Облік витрат калькулювання та бюджетування в тваринництві

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати


Курсова робота

на тему: «облік витрат, калькулювання І БЮДЖЕТУВАННЯ У ТВАРИННИЦТВІ»

Зміст

Введення

1. Організаційно-правові основи дослідження.

1.1. Правові основи дослідження.

1.2. Коротка характеристика підприємства.

1.3. Порядок ведення управлінського обліку.

2. Аналіз діяльності організації.

2.1. Аналіз звітності організації.

2.2. Ведення обліку в організації

2.3. Розрахунок собівартості продукції.

2.4. Висновки

3. Бюджетування на підприємстві.

3.1. Бюджет витрат виробництва продукції.

3.2. Ефективність бюджетування виробництва продукції.

3.3. Висновки.

Висновок

Список використаних джерел

Введення

Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються з першого січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно - розпорядчого документа. При цьому вони застосовуються всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс), незалежно від їх місця знаходження.

Новостворена організація оформляє обрану облікову політику відповідно до цього пункту до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації). Прийнята новоствореної організацією облікова політика вважається застосовуваної з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації).

До відносин щодо встановлення, запровадження і стягування митних платежів, а також до відносин, які виникають у процесі здійснення контролю за сплатою митних платежів, оскарження актів митних органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності винних осіб, законодавство про податки і збори не застосовується, якщо інше не передбачено цим Кодексом.

Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку.

1. Організаційно-правові основи дослідження

1.1. Правові основи дослідження

Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії представляє собою сукупність нормативних актів, які регламентують організацію і ведення бухгалтерського обліку в організаціях і визначають компетенцію державних органів, що діють у даній сфері. Ця система складається з актів декількох рівнів юридичної сили.

Перший рівень - законодавство Російської Федерації про бухгалтерський облік. Відповідно до п. «р» ст. 71 Конституції РФ, питання бухгалтерського обліку перебувають у віданні Російської Федерації. За предметів ведення Російської Федерації приймаються федеральні конституційні закони та федеральні закони, що мають пряму дію на всій території Російської Федерації (ст. 76 ​​Конституції РФ).

Основною складовою законодавства РФ про бухгалтерський облік є Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі - Закон про бухгалтерський облік). Він встановлює єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації. Сферою дії названого Закону є всі організації, що знаходяться на території Російської Федерації, а також філії і представництва іноземних організацій, якщо інше не передбачено міжнародними договорами Російської Федерації.

Громадяни, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, ведуть облік доходів і витрат в іншому, встановленому податковим законодавством порядку.

Основними цілями законодавства про бухгалтерський облік є:

- Забезпечення однакового ведення обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, здійснюваних організаціями;

- Складання та надання порівняльної і вірогідної інформації про майнове становище організацій та їх доходи та витрати, необхідної користувачам бухгалтерської звітності.

Другий рівень системи представляють положення (стандарти) з бухгалтерського обліку.

Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом Міністерства фінансів РФ від 29 липня 1998 р. № 34н, визначає порядок організації та ведення бухгалтерського обліку, складання та подання бухгалтерської звітності, а також взаємини з цих питань організацій з внутрішніми і зовнішніми споживачами бухгалтерської інформації. Даний акт є комплексним, що регулює в цілому питання бухгалтерського обліку та звітності.

Відповідно до податкового та цивільним кодексаом Російської Федерації, сільськогосподарськими товаровиробниками визнаються організації та індивідуальні підприємці, які виробляють сільськогосподарську продукцію, здійснюють її первинну і наступну (промислову) переробку (у тому числі на орендованих основних засобах) і реалізують цю продукцію, за умови, що в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій і індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва, становить не менше 70 відсотків, а також сільськогосподарські споживчі кооперативи ( переробні, збутові (торгові), постачальницькі, садівничі, городницькі, тваринницькі), які визнаються такими відповідно до Федерального закону "Про сільськогосподарську кооперацію", у яких частка доходів від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва членів даних кооперативів, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену даними кооперативами із сільськогосподарської сировини власного виробництва членів цих кооперативів, а також від виконаних робіт (послуг) для членів даних кооперативів становить у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) не менше 70 відсотків.

Для цілей управління в бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат. Перелік статей витрат встановлюється організацією самостійно.

Відповідно до Програми реформування бухгалтерського обліку, Мінфіном РФ затверджуються Положення з бухгалтерського обліку (ПБО), що регулюють окремі питання, напрямки ведення бухгалтерського обліку та звітності (облік окремих видів майна та операцій, окремі етапи бухгалтерського обліку, і т. п.).

Необхідність існування Положень полягає в деталізації ними правил ведення бухгалтерського обліку, викладенні основних понять, що відносяться до окремих ділянок обліку. Крім того, у Положеннях (стандартах) говориться про ті чи інші можливих бухгалтерських прийомах без розкриття конкретного механізму стосовно до певного виду діяльності або організаційно-правову форму.

Таке розкриття здійснюється в документах третього рівня системи - методичних вказівках, методичних рекомендаціях, інструкціях. Як приклад можна назвати Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 28 червня 1995 р. № 49, типові форми бухгалтерської звітності. Методичні вказівки часто приймаються у розвиток ПБО. Приміром, на основі ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» Наказом Мінфіну РФ від 28 грудня 2005 р. № 149н затверджено Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів.

Згідно ПБО 10, Витрати по звичайних видах діяльності формують:

витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів; витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу ) товарів (витрати по утриманню та експлуатації основних засобів та інших необоротних активів, а також для підтримання їх у справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати та ін.)

При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам:

матеріальні витрати;

витрати на оплату праці;

відрахування на соціальні потреби;

амортизація;

інші витрати.

Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) в сільськогосподарських організаціях визначають порядок організації бухгалтерського обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) в сільськогосподарських організаціях на основі сформованої системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в країні , включаючи і нормативні акти Міністерства сільського господарства Російської Федерації (зокрема, План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій агропромислового комплексу та методичні рекомендації щодо його застосування, затверджені Наказом Мінсільгоспу Росії від 13 іюня2005 р. N 654, Методичні рекомендації з кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності сільськогосподарських організацій, затверджені Наказом Мінсільгоспу Росії від 29.01.2006 N 88, та ін.)

Методичними вказівками та рекомендаціями встановлюються особливості ведення бухгалтерського обліку організаціями окремих видів діяльності. Як приклад наведемо Наказ Мінфіну РФ від 12 січня 2005 р. № 2н «Про методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності страхових організацій».

Один з найважливіших документів цього рівня - План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н.

До даного рівню ставляться численні оперативні вказівки Міністерства фінансів РФ з питань, вперше виникають у господарській діяльності організацій. Так, Листом Мінфіну Росії від 25 жовтня 1996 р. № 92 вирішені питання, які виникають при веденні бухгалтерського обліку та звітності садівничими товариствами.

Слід зазначити, що відповідно до ст. 5 Закону про бухгалтерський облік загальне методологічне керівництво бухгалтерським обліком в Російській Федерації здійснюється Урядом Російської Федерації. Від імені Уряду РФ цю функцію виконує Міністерство фінансів РФ. У даному Законі також зазначено, що нормативні акти і методичні вказівки з бухгалтерського обліку, які видаються органами, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку, не повинні суперечити нормативним актам і методичних вказівок Міністерства фінансів РФ. В даний час федеральними законами право регулювання бухгалтерського обліку надано Центральному банку Російської Федерації, Федеральної комісії з ринку цінних паперів. Як приклад такого регулювання можна назвати Положення про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території РФ.

Четвертий рівень у системі становлять локальні нормативні акти, які приймаються організацією та формують її облікову політику в методичному, технічному та організаційному аспектах.

Необхідно також керуватися актами з бухгалтерського обліку, прийнятими ще органами виконавчої влади СРСР. Ці акти діють, якщо не були скасовані офіційно і якщо не суперечать стандартам бухгалтерського обліку.

Згідно зі статтею Тернових К.С., д-р економ. наук і проф. Кононова В.М., здобувача ФГТУ ВПО «ВГАГУ» ім.К.Д. Глінки - технічною проблемою бюджетування є автоматизація цього процесу, тому необхідний уважний підхід до оцінки його варіантів. Хоча ринок систем бюджетування порівняно молодий, проте на ньому вже працює низка серйозних компаній, що надають спеціалізовані програмні продукти. Вибір на користь тієї чи іншої програми обумовлений багатьма факторами. Одним з головних є відповідність програмного забезпечення галузевої сільськогосподарської специфіці.

Олександр Михалкевич, канд. екон. наук, професор у своїй статті зазначає, що для успішного управління виробничими процесами та виконанням рибоводно-технічних робіт керівники та спеціалісти господарств повинні володіти достовірною інформацією, необхідною для прийняття управлінських рішень. Така інформація формується в рамках бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік повинен забезпечити подання необхідної інформації про виконання виробничих процесів з вирощування продукції рибництва з урахуванням їх особливостей залежно від типу рибоводних господарств. Витрати на виробництво продукції рибництва слід враховувати за дебетом рахунка 20 "Основне виробництво", субрахунок 2 "Тваринництво", в розрізі статей, передбачених для галузі тваринництва.

Герман Великопольский у статті «Молочне тваринництво в Росії. Ріг без достатку »(з журналу Економіка с / г та переробних підприємств, серпень 2007 р.) вважає, що стан тваринництва в занепаді - фермам окрім кредитів і держпідтримки потрібні ще й справжні господарі. В іншому випадку тваринництво - галузь потенційно прибуткова і високорентабельна - ще надовго залишиться збитковою і як і раніше буде стояти перед бюджетами всіх рівнів з простягнутою рукою.

Н.М. Морозов, академік РАСГН, доктор техн. наук ГНУ ВНІІМЖ у своїй статті зазначив, що під впливом нової техніки відбувається вдосконалення організаційно-технологічних основ виробництва продукції (підвищується концентрація виробництва, вносяться принципово нові зміни в способи утримання і годівлі тварин), технології виконання процесів - підготовки кормів до згодовування - подрібнення, змішування , збагачення та балансування раціонів, забезпечення середовища перебування тварин у відповідності з їх фізіологічними вимогами, що призводить до поліпшення й підвищення використання продуктивного (генетичного) потенціалу тварин, підвищуються економічні показники виробництва (продуктивність праці, знижуються витрати ресурсів на отримання продукції, обслуговування тварин, виконання процесів), поліпшується якість продукції і ціна її реалізації, скорочуються втрати і нераціональне використання сировини і матеріалів.

Аніщенко М. вважає, що на спеціалізованих господарствах облік витрат і калькуляцію собівартості роблять у розрізі таких технологічних груп жмвотних, як основне стадо, молодняк від двох до чотирьох місяців, молодняк старше чотирьох місяців і тварини на відгодівлі. У неспеціалізованих господарствах облік витрат і виходу продукції відповідно до Рекомендацій з обліку витрат і калькулювання собівартості продукції сільськогосподарських підприємств, доцільно здійснювати в цілому по галузі.

1.2. Коротка характеристика підприємства

Основним видом діяльності ВАТ «Оренбургоблгаз» є поставка і розподіл газу.

З метою забезпечення організації виробництва та збуту продукції ВАТ «Оренбургоблгаз» має сховища і транспортне господарство.

Склади забезпечені сучасним обладнанням та технологічним оснащенням. Бухгалтерський облік руху товарно-матеріальних цінностей на складах здійснюється у відповідності з діючими нормативними документами.

Списання матеріалів на випущену (готову) продукцію здійснюється на підставі цехових звітів про витрату, що подаються до бухгалтерії.

Організація також здійснює операції з цінними паперами, основними засобами і нематеріальними активами.

Для загальної оцінки динаміки фінансового стану підприємства готують аналітичний баланс-нетто, що дозволяє оцінити структуру майна підприємства і одночасно провести горизонтальний і вертикальний аналіз.

Таблиця 1.1. Основні техніко-економічні показники ВАТ «Оренбургоблгаз» за2005-2007р.

Показники

2005

2006

Зростання до 2005р.

2007

Зростання до 2005 р.




абсолютний

відносний


абсолютний

відносний

Обсяг реалізованої продукції, УРАХУВАННЯМ

118536

117911

-625

99,47

301643

183732

255,82

Собівартість продукції, УРАХУВАННЯМ

108794

106387

-2407

97,79

264626

158239

248,74

Чисельність ППП, чол.

2319

2393

74

103,19

2320

-73

96,95

Фонд оплати праці ППП, УРАХУВАННЯМ

35383

47212

11829

133,43

67089

19877

142,10

Середньорічна заробітна плата одного працівника, УРАХУВАННЯМ

15,24

19,68

4,44

129,13

28,92

9,24

146,95

Середньомісячна заробітна плата ППП, УРАХУВАННЯМ / міс.

1,27

1,64

0,37

129,13

2,41

0,77

146,95

C реднегодовая вироблення

51,12

49,32

-1,8

96,48

130,08

80,68

263,75

Середньомісячна вироблення

4,26

4,11

-0,15

96,48

10,84

6,73

263,75

Випередження темпу зростання з / пл. над темпами вироблення




-32,65



116,80

Прибуток від реалізації продукції, УРАХУВАННЯМ

9742

11524

1782

118,29

37017

25493

321,22

Рентабельність продажів,%

8,22

9,77

1,55

118,85

12,27

2,50

125,59

Для більш об'єктивного аналізу продуктивності праці на агрегатному заводі розглянемо структуру чисельності персоналу (таблиця 2)

Таблиця 1.2. Структура чисельності ВАТ "Оренбургоблгаз"

Показники

2005

2006

Зростання до 2005р.

2007

Зростання до 2005 р.




абсолютний

відносний


абсолютний

відносний

Середньооблікова чисельність працівників, чол.

2319

2393

74

103,19

2320

-73

96,95

робочі

1530

1595

65

104,25

1533

-62

96,11

Питома вага в загальному складі,%

65,98

66,65

0,67

101,02

66,08

-0,57

99,14

службовці

47

33

-14

70,21

32

-1

96,97

Питома вага в загальному складі,%

2,03

1,38

-0,65

67,98

1,38

-

-

Фахівці

360

383

23

106,39

383

-

-

Питома вага в загальному складі,%

15,52

16

0,48

103,1

16,51

0,51

103,18

Керівники

382

382

-

-

372

-10

97,38

Питома вага в загальному складі,%

16,47

15,96

-0,51

96,90

16,04

0,08

100,5

Як видно з таблиці 1 середньомісячна продуктивність праці на підприємстві в 2006 році в порівнянні з 2005 роком знизилася на 3,52% або на 150 руб., А відповідно і обсяг реалізованої продукції на 625 тис.руб. або 0,53%. Це пов'язано з тим, що загальна чисельність на підприємстві до 2006 року неухильно зростала. Прибуток зріс у зв'язку зі зниженням собівартості продукції і зростанням темпів збуту .. Крім того, частка керівного складу у загальній чисельності складає досить високий відсоток, що укладається в загальноросійську тенденцію роздування керівного складу. Незважаючи на впровадження нових управлінських програм, комп'ютерних програм з управління витратами зростання ефективності роботи підприємства не спостерігалося. Можна зробити висновок, що управлінський склад не володіє необхідними знаннями, навичками управління та аналізу в сучасних умовах. Це пояснюється в свою чергу тим, що основну частину керівників складають працівники пенсійного та передпенсійного віку, що є негативним фактором кадрової політики підприємства, яка повинна бути спрямована в умовах ринкової економіки на омолодження управлінського складу підприємства з метою підвищення ефективності його роботи.

У 2007 р. в порівнянні з 2006 навпаки, середньомісячна вироблення збільшилася на 6730 руб. або 163,75% у зв'язку зі зменшенням загальної чисельності працівників, підвищення частки фахівців на підприємстві через реструктуризації виробництва (для поліпшення діяльності структурних підрозділів), уніфікації технологічного процесу для деяких номенклатурних позицій, що дозволило знизити час виробництва відповідних виробів і зменшити їх собівартість . Відповідно зріс і обсяг реалізованої продукції на 155,82%, не дивлячись на зростання собівартості, пов'язаний з підвищенням цін на матеріали і комплектуючі. Все це дозволяє зробити висновок: у 2007 р. діяльність ВАТ «Оренбургоблгаз» була більш ефективної і рентабельної в порівнянні з попередніми годамі.Кроме того в 2006 році у зв'язку зі збільшенням числа працівників сталося випередження темпу росту зар.плата над темпами вироблення, що негативно позначилося на можливостях підприємства до формування фондів, що спрямовуються на подальший розвиток. Слід відзначити і те, що в період з 2006 по 2007 рр.. спостерігалася різка диспропорція у розподілі вікового складу робітників. Дуже мала кількість молодих робітників (що теж позначається на продуктивності праці) - 15%, частка яких у сучасних виробничих підприємствах повинна становити не менше 20%, з метою забезпечення сталого кадрового резерву. Спостерігається катастрофічна чисельність працівників передпенсійного та пенсійного віку - 42%, що істотно впливає на продуктивність, знижує якість продукції, що випускається, зменшує точність виконуваних робіт. Розподіл вікового складу робочих представлено на діаграмі «Робітники».

Таблиця 1.3. Структура виручки

Вид прибутку

Поточний рік

Планований

Зміни

Склад балансового прибутку

1

Прибуток від реалізації продукції

855325

3156410

2301085

2

Прибуток від позареалізаційної діяльності

30000

-220000

-190000

3

Разом:

885325

2936410

2051085

Сума коригувань по доходах, що виключаються при розрахунку податку на прибуток

4

Резервний фонд

44266

146821

102555

5

Доходи з цінних паперів

30000

80000

50000

6

Стимулювання НТП

88533

293641

205108

Податки

7

Податок на прибуток

216758

724784

508026

8

Податок з цінних паперів

4500

12000

7500

Чистий прибуток

9

Чистий прибуток

664067

2199626

1535559

Таблиця 1.4. Розмір підприємства


показники

1998

1999

2000



га

% З с / г одуд.

% До об.

пл.


га

% З с / г

одуд.

% До об.

пл.


га

% З с / г

одуд.

% До об.

пл.

Загальна зем. пл,

У тому числі:


8909


х


100


9005


х


100


х


9006


100

Всього с / г УГД.,

З них:


7514


100


84,3


7485


100


83,1


100


7611


84,5

Рілля

5473

72,8

---

5435

72,6

---

4877

54,2

---

Сінокоси

636

8,5

---

968

12,9

---

636

8,3

---

Пасовища

842

11,2

---

1078

14,4

---

1405

18,5

---

Пл. лісу

146

---

1,6

146

---

1,6

266

---

3

Ставки і водойми

---


---


---

---

---

---

240

---

2,7

Пріусад. уч-ки

40

---

0,4

39

---

0,4

130

---

1,4

Пл. Паша. в короткостроковому користуванні госп-ва


64


0,9


---


96


1,3


---


693


14,2


---

Таблиця 1.5. Баланс-НЕТТО

З таблиці 4 можна зробити наступні висновки, у 2006 році з'явилися необоротні активи на в абсолютному вираженні вони склала 6 422 тис.руб., А питома вага їх 2.08%.

Вартість оборотних активів збільшилася на 269 784 тис.руб., Це сталося в основному через збільшення запасів на 183 624 тис.руб., Збільшилася вага запасів склав 68,36% і він збільшився з початку року на 11.04%, сума дебіторської заборгованості збільшилася на 41 095 тис.руб., але питома вага знизилася на 15.7%, грошові кошти збільшилися на 27 585 тис.руб., питома вага збільшилася на 2,24%.

Величина капіталів та резервів збільшилася на 14 900 тис.руб, питома вага склала 4,82%, це відбулося за рахунок збільшення нерозподіленого прибутку звітного року.

Короткострокові пасиви збільшилися на 245 872 тис.руб., Але питома вага їх знизився на 4,8%, це сталося, цілком, за рахунок збільшення кредиторської заборгованості на207 742 тис.руб., Питома вага якої збільшився на 43,62%.



1.3. Порядок ведення управлінського обліку

Підставою для запису в регістрах бухгалтерського обліку є первинні облікові документи, що фіксують факт здійснення господарської операції. Від повноти, своєчасності та правильності оформлення первинних документів у вирішальній мірі залежить якість, достовірність та оперативність бухгалтерського обліку в цілому.

Управлінський облік на ВАТ «ОРЕНБУРГОБЛГАЗ» веде головний бухгалтер. Відповідно до закону «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 123-ФЗ у ВАТ «ОРЕНБУРГОБЛГАЗ» прийнята облікова політика.

Обов'язки бухгалтерів:

-Облік нарахування зносу МШП;

-Облік нарахування зносу за основними засобами;

-Облік зносу по нематеріальних активах;

-Облік спожитих запасів та ін

-Облік списання витрат по ремонту основних засобів;

-Облік виручки від реалізації продукції.

Основною формою бухгалтерського обліку є журнально-ордерну.

Бухгалтерська звітність організацій складається з:

а) бухгалтерського балансу;

б) звіту про прибутки та збитки;

в) додатків до них, зокрема звіту про рух грошових коштів, додатку до бухгалтерського балансу та інших звітів, передбачених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку;

г) пояснювальної записки;

д) аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту

Усі первинні документи повинні містити такі обов'язкові реквізити:

  • найменування документа (форми) і код фірми;

  • дату складання;

  • зміст господарської операції;

  • вимірювачі господарської операції (у натуральному і грошовому вираженні);

  • найменування посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особисті підписи та їх розшифровку.

Залежно від характеру операції до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити.

Первинні документи складаються в момент здійснення операції або безпосередньо після її закінчення.

Нарахування оплати праці працівникам тваринництва - (ф. № 135 АПК) використовується для розрахунку оплати праці виходячи з кількості отриманої продукції або обсягу виконаних робіт, на які встановлено відрядні розцінки. У документі кожному працівникові ферми вказується посада, професія, категорія, табельний номер, відпрацьований час, обсяг виконаної роботи (отриманої продукції). Виходячи із встановлених розцінок робиться нарахування оплати праці.

У ВАТ «ОРЕНБУРГОБЛГАЗ» для розрахунку заробітної плати працівникам тваринництва використовується "Довідка для нарахування заробітної плати" в якій вказується кількість виробленої продукції, обсяг виконаних робіт, завірена зоотехніком. Довідка складається на підставі первинних документів: акт на оприбуткування приплоду тварин; акт на переведення тварин з групи в групу; відомість зважування тварин; журнал обліку надою молока.

У ВАТ «ОРЕНБУРГОБЛГАЗ» використовується застаріла форма первинного документа для розрахунку нарахування оплати праці працівникам тваринництва, прийнята ще в 1972 р. за № 69 В документі кожному працівникові ферми вказується посада, професія, категорія, табельний номер, обсяг виконаної роботи (отриманої продукції).

За статтею «засоби захисту тварин» документом для віднесення витрат на статтю є акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив (ф. № 262-АПК) в частині використаних дезінфікуючих засобів і отрутохімікатів з дезинфекції та знезараження приміщень для утримання тварин. Біопрепарати та медикаменти для лікування тварин відносяться на дану статтю згідно спеціальним документами, що виписуються ветеринарним лікарем.

За статтею «Корми» документом для списання витрачених кормів є відомість обліку витрати кормів (ф. № 175-АПК, СП-20). Відомість є одночасно документом матеріального обліку (по ній проводиться видача кормів зі складу) та документом на списання витрачених кормів на витрати.

Для списання витрачених кормів у ВАТ «ОРЕНБУРГОБЛГАЗ» використовується спеціалізована форма № 94-АПК від 1987 р. У документі відображаються реквізити підприємства, одержувач кормів, ліміт відпуску кормів, виробничі показники за відповідною фермі або облікової групи тварин, а також дата відпустки, кількість кормів і розпис в їх отриманні.

За статтею «зміст основних засобів» витрачені у тваринництві нафтопродукти списуються на підставі облікових аркушів трактористів-машиністів та шляхових листів тракторів. Суми нарахованої амортизації відображають у відомостях нарахованої амортизації і відносять на підставі спеціалізованої відомості розподілу зносу (амортизації), відрахувань в ремонтний фонд та інших розподіляються витрат.

Первинним документом для відображення падежу тварин у ВАТ «ОРЕНБУРГОБЛГАЗ», є акт на вибуття тварин і птиці (забій, прирізка, відмінок) - ф. № 220-АПК, СП-54.

Продукція забою (падежу) тварин (М'ясо, шкури) здаються на склад за накладною яка з розпискою комірника, який прийняв продукцію, додається до акта на вибуття тварин і птиці. Використання продукції допускається строго на ті цілі, які зазначаються в акті.

У ВАТ «ОРЕНБУРГОБЛГАЗ» використовується уніфікована форма накладної прийнята в 2000 р., яка містить дані про постачальників, № довіреності, підстава, найменування товару та одиниці виміру цього товару.

По виходу продукції у ВАТ «ОРЕНБУРГОБЛГАЗ» використовують різні первинні документи: журнал обліку надою молока (ф. № 176-АПК, СП - 21), щоденник надходження сільськогосподарської продукції (ф. № 168-АПК, СП-16), акт на оприбуткування приплоду тварин (ф. № 211-АПК, СП-39) Розрахунок визначення приросту тваринної маси (ф.217-АПК, СП-44). Журнал руху тварин у ВАТ «ОРЕНБУРГОБЛГАЗ» використовують довільної форми у вигляді журналу, в якому на кожну групу тварин виділяється по не скільки сторінок. У журналі ведеться облік кормоднів, кількість голів, вагу, вартість тварин, з наростаючим підсумком з початку года.Графік документообігу представлений у додатку 1

Рахунок 20 "Основне виробництво" призначений для узагальнення інформації про витрати виробництва, продукція (роботи, послуги) якого стала метою створення даної організації. Зокрема, цей рахунок використовується для обліку витрат:

з випуску промислової та сільськогосподарської продукції;

з виконання будівельно-монтажних, геолого-розвідувальних і проектно-вишукувальних робіт;

з надання послуг організацій транспорту і зв'язку;

з виконання науково-дослідних і конструкторських робіт;

з утримання та ремонту автомобільних доріг і т.п.

За дебетом рахунка 20 "Основне виробництво" відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, а також витрати допоміжних виробництв, непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням основного виробництва, і втрати від браку. Прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, списуються на рахунок 20 "Основне виробництво" з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з працівниками з оплати праці та ін Витрати допоміжних виробництв списуються на рахунок 20 "Основне виробництво" з кредиту рахунку 23 "Допоміжні виробництва". Непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням виробництва, списуються на рахунок 20 "Основне виробництво" з рахунків 25 "Загальновиробничі витрати" і 26 "Загальногосподарські витрати". Втрати від браку списуються на рахунок 20 "Основне виробництво" з кредиту рахунку 28 "Брак у виробництві".

За кредитом рахунка 20 "Основне виробництво" відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт і послуг. Ці суми можуть списуватися з рахунку 20 "Основне виробництво" у дебет рахунків 43 "Готова продукція", 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)", 90 "Продажі" та ін

Залишок по рахунку 20 "Основне виробництво" на кінець місяця показує вартість незавершеного виробництва.

Аналітичний облік по рахунку 20 "Основне виробництво" ведеться за видами витрат і видами продукції, що випускається (робіт, послуг). Якщо формування інформації про витрати по звичайних видах діяльності не ведеться на рахунках 20 - 39, то аналітичний облік за рахунком 20 "Основне виробництво" здійснюється також за підрозділами організації.

2. Аналіз діяльності організації

2.1. Аналіз звітності організації

Фінансові результати діяльності підприємства характеризуються сумою отриманого прибутку і рівнем рентабельності. Чим більше величина прибутку і вище рівень рентабельності, тим ефективніше функціонує підприємство, тим стійкіше його фінансовий стан. Тому пошук резервів збільшення прибутку і рентабельності - одна з основних завдань у будь-якій сфері бізнесу. Велике значення в процесі управління фінансовими результатами відводиться економічному аналізу.

Його основні завдання:

- Систематичний контроль за формуванням фінансових результатів;

- Визначення впливу як об'єктивних, так і суб'єктивних факторів на фінансові результати;

- Виявлення резервів збільшення суми прибутку і рівня рентабельності та прогнозування їх величини;

- Оцінка роботи підприємства по використанню можливостей збільшення прибутку та рентабельності;

- Розробка заходів щодо освоєння виявлених резервів.

У процесі аналізу використовуються наступні показники прибутку:

- Маржинальна прибуток (різниця між виручкою (нетто) і прямими виробничими витратами з реалізованої продукції);

- Прибуток від реалізації продукції, товарів, послуг (різниця між сумою маржинальної прибутку і постійними витратами звітного періоду);

- Загальний фінансовий результат до виплати відсотків і податків (брутто-прибуток) (фінансові результати від реалізації продукції, робіт і послуг, доходи та витрати від фінансової та інвестиційної діяльності, позареалізаційних і надзвичайні доходи і витрати);

- Чистий прибуток - це та її частина, яка залишається в розпорядженні підприємства після сплати відсотків, податків, економічних санкцій та інших обов'язкових відрахувань;

- Капіталізована (нерозподілений) прибуток - це частина чистого прибутку, що спрямовується на фінансування приросту активів;

- Споживана прибуток - та її частина, яка витрачається на виплату дивідендів, персоналу підприємства або на соціальні програми.

Основні джерела інформації: дані аналітичного бухгалтерського обліку по рахунках результатів, «Звіт про фінансові результати» (форма № 2), «Звіт про зміни капіталу» (форма № 3), відповідні таблиці бізнес-плану підприємства.

У процесі аналізу необхідно вивчити склад прибутку, її структуру, динаміку і виконання плану за звітний рік. При вивченні динаміки прибутку слід враховувати інфляційні фактори зміни її суми.

Таблиця 2.1 - Аналіз динаміки та складу прибутку

ПОКАЗНИК

Базовий період

Звітний період

Темп зростання прибутку,%


Сума, тис. грн.

Частка,%

Сума, тис. грн.

Частка,%


Прибуток від реалізації продукції, послуг до виплати відсотків і податків

15 447

8,8

18 597

83,6

120,2

Процентні доходи від інвестиційної діяльності

2 850

15,6

3 860

17,4

118,8

Сальдо інших операційних доходів і витрат

- 500

- 2,7

- 1060

- 4,8

117,7

Сальдо позареалізаційних доходів і витрат

433

2,3

853

3,8

197,0

Надзвичайні доходи і витрати

-

-

-

-

-

Загальна сума брутто-прибутку

18 260

100

22 250

100

121,85

Відсотки до сплати за використання позикових коштів

2 220

12,1

2 585

11,6

116,4

Прибуток звітного періоду після сплати відсотків

16 040

87,9

19 665

88,4

122,6

Податки з прибутку

3 480

19,1

4 200

18,9

120,7

Економічні санкції за платежами до бюджету

690

3,8

780

3,5

113,0

Чистий прибуток

11 870

65,0

14 685

66,0

123,7

У тому числі: спожита прибуток

7 120

60,0

8 760

59,7

123,0

Нерозподілений (капіталізована) прибуток

4 750

40,0

5 925

40,3

124,7

Як показують дані таблиці 2.1, загальна сума брутто-прибутку за досліджуваний період збільшилася на 21,85%. Найбільшу частку в її складі займає прибуток від реалізації товарної продукції (83,6%). Питома вага інших фінансових результатів складає всього 16,4%, що дещо більше, ніж у минулому періоді.

Основну частину прибутку підприємства одержують від реалізації продукції і послуг. У процесі аналізу вивчаються динаміка, виконання плану прибутку від реалізації продукції і визначаються фактори зміни її суми.

Прибуток від реалізації продукції в цілому по підприємству залежить від чотирьох факторів першого рівня співпідпорядкованості: обсягу реалізації продукції (V РП); її структури (Уд i); собівартості (Ci) та рівня средньореалізаціоних цін (Ц i).

Обсяг реалізації продукції може здійснювати позитивний і негативний вплив на суму прибутку. Збільшення обсягу продажів рентабельної продукції приводить до збільшення прибутку. Якщо ж продукція є збитковою, то при збільшенні обсягу реалізації відбувається зменшення суми прибутку.

Структура товарної продукції може здійснювати як позитивний, так і негативний вплив на суму прибутку. Якщо збільшиться частка більш рентабельних видів продукції в загальному обсязі її реалізації, то сума прибутку зросте. Навпаки, при збільшенні питомої ваги низькорентабельної чи збиткової продукції загальна сума прибутку зменшиться.

Собівартість продукції обернено пропорційна прибутку: при збільшенні рівня цін сума прибутку зростає, і навпаки.

Розрахунок впливу цих факторів на суму прибутку можна виконати способом ланцюгової підстановки, використовуючи дані, наведені в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2 - Вихідні дані для факторного аналізу прибутку від реалізації продукції, тис. руб.

Показник

Базовий період

Дані базового періоду, перераховані на обсяг продажу звітного періоду

Звітний період

Виручка (нетто) від реалізації продукції, товарів, послуг (У)

Σ (V РПio * Цio) = = 83414

Σ (V РПi1 * Цio) =

= 81032

Σ (V РПi1 * Цi1) =

= 97120

Повна собівартість реалізованої продукції (З)

Σ (V РПio * Cio) =

= 67937

Σ (V РПi1 * Cio) =

= 65534

Σ (V РПi1 * Ci1) =

= 78523

Прибуток (П)

15 477

15 498

18 597

Спочатку потрібно знайти суму прибутку при фактичному обсязі продажів і базової величини інших факторів. Для цього слід розрахувати індекс обсягу реалізації продукції, а потім базову суму прибутку скорегувати на його рівень.

Індекс обсягу продажів обчислюють шляхом зіставлення фактичного обсягу реалізації з базовим у натуральному (якщо продукція однорідна), условнонатуральном або вартісному вираженні (якщо продукція неоднорідна за своїм складом). На даному підприємстві його величина становить:

I рп

Якби величина інших факторів не змінилася, то сума прибутку повинна була б зменшитись на 10% і скласти 13 930 тис. руб. (15 477 * 0,9).

Потім слід визначити суму прибутку при фактичному обсязі і структурі реалізованої продукції, але при базовому рівні собівартості і цін. Для цього з умовної виручки потрібно відняти умовну суму витрат:

Σ (V РПi1 * Цio) - Σ (V РПi1 * Сio) = вісімдесят одна тисяча тридцять-два - 65534 = 15498 тис. руб.

Потрібно підрахувати також, скільки прибутку підприємство могло б одержати при фактичному обсязі реалізації, структурі та цінах, але при базовому рівні собівартості продукції. Для цього з фактичної суми виручки слід відняти умовну суму витрат:

Σ (V РПi1 * Ц1o) - Σ (V РПi1 * Сio) = 97120 - 65534 = +31586 тис. руб.

Порядок розрахунку даних показників у систематизованому вигляді представлений в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3 - Розрахунок впливу факторів першого рівня на зміну суми прибутку від реалізації продукції в цілому по підприємству

ПОКАЗНИК ПРИБУТКУ

ФАКТОРИ

ПОРЯДОК РОЗРАХУНКУ

ПРИБУТОК, ТИС. РУБ.


обсяг продажів

структура продажів

ціни

собівартість-

імость



П 0

t0

t0

t0

t0

В0 - З0

15 477

Пусл. 1

t1

t0

t0

t0

П0 - I рп

13 930

Пусл. 2

t1

t1

t0

t0

Вусл - Зусл

15 498

Пусл. 3

t1

t1

t1

t0

В1 - Зусл

31 586

П 1

t1

t1

t1

t1

В1 - З1

18 597

За даними таблиці 2.3 можна встановити, як змінилася сума прибутку за рахунок кожного фактора. Зміна суми прибутку за рахунок:

- Обсягу реалізації продукції

Δ Пvрп = Пусл 1 - П0 = 13930 - 15477 = - 1547 тис. руб.;

- Структури товарної продукції

Δ ПСТР = Пусл 2 - Пусл 1 = 15498 - 13930 = + 1 568 тис. руб.;

- Відпускних цін

Δ Пц = Пусл 3 - Пусл 2 = 31 586 - 15 498 = + 16 088 тис. руб.;

- Собівартості реалізованої продукції

Δ Пс = П 1 - Пусл 3 = 18597 - 31586 = - 12989 тис. крб.;

__________________________________________

Разом: + 3 120 тис. руб.

Результати розрахунків показують, що зростання прибутку обумовлений в основному збільшенням середньо реалізаційних цін. Зростанню суми прибутку на 1568 тис. руб. сприяли так само зміни в структурі товарної продукції, так як в загальному обсязі реалізації збільшилась питома вага високорентабельних видів продукції. У зв'язку з підвищенням собівартості продукції сума прибутку зменшилася на 12 989 тис. руб. Але оскільки темпи зростання цін на продукцію підприємства стали вище темпів зростання її собівартості, то в цілому динаміка прибутку позитивна.

2.2. Ведення обліку в організації

Підприємство займається виробництвом трьох видів продукції А, В, С і має складну структуру:

  • цех № 1;

  • цех № 2;

  • цех № 3;

  • РМЦ.

У цеху № 1 виробляється продукція А, в цеху № 2-В, цех № 3 виготовляє продукцію С. РМЦ здійснює поточний ремонт обладнання цехів.

Для виробництва продукції використовується один вид основних матеріалів, який оцінюється за методом середньої собівартості.

На підставі даних журналу реєстрації господарських операцій скласти відомості 83, 74, відомість обліку витрат за РМЦ за наступними запропонованим формами:

ВІДОМІСТЬ № 83

Цех 1

статті

Дебетіруемие рахунки і статті аналітичного обліку

Обороти за дебетом рахунка - з кредиту рахунків


Найменування

70

69

02

60

Разом


До рахунку 25

А. РСЕО






1.

Знос виробничого обладнання



208,33


208,33

2.

Експлуатація устаткування і транспортних засобів

7818

2033


876

10727

Разом РСЕО

7818

2033

208,33

876

10935,33


Б. загальноцехові витрати






4.

Утримання будинків, споруд. інвентарю




1752

1752

5.

Знос будівель, споруд



374,38


374,38

Разом загальноцехові витрати



374,38

1752

2126,38

Разом по рахунку 25

7818

2033

582,71

2628

13061,71

ВІДОМІСТЬ № 83 Цех 2

статті

Дебетіруемие рахунки і статті аналітичного обліку

Обороти за дебетом рахунка - з кредиту рахунків


Найменування

70

69

23

02

60

Разом


До рахунку 25

А. РСЕО







1.

Знос виробничого обладнання




291,67


291,67

2.

Експлуатація устаткування і транспортних засобів

8862

3154,87



993

13009,87

3.

Поточний ремонт



16572



16572

Разом РСЕО

8862

3154,87

16572

291,67

993

29873,54


Б. загальноцехові витрати







4.

Утримання будинків, споруд, інвентарю





1986

1986

5.

Знос будівель, споруд




424,43


424,43

Разом загальноцехові витрати




434,43

1986

2410,43

Разом по рахунку 25

8862

3154,87

16572

716,1

2979

32283,97

ВІДОМІСТЬ № 83

Цех 3

статті

Дебетіруемие рахунки і статті аналітичного обліку

Обороти за дебетом рахунка - з кредиту рахунків


Найменування

70

69

02

76

Разом


До рахунку 25

А. РСЕО






1.

Знос виробничого обладнання



333,33


333,33

2.

Експлуатація устаткування і транспортних засобів

6520

2321,12


731

9572,12

Разом РСЕО

6520

2321,12

333,33

731

9905,45


Б. загальноцехові витрати






4.

Утримання будинків, споруд, інвентарю




1462

1462

5.

Знос будівель, споруд



312,31


312,31

Разом загальноцехові витрати



312,31

1462

1774,31

Разом по рахунку 25

6520

2321,12

645,43

2193

11679,76

ВІДОМІСТЬ ОБЛІКУ ВИТРАТ З РМЦ

статті

Дебетіруемие рахунки і статті аналітичного обліку

У дебет 23 рахунку з кредиту рахунків


Найменування

70

69

76

Разом

1.

Витрати на оплату праці

12000



12000

2.

Єдиний соціальний податок


3120


3120

3.

Інші витрати



300

300

Разом по рахунку 23

12000

3120

300

15420

ВІДОМІСТЬ № 84

статті

Дебетіруемие рахунки і статті аналітичного обліку

Обороти за дебетом рахунка - з кредиту рахунків


Найменування

70

69

02

76

Разом


До рахунку 26






1.

Заробітна плата апарату управління

80000

20800



100800

2.

Амортизація основних засобів



2833,33


2833,33

3.

Утримання та поточний ремонт будівель, споруд, інвентарю




680

680

Разом по рахунку 23

80000

20800

2833,33

680

104313,3

Кореспонденція рахунків, найбільш часто використовувана на підприємстві:

Таблиця 2.4. Кореспонденція рахунків

N п / п

Зміст операцій

Кореспондуючі рахунки



дебет

кредит

1.

Нарахування амортизації по об'єктах основних
засобів основних виробництв

20

02

2.

Нарахування амортизації по об'єктах нематеріальних активів шляхом зменшення початкової вартості об'єкта при використанні об'єкта в основному виробництві

20

04

3.

Нарахування амортизації по об'єктах нематеріальних активів, що використовуються в основних виробництвах

20

05

4.

Матеріали відпущені для потреб основного виробництва

20

10

5.

Списання вартості тварин (забій худоби) на
витрати основного виробництва

20

11

6.

Списання відхилень у вартості матеріалів за рахунок основного виробництва - у відповідній частці витрати

20

16

7.

ПДВ по придбаних цінностей (робіт, послуг) відноситься на собівартість основного виробництва (у разі якщо дані ресурси використовуються у виробництві продукції (робіт, послуг), звільненої від ПДВ)

20

19

8.

Внутрішньовиробничий оборот

20

20

10.

Напівфабрикати власного виробництва передані для подальшої переробки в основне виробництво

20

21

11.

Витрати допоміжних виробництв включені до собівартості продукції (робіт, послуг) основного виробництва

20

23

12.

Загальновиробничі витрати включені до собівартості продукції (робіт, послуг) основного виробництва

20

25

13.

Загальногосподарські витрати включені до собівартості продукції (робіт, послуг) основного виробництва

20

26

14.

Втрати від браку включені до собівартості продукції (робіт, послуг) основного виробництва; повернення забракованої продукції в основний
виробництво

20

28

15.

Списання планової (нормативної) собівартості продукції (робіт, послуг) основного виробництва

20

40

16.

Товари, придбані для перепродажу, відпущені на потреби основного виробництва

20

41

17.

Готова продукція відпущена на власні потреби основного виробництва; повернення оприбуткованої готової продукції в основне виробництво на переробку

20

43

18.

Акцептовані рахунки постачальників (виконавців) за роботи та послуги, включені до собівартості продукції (робіт, послуг) основного виробництва

20

60

19.

Нарахування податків і зборів, що включаються у витрати основного виробництва

20

68

20.

Нарахування єдиного соціального податку на фонд оплати праці робітників основного виробництва

20

69

21.

Нарахування заробітної плати основним виробничим робітникам

20

70

22.

Витрати, вироблені підзвітними особами, включені у витрати основного виробництва

20

71

23.

Внесок засновниками до статутного капіталу витрат основного виробництва (незавершеного виробництва)

20

75

24.

Заборгованість різним дебіторам і кредиторам включена у витрати основного виробництва

20

76

25.

Витрати відокремлених підрозділів, пов'язаних з процесом виробництва, включені у витрати основного виробництва

20

79

26.

Прийняття до обліку обсягу незавершеного виробництва, внесеного товаришем в якості внеску за договором простого товариства

20

80

27.

Прийняття до обліку обсягу незавершеного виробництва, внесеного як цільового фінансування

20

86

28.

Цінності, що залишилися при вибутті активів, відпущені на власні потреби основного виробництва

20

91

29.

Суми нестач і втрат від псування цінностей у встановлених випадках включені у витрати основного виробництва

20

94

30.

Нарахування сум у резерв майбутніх витрат і платежів за рахунок собівартості продукції (робіт, послуг) основного виробництва (резерв
на відпустки робітників, ремонтний фонд тощо)

20

96

31.

Частка витрат майбутніх періодів, що припадає на поточний період, включена до собівартості продукції (робіт, послуг) основного виробництва

20

97

32.

Прийняття до обліку матеріалів, повернутих з
основного виробництва; включення до собівартості матеріалів витрат основного виробництва з їх доставки і доведення до необхідного для виробничого процесу стану

10

20

33.

Збільшення вартості тварин за рахунок приросту ваги
і витрат на вирощування і відгодівлю, вироблених основним виробництвом; оприбуткування приплоду тварин

11

20

34.

Списання робіт і послуг основного виробництва, наданих в процесі заготовлення матеріальних цінностей, які підлягають включенню в собі-
вартість цих робіт і послуг

15

20

35.

Прийняття до обліку напівфабрикатів основного виробництва

21

20

36.

Відображення втрат від невиправного браку продукції (робіт, послуг) основного виробництва

28

20

37.

Відображення випуску продукції (робіт, послуг) основного виробництва за фактичною виробничою собівартістю

40

20

38.

Прийняття до обліку готової продукції, виготовленої основним виробництвом

43

20

39.

Передача стороннім особам продукції (робіт, послуг) основного виробництва (без переходу прав власності)

45

20

40.

Зменшення вартості незавершеного основного виробництва за рахунок різних дебіторів і кредиторів (наприклад, нарахування заборгованості
страхової організації за страховий випадок - втрати в основному виробництві)

76

20

41.

Виконання силами основного виробництва робіт (послуг) для відокремлених підрозділів

79

20

42.

Передача обсягів незавершеного виробництва
товаришеві при припиненні дії договору
простого товариства

80

20

43.

Продаж (реалізація) робіт (послуг) основного
виробництва

90

20

44.

Списання робіт (послуг) основного виробництва, використаних при отриманні операційних і позареалізаційних доходів (витрат)

91

20

45.

Відображення нестач, виявлених у незавершеному основному виробництві

94

20

46.

На збитки віднесені витрати основного виробництва за анульованими виробничими замовленнями; витрати основного виробництва на виробництво, не дало продукції; некомпенсируемое втрати незавершеного основного виробництва у зв'язку з надзвичайними обставинами

99

20

Для узагальнення первинних документів з обліку витрат по цехах і підрозділам служить накопичувальна відомість обліку витрат (№ 301-АПК). Вона об'єднала в собі застосовувалися раніше три форми накопичувального обліку: журнал обліку робіт і витрат, накопичувальну відомість використання машинно-тракторного парку, накопичувальну відомість обліку роботи вантажного автотранспорту.

За місцем виникнення витрати групують по виробництвам, цехам, підрозділам підприємства. Таке групування витрат необхідна для організації внутрішньозаводського госпрозрахунку і визначення виробничої собівартості продукції.

За видами продукції (робіт, послуг) витрати групують за елементами витрат і статтям калькуляції.

Витрати в тваринництві групуються за статтями:

1.Оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби.

2.Средства захисту тварин.

3.Корма.

4.Содержаніе основних засобів, у тому числі:

-Нафтопродукти

-Амортизація основних засобів

-Ремонт основних засобів

5.Работи та послуги.

6.Організацію виробництва і управління.

7.Платежі за кредитами.

8.Потері від падежу тварин.

9.Прочіе витрати.

Дане угрупування (класифікація) витрат за статтями носить рекомендаційний характер. Вона цілком може бути використана в практиці обліку. Але в нинішніх умовах кожна сільськогосподарська організація може їх переглянути і вибрати своє угруповання витрат по статтях [1].

Витрати в тваринництві у ВАТ «ОРЕНБУРГОБЛГАЗ» групуються за такими статтями:

1.Оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби.

2.Средства захисту тварин.

3.Корма.

4.Содержаніе основних засобів, у тому числі:

-Нафтопродукти

-Амортизація основних засобів

-Ремонт основних засобів

5.Работи та послуги.

6.Організацію виробництва і управління.

7.Платежі за кредитами.

8.Потері від падежу тварин.

9.Прочіе витрати.

2.3. Розрахунок собівартості продукції

Розрахуємо собівартість продукції підприємства для трьох видів.

При вирішенні завдання використовувати таку таблицю 2.5:

Таблиця 2.5

Вироби

Обсяг вироб-ва,

шт.

Змін-е витрати,

у. е.

Постоян-е витрати,

у. е.

Себес-

АРТІСТЬ,

у. е.

Виручка,

у. е.

Прибуток, у.о.



на од.

на весь V

на од.

на весь V

на од.

на весь V

на од.

на весь V

на од.

на весь V

1

1060

104

110668

43

45231

147

155899

150

159000

3

3101

2

2640

40

105785

18

46883

58

152668

80

211200

22

58532

3

2500

45

112370

17

43319

62

155689

60

150000

-2

-5689

Разом



328823


135433


464256


520200


55944

Розрахунок прибутку за виробам на основі обліку повної собівартості показав прибутковість продукції 1, 2 і збитковість продукції 3. Якщо слідувати цим розрахунком, то прибуток можна збільшити на 5689 у.о., якщо зняти з виробництва продукції 3.

Проведемо відповідні розрахунки.

Для калькулювання повної собівартості знайдемо коефіцієнт розподілу постійних витрат, якщо базою розподілу є прямі змінні витрати:

Краспр. = Постійні витрати / Змінні витрати = 135433/216453 = 0,63 Зпост.1 = 110668 * 0,63 = 69721 у.о. Зпост.2 ​​= 105785 * 0,63 = 65712 у.о.

Таблиця 2.6.

Вироби

Обсяг вироб-ва, шт.

Змін-е витрати,

у. е.

Постоян-е витрати,

у. е.

Себес-

АРТІСТЬ,

у. е.

Виручка,

у. е.

Прибуток, у.о.



на од.

на весь V

на од.

на весь V

на од.

на весь V

на од.

на весь V

на од.

на весь V

1

1060

104

110668

65

69721

169

180389

150

159000

-19

-21389

2

2640

40

105785

25

65712

65

171497

80

211200

15

39703

Разом



216453


135433


351886


370200


18314

Таким чином, зняття з виробництва вироби 3 призводить до істотного зниження прибутку.

У зв'язку з тим, що облік повної собівартості, що включав у себе розподіл постійних витрат, показав прибутковість виробів 1, 2, то досить з точки зору поставленого питання проаналізувати збиткове виріб 3.

Результат по виробу 3 у системі «директ-костинг» буде виглядати наступним чином:

Ціна реалізації - 60 у.о. / од.

Змінні прямі витрати питомі - 45 у.о. / од.

Маржинальний дохід по виробу С = 60 - 45 = 15 у.о. / од.

Розрахунки показують, що виріб С не є збитковим, тому що питомий маржинальний дохід по ньому складає 15 у.о., отже в тій же мірі виробництво і продаж вироби З збільшує прибуток підприємства.

Розрахунки за системою «директ-костинг» показують, що в результаті зняття з виробництва вироби 3, прибуток підприємства не тільки не збільшитися на 5689 у.о., а зменшитися на 37500 у.о. (15 у.о. * 2500). З цього випливає, що якщо виріб 3 зняти з виробництва, то в наступному звітному періоді при розрахунку по повній собівартості зміняться постійні витрати, що припадають на виріб 1, 2 і вже виріб 1 стане збитковим.

2.4. Висновки

Успішність організації управлінського обліку на підприємствах визначається, перш за все, існуючої внутрішньої нормативною базою, яка встановлює порядок обліку. До основних документів, який регламентує систему управлінського обліку на практиці, можна віднести: корпоративний стандарт управлінського обліку; положення про управлінський облік, інструкції з ведення управлінського обліку, план рахунків управлінського обліку, систему кодів, що використовуються для кодування статей бюджету, статей витрат, центрів відповідальності, напрямів діяльності тощо; порядок документообігу при веденні управлінського обліку.

Державне закріплення управлінського обліку в законодавстві РФ відсутня. Ведення управлінського обліку здійснюється за рішенням менеджменту підприємства і регулюється корпоративними нормативними актами. Тому розробка внутрішніх правил обліку на підприємствах бачиться вельми актуальною.

Створення низки робочих документів, що регулює порядок ведення управлінського обліку, відноситься до творчої роботи, що пред'являє високі вимоги до розробників системи в частині як знання теорії та методології обліку, так і розуміння підприємства і завдань, які має намір вирішувати менеджмент за допомогою системи управлінського обліку.

3. Бюджетування на підприємстві

3.1. Бюджет витрат виробництва продукції

У кожному підприємстві складаються бюджети (тобто фінансові плани), то чи можна сказати, що там впроваджено систему бюджетування? Найчастіше, після ознайомлення з тим як складаються і використовуються бюджети, слід негативну відповідь. Розуміння бюджетного управління - досить рідкісне явище навіть серед керівників фінансових служб підприємств. За останні роки в Казахстані різко зріс інтерес з боку вітчизняних підприємств до системи бюджетного управління. Це викликано об'єктивними причинами - зростанням виробництва, загостренням конкуренції.

Ускладнення ринкової ситуації, виробничих, збутових і інших бізнес процесів робить більш складним управління підприємством, планування його діяльності. Це вимагає чітко налагодженого механізму взаємодії різних служб і підрозділів для реалізації управлінських цілей. C точки зору стійкості підприємства в конкурентній боротьбі зростає значення добре поставленої системи внутрішньофірмового планування, що охоплює всі підрозділи і використовує сучасні методи організації управління та сучасні інформаційні технології. Крім того, необхідна зв'язок виробничого, операційного планування та управління з фінансовим. Такою системою і є система бюджетного планування та управління (бюджетування).

Сутністю бюджетного методу управління є уявлення про те, що вся діяльність підприємства полягає в балансуванні доходу і витрати, з чітко визначеними місцями їх виникнення і закріпленням у відповідальність за керівником відповідного рангу. Менеджери підприємства, плануючи свої дії та їх наслідки в майбутньому, мають можливість оцінити, наскільки фактичні результати відповідають їх планам. Визначається економічна ефективність діяльності підприємства в цілому та його структурних підрозділів, плануються і фіксуються реальні надходження і "вибуття" грошових коштів, визначається економічний потенціал та фінансовий стан підприємства. Керівництво має можливість використовувати прийнятні співвідношення між зміною прибутковості, платоспроможності та економічним потенціалом підприємства.

При впровадженні бюджетування на вітчизняних підприємствах доводиться враховувати як загальні принципи та проблеми, так і специфічні особливості. Це зумовлено як особливостями технологій виробництва продукції, так і особливостями ринку.

Проблемою більшості казахстанських підприємств є відставання системи управлінського обліку від сучасних завдань і потреб розвитку.

Типовою ситуацією для вітчизняних підприємств є дефіцит обігових коштів, і як наслідок, можлива "раптова" нестача грошових коштів для оплати поточних короткострокових заборгованостей. Це посилюється відсутністю на багатьох підприємствах чіткої системи роботи з дебіторами та кредиторами, регулярного - аж до щоденного - контролю і аналізу дебіторської і кредиторської заборгованостей, цілеспрямованих заходів щодо скорочення фінансового циклу, оптимізації рівня і структури запасів та інших елементів оборотних коштів.

Найчастіше планування і управління фінансами підприємства здійснюється організаційно у відриві від постачання і збуту. Це не дає можливості своєчасно і достовірно визначити потребу у фінансуванні діяльності підприємства.

Економічне внутрипроизводственное планування на більшості підприємств все ще базується на методиках та нормативній базі, які були розроблені для умов планової економіки. Застарілі підходи до внутрішньовиробничого планування не дозволяють визначити запас фінансової міцності, проводити сценарний аналіз за принципом "А що, якщо ...", аналіз і прогнозування фінансової стійкості підприємства в умовах, що змінюються діяльності. Форми більшості планово-економічних документів незручні для фінансового аналізу, відсутня система моніторингу фінансового стану підприємства.

Процес планування "за традицією" починається від виробничих можливостей підприємства, а не від вивчення потреби ринку в його продукції, послуги.

При плануванні переважає витратний механізм ціноутворення: ціна формується виходячи з повної собівартості і нормативу рентабельності, без врахування ринкових факторів - попиту на дану продукцію, цін конкуруючих товарів і товарів-субститутів (замінників).

Спільними проблемами, що ускладнюють впровадження бюджетування - та й інших сучасних управлінських підходів - для багатьох підприємств є:

- Погана або не повна нормативна база: брак на підприємствах інформації про витрати на виробництво продукції, відсутність багатьох необхідних для планування нормативів. Найчастіше з об'єктивних причин відсутня необхідна виробнича і економічна статистична інформація за попередні три-п'ять років, або ці дані непридатні для аналізу.

- "Бухгалтерський", "податково-орієнтований" підхід до витрат, їх аналізу, постатейному поділу, угрупування, планування. Повсюдно відсутня система обліку та контролю витрат за місцями їх виникнення. Окрема істотна проблема - облік і розподіл непрямих ("накладних") витрат. Багато форм планових і звітних документів орієнтовані на потреби зовнішніх "контролюючих інстанцій", а не менеджменту підприємства.

- Прив'язка періодів планування та внутрішньої управлінської звітності до податкових звітних періодів, що неприйнятно для багатьох підприємств, які підпадають під вплив сезонних чинників

- Завищені очікування ефекту від впровадження інформаційних технологій, корпоративних інформаційних систем (Серед фахівців популярний вислів з ​​приводу невиправданих очікувань від комп'ютерної техніки: "Garbage in - garbage out" / "Сміття на вході - сміття на виході").

- Пасивність керівництва і персоналу підприємства при впровадженні змін і завищені очікування ефекту від залучення зовнішніх консультантів. Як показує досвід, будь-які істотні нововведення, включаючи бюджетування, впроваджуються добре тільки при загальній зацікавленості вищого менеджменту підприємства і наявності "центрів компетенції" - кваліфікованих фахівців з достатніми повноваженнями і часом для безпосередньої участі у проекті з впровадження бюджетування.

- Недолік таких "центрів компетенції" - не просто кваліфікованих фахівців, а фахівців "на стику" економіки, менеджменту та інформаційних технологій. Небажання витрачати гроші на підвищення кваліфікації персоналу та оплату висококваліфікованих фахівців, які не впливають, як здається, безпосередньо на продажу або виробництво.

- Відсутність систематичного підходу до управлінського обліку (навіть там, де він насправді є). Орієнтація у плануванні і управлінському обліку на зовнішні вимоги, застарілі нормативи витрат і стандарти 80-х років.

- Страх соціальних конфліктів, небажання проводити оптимізацію організаційних структур.

- Інерція керівництва і власників підприємств, небажання "вплутуватися" в тривалі і складні процеси організаційних та управлінських змін.

Впровадження системи бюджетного управління - досить тривалий процес, пов'язаний з інформаційним та організаційно-економічним розвитком підприємства. Перш ніж приступати до формування вимог до бюджетного процесу підприємства, необхідно сформувати цілі бюджетного управління підприємством і вимоги до використовуваних ресурсів.

Загальні цілі і завдання, які вирішуються при впровадженні методів бюджетного планування і управління на вітчизняних підприємствах:

- Постановка ефективного операційного фінансового менеджменту;

- Ефективне оперативне планування фінансово-господарської діяльності підприємства;

- Оптимізація використання ресурсів, зниження собівартості виробництва продукції і поліпшення планування витрат шляхом встановлення бюджетних норм (стандартів) витрат, їх оперативного контролю та аналізу відхилень;

- Поліпшення взаємодії та координації різних підрозділів підприємства для досягнення намічених цілей;

- Контроль і оцінка ефективності керівників підрозділів шляхом порівняння фактичних значень контрольованих ними економічних параметрів (насамперед витрат) з плановими;

- Мотивація співробітників для досягнення цілей організації;

- Підвищення ефективності діяльності підприємства шляхом проведення оперативного економічного аналізу "портфеля продукції" та його оптимізації за результатами аналізу;

- Виявлення потреб у грошових ресурсах і оптимізація фінансових потоків;

- Закріплення за допомогою сучасних управлінських технологій змін в організаційній структурі управління.

В умовах конкретного підприємства важливо визначитися з тим, які завдання покликане забезпечити бюджетування. Ці завдання повинні відповідати головним фінансовим і нефінансовим цілям підприємства.

Практичними завданнями розробки і впровадження бюджетування на перших етапах є:

- Визначення центрів фінансової відповідальності;

- Вироблення і формалізація розрахунку нормативів витрат сировини і матеріалів;

- Вироблення і формалізація розрахунку нормативів інших виробничих витрат (витрат на тепло та енергію, витрат на ремонти та профілактику технологічного устаткування і т.п.);

- Визначення нормативів витрат на оплату праці по підрозділах;

- Алгоритмізація системи оплати праці, що існує на підприємстві, ув'язка системи оплати з контрольованими економічними параметрами ЦФО;

- Визначення нормативів накладних витрат;

- Визначення і стандартизація на рівні підприємства баз розподілу накладних витрат;

- Регламентація переліку об'єктів інформації для складання бюджету, термінів подання цієї інформації та відповідальних за це осіб (регламент планування);

- Визначення бюджетних показників, які необхідні для контролю за досягненням поставлених цілей;

- Організація бюджетного комітету і призначення керівника комітету (директора по бюджету, бюджетного координатора);

- Регламентація на рівні доповнень до посадових інструкціях місця кожного виконавця у системі складання основного бюджету;

- Визначення періоду для зіставлення бюджету та фактичних даних, відповідального за цю роботу, термінів подання цієї інформації і кому вона адресується;

- Створення регламенту документообігу та порядку обміну інформацією.

Важливо, щоб призначення бюджетування на підприємстві було оформлено у вигляді внутрішніх нормативних документів.

Бюджети можуть складатися для підприємства (компанії) в цілому, для напрямів бізнесу в багатопрофільних компаніях, для структурних підрозділів. Бюджети підрозділів і / або напрямків зводяться в основний (зведений) бюджет. Основний бюджет забезпечує як оперативне, так і фінансове планування. Він охоплює виробництво, послуги, витрати, отримання доходів, розподіл і фінансування витрат. Основний бюджет складається з операційних і фінансових бюджетів.

Операційний бюджет - це система бюджетів, що відбивають поточну (виробничу) діяльність компанії і характеризують доходи або витрати за операціями на плановий період для сегмента або окремої функції організації (Бюджет окремого ЦФО).

Загальний (основний, зведений) бюджет - це скоординований за всіма підрозділами і функціями план роботи компанії в цілому, об'єднує блоки окремих бюджетів і дає необхідну інформацію для прийняття і контролю управлінських рішень в області фінансового планування.

Бюджет є інструментом як для планування, так і для контролю. На самому початку бюджетного періоду бюджет являє собою план або норматив; в кінці і протягом бюджетного періоду він служить засобом контролю, за допомогою якого менеджмент може визначити ефективність дій і скласти план заходів щодо вдосконалення діяльності компанії в майбутньому.

Найважливішою складовою системи бюджетів підприємства є бюджет руху грошових коштів, що дозволяє планувати і контролювати фінансові потоки компанії, складати плани фінансування її поточної діяльності. Основна мета складання бюджету руху грошових коштів - визначення моментів часу, в які у компанії буде нестача або надлишок грошових коштів, для того, щоб розумно уникнути кризових явищ або пом'якшити їх і раціонально використовувати тимчасово вільні средства.Для більш точного розрахунку обсягу грошових коштів менеджерам компанії необхідно знати конкретні статті надходжень і виплат грошей, а також тимчасові параметри цих процесів.

Процес бюджетування повинен здійснюватися у трьох напрямках:

- Підготовка функціональних бюджетів, тобто бюджетів підрозділів підприємства. Відповідно підрозділи підприємства, для якого може бути складений окремий бюджет і здійснюватися контроль його виконання, є центром фінансової відповідальності.

- Розробка стандартів (норм) витрат на виробництво окремих видів номенклатури продукції, періодичний моніторинг витрат і проведення асортиментного аналізу при зміні планових відпускних цін.

- Створення та підтримка інформаційної бази для бюджетування.

На підставі бюджетів окремих підрозділів визначається ставка розподілу їх накладних витрат між окремими видами продукції. Це дає можливість скласти нормативну калькуляцію повної виробничої собівартості одиниці продукції. На підставі бюджетів усіх підрозділів готується основний (зведений) бюджет підприємства.

Основними етапами складання бюджету підприємства є:

- Встановлення загальних цілей розвитку підприємства (здійснюється на рівні вищого керівництва);

- Прогноз та обгрунтування планових обсягів продажів;

- Визначення обмежуючих факторів;

- Конкретизація загальних цілей і визначення завдань для кожного окремого підрозділу;

- Підготовка підрозділами оперативних бюджетів;

- Аналіз підготовлених бюджетів вищим керівництвом та їх коригування;

- Підготовка основного (зведеного) бюджету;

- Координація і аналіз першого варіанту основного бюджету, внесення коректив;

- Затвердження бюджету керівництвом підприємства;

- Подальший контроль, аналіз та корегування бюджету відповідно до умов, що змінюються.

Для успішного впровадження методики бюджетування важливо виконання підприємством необхідних організаційних передумов, в першу чергу по збору та аналізу інформації управлінського обліку. Як показує досвід, виполненіеорганізаціонних передумов впровадження бюджетного планування на перших же етапах роботи сприяє вдосконаленню системи управлінського обліку, поліпшення управління, як підрозділами підприємства, так і підприємством у цілому. Аналіз структури витрат підприємства на етапі підготовки та впровадження бюджетного планування сприяє зниженню собівартості продукції, послуг.

Як було зазначено вище, сутністю бюджетного методу управління є уявлення про те, що вся діяльність підприємства полягає в балансуванні доходу і витрати, місця виникнення яких можуть бути чітко визначені і закріплені у відповідальність за керівником відповідного рангу. Тому все починається з організаційного аналізу підприємства і визначення центрів фінансової відповідальності, тобто фінансової структуризації підприємства, чіткого визначення економічних показників (аж до конкретних статей витрат), які має контролювати кожен структурний підрозділ. Наведемо бюджет витрат у таблиці 3.1.

Таблиця 3.1. Бюджет витрат на ВАТ «Оренбургоблгаз» (тис. крб.)

Показники

Факт, за IV кв. 2006

2007



Січень

Лютий

Березень

Квітень

Виручка від реалізації (продажу)

Виріб 1

Виріб 2

86,0


56,0 30,0

100,0


60,0 40,0

101,0


60,6

40,4

102,0


61,2

40,8

103,0


61,8

41.2.

Податки з обороту

Невідшкодовуваний ПДВ

Інші податки та акцизи

11.0

7,0

4,0

12,0

8,0

4,0

12,1

8,1

4,0

4,0

0,0

4,0

4,0

0,0

4,0

Прямі витрати

47,0

54,0

54,5

54,0

54,5

Витрати на сировину, товари

і матеріали

35,0

40,0

40,4

40,0

40,4

Виробничі витрати

4,0

5,0

5,1

5,0

5,1

Заробітна плата основного

виробничого персоналу

з нарахуваннями

8,0

9,0

9,0

9,0

9,1

Аванс

3,0

3,0

3,0

3,0

3,0

Остаточний розрахунок

3,0

3,0

3,0

3,0

3,0

Нарахування та прибутковий

податок

2,0

3,0

3,0

3,0

3,0

Маржинальний прибуток

28,0

34,0

34,4

44,0

44,5

Накладні витрати

18,0

19,0

19,0

21,6

21,5

Загальні та адміністративні

витрати

7,0

7,0

7,0

7,0

7,0

Заробітна плата ІТП

та АУП з нарахуваннями

6,0

6,0

6,0

6,0

6,0

Тарифна частина

2,0

2,0

2,0

2,0

2,0

Преміальна частина

2,0

2,0

2,0

2,0

2,0

Нарахування та прибутковий

податок

2,0

2,0

2,0

2,0

2,0

Поїздки, відрядження і

прийоми


0,0

0,0

0,0

0,0

Оренда, комунальні пла-

лення, телефон


0,0

0,0

0,0

0,0

Страхування, аудит, юриди-

ческие послуги


0,0

0,0

0,0

0,0

Канцелярські товари


0,0

0,0

0,0

0,0

Малоцінні та бистроізна-

жують предмети


0,0

0,0

0,0

0,0

Поточний і капітальний

ремонт


0,0

0,0

0,0

0,0

Службовий транспорт


0,0

0,0

0,0

0,0

Інші

1,0

1,0

1,0

1,0

1,0

Витрати з реалізації

8,0

9,0

9,0

9,0

9,0

Заробітна плата збутового






персоналу з нарахуваннями

3,0

3,0

3,0

3,0

3,0

Ставка

1,0

1,0

1,0

1,0

1,0

Додаткова оплата

1,0

1,0

1,0

1,0

1,0

Нарахування та прибутковий

податок

1,0

1,0

1,0

1,0

1,0

Реклама

4,0

5,0

5,0

5,0

5,0

Транспортні витрати


0,0

0,0

0,0

0,0

Інші

1,0

1,0

1,0

1,0

1,0

Інші витрати

3,0

3,0

3,0

5,6

5,5

Нараховані відсотки

0,0

0,0

0,0

1.6

1,5

Амортизація


0,0

0,0

1,0

1,0

Податки в собівартості

3,0

3,0

3,0

3,0

3,0

Податок на майно

1,0

1,0

1,0

1,0

1,0

Податок на рекламу

1,0

1,0

1,0

1,0

1,0

Інші податки в собівартості

1,0

1,0

1,0

1,0

1,0

Позареалізаційні доходи

8,0

6,0

6,0

6,0

6,0

Балансовий прибуток (збиток)

18,0

21,0

21,4

28,4

28,9

Податки з прибутку

4,3

5,0

5,1

6,8

6,9

Чистий прибуток (збиток)

13,7

16,0

16,3

21,6

22,0

3.2. Ефективність бюджетування виробництва продукції

При наявності розглянутих вище умов - адекватна модель бюджетування і зрілі суміжні процеси - стає актуальним питання про ефективність власне процесів бюджетування. Їх можна розділити на чотири послідовні фази: планування, контроль виконання, аналіз отриманих даних і коректування. Відповідно, виділимо чинники, що впливають на протікання процесу в найбільшою мірою.

- Доступність вихідних даних для планування.

- Структура бюджетів.

- Процедура погодження та затвердження.

- Процедура отримання звітів.

- Процедура коригування.

Розглянемо ці фактори більш докладно і постараємося виділити критерії, за якими їх можна виміряти.

Ще одним розрахунковим показником ефективності використання бюджетних коштів є мультиплікатор бюджетних витрат. Він показує, наскільки приріст витрат бюджету викликав приріст валового регіонального продукту (ВРП), і розраховується за формулою 1.1.

Розглянемо як приклад період 2002 - 2003 рр.. У 2002 р. ВРП склав 41994 млн. крб., У 2003 - 43800 млн. крб. Отже, приріст ВРП за цей період дорівнює 1806 млн. руб., Або 4,3%.

Витрати бюджету змінилися (з урахуванням інфляції) з 8996 до 9071 млн. руб., Їх приріст склав 75 млн. руб., Тобто 0,8%. Це позитивне явище, тому що приріст бюджетних витрат викликав більш значний приріст ВРП.

Розрахуємо мультиплікатор бюджетних витрат.

М р = 1806 / 75 = 24,08

Це означає, що на кожен додатково витрачений рубль бюджетних видатків було отримано продукції на 24,08 руб. Таке витрачання коштів, безумовно, можна вважати ефективним. Проте в даному випадку мультиплікатор бюджетних витрат неточно відображає ситуацію: неможливо точно врахувати обсяг продукції, виробленої напідприємствах; деякі підприємства фінансуються за рахунок коштів бюджетів інших рівнів. Крім того, бюджет Москви по ЮАО має соціальну спрямованість, тому цілком можливо, що зв'язки між зростанням ВРП і зростанням бюджетних витрат не існує.

Таким чином, цей показник не відображає реальну ефективність витрачання бюджетних коштів. Його доцільно застосовувати при аналізі федерального бюджету або бюджетів великих територіальних утворень.

Ефективність планування витрат бюджету можна оцінити, порівнюючи планові витрати з фактичними і визначаючи різницю між ними. Чим вона більша, тим менш ефективно бюджетне планування. Ці дані представлені в табл. 3.3 і на рис. 3.1.

Таблиця 3.3. Оцінка ефективності планування видатків бюджету (руб)

Найменування статті

Первоначаль-ний план

Фактичні

витрати

Відхи-ня

%

відхилення

Експлуатація

1 314 214,0

1 866 024,1

551 310,1

41,99

житлового фонду





Зміст

33 400,0

129 351,0

45 951,0

55,10

установ





культури і мистецтва





Зміст

2 834 374,0

3 222 903,9

333 029,9

11,72

установі





освіти





Установи та

434 470,0

510 030,0

25 560,0

5,23

заходи в





галузі соціальної





політики





Зміст

625 695,0

752 348,7

126 653,7

20,24

установі





охорони здоров'я





Разом

5 392 653,0

6430 65 7 J

1 033 004,7

20,13

Відхилення фактичних витрат від планових становить більше 20%, при плануванні витрати сильно занижуються. У результаті для покриття фактично виникають витрат не вистачає власних доходів і потрібні додаткові асигнування. У результаті бюджет виходить дефіцитним. Однак у цій ситуації стає малоймовірним перевитрата коштів бюджетними організаціями.

У цілому планування витрат по не можна назвати ефективним. Це пов'язано, перш за все, з зовнішніми обставинами: зміною тарифних ставок, неточним складанням кошторисів витрат і т. п.

Рис. 3.1. Співвідношення між плановими і фактичними витратами

3.3. Висновки

Сьогодні багато компаній вважають BPM рішенням проблем планування і бюджетування. Завдання їх в тому, щоб піти від використання електронних таблиць і застарілих систем. Вони не шукають інструментів з обмеженими можливостями. Але їм необхідні системи, які ефективно вирішують завдання стратегічного планування і прогнозування, а також допомагають вирішити проблему розвитку та зростання.

Зростає кількість організацій, які прагнуть піти шляхом використання інструментів управління ефективністю, і вибрані ними пакети повинні відповідати цієї мети. Все більше відчувається досвідченість компаній в даному питанні, вміння бачити відмінності в майбутні плани та сильне бажання уникати помилок на перших порах.

Частина цих проблем можна вирішити за допомогою автоматизацію, використовуючи комп'ютерний компонент системи бюджетування. Зокрема, автоматизована система забезпечує легкий доступ до великого обсягу різнорідної інформації, як вихідних даних для планування, так і фактичних даних, що надходять з облікових систем. Також полегшується процедура консолідації планів і звітів, підвищується якість та можливості різного представлення інформації, що важливо при реалізації фінансового управління в реальному часі. Автоматизовані системи надають потужні засоби аналізу інформації, здійснюючи складні операції з великими масивами даних. Таким чином, істотно знижуються витрати часу і праці фахівців на пошук і обробку інформації.

Припустимо, що всі перелічені фактори враховані, і система бюджетування успішно функціонує. Чи можна сказати, що вона ефективна? Так, якщо виконується те, для чого ця система призначена, для чого спочатку розроблялася: підвищення ефективності діяльності компанії за рахунок своєчасного надання актуальних даних про фінансовий стан компанії і його причини, на підставі чого керівники компанії виробляють підходи до вирішення поставлених завдань і проводять зміни. Тут варто знову звернутися до важливості людського фактора. Фахівцям, які працюють з системою бюджетування, необхідно вміти «читати» інформацію, яку вона надає. Тобто керівник повинен бути досвідченим управлінцем, розуміти інформацію та вміти застосовувати її для управлінських рішень.

Отже, для досягнення правильної роботи системи бюджетного управління важливо налагодити зв'язок із суміжними процесами і підвищити рівень цих процесів, а також взяти до уваги чинники, що впливають на роботу самої бюджетної моделі. Але навіть при високій зрілості процесів керівник компанії повинен вміти розуміти і грамотно використовувати інформацію, яку надає система бюджетного управління.

Висновок

Для стимулювання створення вартості організація повинна зосередити свої зусилля на усуненні втрат (видів діяльності, що не створюють доданої вартості). Їй потрібна така система бюджетного планування та складання звітності, яка допоможе визначити і чітко виділити розміри втрат в організації.

Загальнопоширених тактика зробити втрати організації видимими полягає в тому, щоб позначити будь-яким чином такі види діяльності. Таке маркування дозволить керівництву згрупувати і підсумувати витрати на не створюють доданої вартості види діяльності в рамках певного бізнес-процесу, відділу або функції.

Досягнення високої якості за рахунок зниження робочого навантаження. Завдання створення вартості вимагає пошуку шляхів зменшення робочого навантаження без зниження якості кінцевого результату. Цього можна домогтися шляхом коригування рівня обслуговування або зменшення кількості виконання окремих елементів.

Ключем до успішного вирішення завдання зі зниження робочого навантаження служить глибоке розуміння вимог, що пред'являються споживачами до кінцевого продукту. Це більше, ніж просто знати, чого хочуть споживачі (як внутрішні, так і зовнішні). Це також означає розуміння суті самої потреби в конкретному продукті і його плановане використанні.

Зміна підходу до використовуваних або невживаним функціональним можливостям з метою створення вартості. Для того щоб в умовах сьогоднішнього ринку зуміти створити вартість, організація повинна змінити свій підхід до планування і перейти від бюджетного планування на основі змінних і постійних витрат до бюджетного планування, націленому на створення вартості. Частково проблеми з постійними і змінними витратами пов'язані з самим словом «постійні». Коли хто-небудь відносить будь-які витрати до категорії постійних витрат, виникає переконання, що з такими витратами нічого вже не можна зробити. За визначенням, постійні витрати - це такі витрати, які не підлягають зміні.

Замість того, щоб розмірковувати над чимось, що не можна змінити, керівництво має сконцентрувати свою увагу на використовуваних і невикористовуваних функціональних можливостях.

Визначення організаціями практичних та надлишкових функціональних можливостей. На шляху до високої якості організація повинна проаналізувати свої практичні функціональні можливості.

Список використаних джерел

1. Адамов В.Є., Ільєнкова С.Д., Сиротіна Т.П. та ін Економіка та статистика фірм: Підручник. / Под ред. д-ра екон. наук, проф .. Ильенковой С.Д. - М.: Фінанси і статистика, 2007.

2. Брігхем Ю., Гапенскі Л. Фінансовий менеджмент. Пер. з англ. / Под ред. Ковальова В.В. У 2-х томах. - М.: Економічна школа, 2007.

3. Гілберт К. Майстерність: Менеджмент, Пер. з англ. М., 2006. - 704 с.: Іл.

4. Джай К. Шим, Джой Г. Сігел. Основи комерційного бюджетування. - М.: ЗАТ Бізнес Мікро, 2006, - 496 с.

5. Ємцов Є.Г., Лукін М.Ю. Мікроекономіка. - М.: ДІС, - 320 с.

6. Жданов С.А. Основи теорії економічного управління підприємством: Підручник .- М.: Финпресс, 2007 .- 384 с.

7. Ковальов В.В. Управління фінансами: Навчальний посібник. - М.: ФБК-ПРЕС, 2007. - 160 с.

8. Крейнина М.М. Фінансовий менеджмент. - М.: ДІС, 2006, - 320 с.

9. Мілгром І.І., Робертс Дж. Економіка, організація і менеджмент. Пер. з англ. / Под ред. Єлисєєвій І.І., Тамбовцев В.Л. У 2-х томах. - М.: Економічна школа, 2006, - 1000 с.

10. Хорнгрена Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерський облік: управлінський аспект. Пер. з анг. / Под ред. Я. В. Соколова. - Фінанси і статистика, 2007 .- 416 с,: іл.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Сільське, лісове господарство та землекористування | Курсова
341.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік витрат калькулювання та бюджетування в окремих галузях виробничої сфери
Облік витрат у тваринництві на прикладі СПК Зоря
Облік матеріалів витрат і калькулювання собівартості
Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості
Бюджетування в системі управлінського обліку Облік витрат
Облік витрат і калькулювання собівартості продукції допоміжне
Облік непрямих витрат та калькулювання собівартості продукції
Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції
Облік витрат і калькулювання собівартості продукції в аграрнопро
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru