додати матеріал


Місцеві податки

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ДИПЛОМНА РОБОТА
за курсом «Оподаткування»
на тему: «Місцеві податки»

ЗМІСТ
ВСТУП
1. МІСЦЕВІ ПОДАТКИ ЯК СКЛАДОВА ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ КРАЇНИ
1.1 Податкова система РФ і місце в ній місцевих податків
1.2 Роль місцевих податків у забезпеченні діяльності органів місцевого самоврядування
2. ВИДИ МІСЦЕВИХ ПОДАТКІВ РФ
2.1 Історія розвитку місцевих податків
2.2 Земельний податок
2.3 Податок на майно фізичних осіб
2.4 Єдиний податок на поставлений дохід
3. ШЛЯХИ ПОКРАЩЕННЯ СИСТЕМИ МІСЦЕВИХ ПОДАТКІВ РФ
3.1 Основні проблеми в області системи місцевого оподаткування
3.2 Оптимізація місцевих податків
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ВСТУП
Конституція Росії гарантує право громадян на місцеве самоврядування - вирішення питань місцевого значення самостійно без втручання органів державної влади. Органи місцевого самоврядування складають самостійний рівень управління суспільством, мають певну структуру, функції, права та обов'язки, а також несуть відповідальність за їх реалізацію перед населенням конкретної території.
Органи державної влади, в тому числі суб'єктів Федерації, має право здійснювати управлінський вплив на муніципальне самоврядування лише за допомогою видання нормативно-правових актів у межах своєї компетенції. Мета створення та функціонування місцевого самоврядування - забезпечення додаткових гарантій громадян на внесення свого вкладу у вирішення питань місцевого значення, будучи вираженням і формою демократії, місцеве самоврядування конкретизує і розширює права і свободи громадян.
Відповідно до Конституції Росії надання органам місцевого самоврядування певних прав і повноважень тягне за собою і передачу їм відповідних обов'язків, а також частки відповідальності за все, що відбувається на підвідомчій їм території. Муніципалітети в повному обсязі виконують завдання з вирішення питань місцевого значення. Реалізація законодавчо закріпленого права кожного адміністративно-територіального утворення на економічну самостійність неможлива без наявності у кожного органу влади власного бюджету і права його складання, затвердження та виконання без втручання ззовні.
Рішення великої кількості покладених на нецентральних рівні управління завдань вимагає від місцевих органів мати джерела доходів. До таких джерел, в першу чергу відносяться місцеві податки.
Відсутність в юридичній науці теоретичного фундаменту для побудови системи місцевих податків і зборів негативно впливає на якісний рівень прийнятих нормативних правових актів, створення єдиної бази податкового регулювання органами державної влади та місцевого самоврядування і реалізацію ними на практиці положень законів та підзаконних актів. Теоретичні основи місцевого оподаткування є найбільш слабко відпрацьованої областю податкового та фінансового права, оскільки аналіз основних положень, що стосуються загальних питань оподаткування, здійснюють стосовно до всієї системи податків і зборів без урахування їх правової природи, особливостей встановлення і стягнення.
Актуальність теми дипломної роботи пов'язана також з прийняттям другої частини Податкового Кодексу РФ, окремі положення якої втілюють загальні принципи оподаткування і зборів стосовно до місцевого рівня податкової системи.
Розвиток місцевого самоврядування в Російській Федерації і, як наслідок, наявність самостійної фінансової компетенції муніципальних утворень зумовили інтерес до цих питань з боку дослідників фінансового права. Істотний вплив на розвиток цієї наукової області зробили праці і публікації таких вчених, як М.В. Карасьова, Ю.А. Крохіна, Н.І. Химичева. Окремі аспекти проблеми формування ефективної системи місцевого оподаткування розглядалися в роботах представників економічної школи оподаткування та фінансів: М.Ю. Березіна, А.Г. Гладишева, Л.А. Дробозиной, А.Г. Ігудіна, В.І. Матеюка, BC Мокрого, А.Ф. Панайотова, В.Г. Панскова, Г.Б. Поляка, Л.І. Проніної, В.М. Родіонової, Д.Г. Чорниця. Однак, незважаючи на широкий спектр проведених вищевказаними, а також іншими авторами досліджень їх предметом виступала або цілком податкова система Російської Федерації, або взагалі всі фінанси органів місцевого самоврядування, включаючи податки і збори як їх складову частину. На сьогоднішній день практично немає комплексних наукових робіт, присвячених юридичної розробці правових основ місцевого оподаткування, що залишає місце для спеціального комплексного аналізу місцевих податків і зборів та їх системи, податкової компетенції органів державної влади та місцевого самоврядування.
Об'єктом дослідження роботи виступають суспільні відносини в області фінансово-правового регулювання місцевих податків і зборів, їх зміст і ознаки, що закріплюються нормативними правовими актами Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації і місцевого самоврядування. Предмет дослідження - нормативна база діяльності органів державної влади та місцевого самоврядування у сфері місцевого оподаткування.
Мета дипломної роботи - провести комплексний аналіз теоретичних і практичних правових проблем функціонування місцевих податків і зборів в Російській Федерації та визначити основні напрями вдосконалення системи місцевого оподаткування. Для досягнення цієї мети в роботі були поставлені і вирішувались наступні завдання:
· Проаналізувати діючу систему нормативно-правових актів, що регулюють систему місцевого оподаткування;
· Виявити особливості правової природи місцевих податків і зборів;
· Дослідити своєрідність і етапи становлення та розвитку системи місцевих податків і зборів в Російській Федерації в її історичному розвитку;
· Виділити основоположні організаційно-правові принципи побудови системи місцевих податків і зборів;
· Дослідити повноваження органів державної влади та місцевого самоврядування в області встановлення, введення та справляння місцевих податків і зборів;
· Виробити пропозиції та рекомендації щодо вдосконалення системи місцевого оподаткування, підвищення ефективності її функціонування.
Автором використано загальні методи наукового пізнання, включаючи методи емпіричного дослідження (спостереження, порівняння та ін), а також методи, використовувані як на емпіричному, так і на теоретичному рівні (аналіз і синтез, моделювання, прогнозування та ін.) У роботі застосовуються також приватні методи наукового пізнання, такі, як історичний, порівняльно-правовий і формально-юридичний. Крім того, в роботі широко використано системний метод дослідження.
Наукова новизна роботи обумовлена ​​своєчасної постановкою проблеми, а також використанням нових ідей і тенденцій у галузі місцевого оподаткування. Робота являє собою комплексне юридичне дослідження історичних, теоретичних і прикладних аспектів функціонування системи місцевих податків і зборів як фінансової основи місцевого самоврядування. Висновки і пропозиції, зроблені в ході дослідження, спрямовані на вдосконалення місцевого оподаткування.

1. МІСЦЕВІ ПОДАТКИ ЯК СКЛАДОВА ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ КРАЇНИ
1.1 Податкова система РФ і місце в ній місцевих податків
Податок є категорія комплексна, що має як економічний, так і юридичне значення. Складність розуміння природи податку зумовлена ​​тим, що податок - це одночасно економічне, господарське і політичне явище реального життя. Російський економіст М.М. Алексєєнко ще в XIX ст. відзначив цю особливість «З одного боку, податок - один з елементів розподілу, одна зі складових частин ціни, з аналізу якої (тобто ціни) власне і почалася економічна наука. З іншого - встановлення, розподіл, стягування і вживання податків становить одну із функцій держави ».
Щодо поняття «податок» єдності думки у науці не існує. Більше того, до теперішнього часу поняття «податок» і «місцевий податок» не отримали достатньої чіткості ні в літературі, ні в законодавстві. Тим часом ключовою проблемою, що має значення для вирішення цілого комплексу питань оподаткування, є проблема визначення поняття «податок».
Це пов'язано з тим, що "точне з'ясування змісту категорії« податок »сприяє правильному і однаковому застосуванню норм законодавства, що обмежує право приватної власності платника», дозволяє встановити обсяг повноважень суб'єктів оподаткування. Крім того, необхідність законодавчого визначення податку продиктована і тим, що без нього неможливо правильне рішення проблем відповідальності за несплату податків.
У літературі (зарубіжної, російської, як дореволюційній, так і сучасної) є багато різноманітних визначень поняття «податок», що містять найважливіші ознаки даної категорії.
Так, Вобан, Монтеск'є, Мірабо розглядають податок як плату, що вноситься кожним громадянином за охорону його особистої і майнової безпеки, за захист держави та інші послуги. Монтеск'є визначав податок як «частина, яку кожен громадянин дає зі свого майна для того, щоб отримати охорону решті частини або користуватися нею з великим задоволенням». Мірабо писав, що «податок є попередня сплата за надання захисту громадського порядку».
Певний внесок у теорію податків внесли вчені-економісти Росії А. Трівус, Н. Тургенєв, О. Соколов.
Так, на думку М. Тургенєва, «податки суть засобу до досягнення мети суспільства або держави, тобто тієї мети, яку люди собі припускають при з'єднанні своєму в суспільство, або при складанні держав».
А. Трівус вважав, що «податок являє собою примусове вилучення від платника деякої кількості матеріальних благ без відповідного еквівалента». Звичайно, в деякому відношенні еквівалентом є ті послуги, які надає платнику державна влада.
О. Соколов стверджував, що «під податком потрібно розуміти примусовий збір, що стягується державною владою з окремих господарюючих осіб або господарств для покриття його витрат або для досягнення будь-яких завдань економічної політики, без надання платникам його спеціального еквівалента».
Доктор економічних наук Д. Черник визначає сутність податків як «вилучення державою на користь суспільства певної частини валового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкового внеску».
Податковим Кодексом РФ визначено, що податок - це обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
В даний час податкова система Росії заснована на наступних принципах:
· Єдності податкової системи;
· Рухливості;
· Стабільності;
· Множинності податків;
· Вичерпного переліку федеральних, регіональних і місцевих податків;
· Однократності оподаткування;
· Рівності та справедливості оподаткування [1].
Єдність фінансової політики, включаючи податкову, і єдність податкової системи закріплено в ряді статей Конституції Російської Федерації і насамперед у підпункті «б» ст. 114, згідно з якою Уряд РФ забезпечує проведення єдиної фінансової, кредитної та грошової політики. Це положення розвивало одну з основ конституційного ладу Росії принцип єдності економічного простору (ст. 8 Конституції РФ). Даний принцип означає, що на території Росії не допускається встановлення митних кордонів, зборів та будь-яких інших перешкод для вільного переміщення товарів, робіт, послуг і фінансових коштів. Крім того, в Податковому кодексі в ст. 3 вказується на те, що «не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації і, зокрема, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів, або інакше обмежувати або створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб та організацій », а також« неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав ».
Принцип єдності податкової системи забезпечується також єдиною системою федеральних податкових органів. Податкові органи в суб'єктах федерації є територіальними органами федеральних органів виконавчої влади, а не органами цих суб'єктів. Конституцією РФ також не допускається встановлення податків, які порушують єдність економічного простору країни, тобто неприпустиме введення регіональних і місцевих податків, що обмежують вільне переміщення товарів (робіт, послуг) і фінансових коштів у межах єдиного економічного держави, а також неприпустимо їх введення, що дозволяє формувати бюджети одних територій за рахунок податкових доходів інших територій або переносити сплату податків на платників податків інших територій .
Принцип рухливості свідчить, що податок і деякі податкові механізми можуть бути оперативно змінені в бік зменшення або збільшення податкового тягаря у відповідності з об'єктивними потребами і можливостями держави. У міру зміни суспільно-політичної та економічної ситуації держава повинна мати можливість адаптуватися і адекватно реагувати на нові політичні і економічні умови. Крім того, рухливість оподаткування проявляється в регулярному заповненні правових провалів у податковому законодавстві країни. У більшості випадків рухливість виступає в якості контрзаходів держави проти активних дій частини неслухняних платників податків. Оскільки не всі податки мають однакову рухливістю, податкова система повинна містити в собі й такі податки, які при зростанні потреб можна було б збільшити. Проте рухливість зовсім не означає якісне реформування податкової системи, навпаки це поступове внутрішнє її розвиток.
Згідно з принципом стабільності, податкова система повинна діяти протягом ряду років аж до податкової реформи. При цьому податкова реформа повинна проводитися тільки у виняткових випадках і в строго визначеному порядку. У багатьох зарубіжних країнах з давніх пір склалася нормотворча практика, згідно з якою будь-які зміни та доповнення податкових законів можуть набувати чинності тільки з початку нового фінансового року. Саме таке правило слід встановити в податковій системі РФ при внесенні відповідних змін і доповнень. Цей принцип обумовлений не тільки інтересами платників податків. Необхідно пам'ятати, що зміна податкової системи об'єктивно спричинить за собою різке скорочення податкових надходжень до бюджету і для відновлення рівноваги буде потрібно кілька років. Крім того, на думку багатьох закордонних експертів, часті і непередбачувані зміни податкового законодавства є однією з найбільш серйозних причин, по яких вони відмовляються працювати в Росії, так як це не дозволяє зробити точний розрахунок економічних показників при інвестуванні в Росії, що істотно знижує та інвестиційний рейтинг.
Принцип множинності податків містить у собі кілька аспектів, найважливішим з яких виступає те, що податкова система держави повинна бути заснована на сукупності диференційованих податків та об'єктів оподаткування. Комбінація різних податків та об'єктів оподаткування повинна утворювати таку систему, яка відповідала б вимогу перерозподілу податкового тягаря між платниками податків. Іншим аспектом цього принципу виступає неприпустимість «бюджету одного податку», оскільки при несподіваній зміні економічної або політичної ситуації дохідна частина бюджету може просто не відбутися.
Множинність податків дозволяє створити передумови для проведення гнучкої податкової політики державою, в більшій мірі вловити платоспроможність платників податків, вирівняти і зробити загальний податковий тягар психологічно менш помітним, відобразити різноманітність форм доходів з урахуванням всіх сторін економічної діяльності громадян і фірм, впливати на споживання і накопичення. Крім того, з принципу множинності слід ефект взаємодоповнюваності податків, згідно з яким штучна оптимізація по одному податку незмінно потягне за собою зростання платежів з іншого податку.
Єдиний економічний простір Росії зумовлює політику Російської держави на уніфікацію податкових вилучень. Цій меті служить принцип вичерпного переліку регіональних і місцевих податків, які можуть встановлюватися органами державної влади суб'єктів РФ і органами місцевого самоврядування. Дане положення прояв державно-правової ідеї фіскального федералізму між федеральними та регіональними органами влади, а також органами самоврядування. У відповідності з Податковим кодексом федеральні податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються Податковим кодексом. Податки і збори суб'єктів РФ, місцеві податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються відповідно законами суб'єктів РФ про податки і збори і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування про податки і збори відповідно до Податковим кодексом.
Принцип однократності означає, що один і той самий об'єкт оподаткування може обкладатися податком одного виду тільки один раз за визначений Законом період оподаткування.
Принцип рівності і справедливості оподаткування означає, що податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги в залежності від форм власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу за винятком ввізних митних зборів.
Контроль за дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків та інших платежів покладено на спеціально створену для цих цілей єдину незалежну централізовану систему органів Федеральної податкової служби Російської Федерації.
Ця система складається з центрального республіканського (Російської Федерації) органу державного управління (федеральної податкової служби Росії) і державних податкових інспекцій по республіках у складі Російської Федерації, краях, областях, автономним утворенням, районам, містам (за винятком міст районного підпорядкування) і районах у містах, які є юридичними особами. Державні податкові інспекції підпорядковуються керівнику Федеральної податкової служби Росії, який має статус міністра. Державні податкові органи взаємодіють з відповідними органами влади та управління в процесі державної реєстрації підприємств, контролю за виконанням рішень з питань оподаткування, координації роботи по збору необхідної інформації для складання відповідних бюджетів.
У федеративній державі (США, ФРН, РФ та ін) бюджетна система представлена ​​федеральним, регіональним і місцевим рівнями. Виходячи з критерію багаторівневості бюджетної системи, в якій акумулюються податкові доходи держави, в податковому законодавстві широке поширення отримала статусна класифікація податків. У Російській Федерації вся сукупність податків і зборів підрозділяється на три групи (види):
· Федеральні;
· Податки і збори суб'єктів РФ - республік, країв, областей, автономних утворень, міст Москви і Санкт-Петербурга;
· Місцеві.
Таким чином, у податковій системі Російської Федерації виділяється група платежів, іменована місцевими податками.
Федеральними визнаються податки і збори, що встановлюються, змінюються і скасовуються Податковим кодексом і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації. Федеральні податки і збори надходять в основному у федеральний бюджет. Разом з тим вищий представницький орган держави може передбачити інший порядок розподілу доходів, що надходять від федеральних податків і зборів, між бюджетами різних рівнів, тобто федеральним і бюджетами суб'єктів Російської Федерації.
Регіональними визнаються податки і збори, що встановлюються у відповідності з Податковим кодексом і вводяться в дію законами суб'єктів Російської Федерації та обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів Російської Федерації. Встановлюючи регіональний податок, представницькі органи влади суб'єктів Російської Федерації визначають наступні елементи оподаткування: податкові пільги, податкову ставку в межах, встановлених Податковим кодексом, порядок і терміни сплати податку, а також форму звітності по конкретному регіональному податку. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків. Інші елементи оподаткування встановлюються Податковим кодексом РФ. Податки і збори суб'єктів Російської Федерації змінюються і скасовуються законами суб'єктів Російської Федерації про податки і збори. Не можуть встановлюватися податки і збори суб'єктів Російської Федерації, не передбачені Податковим кодексом РФ.
Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються і вводяться в дію у відповідності з Податковим кодексом РФ нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень. Місцеві податки і збори в містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі встановлюються і вводяться в дію законами зазначених суб'єктів Російської Федерації. Встановлюючи місцевий податок, представницькі органи місцевого самоврядування визначають у нормативних правових актах наступні елементи оподаткування: податкові пільги, податкову ставку в межах, встановлених Податковим кодексом РФ, порядок і терміни сплати податку, а також визначають форму звітності по конкретному місцевому податку. Інші елементи оподаткування встановлюються Податковим кодексом РФ. Не можуть встановлюватися місцеві податки і (або) збори, не передбачені Податковим кодексом РФ. Місцеві податки і збори змінюються або скасовуються нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування про податки і збори відповідно до Податковим кодексом РФ.
Малько А.В. пропонує наступне визначення місцевого податку: Місцевий податок - це встановлений і введений в дію нормативно-правовим актом представницького органу місцевого самоврядування у відповідності з федеральним законодавством, з метою фінансового забезпечення діяльності муніципального освіти, обов'язковий грошовий платіж, який має односторонній характер, що підлягає стягненню на території муніципального освіти на засадах безоплатності, безповоротність і зараховується до бюджету або позабюджетний фонд муніципального освіти.
Характерними особливостями місцевих податків РФ є:
· Переважання в місцевому оподаткуванні прямих податків.
· Відсутність обмежень при оподаткуванні місцевими податками.
· Відсутність для більшості місцевих податків і зборів інструкцій Міністерства фінансів РФ і ИФНС РФ.
· Платниками місцевих податків і зборів виступають одночасно і юридичні і фізичні особи.
· Невисока частка надходжень від місцевих податків і зборів до місцевих бюджетів.
Введення місцевих податків і зборів передбачено законодавством як доповнення чинних федеральних податків. Це дозволило більш повно врахувати різноманітність місцевих потреб і види доходів для місцевих бюджетів.
1.2 Роль місцевих податків у забезпеченні діяльності органів місцевого самоврядування
Економічна основа місцевого самоврядування є одним з головних базисних елементів місцевого самоврядування. Федеральні закони «Про фінансові основи місцевого самоврядування в Російській Федерації» (ст. 1), «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації» (ст. 28) вводять поняття «місцеві фінанси». Дотримуючись вимог Конституції РФ, Закон визначив, що кожне муніципальне утворення повинно мати власний бюджет.
Бюджетний кодекс України визначає місцевий бюджет як форму освіти і витрачання грошових коштів, призначених для забезпечення завдань і функцій, віднесених до предметів відання місцевого самоврядування.
Місцевий бюджет являє собою сукупність регульованих нормами права суспільних відносин, що складаються з приводу формування і витрачання грошових коштів для здійснення функцій і компетенції місцевого самоврядування.
У цьому понятті поєднуються елементи економічного і правового характеру. Оскільки фінансові ресурси (фінанси) представляють собою сукупність суспільних відносин, сукупність грошових коштів, що формуються і використовуються для вирішення питань місцевого значення, а бюджет є складовою частиною фінансових ресурсів, то бюджет також представляє, як підсистема всієї системи, якою є фінансові ресурси, сукупність суспільних відносин.
Місцеві бюджети мають важливе значення в забезпеченні комплексного розвитку території, підвищення життєвого рівня громадян.
Економічна сутність місцевих бюджетів проявляється безпосередньо через їх призначення та виконання органами влади функцій, а саме:
· Формування грошових фондів, які є фінансовим забезпеченням діяльності місцевих органів влади;
· Поширення і використання грошових фондів між галузями господарства;
· Контроль за фінансово-господарською діяльністю організацій, підприємств та установ, підвідомчих органам місцевої влади;
· Розподіл державних коштів на утримання і розвиток соціальної інфраструктури суспільства.
Крім того, місцеві бюджети пов'язані з усіма фізичними і юридичними особами, розташованими на даній території, безліччю взаємин, як по лінії вилучення доходів, так і виділення бюджетних коштів.
Місцеві бюджети входять до структури єдиної бюджетної системи РФ, складаючи третій рівень (після федерального бюджету і бюджетів суб'єктів Федерації).
Місцевий бюджет складається зі статей доходів і витрат.
Під власними доходами слід розуміти види доходів, закріплені на постійній основі повністю або частково за місцевими бюджетами.
Власні доходи складаються з податкових і неподаткових доходів. До податкових доходів відносяться, передбачені податковим законодавством РФ місцеві податки і збори. До неподаткових доходів місцевих бюджетів відносять доходи від використання майна, що знаходиться в муніципальній власності; доходи від платних послуг, що надаються органами місцевого самоврядування; доходи у вигляді фінансової допомоги.
Важливу роль у доходах місцевих бюджетів мають відіграти місцеві податки. Відповідно до проекту нової редакції Бюджетного кодексу за кожним територіальним рівнем закріплюється не менш двох видів податку. Що стосується податкових джерел муніципальних доходів, то вони розділені між поселенським, районним та окружним ланками. Таким чином, з 1 січня 2006 р. виключно до місцевих податків і зборів віднесено земельний податок і податок на майно фізичних осіб. Разом з тим до бюджетів муніципальних утворень передбачається зарахування податкових доходів від декількох федеральних податків:
· Єдиного сільськогосподарського податку (для всіх категорій муніципальних утворень) за нормативом 30 відсотків;
· Державного мита за нормативом 100 відсотків (для районів і міських округів).
На додаток до цього до розмежування державної власності на землю до бюджетів муніципальних утворень повинні надходити доходи від продажу і передачі в оренду перебуває у державній власності земельних ділянок на належних цим утвореннях територіях. Крім того, до бюджетів муніципальних районів передбачено зарахування плати за негативний вплив на навколишнє середовище за нормативом 40 відсотків відповідно до статті 62 Бюджетного кодексу РФ.
В цілому слід зазначити, що без зміцнення фінансової основи місцевого самоврядування, підвищення фінансової самостійності муніципальних утворень, у тому числі розширення податкових і бюджетних повноважень органів місцевого самоврядування, неможливо досягти ефективності місцевого самоврядування, якості послуг, муніципальними службами громадських послуг населенню.

2. ВИДИ МІСЦЕВИХ ПОДАТКІВ РФ
2.1 Історія розвитку місцевих податків
Інститут місцевих податків, як і податків взагалі, має тривалу історію розвитку. Податки з'явилися разом з державою та використовувались ним в якості основного джерела для фінансового забезпечення його функцій і завдань. Функції та завдання держави з часом приймали нові риси, але головне призначення податків - джерело бюджетних коштів держави і муніципальних утворень - залишилося.
Історія розвитку місцевих податків в нашій країні бере свій початок у XV ст. Саме тоді в Росії починає складатися двухзвенная бюджетна система унітарної держави, що складається з великокнязівської скарбниці (бюджету держави) і місцевих бюджетів, які відповідно формувалися за рахунок княжих (тобто державних) податків та місцевих зборів. Для утримання царських намісників і волостітелей, виконання ними покладених на них адміністративних і судових функцій, для вирішення місцевих господарських завдань з місцевого населення збиралися грошові та натуральні збори: кінське пляма (за таврування), тамга (за продаж товару), весчего (за зважування) , вітальні (за користування торговельним приміщенням), помірне (за вимір) і ін
У 1551 р. Іван IV провів земську реформу. У цьому ж році Стоглавий собор затвердив «Статутну земську грамоту». У країні було введено земське самоврядування. Влада царських намісників була скасована. Замість них на місцях стали земські старости, які керували земськими хатами, що творили суди і збирали податки. Податок «паличної відкуп», заміняв стягуються з населення наместнічьего збори, почав надходити в державну скарбницю, з якої стали виділяти кошти на утримання земських хат і фінансування місцевих заходів.
Надалі система місцевих податків продовжує розвиватися. Так окремі згадки про них зустрічаються в історичній літературі, яка описує побут Московської держави в XVI ст. Наприклад, в чолобитною, поданої посадскими людьми воєводі на земського старосту, вказується, що останній «в багато збори гроші ... збирав, а мирські зібрані гроші без мирського ради у витрату розписав ». До общинним податків, судячи з їхньої назви, можна віднести також інші згадувані А.С. Лаппо-Данилевським платежі: «подимний гроші земському цілувальники»; «гроші на всякі мирські витрати»; «гроші на земський видаток», «мирські побори», «подимний гроші для губних витрат», «гроші на земські витрати».
Населення, головним чином селянство, несло мирські повинності, які мали натуральну і грошову форми. Повинності були обов'язкові (утримання органів волосного і сільського управління, утримання доріг та ін) і необов'язкові (будівництво церков, шкіл, лікарень, утримання пожежної охорони та ін.) Вони стягувалися по розкладці серед населення. У 1851-1854 рр.. мирські повинності законодавчо були оформлені в земські повинності і земські збори. Кочові народи з 1824 р. платили кібіточний подати.
У 1864 р . вийшло Положення про губернські і повітові земські установи », відповідно до якого в Росії було створено органи місцевого самоврядування - земства. Представницьким (розпорядчим) органом земств були земські і повітові збори. Членами цих органів були гласні (депутати), які обираються за трьома куріям (повітових землевласників, міських виборців і виборних від сільських громад). Голосні збиралися раз на рік на сесію, на якій розглядалися господарські та фінансові питання діяльності земств, затверджувалися кошторису доходів і витрат земств і звіт про діяльність виконавчих органів земств. Виконавчим органом земств були губернські повітові управи, які обираються на три роки. Голови губернських управ затверджувалися міністром внутрішніх справ, а повітових - губернаторами.
Земства відали місцевими господарськими справами, місцевими дорогами, організацією шкільної освіти та медичного обслуговування населення.
Фінансовими засобами для виконання покладених на земства функцій були земські бюджети, які формувалися за рахунок існували до цього і переданих земствам земських повинностей і зборів.
Земські повинності стягувалися незалежно від рівня заможності платника і призначалися для фінансування цільових витрат, наприклад, на утримання шкіл, лікарень, пожежної охорони, поліції та ін
Земські повинності встановлювалися або державою, або губернськими і повітовими земствами.
Іншим джерелом земських бюджетів були земські збори, які стягувалися із земель та іншого нерухомого майна, з промислових патентів, що купуються за право займатися яким-небудь промислом. Земські збори становили понад 60% доходів земських бюджетів. Великим джерелом земських бюджетів (до 25% загальних доходів) були допомоги з державного бюджету.
Земські бюджети включали обов'язкові та необов'язкові витрати.
Обов'язкові витрати були пріоритетними є і призначалися для фінансування утримання органів місцевого управління, в'язниць, світових суддів, дорожнього господарства та ін До необов'язковим витрат ставилися витрати на охорону здоров'я, утримання шкіл і ін
У волостях були волосні бюджети, які формувалися за рахунок так званих мирських доходів, у тому числі волосних і сільських зборів, доходів від належного сільським громадам майна, від здачі в оренду мирських земель та ін
Міські бюджети формувалися за рахунок доходів від міських підприємств (боєнь, лазень, водогонів тощо), здачі в оренду земельних ділянок, зборів з нерухомого майна міських жителів, зборів з власників коней, кінських екіпажів та ін
Місцеві бюджети не входили до складу державного бюджету Росії. Таким чином, в Росії до революції діяла двухзвенная бюджетна система унітарної держави.
У перші місяці після Жовтневої революції 1917 р . внаслідок розвалу органів державного і місцевого управління, саботажу чиновників і банків надходження податків до бюджетної системи практично припинилося. Для фінансування невідкладних потреб нові органи влади змушені були вдатися до контрибуції з заможних верств населення, головним чином, як писали в той час, «з купців і спекулянтів, нажівшіхся за час війни і витрачають непродуктивно свої капітали». До листопада 1918 р . в 57 губерніях у вигляді контрибуцій було мобілізовано до бюджету 816,5 млн. руб. Виходячи з важкого економічного становища в країні було визнано за необхідне перейти до суворої централізації в галузі фінансів, з тим, щоб забезпечити надходження коштів до бюджету та їх ефективне використання.
Після закінчення Громадянської війни в грудні 1923 р. при Наркоматі фінансів СРСР було створено Управління місцевих фінансів, яке діяло протягом усіх 20-х рр.. Воно займалося розробкою положень та інструкцій про порядок складання, затвердження та виконання місцевих бюджетів, инструктированием місцевих фінансових органів з питань місцевого бюджету, наглядом за його виконанням, розробкою норм, що регулюють окремі види місцевих податкових та неподаткових доходів. У своїй діяльності це управління спиралося на наркомати фінансів союзних і автономних республік, структура яких багато в чому повторювала структуру апарату союзного фінансового відомства в межах повноважень конкретного регіону, але чільну роль у них відігравали фінансові органи виконавчих комітетів і з'їздів Рад робітничих і селянських депутатів різного рівня, які створювалися і функціонували на основі Положення про обласні фінансових управліннях, прийнятого у вересні 1922 р., та Положення про губернські та повітові фінансових відділах, прийнятого в листопаді цього ж року.
Децентралізація фінансової діяльності стала однією з корінних рис характеристики фінансової системи того періоду. За словами Г.Я. Сокольникова, вже з осені 1921 р. «... в Наркомфіні прийшли до глибокого переконання, що подальше будівництво в області радянських фінансів можливо лише за умови політики децентралізації, тому що ми абсолютно ясно бачили неможливість ресурсами державного бюджету і зусиллями централізованого державного піклування забезпечити всі місцеві видатки найбільш відповідно до місцевих потреб. З іншого боку, для нас не було ніякого сумніву в тому, що використання всіх податкових можливостей немислимо за допомогою дії одного лише центрального апарату ». Разом з тим Г.Я. Сокільників застерігав про небезпеку довести децентралізацію «до таких меж, щоб загубилася можливість загальнодержавного законодавства та загальнодержавної та загальносоюзної регламентації».
У процесі децентралізації фінансового управління, в ході касової реформи і з прийняттям у квітні 1926 р. Положення про місцеві фінанси були конкретно визначені джерела місцевих доходів і напрями місцевих витрат. Якщо перший елемент фінансових відносин передбачав відрахування від державних податків і доходів, реалізації держфондів місцевого значення, розробок місцевих лісів і земель, доходів від комунальних і сільськогосподарських підприємств та місцевих податків з будинків, вантажів, біржових угод, то другий визначав утримання місцевих виконкомів, адміністративно- судові витрати, фінансування господарської та культурно-соціальної діяльності.
Спільна робота НКФ і НКВС по вдосконаленню радянського територіально-державного будівництва знайшла втілення у розробці нормативно-правових актів, що визначають фінансовий статус місцевих органів радянської влади. Управління місцевих фінансів НКФ СРСР і НКФ РРФСР постійно інструктували фінансові підрозділи місцевих Рад і проводили роботу з розмежування їх функцій. Таким чином, управління місцевих фінансів, приділяли велику увагу фінансового регулювання у всесоюзному масштабі, з плином часу зосередили свої зусилля на розподілі фінансових коштів за «допомоги місцевих бюджетів», особливо зважаючи на нестабільність податкової бази місцевих фінансів.
Перехід на нові принципи господарювання на рубежі 20-х-30-х р., які передбачали підвищення ролі державного планування, зажадав нових форм управління місцевими фінансами. У квітні 1928 р. вийшло Положення про крайових (обласних), окружних, районних з'їздах Рад та їх виконавчих комітетах. Відділ фінансів, як одне з 15 підрозділів крайових (обласних) виконкомів, повинен був займатися стягненням державних податків, перш за все єдиного сільськогосподарського, встановленням термінів їх сплати і порядку справляння, складанням зведень доходів і витрат по кошторисах; розглядом і затвердженням кошторисів та спецзасобів по установах , які перебували на держбюджет; контролем за справлянням місцевих податків; розподілом надбавок і відрахувань до місцевого бюджету; здійсненням заходів з урахування державних фондів і майна місцевого значення. Обласний рівень дозволяв мати досить складний за структурою апарат (управління справами, підвідділи: податковий, бюджетний, валютний, неподаткових доходів, госфінконтроля, фінансова інспекція). При фінвідділі облвиконкому діяли різні наради (контрольне, бюджетне, особливу валютне та у справах банків).
Важливою віхою в історії російського оподаткування взагалі і місцевого оподаткування зокрема стала податкова реформа 1930 р., що стала логічним завершенням періоду НЕПу і відображає економічну основу нового етапу розвитку країни - індустріалізації. У відповідно до генеральної лінії цієї реформи безліч податків як загальних, так і місцевих, були скасовані, і їм на зміну прийшли два основні податки з державних соціалістичних підприємств - податок з обороту і відрахування від прибутку, а також один універсальний - державне мито. Вплив же цієї реформи на місцеві податки виразилося в тому, що десять податків з усієї кількості існували були включені на податок з обороту, сім - у державне мито. Залишилися лише такі податки:
· Податок з транспортних засобів;
· Збір з ресторанних рахунків;
· Податок з худоби у міських поселеннях;
· Збір з осіб, позбавлених права бути сільськими виконавцями;
· Реєстраційний збір з власників собак;
· Збір за спуск стічних вод.
Систему місцевого оподаткування в СРСР після податкової реформи складали переважно ті податки, які держава не могла ефективно контролювати з єдиного центру. Ці податки повністю надходили до місцевих бюджетів, і повноваження з їх запровадження або не введення надавалися місцевим Радам відповідних територій. Загальносоюзним законодавством встановлювалися норми тільки чотирьох видів місцевого оподаткування (обкладення будівель та земельних ділянок податком з будинків і земельною рентою, збір з вантажів, що привозяться у міста Москви і Ленінграда і вивезені з них, і з 1932 р. разовий збір з торгівлі колгоспників та одноосібників) . Відносно решти місцевих податків загальносоюзна регламентація обмежувалася вказівкою на те, що уряди союзних республік могли надавати місцевим Радам право «встановлювати і стягувати інші податки і збори з об'єктів, не оподатковуваних загальнодержавним і місцевими податками». Таким чином, місцеві Ради могли вводити чи не вводити ті податки, які передбачені в загальносоюзному і республіканському законодавстві. Союзним ж законодавством встановлювалися граничні розміри та порядок сплати.
Наприклад, додатковим видом місцевого оподаткування в СРСР став непрямий податок з нетоварних операцій, що представляв собою вилучення частини грошових доходів державних, кооперативних, громадських підприємств і організацій від реалізації послуг і нетоварних робіт (послуги транспортних підприємств, перукарень, підприємств прання і фарбування, ремонту речей, з виготовлення виробів з матеріалів замовника і т.п.). Цей податок був введений податковою реформою 1930-1932 рр.. на додаток до податку з обороту. Він сплачувався з повною податкової виручки від нетоварних операцій, фактично отриманої на місяць. Ставка диференціювалася від 1 до 10% залежно від виду робіт і послуг. Податок зараховувався до доходів місцевих бюджетів (з 1.01.1958 р. податок з нетоварних операцій як самостійний платіж відмінений).
Згодом практика побудови місцевих бюджетів на основі законодавства про податкову реформу виявила цілий ряд дуже істотних недоліків і вельми негативних наслідків, що випливають з того, що новий розподіл доходів було побудовано на занадто схематичному підході до місцевого бюджету у загальних цифрах по Союзу РСР, без диференційованого його аналізу . При значній нерівномірності економічного розвитку різних районів Союзу РСР і при концентрації одного з головних джерел доходів - місцевої промисловості - в основних промислових районах, податкова реформа призвела до суттєвих територіальних змін у надходженні доходів: у промислових районах вона викликала великий приплив коштів, в інших же, навпаки, всі основні місцеві доходи виявилися поглиненими вступникам до союзний бюджет податком з обороту, місцеві бюджети у зв'язку з цим стали дефіцитними і вимушеними існувати за рахунок дотацій центру. З проведенням податкової реформи нове розмежування доходів між державним і місцевими бюджетами різко відокремив доходи місцевого бюджету від державних (крім відрахувань від позик і деяких інших), місцеві бюджети не брали участі у витягу доходів, що надходили до держбюджету, у зв'язку з чим місцеві ради втратили додаткового стимулу і зацікавленості у більш повному і своєчасному надходженні цих доходів.
Після розпаду Союзу з переходом на ринкову економіку була реформована і система місцевих податків. У 1991 р . в Росії можна було ввести в дію сім видів місцевих податків. У 1992 р . Законом РФ «Про основи податкової системи РФ» було встановлено право місцевих органів на ведення 21 виду місцевих податків. У 1993 р . у зв'язку з прийняттям Закону РФ від 22.12.92 р. № 4178-1 «Про внесення змін і доповнень до окремих законів РФ про податки» загальна допустима кількість видів місцевих податків досягло 23. Після введення в дію 1 частини Податкового кодексу їх залишилося п'ять: земельний податок, податок на майно фізичних осіб, податок на рекламу, податок на успадкування або дарування, місцеві ліцензійні збори.
У 2001 році з раніше встановлених податків були збережені три - земельний податок, податок на майно фізичних осіб і податок на рекламу. За нині чинним Податкового Кодексу до місцевих податків належать земельний податок і податок на майно фізичних осіб. Крім цього відповідно до Федеральним законом від 29.07.2004 № 95-ФЗ «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації про податки і збори» з 1 січня 2006 новообраним представницьким органам муніципальних районів і міських округів надано право вводити в себе на територіях єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності.

2.2 Земельний податок
Відповідно до ст. 65 Земельного кодексу РФ використання землі в РФ є платним. Формами плати за використання землі є земельний податок, орендна плата і нормативна ціна землі.
З 2005 року Податковий кодекс доповнено главою 31 «Земельний податок», яка введена Федеральним законом від 29.11.2004 № 141-ФЗ.
Новий земельний податок встановлюється як місцевого податку, що формує дохідну базу місцевих бюджетів. Він буде вводитися в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, а також законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга.
Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення (міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга), на території якого введено податок.
Не визнаються об'єктом оподаткування:
1) земельні ділянки, вилучені з обігу відповідно до законодавства Російської Федерації;
2) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
3) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;
4) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, в межах лісового фонду;
5) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду, за винятком земельних ділянок, зайнятих відокремленими водними об'єктами.
Платниками земельного податку визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування (тільки організації) чи праві довічного успадкованого володіння (тільки фізичні особи) (ст. 388 НК РФ).
У власність громадян і юридичних осіб можуть бути надані земельні ділянки, що перебувають у державній та муніципальній власності. У постійне (безстрокове) користування земельні ділянки надаються державним і муніципальним установам, федеральним казенним підприємствам, а також органам державної влади та органам місцевого самоврядування, громадянам земельні ділянки в постійне (безстрокове) користування не надаються. Разом з тим право постійного (безстрокового) користування перебувають у державній або муніципальній власності земельними ділянками, що виникло у громадян або юридичних осіб до введення в дію Земельного кодексу РФ, зберігається. Також зберігається і право довічного успадкованого володіння земельними ділянками, що перебувають у державній або муніципальній власності, придбане громадянином до введення Земельного кодексу РФ. У той же час надання земельних ділянок громадянам на праві довічного успадкованого володіння після введення в дію Земельного кодексу РФ не допускається. Громадяни, які мають земельні ділянки в довічному успадковане володінні, мають право придбати їх у власність.
Щодо земельних ділянок організацій і фізичних осіб, що знаходяться на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди, слід зазначити, що вказані особи платниками податків земельного податку не є, вони платять орендну плату.
При оподаткуванні землі відповідно до гл. 31 НК РФ з об'єктів оподаткування виключаються окремі види земель. Це, перш за все, землі, вилучені з обігу. Першочергова роль в цих землях відведена земельним ділянкам, зайнятих знаходяться саме у федеральній власності державними природними заповідниками та національними парками.
Тому необхідно звернути увагу на те, що державні природні заповідники представляють собою форму збереження і відновлення типових та унікальних природних комплексів, генофонду рослинного і тваринного світу. Правовий режим земель, оголошених заповідниками, встановлений Федеральним законом «Про особливо охоронюваних природних територіях». Заповідник є природоохоронними, науково-дослідними та еколого-просвітницькими некомерційними установами, створюваними з метою збереження та вивчення природного ходу природних процесів і явищ, генофонду живих організмів, окремих видів і співтовариств рослин і тварин, типових та унікальних екологічних систем. Землі надаються державним заповідникам на праві постійного (безстрокового) користування. На заповідники покладаються такі завдання: охорона природних територій з метою зберегти біологічну різноманітність і підтримати в природному стані охоронювані природні комплекси та об'єкти, організація і проведення наукових досліджень, включаючи ведення літопису природи; здійснення екологічного моніторингу; екологічна просвіта, участь у державній екологічній експертизі проектів і схем розміщення господарських та інших об'єктів; сприяння у підготовці наукових кадрів і фахівців у галузі охорони навколишнього природного середовища. Заповідники засновуються Урядом РФ за умови згоди суб'єкта Російської Федерації на віднесення його території до об'єктів федеральної власності. У такому ж порядку розширюються території заповідників. Положення про конкретний заповіднику, його статус затверджується органом, уповноваженим на те Урядом РФ.
Що стосується національних парків, то ними оголошуються території, природні комплекси та об'єкти яких мають особливу екологічну, історичну та естетичну цінність і призначені для використання в природоохоронних, просвітницьких, наукових і культурних цілях і для регульованого туризму. Національні парки є природоохоронними, еколого-просвітницькими та науково-дослідними установами і відносяться до об'єктів федеральної власності. Земля надається національним паркам на праві постійного (безстрокового) користування. На територіях парків забороняється будь-яка діяльність, яка може завдати шкоди природним комплексам та об'єктам рослинного і тваринного світу, культурно-історичних об'єктів і яка суперечить цілям і завданням національних парків.
Крім зазначених вище, також до земель, вилучених з обороту і виключеним з об'єктів оподаткування новим земельним податком, належать такі об'єкти:
· Будівлі, будівлі та споруди, в яких розміщені для постійної діяльності Збройні Сили РФ, прикордонні війська, інші війська, військові формування та органи;
· Будівлі, будівлі та споруди, в яких розміщені військові суди;
· Об'єкти організацій Федеральної служби безпеки;
· Об'єкти організацій федеральних органів державної охорони;
· Об'єкти використання атомної енергії, пункти зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин;
· Об'єкти, відповідно до видів діяльності яких створені закриті адміністративно-територіальні утворення;
· Об'єкти установ та органів Федеральної служби виконання покарань;
· Військові та цивільні поховання;
· Інженерно-технічні споруди, лінії зв'язку і комунікації, зведені в інтересах захисту та охорони Державного кордону РФ.
Велике коло земель, виключених з об'єктів оподаткування новим земельним податком, доповнений земельними ділянками, обмеженими в обігу, також не визнаними об'єктом оподаткування. До них відносяться:
· Земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
· Земельні ділянки, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;
· Земельні ділянки в межах лісового фонду;
· Земельні ділянки, зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду, за винятком земельних ділянок, зайнятих відокремленими водними об'єктами.
На відміну від Закону РФ від 11.10.91 № 1738-1 «Про плату за землю», згідно з яким податковою базою по земельному податку є оподатковувана податком площа земельної ділянки, в главі 31 НК РФ податкова база по земельному податку визначається у відношенні кожної земельної ділянки як його кадастрова вартість. Державний земельний кадастр охоплює всю територію країни і містить обов'язкові характеристики земельних ділянок: місце розташування, розмір і якість.
Організації та індивідуальні підприємці визначають податкову базу і розраховують суму земельного податку та авансових платежів самостійно на підставі відомостей земельного кадастру про кожній земельній ділянці, що належить їм на якому-небудь з перерахованих прав (п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396 НК РФ).
Фізичні особи визначають податкову базу і сплачують земельний податок (авансові платежі) на підставі податкових повідомлень (п. 4 ст. 391, п. 3 ст. 396 НК РФ).
При цьому податкова база по земельному податку визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування (п. 1 ст. 390 НК РФ).
Кадастрова вартість земельної ділянки - це ринкова вартість (найбільш ймовірна ціна продажу) земельної ділянки (прав на нього). Вона визначається з урахуванням родючості грунтів, природних і економічних умов, місцезнаходження земельних ділянок, за призначенням і видом функціонального використання (землі поселень, землі промисловості, землі сільськогосподарського призначення тощо) в результаті проведення кадастрової оцінки земель, яка здійснюється Федеральною службою земельного кадастру Росії за спеціально розробленими методиками.
Державний земельний кадастр ведеться на трьох рівнях: муніципальних утворень, суб'єктів РФ і федеральному. На рівні муніципального утворення в державному земельному кадастрі містяться відомості про всі об'єкти кадастрового обліку, розташованих на території муніципального освіти, кадастровому зонування його території і ведеться реєстр земель, що знаходяться у власності муніципального освіти. На рівні суб'єкта РФ в державному земельному кадастрі містяться відомості про межі входять до нього муніципальних утворень, кадастровому зонуванні території суб'єкта РФ, про землі в межах муніципальних утворень в обсязі, необхідному для реалізації функцій державного контролю та управління, територіальних зонах, які обліковуються на рівні суб'єкта РФ , а також ведеться реєстр земель, що знаходяться у власності суб'єкта РФ. Що стосується федерального рівня ведення державного земельного кадастру, то тут містяться відомості про Державну кордоні Російської Федерації, кордонах суб'єктів РФ, відомості про землі в межах суб'єктів РФ в обсязі, необхідному для реалізації функцій державного контролю і керування, про кадастрових округах і територіальних зонах, що враховуються на рівні Російської Федерації, а також ведеться реєстр земель, що знаходяться у власності Російської Федерації.
У найзагальнішому вигляді розмір річного земельного податку визначається за формулою:
ЦЗН = КС х НС,
де ЦЗН - річна сума земельного податку;
КС - кадастрова вартість земельної ділянки;
НС - затверджена відповідним муніципальним освітою податкова ставка.
Для встановлення кадастрової вартості потрібно провести державну кадастрову оцінку земель відповідно до ст. 66 Земельного кодексу РФ. Результати державної кадастрової оцінки земель затверджуються органами виконавчої влади суб'єктів РФ за поданням територіальних органів Роснедвіжімості.
Податкова база як кадастрова вартість земельної ділянки визначається за станом на 1 січня року, що є податковим періодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). Причому платники податків повинні бути проінформовані про кадастрової вартості земельних ділянок не пізніше 1 березня поточного року (п. 14 ст. 396 НК РФ). Це - прямий обов'язок органів місцевого самоврядування (виконавчих органів державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга). Місцеві органи повинні визначати і порядок доведення відомостей про кадастрової вартості земельних ділянок до платників податків. Органи місцевого самоврядування повинні інформувати платників податків про кадастрової вартості земельних ділянок до 1 березня поточного року.
У разі якщо кадастрова вартість земельних ділянок на 1 січня поточного року не затверджена Мінфін Росії в листі від 06.06.2006 № 03-06-02-02/75 (далі - Лист від 06.06.2006) дає наступні роз'яснення із зазначених питань. Мінфін виділив три можливих ситуації:
1. Результати державної кадастрової оцінки земель до 1 березня поточного року не затверджені.
2. Результати державної кадастрової оцінки земель до 1 березня затверджені, однак порядок доведення кадастрової вартості земельних ділянок до платника податку не визначений.
3. Кадастрова вартість земельних ділянок та порядок доведення до платника податків визначені, але до відома платників податків кадастрова вартість не доведена.
У всіх перерахованих випадках Мінфін вважає, що якщо результати державної кадастрової оцінки земель не затверджені в термін до 1 березня, то авансові платежі та земельний податок за такими земельних ділянок не сплачуються. Тим не менш, платникам податків слід представити у відношенні даних земельних ділянок «нульові» податкові декларації (розрахунки за авансовими платежами).
На думку Мінфіну, пені за кожний день прострочення виконання обов'язку зі сплати земельного податку (авансових платежів) у всіх зазначених випадках нараховуватися не повинні, оскільки податок (авансові платежі) платником податків не сплачено у строк з не залежних від неї обставини.
Після того, як результати кадастрової оцінки будуть затверджені і доведені до відома платників податків, останнім слід надати уточнену декларацію за податковий період.
Мінфін Росії в Листі від 06.06.2006 зобов'язав податкові органи «доводити до відома платників податків отриману інформацію про кадастрової вартості земельних ділянок, яка в установленому порядку до них не доведена». І навіть роз'яснив як саме: «при проведенні камеральної перевірки« нульових »податкових декларацій (податкових розрахунків за авансовими платежами)». За результатами перевірки відповідне повідомлення повинен видаватися платнику податків під розписку або надсилатися поштою.
Щодо земельних ділянок, що перебувають у спільній частковій власності, податкова база визначається пропорційно частці кожного платника податків у спільній частковій власності. Щодо земельних ділянок, що перебувають у спільній сумісній власності, податкова база визначається для кожного з платників податків, які є власниками даної земельної ділянки, в рівних частках.
Якщо організація набуває будівля, то до покупця в цьому випадку переходить право власності на ту частину земельної ділянки, яка зайнята цією нерухомістю, і тут податкова база буде визначатися пропорційно його частці у праві власності на цю земельну ділянку. В іншому випадку, якщо купують будинок кілька осіб, податкова база буде визначатися пропорційно їх частці у праві власності (в площі) на цю будівлю.
За перший квартал 2007 року надходження від земельного податку зросли до 13,3 млрд. рублів. Зростання надходжень від земельного податку пов'язаний з тим, що відбувається процес кадастрової оцінки земель, створюється база для оподаткування. У порівнянні з попереднім періодом зростання надходжень від земельного податку виріс в 12 разів.

2.3 Податок на майно фізичних осіб
Платниками цього податку є фізичні особи, які мають у власності об'єкти, обумовлені Законом РФ від 9 грудня 1991 р. «Про податки на майно фізичних осіб». На підставі Закону видано Інструкцію ИФНС РФ «Про порядок обчислення і сплати податків на майно фізичних осіб»
Об'єктами оподаткування відповідно до Закону є що перебувають у власності фізичних осіб житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди. Враховуючи, що об'єкт оподаткування - це юридичний факт, точніше було б визначити перераховане майно як предмет оподаткування, а факт знаходження даного майна у власності - як об'єкт оподаткування.
Податок на майно сплачується щорічно по ставці, яка встановлюється нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування залежно від сумарної інвентаризаційної вартості. Представницькі органи місцевого самоврядування можуть визначати диференціацію ставок у встановлених межах в залежності від сумарної інвентаризаційної вартості, типу використання та за іншими критеріями. Ставки податку встановлюються у таких межах:
· До 300 тис. рублів - 0,1%;
· Від 300 тис. рублів до 500 тис. рублів - від 0,1% до 0,3%;
· Понад 500 тис. рублів - від 0,3% до 2,0%.
Платежі по податках зараховуються до місцевого бюджету за місцем знаходження (реєстрації) об'єкта оподаткування.
Обчислення податку на майно проводиться податковими органами. Податок на будівлі, приміщення та споруди обчислюється на підставі даних про їх інвентаризаційної вартості за станом на 1 січня кожного року, що подаються органами комунального господарства, а в разі, якщо така не визначалася, - за вартістю, яка визначається для розрахунку суми по державному обов'язковому страхуванню. За будівлі, приміщення та споруди, що знаходяться у спільній частковій власності кількох власників, податок сплачується кожним з них пропорційно своїй частці.
Органи комунального господарства, що здійснюють оцінку будівель, приміщень і споруд, також зобов'язані на вимогу податкових органів надавати відомості, необхідні для обчислення податків на майно фізичних осіб у строки, встановлені податковими органами. За ненадання даних, необхідних для обчислення податкових платежів, на посадових осіб цих організацій накладається штраф. Дані, необхідні для обчислення податкових платежів, надаються податковим органам безоплатно.
За новими будов, приміщень і споруд податок сплачується з початку року, наступного за їх зведенням або придбанням. За будова, приміщення і споруди, що перейшло у спадок, податок стягується з спадкоємців з моменту відкриття спадщини.
У разі знищення, повного руйнування будівлі, приміщення, споруди стягування податку припиняється, починаючи з місяця, в якому вони були знищені або повністю зруйновані.
За майно, яке не має власника, власник якого невідомий або обліковуються як безхазяйне, податок на майно не стягується. У той же час з будівлі, приміщення, споруди податок сплачується незалежно від того, знаходиться це майно в експлуатації чи ні.
Роз'яснення ИФНС РФ з окремих питань, пов'язаних із застосуванням податкового законодавства про оподаткування фізичних осіб, передбачають, що податок на самовільно зведену будівлю не нараховується. Про дані факти податкові органи повідомляють у комунальні органи або органи, що здійснюють реєстрацію.
При переході права власності на будівлю, приміщення, споруду від одного власника до іншого протягом календарного року податок сплачується первісним власником з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на зазначене майно, а новим власником - починаючи з місяця , в якому у останнього виникло право власності.
При виникненні права на пільгу протягом календарного року перерахунок податку здійснюється з місяця, в якому виникло це право.
Платіжні повідомлення про сплату податку вручаються платникам податковими органами щорічно не пізніше 1 серпня. Сплата податку здійснюється власниками рівними частками у два строки - не пізніше 15 вересня і 15 листопада.
Закон «Про податок на майно фізичних осіб» передбачає звільнення від сплати податку деяких категорій громадян.
Від сплати податку на майно фізичних осіб звільняються такі категорії громадян:
· Герої Радянського Союзу і Герої Російської Федерації, а також особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів;
· Інваліди I і II груп, інваліди з дитинства;
· Учасники громадянської та Великої Вітчизняної воєн, інших бойових операцій по захисту СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії, і колишніх партизанів;
· Особи вільнонайманого складу Радянської Армії, Військово-Морського Флоту, органів внутрішніх справ і державної безпеки, які посідали штатні посади у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії в період Великої Вітчизняної війни, або особи, що знаходилися в цей період в містах , участь в обороні яких зараховується цим особам у вислугу років для призначення пенсії на пільгових умовах, встановлених для військовослужбовців частин діючої армії;
· Особи, які отримують пільги відповідно до Закону РРФСР «Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС», а також особи, зазначені в статтях 2, 3, 5, 6 Закону Російської Федерації «Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні «Маяк» та скидів радіоактивних відходів у річку Теча »;
· Військовослужбовці, а також громадяни, звільнені з військової служби після досягнення граничного віку перебування на військовій службі, стану здоров'я або у зв'язку з організаційно-штатними заходами, що мають загальну тривалість військової служби 20 років і більше;
· Особи, які брали безпосередню участь у складі підрозділів особливого ризику в випробуваннях ядерного і термоядерного зброї, ліквідації аварій ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктах;
· Члени сімей військовослужбовців, які втратили годувальника. Пільга членам сімей військовослужбовців, які втратили годувальника, надається на підставі пенсійного посвідчення, в якому проставлено штамп «вдова (вдівець, мати, батько) загиблого воїна" або є відповідний запис, завірена підписом керівника установи, яка видала пенсійне посвідчення, і печаткою цієї установи. У разі якщо зазначені члени сімей не є пенсіонерами, пільга надається їм на підставі довідки про загибель військовослужбовця;
· Пенсіонери, які отримують пенсії, що призначаються в порядку, встановленому пенсійним законодавством Російської Федерації;
· Громадяни, звільнені з військової служби або призивалися на навчальні збори, що виконували інтернаціональний обов'язок в Афганістані та інших країнах, в яких велися бойові дії. Пільга надається на підставі свідоцтва про право на пільги та довідки, виданої районним військовим комісаріатом, військовою частиною, військовим навчальним закладом, підприємством, установою або організацією Міністерства внутрішніх справ СРСР або відповідними органами Російської Федерації;
· Батьки та дружини військовослужбовців і державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків. Пільга надається їм на підставі довідки про загибель військовослужбовця або державного службовця, виданої відповідними державними органами. Подружжю державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків, пільга надається тільки в тому випадку, якщо вони не вступили у повторний шлюб.
Крім того, податок не сплачується:
· Зі спеціально обладнаних споруд, будівель, приміщень (включаючи житло), що належать діячам культури, мистецтва і народним майстрам на праві власності і використовуються виключно як творчих майстерень, ательє, студій, а також з житлової площі, що використовується для організації відкритих для відвідування недержавних музеїв, галерей, бібліотек та інших організацій культури, - на період такого їх використання;
· З розташованих на ділянках в садівничих і дачних некомерційних об'єднаннях громадян житлової будови житловою площею до 50 квадратних метрів та господарських будівель і споруд загальною площею до 50 квадратних метрів.
Слід зазначити, що органи місцевого самоврядування мають право встановлювати додаткові податкові пільги.
Особи, які мають право на пільги, самостійно подають необхідні документи до податкових органів.
Як повідомляється в листі ИФНС РФ «Про обчислення податків на майно фізичних осіб» серйозною проблемою залишається відсутність реєстрації в органах комунального господарства (БТІ) значної кількості побудованих фізичними особами в порядку нового будівництва будинків, котеджів, дач, без якої фізична особа не може бути притягнуто до оподаткування як власник цих будівель. Крім того, досягнення повного оподаткування всіх потенційних платників за наявні в їх власності об'єкти нерухомого майна та забезпечення реальності пропонованих громадянам сум податку перешкоджають як невідповідність інвентаризаційної і страхової оцінок будівель, приміщень і споруд, що належать громадянам, реальної їх вартості, так і відсутність по деяким будівлям інвентаризаційної і страхової оцінок взагалі.
2.4 Єдиний податок на поставлений дохід
З 1 січня 2006 року єдиний податок на поставлений дохід був переведений з регіональних на місцеві податки. При цьому повноваження місцевих властей недавно уточнив Президент РФ у Федеральних законах № 63-ФЗ і № 64-ФЗ.
Основною метою запровадження єдиного податку на поставлений дохід у РФ було залучення до сплати податків організацій і індивідуальних підприємців, що здійснюють діяльність у сферах, де податковий контроль значно ускладнений, в тому числі у роздрібній торгівлі, громадському харчуванні, побутовому і транспортному обслуговуванні, тобто тих платників податків, які розрахунки з покупцями і замовниками виробляють переважно в готівковій грошовій формі.
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності може застосовуватися за рішенням суб'єкта Російської Федерації щодо наступних видів підприємницької діяльності:
1) надання побутових послуг;
2) надання ветеринарних послуг;
3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;
4) роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини і павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту організації торгівлі не більше 150 квадратних метрів, намети, лотки і інші об'єкти організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі;
5) надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;
6) надання послуг громадського харчування, здійснюваних при використанні залу площею не більше 150 квадратних метрів;
7) надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що експлуатують не більше 20 транспортних засобів.
8) розповсюдження і (або) розміщення зовнішньої реклами.
Об'єктом оподаткування при застосуванні єдиного податку є поставлений дохід на черговий календарний місяць, який визначається як потенційно можливий валовий дохід платника єдиного податку за вирахуванням потенційно необхідних витрат і розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання такого доходу, на основі даних, отриманих шляхом статистичних досліджень , в ході перевірок податкових та інших державних органів, а також оцінки незалежних організацій.
Розрахунок суми єдиного податку здійснюється з урахуванням:
· Податкової ставки,
· Значення базової прибутковості на одиницю основного фізичного показника (квадратний метр торговельної площі, кількість робочих місць і т.д.),
· Числа фізичних показників, що впливають на результати підприємницької діяльності, а також підвищують (знижувальних) коефіцієнтів базової прибутковості, які визначаються в залежності від умов і обставин здійснення підприємницької діяльності.
Базова прибутковість коригується (збільшується) на спеціальні коефіцієнти К2 і К3.
Коригувальний коефіцієнт К2 враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, площа інформаційного поля світлових і електронних табло, площа інформаційного поля друкованої та (або) поліграфічної зовнішньої реклами та інші особливості, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, час роботи, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності та інші особливості.
Значення коригуючого коефіцієнта К2 встановлюються на території Ростовської області на календарний рік і розраховуються за такою формулою:
К2 = ШВД х КМД,
де КВД - розрахункова складова коригуючого коефіцієнта К2, визначена в залежності від виду підприємницької діяльності та типу населеного пункту,
КМД - розрахункова складова коригуючого коефіцієнта К2, що враховує особливості місця ведення підприємницької діяльності.
Коригувальний коефіцієнт К3 - це коефіцієнт-дефлятор, відповідний індексу зміни споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Російській Федерації. Коефіцієнт-дефлятор публікується в порядку, встановленому Урядом Російської Федерації.
Податковим періодом по єдиному податку визнається квартал. Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15 відсотків величини поставлений доходу.
Величина ЕНВД зменшується на суму страхових внесків, але не більше 50% від нарахованої суми податку.
Індивідуальні підприємці, що мають працівників, сплачують внески до ПФР у вигляді фіксованого платежу, а також страхові внески за працівників.
Платники ЕНВД - індивідуальні підприємці суми страхових внесків до бюджету Пенсійного фонду Росії сплачують у вигляді фіксованого платежу. Розмір фіксованого платежу в розрахунку на місяць встановлюється виходячи з вартості страхового року, щорічно затверджується Урядом РФ.
Сплата єдиного податку здійснюється платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
За допомогою правових актів, прийнятих представницькими органами муніципальних районів і міських округів, визначаються:
1) види підприємницької діяльності, щодо яких запроваджується єдиний податок, в межах переліку, встановленого Податковим кодексом РФ;
2) значення коригуючого коефіцієнта базової прибутковості К2.
Так, наприклад, у Ростовській області, у перелік видів діяльності, що підлягають оподаткуванню єдиним податком, додаються:
· Послуги громадського харчування без залів обслуговування (хот-дог, кури-гриль, шаурма). Показник базової прибутковості - торгове місце.
· Реклама, розміщена на транспортних засобах. Показник базової прибутковості - площа рекламної поверхні в кв.м.
· Готельні послуги. Показник базової прибутковості - площа спальних приміщень у кв. м
· Послуги по здачі в оренду стаціонарних торгових місць без залів обслуговування (ларьки, павільйони, кіоски). Показник базової прибутковості - торгове місце.
Як показала практика застосування за минулі три роки законодавства про єдиний податок на поставлений дохід, зростання надходжень цього податку досягнуто, перш за все, за рахунок легалізації підприємницької діяльності, виведення доходів з тіньового сектору економіки, а також у результаті постійного підвищення в регіонах розміру базової прибутковості на одиницю основного фізичного показника за окремими видами діяльності. Застосування зазначеної системи оподаткування дозволило:
· Мінімізувати втрати бюджету, які під час приховування (заниження) платниками податків оподатковуваної бази, а також необгрунтованому завищенні витрат, пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності;
· Спростити облік доходів і витрат від здійснюваної діяльності;
· Знизити (в окремих випадках) податкове навантаження, пов'язану з покладеним на платників податків обов'язком сплачувати більшість діючих податків, таких, наприклад, як ПДВ, податок на доходи (прибуток).
Станом на 01.01.2007 р. надходження ЕНВД склали 26,6 млрд. рублів, у тому числі у федеральний бюджет - 2,8 млрд. рублів (або 213,1% до рівня минулого року), в територіальні бюджети - 16,7 млрд. рублів (або 176,0% до рівня минулого року), у державні соціальні позабюджетні фонди - 7,1 млрд. рублів. У цілому надходження до бюджетної системи ЕНВД в 2007 році складають 180,5% до відповідного періоду минулого року.
Від організацій ЕНВД надійшло 10,9 млрд. рублів, у т.ч. у федеральний бюджет - 2,8 млрд. рублів, в територіальні бюджети - 5,1 млрд. рублів, у державні соціальні позабюджетні фонди - 3,0 млрд. рублів.
Надходження ЕНВД від індивідуальних підприємців склали 15,7 млрд. рублів (59,0% від загальних надходжень податку), в т.ч. в територіальні бюджети - 11,6 млрд. рублів, у державні соціальні позабюджетні фонди - 4,1 млрд. рублів.
У цілому по Росії частка надходжень ЕНВД в їх консолідації бюджеті становила 1,0%, в територіальних бюджетах 1,7%.
Найбільшу суму надходжень ЕНВД забезпечили ИФНС Росії по Краснодарському краю (1614,2 млн. руб.), Нижегородської області (1061,5 млн. руб.), Свердловської області (901,9 млн. руб.), Ростовській області (768,1 млн. руб.), Республіці Татарстан (687,5 млн. руб.), Хабаровському краю (632,1 млн. руб.).
Практика застосування в суб'єктах Російської Федерації регіонального законодавства про єдиний податок на поставлений дохід показала, що надходження даного податку залежать значною мірою від відповідності поставлений дохід фактично одержуваному платником податку доходу.

3. ШЛЯХИ ПОКРАЩЕННЯ СИСТЕМИ МІСЦЕВИХ ПОДАТКІВ РФ
3.1 Основні проблеми в області системи місцевого оподаткування
Місцеве самоврядування - один із проявів народовладдя, яка передбачає самостійну діяльність (безпосередньо або через органи місцевого самоврядування) щодо вирішення питань місцевого значення, виходячи з інтересів населення, історичних та інших місцевих традицій. Будучи суттєвим вираженням народовладдя, місцеве самоврядування становить одну з основ конституційного ладу Російської Федерації.
У Російській Федерації місцеве самоврядування не тільки визнається, але і гарантується органами влади Федерації і його суб'єктів, причому гарантії місцевого самоврядування можуть бути загальнополітичні, морально-етичні, а також більш конкретні - економічні, юридичні, організаційні та ін
Ідеологія місцевого самоврядування відображає дві об'єктивні соціальні потреби: необхідність ефективного управління справами суспільства і розвиток демократії. Чим складніше суспільство, тим важче управляти економічними і соціальними процесами з центру, тому здавна місцеве самоврядування пов'язувалося із завданням децентралізації управління, передачі на місця питань, які там можуть вирішуватися найбільш успішно. Місцеве самоврядування передбачає піклування про безпосередніх потреби населення. Краще за все ці потреби знає влада, безпосередньо пов'язана з жителями міст і сіл, що й забезпечує зацікавлене, відповідальне і, отже, ефективне вирішення місцевих справ. З іншого боку, місцеве самоврядування сприяє забезпеченню свободи особистості, її самовираження, розвитку в громадянах самостійності і підприємливості. Знайомлячись з громадськими справами, беручи участь у їх вирішенні, люди перестають сподіватися тільки на центральну владу і звикають покладатися на самих себе.
Місцеве самоврядування відокремлюється від державної влади з точки зору структурно-організаційної. Формування органів місцевого самоврядування - справа самого населення відповідного міста, села чи іншого муніципального освіти. Одні з цих органів можуть бути безпосередньо обрані населенням, інші - сформовані виборними органами. Але за всіх умов вони не можуть призначатися «зверху», їх склад не повинен узгоджуватися з вищестоящими державно-владними інстанціями або затверджуватися ними. Втручатися у вирішення цих справ державні інстанції не можуть; у противному випадку повинна наступати правова відповідальність за порушення Конституції. Будучи сформовані «знизу», органи місцевого самоврядування не перебувають у відносинах підлеглості до органів державної влади і не зобов'язані виконувати їх розпорядження. Органи державної влади можуть діяти поряд з органами місцевого самоврядування, але не замість них.
Будучи виведені із системи органів державної влади, органи місцевого самоврядування залишаються в системі державно-владних відносин. Організаційно відокремлені від державної влади, вони з нею пов'язані функціонально. Саме створення і найважливіші повноваження органів місцевого самоврядування визначені актами органів державної влади - федеральних і суб'єктів Федерації. Вони діють у руслі загальнодержавної політики - економічної, соціальної, екологічної, у галузі культури та інші, можуть наділятися окремими державними повноваженнями, брати участь у реалізації державних програм.
Становлення та розвиток місцевого самоврядування у формах, що відповідають загальнодемократичним стандартам і принципам, визнаним в цивілізованому світі - одна з найбільш актуальних проблем для Росії. Наскільки буде розвинене місцеве самоврядування, в тому числі й у фінансово-економічному плані, настільки буде сильною є російська державність. Від цього специфічного рівня влади залежить успіх усіх реформ в країні, стабільність у суспільстві, майбутнє держави. «Без дієздатного місцевого самоврядування ефективний пристрій влади в цілому неможливо, - стверджує Президент Російської Федерації В.В. Путін, - саме тут, на місцевому рівні є величезний ресурс контролю за владою »[2].
Положення місцевого самоврядування в системі російської державності та громадянського суспільства вимагає від держави законодавчих гарантій і закріплення обов'язку органів державної влади забезпечити належні умови його розвитку, що, у свою чергу, передбачає право муніципальних утворень на достатні власні фінансові ресурси. Наявність гідного фінансового забезпечення є найважливішим практичним втіленням конституційних гарантій самостійності та незалежності будь-яких публічно-правових утворень, у тому числі і муніципальних. Без зміцнення фінансової основи місцевого самоврядування, підвищення фінансової самостійності муніципальних утворень, у тому числі розширення податкових і бюджетних повноважень органів місцевого самоврядування, неможливо досягти ефективності місцевого самоврядування, якості послуг, муніципальними службами громадських послуг населенню.
Тим часом практика показує, що в даний час в результаті проведених в Російській Федерації бюджетної та податкової реформ фінансова основа місцевого самоврядування істотно ослаблена.
Наслідком проведеної в останні сім років податкової реформи стала зміна структури податкових доходів різних рівнів бюджетної системи. Податкова реформа має свої позитивні результати, але разом з тим у прийнятих розділах кодексу мають місце й істотні недоліки, що призводить до неоднозначності трактування та ряду норм, нестабільності надходжень до бюджету, складності податкового адміністрування, і, як наслідок, до негативного ставлення до реформ законослухняних платників податків.
У ході проведеної податкової реформи виконавчою владою ставилися такі завдання.
Завдання перше - ослаблення податкового навантаження, яке передбачає як зниження ставок за основними податками, так і суттєве зменшення податкового навантаження на бізнес в цілому.
Завдання друге - створення рівних умов конкуренції, підвищення рівня нейтральності податкової системи по відношенню до рішень господарюючих суб'єктів. У цій частині важливі такі заходи як ліквідація офшорних зон, скорочення пільг, відміна податків з обороту.
Третє завдання - спрощення податкової системи, скорочення кількості податків і максимальна уніфікація правил оподаткування.
Завдання четверта була позначена в урядовій програмі як «Поліпшення податкового адміністрування», звуження можливостей для ухилення від сплати податків, підвищення рівня збирання.
І, нарешті, останнє завдання - забезпечення стабільності податкової системи.
Зазначені цілі послідовно реалізовувалися, починаючи з 2001 року. Перший етап податкової реформи був найбільш радикальний - це 2001-2002 роки. Саме тут були зроблені основні зміни податкового законодавства, був реформований ПДВ, податок на доходи фізичних осіб, з'явився єдиний соціальний податок, була скасована частина обігових податків і проведена істотна реформа акцизів.
У 2002 році також був реформований податок на прибуток, введений ПВКК. У зв'язку з цим були скасовані частина податків на користування надрами, відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази та акцизи на нафту.
На наступному етапі реформи зазначені тенденції були продовжені, скасовано податок на покупки іноземних грошових знаків, остаточно скасовано податок на користувача автомобільних доріг.
Введення транспортного податку також супроводжувалося скасуванням трьох регіональних податків: податку на власників автотранспортних засобів, податку на придбання автотранспортних засобів та податку на окремі види автотранспортних засобів. Істотно змінився порядок справляння акцизів на нафтопродукти. Сплату акцизу перенесли з виробників на операторів оптово-роздрібного ринку, що мають свідоцтво на здійснення операцій з нафтопродуктами. Був істотно реформований єдиний податок на поставлений дохід.
У цілому на попередньому етапі відбулася централізація податкових повноважень, були скасовані численні регіональні податки і місцеві збори, а також відбулася ліквідація внутрішніх офшорів.
І, нарешті, в 2005-2006 роках ці зміни, особливо в частині зміни податкової юрисдикції, тобто повноважень регіонів і муніципалітетів були вже остаточно закріплені у Податковому кодексі як складові реформу федеративних відносин.
У ході проведеної податкової реформи відбулася централізація всіх податкових повноважень на федеральному рівні. Однак зниження податкового тягаря відбувалося в основному за рахунок скасування регіональних і місцевих податків і зборів. Це викликало диспропорцію в податкових повноваженнях. У розширеному бюджеті на 2000 рік федеральні податки і збори становили 89 відсотків від усієї суми податкових надходжень. У 2006 році ця частка вже становила 92,9 відсотка.
Таким чином, однією з основних проблем місцевого самоврядування в даний час є невідповідність наявних у розпорядженні органів місцевого самоврядування фінансових ресурсів виконуваним ними повноважень [3].
За минулі роки в результаті систематичного недофінансування борги місцевих бюджетів накопичувалися і в даний час в багатьох муніципальних утвореннях становлять суму, близьку або навіть рівну річному місцевому бюджету.
Більше 90% податкових доходів місцевих бюджетів формуються за рахунок відрахувань від федеральних і регіональних податків. З набранням чинності Податкового кодексу Російської Федерації доходи місцевих бюджетів від місцевих податків складають менше 3% всієї дохідної частини. Бюджетний кодекс Російської Федерації, як показала практика, не гарантує збалансованості місцевих бюджетів за рахунок закріплення за ними на постійній основі відрахувань від федеральних і регіональних податків, а також регулюючих податків. Це не тільки зберігає тенденцію до зростання муніципального боргу, але і не створює зацікавленості органів місцевого самоврядування у зміцненні і розвитку доходної бази.
Разом з тим забезпечення реальної незалежності місцевого самоврядування, в якості основного джерела їх доходів передбачає саме надходження від місцевих податків і зборів, самостійно керованих органами місцевого самоврядування. Існує проблема недостатності власних доходів на місцевому рівні. Мокрий В.С. - Голова Комітету Державної Думи з питань місцевого самоврядування наводить такі дані: «... Частка власних податкових доходів місцевих бюджетів в середньому по країні покриває менше 15% видаткових потреб місцевих бюджетів ... близько 95% муніципальних утворень є дотаційними. ».
За останні кілька років питома вага видатків місцевих бюджетів у консолідованому бюджеті РФ постійно зростав, що пов'язано, головним чином, з передачею в муніципальну власність відомчого житлового фонду та об'єктів соціального призначення. За ці ж роки частка місцевих бюджетів у доходах консолідованого бюджету держави не тільки не зросла, а навіть скоротилася. У першу чергу це відбулося за рахунок зменшення кількості місцевих податків і зборів та погіршення їх збирання. Внаслідок цього збільшився дефіцит місцевих бюджетів і відповідно зріс обсяг дотацій, одержуваних муніципальними утвореннями від суб'єктів РФ. До того ж місцеве самоврядування виконує ряд державних повноважень без будь-якої їх передачі та фінансової підтримки. Утримання державних ветеринарних і насіннєвих інспекцій, державної служби держтехнагляду, утримання та обслуговування системи ГАС «Вибори», облік військовозобов'язаних, приписка громадян до призовних дільниць, призов і відправлення до лав Російської Армії проводиться за рахунок муніципальних бюджетів. Можна навести ще безліч інших таких прикладів.
Європейська хартія про місцеве самоврядування, ратифікована Російською Федерацією в 1998 році, вимагає, щоб здійснення державних повноважень, як правило, покладалося на органи влади, найбільш близькі до громадян (стаття 4 п.3) і щоб фінансові кошти органів місцевого самоврядування були відповідає функціям, передбаченим конституцією або законом (стаття 9 п.2).
У принципі, дотаційність місцевого бюджету - це нормальне явище. У всьому світі більшість муніципалітетів отримує дотації від держави. Якщо обсяг дотацій відомий і прогнозуємо, то муніципальної влади майже байдуже, яку частину своїх доходів вона отримує з власних джерел і яку у вигляді дотацій. Важливо лише, щоб загальна сума доходів місцевого бюджету була достатньою для здійснення функцій, покладених на органи місцевого самоврядування.
Зовсім інша ситуація має місце в Росії. Дотаційність місцевих бюджетів без гарантій отримання запланованих дотацій веде до фінансової нестабільності, робить неможливим перспективне планування економічного і соціального розвитку на муніципальному рівні і, що найголовніше, породжує незацікавленість органів місцевого самоврядування в нарощуванні власного дохідного потенціалу та економії бюджетних витрат. Якщо зусилля в цьому напрямку будуть приводити не до поліпшення якості життя населення на муніципальній території, а до скорочення обсягу дотацій від держави, то споживацьку позицію місцевої влади стає цілком виправданою.
У теж час у багатьох розвинених країнах Заходу місцеві податки є одним з основних джерел доходів органів місцевого самоврядування. У Канаді місцеві податки становлять близько 75% доходів місцевих органів самоврядування, у США - близько 60%, Великобританії - 30-40%.
У США кожний орган місцевого самоврядування може формувати свій власний бюджет, вводити податок і реалізовувати різні дії щодо забезпечення надходжень до бюджету, а також встановлювати величину витрат отриманих коштів.
Головний серед місцевих податків у розвинутих країнах, безумовно, податок на нерухоме майно, величина якого тісно пов'язана з характером землекористування. У США, наприклад, цей податок включає в себе величезну безліч окремих податків, так як майже всі території, які мають право вводити місцеві податки, стягують свої власні податки на майно. Податок на майно в усіх випадках є певним відсотком від оціночної вартості.
Важливою особливістю поимущественного податку, що відрізняє його від інших податків, є те, що він стягується у відповідності з економічним становищем власності, а не виходячи з потоку надходження коштів. Штати надають особливу важливість підтримки цього податку як головного джерела надходжень до місцевих бюджетів. Це виражається в наступному. Найбільш непопулярним цей податок є у літніх домовласників, які живуть лише на свою пенсію і відчувають нестачу в поточних доходах. Для таких платників податків у багатьох штатах існують податкові преференції, звані «запобіжниками" і направлені на їх захист від надмірного податкового тягаря. Пільги надаються в залежності від суми доходу. У результаті органи місцевого самоврядування мають можливість підвищувати свої податки без посилення податкового тягаря малозабезпеченої частини населення.
Джерелом податкових надходжень до доходів місцевих бюджетів Великобританії служив до 1990 р . податок, що стягується з нерухомого майна - землі, житлових будинків, магазинів, установ, заводів і фабрик. Чи не підлягали (і не підлягають) оподаткуванню сільськогосподарська земля і будівлі на ній (виключаючи житлові будівлі), а також церкви. Базою податку була річна чиста вартість майна. Періодично проводилася переоцінка вартості майна з тим, щоб наблизити її до суми, яку можна отримати, здавши в оренду це майно. Оцінка майна для цілей оподаткування здійснюється спеціальною оціночної комісією при Управлінні внутрішніх доходів. Оцінка може бути оскаржена в незалежному суді та земельному трибуналі. Основними платниками місцевого податку були орендарі і квартиронаймачі. Разом з тим податкові органи могли притягати і власників порожній власності.
Ставка податку встановлювалася у вигляді відсотка з фунта стерлінгів вартості майна.
У березні 1990 р. уряд М. Тетчер оголосило про скасування поимущественного податку і заміну його подушним податком. Цей податок носив не місцевий характер, а національний. Суми податку розподілилася між місцевими органами влади і залежності від чисельності дорослого населення, що проживає на території, контрольованій місцевим органом влади.
Місцеві податки в розвинених країнах також включають в себе, як правило, прибутковий податок, податки на продаж, і спеціальні податки.
У Японії надходження від місцевих податків складають близько 40% доходів місцевих бюджетів. Порядку 50% тут припадає на прибуткові податки, не менше 30% становлять майнові податки, решту - споживчі та інші податки.
Мала кількість місцевих податків доповнюється їх «якістю». Податок на землю і податок на майно фізичних осіб - на думку багатьох економістів, найскладніші і не збираються податки.
У сільській місцевості, що не є приміській, земля не стає серйозним джерелом податкових доходів місцевого бюджету. У результаті ринкова вартість багатьох земель настільки невелика, що, їх переоцінка при кадастровому обліку, скоротивши тягар для платників податків, одночасно скоротить і доходи бюджету.
Відсутність кадастрової вартості земельних ділянок на момент прийняття нормативно-правових актів не дозволило органам місцевого самоврядування муніципальних утворень зробити диференціацію ставок земельного податку та реалізувати в повному обсязі свої повноваження щодо надання податкових пільг з тим, щоб забезпечити своєчасне надходження і принцип справедливого оподаткування земельних ділянок, оскільки результати кадастрової оцінки з'явилися після прийняття нормативно-правових актів, затвердження бюджетів та проведення міжбюджетного регулювання. В законодавстві Російської Федерації також відсутні норми, які регламентують порядок надання федеральними органами відомостей про кадастрової вартості земельних ділянок платників податків органам місцевого самоврядування муніципальних утворень.
Проблеми податкового законодавства в частині майнових податків можна умовно розділити на кілька груп. По-перше, це неврегульованість питань масової оцінки, і найголовніше, оформлення прав власності, майна та землі, недосконалість системи адміністрування майнових податків і відсутність системи контролю за їх сплатою, нерівномірність надходження доходів від майнових податків. І, нарешті, це відсутність стимулів до проведення інвентаризації та складання реєстрів майна органами місцевого самоврядування.
Основною проблемою тут, безсумнівно, є процедурно складний, витратний матеріально і за часом механізм реєстрації майна. Перешкодою до формування оподатковуваної бази служать необгрунтовано високі розцінки на послуги державних організацій і явно недостатня чисельність їх персоналу - при тому зростанні держапарату, який спостерігається в пострадянській Росії в останні роки. З урахуванням розвитку комерційних структур, що надають послуги з оформлення власності, і нерідко розташованих на території відповідних держустанов, можна припустити, що ці обмеження є навмисними, спрямованими на створення попиту на послуги приватних фірм.
Принципи оподаткування, встановлені законом про податки на майно фізичних осіб, в даний час не відповідають умовам ринкової економіки. І однією з проблем поточного періоду є наявність значної кількості об'єктів незавершеного будівництва, які відповідно до чинного законодавства не підлягають обкладанню податком.
Крім того, податок на майно в муніципальних утвореннях вводиться на підставі закону Російської Федерації від 9 грудня 1999 року про податок на майно фізичних осіб. Одна з юридичних проблем, що цей закон не в повній мірі відповідає Податкового кодексу, тому що не містить всіх елементів оподаткування, а саме податкової бази та податкового періоду, у зв'язку з чим, коли податок нараховується, то суд приймає рішення не на користь органів виконавчої влади та місцевого самоврядування.
Останнім часом виникла низка обставин, ще більше ускладнюють збір місцевих податків. Одночасно збігся ряд факторів. По-перше, поправки до Податкового кодексу створили правову колізію: місцеве самоврядування, будучи суб'єктом податкових взаємовідносин, виявилося позбавлене повноважень по збору податків. Раніше в штаті місцевих адміністрацій були податкові працівники, які, безпосередньо взаємодіючи з мешканцями, стимулювали сплату податків. Тепер збір податків здійснюється централізовано відділеннями ФНС, обслуговуючими відразу кілька муніципальних районів. Податкові органи у відповідності з федеральною програмою сьогодні в багатьох, муніципальних територіях обслуговують 3-4 муніципальних району, до складу яких входить по 15-16 поселень. Відповідно, увага всім муніципальним утворенням приділити неможливо.
Головна ж проблема полягає в тому, що податкова служба не мотивована на здійснення зусиль по збору податків, не надходять до федерального бюджету і, відповідно, не є предметом її звітності. Податкові органи домагаються скорочення боргів платників податків перед консолідованим бюджетом, тільки лише за рахунок кращого адміністрування федеральних податків. Податкові органи до того ж сьогодні не підкріплені у фінансовому плані зі збору місцевих податків.
По-друге, одночасно відбулася реорганізація діяльності територіальних відділень практично державного Ощадбанку РФ, яка полягає у значному скороченні числа ощадкас і їх зникнення з невеликих населених пунктів - при тому, що механізм сплати податків передбачає використання банківської системи. У результаті місцевий житель, який живе в селі чи селищі, отримавши податкове повідомлення з ФНП, повинен зробити для його оплати поїздку в районний центр.
Відсутність мотивації до належного виконання своїх обов'язків у територіальних відділень федеральних відомств не дозволяє новоствореним муніципалітетам налагодити і ефективне використання земель орендарями, які отримали землю в оренду до початку муніципальної реформи. За словами місцевої влади, механізм розпоряджень, яким вони розташовують, не чинить на орендарів, нераціонально або недобросовісно використовують надану їм землю, належного ефекту. У той же час різні структури, що мають федеральну підпорядкованість (карантинні, природоохоронні і тому подібні служби) і знаходяться поза контролем місцевої влади, наділені повноваженнями адекватними, але не використовують надані їм для виконання наглядових функцій важелі. Одночасно спостерігається такий, що ускладнює діяльність місцевого самоврядування, момент, як практика перекладання територіальними відділеннями федеральних відомств своєї роботи на плечі муніципалітетів - без відповідної фінансової компенсації.
Єдиний податок на поставлений дохід є найбільш зібраних з місцевих податків. Однак переважна в ньому фіскальна спрямованість також призводить до виникнення ряду проблем. Делегування місцевим органам державної влади права самостійного встановлення базової прибутковості різних видів підприємницької діяльності, що перекладаються на сплату ЕНВД, відсутність єдиних методологічних принципів визначення бази оподаткування призвели до її значного завищення в окремих муніципальних утвореннях, а також до значних коливань її розмірів у різних регіонах, нерівності умов оподаткування окремих категорій платників податків у цих регіонах і, як наслідок, до порушення цілісності єдиного економічного простору в країні.

3.2 Оптимізація місцевих податків
Виходячи з вищесказаного, на думку Шаталова С.Д. слід шукати і вирішення питань мінімальної забезпеченості місцевих бюджетів. Як один з можливих способів їх вирішення слід розглянути принципи закріплення окремих податків і зборів за місцевими рівнями. З метою спрощення податкової системи необхідно також при цьому реалізовувати принцип «один податок - один бюджет» відповідно до якого кожен податок повинен цілком надходити до бюджету певного рівня, а питання перерозподілу доходів повинні вирішуватися за допомогою трансфертів. Такий підхід дозволяє створити умови для різкої активізації податкових зусиль відповідних органів влади на основі зацікавленості у збільшенні бази оподаткування.
Зокрема, слід «перемістити» деякі регіональні податки до переліку місцевих. Враховуючи світовий досвід, а також велику частку податкових надходжень цим податком повинен бути податок на доходи фізичних осіб. При цьому необхідно, щоб цей податок сплачувався за місцем проживання громадян, тобто за місцем отримання ними бюджетних послуг. Всі проблеми взаємини муніципалітетів, коли громадянин працює на території одного муніципалітету, а живе на території іншої, теж будуть вирішені.
Шаталов С.Д. бачить основу формування місцевих бюджетів в податках, пов'язаних з використанням природних ресурсів, тому пропонує також перевести їх у розряд місцевих і підвищити їх фіскальне значення.
За рахунок грамотної диференціації обсягів видаткових повноважень може бути знята значна частина фінансових проблем місцевого самоврядування. Дотаційність багатьох муніципальних утворень виникає не від нестачі фінансових ресурсів, а від надлишку функцій. Найчастіше дотаційність - це форма оплати з боку держави за неоголошеної виконання його функцій, тобто тих функцій, які є по суті державними, але за чинним законодавством повинні фінансуватися з місцевих бюджетів, або джерело фінансування законі чітко не визначений. Штучно створена дотаційність, особливо для великих міст, - це інструмент впливу на муніципальну владу з боку суб'єкта РФ. Встановлюючи для економічно слабких муніципальних утворень менший обсяг видаткових повноважень, не перевантажуючи їх державними функціями, можна істотно скоротити потребу місцевого самоврядування в фінансових ресурсах з боку.
Інший напрям зниження дотаційності місцевих бюджетів полягає в більш широкому застосуванні диференційованих нормативів по регулюючим податків, замість механізму дотацій. Передача до місцевих бюджетів частини податкових платежів, що збираються на відповідних територіях та підлягають зарахуванню до бюджету суб'єкта РФ, набагато більш ефективна, ніж дотації. Така передача стимулює органи місцевого самоврядування до більш повного збору податків, підвищує їх відповідальність та ініціативу у податковій сфері, дозволяє скоротити зустрічні фінансові потоки.
Продемонструємо викладений підхід на прикладі двох сфер муніципальної діяльності: житлово-комунальне господарство і міський транспорт.
Зміст житлово-комунального господарства за всіма канонами відноситься до суто місцевим питань. Однак у силу сформованої економічної ситуації в країні населення сьогодні не в змозі оплачувати житлово-комунальні послуги в повному обсязі. Тому державними стандартами встановлена ​​частка цих послуг, оплачувана населенням, а також граничний питома вага витрат на оплату житлово-комунальних послуг в сімейному бюджеті. Віднесення на місцеві бюджети не сплачених мешканцями витрат на житлово-комунальні послуги - типовий приклад неоголошеної покладання на органи місцевого самоврядування державних функцій щодо соціальної підтримки населення. Для міст-донорів це цілком припустимо, для дотаційних муніципалітетів - ні. Тому суб'єкт РФ повинен передбачити для дотаційних муніципальних утворень цільове фінансування цих витрат через субсидії. Що стосується додаткових пільг з оплати житлово-комунальних послуг для окремих соціальних груп (ветерани, інваліди та ін), то ці витрати повинні компенсуватися державою для всіх муніципальних утворень.
Організація транспортного обслуговування населення також віднесена Федеральним законом до числа питань місцевого значення. Міський транспорт є однією з найбільш витратних статей місцевих бюджетів, і для багатьох муніципальних утворень ці витрати непосильні. Тут диференціація могла б полягати в обслуговуванні внутрішньоміських пасажирських перевезень державними підприємствами. Так в Кемеровській області лише міста Кемерово й Новокузнецьк мають муніципальні пасажирські автопідприємства. В інших містах області транспортні перевезення населення здійснює державне підприємство «Кузбассавтотранс». Це, безумовно, є серйозним заходом підтримки місцевого самоврядування, прикладом виконання суб'єктом РФ окремих муніципальних повноважень. Але і міст-донорам повинні компенсуватися витрати на безкоштовний проїзд у міському транспорті окремих категорій громадян, якщо це встановлено державних або місцевих законами.
Необхідна скасування податкових пільг і, в першу чергу, пільг по земельному податку. Виведені з-під оподаткування землі зараз настільки великі, що говорити про те, що податок на землю може скласти фінансову основу бюджетів місцевого самоврядування не доводитися. Наведемо думку Бушміна Є.В., який, виступаючи на парламентських слуханнях, присвячених реформуванню регіональних і місцевих податків, сказав: «Ми вважаємо, що вся територія Російської Федерації розділена на землі місцевого самоврядування. І якщо є якийсь полігон, аеродром, в тому числі належить Федерації, то Федерація повинна платити податок, встановлений цим органом законодавчої влади місцевого самоврядування, який встановлений, і вона повинна платити за цю землю, що знаходиться на території цього місцевого самоврядування ... Це стосується тих пільг, які вже Федерацією встановлені, а саме це трубопроводи, газові, нафтові, це лінії електропередач, вони займають землю і ми вважаємо, що по тих територіях місцевого самоврядування, за якими вони проходять, теж повинен сплачуватися податок »[4].
Без проведення повної кадастрової оцінки говорити про податкову базу за законом про землю неможливо. Тому необхідно розробити і необхідно рухатися шляхом постійного оновлення, прийняття процедур постійного оновлення кадастрової оцінки землі і, таким чином, створення бази податкової з податку на землю.
Необхідно також внести зміни до глави 31 Податкового кодексу РФ і закріпити повноваження з визначення порядку доведення до відома платників податків кадастрової вартості земельних ділянок станом на 1 січня календарного року, враховуючи їх конфіденційний характер, за Урядом Російської Федерації.
Розширення бази оподаткування з податку на майно фізичних осіб безпосередньо залежить від повного обліку об'єктів нерухомості, що належать фізичним особам. В даний час проведення технічної інвентаризації носить заявний характер. І це призводить до ухилення від сплати податків. Враховуючи, що в даний час проводяться певні заходи щодо формування кадастру об'єктів нерухомості і створення методики оцінки нерухомого майна на ринковій основі, доцільно прискорення цих процесів.
Для поліпшення системи місцевих податків необхідна оптимізація податкового адміністрування. Принципи податкового адміністрування повинні бути спрямовані на максимально можливий збір місцевих податків при мінімізації відповідних витрат, включаючи адміністративний тягар, покладаються на платників податків.
Важливою проблемою тут є те, що податкові органи зараз не дають інформацію, необхідну для прийняття рішення зокрема органом місцевого самоврядування, регіональними органами платникам податків. Необхідно, щоб ці проблеми в подальшому були зняті і органи місцевого самоврядування брали більшу участь у процесах адміністрування податків, тісним чином взаємодіючи з представниками Федеральної податкової служби. Необхідні єдині підходи, як у роботі податкових органів, так і фінансових органів та органів місцевого самоврядування, які займаються сьогодні формуванням дохідної частини як місцевих, так і регіональних бюджетів.
Одним з напрямів реформування є також створення інституту збирачів податків безпосередньо в муніципальних утвореннях. При цьому відзначимо, що Уряд Російської Федерації вніс на розгляд у Державну Думу проект федерального закону про внесення змін до частини першої Податкового кодексу Російської Федерації, пов'язаних з удосконаленням адміністрування податків і зборів.
Зазначений законопроект був депутатами прийнято в першому читанні, однак при подальшому обговоренні даного проекту федерального закону дано висновок про виключення поправок статті 25 Податкового кодексу Російської Федерації, законопроекту у зв'язку з відсутністю практичної значущості участі складальників в податкових відносин. В якості альтернативи Федеральна податкова служба пропонує створити по суб'єктах Російської Федерації, при податкових органах складальників місцевих податків у тих територіях, де відсутні установи банки, поштове відділення зв'язку, але у зв'язку з відсутністю матеріально-технічної бази пропонує суб'єктам Федерації купити майно і передати його на баланс податкових органів, що є досить накладним для бюджетів муніципальних утворень.
Основним завданням найближчого періоду в частині реформування місцевої податкової системи є не стільки реформа місцевих податків, як таких, стільки її комплексність та інтеграція в систему вдосконалення міжбюджетних відносин, реформу розмежування повноважень, місцевого самоврядування, реструктуризацію бюджетного сектора. У цьому сенсі податкова реформа вже стає важлива не сама по собі, а тільки з точки зору стимулювання процесів економічного і соціального реформування.

ВИСНОВОК
Податки, як і вся податкова система, є одним з головних інструментів управління економікою в умовах ринку. Застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з бюджетами всіх рівнів. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, а також формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства. Але основна роль податків полягає в тому, що вони покликані формувати фінансові ресурси держави, акумульованих у бюджетній системі і позабюджетних фондах і необхідних для здійснення власних функцій (оборонних, соціальних, природоохоронних та інших)
Податкова система РФ - трирівнева і включає в себе федеральні, регіональні і місцеві податки. Під місцевими податками і зборами розуміються обов'язкові платежі юридичних і фізичних осіб які надходять до бюджету органів місцевого самоврядування в порядку і на умовах, визначених законодавчими актами.
Становлення і розвиток системи місцевих податків і зборів у Росії відбувалося нерівномірно. З розвитком держави центральна влада все більш і більш обмежує податкову автономію місцевих співтовариств, використовуючи як правових механізмів таких обмежень закріплення в актах центральної влади окремих елементів юридичного складу найбільш значимих податків і зборів, встановлення вичерпного переліку місцевих податків і зборів.
У пострадянській Росії спочатку місцевих податків було більше двадцяти. На даний момент в результаті проведеної податкової реформи загальна кількість податків і зборів, що стягуються в Російській Федерації, скоротилося. На сьогоднішній день існує 9 федеральних податків, 3 спеціальних податкових режиму, 3-регіональних і 2 - місцевих: податку на землю і податок на майно фізичних осіб. Крім цього муніципальні утворення можуть вводити на своїй території єдиний податок на поставлений дохід.
Земельний податок стягується відповідно до Закону Російської Федерації від 11 жовтня 1991 р. № 1738-1 «Про плату за землю». Податок обчислюється виходячи з кадастрової вартості земельної ділянки, що належить платнику податку. Кадастрова вартість земельної ділянки - це ринкова вартість (найбільш ймовірна ціна продажу) земельної ділянки (прав на нього). Визначається вона з урахуванням родючості грунтів, природних і економічних умов, місцезнаходження земельних ділянок, за призначенням і видом функціонального використання (землі поселень, землі промисловості, землі сільськогосподарського призначення тощо) в результаті проведення кадастрової оцінки земель, яка здійснюється Федеральною службою земельного кадастру Росії за спеціально розробленими методиками.
Податок на майно фізичних осіб стягується у відповідності з Законом РФ від 9 грудня 1991 р. № 2003-I «Про податки на майно фізичних осіб».
Податковою базою є обумовлена ​​органами технічної інвентаризації інвентаризаційна вартість майна (житлових будинків, квартир, дач, гаражів, інших будівель, приміщень і споруд) належить фізичним особам на праві власності. З 2006 року право встановлення ставок податку та пільг надано представницьким органам місцевого самоврядування сільських і міських поселень і міських округів.
Відповідно до Федерального закону від 29.07.2004 № 95-ФЗ «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації про податки і збори» з 1 січня 2006 новообраним представницьким органам муніципальних районів і міських округів надано право вводити в себе на територіях єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності.
Основною проблемою місцевого оподаткування є дефіцит місцевих бюджетів та формування їх доходної частини за рахунок відрахувань від федеральних і регіональних податків, частка яких у бюджеті складає більше 90%. Існують також наступні проблеми функціонування місцевої податкової системи:
1. Наявність федеральних пільг по земельному податку.
2. Наявність перешкод щодо формування оподатковуваної бази місцевих податків.
3. Недосконалість системи адміністрування місцевих податків
Для вирішення цих проблем необхідно:
1. Розширити перелік місцевих податків за рахунок податку на доходи фізичних осіб зі сплатою податку за місцем безпосереднього проживання платників податків.
2. Скасування податкових пільг по земельних і майнових податків.
3. Упорядкування процесів оцінки оподатковуваної бази по місцевих податках.
4. Оптимізація податкового адміністрування: введення в структурах муніципалітетів інституту збирачів податків, забезпечення якісного обміну інформацією між органами місцевого самоврядування та податковими органами.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Податковий Кодекс РФ. Глава 31.
2. Закон Російської Федерації від 11 жовтня 1991 р. № 1738-1 «Про плату за землю» (зі змінами та доповненнями).
3. Закон РФ від 9 грудня 1991 р. № 2003-I «Про податки на майно фізичних осіб» (зі змінами та доповненнями).
4. Александрова О.А. Якість державного управління як фактор соціально-економічного розвитку територій. / / Податки та оподаткування. - 2007. № 2.
5. Аронов А.В. Податкова система: реформи і ефективність / / Податковий вісник - 2001. № 5.
6. Баскін А.І., Саакян Р.А. Про прогнозуванні розвитку податкової системи / / Податковий вісник - 2006. № 6
7. Бюджетна система РФ: підручник / за ред. Романовського М.В. - М.: Юрайт, 2006.
8. Волкова Т.В. У Кремлі відбулося обговорення стратегії і тактики податкової політики / / Податки. - 2006. № 7.
9. Виступ Бушміна Є.В. / / Стенограма парламентських слухань на тему: «Податкове законодавство суб'єктів Російської Федерації: проблеми суб'єктів Російської Федерації» 21 лютого 2006 року.
10. Голубєва Н.В. Зміни по земельному податку. / / Www.rnk.ru.
11. Голубєва Н.В. Коментар до гл. 31 НК РФ (постатейний). - М., 2006.
12. Горський І.В. Податкова політика і економічне зростання / / Фінанси - 2007. № 1.
13. Дмитрієва О. Упертий кодекс / / Московські новини - 2006. № 16.
14. Дуканич Л. В. Податки і оподаткування - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2005.
15. Зуйкова Л. Невловима база для земельного податку. / / Нова бухгалтерія. - 2006. № 9.
16. Лаптєва Л.Є. Регіональне і місцеве управління Росії (друга половина XIX століття). - М., 1988.
17. Лобанов Г. Податкова система повинна бути справедливою. / / Економіка і життя. - 2007. № 5.
18. Податки: підручник / за ред. Чорниця Д. Г. - М.: Фінанси і статистика, 2007.
19. Податки та оподаткування. / / Підручник. Під ред. Ромашкова М.М. - М., 2004.
20. Податки в розвинених країнах: під ред. Русакова І. Г. - М.: Фінанси і статистика, 2007.
21. Податки і податкове право: Навчальний посібник / За ред. А.В. Бризгаліна. - М.: «Аналітика-Прес», 2007.
22. Податкові системи зарубіжних країн: під ред. Князєва В. Г. - М.: Закон і право, Юніті, 2006.
23. Новикова А. І. Податкова статистика і прогнозування / / Податковий вісник - 2006. № 11.
24. Новиков А.І. Про земельний податок і податок на майно підприємств / / Податковий вісник - 2006. № 9.
25. Олійникова І.М. Податкова система РФ. - Таганрог: Видавництво ТРТУ, 2005.
26. Пансков В.Г. Організаційні питання Податкової реформи / / Фінанси - 2007. № 1.
27. Пансков В.Г. Про деякі проблеми податкового законодавства / / Податковий вісник - 2007. № 4.
28. Послання Президента Російської Федерації Федеральних Зборів Російської Федерації «Росія повинна бути сильною і конкурентноздатною» / / Російська газета. 19.08.2002.
29. Проніна Л.І. Про розмежування податкових повноважень і збільшення доходів місцевих бюджетів / / Фінанси - 2006. № 5.
30. Пушкарьова В.М. Історія фінансової думки і політики податків: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 1996.
31. Шаталов С.Д. Податковий кодекс: яким йому бути? / / Економіка і життя - 2006. № 17.
32. Шаталов С.Д. Опорні конструкції податкових перетворень / / Фінанси. - 2007. № 2.
33. Широков О.М. Напрями вдосконалення місцевого самоврядування на основі практики його функціонування. / Місцеве самоврядування в Росії (збірник). М., 2006.
34. Черник Д. Черговий етап податкової реформи / / Податки - 2006. № 8.


[1] Податки та оподаткування. / / Підручник. Під ред. Ромашкова М.М. М., 2004. С. 13.
[2] Послання Президента Російської Федерації Федеральних Зборів Російської Федерації «Росія повинна бути сильною і конкурентноздатною» / / Російська газета. 19.08.2002.
[3] Широков О.М. Напрями вдосконалення місцевого самоврядування на основі практики його функціонування. / Місцеве самоврядування у Росії (збірник). М., 2006.
[4] Виступ Бушміна Є.В. / / Стенограма парламентських слухань на тему: «Податкове законодавство суб'єктів Російської Федерації: проблеми суб'єктів Російської Федерації» 21 лютого 2006
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
245кб. | скачати


Схожі роботи:
Місцеві податки 3
Місцеві податки 2
Регіональні та місцеві податки
Місцеві податки і збори 2
Місцеві податки і збори
Місцеві податки і збори 4
Місцеві податки і збори
Місцеві податки та збори
Місцеві податки і збори в Україні
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru