додати матеріал


приховати рекламу

Місцеві податки Їх роль у формуванні місцевих бюджетів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ДИПЛОМНА РОБОТА
на тему: «Місцеві податки: їх роль у формуванні місцевих бюджетів»

ЗМІСТ
ВСТУП ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1. ОРГАНІЗАЦІЯ БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕСУ І ПРОБЛЕМИ ЙОГО
ВИКОНАННЯ У муніципальному освіту ... ... ... ... .. ... 5
1.1. Бюджетна система і бюджетний устрій Російської Федерації ... .. 5
1.2. Місцеві бюджети. Затвердження і виконання місцевих бюджетів ... ... 12
1.3. Законодавчі основи місцевих фінансів. Встановлення та
забезпечення мінімального рівня місцевих бюджетів ... ... ... ... ... ... .. 30
2. МІСЦЕВІ ПОДАТКИ В РОСІЇ ТА КРАЇНАХ ЗАХОДУ .. ... ... ... ... ... 34
2.1. Місцеві податки в Росії ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... 34
2.1.1. Історичні аспекти виникнення місцевих податків .. ... ... .... ... ... 34
2.1.2. Податок на землю ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .36
2.1.3. Податок на майно фізичних осіб ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 38
2.1.4. Удосконалення процедури сплати місцевих податків ... ... ... ... ... 39
2.2. Місцеві податки в країнах Заходу. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 49
2.2.1. Характеристика місцевих податків. Механізм оподаткування ... ... 49
2.2.2. Множинність податків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .52
2.2.3. Розмежування податкових сфер ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 54
3. РОЛЬ МІСЦЕВИХ ПОДАТКІВ У ФОРМУВАННІ ДОХОДІВ
МІСЦЕВИХ БЮДЖЕТІВ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 56
3.1. Доходи бюджету міста Сарапула ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .56
3.2. Аналіз міжбюджетних відносин в Удмуртської Республіці ... ... ... ... 67
ВИСНОВОК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .70
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 74

ВСТУП
Бюджетну сферу у фінансовій системі держави найбільш точно дозволяють визначити цілі і завдання бюджетної політики.
Фінансово-бюджетна політика здійснюється головним чином саме в ході бюджетного процесу, вона передбачає визначення цілей та завдань у галузі фінансів, розробку механізму мобілізації грошових коштів до бюджету, вибір напрямків використання грошових коштів, управління фінансами і бюджетною системою, організацію за допомогою фінансово-бюджетних інструментів регулювання економічних і соціальних процесів.
Успіх фінансових перетворень в країні залежить від створення оптимального механізму забезпечення дійсної, а не просто регламентованого правом поєднання інтересів на всіх рівнях бюджетної системи. Існуюча система міжбюджетних відносин в Російській Федерації недосконала, що знаходить вираз у збереження індивідуальності при визначенні фінансової допомоги регіонам, відсутності цільової спрямованості фінансової підтримки суб'єктів Федерації, обмеженості сфери формалізованого розподілу фінансової допомоги, недостатньою «прозорості» методики розрахунку трансфертів, відсутність стимулів для регіональних і місцевих влади зміцнювати власну податкову базу і обгрунтованої методики оцінки бюджетних потреб регіонів. Неотработанность відносин, неадекватність прибуткових повноважень видатковими в ланцюжку «РФ - суб'єкти Федерації» проектується і на рівні «регіональні бюджети - місцеві бюджети».
Муніципальне право є комплексною галуззю права, що представляє собою сукупність правових норм, що регулюють суспільні відносини, що складаються в системі місцевого самоврядування.
Фінансова основа місцевого самоврядування безпосередньо пов'язана з економічною основою і є її складовою частиною. Фінансова та економічна основи є взаємообумовленими елементами місцевого самоврядування, так як вони представляють собою сукупність взаємопов'язаних відносин близьких за сутністю і призначенням. І економічна і фінансова основи місцевого самоврядування забезпечують його господарську самостійність служать, перш за все, задоволенню потреб населення муніципальних утворень, створення умов його життєдіяльності », впливають на економічний і фінансовий стан у країні у цілому. Фінансово-економічні відносини, що складаються в місцевому самоврядуванні є, по суті своїй, відображенням фінансово-економічних відносин в цілому в країні. У той же час стан фінансово-економічного становища країни безпосередньо впливає на стан фінансової та економічної основ місцевого самоврядування. При слабких економічної та фінансової основи більшості суб'єктів місцевого самоврядування, пов'язаних, в основному з падінням виробничої сфери, у важкому становищі знаходиться вся фінансово-економічна система держави.
Під фінансовими ресурсами муніципального освіти слід розуміти сукупність відносин, що складаються з приводу місцевого бюджету, позабюджетних фондів, фінансових ресурсів муніципальних підприємств, позик, позик, коштів від продажу муніципальної власності, цінних паперів і т.д.
Однак ці труднощі потроху долаються, створюється самостійна нормативно-правова база місцевого самоврядування. Формується і зміцнюється нова комплексна галузь права - муніципальне право Росії.
У даній роботі досліджується механізм розробки, затвердження і виконання місцевого бюджету, аналізується його дохідна частина - як фінансова база діяльності муніципального освіти.

1. ОРГАНІЗАЦІЯ БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕСУ І ПРОБЛЕМИ ЙОГО ВИКОНАННЯ У муніципальному освіту
1.1. Бюджетна система і бюджетний устрій Російської Федерації
Центральне місце у фінансовій системі будь-якої держави займає державний бюджет - має силу закону фінансовий план держави (розпис доходів і витрат) на поточний (фінансовий) рік. Новий бюджетний кодекс РФ визначає бюджет як форму освіти і витрачання фонду грошових коштів, призначених для фінансового забезпечення завдань і функцій держави та місцевого самоврядування. Таким чином, державний бюджет, будучи для держави засобом акумулювання фінансових ресурсів, дає державної влади можливість утримання державного апарату, армії, виконання соціальних заходів, реалізації пріоритетних економічних завдань, тобто виконання державою притаманних йому функцій. Як правило, тип державного устрою, сформовані форми управління та взаємовідносин між членами суспільства визначаються і особливості фінансової системи.
Кардинальні зміни в економіці Росії, в її політичний статус, що відбулися на рубежі 80-90х рр.., Викликали серйозну трансформацію бюджетного механізму. Поява нових форм власності, і, отже, нових суб'єктів господарювання, які мають власними фінансами, спричинило зміни в системі грошових доходів; фінансові потоки стало можливим регулювати в основному непрямими методами, прямий перерозподіл грошових коштів значно скоротило сферу свого застосування. Іншим важливим напрямом модернізації державних фінансів стало розчленування єдиного державного бюджету часів розвиненого соціалізму на три самостійні частини: федеральний бюджет, бюджети суб'єктів Федерації і місцеві бюджети, що стало важливим кроком до демократизації фінансових відносин. У тому ж напрямку діяв перехід до податків як головному способу забезпечення доходів бюджету, скасування монополії на зовнішню торгівлю і валютні відносини, роздержавлення промисловості і т.п. Все це призвело до принципових змін і в бюджетній системі Росії, і в її бюджетний устрій. Бюджетний кодекс РФ дає таке визначення бюджетної системи: «заснована на економічних відносини та державному устрої Російської Федерації, регульована нормами права сукупність федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів та бюджетів державних позабюджетних фондів». Під бюджетним пристроєм прийнято розуміти організацію бюджетної системи та принципи її побудови.
Бюджетна система України складається з бюджетів трьох рівнів:
- Перший рівень - федеральний бюджет Російської Федерації і бюджети державних позабюджетних фондів;
- Другий рівень - бюджети суб'єктів РФ (89 бюджетів - 21 республіканський бюджет, 55 крайових і обласних бюджетів, 10 окружних бюджетів автономних округів, бюджет Єврейської автономної області, міські бюджети Москви і Санкт-Петербурга) і бюджети територіальних державних позабюджетних фондів;
- Третій рівень - місцеві бюджети (близько 29 тисяч міських, районних, селищних і сільських бюджетів).
Звідси видно, бюджетний устрій РФ визначається її державним федеративним устроєм - в унітарних державах бюджетна система має два рівні - державний бюджет і місцевий бюджет. Бюджетне законодавство України містить поняття «консолідований бюджет» - зведення бюджетів всіх рівнів бюджетної системи на відповідній території.
Консолідований бюджет суб'єкта РФ складають бюджет самого суб'єкта і зведення бюджетів знаходяться на його території муніципальних утворень. Консолідований бюджет РФ - це федеральний бюджет і консолідовані бюджети суб'єктів РФ. Консолідовані бюджети дозволяють отримати повне уявлення про всі доходи та витрати регіону або Федерації в цілому, вони не затверджуються і служать для аналітичних та статистичних цілей.
Федеральні
позабюджетні
фонди
Территор іально бюджети
Територіальні позабюджетні фонди
Федеральні цільові бюджетні фонди
Бюджети суб'єктів РФ
(Регіональні бюджети)
Бюджети муніципальних утворень
(Місцевий бюджет)
Регіональні цільові бюджетні фонди
Бюдж ети районів
Бюджети міст
Районні бюджети
Селищні бюджети
Сільські бюджети
Міські бюджети
Бюджети внутрігоро дскіх районів
Селищні бюджети


Рис. 1 Бюджетна система Російської Федерації
Державний бюджет - великий грошовий фонд, який використовує уряд для фінансування своєї діяльності. За рахунок державного бюджету містяться армія, міліція, значна частина охорони здоров'я, з його допомогою держава впливає на економічні процеси.
У силу свого особливого становища бюджет взаємодіє з іншими ланками фінансової системи, надаючи їм при необхідності «допомогу». Вона проводиться, як правило, шляхом передачі грошових коштів з центрального державного фонду муніципальним фінансових фондів, фондів державних підприємств і спеціальним урядовим фондам.
Державний бюджет складається з двох взаємозалежних і взаємодоповнюючих частин: доходної і витратної. Доходна частина показує, звідки надходять кошти для фінансування діяльності держави, які верстви суспільства відраховують на утримання держави найбільше зі своїх доходів. Видаткова частина показує, на які цілі спрямовуються акумулюються державою кошти.
У кожній країні структура бюджету має свої особливості. Вона визначається економічним потенціалом країни, масштабністю завдань, що вирішуються державою на даному етапі розвитку, роллю держави в економіці, станом міжнародних відносин і рядом інших факторів.
Джерелами державного бюджету є:
- Прямі та непрямі податки. У доходах держави вони складають від 80 до 90%. Найбільшими з них є - прибутковий податок, податок на прибуток корпорацій і податок на додану вартість.
- Державні позики. Здійснюються вони з допомогою випуску і реалізації державних цінних паперів (облігацій і казначейських векселів). Їх частка в бюджеті складає від 10 до 20%;
- Емісія (випуск) паперових і кредитних грошей. До цього джерела уряду вдаються в тому випадку, якщо розташовуваними доходах не можна забезпечити фінансування вироблених витрат, тобто в умовах перевищення витрат над доходами.
Податкові доходи
- Податок на прибуток підприємств і організацій;
- Спеціальний податок з підприємств, установ, організацій;
- Податок на додану вартість;
- Акцизи;
- Ліцензійний збір за право виробництва, розливу і зберігання
алкогольної продукції
- Платежі за користування природними ресурсами;
- Ввізні мита;
- Прибутковий податок з фізичних осіб;
- Інші податки, збори і мита.
Неподаткові доходи
- Доходи від майна, що знаходиться у федеральній
власності
- Доходи, що надходять від зовнішньоекономічної діяльності;
- Інші неподаткові доходи.
Доходи цільових бюджетних фондів
Структура доходів бюджету визначається не тільки на стадії його формування, також вона залежить від фактичного надходження доходів - податків.
Витрати бюджету можуть класифікуватися за різними ознаками. Один з найважливіших - фінансування виконуваних державою функцій: економічної, соціальної, оборонної та ін
З федерального бюджету Російської Федерації фінансуються такі види обов'язкових витрат:
- Утримання органів державної влади РФ;
- Здійснення економічної діяльності РФ;
- Оборона і забезпечення безпеки, оборонне виробництво;
- Облаштування державного кордону;
- Фінансування фундаментальної науки;
- Утворення державних матеріальних і фінансових резервів;
- Регулювання фінансового потенціалу суб'єктів РФ;
- Погашення та обслуговування державного боргу РФ;
- Інші витрати, передбачені в бюджеті на відповідний рік.
Витрати бюджету поділяються на власне витрати і на надання позичок. Позики в свою чергу можуть бути: внутрішні (позики бюджетам нижчестоящого рівня і підприємствам окремих галузей) і зовнішні (державні кредити).
Структура видатків бюджету
- Державне управління.
- Міжнародна діяльність;
- Національна оборона.
- Правоохоронна діяльність та забезпечення безпеки держави.
- Федеральна судова система.
- Фундаментальні дослідження і сприяння науково-технічному прогресу.
- Промисловість, енергетика, будівництво.
- Сільське господарство і рибальство.
- Охорона навколишнього середовища і природних ресурсів.
- Транспорт, дорожнє господарство, зв'язок та інформатика.
- Розвиток ринкової інфраструктури.
- Попередження та ліквідація надзвичайних ситуацій та наслідків
стихійних лих.
- Освіта.
- Культура і мистецтво.
- Засоби масової інформації.
- Охорона здоров'я і фізична куль
- Обслуговування державного боргу.
- Поповнення державних запасів і резервів.
- Мобілізаційна підготовка економіки.
- Інші витрати.
- Витрати цільових бюджетних фондів.
Структура видатків державного бюджету робить регулюючий вплив на розміри попиту і капіталовкладень, а також на галузеву і регіональну структуру економіки, на національну конкурентоспроможність на світових ринках.
Кожен уряд у своїй діяльності прагне до того, щоб дохідна частина бюджету дорівнювала видаткової.
Якщо дохідна частина бюджету менше витратної - це називається бюджетним дефіцитом.
Його виникнення обумовлюється багатьма причинами, серед яких можна виділити наступні: спад суспільного виробництва, завищення витрати на реалізації прийнятих соціальних програм, збільшені витрати на оборону, зростання тіньового сектору економіки. Наявність цих причин призводить до зменшення податкової бази. У першому випадку відбувається скорочення виробництва, зменшується отримується прибуток, і, отже, зменшується надходження до бюджету. У результаті план надходження до бюджету не виконується. У другому випадку підприємства взагалі перестають платити податки. Адже тіньова економіка відрізняється від звичайної («легальної») лише тим, що фірми і підприємства, що діють у ньому, ніде не реєструються і, отже, ніяких податків не платять. Державні органи їх не бачать, вони перебувають у «тіні» звідси і назва «тіньова економіка».
Сам по собі дефіцит бюджету не може бути чимось надзвичайно негативним для розвитку економіки і динаміки життєвого рівня населення. Навіть найбільш економічно розвинені країни, як правило, постійно мають дефіцитний бюджет (від 10 до 30%). Все залежить від причин його виникнення і напрямів витрат державних коштів. Якщо фінансові кошти, які складають перевищення витрат над доходами, спрямовуються на розвиток економіки, використовуються для фінансування пріоритетних галузей, тобто використовуються ефективно, то в майбутньому зростання виробництва і прибутку в них з лишком відшкодують зроблені витрати і суспільство в цілому від такого дефіциту тільки виграє. Якщо ж уряд не має чіткої програми економічного розвитку, а перевищення витрат над доходами допускає з метою латання "фінансових дір», субсидування нерентабельного виробництва, то бюджетний дефіцит неминуче призведе до зростання негативних моментів у розвитку економіки, головними з яких є зусилля інфляційних процесів.
Для покриття дефіциту бюджету уряду, як правило, вдаються до кредитів Центрального банку, а так само державними позиками.
Останні роки Федеральний бюджет приймається з профіцитом, тобто з перевищенням доходів над витратами. У структурі доходів Федерального бюджету найбільшу питому вагу займають податкові доходи - 93,4%.
1.2. Місцеві бюджети. Затвердження і виконання місцевих бюджетів
Бюджетний кодекс України визначає місцевий бюджет як форму освіти і витрачання грошових коштів призначених для забезпечення завдань і функцій, віднесених до предметів відання місцевого самоврядування. Поняття місцевого бюджету потребує деяких уточнень.
Місцевий бюджет розглядається в якості одного з ознак самоврядної території, яка за умови наділення її іншими встановленими законодавством ознаками отримує статус муніципального освіти. До муніципальним бюджетів належать бюджети муніципальних утворень. Формування, затвердження і виконання місцевих бюджетів, контроль за їх виконанням органи МСУ здійснюють самостійно. У місцевих бюджетах можуть бути передбачені - в якості складової частини - кошторису витрат окремих населених пунктів і територій, які не є муніципальними утвореннями.
Терміни "муніципальний" і "місцевий", а також словосполучення з цими термінами застосовуються щодо органів місцевого самоврядування, підприємств, установ і організацій, об'єктів власності та інших об'єктів, цільове призначення яких пов'язане із здійсненням функцій місцевого самоврядування, а також в інших випадках, стосуються здійснення населенням місцевого самоврядування.
На рівні штатів земель областей, міст, районів діють місцеві органи влади. Їх діяльність фінансується за рахунок місцевих грошових фондів місцевих фінансів. Як правило, вони не є складовою частиною державного бюджету, відносно самостійні.
Незважаючи на вторинну роль місцевих фінансів у суспільстві (після державного бюджету), їх частка у фінансових системах усіх держав становить від 30 до 60%.
У сучасних умовах у всіх країнах спостерігається тенденція випереджаючого зростання місцевих фінансів в порівнянні з фінансами центральних урядів, що свідчить про зростання ролі місцевих органів влади, як в економічних, так і в політичних процесах суспільства.
Складовими частинами місцевих фінансів є: місцеві бюджети, місцеві фонди спеціального призначення та фінанси муніципальних підприємств.
Місцевий бюджет має таку ж структуру, як і державний. Він включає доходи та видатки місцевих органів влади, діє на території адміністративних одиниць, органи яких його приймали. Дохідна частина місцевого бюджету формується за рахунок податкових надходжень, частини прибутку підприємств, що виявляють власністю місцевих органів влади, субсидій і дотацій з центрального бюджету і муніципальних позик. Місцеві податки, як правило, поділяються на кілька груп. Першу групу у всіх країнах складають податки, що використовуються виключно для формування місцевого бюджету: податок на землю, податки на автомобілі, на споживання газу і електрики, і ряд інших. А друга група відображає специфіку податкової системи країни. В одній країні вони використовується для формування дохідної частини бюджету, в іншій - ні.
Особливу групу податків, що надходять до місцевого бюджету, становлять податки на заняття торгівлею і на видачу ліцензій.
Місцеві органи влади, розпоряджаючись належної їм власністю, отримують додаткові кошти до бюджету. У всіх країнах вони віддають землю в оренду, іноді її продають, надають населенню можливість користуватися за певну плату муніципальними басейнами, дорогами. До доходної частини бюджету надходять також штрафи, судові мита, різні збори (на прибирання вулиць, утримання кладовищ). Значний відсоток у бюджеті складає плата за комунальні послуги і за проїзд у міському транспорті
У доходи муніципального бюджету зараховуються муніципальні податки, збори і штрафи, відрахування з федеральних податків і податків Удмуртської Республіки відповідно до нормативів, встановлених федеральними законами і законами Удмуртської Республіки і закріпленими на довгостроковій основі, фінансові кошти, передані органами державної влади органам місцевого самоврядування для реалізації окремих державних повноважень, від здачі муніципального майна в оренду, від місцевих позик і лотерей, частина прибутку муніципальних підприємств, установ і організацій, дотації, субвенції, трансфертні платежі та інші надходження відповідно до законодавства та рішеннями органів місцевого самоврядування, а також інші кошти, утворюються в результаті діяльності органів місцевого самоврядування.
Кошти від зазначених джерел зараховуються безпосередньо до муніципального бюджету. Органи місцевого самоврядування самостійно розпоряджаються коштами муніципального бюджету.
Основою дохідної частини будь-якого місцевого бюджету завжди є власні доходи:
а) місцеві податки і збори, інші місцеві доходи;
б) частину федеральних і регіональних податків, закріплених за місцевими бюджетами у фіксованих частках на постійній основі.
Сума перевищення доходів над витратами муніципального бюджету за результатами звітного року не підлягає вилученню органами державної влади Російської Федерації і Удмуртської Республіки. Органи державної влади не втручаються у формування, затвердження і виконання місцевого бюджету, за винятком випадків цільового фінансування через муніципальний бюджет планів і програм, що реалізуються на території муніципального освіти.
Витрачання дотуються коштів підконтрольне органам державної влади.
Як правило, дохідна частина місцевих бюджетів недостатня для фінансування діяльності пов'язана не тільки з виконанням місцевих завдань, але й участю у виконанні загальнодержавних програм, уряд з державного бюджету виділяє їм фінансову допомогу вигляді субсидій або субвенцій. І субсидія, і субвенція - це державна дотація місцевому бюджету. Їх відмінність полягає в тому, що субсидія - це дотація загального призначення (місцеві органи влади мають право використовувати її на свій розсуд, а субвенція - це дотація спеціального призначення, її можна використовувати тільки для фінансування строго певного виду діяльності (наприклад, будівництва мосту, будівлі , школи). Частка субсидій у доходах місцевих бюджетів складає від 20 до 40%.
Тому що найбільш важливими напрямами бюджетної політики є збирання бюджетних доходів, виконання бюджетних зобов'язань, управління бюджетним дефіцитом і державним боргом, то й ефективність всієї бюджетної політики може бути оцінена за результативністю діяльності органів виконавчої влади у зазначених напрямках. Стан державних фінансів робить досить сильний вплив на реальну економіку, тому динаміка основних макроекономічних показників так само може виступати одним із критеріїв успішності варіанту здійснюваної бюджетної політики.
Місцеві фінанси включають кошти місцевого бюджету, державні та муніципальні цінні папери, що належать органам місцевого самоврядування, і інші фінансові кошти. Формування і використання місцевих фінансів грунтуються на принципах самостійності, державної фінансової підтримки та гласності. Права власника щодо місцевих фінансів здійснюються від імені населення муніципального освіти органами місцевого самоврядування або безпосередньо населенням муніципального освіти відповідно до статуту муніципального освіти.
Бюджетний процес - це регламентована законодавством діяльність, зі складання, розгляду, затвердження і виконання бюджетів, а так само з контролю за їх виконанням.
Учасниками бюджетного процесу є представницькі та виконавчі органи місцевого самоврядування.
Що стосується виконавчих органів місцевого самоврядування, то в бюджетному процесі вони можуть бути представлені місцевою адміністрацією, що є органом загальної компетенції, фінансовим відділом чи управлінням, муніципальним казначейством, галузевими муніципальними службами, муніципальної податковою інспекцією.
Наявність таких органів цілком реально тільки для великих муніципальних утворень на рівні району або міста значення суб'єкта Російської Федерації. Всі ці органи вступають у відносини при підготовці проекту бюджету на черговий рік. Ці відносини можна розділити на кілька груп.
Першу групу складають відносини, що виникають між представницьким і виконавчим органами місцевого самоврядування загальної компетенції.
Другу групу складають відносини, що виникають між представницьким органом місцевого самоврядування загальної компетенції і фінансовим органом цього виконавчого органу. Тобто між адміністрацією району чи міста і її фінансовим управлінням або відділом.
Третю групу складають відносини, що складаються між фінансовим органом та галузевими підрозділами при узгодженні показників для складання проекту місцевого бюджету.
Четверту групу складають відносини, що складаються між муніципальним казначейством, обслуговуючим місцевий бюджет, і представницькими, а також виконавчими органами місцевого самоврядування загальної компетенції (адміністрацією).
П'яту групу складають відносини представницького органу місцевого самоврядування одного рівня з представницькими органами інших рівнів місцевого самоврядування. Наприклад, при складанні бюджету району виникає необхідність узгодження показників районного бюджету з сільськими муніципальними органами.
Шосту групу складають відносини представницьких органів місцевого самоврядування з органами державної влади суб'єктів Російської Федерації. Це пов'язано з субсидіями, субвенціями, дотаціями, які надходять до місцевих бюджетів від суб'єктів Російської Федерації, а так само з необхідністю подання органами місцевого самоврядування органам державної влади суб'єктів РФ показників місцевого бюджету для складання консолідованого бюджету суб'єкта Російської Федерації.
Сьому групу складають відносини представницького органу місцевого самоврядування, що складаються з одержувачами бюджетних коштів, при здійсненні контрольних перевірок, проведених комітетами і комісіями представницького органу на предмет правильності витрачання бюджетних коштів.
Дані групи відносин випливають з Бюджетного кодексу Російської Федерації, а так само з нормативних актів, що приймаються на рівні суб'єктів РФ і муніципальних утворень.
Таким чином, бюджетний процес є щось інше, як сукупність відносин між певними групами учасників. Відносини ці регулюються нормами права, що містяться у Федеральному законодавстві, законодавстві суб'єктів РФ і нормативних актах органів місцевого самоврядування.
Виходячи з цього, поняття бюджетного процесу можна визначити наступним чином.
Бюджетний процес на рівні місцевого самоврядування представляє собою сукупність регульованих нормами процесуального права відносин, що складаються між органами місцевого самоврядування та іншими учасниками бюджетного процесу з приводу складання і розгляду проекту місцевого бюджету, затвердження і виконання місцевого бюджету.
Дане визначення поняття бюджетного процесу відбиває реальний стан речей. Бюджетний процес це ціла система відносин з широким колом учасників. Бюджетний процес на рівні місцевого самоврядування будується відповідно до Бюджетного кодексу РФ, а також на підставі нормативних актів, прийнятих самими органами місцевого самоврядування.
Відповідно до ст.9 Бюджетного кодексу РФ прийняття нормативних правових актів про встановлення порядку складання і розгляду проектів місцевих бюджетів, затвердження і виконання місцевих бюджетів, здійснення контролю за їх виконанням та затвердження звітів про їх виконання віднесено до компетенції органів місцевого самоврядування. Це означає, що органи місцевого самоврядування мають право розробляти і затверджувати положення про бюджетний процес.
Вивчення нормативних актів органів місцевого самоврядування свідчить, що такі документи прийняті і діють у ряді муніципальних утворень.
Бюджетний процес включає в себе 4 стадії бюджетної діяльності:
- Складання проектів бюджетів
- Розгляд та затвердження бюджетів
- Виконання бюджетів
- Виконання звітів про виконання бюджетів та їх затвердження
Основні завдання бюджетного процесу:
- Виявлення матеріальних і фінансових резервів держави;
- Максимально наближений до реальності розрахунок доходів бюджетів;
- Максимально точний розрахунок видатків бюджетів;
- Узгодження бюджетів з реалізованої економічною програмою;
- Здійснення бюджетного регулювання з метою перерозподілу джерел доходів між бюджетами різного рівня, галузями господарства, економічними регіонами і ін
Складовою частиною бюджетного процесу є бюджетне регулювання - перерозподіл фінансових ресурсів між бюджетами різного рівня.
Рішення про початок роботи зі складання проекту бюджету приймає виконавчий орган місцевого самоврядування за шість місяців до початку наступного фінансового року. Постановою голови адміністрації затверджується план організаційних заходів щодо розробки проекту бюджету, встановлюються терміни і конкретні виконавці за напрямками.
На підставі цього рішення фінансовий орган організує розробку проекту місцевого бюджету. Для цього він збирає пропозиції від усіх служб господарської та бюджетної сфери за основними показниками місцевого бюджету. Для цього він збирає пропозиції від усіх служб господарської та бюджетної сфери за основними показниками місцевого бюджету, погоджує їх і складає проект бюджету по доходах і видатках.
Складання проекту бюджету здійснюється на основі прогнозу економічного і соціального розвитку муніципального освіти та її адміністративно-територіальних утворень, основних напрямів бюджетно-фінансової політики та бюджетної класифікації.
Фінансовий орган представляє розроблений проект бюджету виконавчому органу місцевого самоврядування. Виконавчий орган, як правило, проводить узгодження показників статей бюджету з галузевими господарськими та бюджетними організаціями, а потім обговорює проект бюджету на своєму засіданні. На засідання виконавчого органу запрошуються керівники муніципальних установ, підприємств, організацій.
Після розгляду проекту бюджету виконавчим органом місцевого самоврядування голова виконавчого органу готує бюджетне послання з проектом бюджету направляє його на розгляд представницького органу місцевого самоврядування.
Бюджетне послання глави виконавчого органу місцевого самоврядування включає:
· Відомості про виконання бюджету муніципального освіти за відповідний період поточного року та передбачувані результати виконання бюджету за рік;
· Попередні підсумки соціально-економічного розвитку муніципального освіти за поточний рік;
· Основні напрями бюджетної політики на наступний рік;
· Прогноз бюджету на наступний рік;
· Проект нормативного правового акта представницького органу «Про бюджет муніципального освіти на відповідний рік»;
· Програми соціально-економічного розвитку, передбачені до фінансування в наступному році за рахунок коштів муніципального освіти, бюджетних фондів та інших джерел фінансування;
· Витрати і обгрунтування по доходах і видатках бюджету муніципального освіти на планований рік, у тому числі по кожній бюджетній фонду;
· Протоколи розбіжностей.
Цей пакет документів має передбачати взаємопов'язаний механізм, що забезпечує нормальне функціонування місцевих фінансів.
Комісії (комітети) представницького органу розглядають на своїх засіданнях бюджетне послання і проект бюджету. У засіданнях комісії при необхідності можуть брати участь представники виконавчого органу місцевого самоврядування.
Погоджувальна комісія проводить погоджувальні процедури і приймає остаточне рішення.
Бюджетне планування - найважливіша складова частина фінансового планування, підпорядкування вимогам фінансової політики держави. Його економічна сутність полягає у централізованому розподілі і перерозподілі вартості суспільного продукту і національного доходу між ланками фінансової системи на основі державної соціально-економічної програми розвитку країни в процесі становлення і виконання бюджетів та позабюджетних фондів різного рівня. Бюджетне планування здійснюється уповноваженими законом органами державної влади і включає в себе бюджетний процес, його нормативно-правову базу і організаційну основу, а також питання теорії та методології складання бюджетів держав. Як принципів бюджетного планування виділяють, зокрема, єдність правового регулювання, безперервність планування річного бюджету, балансовий та ін
Місцеві бюджети становлять третій рівень бюджетної системи Російської Федерації. Ст.14 БК РФ визначає бюджет муніципального освіти (місцевий бюджет), як форму освіти і витрачання грошових коштів, призначених для забезпечення завдань і функцій, віднесених до предметів відання місцевого самоврядування.
Фінансова база місцевого самоврядування створюється в процесі формування місцевих бюджетів. Бюджет - це механізм розподілу суспільних фондів споживання між групами населення і галузями народного господарства.
Функції місцевого бюджету:
- Формування грошових фондів;
- Розподіл і використання цих фондів між галузями народного господарства;
- Контроль за фінансово-господарською діяльністю підприємств під відомчих місцевому самоврядуванню.
Кожне муніципальне утворення має власний бюджет і право на одержання у процесі здійснення бюджетного регулювання коштів з федерального бюджету і коштів з бюджету суб'єкта Російської Федерації відповідно до цього Закону і законами суб'єкта Російської Федерації.
Формування і виконання місцевого бюджету здійснюються органами місцевого самоврядування самостійно відповідно до статуту муніципального освіти.
Органи державної влади гарантують:
- Право представницьких органів місцевого самоврядування самостійно визначати напрями використання коштів місцевих бюджетів;
- Право представницьких органів місцевого самоврядування самостійно розпоряджатися вільними залишками коштів місцевих бюджетів, що утворилися в кінці фінансового року в результаті збільшення надходження доходів або зменшення видатків;
- Компенсацію збільшення витрат або зменшення доходів місцевих бюджетів, що виникли внаслідок прийняття федеральних законів і законів суб'єктів Російської Федерації, а також інших рішень органів державної влади.
Формування місцевого бюджету здійснюється шляхом застосування єдиної методології, державних мінімальних соціальних стандартів, соціальних норм, встановлюваних органами державної влади.
Органи державної влади суб'єктів Російської Федерації в процесі здійснення бюджетного регулювання та органи місцевого самоврядування у процесі формування місцевих бюджетів керуються державними мінімальними соціальними стандартами, соціальними нормами, нормативами мінімальної бюджетної забезпеченості.
У якості складової частини місцевих бюджетів можуть бути передбачені кошторису доходів і витрат окремих населених пунктів, які не є муніципальними утвореннями. Порядок розробки, затвердження і виконання цих кошторисів визначається органами місцевого самоврядування самостійно відповідно до статуту муніципального освіти.
Глава муніципального освіти, інші посадові особи місцевого самоврядування несуть відповідальність за виконання місцевих бюджетів відповідно до федеральними законами, законами суб'єктів Російської Федерації, статутами муніципальних утворень.
Органи місцевого самоврядування подають звітність про виконання місцевих бюджетів у встановленому порядку.
За останні роки на місцеві бюджети були перекладені додаткові витрати з фінансування соціальної інфраструктури та ряд інших витрат, однак їх дохідна база не була розширена. Існуюча практика, при якій до 60% від суми податків, зібраних у муніципальній освіті, йдуть у регіональний і федеральний бюджети, а власні витрати покриваються іноді лише на 10% (у муніципальних утвореннях Республіки Марій Ел, в Удмуртії, в Камчатської, Липецької та ін . областях) перетворює органи місцевого самоврядування в постійних прохачів. Очевидно, що для створення працездатного місцевого самоврядування необхідно вирішити завдання фінансового забезпечення цього рівня влади. На практиці ж за останні 5 років частка місцевого самоврядування в доходах консолідованого бюджету РФ скоротилася з 28% до 21%, а частка витрат зросла з 29% до 31%.
Таким чином, без закріплення за місцевими бюджетами реальних розмірів доходів, що відповідають потребам бюджету муніципальних утворень, проблему вирішити неможливо (у даний час БК РФ - ст. 60 - закріпив за місцевими бюджетами у повному розмірі лише державне мито та місцеві податки і збори).
Очевидно, що в тому випадку, якщо б органи місцевого самоврядування збирали платежі не вищестоящий, а у свій, місцевий бюджет, проблем із стимулюванням їх роботи та необхідності їх дотування було набагато менше. Тільки в тому випадку, якщо буде проведено розмежування доходів, якщо за місцевими бюджетами будуть закріплені реальні розміри прибутків, можна говорити про фінансову спроможність місцевого самоврядування в Росії.
Світовий досвід свідчить, що формування бюджету, вся економічна діяльність зони як автономної госпрозрахункової одиниці повинні грунтуватися на власному бюджеті, що формується, зокрема доходів від податкових надходжень підприємств, організації і приватних осіб, що перебувають від митних зборів, а так само від власної підприємницької діяльності адміністрації зони , якщо така буде здійснюватися.
Кошти державного бюджету, необхідні для розвитку інфраструктури вільно економічних зон (СЕЗ) та інших цілей, можуть бути надані їй, як правило, на умовах довгострокового кредиту, а не безоплатно. Всі фінансові відносини розташованих на території СЕЗ підприємств з державним бюджетом опосередковується адміністрацією і власним бюджетом зони, що є важливим чинником її економічної самостійності і умовою ефективного управління господарською діяльністю, що проводиться на її території. Такий порядок створює міцну основу для послідовного дотримання принципу позовної відповідальності за своїми фінансовими зобов'язаннями.
Світовий досвід так само показує, що навіть за відсутності дефіциту бюджету зони, її фінансування тільки за рахунок вільних коштів не можливо.
Однією з форм фінансування є широко застосовувана за кордоном практика податкових кредитів, що передбачає, що протягом певного терміну (наприклад, 5 років) всі податки і бюджетні платежі, що збираються на території зони, залишаються у розпорядженні зональних органів управління.
Додаткові кошти можуть бути отримані від підприємств, розташованих на території зони та інших регіонів країни, якщо вони будуть мати можливість вкладати свої кошти в капітал акціонерних компаній, що діють у СЕЗ, у тому числі капітал розташованих там підприємств з іноземними інвестиціями. При цьому дивіденди на придбання акції або частка в розподіленою прибутку спільних підприємств (у тому числі в іноземній валюті) повинні використовуватися і для фінансування господарської діяльності за межами зони. Рух капіталів з інших регіонів країни в зону може бути направлено з боку банків, у тому числі з іноземною участю, у формі надання кредитів або придбання акцій компаній зони та отримання відповідного доходу.
Важливу роль у формуванні бюджетної і податкової політики в зоні грає страхування комерційних ризиків, яке, як правило, здійснюють страхові компанії.
Таке в принципі побудова податкової політики вільних економічних зон, що дозволяє конструювати фінансові відносини в них залежності від специфіки цілей.
Затвердження бюджету. Доопрацьований і уточнений проект бюджету вноситься на засіданні представницького органу місцевого самоврядування. Бюджет розглядається на сесії представницького органу і затверджується у формі нормативно-правового акту. Нормативний акт повинен містити статті доходів і витрат із зазначенням джерел доходів, а також витрат, відповідно до відомчої структурою бюджету муніципального освіти, суми дотацій і субвенцій.
У разі якщо представницький орган місцевого самоврядування не затверджує бюджет до початку наступного фінансового року, то виконавчий орган має право витрачати кошти за статтями поточних витрат бюджету в розмірі однієї третини частини відповідних витрат останнього кварталу попереднього фінансового року.
Виконання бюджету. Бюджет муніципального освіти виконується на основі принципу єдності каси, що передбачає зарахування всіх доходів на єдиний бюджетний рахунок, а також напрямок передбачених витрат з єдиного бюджетного рахунку.
Виконавчий орган організує на основі виконання бюджету у відповідності з бюджетною класифікацією на основі розпису бюджетних витрат, яка складається відповідно до обсягу і термінів фінансування витрат, затверджених нормативно-правовим актом про бюджет на черговий фінансовий рік.
Розпис бюджетних видатків становить фінансовим органом, що входять в систему виконавчого органу місцевого самоврядування, протягом 10 днів після затвердження бюджету і направляється до виконавчого органу місцевого самоврядування та його контрольно-рахункову палату, якщо вона є. Розпис бюджетних видатків затверджується керівником фінансового органу.
Фінансовий орган доводить повідомлення про бюджетних призначеннях до всіх бюджетополучателей не пізніше 17 днів з дня затвердження розпису. У процесі виконання бюджету виконавчий орган місцевого самоврядування, якщо він наділений такими повноваженнями за статутом, має право вносити зміни, по доходах і видатках бюджету в межах, затверджених асигнувань за статтями функціональної бюджетної класифікації. Фінансування бюджетних організацій здійснюється за трьома статтями: заробітна плата; поточні витрати; капітальні вкладення, на підставі кошторисів доходів і видатків з розрахунковими показниками до них.
Рішення виконавчого органу місцевого самоврядування, прийняті в межах своєї компетенції, у тому числі щодо змін цін і тарифів, що впливають на зменшення доходів або збільшення видатків бюджету, якщо зміни призводять до збільшення встановленого граничного дефіциту бюджету, підлягають затвердженню представницьким органом місцевого самоврядування.
У ході виконання бюджету за пропозицією виконавчого органу може бути введений секвестр бюджету (секвестрування - пропорційне зменшення доходів за статтями). У цьому випадку виконавчий орган місцевого самоврядування виносить проект рішення про секвестр на розгляд представницького органу. Останній приймає відповідні рішення. На стадії виконання бюджету, природно, діє механізм контролю за правильністю його виконання.
Збалансованість бюджету міста є необхідною умовою бюджетно-фінансової політики.
Перевищення витрат над доходами складає дефіцит бюджету. При наявності дефіциту бюджету першочерговому фінансуванню підлягають захищені статті та поточні витрати.
Якщо в процесі виконання бюджету відбувається зниження обсягів надходжень доходів бюджету або надходжень із джерел фінансування дефіциту бюджету, органами місцевого самоврядування може бути введений режим скорочення витрат відповідно до статей 229, 230 Бюджетного кодексу Російської Федерації.
Федеральні органи державної влади, органи державної влади Удмуртської Республіки відповідно до закону забезпечують муніципальних утворень мінімальні муніципальні бюджети шляхом закріплення дохідних джерел для покриття мінімально необхідних витрат муніципальних бюджетів.
Мінімально необхідні видатки муніципальних бюджетів встановлюються законами Удмуртської Республіки на основі нормативів мінімальної бюджетної забезпеченості.
Дохідна частина мінімальних муніципальних бюджетів забезпечується шляхом закріплення на довгостроковій основі федеральним законом, законом Удмуртської Республіки дохідних джерел. У випадках, якщо дохідна частина мінімальної муніципального бюджету не може бути забезпечена за рахунок зазначених дохідних джерел, федеральні органи державної влади, органи державної влади Удмуртської Республіки передають органам місцевого самоврядування інші дохідні джерела федерального бюджету і бюджету Удмуртської Республіки, при цьому вільні перехідні залишки муніципальних бюджетів попереднього року в розрахунок не приймаються.

Звіт про виконання бюджету. Виконання бюджетів усіх рівнів здійснюється на основі бюджетного розпису - документа про поквартальний розподіл доходів і витрат бюджету і надходжень із джерел фінансування дефіциту бюджету, який встановлює розподіл бюджетних асигнувань між одержувачами бюджетних коштів і складений у відповідності з бюджетною класифікацією РФ.

Виконання бюджету по доходах передбачає:
- Перерахування і зарахування доходів на єдиний рахунок бюджету;
- Розподіл відповідно до бюджету регулюючих доходів;
- Повернення зайво сплачених до бюджету сум доходів;
- Облік доходів бюджету і складання звітності про доходи бюджету.
Звіт про виконання бюджету міста публікується в засобах масової інформації.
1.3. Законодавчі основи місцевих фінансів. Встановлення і забезпечення мінімального рівня місцевих бюджетів
Формування і використання місцевих фінансів здійснюються відповідно до Конституції Російської Федерації, Федеральним законом від 6 жовтня 2003 р. № 131-ФЗ "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації", цим Законом, конституціями, статутами і законами суб'єктів Російської Федерації, статутами муніципальних утворень, іншими правовими актами органів місцевого самоврядування.
Положення Федерального закону поширюються на всі муніципальні освіти. У відносно закритих адміністративно - територіальних утворень справжній Федеральний закон діє у частині, що не суперечить Закону Російської Федерації "Про закритому адміністративно - територіальному освіту". У доходи муніципального бюджету зараховуються муніципальні податки, збори і штрафи, відрахування з федеральних податків і податків суб'єктів федерації відповідно до нормативів, встановлених федеральними законами і законами суб'єктів федерації закріпленими на довгострокової основі, фінансові кошти, передані органами державної влади органам місцевого самоврядування для реалізації окремих державних повноважень, від здачі муніципального майна в оренду, від місцевих позик і лотерей, частина прибутку муніципальних підприємств, установ і організацій, дотації, субвенції, трансфертні платежі та інші надходження відповідно до законодавства та рішеннями органів місцевого самоврядування, а також інші кошти, що утворюються в результаті діяльності органів місцевого самоврядування.
Кошти від зазначених джерел зараховуються безпосередньо до муніципального бюджету. Органи місцевого самоврядування самостійно розпоряджаються коштами муніципального бюджету.
Сума перевищення доходів над витратами муніципального бюджету за результатами звітного року не підлягає вилученню органами державної влади Російської Федерації і її суб'єктів.
Органи державної влади не втручаються у формування, затвердження і виконання місцевого бюджету, за винятком випадків цільового фінансування через муніципальний бюджет планів і програм, що реалізуються на території муніципального освіти.
Витрачання дотуються коштів підконтрольне органам державної влади. У дохідній і видатковій частинах муніципального бюджету окремо передбачається фінансування вирішення питань місцевого значення та здійснення органами місцевого самоврядування окремих федеральних повноважень, повноважень суб'єктів федерації. У муніципальному бюджеті можуть передбачатися в якості складової частини кошторису витрат окремих територій, що входять до складу муніципального освіти.
Платежі підприємств, їх філій та структурних підрозділів вносяться до муніципального бюджету за місцем їх знаходження. Внесення платежів підприємствами, що мають філії на територіях декількох муніципальних утворень, проводиться до бюджетів відповідних муніципальних утворень.
Незважаючи на юридичну самостійність бюджету, тим не менш, отримуючи з центрального бюджету 30-40% доходів, місцеві органи влади змушені у своїй діяльності постійно брати до уваги рішення центрального уряду. В іншому випадку дотації можуть бути скорочені або зовсім припинені.
Хронічний дефіцит бюджету змушує місцеві органи влади шукати додаткові джерела фінансування своєї діяльності. Поряд з податковими надходженнями, дотаціями держави, місцеві органи влади з метою поповнення свого бюджету вдаються до позик. Використовуються вони, як правило, для фінансування капітальних вкладень в місцеву економіку.
Основною формою позик є випуск «муніципальних облігацій», що реалізуються на ринку цінних паперів разом з урядовими. Слід зазначити, що операції з цінними паперами місцевих органів влади контролюється центральним урядом. Справа в тому, що операції з цінними паперами впливають на стан грошового обігу в країні. Тому випуск облігацій місцевими органами влади завжди узгоджується з урядом і центральним банком. Останній суворо встановлює граничну кількість випущених облігацій. Термін обігу облігацій місцевих коливається від 10 до 60 років. Найчастіше випускаються облігації на тривалий термін. Розміщуватися вони можуть не тільки на «своїй» території, але і за межами (в інших штатах, областях, містах і районах).
Органи державної влади (федеральні і суб'єктів Російської Федерації) відповідно до закону забезпечують муніципальних утворень мінімальні місцеві бюджети шляхом закріплення дохідних джерел для покриття мінімально необхідних витрат.
Дохідна частина і джерела мінімальних місцевих бюджетів забезпечуються шляхом їх закріплення на довгостроковій основі Федеральним законом «Про фінансові основи місцевого самоврядування в РФ, законом суб'єкта РФ». У випадках, якщо дохідна частина мінімальної бюджету не може бути забезпечена за рахунок зазначених дохідних джерел, відповідні органи державної влади передають їм інші дохідні джерела відповідного бюджету (федерального і суб'єкта РФ); при цьому вільні перехідні залишки місцевих бюджетів попереднього року в розрахунок не приймаються.
Органи МСУ повинні задовольняти основні життєві потреб населення у сферах, віднесених до ведення муніципальних утворень, на рівні не нижче мінімальних державних соціальних стандартів, виконання яких гарантується державою шляхом закріплення в доходи місцевих бюджетів, федеральними органами державної влади, органами державної влади РФ відрахувань від федеральних податків і податків суб'єктів РФ.
Показники фінансової та господарської діяльності органів місцевого самоврядування, муніципальних підприємств і організацій підлягають обліку органу державної статистики у встановленому порядку.

2. МІСЦЕВІ ПОДАТКИ В РОСІЇ ТА КРАЇНАХ ЗАХОДУ
2.1. Місцеві податки в Росії
2.1.1 Історичні аспекти виникнення місцевих податків
Місцеві податки - податки, які встановлені Податковим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. Два податки є обов'язковими для місцевих органів самоврядування: земельний податок, податок на майно фізичних осіб. У цьому частка власних податкових доходів місцевих бюджетів знаходиться на катастрофічно низькому рівні. У рамках міжбюджетного регулювання в даний час до доходів місцевих бюджетів можна віднести надходження від наступних федеральних і регіональних податків: на першому місці - податок на доходи фізичних осіб. Це один з головних джерел доходів, які надходять до місцевих бюджетів. Його величини в муніципалітетах країни знаходиться в інтервалі 50-80% від дохідної частини місцевих бюджетів. На другому місці знаходяться майнові податки на фізичних осіб, організації, земельний податок. Податок на прибуток у розмірі 2% також надходить до місцевих бюджетів. Однією з можливостей поповнити місцеві бюджети - справляння податку на право роздрібної торгівлі підакцизними товарами. Крім того, можна передати право стягувати акциз по деяких видах підакцизних товарів на місцевий рівень, наприклад, по таких підакцизних товарів, як пиво та ювелірні вироби.
Істотні прогалини в податковій системі Росії сьогодні очевидні всім. Економісти, підприємці, директори державних підприємств одностайні - треба переглянути податкове законодавство так, щоб воно стимулювало виробничу сферу, служило справі розвитку районів і територій. При цьому багато хто посилається на позитивний досвід західних країн у застосуванні ними податкового обкладання на місцевому рівні.
До Жовтневої революції в Росії існувала система місцевих податків, які не були пов'язані з державними і надходили в дохід земства До них належали: промисловий збір, що стягується з торговельних документів; збір з нерухомості, який сплачується з промислових приміщень; побудинковий податок, запроваджений з 1863 р. замість раніше діючого подушного податку. З 1920 р. починається процес скорочення місцевих податків і підвищується роль союзних податків, як основних джерел доходів бюджетів усіх рівнів.
Законом РФ «Про основи податкової системи до» передбачався перелік місцевих податків і зборів, спочатку включає 21, а пізніше доповнений ще двома податками. Органи державної влади всіх рівнів не вправі вводити додаткові податки і обов'язкові відрахування, не передбачені законодавством РФ, так само як і підвищувати ставки встановлених податків і податкових платежів. Конституційність цього положення Закону була підтверджена постановою Конституційного суду РФ 21 березня 1997 р . Місцеві органи самоврядування мають право надавати цільові податкові пільги на основі податкових угод у межах сум, що зараховуються до їх бюджетів, підприємствам будь-яких організаційно - правових форм та форм власності у разі виконання ними особливо важливих замовлень по соціально-економічному розвитку територій або надання особливо важливих послуг населенню даної території. Ставки місцевих податків і зборів також можуть бути зменшені за рішенням місцевих органів, але в межах доходних джерел відповідних бюджетів. До основних місцевих податків, встановлених федеральними законами і стягуються на території країни належать: податок на майно фізичних осіб; земельний податок. По деяких податках федеральними законами передбачені граничні розміри ставок. Так, податок на майно фізичних осіб становить 0,1% його інвентаризаційної вартості. За деякими видами податків обмежень немає, і їх введення і ставка залежать від місцевих органів управління.
2.1.2. Податок на землю
Платниками податків податку визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.
Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи стосовно земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди.
Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення (міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга), на території якого введено податок.
Не визнаються об'єктом оподаткування:
1) земельні ділянки, вилучені з обігу відповідно до законодавства Російської Федерації;
2) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
3) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;
4) земельні ділянки зі складу земель лісового фонду;
5) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду.
Податкова база визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до статті 389 Податкового Кодексу РФ.
Кадастрова вартість земельної ділянки визначається відповідно до земельного законодавства Російської Федерації.
Податковим періодом визнається календарний рік.
Звітними періодами для платників податків - організацій і фізичних осіб, що є індивідуальними підприємцями, визнаються перший квартал, другий квартал і третій квартал календарного року.
Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) і не можуть перевищувати:
· 0,3 відсотка відносно земельних ділянок:
віднесених до земель сільськогосподарського призначення чи до земель у складі зон сільськогосподарського використання в поселеннях і використовуються для сільськогосподарського виробництва;
зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (за винятком частки у праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, що не належить до житлового фонду і до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або придбаних (наданих) для житлового будівництва;
придбаних (наданих) для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва, а також дачного господарства;
· 1,5 відсотка у відношенні інших земельних ділянок.
Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій земель та (або) дозволеного використання земельної ділянки.
2.1.3. Податок на майно фізичних осіб
Платниками податку є фізичні особи, які володіють майном на території Росії.
Об'єктом оподаткування визнається нерухомість: житлові будинки, квартири, дачі, гаражі, інші будівлі, приміщення та споруди.
Ставки податку: до 1999р. податок стягувався за єдиною ставкою - 0,1% від інвентаризаційної вартості майна. З 1999р. ставки залежать від загальної інвентаризаційної вартості майна і складають в Іжевську:
- Вартість майна до 300 000 руб. - 0,1%
- Від 300 000 руб. до 500 000 руб. - 0,25%
- Від 500 000 руб. до 700 000 руб. - 0,5%
- Від 700 000 руб. до 1 000 000 руб. - 0,75%
- Понад 1 000 000 руб. - 1%
З 2005 року податкова база змінилася, нею буде ринкова вартість нерухомості.
Пільги з податку:
1. податок не стягується з житлових будівель з житловою площею до 50 кв.м. та господарських будівель і споруд загальною площею до 50 кв.м., розташованих на ділянках садівничих і дачних кооперативів громадян
2. від податку звільняються герої СРСР і РФ, учасники ВВВ, інваліди 1 і 2 групи, «чорнобильці», пенсіонери, особи, які служили в Афганістані.
2.1.4. Удосконалення процедури сплати місцевих податків
Принцип розщеплення податкових надходжень забезпечує вирівнювання вертикальних дисбалансів і дозволяє скоротити дотаційність нижчестоящих бюджетів. Однак він має ряд істотних недоліків: відсутність на місцевому рівні взаємозв'язку між обсягом наданих бюджетних послуг та рівнем оподаткування, зацікавленості органів влади місцевого самоврядування щодо розвитку податкової бази і формуванні сприятливого інвестиційного та підприємницького клімату, обмеження можливостей для проведення довгострокової економічної та бюджетної політики, розмивання відповідальності за стан бюджетної сфери. Найбільшою мірою ці недоліки проявляються в відношенні регулюючих дохідних джерел (податків) з щорічно встановлюваними нормативами відрахувань до бюджетів різних рівнів.
Для усунення цих недоліків необхідно:
1) розширити податкові повноваження органів влади місцевого самоврядування при одночасному запобіганні недобросовісної податкової конкуренції та забезпечення єдиного податкового простору;
2) законодавчо закріпити основні дохідні джерела (власні податки, відрахування від податкових надходжень) за місцевими бюджетами на постійній (довгострокової) основі відповідно до встановленого розмежуванням видаткових повноважень і зобов'язань;
3) скоротити масштаби розщеплення податкових надходжень між рівнями бюджетної системи, передбачаючи при інших рівних умовах зарахування 100 відсотків надходжень за певними видами податків і зборів за бюджетом одного рівня;
4) відмовитися від практики централізації надходжень по місцевих податках у вищестоящі бюджети;
5) забезпечити сплату податків, що надходять місцеві бюджети, за місцем фактичної діяльності підприємств, запровадити правові та фінансові механізми з протидії недобросовісної податкової конкуренції.
Розмежування податків (податкових повноважень) і дохідних джерел між органами влади різних рівнів повинна базуватися на наступних принципах:
а) стабільність поділу доходів між рівнями бюджетної системи на основі єдиних принципів та підходів, що забезпечує зацікавленість органів влади місцевого самоврядування у формуванні сприятливих умов для економічного розвитку і нарощування податкового потенціалу відповідних територій;
б) власні доходи бюджетів кожного рівня повинні стати основним ресурсом для ефективної реалізації закріплених за ними видаткових повноважень, включаючи вирівнювання бюджетної забезпеченості муніципальних утворень;
в) податкові повноваження органів влади місцевого самоврядування не повинні обмежувати переміщення капіталів, робочої сили, товарів і послуг, а також дозволяти експортувати податковий тягар в інші муніципальні освіти;
г) розмежування податкових повноважень і дохідних джерел повинне в основному орієнтуватися на вертикальне (між рівнями бюджетної системи), а не горизонтальне (між регіонами та муніципальними утвореннями) бюджетне вирівнювання;
д) кожному муніципальному освіти має бути гарантований мінімальний норматив (в залежності від типу або рівня муніципального освіти) відрахувань від податків, надходження від яких підлягають відповідно до федерального законодавства поділу між регіональними і місцевими бюджетами відповідного рівня (при одночасному впорядкування бюджетного пристрою суб'єктів Російської Федерації і механізмів вирівнювання бюджетної забезпеченості муніципальних утворень);
е) частину доходів від регулюючих податків може (у встановлених федеральним законодавством випадках - повинна) розподілятися між місцевими бюджетами на основі формалізованих методик (за чисельністю населення, бюджетної забезпеченості і т.д.), що враховують місцеві особливості.
При поділі конкретних видів податків і дохідних джерел між бюджетами різних рівнів повинні враховуватися такі критерії:
1) стабільність: чим більшою мірою податкові надходження залежать від економічної кон'юнктури, тим вище повинен бути рівень бюджетної системи, за яким закріплюється цей податковий джерело та повноваження щодо його регулювання;
2) економічна ефективність: за кожним рівнем бюджетної системи повинні закріплюватися податки і дохідні джерела, об'єкт (база) яких найбільшою мірою залежить від економічної політики даного рівня влади;
3) територіальна мобільність податкової бази: чим вище можливості для переміщення податкової бази між регіонами, тим на більш високому рівні бюджетної системи повинен вводитися відповідний податок і тим вище передумови для централізації даних податкових надходжень (доходів);
4) рівномірність розміщення податкової бази: чим вище нерівномірність (дисперсність) розміщення податкової бази, тим на більш високому рівні повинен вводитися відповідний податок і тим вище передумови для централізації даних податкових надходжень (доходів);
5) соціальна справедливість: податки, що носять перераспределітелний характер, повинні бути в основному закріплені за федеральним рівнем влади;
6) бюджетна відповідальність: збори, що представляють собою платежі за бюджетні послуги, повинні надходити до бюджету, який фінансує відповідні послуги.
Передбачається, що в період реалізації Програми найбільш суттєвими змінами в розмежуванні податкових повноважень і дохідних джерел між рівнями бюджетної системи мають стати:
а) законодавче закріплення на довгостроковій основі 100 відсотків надходжень з податку на доходи фізичних осіб за консолідованими бюджетами суб'єктів Російської Федерації (з поділом між регіональними і місцевими бюджетами, у тому числі - з виділенням у складі податкових надходжень до місцевих бюджетів мінімально гарантованої і вирівнює частин) ;
б) законодавче закріплення на довгостроковій основі не менше 70 відсотків надходжень федерального податку на прибуток за консолідованими бюджетами суб'єктів Російської Федерації (з поділом між регіональними і місцевими бюджетами, у тому числі з виділенням у складі податкових надходжень до місцевих бюджетів мінімально гарантованої і вирівнює частин);
в) підвищення централізації платежів за користування нерівномірно розміщеними природними ресурсами (передусім, за вуглеводневому сировині);
г) коригування пропорцій і механізму розщеплення надходжень податку з продажів між регіональними і місцевими бюджетами (поділ надходжень до місцевих бюджетів на мінімально гарантовану і вирівнює частини);
д) заміна регіонального податку на майно підприємств, місцевого податку на майно фізичних осіб і земельного податку місцевим податком на нерухомість;
Цей принцип не виконаний. Спочатку так і передбачалося зробити, але на даний момент скасовано податок на нерухомість, а діють регіональний податок на майно організацій, місцеві - податок на майно фізичних осіб і земельний податок.
е) закріплення 100 відсотків надходжень (за винятком платежів у державні позабюджетні фонди) з податків на сукупний дохід (єдиному податку на поставлений дохід, єдиному податку, що справляється у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, єдиного сільськогосподарського податку) за місцевими бюджетами з розширенням повноважень органів влади місцевого самоврядування за даними податковим режимам.
На місцевому рівні є проблема недостатності власних доходів.
У сучасних умовах проведення адміністративної реформи в країні проблема недостатності власних доходів місцевих бюджетів може негативно позначитися на всіх напрямах проведення адміністративної реформи.
У Російській Федерації 89 регіонів і велика кількість муніципальних утворень. Відповідно до нової редакції Федерального закону «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації» виділені такі муніципальні освіти, як муніципальні райони та поселення.
У зв'язку з цим особливої ​​актуальності набуває питання про формування дохідної бази бюджетів нових муніципальних утворень, зокрема, поселень. Крім того, нова редакція закону «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації» побудована на визнанні положення статті 12 Конституції РФ, а саме: органи місцевого самоврядування не входять до системи органів державної влади. Таким чином, з боку держави виключається контроль за доцільністю прийнятих органами місцевого самоврядування рішень з питань місцевого значення, в тому числі і з оподаткування. Стаття 132 Конституції РФ визначає, що органи місцевого самоврядування самостійно вирішують питання місцевого значення, в тому числі встановлюють місцеві податки і збори. При цьому будь-яких обмежень наведена конституційна норма не містить. Як показує історичний досвід, право обкладення податками і зборами в Росії належало органам місцевого самоврядування - громадам - ​​спочатку, і державна влада поступово все більше втручалася в справи самоврядних громад, обмежуючи їх фіскальні повноваження за допомогою різних юридичних механізмів.
Урядом РФ у Державну Думу РФ внесено законопроект про внесення змін і доповнень до Бюджетного кодексу Російської Федерації в частині реформування міжбюджетних відносин та фінансових засад місцевого самоврядування.
Метою даної реформи було створення і запровадження, починаючи з 2006 року, нової системи міжбюджетних відносин на основі уточнення розмежування бюджетних і податкових повноважень між органами влади різного рівня, зміни бюджетного устрою і загальних принципів організації бюджетної системи РФ, розмежування податкових доходів між бюджетами різних рівнів бюджетної системи РФ.
Законопроект, крім федерального бюджету і бюджетів суб'єктів російської Федерації, передбачає поділ місцевих бюджетів на бюджети двох рівнів (типів) - муніципальних районів і поселень. Одна з ідей реформи місцевого самоврядування полягає в тому, як забезпечити в необхідному обсязі фінансування муніципалітетів і з яких джерел.
Крім того, законопроектом уточнюється поняття «власні доходи бюджетів» (під якими розуміються всі види доходів, за винятком субвенцій на реалізацію «делегованих» повноважень) і «безоплатні перерахування» (зокрема, зі складу фінансової допомоги бюджетам інших рівнів виключаються субвенції на виконання « делегованих »повноважень).
Одночасно в Бюджетному Кодексі Російської Федерації передбачається ввести норми, які регулюють встановлення нормативів відрахувань до місцевих бюджетів органами державної влади суб'єктів Російської Федерації. Пропонується передати повноваження щодо встановлення нормативів відрахувань від регіональних податків до місцевих бюджетів органам державної влади суб'єктів Російської Федерації, відмовившись від діючої практики встановлення зазначених нормативів федеральними законами. У разі передачі податкових доходів, що підлягають зарахуванню до бюджету суб'єкта Російської Федерації, до місцевих бюджетів, відповідні нормативи (понад рівень, встановленого БК РФ), як правило, повинні бути стабільними і єдиними для всіх муніципальних утворень відповідного суб'єкта Російської Федерації.
При цьому органам державної влади суб'єктів Російської Федерації ставиться обов'язок передати місцевим бюджетам за єдиними і (або) додатковим (диференційованим) нормативам відрахувань не менш 20% податкових доходів від податку на доходи фізичних осіб, що підлягають зарахуванню відповідно до БК РФ до бюджетів суб'єктів Російської Федерації . Даний підхід дозволить органам державної влади суб'єктів Російської Федерації:
1. розділити податкові доходи між бюджетами муніципальних районів і бюджетами поселень з урахуванням об'єктивних територіальних відмінностей у співвідношенні видаткових зобов'язань місцевих бюджетів різних рівнів (типів);
2. визначити оптимальну для кожного регіону ступінь вирівнювання відмінностей у бюджетній забезпеченості муніципальних утворень за рахунок поєднання єдиних і диференційованих (за формулою) нормативів відрахувань від цього податку, в тому числі - перерозподілити значну частину надходжень за місцем проживання громадян.
Законопроектом також передбачається відмова від практики централізації місцевих (регіональних) податків до бюджетів вищого рівня. Разом з відмовою від розщеплення федеральними законами податкових доходів від регіональних (місцевих) податків і встановлення БК РФ нормативів по цілому ряду податкових доходів на рівні 100%, це означає суттєвий крок до реалізації принципу «один податок - один бюджет».
Місцеві органи самоврядування в Росії представляють території з різним соціальним рівнем розвитку населення та різними кліматичними особливостями. Так, в особливому соціальному та кліматичному становищі перебувають нечисленні народи Півночі. У зв'язку з цим для даної категорії населення на місцевому рівні необхідно виробити особливий механізм оподаткування.
Аналіз зарубіжного досвіду оподаткування може надати велику користь у реформуванні місцевого оподаткування. Загальна величина місцевих зборів у країнах Заходу оцінюється величинами від однієї до двох третин бюджету того чи іншого муніципалітету. Відсутня заповнюється трансфертами з більш високого адміністративного рівня - будь то штат, федеральна земля, федерація. За кордоном також стягуються: податок на гральний бізнес, податок на готельні послуги, збір за реєстрацію автомобілів, податок на паркування автомобілів.
Закордонна практика фінансового забезпечення муніципалітетів показує, що розроблені системи місцевих зборів сприяють розвитку економік територій, підвищення споживчого попиту, життєвого рівня населення. Сучасні західні системи місцевого оподаткування в чому грунтуються на класичних поглядах, особливо за наявності на місцях чималої кількості власних об'єктів оподаткування, передачі їм в основному майнових податків, обмежено використовують непрямі податки.
Можна запропонувати вдосконалення системи місцевих податків. У рамках федерального закону, що гарантує нечрезмерность загального податкового тягаря шляхом встановлення економічно обгрунтованих обмежень відповідних повноважень регіональних та місцевих органів, ці органи повинні самі визначати склад вводяться ними податків, керуючись тільки і виключно власної фіскальної вигодою. Твердження про захаращення податкової системи значним числом нецентральних місцевих податків і зборів не можуть бути прийняті до уваги, так як в даний час багато з них реально стягуються під іншими назвами.
Слід виявити і юридично закріпити за муніципальними утвореннями ті податки, які в даний час стягуються нелегально під виглядом інших платежів, тобто провести так звану «інвентаризацію незаконних платежів».
Крім того, серйозного обговорення заслуговує питання про створення цільових бюджетних фондів на регіональному рівні для підтримки даних сільських населених пунктів і ліквідації старих будівель. Дохідна частина цільових бюджетних фондів може формуватися за рахунок таких джерел:
1) надходження від застосування спрощеної системи оподаткування та єдиного податку на поставлений дохід;
2) для формування дохідної частини цільових бюджетних фондів можна запропонувати ввести збір з автозаправних станцій, мережа яких досить швидко розвивається. Ставку цього збору можна встановити в розмірі 1% від обороту. Кошти, які автозаправні станції будуть сплачувати до бюджету, можуть бути прийняті ними як позареалізаційних витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток;
3) аналіз дохідної бази муніципалітетів у динаміці показує, що значно швидше ростуть доходи урбанізованих муніципалітетів. А доходи сільських районів - падають. Це вимагає від російського законодавця більшої гнучкості у встановленні податкових повноважень сільських муніципалітетів. На жаль, єдине, що поки зробив законодавець у цій сфері, - це звільнення від податку на доходи фізичних осіб, для яких застосовується спрощена система оподаткування сільськогосподарських товаровиробників (стаття 217 НК РФ). Замість цього слід звернутися до вишукування додаткових джерел доходів, зокрема, такий додатковий дохід може вилучатись з обкладення об'єктів незавершеного будівництва, яких до сільської місцевості досить багато. Введення даного податку ускладнюється проведенням заходів щодо інвентаризації недобудованих об'єктів, що пов'язане з фінансовими витратами;
4) податок на майно фізичних осіб може повинен бути модифікований, з урахуванням надання права органам місцевого самоврядування вводити поправочні коефіцієнти, в залежності від реальної вартості майна, що враховується для цілей оподаткування.
Таким чином, можна зробити висновок про те, що закріплений у статтях 14 і 15 НК РФ перелік місцевих податків і зборів потребує розширення. При цьому в основу такого розширення слід покласти найбільш ефективні податки і збори, які в даний час стягуються під іншими назвами і законодавством про податки і збори не регулюються.
2.2. Місцеві податки в країнах Заходу
2.2.1. Характеристика місцевих податків. Механізм оподаткування
В даний час досить актуальним для російської економіки є проблема місцевого оподаткування. У зв'язку з цим цікаво було б дізнатися, як вирішується вона у країнах Заходу.
У більшості зарубіжних країн місцеві податки є основним методом мобілізації фінансових ресурсів до місцевих бюджетів, оскільки на їх частку в доходах місцевих органів розвинених держав припадає від 30% (Японія, Великобританія) до 70% (США) всіх податкових надходжень. За рахунок їх надходжень фінансуються витрати на розвиток транспорту, будівництво шкіл, лікарень, інших об'єктів інфраструктури, витрати на реконструкцію міст, благоустрій доріг тощо, що свідчить про їх важливої ​​ролі в соціально-економічному розвитку місцевих територій. Для більшості розвинених країн характерна множинність місцевих податків і зборів, їх кількість коливається від 20 до 100 різновидів (в Італії - понад 70, у Франції - понад 50). Найбільш поширеними серед них є прямі податки - з майна, земельний, промисловий, на прибуток, прибутковий та інші, а також непрямі - податки з продажів, акциз.
Місцеве оподаткування відрізняє регресивність, оскільки недостатньо враховує прибутковість різних соціальних груп, не має неоподатковуваного мінімуму. Як правило, у місцевих органів відсутнє право податкової ініціативи. Введення місцевих податків санкціонується або схвалюється центральною владою. Усі зарубіжні місцеві податки і збори можна поділити на чотири групи: 1) власне місцеві податки, що встановлюються місцевими органами самоврядування стягуються тільки на даній території (майнові, поземельний, промисловий податок, акцизи, податок з продажу); 2) надбавки до державних податків на користь місцевих бюджетів, що встановлюються місцевими органами; 3) податки, що стягуються у вигляді плати за послуги, що надаються на даній території (податок за проживання у готелі, за користування комунальними послугами), 4) податки, що визначають соціально-економічну політику місцевих органів управління, наприклад, екологічні податки, орієнтовані на стимулювання розвиток екологічно чистих виробництв.
В умовах посилення ролі місцевих органів влади у регулюванні різних аспектів соціально-економічного життя в індустріальних країнах Заходу істотно зростає значення місцевих податків в загальній податковій політиці.
Механізм розподілу та перерозподілу державних фінансових ресурсів між центральними та місцевими органами, масштаби податкової компетенції кожного рівня влади, наділення їх податковими джерелами відповідно до виконуваних функцій і принципами автономії визначаються конституційним устроєм країни. У залежності від того, на скількох рівнях здійснюється поділ прерогатив влади в країні, податкова система може бути двох-і триланкової. Так, в країнах з федеративним поділом (США, Німеччина, Канада) податкова політика здійснюється на трьох рівнях: урядовому, регіональному (штатами, департаментами, землями і т. п.) та місцевими органами влади (муніципалітетами, графствами, комунами та ін) . У державах, що не мають федеративного поділу (Франція, Японія та ін), існує дворівнева податкова система, заснована на загальнодержавних і місцевих податках. Для підприємства і окремого підприємця загальна сума всіх податків, як правило, не перевищує однієї третини від їх доходів.
Місцеві податки відіграють важливу роль у соціально-економічному розвитку відповідних територіальних одиниць (міста, району, графства, штату, землі тощо). З місцевих бюджетів фінансуються витрати на розвиток транспорту, водо-і газопостачання, на будівництво шкіл, лікарень та інших об'єктів соціальної інфраструктури, покриваються витрати на реконструкцію міст, благоустрій доріг і парків, комунальне і житлове будівництво. Крім того, за рахунок місцевих бюджетів містяться місцеві адміністративні органи, поліція і суд.
Доходна частина бюджетів місцевих органів влади складається головним чином з податкових надходжень (30 відсотків у Японії, 54 у Франції, 65 відсотків у США), а також субсидій і дотацій з центральних бюджетів. Так, в США, наприклад, субсидії місцевим органам влади, що надходять з бюджетів штату, становлять 33 відсотки їх доходів, а дотації з федерального бюджету - 7 відсотків. Державні субсидії в загальній сумі доходів громад Німеччини складають 26 відсотків. У Франції надходження з центрального бюджету забезпечують приблизно 30 відсотків доходів місцевих органів влади. Останнім часом намітилася тенденція до скорочення субсидій і дотацій з центрального бюджету в багатьох країнах.
Для більшості зарубіжних держав характерна множинність місцевих податків, прямих і непрямих (до 100 різновидів в цілому по країнах). Виняток складає Великобританія, де джерелом податкових надходжень до доходів місцевих бюджетів до останнього періоду служив єдиний податок - подушний.
За системою, розробленою шотландським економістом Майсон, подушний податок являє собою єдиний універсальний податок, який виплачують все, що досягли 18 років. Фактично подушний податок - це прибутковий податок на рівні муніципалітетів. Він встановлений у розмірі 300 ф. ст. на рік і дає третину надходжень до скарбниці. У 1993-94 р.р. фінансовому році на зміну подушного податку прийшла нова система оподаткування - муніципальний податок з власності, що визначається виходячи з вартості того чи іншого виду нерухомості.
2.2.2. Множинність податків
При всій різноманітності систем місцевого оподаткування існує ряд податків, які стягуються в більшості країн. Це податки на доходи (прибутковий податок з фізичних осіб і корпорацій в США, Німеччині і Франції, подушний податок у Великій Британії, податок зі спадщини), податки на нерухомість (майнові в США і Японії, поземельний в Німеччині, Франції, земельний податок з будівель і податок на житло у Франції), податки на діяльність (податок на професію у Франції, промисловий податок у Німеччині), податки з товарообігу (податок з продажів у США, податок на додану вартість у Німеччині та Франції, акцизи на бензин, тютюн, спиртні напої ), різного роду збори і платежі (за автомобіль, паркування, відкриття ресторанів, розважальні видовища, на полювання, захист навколишнього середовища, собак, видачу різного роду ліцензій і документів).
Основу автономії місцевих органів складає майновий податок, збір якого і розпорядження отриманими коштами відбуваються виключно на місцевому рівні. Об'єктами оподаткування цим податком служать земля, будівлі (промислові та житлові) та інші види нерухомості. Базою оподаткування майже у всіх країнах є оцінна вартість майна. Оскільки оподаткування і вилучення поимущественного податку відбувається відповідно до законодавства місцевих органів самоврядування, то ставки податку різні і встановлюються як у процентному відношенні від вартості майна, так і у вигляді твердої суми з одиниці вартості майна. У зв'язку з досить рідкісною переоцінкою майна (в середньому раз на 10 років) майнові податок не є гнучким інструментом фінансової політики, що проводиться на місцях.
Найбільше фіскальне значення на рівні місцевих органів має податок з продажів. Так, наприклад, у США на цей вид оподаткування припадає близько 32 відсотків всіх податкових надходжень місцевих властей. Збір податку проводиться на рівні штатів за ставкою від 3 до 7 відсотків, а потім надійшли кошти повертаються місцевому органу, на території якого вони взяті. За законодавством США об'єктом обкладення загальним податком із продажів є не тільки валова виручка від реалізації на кожній стадії обігу товару, але і оборот по наданню послуг населенню, що значно розширює податкову базу штатів і муніципалітетів в умовах зростання сфери послуг.
Муніципалітети в США можуть вводити власні податки з роздрібних продажів тільки в тому випадку, якщо це допускається законодавством свого штату. На думку американських економістів, право місцевого органу самоврядування на введення податку з продажу може породити проблему "податкових кордонів". Іншими словами, якщо муніципалітет приймає рішення про введення податку в місті, а графство, в якому це місто розташоване, такого податку не вводить, то роздрібні торговці можуть перемістити свої підприємства за межі міста, з тим, щоб уникнути оподаткування. Подібна ситуація може призвести до "розповзання" міст і втрати доходів місцевих бюджетів, тому американські експерти вважають, що раціональніше вводити місцеві податки з продажів на рівні середньої ланки місцевого самоврядування.
2.2.3. Розмежування податкових сфер
На думку західних фахівців, формування податкових систем кожного рівня може здійснюватися як шляхом введення власних податків, так і за допомогою поділу спільних податків. Наприклад, у ФРН згідно з законодавством не допускається паралельне стягування однакових податків на рівні федерації та громад, тобто на місцях можуть стягуватися тільки ті податки, які не мають аналогів у федеральному бюджеті. У ряді ж країн місцеві податки нараховуються як надбавка до податків центрального уряду. Вони встановлюються у певному відсотку до державних податків, зібраних на території місцевих органів влади. Таким чином, в Італії до місцевих бюджетів потрапляє частина зборів за поземельному і сільськогосподарському податкам. У США, ФРН і Франції на місцеві органи влади покладено збір прибуткового податку (з фізичних осіб та з компаній) та податку на додану вартість (у ФРН і Франції), при цьому при передачі зібраної суми до держбюджету певний відсоток фінансових коштів осідає на місцях і використовується для вирішення місцевих проблем.
В останнє десятиліття роль місцевих органів у функціонуванні державної влади на Заході значно зросла, що знайшло відображення в законодавстві та існуючої практики. Так, наприклад, американська федерація грунтується на принципі жорсткого розмежування сфер діяльності федеральних властей, влади штатів і місцевих органів влади. Особливістю взаємовідносин федерального уряду з урядами штатів у фінансовій сфері є мінімальне втручання федерального уряду в процес реалізації програм на місцевому рівні. Місцеві органи влади в США автономні у здійсненні податково-бюджетної політики і володіють широкими правами щодо введення податків і зборів. Місцеві бюджети не враховуються в результаті федерального бюджету, та єдиного загальнодержавного бюджету в країні немає.
У період перебування при владі уряду Р. Рейгана (1980-1988 роки) була проголошена концепція "нового федералізму", відповідно, з якою були скорочені розміри федеральної допомоги органам місцевого самоврядування та розширені їх повноваження по використанню власних фінансових ресурсів. У Франції законом "Про права і свободи комун, департаментів та регіонів", прийнятому в 1982 році, була в значній мірі підвищена самостійність влади на місцях, а всі ланки фінансової системи стали автономними.
Автономна податкова політика місцевої влади у країнах Заходу не йде врозріз з фінансовою політикою держави в цілому. Навпаки, розширення самостійності органів місцевого самоврядування надає велику маневреність фінансовій системі країни, дозволяючи вирішувати економічні проблеми регіонального і місцевого рівня, не відволікаючи коштів з центрального бюджету. Використовуючи гнучкість податкового механізму на місцях - можливість вводити нові види податків і зборів, підвищувати або знижувати ставки, застосовувати податкові пільги, - фінансова політика регіональних і міських органів влади сприяє стабільному розвитку національної економіки і зменшення дефіциту держбюджету.

3. РОЛЬ МІСЦЕВИХ ПОДАТКІВ У ФОРМУВАННІ ДОХОДІВ
МІСЦЕВИХ БЮДЖЕТІВ
3.1. Доходи бюджету міста Сарапула
Групи доходів бюджету складаються зі статей доходів, які об'єднують конкретні види доходу за джерелами і способами їх отримання. Усі бюджетні доходи об'єднуються в чотири групи:
1. податкові доходи
2. неналогоие доходи
3. безоплатні перерахування
4. перерахування від державних бюджетних фондів
Доходи місцевих бюджетів та динаміку їх зміни за 2007-2008 р.р. можна простежити за даними, наведеними в таблиці 1.
Таблиця 1
Доходи бюджету м. Сарапула в 2007 - 2008 р . Р.
Тис. руб.
Код бюджетної класифікації
Найменування доходів
Утвержднов бюджеті на 2007р.
Затверджено в бюджеті на 2008р.
1 00 00000 00 0000 000
ДОХОДИ
278801,00
338664,00
продовження табл. 1
1 01 00000 00 0000 000
ПОДАТКИ НА ПРИБУТОК, ДОХОДИ
152430,00
193154,00
1 01 02000 01 0000 110
Податок на доходи фізичних осіб
152430,00
193154,00
1 05 00000 00 0000 000
ПОДАТКИ НА СУКУПНИЙ ДОХІД
30098,00
33871,00
1 05 02000 02 0000 110
Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності
29898,00
33171,00
1 05 03000 01 0000 110
Єдиний сільськогосподарський податок
200,00
700,00
1 06 00000 00 0000 000
ПОДАТКИ НА МАЙНО
20538,00
21990,00
1 06 01020 04 0000 110
Податок на майно фізичних осіб, що стягується за ставками, що застосовуються до об'єктів оподаткування, розташованим в межах міських округів
3955,00
5407,00
1 06 06000 00 0000 110
Земельний податок
16583,00
16583,00
1 08 00000 00 0000 000
ДЕРЖАВНА МИТО, ЗБОРИ
5223,00
6955,00
1 11 00000 00 0000 000
ДОХОДИ ВІД ВИКОРИСТАННЯ МАЙНА, перебувають у державній та МУНІЦИПАЛЬНОЇ ВЛАСНОСТІ
28304,00
34892,00
1 12 00000 00 0000 000
ПЛАТЕЖІ при користуванні природним РЕСУРСАМИ
1870,00
2336,00
1 14 00000 00 0000 000
ДОХОДИ ВІД ПРОДАЖУ МАТЕРІАЛЬНИХ
І НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ
34992,00
36518,00
1 16 00000 00 0000 000
ШТРАФИ, САНКЦІЇ, ВІДШКОДУВАННЯ ЗБИТКІВ
4946,00
6559,00
1 17 00000 00 0000 000
Інші неподаткові ДОХОДИ
400,00
2389,00
2 00 00000 00 0000 000
Безоплатне надходження
398309,00
439976,00
3 00 00000 00 0000 000
Доходи від підприємницької та іншої прибутковою діяльністю
142132,20
76595,00
РАЗОМ ДОХОДІВ
819242,20
855235,00
ДЕФІЦИТ
32370,00
27417,00
БАЛАНС
851612,20
882652,00
У 2008 році очікується збільшення доходів бюджету на 4,39% або 35 993 тис. руб. Основними джерелами доходів бюджету є:
- Податки на прибуток, доходи (податок на доходи фізичних осіб) 193 154 тис. руб. або 22,6% загальної суми доходів. У 2008 році передбачається їх збільшення на 26,67% в порівнянні з 2007 роком або на 40 724 тис. руб.
- Податки на сукупний дохід 33 871 тис. руб. або 3,9%. Даний пункт містить Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності 33 171 тис. руб. і Єдиний сільськогосподарський податок 700 тис. руб. У 2008 році передбачається збільшення даних доходів на 12,54% або 3 773 тис. руб.
- Доходи від використання майна, що перебуває у державній та муніципальній власності 34 892 тис. руб. або 4,08% від загальної суми доходів бюджету. У 2008 році очікується зростання доходів на 23,28% або 6588 тис. руб.
- Доходи від продажу матеріальних і нематеріальних активів 35 518 тис. руб. або 4,15% від загальної суми доходів бюджету. У 2008 році заплановано зростання даних доходів на 4,36% або 1526 тис. руб.
- Безоплатні надходження (безоплатні надходження від інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації) 439 976 тис. руб. або 51,44% від загальної суми доходів бюджету. У 2008 році очікується зростання надходжень на 10,46% або 41667 тис. руб.
- Доходи від підприємницької та іншої приносить дохід діяльності 76 595 тис. руб. або 8,96% від загальної суми доходів бюджету. Незважаючи на те, що дані доходи входять до групи основних приносять дохід, у 2008 році передбачається їхнє зниження на 53,89% або 65537 тис. руб.
Найменшу частку доходу до бюджету на 2008 рік принесуть:
- Державні мита, збори 6955 тис. руб. або 0,81% від загальної суми доходів бюджету.
- Платежі за користування природними ресурсами 2 336 тис. руб. або 0,27% від загальної суми доходів бюджету.
- Штрафи, санкції, відшкодування збитку 6559 тис. руб. або 0,77% від загальної суми доходу бюджету.
- Інші неподаткові доходи 2 389 тис. руб. або 0,28% від загальної суми доходів бюджету.
Рішенням Сарапульського міської думи затверджені джерела внутрішнього фінансування дефіциту бюджету м. Сарапула згідно даних наведених у таблиці 2.
Таблиця 2
Джерела внутрішнього фінансування дефіциту бюджету м. Сарапула в 2007 - 2008 р . Р
Тис. руб.
КОД
Найменування джерел
Сума на 2007 рік
Сума на 2008 рік
02 01 00 00 00 0000 000
Кредитні угоди і договори, укладені від імені Російської федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, державних позабюджетних фондів, зазначені у валюті Російської Федерації
7000,0
27417,0
02 01 00 00 00 0000 700
Отримання кредитів за кредитними угодами та договорами, укладеними від імені Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, державних позабюджетних фондів, зазначеним у валюті Російської Федерації
83900,0
40000,0
02 01 00 00 00 0000 800
Погашення кредитів за кредитними угодами та договорами, укладеними від імені Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, державних позабюджетних фондів, зазначеним у валюті Російської Федерації
76900,0
-12583,0
06 00 00 00 00 0000 430
Продаж (зменшення вартості) земельних ділянок, що перебувають у державній і муніципальної власності
4490,0
08 00 00 00 00 0000 000
Залишки коштів бюджетів
20880,0
0,0
РАЗОМ
32370,0
27417,0
Доходи місцевих бюджетів від місцевих податків і зборів
Перелік місцевих податків і зборів та повноваження органів місцевого самоврядування по їх встановленню, зміни та скасування встановлюються законодавством Російської Федерації про податки і збори.
Органи місцевого самоврядування міського округу володіють повноваженнями щодо встановлення, зміни та скасування місцевих податків і зборів, встановлених законодавством Російської Федерації про податки і збори для органів місцевого самоврядування поселень і муніципальних районів.
Доходи від місцевих податків і зборів зараховуються до бюджетів муніципальних утворень за податковим ставками, встановленими рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори, а також за нормативами відрахувань.
До бюджетів поселень, що входять до складу муніципального району, відповідно до єдиних для всіх даних поселень нормативами відрахувань, встановлених нормативними правовими актами представницького органу муніципального району, можуть зараховуватися доходи від місцевих податків і зборів, що підлягають зарахуванню відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і зборах до бюджетів районів.
Встановлення зазначених нормативів рішенням представницького органу муніципального району про бюджет муніципального району на черговий фінансовий рік чи іншим рішенням на обмежений строк не допускається.
Доходи місцевих бюджетів від місцевих податків та динаміку їх зміни за 2007-2008 р.р. можна простежити за даними, наведеними в таблиці 3.
Таблиця 3
Доходи бюджету м. Сарапула від місцевих податків у 2007 - 2008 р . Р.
Тис. руб.
Код бюджетної класифікації
Найменування доходів
Затверджено в бюджеті на 2007р.
Затверджено в бюджеті на 2008р.
1 06 00000 00 0000 000
ПОДАТКИ НА МАЙНО
20538,00
21990,00
продовження табл. 3
1 06 01020 04 0000 110
Податок на майно фізичних осіб, що стягується за ставками, що застосовуються до об'єктів оподаткування, розташованим в межах міських округів
3955,00
5407,00
1 06 06000 00 0000 110
Земельний податок
16583,00
16583,00
У 2008 році надходження місцевих податків очікується в розмірі 21 990 тис. руб. або 2,6% загальної суми доходів бюджету. Під податками на майно в даному випадку розуміються податок на майно фізичних осіб 5 407 тис. руб., Земельний податок 16 583 тис. руб. У 2008 році передбачається зростання даних надходжень на 7,07% або 1452 тис. руб. в порівнянні з показниками 2007 року, у тому числі:
- Збільшення надходжень податку на майно фізичних осіб на 36,71% або 1 452 тис. руб.
- Збільшення надходжень земельного податку не очікується.
З проведеного аналізу можна зробити висновок про те, що роль місцевих податків у формуванні доходів бюджету м. Сарапула не велика.
Доходи місцевих бюджетів від регіональних податків і зборів
Доходи від регіональних податків і зборів зараховуються до місцевих бюджетів за податковими ставками, встановленими законами суб'єктів Російської Федерації відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори, а також за нормативами відрахувань.
До місцевих бюджетів відповідно до єдиних для всіх поселень або муніципальних районів даного суб'єкта Російської Федерації нормативами відрахувань, встановлених законом суб'єкта Російської Федерації, можуть зараховуватися доходи від певних видів регіональних податків і зборів, що підлягають зарахуванню відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори в бюджету суб'єкта Російської Федерації.
У Удмуртської Республіці встановлені наступні нормативи відрахувань до бюджетів муніципальних районів (міських округів) від федеральних податків і податків, передбачених спеціальними податковими режимами:
1) податку на доходи фізичних осіб - за нормативом 10 відсотків;
2) єдиного сільськогосподарського податку - за нормативом 30 відсотків;
3) податку на видобуток загальнопоширених корисних копалин - за нормативом 100 відсотків.
Доходи бюджету м. Сарапула від регіональних податків і зборів та динаміку їх зміни за 2007-2008 р.р. можна простежити за даними, наведеними в таблиці 4.
Таблиця 4
Доходи бюджету м. Сарапула від регіональних податків і зборів
у 2007-2008 р.р.
тис. руб.
Код бюджетної
класифікації
Найменування доходів
Затверджено в бюджеті на 2007р.
Затверджено в бюджеті на 2008р.
1 01 00000 00 0000 000
ПОДАТКИ НА ПРИБУТОК, ДОХОДИ
152430,00
193154,00
1 01 02000 01 0000 110
Податок на доходи фізичних осіб
152430,00
193154,00
1 05 00000 00 0000 000
ПОДАТКИ НА СУКУПНИЙ ДОХІД
30098,00
33871,00
1 05 02000 02 0000 110
Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності
29898,00
33171,00
1 05 03000 01 0000 110
Єдиний сільськогосподарський податок
200,00
700,00
1 12 00000 00 0000 000
ПЛАТЕЖІ ЗА КОРИСТУВАННЯ
ПРИРОДНИМИ РЕСУРСАМИ
1870,00
2336,00
За даними таблиці 4 видно, що найбільшу суму доходів до бюджету м. Сарапула приносять відрахування від податку на доходи фізичних осіб. У 2008 році очікується надходження даних відрахувань в розмірі 193 154 тис. руб. що складе 22,58% від загальної суми доходів бюджету. Даний показник вищий, ніж 2007 році на 26,72% або 40 724 тис. руб. Відрахування єдиного сільськогосподарського податку у 2008 році передбачаються у розмірі 700 тис. руб., Що вище аналогічного показника минулого року на 250% або 500 тис. руб., І складуть в загальній сумі доходів бюджету 0,08%.
З проведених розрахунків можна зробити висновок, що доходи від регіональних податків і зборів у формуванні доходів р. Сарапула відіграють велику роль, ніж місцеві податки.
До форм фінансової допомоги з бюджету іншого рівня відносяться також трансферти. До них відносять:
1. Субвенції
2. Субсидії
3. Дотації
Розмір надходжень міжбюджетних трансфертів з бюджету Удмуртської Республіки до бюджету м. Сарапула в 2007-2008 р.р. можна побачити з таблиці 5.
Таблиця 5
Міжбюджетні трансферти з бюджету Удмуртської Республіки
на 2007 - 2008 р . Р.
Тис. руб.
КОД
НАЙМЕНУВАННЯ
Сума 2007
Сума 2008
2 00 00000 00 0000 000
Безоплатне надходження
398309,00
439976,00
Безоплатні надходження від інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації
398309,00
439976,00
2 02 01001 04 0000 151
Дотації бюджетам міських округів на вирівнювання рівня бюджетної забезпеченості
19895,00
50942,00
2 02 01999 04 0000 151
Інші дотації бюджетам міських округів
9,00
2 02 02004 04 0000 151
Субвенції бюджетам міських округів на здійснення федеральних повноважень щодо державної реєстрації актів цивільного стану
6851,00
2039,00
продовження табл. 5
2 02 02040 04 0000 151
Субвенції бюджетам міських округів на надання громадянам субсидій на оплату житлового приміщення та комунальних послуг
105435,00
137222,00
2 02 03999 04 0000 151
Інші субвенції бюджетам міських округів
266128,00
2 02 02043 04 0000 151
Субвенції бюджетам міських округів на виконання переданих повноважень суб'єктів Російської Федерації
245657,00
2 02 04999 04 0000 151
Інші субсидії бюджетам міських кіл
4107,00
Виходячи з даних таблиці 3, можна зробити висновок, що в 2008 році очікується збільшення безоплатних надходжень на 41 667 тис. руб. або 10,46% ніж у 2007 році. Найбільшу частку даних надходжень у 2008 році становитимуть:
- Субвенції бюджетам міських округів на виконання переданих повноважень суб'єктів Російської Федерації 245 657 тис. руб. або 55,83% від загальної суми безоплатних надходжень.
- Субвенції бюджетам міських округів на надання громадянам субсидій на оплату житлового приміщення та комунальних послуг 137 222 тис. руб. або 31,19% від загальної суми безоплатних надходжень.
У 2008 році очікуються нові надходження з бюджетів інших рівнів бюджетної системи Російської Федерації у вигляді:
- Субвенції бюджетам міських округів на виконання переданих повноважень суб'єктів Російської Федерації.
- Інших дотацій бюджетам міських округів.
- Інші субсидії бюджетам міських кіл.
На підставі даних таблиці 5 і проведених розрахунків випливає, що надходження міжбюджетних трансфертів з бюджету Удмуртської Республіки також відіграє значну роль у формуванні доходів бюджету м. Сарапула. У 2007 році зазначені надходження склали 398 309 тис. руб. або 48,62% від загальної суми доходів. У 2008 році очікується збільшення даних надходжень на 41 667 тис. руб. або на 10,46%. Таким чином, в 2008 році надходження від міжбюджетних трансфертів має скласти 439 976 тис. руб.
Встановлення зазначених нормативів законом суб'єкта Російської Федерації про бюджет суб'єкта Російської Федерації на черговий фінансовий рік чи іншим законом суб'єкта Російської Федерації на обмежений строк не допускається.
До бюджетів поселень, що входять до складу муніципального району, відповідно до єдиних для всіх даних поселень нормативами відрахувань, встановлених рішеннями представницького органу муніципального району, можуть зараховуватися доходи від регіональних податків і зборів, що підлягають зарахуванню відповідно до закону суб'єкта Російської Федерації до бюджетів муніципальних районів .
Встановлення зазначених нормативів рішенням представницького органу муніципального району про бюджет муніципального району на черговий фінансовий рік чи іншим рішенням на обмежений строк не допускається.
Доходи від регіональних податків і зборів зараховуються до бюджетів міських округів з податкових ставок і (або) нормативам відрахувань, встановленим законами суб'єктів Російської Федерації відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори для зарахування доходу від відповідного регіонального податку (збору) до бюджетів поселень і встановленим законами суб'єктів Російської Федерації відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори для зарахування доходу від відповідного регіонального податку (збору) до бюджетів муніципальних районів.
Доходи місцевих бюджетів від федеральних податків і зборів
Доходи від федеральних податків і зборів зараховуються до місцевих бюджетів за нормативами відрахувань.
Бюджетним кодексом України та (або) законодавством Російської Федерації про податки і збори встановлюються єдині для всіх поселень або муніципальних районів податкові ставки і (або) нормативи відрахувань для зарахування доходів від певного виду федерального податку (збору) до відповідних місцевих бюджетів.
До місцевих бюджетів відповідно до єдиних для всіх поселень або муніципальних районів даного суб'єкта Російської Федерації нормативами відрахувань, встановлених законом суб'єкта Російської Федерації, можуть зараховуватися доходи від федеральних податків і зборів, що підлягають зарахуванню до бюджету суб'єкта Російської Федерації відповідно до Бюджетного кодексу Російської Федерації і (або) законодавством Російської Федерації про податки і збори.
Встановлення зазначених нормативів законом суб'єкта Російської Федерації про бюджет суб'єкта Російської Федерації на черговий фінансовий рік і (або) іншим законом суб'єкта Російської Федерації на обмежений строк не допускається.
До бюджетів поселень, що входять до складу муніципального району, відповідно до єдиних для всіх даних поселень нормативами відрахувань, встановлених рішеннями представницького органу муніципального району, можуть зараховуватися доходи від федеральних податків і зборів, що підлягають зарахуванню до бюджетів муніципальних районів відповідно до Бюджетного кодексу Російської Федерації , законодавством Російської Федерації про податки і збори і (або) законом суб'єкта Російської Федерації. Встановлення зазначених нормативів рішенням представницького органу муніципального району про бюджет муніципального району на черговий фінансовий рік чи іншим рішенням на обмежений строк не допускається.
Доходи від федеральних податків і зборів зараховуються до бюджетів міських округів з податкових ставок і (або) нормативам відрахувань, встановленим законодавством Російської Федерації про податки і збори для зарахування доходу від відповідного федерального податку (збору) до бюджетів поселень та встановленим законодавством Російської Федерації про податки і зборах для зарахування доходу від відповідного федерального податку (збору) до бюджетів муніципальних районів.
3.2. Аналіз міжбюджетних відносин в Удмуртської Республіці
Починаючи з 2007 року, міжбюджетні відносини в республіці стали формуватися за новою методологією. Основне завдання, яка при цьому вирішується, - вирівнювання рівня бюджетної забезпеченості муніципальних утворень, щоб громадяни могли отримувати рівний обсяг бюджетних послуг, незважаючи на те, що економічні та фінансові можливості територій різні. З цієї відпрацьованою схемою сформовані і прийняті місцеві бюджети на 2008 рік, у тому числі бюджети поселень, випробувана і діє система формування та виконання бюджетів муніципальних утворень.
У цілому за підсумками 2007 року з території республіки в бюджетну систему РФ зібрано понад 65,5 млрд. рублів, з них до консолідованого бюджету Удмуртії зараховано 24,4 мільярда, або 37,3 відсотка, решта - 41,1 млрд. рублів, або 62,7 відсотка, - пішло у федеральний бюджет.
До рівня 2006 року доходи консолідованого бюджету УР збільшилися більш ніж на третину, склавши 34,4 млрд. рублів. Як і раніше левову частку складають податкові та неподаткові платежі, які виконані в сумі 27,9 млрд. рублів. У лідерах бюджетних надходжень податок на доходи фізичних осіб (27 відсотків) та податок на прибуток (26 відсотків). За рахунок підвищення ефективності роботи організацій та додаткових надходжень за результатами річних перерахунків, а також завдяки копіткій роботі уряду республіки щодо збільшення заробітної плати в основних галузях промисловості і бюджетній сфері, в тому числі боротьбі з тіньовими зарплатами, додатково до планових призначень було отримано 4,8 млрд. рублів.
Безоплатні надходження з федерального бюджету отримані в сумі 6,6 млрд. рублів. Це в два рази вище, ніж за відповідний період минулого року. Додатково до планових призначень з федерального бюджету отримано 3,9 млрд. рублів.
У цілому доходи місцевих бюджетів за підсумками року склали 16,8 млрд. рублів - 127 відсотків до рівня попереднього року.
Міжбюджетні трансферти місцевим бюджетам надані в сумі 10,2 млрд. рублів, що склало 34 відсотки всіх витрат бюджету республіки. У цілому доходи місцевих бюджетів за підсумками року склали 16,9 млрд. рублів, темп росту до відповідного періоду минулого року - 127,8%. Крім того, у вигляді бюджетних кредитів з бюджету Удмуртської Республіки місцевим бюджетам виділено 108 млн. рублів.
Поряд з цим у бюджетній системі використовується новий механізм для стимулювання розвитку муніципальних утворень - дотації. За підсумками роботи за 1-е півріччя 2007 року між 15 муніципальними районами і 5 міськими округами республіки, досягли найкращих результатів, розподілені 25 млн. рублів.
Міжбюджетні відносини в республіці, починаючи з 2007 року, стали формуватися за новою методологією. Випробувана і діє система формування та виконання бюджетів муніципальних утворень. З цієї відпрацьованою схемою сформовані і прийняті місцеві бюджети на 2008 рік, у тому числі бюджети поселень.

ВИСНОВОК
За нині діючою Конституцією Російської Федерації "народ здійснює свою владу безпосередньо, а також через органи державної влади та органи місцевого самоврядування". Тому проблема достатнього фінансового забезпечення низовий (самої "приземленою" до населення) влади була і залишається (незважаючи на нову редакцію Закону від 28 серпня 1995 р . "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації") кардинальної і з точки зору організації і розвитку муніципальної влади, і особливо в плані формування головного правового документа в рамках муніципального ладу - місцевого бюджету.
Для того щоб муніципальне пристрій встояло і утвердилася в якості реальної влади муніципального населення, щоб воно "наближалося до громадянського управління", а також заявило (спочатку, може бути, не в усій Росії, а на "показових" територіях) про свою повної дієздатності і відносної автономності, слід зробити багато зусилля перш за все щодо докорінного вдосконалення законодавства фінансово-економічного властивості.
При цьому слід базуватися на цілому ряді факторів муніципального ладу, таких, як: 1) відповідність природних, економічних і фінансових ресурсів; 2) закріплення дохідних джерел на довгостроковій основі, тобто в Податковому кодексі Російської Федерації від 1 січня 2000 р. (особливо в його другій частині); 3) законодавче розмежування дохідних (податкових) джерел на федеральні, регіональні і муніципальні; 4) відповідність сукупності регулярних джерел доходів обов'язковим витрат муніципальних бюджетів; 5) реальне впорядкування надходжень з вищестоящих бюджетів (федерального, регіонального), інших відрахувань - в муніципальні; 6) формування обсягів обов'язкових витрат на базі державних мінімальних соціальних стандартів та інших законодавчих нормативів; 7) стимулювання конкурентних ініціатив муніципальної влади в пошуку нових джерел доходів у бюджетні надходження.
Існують і інші підходи до конструкції фінансових коштів для забезпечення життєздатності муніципального ладу. І все ж, вважаємо, - вказаний мінімум принципів достатній для орієнтирів формування збалансованого муніципального бюджету, в якому структура доходів повинна відповідати структурі витрат.
Обсяг податкових надходжень порівняємо з обов'язковими бюджетними витратами. Необхідно, щоб прибутковий податок і значна частина інших прямих податків надходили в муніципальні бюджети. Словом, необхідна прозора ситуація впевненості муніципальної влади, при якій закон гарантує: дохідні джерела фіксуються на довготривалій основі; додаткові джерела доходів (у тому числі профіцитні, що віриться насилу) не повинні вилучатися у муніципалів (у тому числі при виконанні муніципалів державних повноважень) .
Що це означає? Виділимо, щонайменше, два фактори.
Перший. Муніципальній владі, їх представникам доцільно підтримувати контакти з підприємствами та організаціями, розташованими на муніципальній території, які працюють в режимі підприємництва. Докладати раціональні зусилля з підвищення конкурентоспроможності муніципальної економіки. В іншому випадку можна опинитися на узбіччі, тобто не бути конкурентоспроможним з відомим результатом.
Другий. Практика підтверджує доцільність використання інвестиційних програм. Мета - сприяння створенню нових (конкурентоспроможних) підприємств, що сприяє зменшенню відтоку коштів і створення нових робочих місць, а також отриманню додаткових доходів і залучення на муніципальну територію фірм, товарів і послуг, що реалізуються поза муніципальних територій. Як свідчить розумна практика, в результаті таких дій зростають податкова база і обсяг доходів.
Дана система має і виховне (крім економічного) значення, тобто вчить прийомам і методам конкурентоспроможності в рамках закону.
Поки ж до масових прикладів законної конкурентоспроможності, як видається, ще далеко. Життя свідчить про інше: слабкість, а то й невміння грамотної організації фінансово-економічного господарства як товарний фактора. Як результат - реальне забезпечення мінімальних муніципальних бюджетів мислиться лише у проектах, оскільки вони - "розпису муніципальних доходів і витрат" на рівні великого дефіциту (приблизно 20 - 25%, а часом - 30 - 40%).
Ризикнемо припустити: муніципальні фінанси - найважливіша частина економічної основи муніципального ладу - формуються таким чином, що є не джерелом розвитку, а бар'єром на шляху розвитку муніципальної системи.
Без раціонального зміни нинішньої ситуації у фінансовій сфері в напрямі її радикального зміцнення муніципалам, швидше за все, не вижити, не відбутися як авторитетного, так потрібного людям, правового інституту - "муніципального ладу".
Муніципальна влада і механізм її здійснення об'єктивно завжди потребували правовому зміцненні муніципальних податків як найбільш автономного джерела доходів.
Особливу увагу пропоную звернути на норми статті 62, іменованої "Про формування правової основи місцевого самоврядування відповідно до цього Закону".
Дещо в цьому напрямку було зроблено. Перелік податків, розмір ставок, відсутність чітких критеріїв віднесення того або іншого податку до місцевих до цих пір не відповідають необхідним вимогам. Тому система муніципального оподаткування залишається поки слабкою ланкою в російському законодавстві. На мій погляд, нормативні положення механізму податкового формування місцевих бюджетів мають потребу в радикальному вдосконаленні. За рахунок, швидше за все, введення досить міцної правової бази, необхідно чітко закріпити розмежування всіх рівнів податків - федерального, регіонального, муніципального, з яких б фінансувалася муніципальна влада.
До того ж у світлі передачі багатьох повноважень на місця цілий ряд федеральних і регіональних податків доцільно конституювати в ранг муніципальних, про що ми вище згадували.
Було б доцільним надати більше повноважень місцевим органам. Скажімо: вводити нові податки і збори, надавати (звичайно ж, на розумних підставах, прописаних у законі) пільги, відстрочення та розстрочення за податками, штрафів і т.д. з метою стимулювання інвестиційної діяльності, розвитку соціальної інфраструктури та місцевого ринку.
Одним з напрямків податкових перетворень має стати зростання ролі муніципальних податків у бюджетній забезпеченості територій при збереженні єдиного правового простору податкової системи в цілому по Росії.
На мій погляд, логічна потреба реструктуризації Податкового Кодексу за рахунок: 1) введення додаткового розділу, який називався б "Муніципальні податки і збори", 2) перерозподілу податків федерального і регіонального рівнів на користь формування (на постійній основі) переліку муніципальних податків і зборів.
Таким чином, можна зробити висновок про те, що становище з муніципальними фінансами вкрай незадовільний. Без виправлення становища законодавство працювати не буде. Тим більше в умовах, коли приблизно 2 / 3 суб'єктів Федерації фінансово - економічно недієздатні.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
1. Видрін І.В., Кокоть О.М., Муніципальне право Росії: Підручник
для Вузів. М.: Изд-во Юніті, 2001.
2. Державна влада і місцеве самоврядування / / Юрист-. № 1. -
2005.
3. Державна влада і місцеве самоврядування / / Юрист-. № 3. -
2005.
4. Мамедов О.Ю. Сучасна економіка М.: Изд-во Фенікс, 2005.
5. Місцеві фінанси і формування бюджетів муніципальних утворень М.: Изд-во Фінанси, № 11, 2003
6. Муніципальне право Росії: Підручник. - 2-е вид. Испр. І доп. - М.:
Юриспруденція, 2000. - 352 стор
7. Хурсевич С.М. Перспективи грошового і не грошового виконання
бюджетів в Росії. М.: Фінанси, № № 5, 6, 2004 р .
8. Четвериков В.С. Муніципальне право Учеб. Посібник. М.: Изд-во
ИНФРА-М, 2004 р .
9. Чиркин В.Є. Основи державної влади М.: Изд-во Юніті, 2004
10. Ясін Є.Г. Господарські системи і радикальна реформа. М.: Изд-во
Економіка, 2003 р .
11. сайт www.minfin.ru
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Міжнародні відносини та світова економіка | Диплом
295.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Місцеві податки і збори їх роль у формуванні місцевих бюджетів
Федеральні податки і їх роль у формуванні бюджетів Основні напрями податкової політики
Місцеві бюджети міжбюджетні відносини та доходи і видатки місцевих бюджетів
Дослідження ролі місцевих податків і зборів у формуванні територіальних бюджетів
Податки збори та інші надходження як джерело поповнення місцевих та територіальних бюджетів
Роль місцевих бюджетів у розвитку муніципальних утворень
Мале підприємництво і його роль у реформуванні економіки та зміцненні місцевих бюджетів
Роль податків у формуванні муніципальних бюджетів
Роль федеральних податків у формуванні бюджетів різних рівнів 2
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru