додати матеріал


приховати рекламу

Непрямі податки

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Непрямі податки, податок на доходи фізичних осіб

Зміст
"1-2" Тема 1. Непрямі податки 3
1. Платники податків і об'єкт оподаткування НДС____________________ 3
2. Операції, що звільняються від налогообложенія___________________ 5
3. Оподатковуваний базу й податкові ставкі_______________________ 8
4. Порядок обчислення і сплати налога___________________________ 11
5. Акцизи: платники податків і об'єкт налогообложенія___________ 13
6. Порядок обчислення і сплати акціза___________________________ 15
Тема 2. Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) 21
1. Платники податків і об'єкт налогообложенія__________________ 21
2. Доходи, які не підлягають налогообложению______________________ 24
3. Податкові вычеты__________________________________________ 27
4. Податкові ставки___________________________________________ 32
5. Особливості сплати податку на доходи предпрінімателямі________ 33

Тема 1. Непрямі податки

1. Платники податків і об'єкт оподаткування ПДВ

Платники податків:
§ організації;
§ індивідуальні підприємці;
§ особи, що переміщують товари через митний кордон РФ.
Вони підлягають обов'язковій постановці на облік в податковому органі.
Організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від обов'язку вести і сплачувати ПДВ, якщо за 3 попередні календарні місяці сума виручки від реалізації без урахування ПДВ не перевищила 2 млн. руб.
Розраховуючи виручку, бухгалтер повинен врахувати всі надходження від реалізації товарів (робіт, послуг), оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ. Причому враховуються кошти, одержані як у грошовій, так і в натуральній формі, включаючи оплату цінними паперами.
Не можуть отримати звільнення від ПДВ ті організації, які в останні три місяці продавали підакцизні товари. При цьому розмір виручки, який вони отримали, значення не має. А якщо організація, яка використовує звільненням від податку, ввозить товари в Росію, то ПДВ на митниці вона повинна сплачувати на загальних підставах.
Особи, які бажають не платити податок, мають подати у ИФНС заяву і прикласти до нього документи, що підтверджують право на звільнення. Повний перелік документів, які підтверджують право організації на звільнення, приведено у НК:
- Виписка з бухгалтерського балансу (у організацій);
- Виписка з книги обліку доходів і витрат і господарських операцій (у індивідуальних підприємців);
- Виписка з книги продажів;
- Копія журналу отриманих і виставлених рахунків-фактур.
Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:
1) реалізація товарів, робіт і послуг на території РФ, в т.ч. реалізація предметів застави і передача товарів за угодою про надання відступного (передача права власності на товари і надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією);
2) передача товарів, виконання робіт для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток;
3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
4) ввезення товарів на митну територію РФ.
Не визнаються реалізацією товарів:
- Операції, пов'язані з обігом російської або інвалюти;
- Передача ОС, НМА та іншого майна організації її правонаступника;
- Передача майна, що носить інвестиційний характер (вклади в статутний капітал, внески за договором простого товариства);
- Передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, газових мереж органам державної влади та органам місцевого самоврядування;
- Передача на безоплатній основі об'єктів ОЗ органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам.

2. Операції, що звільняються від оподаткування

Не підлягає оподаткуванню:
1) реалізація на території РФ послуг по здачі в оренду службових або житлових приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в РФ;
2) реалізація, передача наступних медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва за переліком, затвердженим Урядом:
- Найважливішою і життєво необхідної медичної техніки;
- Протезно-ортопедичних виробів, сировини і матеріалів для їх виготовлення;
- Технічних засобів для профілактики інвалідності або реабілітації інвалідів;
- Лінз і оправ для окулярів (крім сонцезахисних).
3) реалізація медичних послуг, що надаються медичними установами (крім косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних);
4) реалізація послуг з догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку, що надаються державними та муніципальними закладами соціального захисту;
5) реалізація послуг з утримання дітей у дошкільних установах, проведення занять з неповнолітніми дітьми в гуртках та секціях;
6) реалізація продуктів харчування, вироблених студентськими і шкільними їдальнями, столовими медичних організацій;
7) послуг архівних установ;
8) послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом загального користування (крім таксі, в т.ч. маршрутного), а також морським, річковим, залізничним або автомобільним транспортом у приміському сполученні;
9) ритуальних послуг;
10) поштових марок, лотерейних квитків і лотерей, що проводяться за рішенням Уряду чи законодавчих органів суб'єктів РФ;
11) реалізація часткою в статутному капіталі організацій, паїв, цінних паперів та інструментів термінових угод;
12) послуг у сфері освіти з проведення некомерційними освітніми організаціями навчально-виробничого або виховного процесу;
13) всі види ліцензійних, реєстраційних та патентних мит і зборів;
14) операції з реалізації земельних ділянок (часток на них), а також житлових будинків, житлових приміщень (часток в них) і передача частки у праві на спільне майно у багатоквартирному будинку при реалізації квартир;
15) реалізація брухту і відходів кольорових металів (з 2008 р .);
16) передача товарів у рекламних цілях на суму не більше 100 руб. за одиницю (з 2006 р .);
17) реалізація виключних прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для ЕОМ, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау); а також реалізація прав на використання зазначених результатів інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного договору 2008 р .);
18) надання фінансових послуг з надання позики у грошовій формі;
19) здійснення банками банківських операцій (крім інкасації);
20) реалізація наукової і навчальної книжкової продукції, видавнича та поліграфічна діяльність з її виробництва, а також реалізація продукції ЗМІ (окрім ЗМІ рекламного та еротичного характеру);
21) проведення лотерей, організація тоталізаторів організаціями грального бізнесу; реалізація путівок, форма яких затверджена як бланк суворої звітності, в санаторно-курортні та оздоровчі заклади, будинки відпочинку на території РФ.
22) виконання НДДКР:
а) за рахунок коштів бюджетів і спеціалізованих фондів;
б) установами освіти та науковими організаціями на основі господарських договорів.
23) реалізація предметів релігійного призначення, що виробляються і реалізовуються релігійними організаціями;
24) поступка (придбання) прав (вимог) кредитора за зобов'язаннями, що випливають з договорів позики (у грошовій формі) або кредитного договору 2008 р .);
25) виконання позичальником зобов'язання перед новим кредитором за первісним договором, який лежить в основі договору поступки (з 2008 р .);
26) виконання НДДКР, якщо до складу цих робіт включені такі види діяльності (з 2008 р .):
а) розробка конструкції інженерного об'єкта чи технічної системи;
б) розробка нових технологій;
в) створення дослідних зразків машин, устаткування, матеріалів, що володіють характерними для нововведення принциповими особливостями і не призначених для реалізації третім особам, їх випробування протягом часу, необхідного для отримання даних, накопичення досвіду та відображення їх у технічній документації.
27) реалізація товарів (крім підакцизних, мінеральної сировини та корисних копалин), робіт, вироблених:
- Громадськими організаціями інвалідів, серед членів яких інваліди становлять не менше 80%;
- Організаціями, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%;
- Лікувально-виробничими майстернями при протитуберкульозних, психіатричних закладах.

3. Оподатковуваний базу й податкові ставки

При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів визначається виходячи з усіх доходів, пов'язаних з розрахунками по сплаті зазначених товарів, отриманих ним у грошовій або натуральній формах. Податкова база при реалізації товарів (робіт) визначається як вартість цих товарів, обчислена виходячи з ринкових цін, з урахуванням акцизів.
При реалізації товарів на безоплатній основі, при оплаті праці в натуральній формі податкова база визначається аналогічно.
Податкова база при реалізації товарів з давальницької сировини визначається як вартість їх обробки, переробки з урахуванням акцизів.
Якщо організація здійснює підприємницьку діяльність в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів, то податкова база визначається як сума доходу, отримана у вигляді винагород.
При виконанні будівельно-монтажних робіт (БМР) для власного споживання податкова база визначається як вартість виконаних робіт, обчислена з усіх фактичних витрат на їх виконання.
При будівництві для власних потреб ПДВ слід нараховувати в останній день податкового періоду. «Вхідний» ПДВ за матеріалами, робіт і послуг, використаним при будівництві, можна прийняти до відрахування відразу ж, як тільки ці матеріали (роботи, послуги) будуть прийняті на облік.
При ввезенні товарів на митну територію РФ податкова база визначається як сума митної вартості товарів, мита та акцизів.
При експорті товарів з митної території РФ податок не сплачується.
Не повинна включатися в податкову базу по ПДВ передоплата (часткова або повна), отримана продавцем по товарах і послугах:
1) не підлягає оподаткуванню;
2) оподатковуваним по ставці 0%.
Податковий період для всіх організацій (платників податків та податкових агентів) - квартал.
Оподаткування проводиться за ставкою 0% при реалізації:
1) товарів (у т.ч. нафти, природного газу, що експортуються на території держав-учасників СНД), поміщених у митний режим експорту за умови їх фактичного вивезення за межі митної території РФ і представлення в ИФНС відповідних документів, а також робіт, послуг, безпосередньо пов'язаних з виробництвом та реалізацією цих товарів;
2) робіт, безпосередньо пов'язаних з перевезенням через митну територію РФ товарів, поміщених у митний режим транзиту;
3) послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або призначення, розташованими за межами РФ;
4) паливо і паливно-мастильні матеріали (припасами), вивезені з Росії в митному режимі переміщення припасів, необхідних для експлуатації повітряних і морських суден, а також суден змішаного плавання;
5) робіт у сфері космічної діяльності;
6) товарів, що використовуються в космічній діяльності (космічної техніки, космічних об'єктів, об'єктів космічної інфраструктури, що підлягають обов'язковій сертифікації).
До відповідних документів відносяться: копія контракту, виписка банку, що підтверджує отримання експортної виручки, вантажна митна декларація (ВМД) з відмітками про вивезення товару за межі митної території РФ, копії транспортних і товаросупровідних документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товару за межі РФ .
Моментом визначення податкової бази для застосування податкової ставки 0% при реалізації товарів є останній день місяця, в якому зібрано повний пакет документів.
Документи подаються для підтвердження обгрунтованості застосування податкової ставки 0% у строк не пізніше 180 днів від дати оформлення ВМД на вивезення вантажу. Інакше застосовуються ставки 10 і 18%.
Оподаткування проводиться за ставкою 10% при реалізації:
- Продовольчих товарів (худоби та птиці, м'яса і м'ясопродуктів, молока і молокопродуктів, яйця, цукру, маргарину, борошна, крупи);
- Товарів для дітей (трикотажних і швейних виробів, взуття, підгузників, шкільного приладдя;
- Періодичних друкованих видань (крім видань рекламного та еротичного характеру), навчальної та наукової книжкової продукції;
- Медичні вироби вітчизняного та зарубіжного виробництва (лікарських засобів і виробів медичного призначення);
- Швейні вироби і верхній одяг з натуральної овчини і кролика (у тому числі з шкіряними вставками).
В інших випадках оподаткування здійснюється за ставкою 18%.
Якщо організація здійснює операції, що підлягають оподаткуванню, та операції, що не обкладаються ПДВ, потрібно вести окремий облік таких операцій.

4. Порядок обчислення і сплати податку

Сума податку визначається як добуток податкової бази та відповідної ставки. Момент реалізації товарів визначається в міру відвантаження і пред'явленню покупцям розрахункових документів, дата береться як день відвантаження (передачі) товару.
Загальну суму ПДВ можна зменшити на встановлені відрахування. Відрахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені організації при придбанні товарів (робіт) або сплачені нею при ввезенні товарів на митну територію РФ у відношенні:
- Товарів (робіт), придбаних для здійснення виробничої діяльності або інших операцій, що підлягають оподаткуванню;
- Товарів, придбаних для перепродажу.
Для вирахування ПДВ умова оплати його постачальнику не застосовується. Відрахуванням підлягають також суми податку, обчислені із сум авансових платежів. Податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями.
Треба відновлювати ПДВ за основними засобами та нематеріальними активами в наступних випадках:
а) при переході на спрощену систему оподаткування та звітності;
б) при переході на сплату єдиного податку на поставлений дохід;
в) при використанні об'єктів у кількох видах діяльності, оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ;
г) при внесенні майна до статутного капіталу.
З 2007 р . при оплаті товарів в не грошовій формі (товарообмінних операціях, заліку взаємних вимог, розрахунки цінними паперами) суму ПДВ потрібно перераховувати постачальнику.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду, як зменшена на суму відрахувань загальна сума податку.
Якщо сума відрахувань перевищить загальну суму податку, то до перерахування в бюджет сума рівна нулю. Позитивна різниця між сумою відрахувань і сумою податку підлягає відшкодуванню платнику податку. Ця різниця подається протягом 3-х календарних місяців, наступних за минулим податковим періодом, на виконання обов'язків по сплаті податків і зборів, сплату пені, недоїмки, санкцій, що підлягають зарахуванню в той же бюджет. Після закінчення 3-х місяців залишок незараховані суми повертається організації.
Сплата податку проводиться за підсумками кожного кварталу виходячи з фактичної реалізації товарів за період не пізніше 20-го числа наступного місяця.
Декларація до податкових органів подається не пізніше 20 числа наступного місяця.
При реалізації товарів виставляються рахунки-фактури не пізніше 5 днів з дати відвантаження товарів. У розрахункових документах, первинних облікових документах і рахунках-фактурах відповідна сума податку виділяється окремим рядком. Якщо операції не обкладаються податком, то вказується «Без ПДВ».
Рахунок-фактура є документом, є підставою для прийняття пред'явлених сум податку до відрахування або відшкодуванню. Організації зобов'язані вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і продажів.
У рахунку-фактурі повинні бути зазначені: порядковий номер і дата виписки; найменування, адресу та ІПН платника податків і покупця; найменування та адреса відправника вантажу і вантажоодержувача; номер платіжно-розрахункового документа у разі отримання авансових та інших платежів; найменування товарів і одиниця виміру, кількість товарів; ціна (тариф) за одиницю без ПДВ; вартість товарів без ПДВ, сума акцизу з підакцизних товарів; податкова ставка; сума податку; вартість з ПДВ; країна походження товару; номер ВМД.
Ведуться книга покупок і книга продажів.

5. Акцизи: платники податків і об'єкт оподаткування

Платниками податку є:
- Організації;
- Індивідуальні підприємці;
- Особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ за умови, що вони здійснюють операції, що підлягають оподаткуванню.
Підакцизними товарами визнаються:
1) спирт етиловий із усіх видів сировини (крім спирту коньячного);
2) спиртовмісна продукція з об'ємною часткою спирту більше 9%;
3) алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5%, крім виноматеріалів);
4) пиво;
5) тютюнова продукція;
6) автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 150 л . С.;
7) автомобільний бензин;
8) дизпаливо;
9) моторні масла для дизельних і карбюраторних двигунів;
10) прямогонний бензин (таким вважаються бензинові фракції, які отримані в результаті переробки нафти, газового конденсату, попутного нафтового газу, горючих сланців, вугілля тощо).
Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:
1. Реалізація на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів.
2. Реалізація організаціями з акцизних складів алкогольної продукції, придбаної у виробників або з ін акцизних складів (не є об'єктом обкладення реалізація алкогольної продукції з акцизного складу однієї оптової фірми складу іншої оптової фірми).
3. Передача на території РФ особою вироблених ним з давальницької сировини підакцизних товарів власнику цієї сировини або іншим особам.
4. Передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів.
5. Передача особами вироблених ними підакцизних товарів для власних потреб, а також до статутного капіталу організацій.
6. Передача вироблених підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі.
7. Ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ.
Не підлягають оподаткуванню наступні операції:
- Передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником податку, для виробництва інших підакцизних товарів іншому такому ж структурному підрозділу цієї організації;
- Первинна реалізація конфіскованих або безхазяйне підакцизних товарів.

6. Порядок обчислення і сплати акцизу

Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару. Податкова база визначається як:
1) як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні - по товарах, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки (в абсолютній сумі на одиницю виміру);
2) як вартість реалізованих товарів, обчислена виходячи з ринкових цін, без урахування акцизу, ПДВ - по товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у%) ставки.
При ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ податкова база визначається:
1) по підакцизних товарах з твердими ставками - як обсяг ввезених товарів в натуральному вираженні;
2) по підакцизних товарах з адвалорними ставками як сума їх митної вартості та мита.
Для організацій і підприємців податковий період - кожен календарний місяць.
Сума акцизу по товарах з твердими ставками обчислюється як добуток податкової ставки і податкової бази.
Сума акцизу по товарах, щодо яких встановлено адвалорні ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Таблиця 4.1. Податкові ставки на 2008 рік *
Види підакцизних товарів
Податкова ставка (у% або в руб. І коп. За одиницю виміру)
Етиловий спирт з усіх видів сировини
25 руб. 15 коп. за 1 літр безводного етилового спирту.
Алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту до 9% (крім вин)
110 руб. за 1 літр безводного етилового спирту.
Алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 9% (крім вин) і спиртовмісна продукція
173 руб. 50 коп. за 1 літр безводного етилового спирту.
Вина шампанські та ігристі вина
10 руб. 50 коп. за літр.
Вина натуральні з вмістом етилового спирту не більше 6% від обсягу готової продукції
2 крб. 35 коп. за літр.
Пиво з нормативним змістом об'ємної частки етилового спирту понад 0,5 до 8,6%
2 крб. 74 коп. за літр.
Пиво з нормативним змістом об'ємної частки етилового спирту понад 8,6%
8 крб. 94 коп. за літр.
Сигарили
232 руб. за 1000 шт.
Сигарети з фільтром
120 руб. за 1000 штук + 5,5% від їх розрахунковою вартістю, що обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, але не менше 142 руб. за 1000 шт.
Сигарети без фільтра та цигарки
55 крб. за 1000 штук + 5,5% від їх розрахунковою вартістю, що обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, але не менше 72 руб. за 1000 шт.
Бензин з октановим числом до «80» включно
2657 руб. за 1 тонну.
Високооктановий бензин
3629 рублів за 1 тонну.
Автомобілі легкові з потужністю двигуна понад 67,5 кВт ( 90 л . С.) Та до 112,5 кВт ( 150 л . С.) Включно
19 руб. 26 коп. за 0,75 кВт ( 1 л . С.)
Автомобілі легкові з потужністю двигуна понад 112,5 кВт ( 150 л . С.), Мотоцикли з потужністю двигуна> 112,5 кВт ( 150 л . С.)
194 руб. за 0,75 кВт ( 1 л . С.)
* Примітка: у 2009 і 2010 р . Р. ставки акцизів знову збільшаться
Дата реалізації підакцизних товарів визначається як день їх оплати.
Платник податків, який реалізує вироблену ним підакцизну продукцію, або виробляє підакцизні товари з давальницької сировини, зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві відповідну суму акцизу. У розрахункових документах сума акцизу виділяється окремим рядком.
При експорті підакцизних товарів для підтвердження обгрунтованості звільнення від сплати акцизу платник податків зобов'язаний протягом 180 днів представити в ИФНС пакет документів (аналогічний ПДВ).
Для визначення суми акцизу спочатку розраховується оподатковуваний оборот, а потім сам акциз.
Платники акцизів мають право зменшити загальну суму акцизу на податкові відрахування. Відрахуванням підлягають суми акцизу, пред'явлені продавцями і сплачені при придбанні підакцизних товарів. При передачі підакцизних товарів, вироблених з давальницької сировини (якщо воно є підакцизним), відрахуванням підлягають суми акцизу, пред'явлені продавцями і сплачені власниками сировини.
Відрахування підлягають суми авансового платежу, сплачені при придбанні акцизних марок або спеціальних регіональних марок (по товарах, що підлягають обов'язковому маркуванню).
Підставою для податкових відрахувань служать розрахункові документи та рахунки-фактури, отримані від постачальників підакцизних товарів. Сума акцизу повинна бути виділена в них окремим рядком. Виділяти акциз у рахунках-фактурах можуть тільки ті постачальники, які реалізують вироблені ними підакцизні товари або виготовляють підакцизні товари з давальницької сировини. Крім того, вказувати в рахунках-фактурах акциз повинні організації оптової торгівлі, що реалізують алкогольні напої зі своїх акцизних складів. Організації, що реалізують підакцизні товари, але не зобов'язані сплачувати акцизи до бюджету, не повинні виділяти суми акцизу в розрахункових документах і рахунках-фактурах.
Суми акцизів, сплачені при ввезенні підакцизних товарів на територію РФ, підлягають відрахуванню на підставі митних декларацій або інших документів, що підтверджують ввезення товарів і сплату акцизу. Обчислюючи суми акцизу, що підлягають сплаті до бюджету, можна зробити такі відрахування при одночасному дотриманні наступних умов:
· Їх фактичної оплати;
· Після списання вартості використаних підакцизних товарів на витрати з виробництва реалізованих (переданих) алкогольних напоїв.
Сума акцизу, що підлягає сплаті платником податку з реалізації підакцизних товарів, визначається за підсумками кожного податкового періоду як зменшена на податкові відрахування загальна сума акцизу.
Якщо сума податкових відрахувань перевищить загальну суму акцизу, то в цьому періоді акциз не сплачується. Сума перевищення податкових вирахувань над загальною сумою акцизу підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів з акцизу.
Сума перевищення, може бути спрямована протягом 3-х податкових періодів на сплату податків, недоїмки, санкцій в той же бюджет. Після закінчення цього періоду залишок перевищення підлягає поверненню платнику податку.
Сплата акцизу при реалізації підакцизних товарів і мінеральної сировини проводиться виходячи з фактичної реалізації за звітний період не пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним місяцем.
1.Уплата акцизу з автомобільного бензину і дизпалива проводиться виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період:
- Не пізніше 15-го числа третього місяця, наступного за звітним місяцем - по бензину автомобільного з октановим числом понад «80», реалізованому з 1 по 15 число звітного місяця;
- Не пізніше 30-го числа третього місяця, наступного за звітним місяцем - по бензину автомобільного з октановим числом понад «80», реалізованому з 16 по останнє число звітного місяця.
2.Уплата акцизу при реалізації підакцизних товарів (алкогольна продукція, спиртовмісна, пиво, тютюнові вироби, автомобілі) проводиться виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період рівними частками не пізніше 30-го числа місяця, наступного за звітним місяцем, і не пізніше 15 - го числа другого місяця, наступного за звітним.
3.Уплата акцизу при реалізації алкогольної продукції з акцизних складів оптових організацій проводиться:
- Не пізніше 30-го числа звітного місяця (авансовий платіж) - з алкогольної продукції, реалізованої з 1-го по 15-е число звітного місяця;
- Не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним, - по продукції, реалізованої з 16-го по останнє число місяця.
4.Уплата акцизу при реалізації інших підакцизних товарів проводиться:
- Не пізніше 30-го числа місяця, наступного за звітним, - по товарах, реалізованим з 1-го по 15-е число звітного місяця;
- Не пізніше 15-го числа другого місяця, наступного за звітним, - по товарах, реалізованим із 16-го по останнє число місяця.
Акциз з підакцизних товарів сплачується за місцем виробництва цих товарів, а з алкогольної продукції, крім того, сплачується за місцем її реалізації з акцизних складів. Організації подають декларацію в строк не пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним місяцем.
Вся алкогольна продукція, в якій міститься понад 9% етилового спирту, підлягає обов'язковому маркуванню. Федеральними спеціальними марками маркується вся алкогольна продукція, яка виробляється на території Росії і не поставляється на експорт. Ця марка підтверджує, що напій виготовлений легально.
Федеральні спеціальні марки організації-виробники купують у податкових інспекціях.
Для того щоб продати алкогольну продукцію, організація повинна наклеїти на неї ще й регіональну спеціальну марку. Така марка говорить про те, що напої пройшли тест на якість і безпеку. Регіональні спеціальні марки також отримуються у податкових інспекціях. Однак для цього організація повинна не тільки сплатити їх вартість, а й авансом внести акциз.


Тема 2. Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

1. Платники податків і об'єкт оподаткування

Платниками податків ПДФО визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також отримують прибутки від джерел, розташованих в РФ, які не є податковими резидентами РФ.
Податковими резидентами вважаються фізичні особи, які перебувають на території РФ не менше 183 днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Цей термін вважається не перерваним, якщо працівник поїде за кордон на період не більше півроку для лікування або навчання, а також у відрядження.
До доходів від джерел у РФ ставляться:
1) дивіденди і відсотки, що виплачуються російською організацією або іноземній через постійне представництво на території РФ;
2) страхові виплати при настанні страхового випадку;
3) доходи, одержані від використання в РФ прав на об'єкти інтелектуальної власності;
4) доходи, отримані від надання в оренду, і доходи від іншого використання майна, що знаходиться в РФ;
5) доходи від реалізації нерухомого майна, акцій чи інших цінних паперів, а також часток участі в статутному капіталі організацій, іншого майна;
6) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу;
7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати;
8) доходи від використання будь-яких транспортних засобів, засобів зв'язку, комп'ютерних мереж;
9) подарунки, отримані від інших громадян: нерухомість, транспортні засоби, акції, частки та паї. Від сплати податку звільнені ті, хто отримав подарунки від членів сім'ї або близьких родичів 2006 р . у зв'язку зі скасуванням податку на майно, що переходить у порядку спадкування або дарування. Ставка 13%).
Доходи, отримані від джерел, що знаходяться за межами РФ, мають таку ж класифікацію.
Об'єктом оподаткування є дохід, отриманий фізичною особою.
Податковим періодом є календарний рік.
При визначенні податкової бази враховуються всі доходи, одержані як у грошовій, так і в натуральній формах, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.
Доходи, виражені в інвалюті, перераховуються в рублі за курсом ЦБ на дату фактичного отримання доходів.
При отриманні доходу у вигляді товарів, послуг, майнових прав податкова база визначається виходячи з ринкових цін. У вартість таких товарів включається сума ПДВ, акцизів.
При визначенні податкової бази не враховуються доходи, отримані у вигляді страхових виплат у зв'язку з настанням страхового випадку з обов'язкового страхування, з добровільного довгострокового (на термін не менше 5 років) страхування життя і на відшкодування шкоди життю, здоров'ю та медичних витрат (крім оплати санаторно -курортних путівок) застрахованих осіб, а також доходи за договорами добровільного пенсійного забезпечення з недержавними ПФ.
Доходи у вигляді матеріальної вигоди, отриманої у вигляді економії на відсотках за користування цільовими позиками (кредитами), фактично витраченими на нове будівництво або придбання на території Росії житлового будинку, квартири або частки (часток) у них, обкладаються податком за ставкою 13%. Позики (кредити) повинні бути видані кредитними, а також іншими російськими організаціями.
Розрахунок суми матеріальної вигоди, отриманої у вигляді економії на відсотках, проводиться в 2 етапи. На 1-му етапі визначається сума процентної плати за користування позиковими (кредитними) засобами за формулою:
С1 = Зс * ПЦБ * Д / 365 днів,
де С1 - сума процентної плати виходячи з 3 / 4 ставки рефінансування ЦБ РФ по рублевих позиковими коштами (виходячи з 9% річних по валютних позиковими коштами);
Зс - сума позикових (кредитних) коштів, що знаходиться в користуванні протягом відповідної кількості днів у податковому періоді;
ПЦБ - 3 / 4 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє на день отримання рублевих позикових засобів (9% річних по валютних позиковими коштами);
Д - кількість днів перебування позикових коштів у користуванні платника податків з дня видачі позики (кредиту) до дня сплати відсотків або до дня повернення позикових (кредитних) коштів, або до 31 грудня звітного року;
На 2-му етапі визначається сума матеріальної вигоди (Мв) як різниця між нормативною сумою процентної плати, розрахованої на першому етапі (С1), і сумою процентної плати, внесеної позичальником за умовами договору (С2). Податкова база, таким чином, розраховується за формулою:
Мв = С1 - С2.
Таблиця 5.1. Доходи у вигляді матеріальної вигоди
Вид доходу
Податкова база
Ставка податку
Дата отримання доходу
Матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців
1) перевищення суми відсотків за користування рублевими позиковими засобами, обчисленої виходячи з ¾ ставки ЦБ РФ, встановленої на дату отримання позикових коштів над сумою відсотків, обчисленої за умовами договору.
2) перевищення суми відсотків за користування валютними позиковими кошти ми, обчисленої виходячи з 9% річних над сумою відсотків, обчисленої за умовами договору
Податковий резидент: а) 35% - за позиковими коштами;
б) 13% - за кредитними коштами, отриманими в банку або кредитної організації
Податковий нерезидент - 30%
День сплати відсотків, але не рідше 1 разу на податковий період
Матеріальна вигода, отримана від придбання товарів у фізичних осіб, організацій та індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними
Перевищення ціни ідентичних (однорідних) товарів, за якими в звичайних умовах продається товар, над ціною по якій товар проданий платнику податків
Податковий резидент - 13%
Податковий нерезидент - 30%
День придбання товарів
Матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів
Перевищення ринкової вартості цінних паперів над сумою фактичних витрат на їх придбання
Податковий резидент - 13% Податковий нерезидент - 30%
День придбання цінних паперів

2. Доходи, які не підлягають оподаткуванню

Не підлягають оподаткуванню:
1) державні допомоги, крім допомоги по тимчасовій непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною). Не підлягають обкладенню допомоги по безробіттю, по вагітності та пологах;
2) державні пенсії;
3) всі види виплат, встановлених законодавством, пов'язаних з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, безкоштовним наданням житлових приміщення і комунальних послуг, звільненням працівників (крім компенсації за невикористану відпустку), відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників ), відшкодування витрат на відрядження. При оплаті витрат на відрядження в доход не включаються добові в межах норми, фактично вироблені і документально підтверджені витрати на проїзд, оплату послуг аеропортів, витрати по найму житлового приміщення, оплату послуг зв'язку, отриманням закордонного паспорта.
Норми витрат для добових при відрядженнях по Росії - 700 руб. на добу, за кордон - 2500 руб. на добу;
4) аліменти, одержувані платником податку;
5) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається:
- Платникам податків у зв'язку зі стихійним лихом або іншими надзвичайними обставинами на підставі рішень органів законодавчої та виконавчої влади;
- Платникам податків - членам сімей осіб, загиблих в результаті стихійних лих або інших надзвичайних обставин;
- Роботодавцями платникам податків - членам сім'ї померлого працівника, або платнику податків у зв'язку зі смертю члена його сім'ї;
- Потерпілим від терористичних актів на території РФ;
6) суми повної або часткової компенсації вартості путівок (крім туристичних), що виплачується роботодавцями своїм працівникам та членам їх сімей, інвалідам, які не працюють в організації, вартості путівок на дітей до 16 років в розташовані на території РФ санаторно-курортні та оздоровчі установи, за рахунок:
- Коштів роботодавців з чистого прибутку;
- За рахунок коштів Фонду соцстраху;
7) суми, сплачені роботодавцями за рахунок чистого прибутку, за лікування та медичне обслуговування працівників, їх подружжя, їхніх батьків та дітей (у медичних установ повинна бути ліцензія, а також наявність документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування);
8) суми, що сплачуються громадськими організаціями інвалідів за лікування і медичне обслуговування інвалідів;
9) стипендії учнів, студентів, аспірантів установ вищої професійної освіти, учнів установ початкової та середньої професійної освіти, що виплачуються зазначеним особам цими установами, а також стипендії з Державного фонду зайнятості, що виплачуються особам, які навчаються за напрямом фонду;
10) премії за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва, засобів масової інформації. При цьому премії можуть бути не лише міжнародними, іноземними та російськими, а й присуджуватися вищими посадовими особами суб'єктів РФ;
11) суми відсотків по державних цінних паперів колишнього СРСР, РФ і суб'єктів РФ;
12) доходи у вигляді відсотків, що отримуються по внесках в банках, що знаходяться на території РФ, якщо:
- Відсотки по карбованцевих внесках виплачуються в межах сум, розрахованих виходячи із ставки рефінансування ЦБ;
- Встановлена ​​ставка не перевищує 9% річних за вкладами в інвалюті;
13) доходи, що не перевищують 4000 руб., Отримані по кожному з підстав за податковий період:
- Суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію;
- Відшкодування роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім працівникам (пенсіонерам за віком), інвалідам вартості придбаних медикаментів, призначених лікуючим лікарем;
- Вартість виграшів, одержуваних у проведених конкурсах з метою реклами товарів;
- Суми матеріальної допомоги, що виплачуються інвалідам громадськими організаціями інвалідів;
- Вартість подарунків, отриманих від організацій або індивідуальних підприємців;
14) кошти материнського капіталу;
15) матеріальна допомога, що виплачується працівникам при народженні та усиновленні дитини у розмірі не більше 50000 крб. (З 2008 р .);
16) субсидії на придбання або будівництво житлового приміщення, надані за рахунок коштів бюджетів (з 2008 р .);
17) матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування позиковими коштами на нове будівництво або придбання на території РФ житла, якщо громадянин має право на отримання майнового податкового вирахування (з 2008 р .);
18) доходи у вигляді відсотків по карбованцевих внесках, ставка за якими перевищує ставку рефінансування ЦБ, за умови (з 2008 р .):
а) розмір відсотків на дату укладення договору не перевищував ставку ЦБ;
б) з моменту такого перевищення пройшло не більше 3-х років;
в) розмір відсотків за вкладами протягом періоду нарахування не підвищувався.

3. Податкові відрахування

Стандартні податкові відрахування.
При визначенні розміру податкової бази платник податків має право на отримання відрахувань:
1) у розмірі 3000 руб. за кожний місяць податкового періоду для осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу, інвалідність внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС; стали інвалідами внаслідок аварії 1957 р . на виробничому об'єднанні «Маяк»; інвалідів ВВВ;
2) у розмірі 500 руб. за кожен місяць для Героїв СРСР і РФ, колишніх в'язнів концтаборів; інвалідів з дитинства, інвалідів 1 і 2 груп; батьків та подружжя військовослужбовців, які загинули внаслідок поранення при захисті СРСР, РФ, а також громадянам, які брали участь відповідно до рішень органів державної влади РФ у бойових діях на території РФ;
3) у розмірі 400 руб. за кожний місяць тим, хто заявить ці відрахування. Надається до тих пір, поки сукупний дохід не перевищить 20000 руб. Починаючи з місяця, в якому дохід перевищив 20000 руб., Відрахування не надається;
4) у розмірі 600 руб. за кожен місяць на кожну дитину батькам або подружжю батьків, опікунів або піклувальників, прийомних батьків. Діє до місяця, у якому сукупний дохід перевищить 40000 руб. Відрахування виробляється на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня денної форми навчання, аспіранта, курсанта віком до 24 років. Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам відрахування - 1200 руб. Відрахування припиняється з місяця, наступного за місяцем набрання ними в шлюб.
Якщо особа має право більш ніж на 1 стандартний відрахування по п. 1-3, то надається максимальний з відрахувань.
Право на отримання соціальних, майнових і професійних відрахувань надається на підставі заяви особи при поданні податкової декларації в ИФНС по закінченні податкового періоду.
Соціальні податкові відрахування.
Соціальний податкове вирахування можна отримати:
1) у сумі доходів, що перераховуються особою на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги організаціям науки, культури, освіти, фізкультурно-спортивним закладам. Максимальний розмір відрахування - не більше 25% суми доходу за рік;
2) у сумі, сплаченої особою у році за своє навчання в освітніх установах, за навчання своїх дітей у віці до 24 років на денній формі навчання;
3) у сумі, сплаченої особою у році за послуги з лікування своєму, дружина, своїх батьків, дітей у віці до 18 років у медичних установах РФ, а також у розмірі вартості медикаментів, призначених лікарем. Також включаються суми страхових внесків, сплачених у податковому періоді за договорами добровільного особистого страхування самого громадянина, дружини (чоловіка), батьків чи дітей у віці до 18 років. За дорогим видів лікування (перелік встановлений Урядом) сума відрахування приймається в розмірі фактичних витрат;
4) у сумі внесків за договором недержавного пенсійного забезпечення та страхових внесків за договором добровільного пенсійного страхування (з 2008 р .).
Максимальний розмір відрахування в сукупності по всіх підставах не повинен перевищувати 100000 крб., Крім витрат на навчання дітей, дороге лікування й витрат на благодійність. При цьому, якщо у громадянина протягом року було декілька видів витрат, то він може сам вибирати, які витрати і в яких сумах враховувати в межах 100 тис. рублів.
Майнові податкові відрахування.
Майновий вирахування надається:
1) у сумах, одержаних особою у році від продажу житлових будинків, квартир, кімнат (як самостійного об'єкта права) дач, садових будиночків і земельних ділянок, які перебували в його власності менше 3 років, але не перевищують у цілому 1 млн. руб., а також у сумі, отриманої від продажу іншого майна (наприклад, цінних паперів), що знаходився у власності менше 3 років, але не перевищує 125000 крб. При продажу житлових будинків, квартир, кімнат знаходилися у власності 3 років і більше, а також іншого майна, що перебувало у власності 3 роки і більше, відрахування надається в сумі, отриманої від продажу;
2) у сумах, отриманих у році від продажу часток в житлових будинках, квартирах, включаючи приватизовані житлові приміщення, дач, садових будиночків чи земельних ділянок;
3) у сумі, витраченої особою на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку або квартири, кімнати (як самостійного об'єкта права) у розмірі фактично зроблених витрат, а також у сумі, спрямованої на погашення відсотків по цільових позиках (кредитам), отриманим від кредитних і інших російських організацій на нове будівництво або придбання на території Росії житлового будинку, квартири або частки (часток) у них. Загальний розмір відрахування не може перевищувати 1 млн. руб. без урахування сум відсотків. Обов'язкова умова для відрахування: позикові кошти мають бути фактично витрачені на зазначені цілі. Повторне надання вирахування не допускається. Якщо у податковому періоді відрахування не може бути використано повністю, його залишок переноситься на наступні періоди.
Починаючи з 2005 р . за наданням майнового податкового відрахування платник податків має право звертатися до роботодавця (податковому агенту). Але спочатку необхідно надати підтвердження права на майнове податкове вирахування (за затвердженою формою), видане податковим органом.
Платник податків має право на отримання майнового податкового відрахування тільки в одного податкового агента за своїм вибором. Податковий агент надає майновий податкові відрахування після того, як отримає від особи заяву про надання вирахування і підтвердження права на майновий податкові відрахування, видане податковим органом.
Професійні податкові відрахування.
При обчисленні податкової бази на отримання професійних податкових вирахувань мають право такі категорії осіб:
1. Фізичні особи, зареєстровані і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також приватні нотаріуси та ін особи, що займаються приватною практикою - у сумі фактичних витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів. Якщо ж платник податків не в змозі документально підтвердити свої витрати, то професійний податкове вирахування проводиться в розмірі 20% загальної суми доходів;
2. Особи, які отримують доходи від виконання робіт за договорами цивільно-правового характеру - в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням цих робіт;
3. Особи, які отримують авторські винагороди - в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, вони приймаються до відрахування в таких розмірах:
а) створення літературних творів, наукових праць і розробок - 20%;
б) створення художньо-графічних творів, творів архітектури та дизайну - 30%;
в) створення музичних творів - 40%.
Право на отримання цих відрахувань надається особам, зазначеним у п. 1, на підставі заяви при подачі податкової декларації в ИФНС по закінченні податкового періоду. Особам, зазначеним у п. 2,3, відрахування надаються на підставі їхньої заяви податковими агентами.
Дата фактичного отримання доходу:
ü виплата доходу, в т.ч. перерахування на рахунки особи у банках - при отриманні доходів у грошовій формі;
ü передача доходів у натуральній формі (наприклад, при видачі частини зарплати готовою продукцією);
ü сплати особою відсотків за отриманими позиковими коштами, придбання товарів, цінних паперів - при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди.

4. Податкові ставки

Податкова ставка - 13%.
Для доходів, оподатковуваних за цією ставкою, передбачені податкові відрахування. Якщо сума податкових відрахувань виявиться більше суми доходів за цей же період, то податкова база дорівнює нулю. На наступний період різниця між доходом і відрахуваннями не переноситься.
Податкова ставка в розмірі 35% застосовується у відношенні:
· Вартості призів, одержуваних у проведених з метою реклами конкурсах, в частині перевищення 2000 руб.;
· Процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи із ставки ЦБ по карбованцевих внесках і 9% за вкладами в інвалюті;
· Суми економії на відсотках при отриманні позик в частині перевищення суми відсотків, розрахованої виходячи з ¾ ставки ЦБ по карбованцевих внесках і 9% за вкладами в інвалюті.
Податкова ставка 15% у відношенні доходів осіб, які не є податковими резидентами РФ, отриманих від пайової участі в діяльності російських організацій.
Податкова ставка 30% у відношенні інших доходів осіб, які не є податковими резидентами РФ.
Податкова ставка 9% у відношенні доходів податкових резидентів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів.
Для доходів, щодо яких застосовуються ставки 30, 15, 35 і 9% податкові відрахування не передбачені.

5. Особливості сплати податку на доходи підприємцями

Індивідуальні підприємці та особи, що займаються приватною практикою, зобов'язані подати податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу в поточному податковому періоді в ИФНС в 5-ти денний термін після закінчення місяця з дня появи таких доходів.
Обчислення суми авансових платежів проводиться податковим органом на підставі суми передбачуваного доходу або суми фактично отриманого доходу за попередній податковий період з урахуванням податкових відрахувань.
Авансові платежі сплачуються на підставі податкових повідомлень:
1) за січень-червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі ½ річної суми авансових платежів;
2) за липень-вересень - не пізніше 15 жовтня у розмірі ¼ річної суми авансів;
3) за жовтень-грудень - не пізніше 15 січня наступного року у розмірі ¼.
У разі значного (більш ніж на 50%) збільшення або зменшення доходу в поточному році особа зобов'язана подати нову податкову декларацію. Тоді проводиться перерахунок сум авансових платежів на майбутні дати.
Податкова декларація подається індивідуальними підприємцями та особами, які займаються приватною практикою, а також:
- Особами, які отримали винагороду від фізичних осіб за договорами цивільно-правового характеру;
- Особами, які отримали суми від продажу майна;
- Податковими резидентами РФ, які отримали доходи від джерел, що знаходяться за межами РФ.
Податкова декларація подається не пізніше 30 квітня наступного року. Податкові агенти (підприємства) подають до податкового органу відомості про доходи фізичних осіб та суми нарахованих і утриманих податків щорічно не пізніше 1 квітня наступного року.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Реферат
115.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Непрямі податки та збори
Непрямі податки з підприємств 2
Непрямі податки підприємства
Непрямі податки з підприємств
Непрямі податки в РФ і перспективи їх розвитку
Непрямі податки в Республіці Казахстан
Непрямі податки в РФ і перспективи їх розвитку 2
Непрямі податки та їх значення для економіки
Непрямі податки при експортно-імпортних операціях з Росією
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru