Нормативне регулювання бухгалтерського обліку

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

Міністерство Освіти Російської Федерації.
Кемеровський Технологічний Інститут Харчової Промисловості.
Курсова робота
з бухгалтерського обліку:
"Нормативне регулювання бухгалтерського обліку".
Виконав: ст. гр. ЕУ-72.
Ямушев Артем.
Перевірила: Васильєва М.А.
Кемерово 2000 рік.
Зміст.
Введення. . . . . . . . . . . 3
Глава 1
Позитивні і негативні моменти Закону про бухгалтерський
обліку. . . . . . . . . . . 5
1.1 Побудова системи нормативних актів та їх зміст. . 5
1.2 Стаття 3 Закону "Про бухгалтерський облік". . . . . 8
1.3 Вимоги пред'являються до закону про бухгалтерський облік. . 10
Глава 2
Вплив Закону "Про бухгалтерський облік на керівництво
бухгалтерським обліком в масштабах країни. . . . . 12
2.1 Керівництво бухгалтерським обліком в СРСР. . . . 12
2.2 Керівництво бухгалтерським обліком в сучасній Росії. . 12
Глава 3
Загальні принципи організації бухгалтерського обліку. . . . 14
3.1 Основні документи, що регламентують бухгалтерський облік. 14
3.2 Оцінка активів і зобов'язань. . . . . . . 15
Глава 4
Огляд нових нормативних документів. . . . . . 18

Висновок. . . . . . . . . . 23
Список використаної літератури. . . . . . 24
Додаток 1. . . . . . . . . . 25
Введення.
Реформа системи бухгалтерського обліку схильна до впливу об'єктивних факторів і обставин, характерних для перехідного періоду розвитку економіки країни. Істотним об'єктивним чинником, що впливає на процес реформування бухгалтерського обліку, є його адміністративний характер: високий ступінь державної регламентації бухгалтерського обліку, а також виконання функції забезпечення постійно мінливих фіскальних інтересів держави.
Одна з основних завдань процесу реформування - створення системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності, що відповідає вимогам користувачів фінансової інформації в ринковій економіці і представляє собою результат взаємодії інститутів ринкової економіки з розробки та встановлення правил ведення бухгалтерського обліку та складання звітності.
Крім того, система нормативного регулювання перехідної економіки повинна представляти собою певний компроміс між системою регулювання, адекватної вже сформованим, цивілізованих ринкових відносин, для яких характерний високий рівень професіоналізму бухгалтерського і фінансового персоналу, здатного до прийняття рішень в нестандартних ситуаціях, постійно мінливих господарських умовах виходячи з основоположних принципів, сформульованих законодавством, що бере на себе відповідальність за прийняті рішення, і системою регулювання, суть якої полягала в жорсткій тотальної регламентації і наявності детального інструктивного матеріалу.
Таким чином, система нормативного регулювання бухгалтерського обліку - це самоналагоджувальна система, принципи побудови якої дозволяли б їй, по-перше, органічно удосконалюватися з розвитком економічних відносин в країні, по-друге, забезпечувати інтереси і потреби у достовірної фінансової інформації різних груп користувачів.
Питання методології та організації бухгалтерського обліку в Російській Федерації, як відомо, регламентуються Міністерством Фінансів Російської Федерації.
В даний час в Росії формується чотирьох рівнева система нормативного регулювання бухгалтерського обліку.
I. Рівень - Закон про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації. До прийняття цього закону діяло Положення про бухгалтерський облік та звітності Російської Федерації.
II. Рівень - система національних бухгалтерських стандартів - положень з бухгалтерського обліку. В даний час затверджені і діють положення:
"Облікова політика підприємства"; "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво"; "Облік майна та зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті".
III. Рівень - різного роду методичні вказівки, наприклад, що враховують галузеву специфіку.
IV. Рівень - внутрішні робочі документи підприємства.
Розробка нормативних актів четвертого рівня входить до компетенції керівництва організації. Основна умова - зміст робочих документів не повинно суперечити нормативним актам вищого рівня.
Крім того в п.3 розділу 1 "Загальні положення" Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації говориться:
"Організація, здійснюючи постановку бухгалтерського обліку:
ü Самостійно встановлює організаційну форму бухгалтерської роботи, виходячи з виду організації та конкретних умов господарювання;
ü Визначає у встановленому порядку форму і методи бухгалтерського обліку, а так само технологію обробки облікової інформації;
ü Розробляє систему внутрішньовиробничого обліку, звітності та контролю;
ü Формує в установленому порядку свою облікову політику з інших питань ".
Глава 1.
Позитивні і негативні моменти Закону про бухгалтерський облік.
Протягом 1998 р. говорилося в основному про прийняту Урядом Російської Федерації Програмі реформування бухгалтерського обліку в Росії відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, її зміст, причини викликають необхідність розробки програми, заходи спрямованих на її виконання. У 1999 р. перші документи, розроблені на виконання програми, вступили в дію, російський переклад Міжнародних стандартів фінансової звітності знайшов зацікавленого читача; триває робота над проектами нових положень та нормативних документів. Сьогодні вже можна говорити і про досягнення і про недоліки, і про труднощі реформування бухгалтерського обліку. 2
З моменту введення в дію Федерального закону від 26.11.96 № 129-Ф3 "Про бухгалтерський облік" можна по суті справи говорити про початок формування під галузі права - системи законодавчих і нормативних актів з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності. Прийняття закону "зрівнює в правах "норми бухгалтерського обліку з нормами інших галузей права, підвищує статус норм бухгалтерського обліку, ставить бухгалтерський облік на один щабель з податковим законодавством, яке спочатку формувалося на основі федеральних законів. Ця обставина має важливе значення при розгляді спорів, які дозволяють суперечності чинного законодавства.
При формуванні нормативної бази під галузі права слід вирішити декілька важливих завдань, таких як:
· Предмет, відносини регулювання, цілі та завдання законодавства;
· Основні початку або принципи цієї галузі права;
· Взаємодія з іншими галузями права;
· Термінологія і понятійний апарат;
· Органи законодавчого регулювання, їх права та обов'язки;
· Побудова системи нормативних актів та їх зміст.
Поза системи законодавчих і нормативних актів галузі (підгалузі) права повинні знаходитися наука, що формує концепції побудови системи регулювання. 7
1.1 Побудова системи нормативних актів та їх зміст.
Розглянемо більш детально завдання "побудови системи нормативних актів та їх утримання".
Позитивним моментом у створенні нових документів нормативної бази бухгалтерського обліку є участь у розробці проектів не тільки співробітників Департаменту методології бухгалтерського обліку та звітності Мінфіну Росії, але й фахівців в області бухгалтерського обліку, які взяли участь у відповідному конкурсі, організованим Інститутом професійних бухгалтерів Росії. 1
Проте і у Закону про бухгалтерський облік виявилися свої недоліки. Генральний директор аудиторської фірми "ЦБА", доктор економічних наук С.А. Миколаєва вказує на наступні: передбачена у статті 5 чинного Закону "Про бухгалтерський облік" система нормативних актів з бухгалтерського обліку недостатньо досконала. Вона так аргументує це:
Перше. Всі документи обов'язкові для застосування організаціями, про що прямо говориться в тексті закону. У цьому випадку виникає резонне питання: як користуватися цими нормативними актами, якщо в них є суперечності з одних і тих самих питань?  
Наприклад, користуватися Положенням по бухгалтерському обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 97), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 03.09.97 № 65н, або Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 20.07.98 № 33н. Адже ієрархії нормативних документів закон не встановлює.
Так, згідно з п.3.1 ПБУ 6 / 97 основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Далі, в п.п. 3.3, 3.4, 3.5 обмовляється поняття первісної вартості у випадках вкладу до статутного капіталу основними засобами, отримання їх за договором дарування або інших безоплатних випадках і в обмін на інше майно. Первісною вартістю одержуваних організацією основних засобів, згідно з текстом ПБО, буде відповідно узгоджена вартість, ринкова вартість і вартість обмінюваного на основні засоби майна, за якою воно було на балансі організації. Причому визначення початкової вартості не передбачає розширеного тлумачення. У даному ПБО не обмовляється, за рахунок якого джерела фінансувати витрати, які можуть виникнути при всіх цих способах отримання основних засобів, наприклад, на транспортування або оцінку. Величина цих витрат, як показує практика, може бути досить суттєвою і значно перевершувати власне первісну вартість основних засобів у трактуванні ПБО.
Згідно п.25 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів витрати з доставки основних засобів за договором дарування або отриманих в обмін, організація-одержувач враховує як капітальні вкладення з подальшим включенням до первісної вартості одержуваного об'єкта.
Але, по-перше, ця норма суперечить положенням ПБО. Згідно ПБУ 6 / 97 первісна вартість складається лише з одного елемента. По-друге, у вказівках нічого не говориться про фінансування можливих додаткових витрат у випадках надходження основних засобів в статутний капітал організації. По-третє, проблемою залишається джерело фінансування витрат, пов'язаних з оцінкою основних засобів (можуть з'явитися у випадку необхідності оцінки за ринковою вартістю або в певних випадках при внесках до статутного капіталу).
Крім того, текст методичних вказівок з цього питання суперечить ст.11 "Оцінка майна і зобов'язань" Федерального закону "Про бухгалтерський облік".
Відповідно до економічного змісту всі витрати, зумовлені виникненням на балансі організації конкретного активу, повинні формувати його первісну вартість. Однак такий висновок не випливає з тексту діючих нормативних документів. І, як наслідок, організації не тільки не мають можливості формувати достовірну інформацію про об'єкти бухгалтерського обліку, але і піддаються санкціям за порушення податкового законодавства.
Друге. Нормативні документи деколи повністю дублюють один одного, тому що немає чіткої концепції і правил побудови системи нормативного регулювання: неясно, які питання розглядає той чи інший рівень нормативного регулювання і як він взаємодіє з іншими рівнями.
Наприклад, текст що стосується переліку питань, які затверджуються при прийнятті облікової політики організації, практично без будь-яких змін міститься:
- У п.3 ст.6 "Організація бухгалтерського обліку в організаціях" Федерального закону "Про бухгалтерський облік";
- У п. 8 розділу 1 "Загальні положення" Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н;
- У п.5 розділу 2 "Формування облікової політики" Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 09.12.98 № 60н.
Аналогічне зауваження можна зробити і щодо правил, що стосуються бухгалтерської звітності.
Це було б нераціонально і тільки, якщо б текст різних документів точно повторював одне одного. Гірше для практичного застосування нормативних актів, коли тексти, що стосуються одного і того ж питання, суперечать один одному.
У п.2.1 ПБУ 6 / 97 встановлено, що не відносяться до основних засобів і враховуються організацією у складі засобів в обороті:
1. предмет, використовуваний протягом періоду менше 12 місяців, незалежно від їх вартості;
2. предмет вартістю на дату придбання трохи більше стократного, встановленого законом, розміру мінімальної місячної оплати праці за одиницю незалежно від терміну їх корисного використання;
3. інші предмети, що встановлюються організацією виходячи з правил положення з бухгалтерського обліку.
Очевидно (хоча це явно і не вказано), що до складу предметів в обороті повинні включатися предмети, що використовуються протягом періоду, що перевищує 12 місяців, але меншого, ніж звичайний операційний цикл.
Зокрема, у ПБО 6 / 97 під вартістю придбаних основних засобів розуміється сума всіх фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення (за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків). У п.50 Положення ведення бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності до спеціально уточнено, що вартість предметів визначається виходячи з вартості, передбаченої в договорі. Наприклад, витрати з доставки понад ціну, визначеної договором, не повинна враховуватися при вирішенні питання про віднесення придбаного предмета до основних засобів. Тому цілком можлива ситуація, коли договором з постачальником визначена вартість предмета, що не перевищує стократний розмір мінімальної місячної оплати праці, і в той же час сума всіх фактичних витрат, пов'язаних з придбанням даного предмета, буде перевищувати стократний мінімальний розмір місячної оплати праці. Тоді, незважаючи на існуючі фактичні витрати, відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ даний предмет повинен бути включений до складу засобів в обігу.
У розглянутому випадку в наявності невідповідність використовуваної в різних нормативних документах термінології. Якщо звернеться до документа більш високого рівня - Федеральним законом "Про бухгалтерський облік", то згідно ст.11 оцінка майна, придбаного за плату, здійснюється підсумовуванням фактично зроблених витрат на його покупку. Тому при вирішенні питання про віднесення придбаних предметів до основних засобів слід враховувати всю суму фактичних витрат, пов'язаних з придбанням.
З іншого боку, можливі ситуації, коли відповідно до ПБО 6 / 97 предмети повинні враховуватися в складі засобів в обороті, а відповідно до Положення про ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ - у складі основних засобів. У цьому випадку можна констатувати, що нормативні документи суперечать один одному.
Наприклад, в п.50 "б" Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ записано, що керівник організації має право встановити менший ліміт вартості предметів для прийняття до бухгалтерського обліку в складі засобів в обігу. Якщо керівником в дійсності буде встановлений ліміт, менший 100-кратного мінімального розміру місячної оплати праці, то предмети вартістю вище ліміту, встановленого керівником, але менш 100-кратного мінімального розміру місячної оплати праці не можуть бути включені до складу предметів в обороті. У той же час ці предмети не можуть враховуватися і як основні засоби (п.2.1 ПБУ 6 / 97). Можливість зниження ліміту вартості коштів в обороті слід також передбачити в ПБО 5 / 98 та ПБО 6 / 97. 2
1.2 Стаття 3 Закону "Про бухгалтерський облік".
            У проект нового закону про бухгалтерський облік введено статтю із законодавчого забезпечення системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку з відповідною назвою. У проекті передбачається чотирирівнева система нормативного регулювання, фактично формується в даний час в країні.
Питання методології та організації бухгалтерського обліку в Російській Федерації, як відомо, регламентуються Міністерством Фінансів Російської Федерації. 2
В даний час в Росії формується чотирьох рівнева система нормативного регулювання бухгалтерського обліку.
1. Рівень - Закон про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації. До прийняття цього закону діяло Положення про бухгалтерський облік та звітності Російської Федерації.
2. Рівень - система національних бухгалтерських стандартів - положень з бухгалтерського обліку. В даний час затверджені і діють положення:
"Облікова політика підприємства"; "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво"; "Облік майна та зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті".
3. Рівень - різного роду методичні вказівки, наприклад, що враховують галузеву специфіку.
4. Рівень - внутрішні робочі документи підприємства. 3
Розробка нормативних актів четвертого рівня входить до компетенції керівництва організації. Основна умова - зміст робочих документів не повинно суперечити нормативним актам вищого рівня.
Крім того в п.3 розділу 1 "Загальні положення" Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації говориться:
"Організація, здійснюючи постановку бухгалтерського обліку:
ü Самостійно встановлює організаційну форму бухгалтерської роботи, виходячи з виду організації та конкретних умов господарювання;
ü Визначає у встановленому порядку форму і методи бухгалтерського обліку, а так само технологію обробки облікової інформації;
ü Розробляє систему внутрішньовиробничого обліку, звітності та контролю;
ü Формує в установленому порядку свою облікову політику з інших питань ". 7
У ст.3 даного проекту наводяться назви документів і порядок їх розробки та затвердження. Але істотним недоліком змістом даної статті є відсутність ясності щодо підходів до змісту нормативних актів окремих рівнів, по-перше, і обов'язковості їх застосування, по-друге. Не маючи чіткої відповіді на ці питання, можна формально запропонувати і п'ять, і десять рівнів нормативного регулювання. Підхід, закладений у проекті нового закону, не виключить суперечності та дублювання, які характерні для існуючої системи нормативного регулювання. Для того, щоб забезпечити побудову більш реальною, а не формальної піраміди нормативних актів, в законі необхідно передбачити не лише кількість рівнів регулювання та порядок затвердження нормативних актів, а й принципи формування їх змісту, і характеру обов'язковості виконання.
Деякі положення статті "Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку" проекту закону (крім того тексту, який вже увійшов до проекту) могли б виглядати наступним чином:
ü Законодавство першого рівня містить норми-принципи, виходячи з яких будується зміст нормативних актів інших рівнів, а також імперативні, суворо визначені правила поведінки при організації ведення бухгалтерського обліку і підготовки бухгалтерської звітності.
ü Проекти документів другого рівня готуються за участю незалежних експертів з бухгалтерського обліку, відбираються на конкурсній основі незалежної професійної організацією, акредитованої при федеральному органі.
ü Документи другого рівня призначені для формування основної термінології системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку та розкриття правил і принципів формування повної та достовірної інформації стосовно до конкретних об'єктів бухгалтерського обліку та подання інформації в бухгалтерській звітності.
Дані регламентуючі документи включають:
1. Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації;
2. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО).
ü Документи третього рівня готуються і затверджуються федеральними органами, громадськими об'єднаннями професійних бухгалтерів, міністерствами і відомствами на основі і в розвиток документів першого і другого рівнів. Документи даного рівня носять рекомендаційний, роз'яснюють та уточнюючий характер по відношенню до документів більш високих рівнів і не повинні вступати з ними у протиріччя. У разі виникнення останніх, діють обов'язкові для застосування норми документів першого і другого рівнів.
Даний рівень регламентуючих документів включає:
1. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та методичні рекомендації щодо його застосування;
2. Методичні рекомендації, підготовлювані в розвитку відповідних положень з бухгалтерського обліку;
3. Методичні рекомендації, а також інші аналогічні за характером документи, зміст яких не несе концептуального характеру, а тому вони не можуть бути віднесені до документів більш високих рівнів регулювання.
ü Документи четвертого рівня затверджуються керівником, а формуються бухгалтерськими, фінансовими та економічними службами організації.
Документи даного рівня містять:
1. Вибрані організацією способи бухгалтерського обліку, варіантність яких передбачена документами з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності першого і другого рівнів регулювання;
2. Способи бухгалтерського обліку, опис яких відсутня в документах вищих рівнів;
3. Способи бухгалтерського обліку, принципи яких визначені вищестоящими нормативними документами, а організація стверджує особливості їх застосування виходячи з специфіки умов господарювання: галузевої приналежності, структури, розмірів і т.п.
Четвертий рівень регламентуючих документів включає:
· Облікову політику підприємства;
· Положення та інструкції, що носять обов'язковий характер для системи внутрішнього регламентування господарської діяльності організації.
Назва документів, їх зміст і статус, принципи побудови взаємодії між собою, а також порядок підготовки, затвердження та актуалізації керівництво організації визначає самостійно.
1.3 Вимоги пред'являються до Закону про бухгалтерський облік.
Закон про бухгалтерський облік - документ першого рівня повинен бути по можливості короткою і лаконічний. Він повинен містити або обов'язкові для виконання норми, або норми-принципи, відповідно до яких будується законодавство нижчих рівнів. З тексту закону повинні бути виключені по можливості поняття і визначення. Ми підтримуємо повністю наведену в тексті проекту закону про бухгалтерський облік формулювання, основної мети законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік - забезпечення однакового формування повної та достовірної інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та їх зміни. У законі повинні бути перераховані основні принципи формування достовірної інформації. Відповідну статтю в розділі "Основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку" бажано так і назвати "Основні принципи формування повної та достовірної інформації". Ці принципи повинні бути зібрані разом, а не розпорошені в різних пунктах і статтях закону, так як саме вони є тим обгрунтуванням, яким повинен керуватися професійний бухгалтер при формуванні способу бухгалтерського обліку у випадках, коли діючі нормативні акти всіх рівнів не дають відповіді на те чи інше питання або їх послідовне застосування не забезпечує формування повної і достовірної інформації про об'єкти бухгалтерського обліку.
На основі зазначених вище принципів у проекті закону не стоїть так докладно розглядати питання бухгалтерської звітності, які багато в чому повністю дублюючи один одного, розглядаються не тільки в законі, але і в Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, і в діяв у 1999р. ПБО 4 / 96 "Бухгалтерська звітність організації", і під вводиться з 2000р. ПБО 4 / 99 з аналогічною назвою.
У тексті закону як вищого законодавчого акта має бути коротка частина про звітність, а всі аспекти її складання і подання можуть розглядатися у відповідному положенні з бухгалтерського обліку - документі другого рівня.
На думку аудиторської фірми "ЦБА" стаття "Бухгалтерська звітність" могла б виглядати таким чином:
1. Організації зобов'язані складати бухгалтерську звітність.
Під бухгалтерською звітністю розуміється єдина система показників про стан активів, зобов'язань організації, її доходи та витрати, яка складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
2. До складу бухгалтерської звітності включаються бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, а також інші звіти, форми і пояснення до них. Склад бухгалтерської звітності, її форми та методичні рекомендації щодо порядку заповнення, адресати і терміни її подачі для різних категорій організацій визначаються відповідними нормативними документами другого рівня. 2
Глава 2
Вплив Закону "Про бухгалтерський облік на керівництво бухгалтерським обліком у масштабах країни.
2.1 Керівництво бухгалтерським обліком в СРСР.
У СРСР для централізованого управління державної і кооперативної власністю були створені Держплан і планові комісії на місцях, а також міністерства, відомства, виконавчі органи, які безпосередньо керували підприємствами і організаціями та забезпечували органи управління необхідною інформацією про роботу підприємств і організацій. Бухгалтерського обліку відводилася роль єдиної інформаційної бази даних як для планування, так і контролю за використанням ресурсів у виробництві і збереження державної і кооперативної власності. У цих умовах головний бухгалтер був державним контролером, його незалежність від керівника організації наголошувалося, перш за все тим, що його на посаду призначав вищестоящий орган.
Централізоване державне керівництво бухгалтерським обліком здійснювалося по вертикалі. Міністерство фінансів СРСР - загальне методологічне керівництво обліком в країні; міністерство фінансів союзних республік - методологічне керівництво обліком в організаціях, підпорядкованих союзним республікам; міністерства і відомства СРСР і союзних республік - безпосереднє керівництво бухгалтерським обліком у підвідомчих організаціях
Головною ланкою в цій системі управління бухгалтерським обліком були міністерства та відомства. На них покладалася розробка галузевих інструкцій з ведення бухгалтерського обліку. 3
2.2 Керівництво бухгалтерським обліком в сучасній Росії.

Тепер же Закон про бухгалтерський облік перетворив головного бухгалтера в звичайного технічного працівника підприємства, якого призначає і звільняє з посади його керівник. Відповідальність за постановку бухгалтерського обліку в організації, дотримання законодавства при здійсненні господарських операцій несе керівник організації, а головний бухгалтер лише забезпечує їх відповідність законодавству Російської Федерації і контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань.
А перед ким несуть відповідальність керівник організації? Очевидно, перед засновниками, але не перед державою. А якщо це так, то слід було б головного бухгалтера призначати і звільняти з посади рішенням зборів акціонерів, щоб надати йому статус незалежного контролера в господарюючого суб'єкта, підняти його роль і відповідальність.
А що ж залишилося від органів управління бухгалтерським обліком? В опублікованому проекті нового Закону про бухгалтерський облік мало уваги приділено розбудові системи управління бухгалтерським обліком.
На думку Н.В. Пантелєєва, радника ЗАТ "Інтераудіт", ст. 1 п. 1 проекту потрібно доповнити першим абзацом про обов'язкове веденні бухгалтерського обліку такого змісту:
"З метою створення необхідної інформації для внутрішнього управління господарською діяльністю, ділового спілкування із зовнішніми партнерами по бізнесу та забезпечення вихідних даних для складання податкових розрахунків усі організації та громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність, зобов'язані вести бухгалтерський облік. При відсутності бухгалтерського обліку діяльність вважати не відбулася ". 3
Головний бухгалтер повинен нести відповідальність за достовірність даних бухгалтерського обліку, за відповідність здійснюваних господарських операцій законодавству Російської Федерації.
У законі необхідно визначити орган, на який би покладалися б функції бухгалтерським обліком. Між такими органом та організаціями повинна бути встановлений зворотний зв'язок. Безсумнівно, що між Міністерством фінансів Російської Федерації та організаціями такий зв'язок неможлива.
Виходячи зі світового досвіду таким органом міг би стати Інститут професійних бухгалтерів Росії, на який держава поклала б функцію управління бухгалтерським обліком, наділивши його відповідними правами і відповідальністю, щоб його вказівки прирівнювалися до нормативних документів державного регулювання і були обов'язкові для всіх інших органів управління.
Пан Сотников Л.В. пропонує встановити 2 рівня нормативного регулювання бухгалтерського обліку. 3
Перший рівень - це орган державного регулювання - Міністерство фінансів Російської Федерації. У його функції повинні входити:
Ø Підготовка проекту Закону про бухгалтерський облік, постанов та розпоряджень з питань, пов'язаних з бухгалтерським обліком;
Ø Підготовка та затвердження положень з обліку окремих об'єктів бухгалтерського обліку, у тому числі План рахунків та інструкція щодо його застосування, бухгалтерська звітність та інструкція по її заповненню; а також контроль за роботою Інституту професійних бухгалтерів Росії.
Другий рівень - нормативного регулювання - це Інститут професійних бухгалтерів Росії з його територіальними філіями на місцях. І на нього варто було б покласти:
Ø Підготовку та затвердження методичних вказівок та інструкцій по окремих об'єктах обліку, а при необхідності і окремими галузями на основі заснованих Мінфіном Росії положень по окремих об'єктах обліку;
Ø Підготовку відповідей на запити бухгалтерів організацій, роз'яснень щодо застосування методичних вказівок і інструкцій з бухгалтерського обліку;
Ø Створення при Інституті професійних бухгалтерів Росії курсової мережі для підготовки та підвищення кваліфікації бухгалтерів;
Ø Підвищення атестації професійних бухгалтерів та видача їм кваліфікаційного атестата.
Таким чином, сьогодні назріла гостра необхідність створення на базі Інституту професійних бухгалтерів Росії методологічного центру для безпосереднього керівництва бухгалтерським обліком замість скасованих міністерств і відомств.
Глава 3
Загальні принципи організації бухгалтерського обліку.
3.1 Основні документи, що регламентують бухгалтерський облік в Росії.
Всі підприємства, що є юридичним особами за законодавством Російської Федерації незалежно від підпорядкування та форми власності, повинні вести бухгалтерський облік відповідно до вимог основних документів і нормативних актів, прийнятих або погоджених з Міністерством фінансів Російської Федерації.
Головними документами з сучасного бухгалтерського обліку в Російській Федерації є:
Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, прийняте 20 березня 1992
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкція по його застосуванню від 1 листопада 1991 року.
Список інших нормативних актів Російської Федерації і колишнього СРСР, що регламентують бухгалтерський облік підприємств, наведений у додатку 1.
Положення про бухгалтерський облік та звітність в Російській Федерації (затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації № 10 від 20 березня 1992 року) прийнято на підставі постанови Уряду Російської Федерації від 16 лютого 1992 року № 89.
Дане положення визначає:
ü Порядок організації та ведення бухгалтерського обліку;
ü Порядок складання та подання бухгалтерської звітності;
ü Порядок оцінки господарських процесів і засобів;
ü Статус і функції головних бухгалтерів та очолюваних ними служб;
ü Взаємовідносини з питань обліку з внутрішніми і зовнішніми споживачами бухгалтерської інформації, включаючи органи державного управління.
Основні правила обліку в Росії змінилися в ході економічної реформи. В даний час всі підприємства повинні вести бухгалтерський облік в згідно з такими правилами:
a) Прийнята методологія повинна бути незмінною протягом звітного періоду, від одного звітного року до іншого. Зміна облікової політики в порівнянні з попереднім роком має бути пояснено в річній бухгалтерській звітності;
b) Бухгалтерський облік майна та господарської діяльності підприємства ведеться у грошовому вираженні шляхом суцільного, безперервного документального і взаємопов'язаного їх відображення;
c) Облік ведеться способом подвійного запису відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку;
d) Всі фінансові та господарські операції за звітний період, майно та результати його інвентаризації, проведеної в звітному періоді, повинні бути відображені повністю;
e) Дані аналітичного обліку повинні співпадати з оборотами і залишками на рахунках синтетичного обліку на перше число кожного місяця, а показники бухгалтерської звітності повинні бути тотожні даним синтетичного та аналітичного обліку;
f) Повинна бути забезпечена можливість закриття бухгалтерських рахунків, складання Головної книги та підсумовування результатів діяльності на першій число кожного місяця;
g) Доходи і витрати повинні бути віднесені за звітними періодами.
3.2 Оцінка активів і зобов'язань.
Оцінка активів та зобов'язань є важливою умовою формування достовірної інформації в бухгалтерському обліку.
У проекті закону стаття, присвячена оцінці, не зазнала принципових змін. Майно замінено на активи. Додані способи оцінки для активів, що надходять в якості внеску до статутного капіталу (за погодженою вартості) і в обмін на інше майно (краще було б "в обмін на інші активи"), за вартістю активів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією. При цьому вартість останніх встановлюю виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.
У новій редакції закону також залишаються невирішені питання про джерело покриття додаткових витрат при формуванні первісної вартості безоплатно отриманого майна, майна, отриманого за договором міни або в якості внеску до статутного капіталу, які можуть виникнути при оплаті послуг оцінювачів, при доставці й установці одержуваного на перерахованих вище підставах майна. Більш докладно ці протиріччя розглянуті вище.
Досить серйозна проблема в оцінці майна, придбаного в обмін на інше, виникне з 2000р. Справа в тому, що згідно п.10 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально виробничих запасів" (ПБУ 5 / 98), затвердженого указом Мінфіну Росії від 15.06.98 № 25н, та п.3 ПБУ 6 / 97 "Облік основних засобів" , що діють в даний час, вартість майна, придбаного в обмін на інше майно (крім грошових коштів), визначається виходячи з вартості обмінюваного майна, за якою воно було відображено в бухгалтерському балансі цієї організації. Таким чином, в результаті такої операції не виникає фінансового результату.
У п. 6.3 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9 / 99), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 32н і вводиться в дію з 2000р., Говориться: "Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості за договорами , які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, приймаються до бухгалтерського обліку за вартістю товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню організацією. Вартість товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню організацією, встановлюю виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).
При неможливості встановлення вартості товарів (цінностей), отриманих організацією, обсяг надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається вартістю продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією. Вартість продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічної продукції (товарів).
Таким чином, в даному випадку мова йде про ціну, а не про балансову вартість обмінюваного майна, тобто в обох випадках у результаті при товарообмінній операції виникає фінансовий результат.
Не знімає даного протиріччя і положення про оцінку, наведеної в проекті закону. З двох можливих варіантів оцінки в товарообмінній операції, передбачених ПБУ 9 / 99, закріплюється тільки один - другий, який згідно з ПБО повинен застосовуватися у тому випадку, якщо не можна застосувати перший.
Такого роду суперечності, що виникають вже у нових нормативних документах з бухгалтерського обліку, свідчить про відсутність чіткої концепції переходу на Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ), визначеності в єдиному підході до понятійному апарату і трактуванні найважливіших бухгалтерських категорій, таких, наприклад, як оцінка.
Перш ніж вводити будь-які категорії оцінки активів у зміст окремих нормативних актів, необхідно обговорити питання, що представляють собою концептуальні аспекти перекладу вітчизняного обліку на МСФЗ. Таким питаннями виступають: оцінка активів при товарообмінних операціях; уніфікація понятійного апарату та визначення сутності окремих термінів, встановлення механізму контролю за змістом підготовлених нормативних актів і т.п.
Деталізацію способів оцінки необхідно здійснювати в нормативних актах другого рівня, конкретно - в Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Стаття з оцінки в законі могла б виглядати таким чином:
1. Активи, зобов'язання і факти господарської діяльності для відображення в бухгалтерському обліку і звітності підлягають оцінці в грошовому вираженні.
2. Оцінка може здійснюватися в сумі фактично здійснених витрат, у ринковій вартості або в іншої вартості, встановленої нормативними актами з бухгалтерського обліку.
3. Первісна вартість активів формується на основі підсумовування фактичних витрат та інших видів оцінки, безпосередньо придбанням активу.
4. Застосування різних методів оцінки, в тому числі шляхом резервування, переоцінки допускається у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації нормативними актами органів, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку.
Другий рівень документів в системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку на даний час майже склався. Це - положення з бухгалтерського обліку, які створюються, як відомо, згідно з Програмою реформування бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 06.03.98 № 283.
Для того, щоб ПБО повністю відповідали МСФЗ, навряд чи потрібно створювати систему ПБО. Для цього просто потрібно застосовувати МСФЗ в якості національних стандартів. Тоді буде забезпечено повну відповідність ПБО та МСФЗ. Проте практично жодна країна світу, яка застосовує у своєму законодавстві МСФЗ і характеризується часто більш розвиненими і цивілізованими ринковими відносинами, ніж Росія, так не надходить.
Завдання, що стоїть перед російським законодавством, значно складніше: забезпечити зважену, розумну гармонізацію основних положень, принципів МСФЗ, що діє в Російській Федерації цивільного законодавства та вітчизняних історичних та культурних традицій. По суті справи мова йде не про перехід на Міжнародні стандарти фінансової звітності, а про створення національних стандартів, що відповідають одночасно вимогам як мінімум трьох груп факторів, перерахованих вище.
Тому відповідь на питання про те, поганий чи хороший той чи інший стандарт, полягає не в проведенні аналізу на відповідність конкретному МСФЗ, а в умінні авторів ПБО врахувати при його розробці одночасно текст самих МСФЗ, з урахуванням тенденцій їх зміни на міжнародному рівні та норми чинного в Російської Федерації цивільного законодавства, національні й історичні традиції, особливості перехідного періоду.
Навряд чи варто згадувати про те, що жодне з ПБО не буде з цих позицій достатньо досконало. Миколаєва С.А. пропонує наступний вихід із ситуації
по-перше, вітчизняна наука з бухгалтерського обліку повинна спробувати сформулювати критерії, відповідно до яких повинні оцінюватися проекти пропонованих ПБО, або брати до уваги ці критерії при розробці ПБО. Критерії повинні враховувати вплив усіх якісних груп чинників;
по-друге, потрібно забезпечити участь максимально великої кількості проектів ПБО у конкурсі на кращий проект.
Так як система МСФЗ створювалася "несистемно", багато питань бухгалтерського обліку та звітності в ній відсутні, створені стандарти постійно актуалізуються, переглядаються, тобто також удосконалюються. Тому у російської бухгалтерської науки є можливість вирішення цікавою методологічної завдання: побудувати концепцію національних положень з бухгалтерського обліку, їх струнку класифікацію.
Методологічну роботу щодо формування системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії повинна проводити акредитована при Міністерстві фінансів РФ професійна організація бухгалтерів і аудиторів. Вона повинна здійснювати і координацію наукових досліджень в галузі методології бухгалтерського обліку.
Глава 4
Огляд нових нормативних документів з бухгалтерського обліку.
Система бухгалтерського обліку на підприємствах колишнього СРСР обслуговувала центральні планові та контрольні органи, надаючи в зручному для них вигляді інформацію про діяльність підприємства. Облікова система в СРСР була жорстко регульованої і практично повністю стандартизованої. Вона існувала без істотних поправок на нові економічні умови до 1990 року. хоча на початок цього року в СРСР вже було зареєстровано більше 200 тис. кооперативів і близько 11300 спільних радянських-іноземних підприємств.
Нові форми підприємств не вписувалися у традиційну радянську систему обліку і вимагали її зміни. Ці вимоги були неминучі. Тільки в 1990 році для спільних підприємств був введений особливий порядок бухгалтерського обліку окремих операцій, наближений до світової практики. Інші підприємства продовжували вести бухгалтерський облік за традиційною системою. Потім державна машина змушені була відступити перед значною кількістю недержавних підприємств. Міністерство фінансів СРСР стало передбачати деякі відхилення від діючих приписів, які законодавчо закріплювалися окремими інструкціями і листами.
З початку 1992 року багато положень бухгалтерського обліку максимально наблизилися до стандартів, прийнятих за кордоном. Ці зміни були закріплені в нових основних законодавчих документах, що регламентують бухгалтерський облік в Росії.
Змінені план рахунків та Положення з бухгалтерського обліку та звітності, а також знову розроблене положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства" є найбільш важливими нормативними документами з бухгалтерського обліку та звітності, оскільки на основі саме цих документів підприємства вирішують питання організації та ведення бухгалтерського обліку та звітності.
Основні зміни Плану рахунків 1991 зводяться до наступного.
1. У План рахунків додатково введені рахунки 19 "ПДВ по придбаних цінностей"; 36 "Виконані етапи по незавершених роботах"; 87 "Додатковий капітал".
В розділ "Позабалансові рахунки" введено рахунку:
014 "Знос житлового фонду"
015 "Знос об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів".
2. З плану рахунків вилучено рахунок 88 "Фонди соціального призначення". Зазначені фонди стали обліковуватися на рахунку 88 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
3. Змінилася назва ряду рахунків:
За рахунком 05 - "Амортизація нематеріальних активів" замість "Знос нематеріальних активів"
За рахунком 78 - "Розрахунки з дочірніми (залежними) підприємствами" замість "Розрахунки з дочірніми підприємствами". І ін
4. Змінився шифр рахунку "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - 88 замість 87. За цим рахунком відкриті субрахунки для обліку фондів накопичення, соціальної сфери та споживання.
5. Змінено субрахунки за рахунками 08 "Капітальні вкладення", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню", 83 "Доходи майбутніх періодів", 88 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", назви субрахунків по рахунку 75 "Розрахунки з засновниками"
Ці зміни Плану рахунків 1991 обумовлені в основному необхідністю приведення його у відповідність з нормативними документами з бухгалтерського обліку та звітності. Розроблених і затверджених після 1991 р.
Найбільш істотні зміни 8 розділу Плану рахунків "Капітал і резерви" значною мірою зумовлені листом Міністерства фінансів Російської Федерації від 11 травня 1994 року № 91 "Про обсяг і формах річного бухгалтерського звіту підприємств за 1994 рік про порядок його заповнення"
Відповідно до цього листа в бухгалтерському балансі окремими статтями відображаються статутний, додатковий і резервний капітал, фонди спеціального призначення. Слід зазначити, що розглянуті зміни в Плані рахунків бухгалтерського обліку 1991 р. не змінюють в цілому його змістовну частину.
Поряд із змінами в Плані рахунків бухгалтерського обліку впроваджені відповідні зміни в інструкцію із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства.
Досить значні зміни в бухгалтерському обліку у зв'язку із затвердженням Мінфіном нового Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації.
У відповідності з даним нормативним документом в бухгалтерському обліку замість понять "підприємство" та "установа" з 1 січня 1995р. буде використовуватися поняття "організація".
У новому Положенні істотно змінені основні правила ведення бухгалтерського обліку. З раніше застосовуваних правил виключені "правильність віднесення доходів і витрат до звітних періодів" і "розмежування в обліку поточних витрат на виробництво та капітальних вкладень". Разом з тим до основних правил ведення бухгалтерського обліку по суті віднесені допущення і вимоги, виходячи з яких формується облікова політика організації.
Правила документування господарських операцій та їх відображення в регістрах бухгалтерського обліку дещо змінилися. Відповідно до нового Положення організації зобов'язані складати і затверджувати графік документообігу.
Деякі зміни відбулися і в організації бухгалтерського обліку. Якщо раніше обов'язки касира дозволялося виконувати головному бухгалтеру або іншому працівнику за письмовим розпорядженням керівника організації на всіх малих підприємствах, що не мають в штаті касира, то тепер це право надається лише організаціям з невеликою чисельністю працюючих.
Є доповнення до основних вимог бухгалтерської звітності, що стосуються в основному зведеної звітності. Відповідно до нових вимог організації, що мають дочірні і залежні товариства, крім власного звіту становлять також зведену бухгалтерську звітність, що включає показники звітів зазначених товариств. Зведену бухгалтерську звітність також зобов'язані складати об'єднання юридичних осіб, спілки, асоціації, створені на добровільних засадах організації.
Досить значні зміни в правилах оцінки статей бухгалтерської звітності та порядок їх обліку. Наприклад, якщо за старим Положенням різниця між сумою фактичних витрат на придбання державних цінних паперів і нормальної їх вартістю щомісячно списувалася на фінансовий результат організації, то тепер відповідно до сформований практикою цю різницю дозволяється виявляти і списувати загальною сумою при продажу, погашенні чи іншому вигляді вибуття цінних паперів.
Уточнено порядок коригування вкладень організацій в акції інших організацій, коригуються на біржі або на спеціальних аукціонах, коректування яких постійно друкується.
Новим Положенням уточнено верхній вартісної межа за одиницю віднесення предметів до малоцінних і швидко зношується предметів (МШП) - 1 млн. руб. замість 100 тис. руб.
Суттєво змінено розділ Положення по фондах і резервах. Новим документом змінено визначення статутного капіталу, введено поняття власного капіталу, показані його складові частини. За новим Положенням безоплатно отримані цінності та інші аналогічні суми обліковуються як додатковий капітал. Фінансовий результат (збиток), що утворився в результаті безоплатної передачі майна іншим організаціям, списується з рахунків реалізації (47, 48) на зменшення додаткового капіталу.
У новому Положенні більш повно представлено склад нематеріальних активів (п. 48), дано інше визначення прибутку (п. 71), конкретизований порядок обліку ряду господарських операцій у бюджетних організацій.
За обліковою політикою організації слід розуміти вибір нею організаційної форми бухгалтерської роботи, форми обліку, технології обробки облікової інформації і варіантів обліку та оцінки відповідних облікових об'єктів, виходячи із встановлених допущень, вимог та особливостей своєї діяльності.
При виборі організаційної форми бухгалтерської роботи організація самостійно вибирає організаційну побудову бухгалтерії. Крім того, бухгалтерський облік і звітність можуть здійснюватись спеціалізованою організацією або відповідним спеціалістом на договірній основі.
Організація самостійно обирає форму обліку, перелік застосовуваних облікових регістрів, їх побудова послідовність і способи запису в них.
Організація самостійно розробляє робочий план рахунків на основі Плану рахунків, затвердженого Міністерством фінансів Російської Федерації. Воно в праві з усієї сукупності синтетичних рахунків вибрати дійсно необхідні для даного підприємства, вводити нові синтетичні рахунки, використовуючи вільні коди рахунків.
На основі системи субрахунків, передбаченої затвердженими Планом рахунків та Інструкцією про застосування Плану рахунків, організації визначають перелік використовуваних рахунків, при необхідності об'єднуючи, виключаючи або додаючи нові субрахунки.
Організація самостійно визначає порядок документування господарських операцій та відображення їх у регістрах бухгалтерського обліку, розробляє та затверджує графік документообігу.
Складовою частиною облікової політики організації є визначення кількості та термінів проведення інвентаризації майна та зобов'язань.
Організації самостійно розробляють систему внутрішньовиробничого обліку, функціонування та контролю, виходячи з особливостей функціонування та вимог управління виробництвом і реалізацією продукції.
Центральне місце в обліковій політиці організації повинен займати розділ з методології обліку тих об'єктів, по яких дозволена варіантність їх обліку та оцінки.
Слід зазначити, що сомом положенні по обліковій політиці методологія обліку різних об'єктів не розглядається. Тому при розробці даного розділу використовують інші нормативні документи з бухгалтерського обліку, і, перш за все Положення з бухгалтерського обліку та звітності, План рахунків та Інструкцію щодо застосування плану рахунків.
До найбільш важливим методологічним питань зазвичай відносять такі:
1 Встановлення порядку нарахування зносу за основними засобами та нематеріальними активами.
За основними засобами дозволяється:
ü Нараховувати знос за встановленими нормами зносу;
ü Застосовувати прискорену амортизацію основних засобів відповідно до постанови уряду Росії від 19 серпня 1994 р. № 967 "Про використання механізму прискореної амортизації і переоцінці основних фондів підприємства".
Малі організації, крім того, можуть у перший рік функціонування списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% початкової вартості основних фондів з терміном служби понад 3 років.
За нематеріальних активів організації самі визначають перелік об'єктів, що підлягають і не підлягають амортизації, і самі встановлюють норми амортизації.
2 Визначення порядку списання витрат по ремонту основних засобів на собівартість продукції. Витрати по ремонту основних засобів дозволяється списувати на собівартість продукції наступними способами:
ü Списання фактичних витрат відразу на рахунки витрат виробництва та обігу;
ü Спочатку створюється ремонтний фонд із наступним списанням на зменшення цього фонду фактичних витрат по ремонту основних засобів;
ü Фактичні витрати з ремонту спочатку враховуються на рахунку 31 "Витрати майбутніх періодів", а потім з цього рахунку рівномірно по місяцях списуються на рахунки витрат виробництва та обігу.
3 Вибір способу нарахування зносу по МШП. Регламентуючі документи надають можливість погашення вартість переданих в експлуатацію МШП наступним чином:
ü Нарахування зносу в розмірі 50% вартості МШП при передачі предметів в експлуатацію, та решта 50% при списанні предметів;
ü Нарахування зносу в розмірі 100% при передачі предметів в експлуатацію;
ü Нарахування зносу відповідно до встановленої нормою чи кошторисної ставкою;
ü Нарахування зносу з предметів прокату, виходячи з термінів їх служби.
4 Визначення вартості межі віднесення предметів до основних засобів або МШП. Положенням про бухгалтерський облік та звітності верхній вартісної межа встановлено у 1 млн. руб. за одиницю.
5 Вибір варіанта синтетичного обліку виробничих запасів. він може здійснюватися:
ü За обліковими цінами;
ü За фактичною собівартістю придбання.
6 Вибір методу оцінки виробничих запасів, готової продукції, незавершеного виробництва. Матеріальні ресурси відображаються в обліку і звітності в кінцевому рахунку за їх фактичною собівартістю.
7 Вибір методу визначення виручки від реалізації продукції. Організаціям дозволено застосовувати будь-який з двох методів визначення виручки від реалізації.
ü За моменту оплати відвантаженої продукції та пред'явлення, виконаних робіт, наданих послуг.
ü За моменту відвантаження продукції та пред'явлення платіжних документів покупцеві або транспортної організації.
Облікова політика розробляється на майбутній рік головним бухгалтером або спеціальною організацією і відповідним фахівцем при здійсненні ними бухгалтерського обліку та складання звітності на договірних засадах.
Облікова політика має важливе значення не тільки для самої організації, але і для контролюючих органів, аудиторів, різних користувачів фінансової звітності організації. Без ознайомлення з обліковою політикою організації по суті неможливо об'єктивно оцінити динаміку по багатьом балансовими статтями і дати об'єктивну оцінку фінансової стійкості організації.

Висновок.
У цій роботі багато говорилося про недоліки нормативних документів з бухгалтерського обліку. У висновку хотілося б сказати про позитивні моменти.
Позитивним моментом у створенні нових документів нормативної бази бухгалтерського обліку є участь у розробці проектів не тільки співробітників Департаменту методології бухгалтерського обліку та звітності Мінфіну Росії, але й фахівців в області бухгалтерського обліку, які взяли участь у відповідному конкурсі, організованим Інститутом професійних бухгалтерів Росії.
Тому Міністерство фінансів Російської Федерації звернулося до періодичних видань, які висвітлюють бухгалтерську тематику, з проханням акцентувати увагу у публікованих статтях, коментарях та інших матеріалах на роз'яснення процесів, що відбуваються в російській системі бухгалтерського обліку, активніше залучати практичних працівників в обговорення проектів розроблюваних документів, повідомляти думки головних бухгалтерів і аудиторів про достоїнства і недоліки документів, що випускаються.
Які б хороші правила не містилися в нових положеннях з бухгалтерського положенню та інших документах, які би прекрасні коментарі не друкувалися в існуючих виданнях, без активної позиції самих бухгалтерів та інших фахівців, пов'язаних з ними, бухгалтерський облік в країні не буде розвиватися. Це можна робити шляхом участі в роботі таких колективних форумів, як з'їзди бухгалтерів і аудиторів.
Список використаної літератури.
1. І.Є. Глушков Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві. Новосибірськ, фірма "ЕКОР", 1995.
2. С.А. Миколаєва Нормативне регулювання бухгалтерського обліку / / Бухгалтерський облік № 2, 2000 рік.
3. В.Н. Пантелєєв Хто може сьогодні керувати бухгалтерським обліком в країні. / / Бухгалтерський облік № 3 2000р.
4. Л.В. Сотникова Нові форми бухгалтерської звітності / / Бухгалтерський облік № серпня 2000
5. А.С. Бакаєв Програма реформування бухгалтерського обліку: проблеми її виконання. / / Бухгалтерський облік № 8 1999 рік.
6. Л.М. П'ятов Як працювати бухгалтеру в умовах протиріч у законодавстві / / Бухгалтерський облік. - 1999. - № 7.
7. С.А Миколаєва "Управлінський облік: проблеми адаптації до російської теорії та практиці". / Бухгалтерський облік № 1, 1996 рік.
8. Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації.
9. Нові нормативні документи з бухгалтерського обліку та звітності / Упорядник Кондраков Н.П. - М.: "Дело лтд.", 1995
10. В.А. Терехова Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку в російській практиці, М.: "Перспектива", 1999.
Додаток 1.
Перелік основних основоположних документів з бухгалтерського обліку та звітності.

Найменування
Тип документа
Орган що прийняв документ
Дата та №
1
2
3
4
5
Загальні питання бухгалтерського обліку.
1
Про положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації.
Постанова
РМ РФ
16 лютого 1992 № 89
2
Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації.
Наказ
Мінфін РФ
20 березня 1992 № 10
3
План сетів бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкція по його застосуванню
Наказ
Мінфін СРСР
1 листопада 1991 № 56
4
Про Інструкцію по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства
Лист
Мінекон РФ
19 грудня 1991 № 18-05
5
Загальні вказівки з бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з переходом на новий план рахунків бухгалтерського обліку
Лист
Мінфін РФ
29 червня 1979 № 633
6
Положення про бухгалтерських звітах і балансах
Додатки
Постанова
СМ СРСР
29 червня 1979 № 633
11 травня 1985 № 397
8 жовтня 1987 № 1123
10 лютого № 148
7
План рахунків бухгалтерського обліку виробничо-господарської діяльності об'єднань, підприємств і організацій
Лист
Мінфін СРСР
28 березня 19985 № 40
8
Положення про головних бухгалтерів
Постанова
СМ СРСР
24 січня 1980 № 59
9
Типове положення про централізовані бухгалтерії підприємств і господарських організацій
Лист
Мінфін СРСР
25 березня 1971 № 56
Бухгалтерська звітність підприємства.
10
Про обсязі і формах річної бухгалтерської звітності підприємств і організацій
Лист
Мінфін РФ
9 червня 1992 № 38
11
Про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства
Інструкція
Мінфін РФ
24 червня 1992 № 48
12
Про об'єм і форм квартальної бухгалтерської звітності підприємств і організацій.
Лист
Мінфін РФ
16 вересня 1992 № 89
13
Про порядок переоцінки валютних рахунків і статей бухгалтерського балансу підприємства в іноземній валюті.
Лист
Мінфін РФ
25 серпня 1992 № 81
14
Про квартальну звітність
Лист
Госналогослужба РФ
13 січня 1992 № ІЛ-6-09/32
15
Про обсяги і формах річного бухгалтерського звіту підприємств організацій.
Лист
Мінфін СРСР
17 червня 1991 № 26 В
16
Про Інструкцію про порядок заповнення форми річної звітності
Лист
Мінфін СРСР
26 липня 1991 № 33 В
17
Про бухгалтерської звітності підприємств і організацій.
Інструкція
Мінфін СРСР
12 жовтня 1990 № 122
Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей.
1
2
3
4
5
18
Основні положення по інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і розрахунків
Додатки.
Лист
Мінфін СРСР
30 грудня 19982 № 179
27 березня 1984 № 51
10 листопада 1987 № 212
19
Вказівки про переоцінку і порядку формування та застосування регульованих роздрібних цін на товари народного споживання і тарифів на послуги
Лист
Мінекон РРФСР
23 грудня 1991 № 3-337
20
Вказівки про переоцінку і порядку формування та застосування регульованих оптових цін продукцію виробничо технічного призначення, тарифів на послуги транспорту і зв'язку.
Лист
Мінекон РРФСР
23 грудня 1991 № 3-338
21
Інструкція про порядок переоцінки товарно-матеріальних цінностей у зв'язку зі зміною роздрібних цін і про розрахунку за результатами переоцінки.
Інструкція
Мінфін Держкомцін СРСР
5 травня 1996 № 75/10-17/1500-25
22
Інструкція про порядок переоцінки товарно-матеріальних цінностей у зв'язку зі зміною оптових ціна і тарифів, відшкодування уцінки, розподілу та зарахування сум дооцінки до бюджету
Інструкція
Мінфін Держбанк СРСР
20 грудня 1961 № 403 / 1
Облік витрат виробництв і фінансових результатів.
23
Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції, що включаються до собівартості продукції, та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку.
Постанова
РМ РФ
5 серпня 1992 № 552
24
Основні положення з обліку тари на підприємствах, виробничих об'єднаннях і організаціях.
Лист
Мінфін СРСР
30 мсентября 1985 № 166
25
Про порядок обліку тари. обладнання
Інструкція
Мінфін, Мінторг, Держбанк, ЦСУ, Центросоюз СРСР
3 вересня 1982 № 127/20-3/100/485/13-05/211-16/141
26
Положення з бухгалтерського обліку МШП
Лист
Мінфін СРСР
18 жовтня 1979 № 166
27
Основні положення з обліку матеріалів на підприємствах і будовах
Лист
Мінфін СРСР
30 квітня 1974 № 103
28
Про порядок видачі довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей і відпуску їх за довіреністю
Інструкція
Мінфін СРСР
14 січня 1967 № 17
29
Основні положення з обліку праці та заробітної плани у промисловості та будівництві.
Додаток до листа
Держкомпраці, Мінфін, ЦСУ СРСР
27 квітня 1973 № 75-АВ ,89,10-80
30
Типові вказівки щодо застосування нормативного методу обліку витрат на виробництво і калькулювання нормативної та фактичної собівартості продукції
Методичні вказівки
Мінфін, Держплан, Держкомцін, ЦСУ СРСР
24 квітня 1983 № 12
Оподаткування та інші збори
31
Про основи податкової системи в Російській Федерації
Закон
ЗС РФ
27 грудня 1991 № 2118-1
32
Про порядок нарахування та сплати до бюджету податку на майно підприємства та організацій
Інструкція
Госналогслужба РФ
16 березня 1992 № 4
33
Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і орагнізацій.
Інструкція
Госналогслужба РФ
9 січня 1991 № 13
1
2
3
4
5
34
Про затвердження на 1991 рік нормативів плати за викиди забруднюючих речовин в природне середовище і порядку їх відшкодування.
Постанова
РМ УРСР
9 січня 1991 № 13
35
Про порядок опреатівной-бухгалтерського обліку податків і інших обов'язкових платежів до бюджету
Інструкція
Мінфін СРСР
29 березня 1991 № 27
36
По застосування закону РРФСР "Про плату за землю"
Інструкція
Мінфін PФ, Роскомзем, Державної податкової служби РФ
16 квітня 1992 № 21
37
Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість
Інструкція
Госналогслужба PФ
9 грудня 1991 № 1
38
Про прядці обчислення і сплати акцизів
Інструкція
Госналогслужба PФ
9 грудня 1991 № 2
39
Про прядці нарахування та стягнення мит на окремі товари, що вивозяться з території Російської Федерації
Інструкція
Мінфін PФ, Ріс митниця, ЦБ РФ
24 червня 1992 № 01-20/3263/47/6
40
Інструкція щодо застосування закону РРФСР "Про прибутковий податок з фізичних осіб"
Інструкція
Госналогслужба PФ
20 березня 1992 № 8
41
Про страховий тариф внесків до Фонду соціального страхування Російської Федерації
Постанова
ЗС РФ
27 грудня 1991 № 2126-1
42
Порядок сплати страхових внесків роботодавцями і громадянами в пенсійний фонд Російської Федерації (Росії)
Постанова
ЗС РФ
27 грудня 1991
43
Інструкція зі статистики чисельності і заробітної плати робітників і службовців на підприємствах, в установах і організаціях
Інструкція
Держкомстат СРСР
17 вересня 1987 № 17-10-0370
44
Інструкція про склад коштів, спрямованих на споживання
Інструкція
Держкомстат СРСР
13 грудня 1990 № 17-24/6-72
45
Про розміри та порядок виплати добових при короткострокових відрядженнях на території держав-республік колишнього СРСР
Постанова
СМ PФ
22 лютого 1993 № 148
46
Норми і нормативи на представницький витрати, витрати на рекламу і підготовку та перепідготовку кадрів на договірній основі з навчальними закладами, регулюючі розмір віднесення цих витрат на собівартість продукції (робіт, послуг), та порядок їх застосування
Лист
Мінфін PФ
6 жовтня 1992 № 94
 
Документація бухгалтерського обліку
47
Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку
Лист
Мінфін СРСР
29 липня 1983 № 105
48
Типові форми первинної облікової документації для підприємств
Лист
Держкомстат СРСР
23 грудня 1988 № 199
49
З питання про уніфікацію форма первинних документів на відпуск, приймання та транспортування матеріальних цінностей і про віднесення їх у необхідних випадках до документів суворої звітності
Вказівки
Мінфін СРСР
13 листопада 1975 № 17-8/24-28/ВЛ-21-341-332
50
Про рекомендації по застосуванню облікових регістрів бухгалтерського обліку на підприємствах
Лист
Мінфін PФ
24 липня 1992 № 59
51
Інструкція щодо застосування єдиної журнально-ордерної форми рахівництва
Інструкція
Мінфін СРСР
8 березня 1960 № 63
52
Інструкція щодо застосування єдиної журнально-ордерної форми рахівництва для невеликих підприємств і господарських операцій
Інструкція
Мінфін СРСР
6 червня 1960 № 176
53
Уніфіковані системи документації. Додання юридичної сили документам на машинному носії і машинограмме, що створюється засобами Вт Основні положення
Державний стандарт
Держстандарт СРСР
9 жовтня 1984 ГОСТ 6.10.4-84
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
227.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Нормативне регулювання бухгалтерського обліку 2
Нормативне регулювання бухгалтерського обліку 5
Нормативне регулювання бухгалтерського обліку Росії
Нормативне регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві Законодавчо-нормативне регулювання
Нормативне забезпечення бухгалтерського обліку Податковий облік
Регулювання бухгалтерського обліку
Правоохоронна діяльність і правове регулювання бухгалтерського обліку
Правове регулювання бухгалтерського обліку та особливості його організації в бюджетних установах
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru