додати матеріал


Облік аудит і аналіз доходів і витрат звичайної діяльності за видами діяльності

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати


Карагандинський економічний університет Казпотребсоюза

Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту

Допущена до захисту

Зав.кафедрою "Бухгалтерський облік і аудит"

к.е.н., проф. Мадієв К.С._____________

"___"__________________ 2008

Дипломна робота

на тему: Облік, аудит і аналіз доходів і витрат звичайної діяльності (за видами діяльності)

050508 "Облік і аудит"

Виконала: студентка гр. УА-44

Єршова Т.Г.

Науковий керівник

К.е.н., доцент Березюк В.І.

Караганда 2008

Зміст

Введення

1. Теоретико-методологічні основи доходів і витрат підприємства

1.1 Економічна сутність і класифікація доходів і витрат підприємства

1.2 Порядок визнання доходів і витрат підприємства відповідно до міжнародних та національних стандартів фінансової звітності

1.3 Необхідність, цілі і завдання обліку, аналізу та аудиту доходів і витрат підприємства

2. Діюча практика обліку доходів і витрат на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко"

2.1 Облік доходів підприємства

2.2 Облік витрат підприємства

2.3 Облік фінансового результату і відображення його у фінансовій звітності

3. Аудиторська перевірка і фінансовий аналіз доходів і витрат підприємства

3.1 Аудит доходів і витрат підприємства

3.2 Аналіз показників доходів і витрат підприємства

3.3 Шляхи підвищення прибутковості і рентабельності підприємства

Висновок

Список використаних джерел

Програми

Введення

Підприємство створюється для організації підприємницької діяльності, економічної метою якого є забезпечення суспільних потреб та отримання прибутку. За своїм змістом підприємницька діяльність включає виробництво і реалізацію продукції, виконання робіт і надання послуг, операції на фондовому ринку. Підприємство може здійснювати будь-якого з видів діяльності, або одночасно всі види.

Розвиток підприємництва супроводжується зростанням ролі бухгалтерської інформації у сферах управління, контролю та аналізу підприємницької діяльності.

У посланні Президента Республіки Казахстан Н. А. Назарабаева народу Казахстану від 6 лютого 2008 року визначено наступне "... про дним із ключових елементів адміністративної реформи має стати нова кадрова політика в країні. Людський фактор стає визначальним на сучасному етапі розвитку. Необхідно розробити сучасні підходи, спрямовані на формування професійного ядра управлінців нової формації ". Даний підхід визначає необхідність підвищення рівня підготовленості і професіоналізму бухгалтерів.

У процесі здійснення підприємницької діяльності підприємство отримує доходи і несе витрати, які необхідно своєчасно і достовірно відображати в обліку відповідно до чинного законодавства Республіки Казахстан.

У Законі Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 28 лютого 2007 року, № 234 - III, наголошується, що "доходи - це збільшення активів, або зменшення зобов'язань у звітному періоді, а" витрати "- це зменшення активів, або збільшення зобов'язань у звітному періоді ".

Бухгалтерський облік дає інформацію необхідну для управління підприємством, попереджаючи негативні явища в ході здійснення господарської діяльності, для контролю за станом активів, капіталу і зобов'язань господарюючого суб'єкта, аналізу фінансового стану.

Крім того, забезпечення ефективного функціонування організацій вимагає грамотного управління їх діяльністю, яке багато в чому визначається умінням її аналізувати, а результативність виробничо-господарської діяльності підприємства вимірюється абсолютними і відносними показниками прибутковості. Таким чином, для прийняття управлінських рішень, необхідно вміти аналізувати доходи і витрати підприємства.

Показники доходів і витрат підприємства використовуються не тільки в сфері управління діяльністю підприємства, але і для розрахунку оподатковуваного прибутку та контролюються Податковим та Адміністративним Кодексами Республіки Казахстан, якими передбачена відповідальність за порушення правил обліку доходів і витрат.

Відповідно до вищевикладеного, дана тема дипломного проекту актуальна, у зв'язку з необхідністю своєчасного і достовірного ведення обліку доходів і витрат на підприємстві, що дозволяє отримувати повну та розгорнуту інформацію про доходи і видатки, а також правильно і в строк розраховуватися з податковими органами.

Метою даної дипломної роботи є вивчення теоретичних основ та діючої практики обліку, а також проведення аудиту та аналізу доходів і витрат підприємства.

У відповідності з поставленою метою були сформульовані наступні завдання:

  • вивчити економічну сутність та класифікацію доходів і витрат підприємства;

  • розглянути принципи обліку доходів і витрат підприємства;

  • дослідити необхідність, цілі і завдання обліку, аудиту та аналізу доходів і витрат;

  • вивчити діючу практику обліку доходів і витрат на підприємстві;

  • провести аудиторську перевірку обліку доходів і витрат підприємства;

  • дати оцінку абсолютними показниками прибутковості підприємства;

  • здійснити аналіз показників рентабельності підприємства;

  • розглянути шляхи підвищення прибутковості і рентабельності підприємства.

Предметом дослідження є облік і аналіз доходів і витрат підприємства. Об'єктом дослідження є діюче підприємство ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка".

Теоретико-методологічною базою для написання даної дипломної роботи послужили праці вітчизняних вчених Радостовца В.К., Дюсембаева А.Б., Попової Л.О., Нурсеітова Е.О., Торшаевой Ш.М. і зарубіжних вчених Терехова В.А., Шеремет А.Д., а також різні нормативно-правові акти Республіки Казахстан.

1. Теоретико-методологічні основи доходів і витрат підприємства

1.1 Економічна сутність і класифікація доходів і витрат підприємства

Існування людського суспільства і розвиток обумовлені процесом виробництва матеріальних благ і їхнім споживанням. Процес виробництва складається з чотирьох взаємопов'язаних моментів - виробництва, розподілу, обміну та споживання. Виробництво є, перш за все, процес створення матеріальних благ, необхідних для існування і розвитку людського суспільства. Під розподілом розуміють розподіл засобів виробництва, робочої сили і матеріальних цінностей, призначених для споживання. Обмін - це процес передачі продукції від виробників до споживачів. Споживання - використання створених продуктів за призначенням. Головна роль належить виробництву, тому що це процес створення потрібних для існування і розвитку людського суспільства матеріальних благ.

Виробництво характеризується багатьма ознаками, властивостями, показниками. Суть виробництва полягає в перетворенні виробничих ресурсів в економічний продукт, необхідний людині і суспільству. Кількість і якість цього продукту залежать від ресурсів, які залучаються у виробництво.

Метою підприємницької діяльності є забезпечення суспільних потреб і вилучення доходу. У виробничому підприємстві дана мета реалізується у виробничо-господарському процесі. Виробничо-господарська діяльність підприємства складається з окремих господарських операцій з заготовлению сировини і матеріалів, випуску готової продукції, реалізації її споживачам, виплати заробітної плати, і т.д. Здійснюються господарські операції відрізняються один від одного за змістом, тривалості здійснення, технічним засобам, що використовуються при їх виконанні, і по цілому ряду інших ознак. Проте всі вони взаємопов'язані і являють собою складові елементи господарського єдиного процесу.

Елементами господарського процесу, безпосередньо пов'язаними з результативністю діяльності підприємства, є доходи і витрати.

Господарська діяльність підприємства складається з окремих господарських операцій з заготовлению сировини і матеріалів, виготовлення продукції, реалізації її споживачам, виплати заробітної плати, і т.д. У господарському процесі засоби підприємства здійснюють кругообіг, всі фази якого підпорядковані єдиній меті - вилучення доходів від виробничо-господарської діяльності. Також процес виробництва не обходиться без витрат матеріальних, трудових, фінансових ресурсів.

Таким чином, в процесі своєї діяльності підприємства заробляють доходи і несуть витрати.

Дохід як економічна категорія виражає фінансові результати діяльності підприємства. Це визначення не включає до числа доходоотримувачів тих, хто вже або ще не може брати участь в економічній діяльності. При цьому необхідно підкреслити наступні відмітні особливості доходу як економічної категорії:

  1. Дохід, як правило, представлений грошовими коштами;

  2. Регулярність отримання;

  3. Критерій законності [1, с.6].

Відповідно до Закону Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" № 234 - III від 28 лютого 2007, доходи - це збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі припливу або збільшення активів або зменшення зобов'язань, які в результаті призводять до збільшення власного капіталу (за винятком внесків власників у статутний капітал) [2].

На думку Попової Л.О., доходи - це збільшення економічних ресурсів шляхом припливу або зростання активів, або шляхом зменшення зобов'язань, в результаті звичайної діяльності суб'єкта [3, с.207].

У національному стандарті фінансової звітності № 1 від 21 червня 2007 року дається таке визначення доходу: "Доходи - збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі припливу або приросту активів або зменшення зобов'язань, які призводять до збільшення капіталу, відмінному від збільшення, пов'язаного з внесками осіб, які беруть участь у капіталі "[4, с.216].

Дохід може приносити власність на фактори виробництва, вони можуть бути отримані приватною особою, фірмою, державою в готівковій або безготівковій формі. Причому надходити як регулярно, так і одноразово, виплачуватися іноді в суворій послідовності, наприклад, при банкрутстві підприємства.

Підприємство може отримувати дохід від реалізації товарно-матеріальних запасів, надання послуг, передачі в користування активів, що належать підприємству і приносять відсоток, роялті та дивіденди [5, с.501].

Чітка класифікація доходів є базою обгрунтованого визначення чистого результату діяльності за визначений період. Доходи класифікують за джерелом, способам, регулярності та черговості одержання.

Для визначення джерел одержання прибутків уся діяльність підприємства розділяється на:

  • основну або операційну діяльність (виробництво та реалізація продукції, робіт і послуг підприємства);

  • фінансову діяльність (одержання кредитів і видача їхнім іншим підприємствам; участь підприємства в діяльності інших кампаній; операції підприємства на фінансових ринках, курсові різниці й ін);

  • надзвичайні статті (операції, що не є характерними для діяльності підприємства).

Такий розподіл дуже важливо, оскільки воно дозволяє визначити, який питома вага прибутків, отриманих як від основної діяльності підприємства, так і з інших джерел, особливо з таких, які взагалі не є характерними для діяльності даного підприємства і не можуть розглядатися як постійне джерело одержання його доходів.

Згідно з Національним стандартом фінансової звітності № 2, визначення доходу включає в себе:

  • дохід від основної діяльності;

  • інші доходи.

Доходи можуть включати в себе надходження коштів від звичайних видів діяльності суб'єкта, у тому числі доходи від реалізації продукції і надання послуг, винагороди, дивіденди та роялті.

Інші доходи являють собою надходження, що задовольняють визначенню доходу, які можуть виникати або не виникати в процес звичайної діяльності суб'єкта [4, с.139].

Доходи, отримані від основної діяльності та інші доходи підприємства, складають її сукупний дохід. Сукупний річний дохід юридичної особи - резидента складається з доходів, що підлягають отриманню (отриманих) ним у Республіці Казахстан і за її межами протягом податкового періоду [6].

Для цілей податкового обліку застосовується також поняття "оподатковуваний дохід", який визначається як різниця між сукупним річним доходом і відрахуваннями, передбаченими статтями 80-103, 105-114 Податкового Кодексу Республіки Казахстан з урахуванням коригувань, вироблених відповідно до статті 122 Податкового Кодексу [6].

У сукупності видів діяльності підприємства найбільш значуще місце відводиться процесу реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг). Реалізація готової продукції (товарів, робіт, послуг) - процес передачі прав власності за продану продукцію, товари послуги на оплатній або безоплатній основі. Під реалізацією продукції розуміється не тільки продаж зроблених товарів, що мають натурально-речову форму, а й виконання робіт, надання послуг.

Результат реалізації продукції приймає грошову форму - форму доходу від реалізації вироблених товарів, робіт, послуг.

Таким чином, доходом від реалізації продукції (робіт, послуг) називаються грошові кошти, що надійшли на поточний банківський рахунок або в касу підприємства за відвантажену покупцю продукцію [7, с.59].

Відповідно до статті 81 Податкового Кодексу Республіки Казахстан, доходом від реалізації товарів (робіт, послуг) є вартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, за винятком податку на додану вартість та акцизу, якщо інше не передбачено законодавством Республіки Казахстан з питань державного контролю при застосуванні трансфертних цін.

Для фінансового управління підприємством необхідно мати такі показники доходів:

- Чистий дохід від реалізації продукції (робіт, послуг) - це валовий дохід від реалізації за вирахуванням податку на додану вартість, акцизів, повернутих товарів і цінових знижок. Чистий дохід (збиток) визначається як різниця між доходом (збитком) до оподаткування та корпоративним прибутковим податком, розрахованим від суми оподатковуваного доходу за чинною в поточному періоді податковій ставці [8, с.127];

- Валовий дохід від реалізації - чистий виторг від реалізації за відрахуванням виробничих витрат на реалізовану продукцію. Цей показник дозволяє аналізувати ефективність виробничої діяльності підприємства;

- Дохід (збиток) від основної діяльності (операційний прибуток або операційний збиток) - валовий дохід від реалізації за вирахуванням витрат по керуванню і витрат по збуту. Цей показник відбиває вплив витрат по керуванню і збуту на фінансовий результат від реалізації;

- Дохід від фінансової діяльності - сальдо доходів і витрат по фінансовій діяльності. Цей показник необхідний, для того щоб відокремити прибуток від виробничо-господарської діяльності підприємства від таких джерел отримання доходів, як одержання відсотків і дивідендів підприємством, операції з іноземною валютою й ін;

- Дохід (збиток) до сплати податку. Цей показник є точкою переходу від бухгалтерського доходу до оподатковуваного доходу. Бухгалтерський прибуток - це прибуток, розрахований відповідно до вимог бухгалтерського обліку. Основна мета визначення бухгалтерського доходу - показати ефективність діяльності підприємства за звітний період. Оподатковуваний дохід - це бухгалтерський прибуток, перелічений відповідно до податкових вимог;

- Прибуток (збиток) звітного року - дохід після сплати податку. В умовах ринкової економіки це найважливіший показник діяльності підприємства. Саме він знаходиться в центрі уваги керуючого підприємства і фінансових ринків. Від його динаміки залежить саме існування підприємства, робочі місця для його робітників, виплата дивідендів в акціонерній компанії.

Показником, найбільш повно відображає ефективність виробництва, обсяг і якість виробленої продукції, стан продуктивності праці, рівень собівартості, є чистий дохід підприємства. Багато економістів, перш за все Й. Шумпетер, вважали, що чистий дохід (прибуток) становить дохід підприємців, що отримується в результаті застосування нових технологій [1, с.112].

Основними функціями, які виконує чистий дохід підприємства, є:

  • оціночна, яка дає можливість дати оцінку ефективності роботи підприємства;

  • розподільна (чистий дохід підприємства є інструментом розподілу доходів);

  • стимулююча. Її сутність полягає в тому, що прибуток використовується як в інтересах підприємства, так і в інтересах його працівників.

Таким чином, доходи підприємства - це збільшення активів, або зменшення зобов'язань у звітному періоді.

Виробничо-господарська діяльність підприємства вимагає витрат на матеріальні, трудові, фінансові ресурси, на просте і розширене відтворення основних коштів і короткострокових активів, виробництво і реалізацію продукції, соціальний розвиток свого колективу та ін Отже, заробляючи доходи, підприємство несе певні витрати.

Витрати - це зменшення економічної вигоди у звітному періоді у формі відпливу чи використання активів або виникнення зобов'язань, які ведуть до зменшення власного капіталу (за винятком розподілу власного капіталу між власниками). Виплата дивідендів не є витратою [3, с.220].

Спеціального стандарту за видатками серед МСФЗ немає, як, наприклад, для обліку доходів (МСФЗ 18 "Виручка"). Визначення витрат і умови їх визнання у фінансовій звітності містить документ "Принципи підготовки та складання фінансової звітності". Цей документ не є стандартом. Він являє собою концептуальну основу, фундамент для розробки та оцінки МСФЗ.

Відповідно до даними принципами, витрати - це зменшення економічних вигод протягом звітного періоду, що відбувається у формі вибуття або зменшення вартості активів або збільшення зобов'язань, що спричиняють зменшення капіталу, не пов'язаного з його розподілом між учасниками [9].

Визначення витрат включає в себе витрати, пов'язані з управлінням власністю, виробництвом, і реалізацій товарно-матеріальних запасів, виконанням робіт і наданням послуг і збитки. Збитки становлять собою зменшення економічної вигоди і за своєю природою не відрізняються від інших витрат. Збитки можуть виникнути при продажу довгострокових активів або в результаті стихійних лих.

Певний вид витрат підприємства може бути важливий для одного типу рішень і не може бути прийнятий до уваги для іншого. Насправді витрати підприємства можна класифікувати за багатьма різними ознаками.

Найбільшу питому вагу у всіх витратах підприємств займають витрати на виробництво продукції, тобто виробничі витрати. Собівартість виробленої продукції - це грошове вираження витрат виробничих факторів, необхідних для здійснення підприємством виробничої і комерційної діяльності, пов'язаної з випуском і реалізацією продукції, тобто все те, у що обходиться підприємству виробництво і реалізацію продукції. Собівартість є однією з найважливіших категорій, яка найбільш повно проявляється в умовах ринкової економіки у взаємному зв'язку з такими категоріями, як ціна, дохід [3, с.136].

Але, крім витрат, прямо або побічно обумовлених процесом виробництва, підприємство несе і безпосередні витрати, які не пов'язані з реалізацією продукції і в собівартість, як правило, не включаються.

Поділ виробничої собівартості та адміністративних витрат періоду, а також витрат по реалізації необхідно, щоб оцінити, яке вплив на кінцеві результати зробила виробнича діяльність підприємства, а також його адміністративна і позавиробнича діяльності.

У залежності від видів діяльності підприємства витрати класифікують на витрати, що виникають у процесі основної діяльності організації та інші витрати. Витрати по основній діяльності включають в себе такі витрати як собівартість реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг), що складається із заробітної плати, матеріалів, амортизації та інше. Вони зазвичай приймають форму відтоку або виснаження активів, у тому числі грошей або їх еквівалентів, товарно-матеріальних запасів, основних засобів.

Іншими витратами є інші статті, які підходять під визначення витрат і можуть виникати або не виникати в процесі звичайної діяльності підприємства. Інші витрати представляють собою зменшення економічних вигод, і тому за своєю природою не відрізняються від інших витрат.

У залежності від обсягу виробництва розрізняють перемінні і постійні витрати. Змінні - це такі витрати, які знаходяться в прямій пропорційній залежності від обсягу виробництва. До них відносяться, зокрема, витрати на матеріали і оплату праці. Постійними вважаються витрати, які при зміні обсягу виробництва або зовсім не змінюються (наприклад, амортизаційні відрахування, відрахування в ремонтний фонд) або змінюються незначно (наприклад, адміністративні витрати).

Поділ постійних і перемінних витрат важливо для цілей управлінського обліку та фінансового планування. Основна задача тут полягає в тому, щоб визначити, як повинні змінитися постійні і перемінні витрати при планованих темпах росту обсягу реалізованої продукції з урахуванням того, що тільки перемінні витрати змінюються пропорційно росту або падінню обсягу виробництва і реалізації.

Також в обліку витрати підприємства поділяють на поточні витрати, що відображаються у звіті про прибутки та збитки і відкладені, що відображаються в бухгалтерському балансі [3, с.220].

Таким чином, в умовах ринкової економіки основа економічного розвитку підприємства - доходи і витрати - найважливіші показники ефективності роботи підприємства. Зростання доходів створює фінансову основу для здійснення розширеного відтворення підприємства та задоволення соціальних і матеріальних потреб засновників і працівників. За рахунок доходів виконуються зобов'язання організації перед бюджетом, банками, іншими організаціями. Зростання витрат, навпаки, зменшує можливості розширеного відтворення підприємства. Напряму залежність підприємства від величини доходів і витрат виражається у фінансовому результаті діяльності підприємства, який може виражатися у формі прибутку (перевищення доходів над витратами) або у формі збитку (перевищення видатків над доходами).

Фінансовий результат - це підсумок господарської діяльності підприємства за звітний період. Фінансовий результат може виражатися у формі нерозподіленого прибутку (перевищення доходів над витратами) або у формі непокритого збитку (перевищення видатків над доходами).

Кінцевий фінансовий результат організації складається під впливом:

а) фінансового результату, отриманого від продажу продукції, товарів, робіт, послуг, а також від господарських операцій, які становлять предмет діяльності підприємства (здача в платну оренду основних засобів, передача в користування об'єктів інтелектуальної власності та вкладення коштів у статутні капітали інших підприємств);

б) фінансового результату від продажу основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів та іншого майна (частини операційних доходів і витрат);

в) операційних доходів і витрат (за вирахуванням результатів від продажу майна);

г) позареалізаційних прибутків і збитків;

д) надзвичайних доходів і витрат.

Кінцевий фінансовий результат підприємства за звітний період виражається у вигляді чистого доходу до розподілу, який утворюється після вирахування з сукупних доходів організації економічно обгрунтованих результатів. Ними є в силу пріоритетності визнання і виконання зобов'язань підприємства перед третіми особами (кредиторами, бюджетом) зобов'язання, що утворюють додаткові витрати підприємства:

  • штрафи і пені, нараховані податковими органами;

  • штрафи, пені та неустойки на користь комерційних підприємств за невиконання або неналежне виконання зобов'язань за договорами;

  • суми підвищених відсоткових платежів за порушення умов кредитного договору;

  • зобов'язання за умовами договору застави, поручительства і т.п.

У бухгалтерському обліку доходи й витрати визнаються відповідно до визначених принципів, передбачені діючими законодавчими актами Республіки Казахстан, а також міжнародними стандартами фінансової звітності.

1.2 Порядок визнання доходів і витрат підприємства відповідно до міжнародних та національних стандартів фінансової звітності

Міжнародний стандарт МСФЗ 18 "Виручка" визначає умови визнання доходу, тобто надходження економічних вигод від основної діяльності підприємства, яке призводить до збільшення власного капіталу (крім вкладів акціонерів). Даний стандарт розділяє поняття "дохід" та "виручка". Згідно МСФЗ 18, в иручка - це надходження економічних вигод за період, що виникають в ході звичайної діяльності компанії, результатом яких є збільшення власного капіталу, крім приросту капіталу за рахунок внесків акціонерів, а д оход - це будь-які надходження, які збільшують власний капітал (крім вкладів акціонерів), як в ході звичайної діяльності (виручка), так і інші надходження. У практиці казахстанського бухгалтерського обліку поняття "виручка" традиційно замінено на поняття "дохід від реалізації продукції і надання послуг".

У відповідності зі стандартом МСФЗ 18, виручка від продажу товарів визнається, якщо виконуються всі перераховані умови:

  1. продавець перевів на покупця ризики та винагороди, пов'язані з володінням товаром. У більшості угод переклад ризиків збігається з передачею права власності та володіння;

  2. продавець більше не бере участь в управлінні товаром (не контролює товар) на правах володіння;

  3. сума виручки може бути надійно оцінена;

  4. існує ймовірність надходження економічних вигод (платежу);

  5. витрати по операції можуть бути достовірно оцінити [9].

Угоди з істотним ризиком володіння (наприклад, при високій ймовірності розірвання угоди покупцем), не вважаються продажем і не утворюють виручки - наприклад, будь-які продажі в роздрібну мережу, при яких продавець зобов'язується за свій рахунок забрати з мережі нерозпроданий товар. Угоди, при яких ризик розірвання незначний (наприклад, при масових роздрібних продажах), утворюють виручку негайно, за умови оцінки продавцем майбутніх ризиків і зобов'язань [10, с.201].

Таким чином, дохід від реалізації товарів визнається тоді, коли товар відвантажено, при цьому право власності перейшло до покупця, тобто по стадії завершеності операції на звітну дату [7, с.50].

У відповідності до Розділу 5 Національного стандарту фінансової звітності № 1 від 21 червня 2007 року, критеріями визнання доходу є:

  1. перехід покупцеві від продавця значних ризиків і переваг володіння товарами;

  2. продавець більше не бере участь в управлінні і не контролює проданий товар;

  3. сума доходу може бути надійно оцінена;

  4. існує ймовірність того, що економічні вигоди, пов'язані з угодою, надійдуть до організації;

  5. понесені або очікувані витрати, пов'язані з угодою, можуть бути надійно оцінені [11].

Таким чином, у МСФЗ і в НСФО критерії визнання доходів у бухгалтерському обліку практично ідентичні.

Незважаючи на те, що спеціального стандарту за видатками серед МСФЗ немає, існують міжнародні стандарти, побічно регулюють засади обліку витрат підприємства. Наприклад, до таких стандартів відноситься Міжнародний Стандарт Бухгалтерського Обліку № 2 "Запаси" (IAS 2. Inventories), який діє в с фере системи обліку запасів. Даний стандарт жорстко встановлює методику перенесення непрямих виробничих витрат на вартість готової продукції, перетинаючись з областю виробничого управлінського обліку. Стандарт встановлює вимоги до щорічної процедурі інвентаризації та переоцінки запасів [9].

Даним стандартом затверджена методика розподілу непрямих витрат виробництва. Крім прямих виробничих витрат, у вартість запасів також включаються непрямі (змінні та постійні) витрати (overheads), що розподіляються по продуктах на систематичній основі. Стандарт вимагає розподілу постійних непрямих витрат методом стандарт-кост, при якому відносний норматив розподілу накладних витрат фіксується для нормального завантаження (normal capacity) виробничих потужностей. Міжнародний стандарт не задає жорстко принципів розподілу непрямих витрат між різними видами продукції - головне, щоб методика застосовувалася послідовно і обгрунтовано [10, с.49].

До принципів обліку доходів і витрат також відносяться правила надання інформації про доходи і витрати підприємства у фінансовій звітності. При поданні фінансової звітності підприємство в пояснювальній записці слід розкривати:

  • облікову політику, прийняту для визнання доходу, включаючи способи визначення стадії завершення операції з надання послуг;

  • суму кожного значущого виду доходів, визнаних за звітний період;

В обліковій політиці, в розділі "Визнання доходу" підприємство повинно позначити принцип визнання доходів. Згідно МСФЗ 18, таким принципом є визнання доходу тоді, коли товар (готова продукція) відвантажено і при цьому право власності перейшло до покупця. Визнання доходу по стадії завершеності називається методом "по мірі готовності" [9].

Другим принципом є поділ сум кожного із значущих видів доходу. При цьому в обліковій політиці визначаються основні види доходів підприємства. Частіше за все, до них відносяться:

  • дохід від реалізації товарів, надання послуг,

  • дохід за відсотками, роялті,

  • дохід за дивідендами.

Дохід за відсотками нараховується на тимчасовій основі, з посиланням на основну суму заборгованості і вживану процентну ставку [10, с.203].

МСФЗ 18 "Виручка", в даному випадку під відсотками розуміє плату за використання грошових коштів або їх еквівалентів або сум, належних підприємству. У Республіці Казахстан, якщо підприємство здійснює діяльність, не ліцензується відповідно до банківським законодавством, відсотки воно може одержувати у вигляді пені, надання товарного кредиту. Тому відсотки за МСФЗ слід розглядати як винагороду по інвестиціях у цінні папери [7, с.50].

Дохід за дивідендами визнається тоді, коли виникає право акціонерів на їх отримання.

За НСФО № 1 необхідно розрізняти і окремо розкривати дохід, отриманий у результаті:

  1. продажу товарів;

  2. надання послуг;

  3. доходи від фінансування;

  4. інші доходи [11].

Порядок визнання видатків, відповідно до МСФЗ багато в чому залежить від визнання виручки відповідно до принципу порівнянності доходів і витрат. Отже, витрати, пов'язані з отриманням відповідного доходу, визнаються у фінансовій звітності в момент визнання доходу.

Всі рахунки доходів і витрат, отримані за рік, в кінці року закриваються і відображаються у звіті про прибутки і збитки (Додаток А).

Інформація, яка надається суб'єктом безпосередньо в самому звіті про прибутки та збитки, повинна включати в себе, як мінімум, агреговані показники наступних сум:

  • дохід;

  • витрати на фінансування;

  • частку прибутку або збитку від інвестицій в асоційовану організацію і спільну діяльність, що враховуються за методом пайової участі;

  • витрати по сплаті податків;

  • єдину суму, що становить підсумкову суму з прибутку або збитку після податків від припиненої діяльності та іншого доходу або збитку після податків, визнаного при вимірюванні справедливої ​​вартості, за вирахуванням витрат на продаж або вибуття активів або групи (груп) на вибуття, які представляють собою припинену діяльність відповідно до розділу 34 НСФО № 1;

  • прибуток або збиток [4, c .148].

Підприємство повинно розкривати наступні статті безпосередньо в самому звіті про прибутки та збитки в якості розподілу прибутку або збитку за період:

  • прибуток або збиток, що відносяться на частку меншості, і

  • прибуток або збиток, зараховують на власників пайових інструментів материнської організації.

Додаткові статті, заголовки та проміжні суми повинні представлятися безпосередньо в самому звіті про прибутки та збитки, коли таке подання доречно для розуміння фінансових результатів діяльності підприємства [4, c .148].

Також підприємство повинне представляти аналіз витрат, використовуючи класифікацію, засновану або на характері витрат, або на функції витрат, в залежності, що з них дає надійну і більше доречну інформацію.

У рамках методу "аналіз за характером витрат" витрати об'єднуються у звіті про прибутки та збитки у відповідності з їх характером (наприклад, амортизація основних засобів, закупівлі матеріалів, транспортні витрати, виплати працівникам і витрати на рекламу) і не перерозподіляються між різними функціональними напрямками всередині суб'єкта.

У рамках методу "аналіз по функції витрат" класифікації витрати узагальнюються по їх функції відповідно до їх функціональних напрямами (наприклад, збутові витрати, адміністративні витрати). У відповідності з цим методом суб'єкт, як мінімум, розкриває собівартість продажів окремо від інших витрат.

Вітається подання підприємствами такого аналізу безпосередньо в самому звіті про прибутки та збитки [4, с.149].

Після закінчення календарного звітного року від суми фактичного бухгалтерського доходу, отриманого підприємством за звітний рік, в першочерговому порядку виробляють остаточний розрахунок належної бюджету суми корпоративного прибуткового податку за встановленою ставкою з урахуванням коректувань звітного доходу до рівня оподатковуваного.

Крім діючих законодавчих актів у сфері бухгалтерського обліку порядок визнання доходів і витрат підприємства регулює податкове законодавство.

У Податковому Кодексі визначено випадки віднесення на відрахування із сукупного річного доходу витрат у межах норм. Відрахування проводяться тільки за наявності документів, що підтверджують витрати, пов'язані з отриманням сукупного річного доходу. Дані витрати підлягають вирахуванню в тому податковому періоді, в якому вони фактично зроблені, за винятком витрат майбутніх періодів. Витрати майбутніх періодів підлягають вирахуванню в тому податковому періоді, до якого вони належать [6].

Податкове законодавство пред'являє свої вимоги до визнання, розкриттю і виміру фінансових категорій у фінансових звітах. Внаслідок цього виникають різниці при оцінці рахунків доходів і витрат, а в результаті - і різниця в сумах при відображенні активів і зобов'язань у фінансових звітах, більшості випадків, такі різниці виникають в періоді виникнення витрати та визнання відповідного доходу. Існують різниці постійні, тимчасові, змішані (тимчасово-постійні).

Порядок визначення доходу відрізняється в бухгалтерському обліку від податкового обліку. У першому випадку дохід від реалізації визначається як різниця між виручкою без податку на додану вартість і акцизів і витратами на виробництво продукції і її реалізацію, обумовленими нормативними документами з бухгалтерського обліку. У податковому обліку дохід обчислюється як різниця між сукупним річним доходом (без непрямих податків) і відрахуваннями, обумовленими податковим законодавством [7, с.365].

У таблиці 1 наведені відмінні ознаки між оподатковуваним доходом і бухгалтерськими доходом.

Таблиця 1 - Різниця між оподатковуваним доходом і бухгалтерськими доходом

Показник

Оподатковуваний дохід

Бухгалтерський дохід

Визначення

Сума доходу (збитку) за звітний період, що визначається у відповідності ствии з податковим законодавством

Сума чистого доходу або збитку за звітний період до виплати податків; розраховується як різниця між доходами та витратами

Порядок формування

Формується згідно з податковим законодавством-нодавства, яке не передбачає альтерна-тивні методи податкового обліку

Формується виходячи з облікової політики, прийнятої організацією, на основі принципів і стандартів обліку, які передба-чати різні альтерна-тивні методи обліку та оцінки

Схильність до змін

Зміна проводиться в залежності від податкової політики

Менш схильні до змін-ям згідно з принципами пос-ледовательно і порівнянних вімості

Переважна більшість фінансових інструментів підприємства трактуються однаково як у бухгалтерському, так і в податковому обліку. Ефект деяких же подій або операцій, однак, буде мати різне відображення у податковому і бухгалтерському обліку. Податкове наслідок більшості подій, відображених у фінансових звітах за період, враховується при визначенні розміру корпоративного одоходного податку до виплати.

Тимчасові різниці - це різниці між оподатковуваним і бухгалтерським доходом за звітний період, які виникають з причини того, що період, в якому деякі статті витрат і доходу включаються до оподатковуваного доходу не збігається з періодом, в якому вони включаються в бухгалтерський дохід. Тимчасові різниці виникають в одному періоді і анулюються в одному або кількох наступних періодах. Деякі тимчасові різниці не можуть безпосередньо асоційовані з певними активами або зобов'язаннями, але, тим не менш, є результатом економічних подій, відображених у фінансових звітах, і будуть надавати податкових ефект в майбутні періоди [3, с.214].

Постійні різниці - це різниці між оподатковуваним доходом і обліковим доходом за звітний період, які виникають в поточному звітному періоді і не анулюються в наступні звітні періоди.

Зазвичай, тимчасові різниці виникають в результаті використання різних методів нарахування зносу в податковому та бухгалтерському обліку, складання плану компенсаційних виплат співробітникам, при складанні плану, що відображає погодинну оплату по завершенню певного відсотка робіт у капітальному будівництві [3, с.219].

Тимчасова різниця анулюється у той момент, коли відповідних актив відновлюється або відповідне зобов'язання погашається. Відстрочені доходи або витрати по податках являють собою збільшення або зменшення розмірів податків для виплати або відшкодуванню в майбутніх періодах як результат тимчасових різниць та заліків втрат при сплаті податків за майбутній період наприкінці поточного року.

Відстрочений корпоративний прибутковий податок входить до категорії так званих оціночних зобов'язань (estimated liabilities), точна сума яких не може бути визначена до настання певної дати. У випадку з прибутковим податком, його сума, як відомо, залежить від фінансових результатів підприємства, які залишаються невизначеними до кінця року. Податки, однак, необхідно перераховувати протягом року ще до того, як остаточна сума зобов'язань будуть підрахована.

У сучасному бухгалтерському обліку в західних країнах поняття тимчасових різниць трактується більш широко, ніж за нашими стандартами. Тимчасові різниці включають всі види різниць між бухгалтерським і податковим обліками активів і зобов'язань, які виражаються в результаті у вигляді тимчасових різниць до виплати, або до відрахування.

Тимчасова різниця до відрахування - це сума різниць, що підлягають вирахуванню при визначенні оподатковуваного прибутку в момент відновлення балансової вартості відповідного активу або погашення відповідного зобов'язання.

Тимчасова різниця до виплати - це сума різниць між податковими платежами, обумовлена ​​при обчисленні оподатковуваного прибутку в майбутні періоди в момент відновлення балансової вартості відповідного активу або погашення відповідного зобов'язання.

Існує чотири основних види тимчасових різниць, а саме:

1) визнання доходу в бухгалтерському обліку передує періоду визнання його в податковому обліку (приклад: прибуток від інвестицій, визнана як дохід у бухгалтерському обліку, визнається такою в податковому обліку тільки після отримання / виплати її в якості дивідендів). Тимчасові різниці такого типу призводять до збільшення суми зобов'язання / витрати по відстроченого податку і є, тим самим, тимчасовими різницями до виплати [12, с.136];

2) визнання доходу в податковому обліку передує періоду його визнання в бухгалтерському обліку (приклад: по податковому обліку дохід від коштів, перерахованих будівельній фірмі авансом під контракт на проведення ремонтних робіт, визнається повністю по всій сумі; при бухгалтерському обліку дохід, згідно з умовами контракті визнається порційно, в залежності від відсотка виконаних робіт). Тимчасові різниці цього типу призводять до збільшення суми активу / доходу по відстроченого податку і є, тим самим, тимчасовими різницями до відрахування;

3) визнання витрат, що зменшує оподатковуваний прибуток, передує періоду його визнання в бухгалтерському обліку (приклад: у бухгалтерському обліку використовується прямолінійний метод нарахування амортизації, збільшує корисний термін служби активу, тоді як у податковому обліку застосовується тільки прискорений метод нарахування зносу, зменшує термін служби активу ). Тимчасові різниці такого типу призводять до збільшення суми зобов'язання / витрати по відстроченого податку і є, тим самим, тимчасовими різницями до виплати;

4) визнання витрат у бухгалтерському обліку випереджає його визнання як чинника, що зменшує оподатковуваний прибуток у податковому обліку (приклад: це стосується, в основному, оціночних або можливих витрат, таких як витрати з надання гарантійного обслуговування або нараховані витрати за постановою суду. Такі витрати не підлягають обліку в оподаткуванні до тих пір, поки вони не будуть зафіксовані, тобто не перейдуть з рангу оціночних в ранг дійсних). Тимчасові різниці цього типу призводять до збільшення суми активу / доходу по відстроченого податку і є, тим самим, тимчасовими різницями до відрахування [12, с.137].

Таким чином, до принципів обліку доходів і витрат відносяться:

  • порядок визнання доходів і витрат у бухгалтерському обліку;

  • порядок визначення оподатковуваного прибутку;

  • принципи відображення доходів і витрат у фінансовій звітності підприємства.

1.3 Необхідність, цілі і завдання обліку, аналізу та аудиту доходів і витрат підприємства

У процесі виробничо-господарської діяльності виникає складна система взаємодії людей з матеріально-речовими елементами і між собою. Для управління цією діяльністю необхідно визначати її цілі та планувати шляхи їх досягнення, отримувати відомості про хід і результати господарської діяльності, приймати рішення про регулювання виявлених відхилень, контролювати виконання рішень і планів, виконувати інші необхідні дії.

Виробничо-господарська діяльність складається з безлічі господарських операцій, які виступають об'єктами бухгалтерського спостереження. Сукупність господарських операцій не можна уявити у вигляді статистичної сукупності, так як вона неоднорідна і відрізняється цілями, складом учасників, характеристикою залучених ресурсів, змістом, отриманими результатами і ін Не потребує особливих доказів різнорідність таких господарських операцій, як отримання готівкових грошей в банку, видача матеріалів у виробництво, отримання кредитів у банку і т.д. Всі ці взаємозв'язки можна відобразити в бухгалтерському обліку. Так, отримання готівки з банку має бути враховано як їх збільшення в касах і зменшення на розрахунковому рахунку. Видача матеріалів у виробництво тягне до збільшення витрат на виробництві та зменшення залишку матеріалів на складі і ін

Всі підприємства, що діють на території Республіки Казахстан, зобов'язані вести бухгалтерський облік і фінансову звітність відповідно до Закону Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність від 28 лютого 2007 р., № 234 - III [2].

У посланні Президента Республіки Казахстан Н. А. Назарабаева народу Казахстану від 6 лютого 2008 року визначено наступне "... про дним із ключових елементів адміністративної реформи має стати нова кадрова політика в країні. Людський фактор стає визначальним на сучасному етапі розвитку. Необхідно розробити сучасні підходи, спрямовані на формування професійного ядра управлінців нової формації "[13]. Даний підхід визначає необхідність підвищення рівня підготовленості і професіоналізму бухгалтерів.

Зростання ролі бухгалтерської інформації у сферах управління, контролю та аналізу підприємницької діяльності зумовлене розвитком підприємництва.

Системний бухгалтерський облік дозволяє узагальнювати різнорідні об'єкти обліку як єдиний взаємозалежний обліковий комплекс, організувати систему показників, що відображають кругообіг коштів підприємства в ході його виробничо-господарської діяльності.

Одна з основних завдань діяльності підприємств в умовах ринкової економіки - отримання найбільших доходів при найменших витратах. Значна роль у цьому відводиться бухгалтерському обліку, що відбиває безперервно і взаємопов'язане всі господарські операції, забезпечуючи при цьому достовірність, своєчасність і сумарну точність інформації на основі документів.

Дані бухгалтерського обліку забезпечують можливість визначити передбачуваний дохід підприємства після реалізації випущеної продукції. Тому облік доходів і витрат є необхідним і знаходиться під постійним контролем бухгалтерії підприємства, так як його ритмічність забезпечує виконання зобов'язань підприємства, своєчасність усіх розрахунків і виплат.

Доходи, отримані від основної і неосновної діяльності підприємства, складають його сукупний річний дохід, який визнається і обліковується відповідно до МСФЗ 18 "Виручка", так само контролюються Кодексом Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" від 31 грудня 2006 № 209-11. Неправильне податкове вирахування призведе до незапланованих втрат у вигляді штрафів, пені.

Адміністративним Кодексом Республіки Казахстан передбачена відповідальність за порушення правил обліку доходів і витрат. У даній статті під порушенням правил обліку доходів і витрат розуміється відсутність первинних документів, і (або) регістрів бухгалтерського обліку, несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у фінансовій звітності доходів і витрат підприємства [14, с.388].

При постановці бухгалтерського обліку на підприємствах особливе місце займає облік витрат. Його необхідність забезпечується тим, що виробництво продукції - основний процес в господарській діяльності підприємства. Цей процес впливає на фінансовий результат підприємства, тобто на прибуток або збитки. У зв'язку з цим виникає необхідність управління процесом виробництва, тобто витратами, обсягом випуску продукції, її конкурентоспроможністю, якістю і т.д.

Необхідність обліку доходів і витрат підприємства визначається також і тим, що для ефективного ведення господарства і здійснення контролю над процесом виробництва необхідна певна інформація, що отримується в результаті спостереження за господарськими процесами, кількісного їх вимірювання, реєстрації та узагальнення. Поряд з обсягом реалізації підприємство планує суму доходу. Це можливо тому, що при встановленні продажних цін на продукцію до складу її включається визначена сума або відсоток доходу. Якщо кількість продукції, що підлягає реалізації за договорами, помножити на договірну ціну, то одержимо її продажну вартість за бізнес-планом, а, виходячи з відсотка доходу, розраховуємо планову суму доходу. Це бази для розрахунку авансових платежів або щомісячних відрахувань до бюджету корпоративного прибуткового податку.

Звідси випливає, що метою бухгалтерського обліку доходів і витрат є правильне дотримання і відображення доходів і витрат від здійснюваних операцій у відповідності з чинним законодавством Республіки Казахстан.

Завдання обліку доходів і витрат підприємства зводяться до наступного:

  1. Своєчасне та достовірне визнання доходів і витрат підприємства в бухгалтерському обліку відповідно до чинного законодавства та стандартів обліку та звітності:

  • грамотне оформлення первинної документації;

  • ведення регістрів бухгалтерського обліку;

  • грамотне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у фінансовій звітності доходів і витрат підприємства

  1. Визначення оподатковуваного прибутку підприємства:

  • розрахунок сукупного річного доходу;

  • відображення в обліку відрахувань;

  • розрахунок оподатковуваного доходу підприємства.

  1. Відображення доходів і витрат у фінансовій і податковій звітності підприємства.

Крім перелічених вище завдань, облік виробничих витрат підприємства покликаний забезпечити:

  • своєчасне, повне, достовірне відображення фактичних витрат на виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг;

  • обчислення (калькулювання) фактичної собівартості окремих видів і загального обсягу продукції;

  • контроль за витратами, виявлення резервів їх зниження і підвищення ефективності використання ресурсів підприємства.

  • збір інформації для планування витрат, прийняття управлінських рішень та організації бізнесу в цілому.

В умовах ринкових відносин необхідно аналізувати фінансовий стан підприємства. Це пов'язано з тим, що підприємства набувають самостійність та несуть повну відповідальність за результати своєї виробничо - підприємницької діяльності перед власниками та працівниками.

Фінансовий аналіз являє собою спосіб накопичення, трансформації і використання інформації фінансового характеру, що має на меті:

  • оцінити поточний і перспективний фінансовий стан підприємства;

  • оцінити можливі і доцільні темпи розвитку підприємства з позицій фінансового їх забезпечення;

  • виявити доступні джерела засобів і оцінити можливість і доцільність їх мобілізації;

  • спрогнозувати становище підприємства на ринку капіталів.

Фінансовий аналіз за даними фінансової звітності називають класичним способом аналізу.

Головною його метою є глибоке, ретельне і комплексне дослідження фінансово-господарської діяльності підприємства і на цій основі одержання відповіді на питання, яка ефективність її, які найважливіші шляхи оздоровлення і зміцнення фінансової стійкості підприємства, підвищення його ділової активності.

Застава виживаності підприємства - його стабільність на ринку. Щоб підприємство могло ефективно функціонувати і розвиватися, йому, насамперед, потрібна усталеність грошового виторгу, достатньої для розплати з постачальниками, кредиторами, своїми робітниками, місцевими органами влади, державою. Після розрахунків і виконання зобов'язань необхідна ще і прибуток, обсяг якого повинний бути, принаймні, не нижче запланованого.

Мета аналізу прибутковості та рентабельності полягає у виявленні абсолютної і відносної ефективності діяльності підприємства. Дані показники є обов'язковими елементами порівняльного аналізу й оцінки фінансового стану підприємства.

Аналіз абсолютних показників рентабельності може виявити слабкі сторони в ефективності діяльності підприємства. Так, невисоке значення показника "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" свідчить про те, що підприємству потрібно внести зміни у виробничий процес з метою підвищення його ефективності. Його невисоке значення може також відображати проблеми підприємства в системі адміністративного управління виробничим процесом і збутом.

Але фінансова стійкість підприємства не зводиться тільки до платоспроможності. Для досягнення і підтримки фінансової стабільності важливі не тільки абсолютні розміри прибули, скільки розміри прибутку щодо обсягу капіталу й обсягу його виторги, тобто позитивна рентабельність.

Відносні показники прибутковості є показники прибутковості (рентабельності), що характеризують ефективність діяльності підприємства, яка в умовах ринкової економіки визначає його здатність до фінансового виживання, залучення джерел фінансування та їх прибуткове (прибуткове) використання. Вони вимірюють прибутковість підприємства з різних позицій і групуються у відповідність з інтересами учасників економічного процесу, ринкового обміну.

Отже, завданнями аналізу прибутковості і рентабельності підприємства є:

  • розрахунок абсолютних і відносних показників прибутковості;

  • на основі розрахованих показників оцінка ефективності діяльності підприємства, тобто здатності підприємства до функціонування в умовах ринкової економіки;

  • оцінка ступеня впливу окремих показників на підсумкове значення чистого доходу;

  • виявлення "проблемних зон" у фінансовій звітності підприємства;

  • розробка напрямів щодо підвищення ефективності діяльності підприємства.

Аудит - особлива, самостійна і незалежна організаційна форма фінансового контролю. У Законі Республіки Казахстан "Про аудиторську діяльність" аудиту дається наступна характеристика: "Аудит - перевірка з метою висловлення незалежної думки про складання фінансової звітності та іншої інформації відповідно до законодавства Республіки Казахстан" [15].

На думку Нурсеітова Е.О., "аудит - надання можливості аудитору висловити думку відносно того, підготовлена ​​фінансова звітність у всіх суттєвих аспектах, відповідно до встановлених основними принципами складання фінансової звітності" [16, с.10].

Аудиторство - невід'ємна частина інфраструктури ринку. У всіх країнах світу з ринковою економікою існує інститут аудиту зі своєю правовою і організаційною інфраструктурою. У Республіці Казахстан першим аудиторська фірма був a організована в 1990 році рішенням Уряду. Аудиторська діяльність в Казахстані регулюється Законом Республіки Казахстан від 20 листопада 1998 року "Про аудиторську діяльність" (зі змінами та доповненнями), що визначає її як вид підприємницької діяльності.

Аудиторська діяльність (аудит) в Казахстані є підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських організацій) по здійсненню позавідомчих перевірок фінансової звітності, документів бухгалтерського обліку, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог підприємств, а також наданню інших аудиторських послуг.

Аудитор (від лат. Auditor - слухач, учень, послідовник) - особа, що перевіряє стан фінансово-господарської діяльності підприємства за певний період [17, с.11]. Аудитор відрізняється від ревізора по своїй суті, по підходу до перевірки документації, по взаєминам із клієнтом, по висновках, зробленим за результатами перевірки, і т.д.

Взагалі мета аудита - рішення конкретної задачі, що визначається законодавством, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, договірним зобов'язанням аудитора і клієнта.

Аудиторська перевірка доходів і витрат - це діяльність, спрямована на зменшення підприємницького ризику, пов'язаного з неповним, недостовірним відображенням фінансової інформації про доходи та витрати підприємства, яка дозволяє підвищити ефективність функціонування підприємства і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідки прийняття низки економічних рішень.

Метою аудиту доходів і витрат є встановлення правильності обчислення доходу від реалізації готової продукції та собівартості реалізованої продукції.

Таким чином, аудиторська перевірка доходів та витрат проводиться з метою підтвердження достовірності фінансової звітності підприємства. Конкретизується дана мета наступними завданнями:

- Перевірка достовірності обчислення доходів від реалізації готової продукції;

- Перевірка об'єктивності собівартості реалізованої продукції.

Недостовірність одного з кроків у цьому ланцюзі приводить до спотворення величини доходів і витрат підприємства, відображених у фінансовій звітності, і як наслідок, до приховування оподатковуваної бази.

Оскільки Законом Республіки Казахстан "Про аудиторську діяльність" визначено, що аудиторська діяльність є підприємницькою діяльністю з проведення аудиту та надання інших послуг за профілем своєї діяльності, то в підсумку, за результатами проведення аудиту доходів і витрат, важливе значення набуває робота з поліпшення організації обліку. Для цієї мети аудитор або аудиторська організація може порекомендувати: автоматизувати розрахунки з покупцями і замовниками продукції, використовувати уніфіковані форми документів, уточнити правильність виконання розрахунків, застосовувати найбільш раціональні системи ведення аналітичного обліку по доходах і витратах і ін

Таким чином, в умовах ринкової економіки і господарської самостійності виробничих підприємств, істотно зростає роль обліку, аналізу та аудиту як єдиного інструменту для прийняття різних управлінських рішень.

2. Діюча практика обліку доходів і витрат на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко"

2.1 Облік доходів підприємства

Аналізоване підприємство Товариство з обмеженою відповідальністю "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" є одним з машинобудівних підприємств Казахстану, що спеціалізуються на випуску збагачувального, транспортного, гірничошахтного устаткування і запасних частин до гірничошахтного обладнання. Форма власності підприємства - товариство з обмеженою відповідальністю, зареєстроване за адресою: г.Караганда, ул.Амангельди, 26. Завод є юридичною особою відповідно до законодавства Республіки Казахстан, має самостійний баланс, банківські рахунки, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. Підприємство веде бухгалтерський облік і складає фінансову звітність відповідно до Закону Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" № 234 - III від 28 лютого 2007 року і загальними правилами ведення бухгалтерського обліку, встановленими Наказом Міністерства Фінансів Республіки Казахстан від 22 червня 2007 року № 221. Операції та події відображаються на синтетичних рахунках способом подвійного запису на підставі Типового плану рахунків від 23 травня 2007 року, затвердженого Наказом МФ РК № 185. Виробництво обладнання - діяльність, що має ряд особливостей, від яких залежать не тільки організація та технологія виробництва, а й можливості обліку та контролю над витратами і доходами підприємства. У результаті виробничо-господарської діяльності завод випускає готову продукцію для подальшої її реалізації. Готовою продукцією на підприємстві вважаються повністю закінчені обробкою вироби гірничошахтного обладнання, що пройшли технічні випробування, прийняті відділом технічного контролю і здані на місця зберігання готової продукції або замовнику. Основними видами готової продукції є:

  • пристрій завантажувальний для труб-сушарок УЗТ;

  • апарат для кондціонірованія флотаційної пульпи;

  • пиловловлювачі різних видів;

  • апарати грохочення різних видів;

  • обладнання для збагачення порід;

  • штовхачі шахтні й живильники, призначені для транспортування матеріалу;

  • вагонетка шахтна;

  • стійки кріплення різних видів;

  • елеватори різних видів;

  • інше устаткування і запасні частини до перерахованого вище обладнання.

Повна номенклатура продукції, що випускається наведена в Додатку Б. Постачання обладнання замовникам проводиться на замовлення споживачів з оформленням договорів на поставку. Процес реалізації готової продукції являє собою сукупність операцій, в результаті яких продукція, вироблена підприємством, переходить у власність покупця. Об'єктами бухгалтерського обліку в процесі реалізації є готова продукція у двох оцінках: за фактичною собівартістю і за обліковими цінами; доходи від реалізації готової продукції або обсяг реалізації (виручка); витрати по реалізації готової продукції; непрямі податки - акцизи, податок на додану вартість.

У процесі реалізації готової продукції підприємство ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" отримує дохід. Дохід від продажу готової продукції бухгалтерська служба заводу визнає, коли задовольняються всі позначені нижче умови:

  • завод передав покупцеві суттєві ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на товар;

  • завод більше не володіє правом власності над товаром і не зберігає контроль над ним;

  • сума доходу може бути достовірно оцінити;

  • є ймовірність отримання заводом економічних вигод від продажу продукції;

  • понесені і очікувані витрати, пов'язані з отриманням операцією, можуть бути достовірно оцінити.

Для того, щоб визначити, в який момент підприємство передало покупцеві суттєві ризики і вигоди, пов'язані з правом власності, бухгалтерська служба ТОО "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" вивчає всі умови операції. У більшості випадків передача ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності збігається з передачею юридичного права власності або переходом права володіння покупцеві, однак бувають ситуації, коли за заводом ще зберігаються істотні ризики. Наприклад, між заводом і ТОВ "Центроборудованіе" був укладений договір про виробництво і подальшій установці устаткування "Проточка барабана з гайкою". Сума договору склала 123347 тенге, включаючи установку. Підприємством було вироблено дане обладнання, відвантажено покупцеві, був виставлений рахунок, який був у наслідку сплачений. Однак даний не можна визнати, оскільки відвантажена продукція підлягає установці, а установка становить значну частину договору, яка ще не виконана. Таким чином, підприємство повинно застосовувати критерії визнання доходу, окремо до кожної операції, спираючись на професійне судження бухгалтера. Дохід визнається підприємством за справедливою вартістю відшкодування, отриманої або підлягає отриманню, виключаючи суми, отримані на користь третіх сторін, такі як акцизи, податки на додану вартість. Наприклад, вартість вищерозгляденому договору на виробництво і установку устаткування становить 123347 тенге, включаючи ПДВ 13%, отже, дохід необхідно визнати лише в сумі 109157 тенге, виключаючи податок на додану вартість у сумі 14190 тенге. Відповідно до того, що реалізація готової продукції належить до основного виду діяльності підприємства, отриманий дохід необхідно відображати як "Дохід від реалізації продукції і надання послуг". У Типовому плані рахунків від 23 травня 2007 року для відображення доходів, отриманих підприємством, призначені рахунки розділу 6 "Доходи", який включає в себе такі підрозділи:

    • 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг";

    • 6100 "Доходи від фінансування";

    • 6200 "Інші доходи";

    • 6300 "Доходи, пов'язані з припиняється діяльністю"

    • 6400 "Частка прибутку організацій, які обліковуються за методом пайової участі" [18, с.298].

У кінці звітного періоду рахунку даного розділу закриваються на рахунок 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)". Таким чином, для відображення доходів підприємства, одержаних від реалізації продукції ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" призначені рахунки підрозділу 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг", який включає в себе такі рахунки:

  • 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг";

  • 6020 "Повернення проданої продукції";

  • 6030 "Знижки з ціни і продажів".

За кредитом рахунку 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" відображаються доходи від реалізації продукції; доходи, отримані в минулому періоді, але які відносяться до звітного періоду. У підрозділі 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" також є рахунок 6020 "Повернення проданої продукції". Всі повернення і торгові знижки вичитуються з доходу. Вони розглядаються як зменшення доходів, а не як витрати. Знижки надаються, щоб спонукати покупця до дострокової оплаті продукції. Розглянемо одну господарську операцію з реалізації готової продукції покупцеві, і відображення її та облікових операцій, які супроводжують її в бухгалтерському обліку. Між ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" і ТОВ "Темір-булат" був укладений договір на поставку обладнання "Колосник ТМЗ 540х255" в кількості 20 штук без подальшої установки за ціною 5230 тенге за штуку. Усього за договірною ціною на загальну суму - 104600 тенге. Податок на додану вартість 13% на суму - 13598 тенге. Всього до сплати: 118198 тенге. Продукція була проведена і відвантажена покупцеві, виставлений рахунок-фактура № ГП-0000327 (Додаток В), який потім був у наслідку оплачений безготівковим розрахунком. Дана операція була відображена в журналі проводок підприємства за січень 2008 року (таблиця 2).

Таблиця 2 - Кореспонденція рахунків з обліку реалізації готової продукції на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" за січень 2008 року

п \ п

Дата операцій

Зміст операцій

Сума, тенге

Кореспонденція рахунків





Дт

Кт

1

15.01

Покупцеві пред'явлений рахунок за відвантажену продукцію

104600

1210

6010

2

15.01

Відображено податок на додану вартість, 13%

13598

1210

3130

3

16.01

Надійшли гроші на поточний банківський рахунок від покупця за відвантажену готову продукцію

118198

1040

1210

Крім основного виду діяльності ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" займається реалізацією основних засобів.

Отримання доходу від реалізації основних засобів знаходить своє відображення на рахунках підрозділу 6210 "Доходи від вибуття активів", де відображаються операції, пов'язані з отриманням доходів від реалізації довгострокових активів (основних засобів, нематеріальних активів, фінансових активів) [19].

Так у січні 2008 року підприємством реалізовано основний засіб - гвинтовий прес на відпускну вартість основного засобу 324728 тенге (ПДВ у тому числі). Так як підприємством ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" реалізовані основні засоби були відвантажені, виставлений і отримано відповідний дохід, тобто завод передав покупцеві суттєві ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на товар, то цей дохід був визнаний фінансовою службою підприємства.

Дана операція була також відображена у журналі проводок підприємства за січень 2008 року (таблиця 3).

Таблиця 3 - Кореспонденція рахунків з обліку реалізації основних засобів на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" за січень 2008 року

п \ п

Дата операцій

Зміст операцій

Сума, тенге

Кореспонденція рахунків





Дт

Кт

1

26.01

Реалізовано гвинтовий прес

287370

1210

6210

2

26.01

Відображено податок на додану вартість, 13%

37358

1210

3130

3

26.01

На суму раніше нарахованого зносу

49944

2422

1512

4

26.01

На балансову вартість

135805

7410

1512

3

16.01

Надійшли гроші на розрахунковий рахунок від покупця за реалізований прес

324728

1040

1210

Порядок ведення аналітичного обліку операцій та подій встановлено бухгалтерською службою ТОО "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" відповідно до законодавчими актами Республіки Казахстан і виходячи з потреб підприємства.

Аналітичний облік по руху готової продукції, доходами від основної діяльності і розрахунків з покупцями і замовниками ведеться в журналах ордерах № 11, № 14, аналітичним розшифрувань до них, а також у "Відомості з обліку розрахунків з покупцями і замовниками" (Додаток Г, Д , Е).

Інші види доходів, такі як, доходи від реалізації будівельно-монтажних робіт, доходів від оренди, доходів від інвестиційної діяльності, доходів від реалізації нематеріальних активів, цінних паперів, дивідендів по акціях і доходів у вигляді відсотків в бухгалтерії підприємства не відображаються, оскільки підприємство ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" не займається цими видами діяльності.

2.2 Облік витрат підприємства

У процесі здійснення фінансово-господарської діяльності підприємство ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" несе витрати, які відіграють основну роль при формуванні кінцевого фінансового результату. До витрат на даному підприємстві належать: собівартість реалізованої продукції та витрати періоду, які включають у себе: адміністративні витрати, витрати з реалізації продукції, витрати на фінансування.

Відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Наказом МФ РК № 185 від 23 травня 2007 року, в ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" витрати відображаються в розділі 7 "Витрати" [18].

Найбільшу питому вагу у всіх витратах ТОО "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" займають витрати на виробництво продукції, тобто виробничі витрати. Собівартість виробленої продукції - це грошове вираження витрат виробничих факторів, необхідних для здійснення підприємством виробничої і комерційної діяльності, пов'язаної з випуском і реалізацією продукції, тобто все те, у що обходиться підприємству виробництво і реалізацію продукції. Всі витрати на виробництво готової продукції списуються і узагальнюються в кінці періоду.

Для узагальнення інформації про рух та наявність готової продукції призначений рахунок 1320 "Готова продукція" розділу 1 "Короткострокові активи", за дебетом якого відображається фактична виробнича собівартість випущеної з виробництва продукції, зданої на склад.

На основі зведених даних про випуск готової продукції дебетують рахунок 1320 "Готова продукція" і кредитують рахунки підрозділу 8100 "Основне виробництво", які призначені для обліку витрат на виробництво. Таким чином, сальдо за рахунком 1320 "Готова продукція" є сума залишків готової продукції на складі підприємства за фактичною собівартістю.

Оцінка собівартості товарно - матеріальних запасів (готової продукції) в ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" виробляється методом ФІФО. Даний метод оцінки припускає списання в першу чергу вартість запасів, придбаних і виробленим першими.

Собівартість реалізованої готової продукції на підприємстві визнається як витрата в той звітний період, в який визнається з них дохід.

З метою синтетичного обліку собівартості реалізованої продукції застосовують рахунки підрозділу 7000 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг". До рахунку 7010 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг" відкриті субрахунки за видами реалізованих готової продукції, виконаних робіт, послуг. Прийнята підприємством система субрахунків повинна знайти своє відображення в робочому плані рахунків та облікову політику підприємства. У ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" за цим рахунком призначені такі субрахунки:

7011 "Собівартість реалізованої продукції";

7012 "Собівартість наданих послуг".

Досліджуємо господарську операцію щодо реалізації в січні 2008 року партії готової продукції, які наведені вище.

Підприємству ТОВ "Темір-булат" була відвантажена продукція обладнання "Колосник ТМЗ 540х255" в кількості 20 штук без подальшої установки за ціною 5230 тенге за штуку. Усього за договірною ціною на загальну суму - 104600 тенге. Податок на додану вартість (13%) на суму - 13598 тенге. Всього до сплати: 118198 тенге.

Для виробництва даного устаткування підприємством були понесені витрати, які відбивалися на протязі звітного періоду на рахунках виробничого обліку і потім були списані на рахунок 1320 "Готова продукція". У результаті реалізації продукції підприємством був отриманий дохід, фактична собівартість реалізованої продукції також визнається як витрати в момент реалізації і становить 64800 тенге (3240 тенге за штуку).

Розглянемо кореспонденцію рахунків з обліку вищеописаної господарської операції (таблиця 4).

Таблиця 4 - Кореспонденція рахунків з обліку господарської операції з реалізації готової продукції на підприємстві

п \ п

Дата операцій

Зміст операцій

Сума, тенге

Корреспонд-ція рахунків





Дт

Кт

1

12.01

Здано з виробництва на склад готова продукція за фактичною собівартістю

64800

1320

8110

2

15.01

Продукція реалізована і покупцеві пред'явлений рахунок

104600

1210

6010

3

15.01

Відображено податок на додану вартість, 13%

13598

1210

3130

4

15.01

Списується з балансу готова продукція за фактичною собівартістю

64800

7010

1320

Аналітичний облік за рахунком 7010 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг" відображається у відомості, в якій зазначено кількість і собівартість продукції, робіт і послуг, реалізованих за місяць і з початку року.

Таким чином, собівартість реалізованої продукції на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" визнається як витрата одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції (надання послуг). У бухгалтерському обліку визначається собівартість реалізованої готової продукції, для цього кількість відвантаженої продукції помножується на собівартість за одиницю продукції. Собівартість одиниці продукції визначається після закінчення виробничого процесу шляхом ділення суми всіх понесених витрат, пов'язаних з виробництвом даного виду продукції на кількість виробленої продукції.

Витрати періоду - особливий вид витрат організації, характерною особливістю яких є їх, в основному, постійний розмір, не піддана впливу витрат з виробництва та придбання товарів, робіт, послуг [19, 127].

Витрати періоду, на відміну від витрат на виробництво продукції, не залежать від обсягу виробництва і є постійними витратами, не пов'язаними з конкретними видами реалізованої продукції або послуг. Підприємство ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" несе витрати періоду навіть у тому випадку, коли протягом певного періоду воно нічого не виробляють. До витрат періоду на даному підприємстві належать:

  • витрати з реалізації продукції та надання послуг;

  • адміністративні витрати;

  • витрати на фінансування.

В обліковій політиці ТОО "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" визначені основні статті витрат періоду (Додаток Ж).

Дані витрати не впливають на собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), значить, не відносяться залишки за запасами, а періодично списуються на зменшення прибутку (збитку) звітного року.

При укладанні договору між постачальником і покупцем у ньому визначаються умови поставки продукції, відповідно до яких розподіляються обов'язки і склад витрат, пов'язаних з доставкою продукції. Ці витрати включаються до складу витрат на реалізацію або витрат, пов'язаних зі збутом продукції.

Порядок визнання витрат з реалізації продукції визначається шляхом визначення в договорі поставки обладнання моменту переходу прав власності.

Передачею визнається вручення речі набувачеві, здача її перевізнику для відправки набувачеві. При цьому до передачі речі прирівнюється передача коносаменту або іншого товаросупровідного документа. Факт передачі товару продавцю безпосередньо, через посередника або через перевізника фіксується товаросупровідними документами. Місце передачі товару також визначається умовами укладеного договору. Таким чином, витрати, понесені ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" до цього моменту, включаються до складу витрат по реалізації.

Основними статтями витрат з реалізації готової продукції на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" є:

  • заробітна плата працівників, пов'язана з процесом реалізації;

  • витрати по відрядженнях працівників, пов'язаних з висновками контрактів;

  • амортизація основних засобів;

  • витрати з реклами;

  • витрати на тару і упаковку продукції на складах підприємства;

  • інші витрати, пов'язані зі збутом товарів.

У наведену номенклатуру статей витрат, підприємство може вносити зміни і доповнення, пов'язані з особливостями діяльності підприємства.

З метою синтетичного обліку витрат, пов'язаних з реалізацією товарів, робіт і послуг застосовують рахунок 7110 "Витрати з реалізації продукції і надання послуг". Цей рахунок є активним, збірним, який включає в себе безліч найменувань статей витрат. Протягом звітного періоду на ньому збираються в постатейному розрізі, за затвердженою облікової політикою номенклатурі перераховані вище види витрат.

До адміністративних витрат відносяться витрати, пов'язані з обслуговуванням підприємства в цілому та управлінням всієї його виробничо - господарською діяльністю:

- Заробітна плата персоналу апарату управління організацією з відрахуваннями від оплати праці;

- Витрати на відрядження; представницькі витрати;

- Витрати на службові роз'їзди та утримання легкового транспорту;

- Офісні, типографські, поштово-телеграфні та телефонні витрати;

- Амортизація, витрати на утримання та ремонт основних засобів загальнозаводського (общефирменного) призначення;

- Витрати на виробництво випробувань, дослідів, досліджень, зміст загальнозаводських (Загальнофірмові) лабораторій;

- Витрати на винахідництво і технічні удосконалення; витрати на охорону праці (некапітального характеру), що виробляються для загальнозаводських (Загальнофірмові) цілей;

- Підготовка кадрів, оргнабір робочої сили;

- Інші загальногосподарські витрати, податки, збори та інші обов'язкові відрахування і витрати;

- Втрати від простоїв, втрати від псування матеріалів і продукції при зберіганні на заводських складах;

- Недостача матеріалів і продукції на заводських складах; інші непродуктивні витрати, а також інші витрати загального та адміністративного характеру [20, с.220].

На адміністративні витрати на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" складається кошторис, виходячи з встановлених норм і нормативів. В основному адміністративні витрати фіксуються тільки при наявності виправдувальних документів: рахунки, чеки магазинів.

Адміністративні витрати в бухгалтерії підприємства відображаються у відповідності з Типовим планом рахунків на рахунку 7210 "Адміністративні витрати". Цей рахунок є активним і призначений для узагальнення інформації про управлінські та господарських витратах, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом.

Витрати на рахунку 7210 доцільно враховувати по напрямках витрат. При необхідності визначення рентабельності окремих видів продукції (робіт, послуг) з урахуванням загальних і адміністративних витрат останні, як правило, розподіляють між окремими видами продукції (робіт, послуг) пропорційно сумі основної заробітної плати виробничих робітників (без доплат по прогресивно-преміальних системах) і витрат на утримання та експлуатацію устаткування.

Загальні та адміністративні витрати, враховані на рахунку 7210 в кінці звітного періоду, списуються з кредиту цього рахунку в дебет рахунку 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)". Після списання адміністративних витрат на рахунок підсумкового доходу, рахунок 7210 "Адміністративні витрати" закривається.

До витрат на фінансування відносять витрати з винагород, оплату відсотків по кредитах банків, по кредитах постачальників, за фінансованої оренду майна та інші витрати.

Для обліку витрат за відсотками призначений підрозділ 7300 "Витрати на фінансування", що включає в себе такі рахунки:

- Рахунок 7310 "Витрати з винагород";

- Рахунок 7320 "Витрати на виплату відсотків по фінансовій оренді";

- Рахунок 7330 "Витрати від зміни справедливої ​​вартості фінансових інструментів";

- Рахунок 7340 "Інші витрати на фінансування".

При нарахуванні всіх видів витрат на фінансування дебетують відповідні рахунки підрозділу 7300 "Витрати на фінансування" і кредитують рахунок 3380 "Короткострокові винагороди до виплати".

Оплата всіх видів витрат на фінансування відображається за дебетом рахунка 3380 "Короткострокові винагороди до виплати" і кредиту рахунків:

- 1050 "Грошові кошти на ощадних рахунках" - при оплаті відсотків з ощадних валютних рахунків;

- 1030 "Грошові кошти на поточних банківських рахунках" - при оплаті відсотків з поточного банківського рахунку;

- 1010 "Грошові кошти в касі" - при оплаті відсотків готівкою.

Аналітичний облік витрат на фінансування за рахунками 7310-7340 досить вести тільки в розрізі кредитних договорів без відкриття додаткових субрахунків. Якщо немає необхідності в отриманні інформації про витрати на фінансування по кожному кредитному договору окремо, то за рахунком 7310 "Витрати з винагород" можна не вести аналітичний облік.

Витрати періоду списуються на зменшення підсумкового доходу підприємства в тому звітному періоді, в якому вони проведені і не переносяться на наступні періоди. Перераховані вище суми витрат періоду переносяться з первинних документів в журнал - ордер 14 (Додаток Д).

У бухгалтерії ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" витрати періоду відображаються таким чином (Таблиця 5).

Таблиця 5 - Кореспонденція рахунків з обліку витрат періоду на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" за січень 2008 року

п \ п

Дата операцій

Зміст операцій

Сума, тенге

Кореспонденція рахунків





Дт

Кт

1

17.01

Оплачено рахунок підрядників

9500

7110

3310

2

17.01

На суму податку на додану вартість, 13%

1235

1420

3310

3

22.01

Надані аудиторські послуги

80000

7210

3310

4

22.01

На суму податку на додану вартість, 13%

10400

3130

3310

5

23.01

Нараховано відсотки за кредит

32000

7320

3380

6

29.01

Нараховано заробітну плату працівникам, пов'язаним з реалізацією товарів

21000

7110

3350

7

29.01

Нараховано заробітну плату адміністративно-управлінського персоналу

8078

7210

3350

8

29.01

Нараховано соціальний податок на заробітну плату працівників, пов'язаних з реалізацією продукції

315

7110

3150

Податковий облік витрат періоду в ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" ведеться на підставі даних бухгалтерського обліку та у відповідності з Податковим кодексом Республіки Казахстан.

Основним питанням ведення податкового обліку є методика та порядок складання "Декларації про сукупний річний дохід юридичної особи і вироблених відрахуваннях", де одним з найбільш важливих питань є правильне віднесення на відрахування, або не віднесення на відрахування витрат періоду.

Відповідно норм і положень з податкового кодексу Республіки Казахстан витрати періоду, виходячи з їх економічного змісту, з метою оподаткування диференціюються на три групи:

1. Витрати періоду, пов'язані з отриманням сукупного річного доходу юридичної особи, зараховують на відрахування при визначенні оподатковуваного доходу.

2. Витрати періоду, не відносяться на вирахування при визначенні оподатковуваного доходу.

3. Витрати періоду, зараховують на відрахування, в межах норм при визначенні оподатковуваного доходу.

За податковим законодавством деякі витрати, враховані на рахунку 7210 "Адміністративні витрати", не підлягають вирахуванню при визначенні оподатковуваного доходу, зокрема:

- Витрати, не пов'язані з отриманням доходу; штрафи і пені, які підлягають внесенню (внесені) до державного бюджету;

- Вартість переданого майна, виконаних робіт, наданих послуг платником податку на безоплатній основі;

- Втрати, понесені природними монополістами понад норми, встановлені законодавством Республіки Казахстан;

- Добові, які виплачуються за час перебування у відрядженні понад норми, встановлені Урядом Республіки Казахстан;

- Витрати на організацію банкетів, дозвілля, розваг чи відпочинку; представницькі витрати понад норми, встановлені Урядом Республіки Казахстан;

- Інші витрати понад встановлені норми. Їх доцільно враховувати на окремому субрахунку рахунку 7210 "Адміністративні витрати".

Як вже було зазначено вище, окрім основного виду діяльності ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" займається реалізацією необоротних активів (основних засобів). Так як на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" були реалізовані основні засоби, в результаті реалізації основних засобів були понесені витрати з вибуття активів, які в обліку класифікуються як інші витрати і враховуються в підрозділі 7400 "Інші витрати" розділу 7 "Витрати ", який призначений для обліку інших невиробничих витрат, що виникають незалежно від процесу звичайної діяльності.

У січні 2008 року підприємством реалізовано основний засіб - гвинтовий прес на відпускну вартість основного засобу 324728 тенге (ПДВ у тому числі). При реалізації основних засобів були складені наступні кореспонденції рахунків:

1) Дебет рахунку 2422 "Амортизація машин та обладнання" - Кредит рахунку 1512 "Машини та обладнання, призначені для продажу" - на суму зносу, нараховану за час експлуатації на суму 49944 тенге;

2) Дебет рахунку 7410 "Витрати з вибуття активів" - Кредит рахунку 1512 "Машини та обладнання, призначені для продажу" - на балансову вартість основного засобу 135805 тенге.

Дана операція відображена в таблиці 3.

Перераховані вище суми витрат періоду та інших витрат підприємства переносяться з первинних документів в журнал - ордер 14 (Додаток Д).

У складі витрат підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" крім собівартості реалізованої продукції, витрат періоду, витрат з вибуття активів також є витрати з корпоративного прибуткового податку.

Корпоративний прибутковий податок є прямим податком, тобто цим податком обкладається прибуток юридичної особи - підприємства. Платниками корпоративного прибуткового податку є юридичні особи - резиденти Республіки Казахстан і нерезиденти, що здійснюють діяльність в Республіці Казахстан через постійне представництво або отримують доходи з джерел в Республіці Казахстан. Об'єктом оподаткування для обчислення корпоративного прибуткового податку для підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" є оподатковуваний дохід.

Оподатковуваний дохід визначається як різниця між сукупним річним доходом і відрахуваннями, передбаченими статтями 80-103, 105-114 Податкового Кодексу з урахуванням коригувань, вироблених відповідно до статті 122 Податкового Кодексу [6].

Розрахунок оподатковуваного доходу відображається за формулою:

НД = СГД - В, (1),

де, НД - оподатковуваний дохід,

СГД - сукупний річний дохід,

В - відрахування.

У сукупний річний дохід включаються всі види доходів, встановлених відповідно до податковим кодексом Республіки Казахстан. Після визначення оподатковуваного доходу з урахуванням коректувань, а також зменшень сум збитків підлягає оподаткуванню за ставкою 30 відсотків.

Сума нарахованого корпоративного прибуткового податку в ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" за січень 2008 року дорівнює 4005 тенге. У бухгалтерії на суму корпоративного прибуткового податку дана кореспонденція рахунків:

Дебет рахунку 7710 "Витрати з корпоративного прибуткового податку"

Кредит рахунку 1410 "Корпоративний прибутковий податок до виплати" на суму 4005 тенге.

У кінці року рахунок 7710 "Витрати з корпоративного прибуткового податку" закривається на рахунок 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)".

Протягом податкового періоду ТОО "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" сплачує корпоративний прибутковий податок шляхом внесення авансових платежів. Суми авансових платежів обчислюються, виходячи з суми фактичного податкового зобов'язання, зазначеного у декларації з корпоративного прибуткового податку за попередній податковий період, з урахуванням передбачуваної суми корпоративного прибуткового податку за поточний податковий період. Сума авансових платежів, що підлягає сплаті, сплачується рівними частками протягом податкового періоду.

Існують на практиці доходи (збитки) від надзвичайних ситуацій та припинених операцій. Операції або події, на думку кандидата економічних наук Радостовца В.В., можуть вважатися надзвичайними, якщо вони мають такі характеристики:

  • виникають вкрай рідко;

  • не є частиною звичайною діяльністю;

  • не залежать від рішення керівництва підприємства [5, с.519].

При визначенні, чи є дана подія незвичайним, необхідно враховувати такі фактори, як галузь промисловості, географічне положення, характер і ступінь державного регулювання. Для обліку таких подій застосовують рахунки підрозділу 7510 "Витрати, пов'язані з припиняється діяльністю". За дебетом цих рахунків відображаються суми понесених збитків у кореспонденції з відповідними рахунками з обліку довгострокових активів, грошових коштів, ТМЗ. За кредитом рахунка відображаються відшкодовуються суми збитків. Враховані на цих рахунках збитки або доходи в кінці року списуються в дебет або кредит рахунку 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)", а рахунок 7510 "Витрати, пов'язані з припиняється діяльністю" закривається.

Облік збитків від пайової участі в інших організаціях ведеться на рахунках підрозділу 7600 "Частка в збитку організацій, що враховуються методом пайової участі", аналітичний облік за яким ведеться по організаціях, в які був вкладений капітал або здійснювалася спільна діяльність. Збитки від пайової участі в інших організаціях також в кінці періоду списують з рахунку 7510 "Витрати, пов'язані з припиняється діяльністю" в дебет або кредит рахунку 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)". На кінець періоду залишку по даному рахунку залишку не повинно бути. У ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" дані рахунку не застосовуються, тому що протягом січня 2008 року не відбувалося надзвичайних ситуацій та припинених операцій, і не здійснювалася спільна діяльність з іншими підприємства.

2.3 Облік фінансового результату і відображення його у фінансовій звітності

Фінансовий результат - це підсумок господарської діяльності підприємства за звітний період, який являє собою приріст (зменшення) капіталу підприємства, що утворився в ході його підприємницької та іншої діяльності за цей період. Фінансовий результат може виражатися у формі нерозподіленого прибутку (перевищення доходів над витратами) або у формі непокритого збитку (перевищення видатків над доходами).

Модель формування результату діяльності організації представлена ​​на малюнку 1.

Малюнок 1 - Модель формування показників доходу підприємства

Таким чином, фінансовий результат діяльності підприємства - прибуток (збиток) за звітний період - представляє собою, по суті, різницю між доходами і витратами, тобто він прямо залежить від величини доходів і витрат підприємства.

Фінансовий результат господарської діяльності підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" визначається показником доходу або збитку, який формується протягом календарного року.

Для визначення підсумкового фінансового результату доходу або збитку призначений рахунок 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)", який визначає суму чистого доходу (збитку) за звітний період. На цей рахунок протягом звітного періоду списують фінансовий результат від звичайних видів діяльності, а також від операційних і позареалізаційних доходів і витрат. Таким чином, на даному рахунку узагальнюється інформація щодо формування кінцевого фінансового результату підприємства за звітний період.

Виходить, що сальдо рахунку 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)" дорівнює чистому доходу (або збитку) поточного року. Це сальдо переноситься на рахунок 5510 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року", який призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого доходу або непокритого збитку, що виник у звітному році.

Взагалі облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) ведеться на рахунках підрозділу 5500 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", до якого входять такі рахунки:

5510 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року".

5520 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) попередніх років".

У бухгалтерії ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" за січень 2008 рік при закритті розділів 6 "Доходи" та 7 "Витрати" були складені наступні кореспонденції рахунків, наведені в таблиці 6.

Таблиця 6 - Кореспонденція рахунків з визначення фінансового результату ТОО "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" за січень 2008 року

п \ п

Зміст операцій

Сума, тенге

Корреспонд-ція рахунків




Дт

Кт

1

Закриваються рахунки доходів:

- Від реалізації продукції

104600

6010

5610

2

- Від вибуття активів

287370

6210

5610

3

Закриваються рахунки витрат:

- Собівартість реалізованої продукції

64800

5610

7010

4

- Адміністративні витрати

88078

5610

7210

5

- Витрати по реалізації продукції

30815

5610

7110

6

- Витрати на виплату відсотків

32000

5610

7320

7

- Витрати з вибуття активів

135805

5610

7410

8

- Витрати з корпоративного прибуткового податку

4005

5610

7710

9

Підсумковий збиток перенесений на нерозподілений збиток

355503

5510

5610

10

Підсумковий прибуток перенесена на нерозподілений прибуток

391970

5610

5510

У результаті проведених операцій в бухгалтерії підприємства виведена чистий прибуток на суму 36467 тенге. Отриманий в результаті діяльності дохід характеризує ефективну господарську діяльність підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка". Даний результат дає передумови для самофінансування та формування фінансової бази.

Фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період відображається у фінансовому звіті підприємства про прибутки та збитки, який забезпечує оцінку результатів діяльності підприємства за певний звітний період за допомогою досить докладного підрозділи даних про доходи та витрати і складається на підставі даних, відображених на рахунках розділів 6 "Доходи "і 7" Витрати "Типового плану рахунків.

Мета складання цієї форми фінансової звітності - отримання інформації про те, чи має підприємство прибуток або воно збиткове. Важлива особливість даної форми в тому, що в ньому порівнюється сума всіх доходів підприємства з сумою всіх витрат, понесених ним для підтримки своєї діяльності.

Як говорилося вище, всі рахунки доходів і витрат у кінці звітного періоду закриваються і відображаються у звіті про прибутки і збитки (Додаток А). Даний звіт складається на підприємстві після закінчення звітного періоду і відповідно до пункту 2 статті 15 Закону Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" № 234 - III від 28 лютого 2007 року включає в себе всі статті доходів і витрат, визнаних за період, а саме .

  1. Дохід від реалізації продукції і надання послуг. Дохід відображається за мінусом непрямих податків - податку на додану вартість, акцизів і т.п., а також без урахування вартості повернутих товарів, знижок з ціни і продажів, наданих покупцю;

  2. Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг включає фактичні витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг), які групуються відповідно до їх економічного змісту за такими елементами: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на страхування, знос основних засобів, інші витрати;

  3. Валовий прибуток являє собою фінансовий результат від реалізації готової (товарів, робіт, послуг) і визначається як різниця між доходом від реалізації продукції і собівартістю реалізованої продукції в результаті основної діяльності;

  4. Доходи від фінансування, до яких відносяться: доходи з винагород, доходи по дивідендах, доходи від фінансової оренди, доходи від операцій з інвестиціями в нерухомість;

  5. Інші доходи, тобто дохід, не пов'язаний з основною діяльністю підприємства (реалізація необоротних активів, переоцінки цінних паперів тощо);

  6. Витрати періоду - витрати, що не включаються у виробничу собівартість продукції, адміністративні витрати, витрати на реалізацію продукції, витрати на фінансування (виплату винагороди);

  7. Частка прибутку / збитку організацій, які обліковуються за методом участі в капіталі;

  8. Прибуток (збиток) за період від діяльності, який представляє собою сальдований фінансовий результат і визначається як різниця між перерахованими вище пунктами (3 +4 +5-6-7);

  9. Прибуток (збиток) від припиненої діяльності;

  10. Прибуток (збиток) до оподаткування;

  11. Витрати з прибуткового податку, визначені за звітний період - показується витрата, понесений юридичною особою в ході отримання доходу. Прибутковий податок нараховується у той же період, в якому виникли відповідні доходи;

  12. Чистий прибуток (збиток) за період до вирахування частки меншин, обчислюють шляхом вирахування з доходу (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування величини прибуткового податку;

  13. Частка меншин;

  1. Підсумковий прибуток (підсумковий збиток) за період - представляє собою сальдований результат, отриманий юридичною особою за звітний період;

  2. Прибуток на акцію.

Звіт про прибутки та збитки зводиться до розкриття формування фінансового результату за той чи інший період (чистого доходу і збитку). При цьому доходи і витрати можуть бути представлені в цьому звіті шляхом розмежування видів діяльності. Така інформація надає певну допомогу для прийняття рішень. Джерела статей звітності мають важливе значення при оцінці здатності генерувати грошові кошти в майбутньому.

Згідно з параграфом 46 Національного стандарту фінансової звітності № 2, підприємство повинно подавати аналіз витрат, використовуючи класифікацію для цілей виділення компонентів фінансових результатів, використовуючи один з методів аналізу витрат, в залежності від того, який з них дає надійну і більше доречну інформацію [4, с .149].

Існує два методи аналізу витрат:

  • за характером витрат (метод характеру витрат - класифікація за елементами витрат);

  • за функціями витрат (метод функції витрат або собівартість продажів) [21, с.344].

Проаналізуємо витрати підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка", згруповані в звіті про прибутки та збитки.

Спочатку проведемо аналіз методом характеру витрат. Витрати об'єднуються у звіті відповідно до їх характером (наприклад, знос і амортизація, закупівлі матеріалів, транспортні витрати, заробітна плата, витрати на рекламу) і не перерозподіляються між різними функціональними напрямками усередині організації (таблиця 7).

Таблиця 7 - Аналіз витрат ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" за січень 2008 року методом характеру витрат

Статті доходів і витрат

Сума

Дохід від реалізації продукції

104600


Інший дохід

287370


Зміни у запасах готової продукції і незавершеного виробництва

18300

14200

Використане сировину і витратні матеріали


19400

Заробітна плата і відрахування


28856

Витрати на знос та амортизацію


12444

Інші витрати


290703

Всього витрати



Прибуток (збиток) за період

36467


Цей метод легко застосовний у багатьох невеликих підприємствах, де не потрібно розподілу операційних витрат відповідно до функціональної класифікації. Зміна в готовій продукції та незавершеному виробництві протягом періоду являє собою коригування виробничих витрат, покликану відобразити те, що виробництво збільшило рівні запасів, або що продажі, перевищують виробництво, зменшили рівні запасів. У деяких випадках збільшення готової продукції та незавершеного виробництва протягом періоду представляється безпосередньо за виручкою у вищенаведеному аналізі. Проте використаний спосіб не повинен мати на увазі, що такі суми є дохід.

Другий метод аналізу називається методом функцій витрат або "собівартості реалізованої продукції" і класифікує витрати в. відповідно до їх функцією, як частина собівартості реалізованої продукції розподілу або адміністративної діяльності. Це уявлення часто дає користувачам більш доречну інформацію, ніж класифікація витрат за їх характером, але розподіл витрат за функціями може бути спірним і передбачає значну частку суб'єктивності.

Класифікація витрат підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" за допомогою методу функції витрат (функціонального методу) виглядає наступним чином (таблиця 8).

Таблиця 8 - Аналіз витрат ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" за січень 2008 року за допомогою методу функції витрат

Статті доходів і витрат

Сума

Дохід від реалізації

104600

Собівартість реалізованої продукції

64800

Валовий прибуток (збиток)

39800

Інші доходи

287370

Витрати з реалізації

30815

Адміністративні витрати

88078

Витрати на фінансування

32000

Інші витрати

135805

Витрати по ВПП

4005

Прибуток (збиток) за період

36467

Як видно з таблиць 7 і 8, обидва методи дозволяють отримати ідентичний результат, але по-різному розкриває інформацію про фінансові результати діяльності ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка", але при класифікації витрат за функціями підприємство повинно розкривати додаткову інформацію про характер витрат, включаючи інформацію про витрати на амортизацію матеріальних і нематеріальних активів та витрати на виплати працівникам.

Таким чином, в результаті дослідження діючої практики обліку доходів і витрат на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" було встановлено, що в обліковій політиці підприємства визначено принцип визнання доходів за методом нарахування.

Для відображення доходів підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" призначені рахунки підрозділу 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг". У бухгалтерії підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" отримані доходи від основної та неосновної діяльності відображаються в облікових аналітичних регістрах по кредиту рахунків підрозділу 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" у журналі - ордері № 11, підрозділу 6200 "Інші доходи "у журналі ордері № 12. В облікових регістрах, а саме в журналі - ордері 11 правильно відображений дохід. Записи по рахунках розділу 6 "Доходи" відповідають записам у Головній книзі і в звіті про прибутки та збитки.

При обліку собівартості реалізованої продукції застосовують рахунки підрозділу 7000 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг". При перевірці рахунку 7010 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг" встановлено відповідність даних з даними журналу-ордера 14 по кредиту цього рахунку і Головною книгою.

Податковий облік витрат у ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" ведеться на підставі даних бухгалтерського обліку та у відповідності з Податковим кодексом Республіки Казахстан.

Фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період відображається у фінансовому звіті підприємства про прибутки та збитки, який складається на підставі даних, відображених на рахунках розділів 6 "Доходи" та 7 "Витрати" Типового плану рахунків.

У результаті дослідження діючої практики складання фінансового звіту про прибутки і збитки на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" було встановлено, що даний звіт забезпечує оцінку результатів діяльності підприємства за звітний період за допомогою досить докладного підрозділи даних про доходи та витрати. Крім того, дані звіту можна визнати достовірними відповідно до проведеного аналізу доходів і витрат за методами, встановленими Національним стандартом фінансової звітності № 2, затвердженим наказом Міністра Фінансів Республіки Казахстан від 21 червня 2007 року № 217.

3. Аудиторська перевірка і фінансовий аналіз доходів і витрат підприємства

3.1 Аудит доходів і витрат підприємства

Аудиторська перевірка - це строго організований процес, якому властиві певні етапи і порядок ведення і складання документації проведення аудиторських процедур. Практика аудиту розрізняє наступні етапи аудиторської перевірки: загальне вивчення, попереднє ознайомлення, планування аудиту, системне вивчення, виконання аудиту, складання звіту за результатами аудиту.

Вся послідовність і окремо кожен етап практичної роботи аудитора повинен відповідати методологічній основі проведення аудиту на основі міжнародних стандартів аудиту в Казахстані.

Практика аудиту розрізняє такі основні етапи аудиторської перевірки:

  • загальне вивчення (ознайомлення з персоналом і клієнтом, прийняття рішення про початок перевірки та мету її проведення);

  • попереднє ознайомлення;

  • планування і складання загальної програми аудиту;

  • системне вивчення;

  • виконання аудиту (тобто проведення аудиторських процедур по суті);

  • складання аудиторського звіту [22, с.17].

При цьому, аудитором може бути передбачена конкретизація кожного етапу аудиту для більш ефективного виконання дій щодо конкретних об'єктів аудиту відповідно до їх особливостями.

Досліджуємо практичний досвід проведення аудиторської перевірки доходів та витрат на підприємстві ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка".

Керівництвом ТОО "КМЗ ім.Пархоменка" був укладений договір з аудиторською організацією на проведення аудиту доходів і витрат підприємства з метою перевірки дотримання нормативно-правових актів Республіки Казахстан та правильності ведення бухгалтерського обліку та залишення фінансової звітності. Договір на проведення аудиторської перевірки представлений у Додатку І.

Наступним етапом є загальне вивчення діяльності підприємства і попереднє ознайомлення з об'єктом аудиту.

Ознайомлення з діяльністю ТОВ "КМЗ імені Пархоменка" почалося з вивчення основних документів підприємства:

- Свідоцтва про присвоєння статусу товариства з обмеженою відповідальністю;

- Статуту ТОВ "КМЗ імені Пархоменка",

- Протоколів зборів засновників.

- Договорів і контрактів на поставку продукції і т.д.

У результаті ознайомлення з основними документами ТОО "КМЗ імені Пархоменка" було виявлено, що аналізоване підприємство Товариство з обмеженою відповідальністю "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" є одним з машинобудівних підприємств Казахстану, що спеціалізуються на випуску збагачувального, транспортного, гірничошахтного устаткування і запасних частин до гірничошахтного обладнання.

Завод є юридичною особою відповідно до законодавства Республіки Казахстан, має самостійний баланс, банківські рахунки, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.

Підприємство веде бухгалтерський облік і складає фінансову звітність відповідно до Закону Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" № 234 - III від 24.03.2007 року та загальними правилами ведення бухгалтерського обліку, встановленими Наказом Міністерства Фінансів Республіки Казахстан від 22 червня 2007 року № 221. Операції та події відображаються на синтетичних рахунках способом подвійного запису на підставі Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Наказом МФ РК № 185 від 23 травня 2007 року [18].

У результаті виробничо-господарської діяльності завод випускає наступні види готової продукції для подальшої її реалізації:

  • пристрій завантажувальний для труб-сушарок УЗТ;

  • апарат для кондиціонування флотаційної пульпи;

  • пиловловлювачі різних видів;

  • апарати грохочення різних видів;

  • обладнання для збагачення порід;

  • штовхачі шахтні й живильники, призначені для транспортування матеріалу;

  • вагонетка шахтна;

  • стійки кріплення різних видів;

  • елеватори різних видів;

  • інше устаткування і запасні частини до перерахованого вище обладнання.

Далі були вивчені основні показники діяльності підприємства, масштаби його виробництва, наявність виробничих ресурсів, і перспективний розвиток підприємств.

Для проведення аудиту важливе значення має хороша обізнаність аудитора про промисловій галузі, сфері діяльності підприємства і знайомство з його основними виробничо-господарськими операціями.

Загальна інформація про виробничо-господарської діяльності ТОВ "КМЗ імені Пархоменка" була отримана через:

-Ознайомлення з основами виробництва;

-Огляд підприємства і службових приміщень,

-Розгляд виробничої, облікової та маркетингової політики підприємства;

-Ідентифікація взаємопов'язаних сторін.

У виробничій структурі ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка" розрізняють підрозділи виробництв:

- Основного,

- Допоміжного,

- Обслуговуючого.

У підрозділах основного виробництва предмети праці перетворюються на готову продукцію. Підрозділи допоміжного виробництва забезпечують умови для функціонування основного виробництва (інструменти, енергія, ремонт обладнання). Підрозділи обслуговуючого виробництва забезпечують основне і допоміжне виробництва транспортом, складами (зберігання), технічним контролем і т.д.

Основні виробничі підрозділи підприємства ТОВ "КМЗ імені Пархоменка" - це цехи.

Підрозділи допоміжного виробництва:

- Ремонтні майстерні (обладнання: токарні верстати, зварювальне обладнання);

- Трансформаторні підстанції;

- Котельні і т.п.

Підрозділи обслуговуючого виробництва:

- Залізничні під'їзні колії;

- Майданчики для зберігання готової продукції;

- Підсобні господарства;

- Часто торгово-комплектувальні бази.

На основі професійного судження аудитор оцінює загальний стан контрольної середовища. Контрольна середовище складається з наступних чинників:

- Філософія управління і стиль роботи керівництва і бухгалтерської служби;

- Організаційна структура підприємства;

- Склад та діяльність відділу внутрішнього аудиту;

- Методи розподілу повноважень і відповідальності;

- Методи контролю, що використовуються управлінською ланкою;

- Кадрова політика;

- Вплив зовнішнього середовища.

На підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" бухгалтерський облік здійснює спеціальна служба - бухгалтерія. Це самостійний підрозділ, очолюване головним бухгалтером, який призначається і звільняється директором ТзОВ.

Облікова та податкова політика ТОО "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" побудована у відповідність з вимогами до ведення бухгалтерського та податкового обліку в Республіці Казахстан.

Ведення бухгалтерського, виробничого та податкового обліку провадиться на основі Цивільного кодексу Республіки Казахстан, Законів Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету", міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), Робочого плану рахунків бухгалтерського обліку, розробленого відповідно до МСФЗ (до введення в дію Типового плану рахунків).

Для обліку фінансово-господарських операцій використовується журнально-ордерна форма обліку, при якій дані про господарські операції з документів переносяться або в журнали-ордера, або накопичувальні і групувальні відомості. Щомісяця журнали-ордери закривають і їх разом переносять у Головну книгу

Головний бухгалтер ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" формує відповідно до законодавства про бухгалтерський облік облікову політику, виходячи зі структури й особливостей діяльності організації, необхідності забезпечення його фінансової стійкості. Очолює роботу з підготовки та прийняття робочого плану рахунків (плану фінансування), форм первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми, розробки форм документів внутрішньої бухгалтерської звітності, а також забезпечення порядку проведення інвентаризацій, контролю за проведенням господарських операцій, дотримання технології обробки бухгалтерської інформації і порядку документообігу.

Облікова політика ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" оформлена письмово і затверджена наказам директора, в ній визначені правила і принципи обліку на 2006-2008 роки. Зміна та уточнення облікової політики оформлюється окремими наказами, де наводяться обгрунтування, розрахунки і перерахунки показників при переході з одного методу обліку в іншій.

Попереднє ознайомлення з об'єктом аудиту - урахуванням доходів і витрат підприємства показало наступне:

1. В обліковій політиці підприємства визначено принцип визнання доходів за методом нарахування.

2. Для відображення доходів підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" призначені рахунки підрозділу 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг". При обліку собівартості реалізованої продукції застосовують рахунки підрозділу 7000 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг".

3. Податковий облік витрат у ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" ведеться на підставі даних бухгалтерського обліку та у відповідності з Податковим кодексом Республіки Казахстан.

4. Фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період відображається у фінансовому звіті підприємства про прибутки та збитки, який складається на підставі даних, відображених на рахунках розділів 6 "Доходи" та 7 "Витрати" Типового плану рахунків бухгалтерського обліку.

Даний етап аудиту крім отримання інформації про клієнта, передбачає оцінку аудиторського ризику. Оцінка аудиторського ризику - ризику невиявлення, який аудитор готовий взято на себе в тій мірі, в якій він ризикує не виявити істотних помилок за допомогою аудиторських процедур, припускаючи, що в системі внутрішньогосподарського контролю їх не змогли виявити і виправити. Ризик невиявлення визначає кількість свідоцтв, які аудитор планує зібрати. Ризик невиявлення обчислюється за трьом іншим ризикам, що входять в модель аудиторського ризику:

- Прийнятний аудиторський ризик;

- Невід'ємний ризик;

- Ризик контролю.

Процедури оцінки аудиторського ризику представлені в Додатку К. У результаті дослідження трьох складових аудиторського ризику, що входять в модель аудиторського ризику було виявлено, що для аудиту на ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" ризик невиявлення склав 0,33%.

У цілому отримане подання буде основою для розробки програми аудиту на етапі планування, а також прийняття рішення про доцільність проведення четвертого етапу - додаткових перевірок засобів контролю.

Планування відповідно до міжнародного стандарту аудиту "Планування" означає розробку загальної стратегії і детального підходу до перевірки, терміну проведення і обсягу аудиту [23]. На етапі планування аудитор розробляє як загальну програму аудиту, так і детальний підхід до очікуваного характеру, тимчасовим рамкам та обсягом робіт по кожній з областей аудиту.

Загальний план перевірки повинен бути складений аудитором так, щоб він передбачав: придбання знань про діяльність клієнта, про прийняту їм облікову політику та систему внутрішнього контролю; встановлення очікуваного довіри внутрішнього аудиту; визначення і програмування змісту, часу проведення й обсягу аудиторських процедур, що підлягають виконанню; координацію виконуваної роботи [22, с.86].

Загальний план аудиторської перевірки фінансової звітності на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" представлений в Додатку Л.

Поряд з складанням загального плану роботи аудитор повинен розробити і документально оформити програму, що визначає характер, строки й обсяг запланованих процедур аудиту, потрібних для того, щоб виконати повний, план. Вона являє собою серію інструкцій для помічників аудитора, залучених в аудит, а також засіб контролю за якістю виконання роботи [24, с.91].

Наступним кроком аудитора на етапі планування було визначення ключових по значущості областей перевірки та складання аудиторської програми з перевірки обліку доходів і витрат на підприємстві ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка".

У програмі аудиту зазначаються такі основні положення:

- Мета аудиту;

- Основні ділянки роботи підприємства і об'єкти обліку, що підлягають перевірці.

- Характер перевірки (суцільна, вибіркова, візуальна і т.д.);

- Передбачувана тривалість перевірки.

У програмі аудиторської перевірки зазначено послідовне здійснення необхідних аудиторських процедур та їх виконавців.

Таким чином, початковим етапом аудиторської перевірки доходів та витрат на підприємстві ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка" стало загальне ознайомлення з діяльністю підприємства, а також планування аудиторської перевірки та складання детальної програми аудиту. На наступних етапах буде здійснена деталізація аудиту шляхом складання конкретних перевірочних процедур.

Аудиторська перевірка починається з ознайомлення з відділом бухгалтерського обліку ТОВ "КМЗ імені Пархоменка". На етапі ознайомлення встановлювалося наступне:

- Який фахівець безпосередньо веде бухгалтерський облік доходів і витрат (освіта, бухгалтерський стаж);

- Якими нормативними документами користується бухгалтер;

- Кому підзвітний даний бухгалтер;

- Наявність плану-схеми документообігу та альбому з переліком і зразками заповнених первинних типових документів;

- Обгрунтованість, оптимальність і доцільність вибору в обліковій політиці організаційних, методичних і технічних аспектів по даній ділянці обліку;

- Які методи внутрішнього контролю використовуються (інвентаризація, документування).

Серед документів, що підлягають перевірці, були виділені наступні первинні документи, регістри обліку, форми фінансової звітності, що відображають стан обліку доходів та витрат:

  1. Наказ про облікову політику підприємства;

  2. Договори на реалізацію готової продукції;

  3. Оборотно-сальдові відомості по кореспондуючих рахунках;

  4. Картки кореспондуючих рахунків;

  5. Головна книга;

  6. Форму № 1 (Бухгалтерський баланс).

  7. Форму № 2 (Звіт про прибутки і збитки).

Далі було необхідно деталізувати процедури аудиту та включити їх в програму аудиторської перевірки. При аудиті доходів і витрат на підприємстві необхідно було перевірити наступні аспекти:

  • достовірність і своєчасність обчислення доходів від основної діяльності;

  • правильність відображення в обліку витрат по реалізації готової продукції;

  • правильність обчислення собівартості реалізованої готової продукції.

Розглянемо послідовно всі області аудиту та складемо процедури аудиторських тестів.

Особливо важливим етапом аудиту є перевірка правильності відображення в обліку і звітності підприємства статей витрат і доходів.

Аудит даного розділу починається зі складання переліку питань, які необхідно розглянути аудитору. Програма аудиту витрат включає в себе:

  1. Знайомство з обліковою політикою підприємства (незмінність обраного) методу обліку витрат, його відповідність з нормативними документами;

  2. Правильність віднесення матеріальних витрат;

  3. Правильність нарахування зносу за основними засобами;

  4. Обгрунтованість непрямих витрат і способів їх розподілу по об'єктах.

У цьому випадку необхідно визначити витрати, утворюють собівартість продукції (робіт, послуг). Ці витрати групуються за їх економічним змістом на:

  • матеріальні витрати;

  • витрати на оплату праці;

  • знос основних засобів;

  • відрахування та інші витрати (податки, збори).

При перевірці правильності віднесення матеріальних витрат на собівартість продукції, аудитор звертає увагу на:

  1. Достовірність оцінки сировини і матеріалів, що включаються до собівартості продукції, робіт і послуг;

  2. Правильність відображення в бухгалтерському обліку процесу придбання або заготовляння матеріалів залежно від прийнятої установчої політики;

  3. Правильність встановлення норм витрат сировини і матеріалів відповідно до рівня технічного стану обладнання;

  4. Правильність списання на собівартість продукції недостачі товарно-матеріальних цінностей при відсутності винних осіб.

Вивчаючи витрати на оплату праці (фактична виплата заробітної плати здійснюється за виконані роботи, послуги), аудитор повинен взяти до уваги, що виплати заробітної плати, обчислені виходячи з розцінок тарифних ставок або окладів відповідно до прийнятих на підприємстві формами і системами оплати праці, включаються в собівартість в повній сумі, виявленої за відповідним розрахунковим документам.

При перевірці адміністративних витрат, на думку Дюсембаева К.Ш., аудитору слід встановити обгрунтованість проведених витрат [25, с.81]. На зазначені витрати повинна складатися кошторис, виходячи з встановлених норм і нормативів. Багато хто з адміністративних витрат фіксуються тільки при наявності виправдувальних документів: рахунки, чеки магазинів. Крім цього аудитор перевіряє відповідність бухгалтерських записів за рахунком 7210 "Адміністративні витрати". В кінці року по рахунку витрат проводиться списання за рахунком 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)". У цьому випадку, перевіряється правильність відображення господарських операцій з обліку та відповідність даних Головної книги журналу - ордеру № 14.

Особливу увагу аудитор повинен приділити перевірці витрат, пов'язаних безпосередньо з реалізацією продукції. До складу цих витрат входять:

  1. Заробітна плата працівників відділу збуту, відрахування від заробітної плати працівників, витрати на відрядження;

  2. Комунальні послуги.

Враховуються ці витрати на рахунку 7110 "Витрати з реалізації продукції і надання послуг". За дебетом рахунка відображається вартість витрат, пов'язаних з наданням послуг на суму оплати.

Для розгляду статті доходи, аудитору необхідно перевірити журнал - ордер № 11 по кредиту рахунку 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" підрозділу 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг".

Реалізована продукція та послуги, як відомо, є завершальною стадією кругообігу коштів. Від їх величини залежать результати фінансово - господарської діяльності. При перевірці правильності відображення доходів від реалізації продукції і надання послуг аудитору необхідно встановити:

  1. Правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку доходів;

  2. Правильність складання бухгалтерських проводок за фактом реалізації продукції і надання послуг (вибірково);

  3. Відповідність записів за рахунком 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" записів Головної книги і звіту про прибутки та збитки.

Аудитор, крім вище названого має зіставити дані рахунки 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)" Головної книги з журналом - ордером № 14 по кредиту цього рахунку.

У ході аудиту всі дії аудиторів спрямовані на досягнення головної мети аудиторської перевірки - формування об'єктивної думки про достовірність фінансової звітності підприємства. Це думка відбивається в аудиторському звіті.

Аудиторський звіт - це документ із юридичним статусом для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів. Висновок аудиторської організації за результатами перевірки, проведеної за рішенням органів дізнання, прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства Республіки Казахстан.

Аудиторський звіт включає всі основні елементи, які повинні в нього входити і містить три частини: вступну аналітичну і підсумкову.

Вступна частина включає всі необхідні відомості про аудиторську організації або аудитора, що працює самостійно.

Аналітична частина являє собою звіт аудиторської організаці підприємству про загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства суб'єкта, а також дотримання підприємством законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій.

Підсумкова частина аудиторського висновку являє собою думку аудитора про достовірність фінансової звітності підприємства.

Аудитором була проведена перевірка обліку доходів і витрат на підприємстві ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка".

Обліковою політикою підприємства встановлено, що доходи на підприємстві визнаються за методом нарахування.

Так, в ході проведення аудиту доходів і витрат у частині дотримання облікової політики було встановлено наступне:

  • вибраний на початку звітного періоду метод обліку витрат ФІФО не змінювався і відповідає представленим нормативним документам;

  • правильність розмежування та віднесення витрат по звітних періодах;

  • знос, що нараховується на основні засоби, нараховується вірно. В якості методу нарахування зносу вибрано рівномірний метод списання.

При перевірці правильності відображення доходу були перевірені дані облікових регістрів, а саме журнал - ордер 11 по кредиту рахунків 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг".

При перевірці правильності відвантаження та реалізації продукції встановлено відповідність записів за рахунками підрозділу 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" записів у Головній книзі і в формі № 2 "Звіт про прибутки і збитки". При звірці даних відхилень не встановлено.

Також в ході перевірки встановлено правильність закриття рахунків 6 і 7 розділів.

При перевірці правильності відображення чистого доходу в "Звіті про прибутки і збитки" встановлено відповідність записів. Суму чистого доходу визначили шляхом зіставлення дебетового і кредитового оборотів по рахунку 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)", яка переноситься на рахунок 5510 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року". Також були зіставлені дані рахунки 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)", Головної книги з журналом-ордером 14 по кредиту цього рахунку.

У ході аудиторської перевірки було здійснено контроль за використанням чистого доходу, тому що чистий дохід може бути спрямований на створення (поповнення) резервних фондів, утворення яких передбачено установчими документами, і відображено у відповідних документах.

У ході здійснення перевірки встановлено, що чистий дохід не використовувався на створення спеціальних фондів.

При перевірці рахунку 7010 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг" аудитором були перевірені дані облікових регістрів на предмет правильності відображення господарських операцій з обліку собівартості реалізованих товарів, відповідності даних з даними журналу-ордера 14 по кредиту рахунку 7010 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг" і Головною книгою.

У ході перевірки витрат з реалізації продукції (робіт і послуг) аудитором було перевірено наявність договорів на право здійснення підприємницької діяльності, програма з проведення аудиту витрат по реалізації представлена ​​в Додатку М.

За результатами проведеного тестування системи внутрішнього контролю обліку витрат по реалізації продукції встановлено, що система внутрішнього контролю знаходиться на середньому рівні, ймовірність помилок, допущених працівниками бухгалтерії підприємства невелика.

Для попередньої оцінки ефективності систем внутрішнього контролю та обліку за витратами і доходами було проведено анкетування та тестування за спеціальними вопросникам (Додатки Н і О).

За результатами проведеної оцінки тестів контролю з обліку доходів аудитором були виділені як позитивні, так і негативні моменти ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. Позитивним моментом обліку є єдина облікова політика в частині обліку доходів від реалізації готової продукції; негативними моментами - розцінки на готову продукцію - результат ринкового ціноутворення. Ризик контролю при цьому склав - 50%, з урахуванням даного ризику, провести огляд операцій з надходження коштів за реалізовану продукцію вибірково за найбільшим питомою вагою.

У ході проведеного тестування аудитором виявлено, що рахунок 7210 "Адміністративні витрати" щомісячно перевіряється, контроль за формуванням собівартості здійснює одна і та ж особа (бухгалтер).

У результаті проведеного аудиту на підприємстві ТОВ "КМЗ імені Пархоменка" незалежним аудитором в якості висновку був наданий звіт, в якому відображено наступне:

  1. В установчих документах ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка" суворо обумовлений розмір статутного капіталу, внесеного засновниками як внесків у вигляді грошових коштів. Змін в розмірах статутного капіталу не встановлено;

  2. Первісне сальдо по рахунках розділів, відображених у Головній книзі, відповідає даним фінансової звітності. Рахунки 6 і 7 розділів Типового плану рахунків закриті вірно. Відхилень не встановлено;

  3. Документальне оформлення первинних документів по рахунках доходів і витрат відповідають стандартам бухгалтерського обліку;

  4. Бухгалтерський облік ведеться відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку та Національними стандартами фінансової звітності;

  5. Проводиться щомісячна перевірка рахунків витрат (складаються кошториси);

  6. При перевірці правильності відображення чистого доходу підприємства в "Звіті про прибутки і збитки" встановлено відповідність записам у регістрах бухгалтерського обліку. Сума чистого доходу у звіті про прибутки та збитки порівнянна з дебетовими і кредитовими оборотами по рахунку 5510.

  7. На підприємстві ТОВ "КМЗ імені Пархоменка" відсутній внутрішній контроль, арифметичний підрахунок перевіряє бухгалтер.

3.2 Аналіз показників доходів і витрат підприємства

В умовах ринкових відносин винятково велика роль аналізу фінансового стану підприємства. Це пов'язано з тим, що підприємства набувають самостійність та несуть повну відповідальність за результати своєї виробничо - підприємницької діяльності перед власниками, працівниками. Тому ефективне фінансовий стан підприємства - це економічна категорія, яка відображає стан капіталу в процесі його кругообігу і здатність підприємства до саморозвитку на фіксований момент часу.

Ефективність діяльності підприємства залежить від його здатності приносити прибуток, чистий дохід. Для оцінки здатності підприємства приносити чистий дохід використовують окрім аналізу системи абсолютних показників прибутковості, аналіз системи відносних показників прибутковості (рентабельності) підприємства [26, с.67].

Оскільки коефіцієнти прибутковості є важливими характеристиками факторної середовища формування доходу (прибутку) підприємства, вони є обов'язковими елементами порівняльного аналізу й оцінки фінансового стану підприємства. Вертикальний аналіз звіту про доходи та витрати дозволяє оцінити динаміку питомої ваги кожного з основних елементів сукупного доходу підприємства.

На початковому етапі був проведений аналіз абсолютних показників прибутковості. Першим абсолютним показником дохідності є дохід від реалізації продукції (робіт, послуг).

Певний вплив на суму доходу від реалізації продукції роблять зміни залишків нереалізованих виробів на складах і товарів відвантажених, що знаходяться на відповідальному зберіганні у покупців. Збереження товарно-матеріальних запасів або, навпаки, збільшення їх впливають у першому випадку на зростання, в другому - на зменшення суми доходу від реалізації.

На підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" дохід від реалізації продукції (робіт, послуг) на 1 січня 2007 р складає 868414 тис. тенге, на 1 січня 2008 р - 692601 тис. тенге, тобто спостерігається зниження цього показника на 75813 тис. тенге.

Залишки готової продукції на даному підприємстві скоротилися на 8278 тис. тенге: на 1 січня 2007 р залишки готової продукції були на суму 11726 тис. тенге, а на 1 січня 2008 р - 3448 тис. тенге. Однак зниження залишків готової продукції не призвело до збільшення доходу від реалізації продукції (робіт, послуг).

Другим абсолютним показником дохідності є валовий дохід.

На підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" за період 2006-2007 року спостерігаються наступні показники прибутковості:

1) дохід від реалізації продукції (робіт, послуг):

- На 01.01.2007 року 868414 тис. тенге;

- На 01.01. 2008 692601 тис. тенге.

2) собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг):

- На 01.01.2007 року 623083 тис. тенге;

- На 01.01.2008 року 436899 тис. тенге.

3) валовий дохід:

- На 01.01.2007 року 245331 тис. тенге (868 414 тис.тг. -623083 тис.тг.);

- На 01.01.2008 року 255702 тис. тенге (9692601 тис.тг. - 436899 тис.тг.).

Як видно, відбулося збільшення валового доходу на 10371 тис. тенге (255 702 тис.тенге - 245331 тис.тенге) за рахунок зниження виробничої собівартості на 175813 тис. тенге.

Тут слід зазначити, що в промислових галузях приріст доходу забезпечити досить складно в результаті зниження собівартості виробництва через великий матеріаломісткості. В основному це може досягатися внаслідок збільшення обсягу виробництва.

Наступним абсолютним показником дохідності є прибуток (збиток) за період, який визначається як різниця між валовим доходом і витратами періоду за формулою:

П = D B - P П, (2),

де, П - прибуток (збиток) за період;

D В - валовий дохід;

Р П - витрати періоду.

Чим більше величина валового доходу і менше витрат періоду, що представляють собою постійні витрати, які не включаються у виробничу собівартість реалізованої продукції, тим вищий прибуток (збиток) за період. Тому аналіз прибутку (збитку) за період необхідно проводити в нерозривному зв'язку з вищеназваними показниками.

Розрахуємо показник прибутку (збитку) за період підприємства ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка". Для розрахунку потрібні дані валового доходу і витрат періоду за період 2006-2007рр. Дані представлені в таблиці 9.

Таблиця 9 - Дані для розрахунку прибутку (збитку) за період по підприємству ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" за період 2006-2007 року

Показник

Одиниці виміру

На 01.01. 2007

На 01.01. 2008

Валовий дохід

тис.тенге

245331

255702

Витрати періоду

тис.тенге

112436

318901

Розрахований за формулою 2 показник прибутку (збитку) за період для підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" склав:

- На 01.01.2007 року 132895 тис. тенге;

- На 01.01.2008 року - (мінус) 63199 тис. тенге.

Як видно, на 1 січня 2008 р отримано збиток за період, що відбулося за рахунок збільшення витрат періоду.

Якщо проаналізувати структуру витрат періоду, то можна побачити, що в 2006 році адміністративні витрати склали 60,3% (67803: 112436 х 100) від витрат періоду, в 2007 році адміністративні витрати склали 91% (290319:318901 х100) від витрат періоду.

Отже, збільшення адміністративних витрат на 30,7% у складі витрат періоду призвело до збитку за період. Тому фінансовій службі підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" необхідно провести аналіз статей загальних і адміністративних витрат для їх скорочення.

На аналізованому підприємстві прибуток (збиток) до оподаткування складається з прибутку (збитку) за період від діяльності та прибутку (збитку) за період від припиненої діяльності.

Розрахований показник прибутку (збитку) до оподаткування на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" 01.01.2007 року становить 136479 тис. тенге (132 895 +3584), а на 01.01.2008 року 73197 тис. тенге (-63 199 +136396) .

У даному випадку прибуток (збиток) до оподаткування має тенденцію до зниження на 63282 тис. тенге (136 479 - 73 197). Це відбулося за рахунок отриманого збитку на 01.01.2008 у розмірі 63199 тис. тенге, хоча інші доходи збільшилися на 132812 тис. тенге (136396-3584).

Прибуток (збиток) за період від діяльності після оподаткування розраховується як різниця між прибутком (збитком) до оподаткування та корпоративним прибутковим податком. Цей показник для даного підприємства на 01.01.2007р має значення 85142 тис. тенге (136479-51337) на 01.01.2008р - 11000 тис. тенге. Його зниження обумовлене зменшенням прибутку (збитку) до оподаткування.

Так як підприємство не має прибутку (збитку) від припиненої діяльності, то підсумкова прибуток (збиток) за період має те ж значення, що і попередній показник.

Отже, підсумкова прибуток (збиток) за період аналізованого підприємства на 01.01.2007 року становить 85142 тис. тенге, на 01.01.2008 р-11000 тис. тенге.

Зменшення підсумкової прибутку (збитку) за період на 74142 тис. тенге на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" пов'язане зі зниженням доходу від реалізації на 175813 тис. тенге і зі збільшенням витрат періоду на 206465 тис. тенге.

Таким чином, саме зниження доходу від реалізації і підвищення витрат періоду справила значний вплив на фінансовий результат розглянутого підприємства за 2007 рік, хоча за аналізований період на підприємстві спостерігалося також зниження собівартості продукції і збільшення інших доходів.

Абсолютні показники прибутковості можна віднести до показників економічного ефекту. Ефективність діяльності підприємства вимірюється шляхом співставлення результатів виробництва (ефекту) з витратами або застосованими ресурсами. Зіставляючи отриманий ефект (дохід, продукція) з авансованою або спожитими ресурсами (витратами), можна визначити низку показників ефективності діяльності підприємства. Як різновидів показників ефективності діяльності підприємства можна розглядати відносні показники прибутковості (рентабельності) підприємства.

Відносні показники прибутковості є показники прибутковості (рентабельності), що характеризують ефективність діяльності підприємства, яка в умовах ринкової економіки визначає його здатність до фінансового виживання, залучення джерел фінансування та їх прибуткове (прибуткове) використання. Вони вимірюють прибутковість підприємства з різних позицій і групуються у відповідність з інтересами учасників економічного процесу, ринкового обміну [27, с.521].

Таким чином, показники рентабельності характеризують ефективність роботи підприємства в цілому, прибутковість різних напрямків діяльності (виробничої, комерційної, інвестиційної), окупність витрат і т.д.

Економічний сенс показників рентабельності полягає у визначенні, скільки грошових одиниць чистого доходу (прибутку) припадає на грошову одиницю: капіталу; виручки; собівартості [26, с.69].

Розрізняють три групи показників рентабельності:

а) загальних активів (авансованого, сукупного капіталу) та їх окремих елементів;

б) продукції;

в) показники прибутковості, що розраховуються на базі чистого припливу грошових коштів.

Рівень прибутковості активів грає важливу роль у прийнятті інвестиційних рішень на підприємстві, а також у фінансовому плануванні, координації, оцінці і контролі господарської діяльності та її результатів.

Рівень прибутковості загальних активів (авансованого, сукупного капіталу) розраховується за формулою:

(3),

де, ЧД - чистий дохід;

Оа - загальні активи (валюта балансу) [28, с163].

За даними аналізованого підприємства коефіцієнт дохідності всього капіталу підприємства характеризується даними, наведеними в таблиці 10.

Таблиця 10 - Рівень прибутковості авансованого капіталу (загальних активів), у% по підприємству ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка"

Показники

2006 р

2007 р

Відхилення

Чистий дохід, тис. тенге

85142

11000

-74142

Загальні активи (авансований, сукупний капітал = валюта балансу)

576364

632921

+56557

Рівень прибутковості загальних активів (авансованого капіталу),%

14,77

1,74

-13,03

Рівень прибутковості загальних активів (авансованого капіталу) в 2007 році зменшився в порівнянні з 2006 роком на 13,03 пункту і склав 1,74%.

На практиці широко застосовується такий показник як дохідність поточних активів. Він показує, скільки доходу одержує підприємство з одного тенге, вкладеного в поточні активи:

ДТА = , (4),

де, ЧД - чистий дохід;

ТА - середня величина поточних активів.

Для розглянутого підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка":

ДТА = 85142:191884 = 0,44 - на 01.01.2007 р;

ДТА = 11000:313368 = 0,04 - на 01.01.2008 р.

Як видно з розрахунків, прибутковість поточних активів має тенденцію до зниження. Якщо на 1 січня 2007 р розглянуте підприємство з одного тенге, вкладеного в короткострокові активи, отримало 44 тіин доходу, то на 1 січня 2008 р - 4 тіин доходу.

Для підприємств, що працюють на правах акціонерних компаній, основним показником оцінки ступеня прибутковості вкладених капіталів, тобто ефективності використання акціонерного капіталу, прийнято вважати процентне відношення чистого доходу підприємства до його власного капіталу. Цей показник називається ставкою або коефіцієнтом прибутковості власного капіталу. Визначається за формулою:

(5),

де, Д ск - прибутковість власного капіталу;

ЧД - чистий дохід;

СК - власний капітал.

Для підприємства ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" розрахований за формулою 5 показник склав:

1) За 2006 рік - ДСК = 1,03;

2) За 2007 рік - ДСК = 0,07.

Отримані значення свідчать, що на один тенге вкладений власниками підприємства, отримано у 2006 році - 1,03 тенге, а в 2007 році - 7 тіин доходу. Як ми бачимо, відбулося зниження цього показника, що негативно характеризує ефективність діяльності підприємства.

Важливим відносним показником прибутковості є рівень прибутковості виробничих основних засобів, що обчислюється як відношення чистого доходу до середньої вартості основних засобів та залишків краткосочних активів.

(6),

де, Ч Д - чистий дохід;

F - середня вартість основних засобів;

Е - середньорічна вартість товарно-матеріальних засобів.

За даними підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" розрахуємо ці показники і визначимо їх вплив на зміну рівня прибутковості виробничих основних засобів в таблиці 11.

Таблиця 11 - Показники, що впливають на зміну рівня прибутковості виробничих основних засобів ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка"

Показники

Символи

2006

2007

Чистий дохід, тис. тенге

Ч Д

85142

11000

Дохід від реалізації продукції, тис. тенге

Д р

868414

692601

Середньорічна вартість основних засобів, тис. тенге

F

280285

254615

Середньорічна вартість короткострокових активів, тис. тенге

Е

90396

44979

Середньорічна вартість виробничих основних засобів, (стор.3, стор.4), тис. тенге

F + E

370654

299594

Коефіцієнт фондомісткості продукції (стор.3, стор.2)

f e

0,3228

0,3676

Коефіцієнт закріплення короткострокових активів (стор.4, стор.2)

К з

0,1041

0,0649

Коефіцієнт рентабельності реалізованої продукції (стор. 1, стор.2) тенге

До пр

0,098

0.01588

Коефіцієнт рентабельності виробничих-них основних засобів (стор.1, стор.5) х 100%

К р

22,97

3,67

Згідно таблиці 11, розрахунок відносних показників для даного підприємства показує його низьку ефективність і прибутковість.

Проведений аналіз ефективності діяльності підприємства показав, що в цілому результати аналізу прибутковості діяльності підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" у 2006-2007 роках невтішні. За всіма показниками ефективності діяльності намітилася негативна тенденція до зниження, що негативно характеризує здатність підприємства приносити дохід.

Для нормалізації ефективності діяльності керівництву підприємства необхідно розробити програму, що дозволяє виявити внутрішні резерви для більш високої віддачі на вкладені кошти.

Показники рентабельності і прибутковості мають загальну економічну характеристику, вони відбивають кінцеву ефективність роботи підприємства і що випускається їм продукції. Якщо підприємство отримує чистий дохід, воно вважається рентабельним.

Але як не допустити "сповзання" намірів підприємств до отримання доходу будь-яку ціну? Як розумно обмежити їх у цьому прагненні? Адже сьогодні підприємство може збільшити чистий дохід не тільки за рахунок кращої роботи, росту обсягу виробництва потрібної продукції та зниження її собівартості, але і за рахунок рентабельної продукції, довільного збільшення цін на вироби без відповідного підвищення якості і т. п.

Показники рентабельності, застосовувані в економічних розрахунках, характеризують відносну прибутковість.

Існує багато факторів, що впливають на рівень рентабельності. Ці чинники можна підрозділити на внутрішні і зовнішні. Зовнішні - це чинники, які залежать від зусиль даного колективу, наприклад зміна цін на матеріали, продукцію, тарифів перевезення, норм амортизації і т.д. Такі заходи проводяться в загальному масштабі і сильно впливають на узагальнюючі показники виробничо - господарської діяльності підприємств.

Структурні зсуви в асортименті продукції істотно впливають на розмір реалізованої продукції, робіт, послуг, собівартість і рентабельність виробництва.

Вивчення загальних та галузевих факторів показало, що підприємство ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" схильне економічним, соціальним, технічним, екологічним чинникам ризику, для зниження яких: впровадження нової, прогресивної технології, механізація і автоматизація виробничих процесів, вдосконалення організації виробництва і праці , передача об'єктів соціально-культурного призначення місцевої влади, проведення заходів щодо дотримання екологічних нормативів.

Підприємству ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" необхідно переглянути фінансову політику, яка повинна бути спрямована на підвищення рентабельності продукції, зниження фондомісткості продукції.

Для запобігання банкрутства підприємству ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" необхідно зробити, перш за все, наступні кроки:

  • продаж частини нерухомого майна;

  • збільшення статутного капіталу;

  • розробка і здійснення програми скорочення витрат;

  • поліпшення управління активами.

Також підприємству ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" слід визначити напрями використання чистого доходу, тому що чистий його дохід звітного року протягом п'яти років покриває збитки попереднього року.

3.3 Шляхи підвищення прибутковості і рентабельності підприємства

Оскільки в ході аудиторської перевірки встановлено, що на підприємстві ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка" відсутній внутрішній контроль, арифметичний підрахунок перевіряє бухгалтер, слід ролі напрямків вдосконалення обліку підприємству рекомендувати налагодити систему внутрішнього контролю на підприємстві.

Згідно статті 24 Закону Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 28 лютого 2007 року, організації для забезпечення дотримання законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність, облікової політики, ефективного проведення операцій, включаючи заходи щодо збереження активів, запобігання та виявлення випадків розкрадання і помилок при веденні бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, має право організовувати внутрішній контроль [2].

Таким чином, з метою забезпечення дотримання законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність, облікової політики, ефективного проведення операцій, включаючи заходи щодо збереження активів, запобігання та виявлення випадків розкрадання і помилок, при веденні бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, суб'єкт має право організовувати внутрішній контроль.

Внутрішній контроль - це контроль за складанням і веденням бухгалтерського обліку та фінансової звітності, здійснюваний постійно силами спеціалізованого відділу, створюваного в структурі організації [4, с.75].

При визначенні завдань, які ставляться перед службою внутрішнього аудиту, повинні бути враховані ознаки, що відрізняють внутрішній аудит від ревізії і зовнішнього аудиту.

Завдання, які стоять перед внутрішнім аудитом, можна сформулювати наступним чином:

  • періодичний контроль за фінансово-господарською діяльністю головної організації та її філій;

  • аналіз господарської та фінансової діяльності та оцінка економічних та інвестиційних проектів, економічної безпеки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю головної організації та її філій. Вирішення цієї задачі дозволяє підвищити ефективність діяльності окремих відокремлених підрозділів і всієї організації в цілому, що дасть можливість повною мірою виконати основну мету, поставлену перед службою внутрішнього аудиту;

  • проведення семінарів, підвищення кваліфікації та навчання персоналу, надання допомоги кадровій службі у підборі і тестуванні бухгалтерського персоналу головної організації та її філій;

  • наукова розробка, видання методичних посібників і рекомендацій з бухгалтерського обліку, оподаткування, аналізу фінансово-господарської діяльності, аудиту, господарського права, інформаційне обслуговування головної організації та її філій;

  • консультування з питань фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства, інвестиційної діяльності, менеджменту, маркетинг оптимізації оподаткування, реєстрації, реорганізації і ліквідації підприємств;

  • комп'ютеризація бухгалтерського обліку, складання звітності, розрахунків з податку обкладенню, аналізу господарської діяльності, аудиту і т.д.;

  • взаємодія із зовнішніми аудиторами, представниками податкових органів та інших контролюючих органів.

У результаті перевірки, аналізу та консультування з боку служби внутрішнього аудиту організація буде не тільки підготовлена ​​до перевірки зовнішніми аудиторами, податковою інспекцією та іншими органами зовнішнього контролю, а й своєчасно усуне можливі порушення в обліковій системі.

Для розробки керівництвом підприємства дій щодо підвищення ефективності діяльності підприємства необхідно:

  • оцінити динаміку показників рентабельності підприємства та визначити фактори, що впливають на ці показники;

  • виявити і вивчити причини втрат і збитків, викликаних безгосподарністю, помилками в керівництві й інших упущеннями у виробничо - господарської діяльності підприємства;

  • виявити шляхи можливого збільшення прибутку і рентабельності підприємства.

Слід зауважити, що в міру формування цивілізованих ринкових відносин, ліквідації дефіциту, монополії окремих виробників у підприємств залишиться лише один шлях збільшення чистого доходу - збільшення обсягу випуску продукції, робіт, послуг, зниження витрат на їх виробництво.

Найбільш вивчені фактори зростання будь-якого показника рентабельності залежить від єдиних економічних явищ і процесів.

Це, перш за все:

  • вдосконалення системи управління виробництвом в умовах ринкової економіки на основі подолання кризи у фінансово-кредитній і грошовій системах;

  • підвищення ефективності використання ресурсів підприємствами на основі стабілізації взаємних розрахунків і системи розрахунково-платіжних відносин;

  • індексація оборотних коштів і чітке визначення джерел їх формування.

Важливим чинником зростання рентабельності в нинішніх умовах є робота підприємств з ресурсозбереження, що веде до зниження собівартості, а, отже, - зростання доходу. Справа в тому, що розвиток виробництва за рахунок економії ресурсів на даному етапі набагато дешевше, ніж розробка нових видів виробництва і залучення у виробництво нових ресурсів.

Зниження собівартості має стати головною умовою зростання прибутковості і рентабельності виробництва.

Пошук резервів для підвищення ефективності використання всіх видів наявних ресурсів - одне з найважливіших завдань будь-якого виробництва. Виявляти і практично використовувати ці резерви можна тільки за допомогою ретельного фінансового економічного аналізу. Існують резерви збільшення чистого доходу і рентабельності. До них відносяться: збільшення обсягу виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг), зниження їх питомої собівартості й підвищення якості.

Найважливішим чинником зростання доходів є зростання обсягу виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг), впровадження науково-технічних розробок, а, отже, підвищення продуктивності праці, зниження собівартості, поліпшення якості продукції (робіт, послуг). В умовах розвитку підприємницької діяльності створюються об'єктивні передумови реального втілення в життя зазначених факторів.

Основне джерело грошових накопичень підприємств - виручка від реалізації продукції (робіт, послуг), а саме та її частина, яка залишається за вирахуванням матеріальних, трудових і грошових витрат на виробництво і реалізацію цієї продукції (робіт, послуг). Тому важливе завдання кожного підприємства - отримати більше доходу при найменших витратах шляхом дотримання суворого режиму економії у витрачанні коштів і найбільш ефективного їх використання.

Зацікавленість підприємств у виробництві та реалізації якісної, користується попитом на ринку продукції (робіт, послуг), відбивається на величині доходу, яка при інших рівних умовах знаходиться в прямій залежності від обсягу реалізації цієї продукції (робіт, послуг).

Отримати чистий дохід підприємство може тільки в тому випадку, якщо воно робить продукцію або послуги, які реалізуються, тобто задовольняють суспільні потреби. Спів підпорядкованість цих двох цілей - задоволення потреби й одержання доходу - наступна. Не можна отримати прибуток, не вивчивши потреби і не почавши робити той продукт, який задовольняє потреби. Потреби у свою чергу підрозділяються на: потреби і платоспроможні потреби. Необхідно зробити продукт, який задовольняє потреби і при тому по такій ціні, що задовольнила б платоспроможні потреби. А прийнятна ціна можлива тільки в тому випадку, коли підприємство витримує визначений рівень витрат, коли споживані ресурси, витрати менше, чим отриманий виторг, тобто, коли підприємство працює з прибутком.

Отже, підприємство в умовах ринку у своєму прагненні поліпшити показники ефективності діяльності володіє чотирма ступенями свободи:

  • встановлення цін;

  • формування витрат;

  • формування обсягів продукції (робіт, послуг);

  • вибір номенклатури й асортименту продукції (надання послуг).

Але цими ж ступенями свободи володіють і всі інші учасники ринку, і тому кожне підприємство повинно враховувати не тільки своє поводження на ринку, але і поводження конкурентів. В умовах ринку виробники продукції (робіт, послуг) змагаються за те, щоб найбільш повно задовольнити потреби покупців, споживачів у широкому сенсі слова, тільки, у цьому випадку вони можуть процвітати як виробники продукції (робіт, послуг).

Благополуччя підприємства у фінансовій області забезпечується за рахунок дії як зовнішніх, так і внутрішніх чинників, причому для підприємця особливе значення одержують, насамперед, зовнішні обставини, що він змінити не може і змушений до них пристосовуватися. Внутрішні можливості підприємства використовуються таким чином, щоб ефективно задіяти зовнішні чинники.

Аналіз зовнішнього середовища служить інструментом, за допомогою якого керівництво контролює зовнішні по відношенню до підприємства чинники з метою передбачати потенційні небезпеки і вчасно задіяти знову відчиняються.

Вивчення зовнішнього середовища дозволяє підприємству вчасно спрогнозувати появу ринкових небезпек, підготувати ситуаційні плани на випадок виникнення непередбачених обставин, розробити стратегію, яка дозволить підприємству досягти поставлених цілей і перетворити потенційні погрози у вигідні можливості.

Зовнішнє середовище - це всі ті зовнішні чинники, які впливають на діяльність підприємства і, в свою чергу, відчувають на собі його вплив. До них ставляться географічні, міжнародні, національні, політичні, правові, економічні, соціальні та інші фактори. Останнім часом усе більш важливе значення набувають збуту, реклама, просування товару. Ці показники займають одне з центральних місць в аналізі. Підприємство може розраховувати на успіх на ринку тільки в тому випадку, якщо воно має активних і компетентних реалі заторів її товарів і послуг, агресивну, творчо розроблену рекламу, цілісну систему просування товарів і послуг до покупця.

Але, звичайно, саме головне в поліпшенні ефективності діяльності - підвищення рентабельності. Тому постійний контроль за доходами від усіх напрямків діяльності, різних товарів і послуг є важливою функцією управління. Керівники підприємств, однак, можуть зіштовхуватися з особливими ситуаціями, що висувають на перший план рішення проблем, що не укладаються в русло підвищення рентабельності виробництва, або навіть викликають протиріччя з цією метою: наприклад, різке зниження цін для виходу на нові ринки або проведення дорогих рекламних компаній для залучення споживачів, здійснення мір екологічного порядку і т.п. Але всі подібні кроки носять усе ж тактичний характер і, в кінцевому рахунку, підпорядковані рішенню головної стратегічної задачі - одержання можливо великого доходу.

Висновок

Дипломна робота була присвячена дослідженню обліку, аудиту та аналізу доходів і витрат підприємства звичайної діяльності. У результаті проведеного дослідження були зроблені наступні висновки:

1. В умовах ринкової економіки основа економічного розвитку підприємства - доходи і витрати - найважливіші показники ефективності роботи підприємства.

Доходи - це збільшення економічних ресурсів шляхом припливу або зростання активів, або шляхом зменшення зобов'язань, в результаті звичайної діяльності підприємства.

Витрати - це зменшення активів, або виникнення зобов'язань у результаті виробничо-господарської діяльності підприємства.

Чітка класифікація прибутків і витрат є базою обгрунтованого визначення чистого результату діяльності за визначений період.

За джерелами отримання доходи поділяються на доходи від реалізації продукції і надання послуг, доходи від фінансової діяльності, доходи з надзвичайних статтями. У бухгалтерському обліку існує поділ доходів на доходи від звичайних видів діяльності суб'єкта, у тому числі доходи від реалізації продукції і надання послуг, винагороди, дивіденди, роялті та інші доходи. Для цілей податкового обліку застосовуються поняття сукупний дохід і оподатковуваний дохід.

Витрати поділяються на виробничі і невиробничі. Найбільшу питому вагу у всіх витратах підприємств займають витрати на виробництво продукції, тобто виробничі витрати, які в грошовому виразі складають собівартість виробленої продукції. До невиробничих належать витрати, які не пов'язані з реалізацією продукції і в собівартість не включаються.

Також, в обліку витрати підприємства поділяють на поточні витрати, що відображаються у звіті про прибутки та збитки і відкладені, що відображаються в бухгалтерському балансі.

Напряму залежність підприємства від величини доходів і витрат виражається у фінансовому результаті діяльності підприємства, який може виражатися у формі прибутку (перевищення доходів над витратами) або у формі збитку (перевищення видатків над доходами).

2. До принципів обліку доходів і витрат відносяться:

  • порядок визнання доходів і витрат у бухгалтерському обліку;

  • порядок визначення оподатковуваного прибутку;

  • принципи відображення доходів і витрат у фінансовій звітності підприємства.

Доходи визнаються в бухгалтерському обліку відповідно до Розділу 5 Національного стандарту фінансової звітності № 1 від 21 червня 2007 року, який визначає умови визнання доходу, тобто надходження економічних вигод від основної діяльності підприємства, що призводить до збільшення власного капіталу (крім вкладів акціонерів). У фінансовій звітності дохід відображається тоді, коли товар (готова продукція) відвантажено і при цьому право власності перейшло до покупця. Визнання доходу по стадії завершеності називається методом "по мірі готовності".

Спеціального стандарту, який визначає принципи обліку витрат серед МСФЗ немає, але існують стандарти, побічно регулюють засади обліку витрат підприємства, наприклад, МСФЗ 2 "Запаси", який встановлює методику перенесення непрямих виробничих витрат на вартість готової продукції.

Порядок визнання витрат, згідно НСФО та МСФЗ багато в чому залежить від визнання доходу відповідно до принципу порівнянності доходів і витрат. Отже, витрати, пов'язані з отриманням відповідного доходу, визнаються у фінансовій звітності в момент визнання доходу.

Крім діючих законодавчих актів у сфері бухгалтерського обліку порядок визнання доходів і витрат підприємства регулює податкове законодавство.

3. Облік доходів і витрат є необхідним і значущим і знаходиться під постійним контролем бухгалтерії підприємства, так як його ритмічність забезпечує виконання зобов'язань підприємства, своєчасність усіх розрахунків і виплат.

Необхідність обліку доходів і витрат визначаться також тим, що за недостовірне відображення інформації про доходи та витрати Податковим і Адміністративним Кодексом Республіки Казахстан передбачена відповідальність.

Метою бухгалтерського обліку доходів і витрат є правильне дотримання і відображення доходів і витрат від здійснюваних операцій у відповідності з чинним законодавством Республіки Казахстан.

В умовах ринкових відносин необхідно аналізувати фінансовий стан підприємства. Метою аналізу прибутковості та рентабельності є виявлення абсолютної і відносної ефективності діяльності підприємства.

4. У результаті дослідження діючої практики обліку доходів і витрат на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" було встановлено, що в обліковій політиці підприємства визначено принцип визнання доходів за методом нарахування.

Для відображення доходів підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" призначені рахунки підрозділу 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг". У бухгалтерії підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" отримані доходи від основної діяльності та інші доходи відображаються в облікових аналітичних регістрах по кредиту рахунків підрозділу 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" у журналі - ордері № 11, підрозділу 6200 "Інші доходи "у журналі ордері № 12. В облікових регістрах, а саме в журналі - ордері 11 правильно відображений дохід. Записи по рахунках розділу 6 "Доходи" відповідають записам у Головній книзі і в "Звіті про прибутки і збитки".

5. При обліку собівартості реалізованої продукції застосовують рахунки підрозділу 7000 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг". При перевірці рахунку 7010 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг" встановлено відповідність даних з даними журналу-ордера 14 по кредиту цього рахунку і Головною книгою.

6. Фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період відображається у фінансовому звіті підприємства про прибутки та збитки, який складається на підставі даних, відображених на рахунках розділів 6 "Доходи" та 7 "Витрати" робочого плану рахунків. Відображення чистого доходу підприємства в "Звіті про прибутки і збитки" відповідає записам у регістрах бухгалтерського обліку.

Податковий облік витрат у ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" ведеться на підставі даних бухгалтерського обліку та у відповідності з Податковим кодексом Республіки Казахстан.

7. Проведена аудиторська перевірка доходів та витрат підприємства дозволила виявити наступне:

  • бухгалтерський облік ведеться відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку та Національними стандартами фінансової звітності;

  • початкове сальдо по рахунках розділів 6, 7, відображених у Головній книзі, відповідає даним фінансової звітності. Рахунки 6 і 7 розділів Типового плану рахунків закриті вірно. Відхилень не встановлено;

  • документальне оформлення первинних документів по рахунках доходів і витрат відповідають стандартам бухгалтерського обліку;

  • проводиться щомісячна перевірка рахунків витрат (складаються кошториси);

  • при перевірці правильності відображення чистого доходу підприємства в "Звіті про прибутки і збитки" встановлено відповідність записам у регістрах бухгалтерського обліку. Сума чистого доходу у звіті про прибутки та збитки порівнянна з дебетовими і кредитовими оборотами по рахунку 5510.

  • на підприємстві ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка" відсутній внутрішній контроль, арифметичний підрахунок перевіряє бухгалтер.

8. В якості рекомендації з удосконалення обліку підприємству було запропоновано налагодити систему внутрішнього контролю, яка представляє собою контроль за складанням і веденням бухгалтерського обліку та фінансової звітності, здійснюваний постійно силами спеціалізованого відділу, створюваного в структурі організації.

9. Ефективність діяльності підприємства залежить від його здатності приносити прибуток, чистий дохід. Для оцінки здатності підприємства приносити чистий дохід використовують систему абсолютних показників прибутковості, так як вони є обов'язковими елементами порівняльного аналізу й оцінки фінансового стану підприємства: дохід від реалізації продукції, валовий дохід, дохід від основної діяльності, чистий дохід. Останній є результуючим показником абсолютної прибутковості.

Чистий дохід аналізованого підприємства на 01.01.2007 року становить 85142 тис. тенге, на 01.01.2008 - 11000 тис. тенге. Зменшення чистого доходу на 74142 тис. тенге на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" пов'язане зі зниженням доходу від реалізації на 175813 тис. тенге і зі збільшенням витрат періоду на 206465 тис. тенге.

Таким чином, саме зниження доходу від реалізації і підвищення витрат періоду справила значний вплив на фінансовий результат розглянутого підприємства за 2007 рік, хоча за аналізований період на підприємстві спостерігалося також зниження собівартості продукції і збільшення доходу від неосновної діяльності.

10. Як показники ефективності діяльності підприємства розглядаються відносні коефіцієнти прибутковості підприємства, тобто показники рентабельності.

Всі розраховані показники рентабельності на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" має стійку тенденцію до зниження, що показує його низьку ефективність і прибутковість.

Вивчення загальних та галузевих факторів показало, що підприємство ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" схильне економічним, соціальним, технічним, екологічним чинникам ризику, для зниження яких: впровадження нової, прогресивної технології, механізація і автоматизація виробничих процесів, вдосконалення організації виробництва і праці , передача об'єктів соціально-культурного призначення місцевої влади, проведення заходів щодо дотримання екологічних нормативів.

11. Проведений аналіз ефективності діяльності підприємства показав, що в цілому результати аналізу прибутковості діяльності підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" у 2005-2007 роках невтішні. За всіма показниками ефективності діяльності намітилася негативна тенденція до зниження, що негативно характеризує здатність підприємства приносити дохід.

Для нормалізації ефективності діяльності керівництву підприємства необхідно розробити програму, що дозволяє виявити внутрішні резерви для більш високої віддачі на вкладені кошти.

До основних напрямів даної програми можна віднести зниження собівартості, яка повинна стати головною умовою зростання прибутковості і рентабельності підприємства. Також важливою функцією управління, позитивно впливає на зростання доходів, може бути забезпечення постійного контролю над доходами від усіх напрямків діяльності підприємства.

Таким чином, основним зростання прибутковості та ефективності діяльності ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" є зміна фінансової політики підприємства, яка повинна бути спрямована на підвищення рентабельності продукції та зниження її собівартості.

Список використаних джерел

  1. Сурін А.І Історія економіки та економічних вчень. Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 200с.

  2. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність. Закон Республіки Казахстан від 28 лютого 2007 р., № 234 - III

  3. Попова Л.О. Бухгалтерський облік на підприємстві. Навчальний посібник - Караганда, 1999 - 174с.

  4. Скала В.І., Скеля Н.В., Нам Г.М. Національна система бухгалтерського обліку в Республіці Казахстан. - Алмати: ТОО Видавництво LEM, 2007 - 420С.

  5. Радостовец В.К. та ін Бухгалтерський облік на підприємстві. Видання 3 дод. і перераб. - Алмати: Центраудіт, 2002. - 728с.

  6. Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету Кодекс Республіки Казахстан від 12.06.2001 р. № 209 - II (із змінами і доповненнями). - Алмати: БІКО, 2007 р.

  7. Нурсеітов Е.О. Бухгалтерський облік в організаціях: Навчальний посібник. -Алмати, 2006.-472с.

  8. Скала В.І., Скеля Б.В. Індивідуальний бізнес в Республіці Казахстан. - Алмати: ТзОВ "Видавництво LEM", 2005. - 236с.

  9. Міжнародні стандарти фінансової звітності. - Алмати: БІКО, 2004.

  10. Терехова В.А. Міжнародні та національні стандарти обліку та фінансової звітності. СПб: Питер, 2005. - 311с.

  11. Національні стандарти фінансової звітності. - Алмати: ТОО Видавництво LEM, 2007.

  12. Тулешова Г.К. Фінансовий облік і звітність відповідно до міжнародних стандартів. Частина 1 - Алмати, 2004. - 270с.

  13. Послання Президента Республіки Казахстан Н.А. Назарбаєва народу Казахстану / / Казахстанська правда. Лютий 2008

  14. Адміністративне право Республіки Казахстан. Загальна і особлива частини. Алмати: Жети Жарги, 1996. - 450С.

  15. Про аудиторську діяльність. Закон Республіки Казахстан від 20 листопада 1998 N304-1 (зі змінами та доповненнями).

  16. Нурсеітов Е.О. Особливості національного обліку та МСФЗ. - Алмати: Вид-во БІКО, 2004.-300 с.

  17. Енциклопедичний словник / За ред. І. А. Андрієвського. - СПб: Видавці Ф. А. Брокгауз, І. Ф. Ефрон, 1990 - 420С.

  18. Типовий План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Міністра Фінансів Республіки Казахстан від 23 травня 2007 року № 185.

  19. Нургалієва Р.Н. Проміжний фінансовий облік. - Караганда, 2003

  20. Документообіг з обліку грошей і розрахунків компанії. - Алмати: Видавничий дім "БІКО", 2006 - 32с.

  21. Сейдахметова Ф.С. Сучасний бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - Алмати: Економіка, 2000.-468с.

  22. Абдикаликов Т.А. Облік і аудит: Навчальний посібник. - Алмати: Видавництво Казахського Національного Університету імені Аль-Фарабі, 2005. - 212с.

  23. Міжнародні стандарти аудиту в Казахстані - Алмати, 2001.

  24. Ажібаева. Аудит: Навчальний посібник. - Алмати: Економіка, 2004 - 214с.

  25. Дюсембаев К.Ш., Егембердіева С. К., Дюсембаева Є. К. Аудит і аналіз фінансової звітності. - Алмати: Гилим, 1998. - 500 с.

  26. Артеменко В.Г., Белендір М.В. Фінансовий аналіз: Навчальний посібник. - М.: Видавництво "ДІС", НГАЕіУ, 2000. - 128с.

  27. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: 4-е вид., Перераб. і доп. - Мінськ: "Нове знання", 2000 - 688с.

  28. Ковальов А.М. Фінансовий аналіз - М.: Фінанси і статистика, 2001 - 302с.

Додаток 1

Номенклатура продукції, що випускається ТОВ "КМЗ ім. Пархоменко" на 2008 рік

п / п

Найменування продукції

Шифр

Призначення

1

Пиловловлювач батарейний циклонний типу ПБЦ 2

ПБЦ2-15

ПБЦ2-28

ПБЦ2-40

ПБЦ2-55

ПБЦ2-80

ПБЦ2-105

Призначений для очищення запилених газів або повітря сухим способом від частинок пилу.

2

Грохоти

ГІЛ32-0, 15

ГІЛ32-0, 3

ГІТ-11

ГІТ-51

ГСТ-31

ГІТ-0, 63 * 2М

ГІТ42М

ГІЛ-52

ГІЛ-53

ВП-2

Гіслен-62

Призначений для подговітельного просівання й розсортування по крупності сипучих і щебеневих матеріалів.

3

Апарат мокрого пиловловлення МПР

МПР-15

МПР-25

МПР-35

Призначений для остаточного очищення мокрим способом

4

Гуркіт циліндричний

ГЦЛ1

ГЦЛ3

Призначений для попереднього грохочення рядового вугілля

5

Штовхач шахтний зі звичайною штангою.

ТЦК8-3, 5

ТЦК8-4, 0

Призначений для обміну шахтних вантажних

6

Штовхач шахтний з телескопічною штангою

ТЦК8-3 ,5-01

ТЦК8-4 ,0-01

ТЦК8-5 ,0-01

ТЦК8-4 ,5-01

ТЦК8-4 ,5-01 .03

Призначений для обміну шахтних вагонеток

7

Вагонетки шахтні

ВШ8К-900

ВГ-2, 5

ВГ-3, 3К-900

ВГ-4, 0

ВГ-4, 5

ВГ-10

СБ-4, 0

Призначені для транспортування вугілля, руди

8

Дробарка-гуркіт


Дробарка молоткова

ДГБ-28

ДБ-28

ДМ.00.000

Призначена для механізації вироблення породи і підготовки вугілля.

Для подрібнення твердих малообразівних матеріалів (загруж.-200мм; вигруж.-0 ... 12мм)

9

Живильник хитний, легкого типу ПКЛ-К

ПКЛ-8К

ПКЛ-10К

ПКЛ-12

Призначений для рівномірного видачі неабразівних матеріалів з ​​бункерів, воронок, ін ємностей у технологічні машини або транспортувальні засоби.

10

Живильник пластинчастий (живильники ПП2-12 - без бункера)

ПП 1-18-60

ПП 1-18-90

ПП 1 - 18-120

Призначений для транспортування матеріалу.

11

Стрічки живильників:

1200мм

1800мм

2400мм

2-12-60

2-12-90

1-18-120

2-24-90


12

Елеватор похилий транспортує:

Макс. довжина - 30 м

Макс. довжина - 40м

Макс. довжина - 40м



ЕНТ4

ЕНТ6

ЕНТ8

Призначений для транспортування сипучих матеріалів.

13

Елеватор ковшовий похилий обезводнювання

Макс. довжина - 30м

ЕО6С-МК

ЕО4С-МК

Призначений для транспортування сипучих матеріалів з ​​зневодненням.

14

Елеватор ланцюгової, висота транспортування 4,8-40,8 м

ЦГ-200

Призначений для вертикального транспортування матеріалу.

15

Лопата вугільна



16

Елеватор стрічковий, висота транспортування 6,3-40м з глибокими ковшами

Л-160

Л-250

Л-315

Л-400

Призначений для вертикального транспортування матеріалу.

17

Конвеєри стрічкові ширина стрічки 500-1600мм


Призначений для безперервного транспортування сипучих матеріалів і штучних вантажів.

18

Конвеєри гвинтові

Ф200мм

Ф300мм

Для транспортування пилоподібних порошкоподібних, дрібношматкових насипних вантажів на невеликі відстані.

19

Транспортер пластинчастий

В = 500мм

В = 700мм

В = 1000мм

Для безперервного транспортування насипних і штучних вантажів по трасі

20

Ролики конвеєрні, роликоопори

Ф102мм-Ф159мм


21

Вакуумна сушильна камера


Призначена для сушіння пиломатеріалів хвойних і листяних порід; для сушильних процесів в технологіях інших виробництв

22

Сушарка барабанна що обертається.


Для сушіння й теплової обробки невибухонебезпечних нетоксичних сипучих матеріалів

23

Запасні частини до насосів ЦНС180, ЦНС-300



24

Запасні частини до гірничо-шахтного устаткування



25

Художнє лиття (ліхтарі, решітки, урни, стовпи.)



26

Пружини різних типорозмірів.



Додаток 2

Рахунок - фактура № ГП-0000327 від "15" січня 2008

Постачальник ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка"

РНН та адреса постачальника: 241100004452, адреса: г.Караганда, ул.Амангельди, 26________

Свідоцтво про постановку з ПДВ: Серія 30305 № 0008400 від 27.04.07г.____________

ІІК постачальника: № 009467763 в АТ "Банк ТуранАлем" м. Караганда, БИК 191801301__

Договір (контакту) на поставку товарів № 3516 від 12.12.2007 года___________________

Умови оплати за договором (контакту) - безготівковий расчет__________________

Пункт призначення товарів (робіт, послуг) г.Караганда, ул.Ударная, 29_____

Поставка товарів здійснена за довіреністю без доверенності___________________

Спосіб відправлення самовивіз

Товарно-транспортна накладна № 327 від 15.01.2008 року

Покупець ТОО Темір Булат

РНН та адресу получателя1900210086 г.Караганда, ул.Ударная, 29

ІІК покупця № ___________________________

п / п

Найменування товарів (робіт послуг)

Од вим

Кількість (обсяг)

Ціна

Вартість товарів (робіт, послуг)

без ПДВ

ПДВ

Всього вартість реалі-ції

Акциз







Ставка

Сума


Став-ка

Сум-ма

1

Колосник ТМЗ 540х255

шт

20

5230

104600

13%

13598

118198



Усього за рахунком




104600



118198



Додаток 3

ТОО "КМЗ ім.Пархоменка"

Журнал-ордер № 11

за кредитом рахунків підрозділів 1320 "Готова продукція",

1210 "Заборгованість покупців і замовників", 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг", 6020 "Повернення проданої продукції",

3130 "Податок на додану вартість"

за січень 2008 р.

З кредиту рахунків

Підрозділів

1320 "Готова продукція"

1210 "За-повинен-

ність покупці-середовища та замовника-ків "

6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг"

3130

"Податок на добав-шеного вар-тість"

Разом

У дебет Рахунків

1320

1210

6010

6020

3130


1210 "Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників"



104600


13598

118198

1030 "Грошові кошти на поточних банківських рахунках в тенге"


118198




118198

1010 "Грошові кошти в касі в тенге"







7010 "Собівартість реалізованої продукції та послуг"

64800





64800

Разом

64800

118198

104600


13598

301196

Додаток 4

ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка"

Журнал - ордер № 14

за кредитом рахунків 5510, 5610, 6020, 7010, 7110, 7210, 7320, 7410, 7500, 7600, 7710.

за січень 2008 р.

Додаток 5

ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка"

Аналітичні розшифровки даних

за січень 2008р.

до рахунків підрозділів

6000 "Дохід від основної діяльності"

Таблиця 1

п \ п

Рахунки підрозділів

Сальдо на початок місяця

Оборот за місяць

Сальдо на кінець місяця

А

Б

1

2

3


6010


104600



6020





6030




У кінці звітного періоду

Д6010 К5610-104600

Д6020 К5610 -


РАЗОМ


104600

7000 "Собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг)"

Таблиця 2

Таблиця 3 Узагальнені аналітичні дані по випуску та реалізації готової продукції

Найменування показників

Готова продукція



за плановою собівартістю

За фактичною собівартістю

1

Залишок на початок місяця


26000

2

Надходження на склад готової продукції

62250

64800

3

Інші надходження матеріальних запасів у



4

РАЗОМ (стор. 1 +2 +3)


90800

5

Відпущено на сторону готової продукції


64800

6

Витрачено без відображення по реалізації



7

Повернення по шлюбу



8

Процентне відношення фактичної собівартості залишку і надходження до планової собівартості



9

Залишок на кінець звітного періоду (стор.4 - стор.5 - стор 6 + стор.7)


26000

Додаток 6

Звіт про прибутки та збитки

Назва: ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка"

Місцезнаходження г.Караганда, ул.Амангельди, 26

Дата (рік, число, місяць) на 1 лютого 2008р.

Вид діяльності: виробництво гірничошахтного обладнання

Орган управління державним майном

Організаційно-правова фора власності ТОО

Одиниця виміру - тис. тенге

Найменування показників

Код рядка

Сума

Дохід від реалізації продукції і надання послуг

010

104600

Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг

020

64800

Валовий прибуток

030

39800

Дохід від фінансування

040


Інші доходи

050

287370

Витрати на реалізацію продукції і надання послуг

060

30815

Адміністративні витрати

070

88078

Витрати на фінансування

080

32000

Інші витрати

090

135805

Частка прибутку / збитку асоційованих і спільних організацій, які обліковуються за методом пайової участі

100


Прибуток (збиток) за період від продовжує діяльність

110

40472

Прибуток (збиток) від припиненої діяльності

120


Прибуток / збиток до оподаткування

130

40472

Витрати з корпоративного прибуткового податку

140

4005

Прибуток / збиток за період від продовжує діяльність

150

36467

Припинена діяльність

160


Прибуток / збиток від припиненої діяльності

170


Підсумковий прибуток / збиток за період

180

36467

Додаток 7

Зміст статей витрат періоду ТОО "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка"

статей

Зміст статей витрат

1

Оплата праці працівників, які належать до адміністративного персоналу

2

Оплата праці персоналу, зайнятого в обслуговуючих виробництвах і господарствах

3

Зміст адміністративного апарату управління, працівників, які обслуговують структурні підрозділи суб'єкта, матеріально-технічне та транспортне обслуговування. У тому числі видатки на утримання службового легкового транспорту і компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів

4

Витрати на утримання і обслуговування технічних засобів управління, вузлів зв'язку, засобів сигналізації, обчислювальних центрів та інших технічних засобів управління, що не відносяться до виробництва (знос основних засобів загальногосподарського призначення; витрати на утримання та поточний ремонт будівель, споруд та інвентарю загальногосподарського призначення)

5

Витрати по підготовчих робіт у видобувних галузях, якщо вони не належать до капітальних витрат (тобто не капіталізуються в якості основних засобів)

6

Зміст дирекції споруджуваного суб'єкта, а за відсутності дирекції - групи технічного нагляду, а також витрати, пов'язані з прийманням нових організацій і об'єктів в експлуатацію

7

Витрати по усуненню недоробок у проектних і будівельно-монтажних роботах, пошкоджень і деформацій, отриманих при транспортуванні запасів до приоб'єктного складу, витрати по ревізії (розбиранні обладнання), викликані дефектами, та інші витрати

8

Витрати по створенню та вдосконаленню систем і засобів адміністративного управління

9

Оплата послуг банку

10

Оплата послуг, що здійснюються сторонніми організаціями з загальногосподарського керування, у тих випадках, коли штатним розкладом суб'єкта не передбачені ті чи інші функціональні служби

11

Витрати на відрядження адміністративного персоналу управління

12

Канцелярські, типографські, поштово-телеграфні та телефонні витрати

13

Представницькі витрати

14

Витрати з утримання обслуговуючих виробництв і господарств (безкоштовне надання приміщень, оплата вартості комунальних послуг і т.д.)

15

Витрати на організований набір робочої сили, на навчання кадрів, компенсації при звільненні працівників, комісійні витрати

16

Витрати за оренду основних засобів загальногосподарського призначення

17

Податки, збори

18

Витрати на комунальні послуги, охорону праці працівників, витрати на охорону суб'єкта, протипожежну охорону, витрати на проведення оздоровчих заходів, на утримання ради директорів та інші витрати загальногосподарського характеру

19

Наднормативні втрати, псування і недостачі товарно-матеріальних запасів на складах та інші непродуктивні витрати і втрати

20

Доплати у разі тимчасової втрати працездатності до середнього заробітку

21

Одноразові винагороди, пов'язані зі стажем роботи на підприємстві невиробничим працівникам (апарат управління і т.д.), відповідно до чинного законодавства

22

Оплата консультаційних (аудиторських) та інформаційних послуг

23

Витрати на утримання об'єктів охорони здоров'я, дитячих дошкільних установ, оздоровчих таборів, об'єктів культури і спорту, об'єктів житлового фонду

24

Виплати працівникам, які вивільняються з організацій у зв'язку з їх реорганізацією, скороченням чисельності працівників і штатів, при призові працівника на військову службу

25

Судові витрати

26

Присуджені або визнані штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів

27

Збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені, або у випадку, якщо неможливо відшкодувати необхідні суми за рахунок винної сторони і інші

Додаток 8

Договір надання аудиторських послуг

г.Караганда

"15" лютого 2007

ТзОВ "Аудит +", іменоване надалі "Виконавець", що діє на підставі Ліцензії № 000098, затвердженої Наказом Міністерства Фінансів Республіки Казахстан № 130 від 07.02.99 р., в особі генерального директора Маратканова Р.М., який діє на підставі Статуту, і ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка", іменоване надалі "Замовник, уклали цей договір про наступне:

1. Предмет договору.

1.1. Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов'язання по аудиторську перевірку фінансової звітності і регістрів бухгалтерського обліку Замовника за період з 16.02.2007 р. по 02.03.2007 р. (поквартально, по півріччях, за результатами роботи за рік) з метою перевірки наступних областей :

  • Перевірка достовірності та своєчасності обчислення доходів від основної діяльності;

  • Перевірка правильності відображення в обліку витрат по реалізації готової продукції;

  • Перевірка правильності обчислення собівартості реалізованої готової продукції.

1.2. У результаті проведення аудиторської перевірки складається звіт аудиторської фірми керівництву підприємства, а також аудиторський висновок про достовірність фінансової звітності.

2. Порядок оплати.

2.1. Відповідно до плану аудиту вартість аудиторської перевірки становить ХХХХХ (ххххххххххххххххххххххххх) тенге.

2.2. Оплата аудиторських послуг здійснюється Замовником на підставі рахунку-фактури, що виписуються Виконавцем.

2.3. Оплата здійснюється в наступному порядку: 30% від вартості робіт з перевірки відповідного періоду Замовник перераховує Виконавцю у триденний термін з моменту початку перевірки. 70% від вартості робіт з перевірки відповідного періоду Замовник перераховує Виконавцю у триденний термін з моменту передачі Виконавцем звіту аудиторської фірми про результати аудиту відповідного періоду та рахунки-фактури.

3. Обов'язки та права Замовника.

3.1. Замовник зобов'язаний:

- Створити Виконавцю умови для своєчасного і повного проведення аудиторської перевірки, надавати всю необхідну документацію, давати по запиту аудитора роз'яснення і пояснення;

- Оперативно усувати виявлені аудиторською перевіркою порушення порядку ведення бухгалтерського обліку та складання звітності;

- Не обмежувати коло питань, що підлягають з точки зору аудитора з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки;

- Своєчасно здійснювати оплату за цим договором.

3.2. Замовник має право:

- В ході перевірки знайомитися з її попередніми результатами;

- У разі сумніву Замовника в кваліфікованому проведенні аудиторської перевірки звернутися до органу, що видав ліцензію Виконавцю, із заявою на проведення повторної перевірки.

4. Обов'язки та права Виконавця:

4.1. Виконавець зобов'язаний:

- Кваліфіковано проводити аудиторську перевірку, керуючись Законом "Про аудиторську діяльність" від 20 листопада 1998 року, міжнародними стандартами аудиту і стандартом аудиторської діяльності № 7 в РК, внутріфірмовими стандартів аудиторської діяльності фірми "Аудит +", плану та програми аудиту;

- Неухильно дотримуватися вимог законодавчих актів РК і інших нормативних документів під час проведення аудиту;

- Забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються в ході аудиторської перевірки, і не розголошувати їх зміст без згоди Замовника, за винятком випадків, прямо передбачених чинним законодавством РК, незалежно від продовження або припинення відносин із Замовником і без обмеження терміну давності;

4.2. Виконавець має право:

- Самостійно визначати форми і методи аудиторської перевірки;

- Перевіряти у Замовника в повному обсязі документацію про фінансово-господарської діяльності, організації оплати праці і розрахунків з персоналом організації, отримувати роз'яснення та додаткові відомості, необхідні для перевірки;

- Отримувати за письмовим запитом необхідну для здійснення аудиторської перевірки інформацію від третіх осіб, залучати на договірній основі до участі в аудиторській перевірці інших фахівців;

- Відмовитися від проведення аудиторської перевірки у разі неподання Замовником необхідної документації. У такому випадку Замовник оплачує Виконавцю відповідно до рахунку-фактурі фактично виконаний обсяг робіт.

5. Звіт аудиторської фірми і аудиторський висновок.

5.1. За результатами аудиторської перевірки відповідного періоду (кварталу, півріччя, року) Виконавець представляє Замовнику звіт аудиторської фірми, складений відповідно до внутрішньофірмовим аудиторським стандартом.

5.2. Після усунення Замовником зазначених у звіті аудиторської фірми істотних порушень у веденні обліку і складання звітності Виконавець представляє Замовнику аудиторський висновок у складі вступної, аналітичної та підсумкової частини з безумовним або умовним підтвердженням достовірності бухгалтерської звітності.

5.3. При неусунення Замовником виявлених Виконавцем істотних порушень у веденні обліку і складанні звітності Виконавець представляє Замовнику негативне аудиторський висновок.

5.4. Аудиторський висновок складається Виконавцем згідно з порядком, передбаченим Законом, стандартом № 7 про аудиторську діяльність в РК, внутрішньофірмовим аудиторським стандартом.

6. Відповідальність сторін.

6.1. Сторони звільняються від відповідальності за часткове або повне невиконання зобов'язань за Договором, якщо таке є наслідком обставин непереборної сили, що визначаються відповідно до звичаєм ділового обороту.

6.2. Спори, що виникають між сторонами за цим Договором, вирішуються шляхом переговорів. У разі неможливості вирішення спорів шляхом переговорів вони вирішуються в порядку, встановленому чинним законодавством.

7. Термін дії договору.

7.1. Цей договір набуває чинності з моменту підписання його сторонами і діє до закінчення розрахунків між сторонами.

7.2. Початок аудиторської перевірки не пізніше 16 лютого 2007 року.

7.3. Подання звіту аудиторської фірми не пізніше 03.03.2007 р.

7.4. Подання аудиторського висновку не пізніше 3 - х днів після усунення Замовником зазначених аудитором порушень і оплати послуг 100%,

7.5. Договір може бути розірваний достроково за взаємною згодою сторін або за рішенням судових органів. При достроковому розірванні Договору з ініціативи Замовника Замовник зобов'язується оплатити Виконавцю понесені збитки і вартість фактично зроблених ним на момент розірвання даного договору робіт з урахуванням раніше перерахованого авансового платежу.

8. Реквізити і підписи сторін

Виконавець: Замовник:

ТзОВ "Аудит +" ТзОВ "Кар.маш.завод ім.Пархоменка"

Додаток 9

Процедури оцінки аудиторського ризику

Модель аудиторського ризику

де DR - ризик не виявлення, DAR - прийнятний аудиторський ризик, IR - невід'ємний аудиторський ризик, CR - ризик внутрішнього контролю.

Таблиця оцінки аудиторського ризику

Показник моделі

Сутність

Область дослідження

Оцінка

для ТОВ "Кар.маш.завод ім.Пархоменка"

Примітка

IR - невід'ємний аудиторський ризик

Схильність фінансової звітності істотним погрішностей за умови відсутності внутрішнього контролю

1.Характер діяльності підприємства.

2. Чесність адміністрації.

3. Мотиви поведінки клієнта.

4. Професіоналізм.

50%

У багатьох ситуаціях господарської діяльності, адміністрація допускає деякі зміни фінансової звітності.

Сальдо багатьох бухгалтерських рахунків вимагають можливих числень.

CR - ризик внутрішнього контролю

Ризик, який полягає в тому, що помилки в залишках рахунків або видах операцій можуть бути істотними до виявлення або виправлення їх за допомогою систем обліку і внутрішнього контролю.

Оцінка ефективності систем обліку і внутрішнього контролю, спрямованих на запобігання, виявлення та виправлення суттєвих викривлень.

30%

- Відсутність списку осіб, які мають право підпису первинних документів.

- Звільнення і переміщення матеріально відповідальних осіб здійснюється без узгодження з гол. бухгалтером ТОВ;

- При звільненні чи переведенні працівників до розпорядчих документів не вносяться зміни.

DR - ризик не виявлення

Ризик, який аудитор готовий взято на себе в тій мірі, в якій він ризикує не виявити істотних помилок за допомогою аудиторських процедур, припускаючи, що в системі внутрішньогосподарського контролю їх не змогли виявити і виправити.

0,33


DAR - прийнятний аудиторський ризик

Включає в себе три ризику: невід'ємний ризик, ризик внутрішнього контролю та ризик не виявлення.

Суттєвість невідповідності фінансової звітності:

1. Є неточності, але вони не впливають на прийняття рішень - несуттєвість - 5%.

2. Суми є суттєвими, але не показують загального впливу на фінансову звітність у цілому - 10%.

3. Суми не тільки істотні, але й часто зустрічаються, що під питання ставиться об'єктивність фінансової звітності в цілому -20%.

5%

Всі форми фінансової звітності ТзОВ "Кар.маш.завод ім.Пархоменка" відповідають МСФЗ 1, але є підчистки і виправлення.

Додаток 10

Загальний план аудиторської перевірки

Проверяемая організація ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка"

Період аудиту з 16.02.2008 по 03.03.2008

Кількість людино-годин 60

Ризик невиявлення - 0,33%

Аудитор Шувалова М.Ф.

п / п

Сегмент аудиту

Терміни проведення

Виконавці

1

Установчі та інші загальні документи підприємства

16.02.08 - 18.02.08

Шувалова М.Ф.

2

Облікова політика підприємства

20.02.08 - 22.02.08

Шувалова М.Ф.

3

Аналіз та оцінка організації системи обліку і внутрішнього контролю, знайомство із загальним порядком ведення обліку доходів і витрат

23.02.08 - 27.02.08

Шувалова М.Ф.

4

Перевірка бухгалтерського обліку доходів і витрат

27.02.08 - 02.03.08

Шувалова М.Ф.

5

Оформлення результатів перевірки

03.03.08

Шувалова М.Ф.

Додаток 11

Програма проведення аудиту витрат по реалізації продукції і надання послуг

Перелік процедур

Перевіряються джерела інформації

1.Проверка даних регістрів обліку витрат з реалізації і звірка їх з рахунками Головної книги

Відомість до журналу-ордеру 14, журнал-ордер 14, машинограми, Головна книга.

2.Виборочная перевірка правильності оформлення документів на відвантаження та їх відображення в обліку

Рахунки-фактури, накладні, машинограми.

3.Проверка своєчасності і повноти списання витрат по реалізації

Розрахунки за фактично реалізованим видів продукції

4.Перевірка правильності кореспонденції рахунків з обліку витрат з реалізації продукції

Відомість до журналу-ордеру 14, журнал-ордер 14, машинограми, Головна книга.

Аудитор Шувалова М.Ф.

Додаток 12

Анкета тестів оцінки системи внутрішнього контролю обліку витрат з реалізації продукції

Об'єкт дослідження

Результат перевірки

Висновки

1.Соблюдается чи графік документообігу з обліку реалізації продукції

Первинні документи здаються до бухгалтерії з запізненням на один день

Спотворення періоду у звітності не велика

2. Чи перевіряється відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку витрат з реалізації

Щомісяця

Необхідно зробити вибіркову перевірку

3. Датуються чи рахунку-фактури з реалізації продукції вдень відвантаження

Датуються своєчасно

Обсяг реалізації продукції не спотворений

4. Чи дотримується відповідний порядок списання витрат по реалізації

Дотримується

Імовірність помилок не велика

Додаток 13

Аудиторські тести оцінки контролю з обліку доходів

на ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка"

Напрямки і питання

Контролю

Відповіді


Так

Ні

Примітка

1.Условія

Контролюються чи доходи, отримані за реалізовану продукцію за готівковий розрахунок?

+


Застосування контрольно-касового апарату (ККА) Фіскальні чеки)

2.Полнота

Пронумеровані чи фіскальні чеки?

+


Автоматично наскрізна нумерація

3.Утвержденіе

Чи обгрунтовані ціни на готову продукцію?

+


Ціни формуються під впливом попиту на даний товар

4.Точность

Зіставляється чи розмір отриманої виручки з фіскальними чеками?

+


Ведеться книга касира-операціоніста.

Щомісяця звіряється виручка з даними по касі

5.Проверяется чи відповідність даних первинного аналітичного і синтетичного обліку доходів за реалізовану продукцію?

+


Щомісяця проводиться звірка сум підсумкової виручки

6.Учет. Чи є єдина облікова політика в частині обліку доходів?

+


Доходи враховуються у міру оплати реалізованої продукції

7.Проверяются чи запису аналітичного і синтетичного обліку доходу за реалізовану продукцію і затверджуються головним бухгалтером?

+


Головний бухгалтер здійснює перевірку записів, як по аналітичному, так і синтетичному обліку доходів

Аудиторські тести оцінки внутрішнього контролю з обліку витрат

Питання тестування

Відповіді


Так

Ні

Примітки

1.Соблюдается чи облікова політика в частині обліку витрат на виробництво продукції:

  • Незмінність обраного на початку періоду, що перевіряється методу обліку витрат, його відповідності нормативним документам

  • Правильність розмежування та віднесення витрат по звітних періодах

- Правильність нарахування зносу за основними засобами


+

+



+


+


На собівартість реалізованої продукції відносяться такі статті:

  • Матеріальні витрати;

  • Оплата праці;

  • Соціальний податок;

- Витрати періоду

  • загальні та адміністративні витрати

  • витрати з реалізації

Знос по основних засобів

2.Разработать чи характерна кореспонденція рахунків з обліку витрат?

+


Кореспонденція рахунків з обліку витрат розроблена

3.Проверяется чи правильність складання бухгалтерських проводок з обліку витрат?

+


Перевіряється головним бухгалтером

4.Ведется чи синтетичний і аналітичний облік з обліку витрат?

+


Щомісячна перевірка синтетичних рахунків 7010,7110,7210 (субрахунки)

5.Проверяется чи відповідність даних Головної книги даними балансу?

+


Дані балансу відповідають даним Головної книги

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
554.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Формування доходів за видами діяльності їх облік
Формування доходів за видами діяльності їх облік
Облік витрат за видами діяльності
Аудит доходів витрат та фінансового результату від фінансової та інвестиційної діяльності
Бух облік доходів витрат і фінансових результатів господарсько-фінансової діяльності
Аналіз доходів витрат і фінансових результатів діяльності ЗАТ Про
Облік і аудит доходів і витрат підприємства
Облік і аудит доходів і витрат банку
Облік і аудит доходів і витрат організації
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru