додати матеріал


Міжнародні стандарти фінансової звітності 7

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
I. Введення
II. Міжнародні стандарти фінансової звітності
2.1 Порядок розробки і прийняття МСФЗ
2.2 Концепція підготовки та подання фінансової звітності
2.2.1 Принципи підготовки та складання фінансової звітності
2.2.2 МСФЗ (IFRS) 1 "Перше застосування МСФЗ"
2.3 Вимоги до складу та подання фінансової звітності
2.3.1 МСБО (IAS) 1 "Подання фінансових звітів"
2.4 Матеріальні активи
2.4.1 МСБО (IAS) 2 "Запаси"
2.5 Розкриття інформації про фінансові результати
2.5.1 МСБО (IAS) 8 "Облікова політика, зміна облікових оцінок і помилки"
III. Актуальність переходу на МСФЗ та етапи реформування російського бухгалтерського обліку та звітності при переході на МСФЗ
3.1 Актуальність переходу на МСФЗ
3.2 Етапи реформування російського бухгалтерського обліку та звітності при переході на МСФЗ
IV. Висновок
V. Список використаної літератури

I. Введення
В умовах інтеграції національних ринків у єдиний економічний простір особливе значення надається питань уніфікації стандартів у різних галузях діяльності компаній. Наприклад, існує стандартизація в області систем контролю якості продукції, екологічних норм, на залізничному транспорті - у частині ширини колії залізничних шляхів, на автомобільному транспорті - в частині вимог до габаритів рухомого складу і по шкідливих викидів у навколишнє середовище, і в інших областях діяльності. Безумовно, існує стандарти і в області формування фінансової звітності. Одними з цих стандартів є - МСФЗ або Міжнародні стандарти фінансової звітності.
Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) - це цілісна творча світоглядна система, що вимагає від фахівців, які використовують її, особливого менталітету, сміливості формулювати обгрунтовані професійні судження, мати достатню впевненість, що прийняті рішення призведуть до формування якісної фінансової звітності. Основною метою МСФЗ, є прийняття її користувачами ефективних управлінських рішень.
Як на міжнародному, так і на російському рівні актуальність впровадження МСФЗ визначена, насамперед, необхідністю використання єдиного міжнародного мови фінансової звітності в більшості країн світу.
В умовах високих інвестиційних ризиків визнання міжнародних стандартів фінансової звітності в Росії було б важливим кроком як для залучення іноземних інвестицій, які так необхідні для розвитку багатьох сфер діяльності, так і для вдосконалення системи фінансової звітності в Росії.
На жаль, застосування МСФЗ в російській практиці на сьогоднішній день в більшій мірі декларується, ніж реально здійснюється. В основному МСФЗ використовують тільки російські компанії з іноземними інвестиціями на вимогу своїх іноземних власників. Так само хотілося б відзначити, що, починаючи зі звітності за 2004 р. російські кредитні організації - банків законодавчому порядку перейшли на підготовку фінансової звітності відповідно до МСФЗ, однак їхня фінансова звітність формується на основі бухгалтерської звітності, складеної за російським законодавством, і тільки потім трансформується у відповідності до МСФЗ. В даний час число компаній, що формують фінансову звітність відповідно до вимог МСФЗ, має невелику питому вагу в загальній чисельності російських компаній.
У цій роботі будуть розглянута актуальність переходу на МСФЗ, складність застосування МСФО в Росії і практичні труднощі реформування російського бухгалтерського обліку та звітності при цьому. Так само буде приділено увагу головним положенням і основними статтями МСФЗ.

II. Міжнародні стандарти фінансової звітності
2.1 Порядок розробки і прийняття МСФЗ
У цьому розділі я коротко розгляну історію появи міжнародних стандартів фінансової звітності, а також існуючий в даний час порядок їх розробки та прийняття.
З метою створення єдиних уніфікованих стандартів фінансової звітності для всіх країн світу 29 червня 1973 р. у результаті міжнародної угоди була утворена незалежна недержавна некомерційна організація зі штаб-квартирою в Лондоні - Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФО) (International Accounting Standards Committee, IASC ). До складу Комітету увійшли представники 10 найбільших світових держав: Австралії, Канади, Франції, Німеччини, Японії, Мексики, Голландії, Великобританії, Ірландії та США.
У 2001 р. Комітет був перетворений у Раду за міжнародними стандартами фінансової звітності (СМСФО) (International Accounting Standards Board, IASB).
В один час з перетворенням Комітету до Ради з МСФЗ були перейменовані знову випускаються міжнародні стандарти з IAS (International Accounting Standards) - в IFRS (International Financial Reporting Standards) - міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ).
В даний час вирішення всіх завдань, пов'язаних з розробкою міжнародних стандартів фінансової звітності, а також публікацією тематичних документів для обговорення цих стандартів світовим бухгалтерським спільнотою, існує СМСФО. Таким чином, СМСФО сьогодні - це провідна організація у світі по розробці єдиних облікових стандартів. Робота СМСФО фінансується за рахунок внесків професійних об'єднань бухгалтерів, різних компаній, фінансових організацій, а так само за рахунок прибутку від публікацій стандартів. Річний бюджет СМСФО складає приблизно близько 15 млн. дол
Структура СМСФО включає:
Опікунська рада;
Правління СМСФО;
Консультативна рада за стандартами;
Комітет з інтерпретацій міжнародної фінансової звітності.
Опікунська рада СМСФО - це некомерційна організація, яка була зареєстрована за законами американського штату Делавер 6 лютого 2001 Опікунська рада є правонаступником колишнього Комітету, який відповідав за розробку стандартів до реформування його структури в 1997-2000 рр.. Засновниками Опікунської ради є дев'ятнадцять довірених осіб, що мають багатий досвід роботи в різних сферах діяльності і володіють необхідними знаннями для розробки високоякісних стандартів фінансової звітності з метою їх використання на міжнародних ринках капіталу.
Опікунська рада вирішує такі основні завдання:
- Публікує, виходячи їх громадських інтересів, зрозумілі і здійсненні міжнародні стандарти фінансової звітності, що передбачають подання якісної інформації у фінансовій звітності, для того щоб її користувачі могли приймати ефективні економічні рішення;
- Проводить роботу по більш широкому використанню та точному застосуванню стандартів;
- Сприяє зближенню МСФЗ та національних стандартів фінансової звітності окремих країн;
Опікунська рада виконує наступні функції:
- Призначає членів Правління СМСФО, Консультативної ради за стандартами, Комітету з інтерпретацій СМСФО;
- Проводить щорічний аналіз ефективності Правління СМСФО;
- Приймає бюджет Правління;
- Розглядає стратегічні питання, що торкаються міжнародні стандарти фінансової звітності;
- Стверджує оперативні процедури Правління СМСФО, Консультативної ради за стандартами, Комітету з інтерпретацій МСФЗ.
Опікунська рада безпосередньо не займається питаннями розробки міжнародних стандартів, це є виключною прерогативою Правління СМСФО.
В даний час головою Опікунської ради є представник США. До складу довірених осіб входять представники наступних регіонів: шість представників Північної Америки, шість - Європи, четверо їхніх Тихоокеанського регіону і троє з інших регіонів.
Правління МСФЗ - це основний орган, що займається розробкою міжнародних стандартів фінансової звітності. Правління складається з чотирнадцяти представників, дванадцять з яких працюють на основі повної зайнятості, а двоє - на основі неповної зайнятості.
Представники Правління відбираються за жорсткими критеріями, їх кваліфікація повинна відповідати жорстким вимогам за рівнем знань та практичного досвіду в сфері бухгалтерського обліку, за відданість цілям СМСФО і суспільним цілям, по знанню кон'юнктури світового ринку. Мінімум п'ять членів Правління СМСФО повинні володіти професійним досвідом у сфері аудиту, мінімум троє - досвідом підготовки фінансової звітності, мінімум троє повинні бути досвідченими користувачами фінансової звітності і мінімум один член повинен мати академічний досвід. Члени правління обираються на п'ять років.
Правління виконує такі основні функції:
- Розробляє міжнародні стандарти фінансової звітності, проекти МСФЗ, стверджує інтерпретації, розроблені Комітетом з інтерпретацій МСФЗ;
- Публікує проекти МСФЗ, проекти викладу принципів та інших документів для публічного обговорення;
- Вирішує всі технічні питання, включаючи спільне обговорення з національними організаціями з розробки стандартів;
- Розробляє процедури з аналізу коментарів з питань, винесених на публічне обговорення;
- Створює групи фахівців для технічних консультацій по великих проектах;
- Проводить спільну роботу з Консультативною радою за стандартами щодо основних проектів.
Консультативна рада за стандартами складається приблизно з сорока п'яти членів, що обираються на три роки, і включає фахівців з різним досвідом і представляють різні географічні регіони. Рада проводить зустрічі з Правлінням СМСФО мінімум три рази на рік. Рада може вносити до порядку роботи Правління актуальні проекти, а також проводити спільні консультації з поточних проектів КМСФО.
Комітет з інтерпретацій міжнародної фінансової звітності розглядає питання фінансової звітності, які не отримали відображення в існуючих стандартах або можуть мати неоднозначне тлумачення. Робота Комітету здійснюється у тісній взаємодії з аналогічними національними комітетами. Комітет займається питаннями незадовільною практики обліку в рамках міжнародних стандартів і виникнення нових обставин, не врахованих при розробці існуючих стандартів.
Вперше організація, покликана займатися питаннями представлення концептуально вивірених і практично реалізованих інтерпретацій міжнародної фінансової звітності, була створена в квітні 1997 р. і називалася Постійним комітетом з інтерпретацій (ПКІ) (Standard Interdivtation Committee, SIC). Самі інтерпретації, випущені ПКІ, також називаються ПКІ (SIC). Більшість випущених до 2002 р. ПКІ (SIC) діють в даний час і регламентують питання практичного застосування МСБО (IAS).
У березні 2002 р. ПКІ був реорганізований і отримав нову назву - Комітет з інтерпретацій міжнародної фінансової звітності (КІМФО) (International Financial Reporting Interdivtations Committee, IFRIC). Інтерпретації, які з 2002 р. випускає КІМФО, тепер також називаються КІМФО (IFRIC) і регламентують практичне застосування як МСБО (IAS), так і МСФЗ (IFRS). Крім того, в даний час випущено і діють поправки IFRIC до МСБО (IAS) та до ПКІ (SIC).
Інтерпретації затверджуються Правлінням СМСФО. Комітет з інтерпретацій міжнародної фінансової звітності складається з дванадцяти голосуючих членів, що обираються на три роки. Представники Європейської комісії та Міжнародної організації комісій з цінних паперів є спостерігачами Комітету без права голосу.
Поряд з СМСФО питаннями уніфікації стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності займаються й інші міжнародні та регіональні організації, основні з яких названі нижче.
Міжнародна федерація бухгалтерів (International Federation of Accountants, IFAC) - це міжнародна організація, утворена в 1977 р., покликана контролювати професійну активність представників бухгалтерської професії на міжнародному рівні.
Міжурядова робоча група експертів з міжнародних стандартів обліку та звітності при ООН - ця організація створена в 1982 р. з метою вивчення проблем обліку в міжнародному аспекті, сприяння стандартизації обліку на національному та міжнародному рівнях, надання допомоги країнам, що розвиваються у впровадженні МСФЗ.
Європейська комісія (European Commission) займається гармонізацією обліку в рамках Європейського союзу (ЄС). Процес гармонізації в рамках ЄС ускладнюється наявністю істотних відмінностей у бухгалтерській практиці країн - членів Євросоюзу: у Голландії, Великобританії та Ірландії бухгалтерський облік орієнтований, перш за все, на кредиторів і власників, у Німеччині, Бельгії та Люксембурзі - на банки, у Франції бухгалтерський облік залежить від макроекономічного планування.
Основою європейського законодавства в галузі бухгалтерського обліку є 4-та і 7-я Директиви (відповідно від 25 липня 1978 і 13 червня 1983 р.). Четверта Директива зачіпає проблеми складання річної звітності акціонерними компаніями, Сьома присвячена питанням складання консолідованої звітності.
У листопаді 1995 р. Європейська комісія схвалила новий підхід до гармонізації бухгалтерського обліку шляхом переходу на МСФЗ.
27 травня 2002 Європейський парламент прийняв постанову "Про запровадження міжнародних стандартів фінансової звітності", покликане забезпечити підвищення порівнянності фінансової звітності європейських публічних компаній і завершити процес формування єдиного європейського фінансового ринку. Постановою введено обов'язкове застосування МСФЗ з 2005 р. всіма європейськими компаніями, акції яких котируються на фондовому ринку. Додатково країни-члени ЄС повинні самостійно визначити:
1) чи будуть переведені на МСФЗ всі котируються на біржах організації, або тільки ті, які захочуть розробити свої річні звіти відповідно до МСФЗ;
2) чи будуть інші організації, крім котируються на біржі, зобов'язані розробляти консолідовані звіти відповідно до МСФЗ;
3) яким організаціям буде потрібно спеціальний перехідний період. Цей період може бути надано компаніям, які здійснюють торгівлю на ринках тільки борговими зобов'язаннями, і організаціям, чиї цінні папери котируються поза рамок Європейського союзу і які вже застосовують інші міжнародні стандарти, наприклад US GAAP. Для цих двох груп організацій держави-члени ЄС мають право встановити, що стандарти не будуть застосовуватися раніше року звітності, який починається після закінчення 2006
Комісія з цінних паперів і бірж США (Securities and Exchange Commission) - це урядова організація США, чия юрисдикція поширюється на всі компанії, що продають цінні папери в США, включаючи іноземні компанії. Тому Комісія може надавати певний вплив на методику складання бухгалтерської звітності. У квітні 1996 р. Комісія з цінних паперів і бірж США оголосила про підтримку СМСФО в якості розробника уніфікованих стандартів фінансової звітності.
Рада з розробки фінансових облікових стандартів (Financial Accounting Standards Board) - це організація, яка займається розробкою американських облікових принципів. Як правило, стандарти цієї неурядової організації набувають поширення у країнах, які практикують англо-американську модель обліку, проте зараз ця організація розглядається як потенційний конкурент СМСФО у розробці міжнародних стандартів фінансової звітності. Однією з цілей Ради є забезпечення міжнародної порівнянності і якості американських стандартів.
З метою координації діяльності та усунення існуючих протиріч 29 жовтня 2002 в Лондоні між Радою з міжнародних стандартів фінансової звітності та Комітетом зі стандартів фінансового обліку США був підписаний протокол про спільну діяльність щодо конвергенції американських і міжнародних стандартів з метою їх зближення.
В даний час американські біржі, зокрема Нью-йоркська, приймають звітність, складену за правилами US GAAP. Це пов'язано з тим, що звітність по МСФО не читається без пояснювальної записки та розшифровки прийнятої облікової політики. У МСФЗ зберігається багато можливостей вибору по тих або інших позицій.
Для забезпечення високої якості стандартів, а отже, їх широкого застосування в світі СМСФО виробив багатоступеневу процедуру їх розробки та прийняття. Розробка міжнародних стандартів здійснюється в кілька етапів, які включають:
1) створення підготовчого комітету (Advisory Committee) з широкого кола фахівців різних сфер для обговорення питань, внесених до порядку денного засідань Правління;
2) розробку та публікацію документа для публічного обговорення;
3) підготовку робочого проекту положень стандарту з урахуванням коментарів, отриманих від усіх зацікавлених сторін на другому етапі. На основі аналізу коментарів Правління СМСФО готує проект міжнародного стандарту фінансової звітності (Exposure Draft), а також пропонує альтернативні рішення і аргументи на користь їх прийняття або відхилення. Протягом 90 днів всі зацікавлені сторони мають право вносити свої зауваження та пропозиції до робочого проекту. У певних випадках ще до підготовки проекту Правління може запропонувати питання на обговорення;
4) випуск остаточного варіанту міжнародного стандарту фінансової звітності.
Інтерпретація МСФЗ, проект стандарту і безпосередньо сам стандарт повинні бути затверджені як мінімум вісьмома членами Правління з чотирнадцяти. Для інших рішень досить простої більшості голосів членів Правління.
Засідання Правління та Консультативної ради є відкритими, хоча деякі процедурні питання, в основному стосуються персоналу, можуть вирішуватися в закритому режимі. Порядок засідань публікується заздалегідь.
Крім стандарту Правління СМСФО публікує основу для висновків (Basisfor Conclusions), в якій пояснюється, яким чином Правління прийшло до тих чи інших висновків, для того щоб допомогти користувачам у застосуванні відповідних стандартів. Правління також публікує альтернативні думки, в яких висловлюються думки опонентів запропонованого правила обліку.
Міжнародні стандарти фінансової звітності носять рекомендаційний характер, і країни можуть самостійно приймати рішення про їх використання.
2.2 Концепція підготовки та подання фінансової звітності
2.2.1 Принципи підготовки та складання фінансової звітності
Основою переходу на міжнародні стандарти фінансової звітності служить документ, прийнятий Правлінням СМСФО в 1989 р., - "Принципи підготовки та складання фінансової звітності" (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) (далі - Принципи).
Принципи не є стандартом і не містять обов'язкових вимог і рекомендацій, це основна філософія міжнародного обліку. Всі визначення, дані в Принципах, повторюються в конкретних стандартів, але в деталізованому вигляді і в контексті тематики, якій присвячений відповідний стандарт. Якщо які-небудь питання не регламентуються стандартом, то для відповіді на ці питання застосовуються Принципи. Однак у випадку протиріч положень стандартів та Принципів застосовуються положення стандарту.
У Принципах сформульована мета фінансової звітності, розглянуто якісні характеристики, які визначають корисність інформації фінансової звітності, наведено визначення правила визнання та методи оцінки елементів, складових фінансову звітність, дані поняття капіталу і підтримки капіталу.
Принципи охоплюють всю фінансову звітність, включаючи консолідовану. Звітність подається як мінімум щорічно і орієнтована на потреби широкого кола користувачів. Деякі користувачі можуть отримувати окрім фінансової звітності та додаткову інформацію. Проте в основному користувачам доводиться покладатися на звітність як джерело фінансової інформації. Складання звітних форм являє собою частину процесу з підготовки і подання фінансової звітності. Повний комплект фінансової звітності, як правило, включає: бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, звіт про зміни капіталу та примітки, а також іншу звітність, пояснювальні записки і матеріали, що є невід'ємною частиною фінансової звітності. Принципи застосовні до фінансової звітності всіх комерційних, промислових і торгових компаній державного або приватного сектора.
Згідно з Принципами метою формування фінансової звітності є забезпечення користувачів звітності якісної (доречною, надійної, зрозумілою, порівнянної) інформацією про фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому стані компанії.
Фінансова звітність показує результати діяльності апарату управління компанії. Ті користувачі, які бажають оцінити рівень керівництва, роблять це з метою прийняття рішень про те, чи варто утримувати, або продавати, або збільшувати свої інвестиції, а також про те, чи варто зберегти або замінити керівництво.
Інформацію, що міститься в публічній фінансовій звітності, використовує широке коло внутрішніх і зовнішніх користувачів: менеджери, власники, інвестори, кредитори, постачальники, покупці, державні органи, в тому числі податкові органи.
Основними користувачами фінансової звітності є:
1) інвестори, які вкладають свій капітал, та їх консультанти, яких цікавить ступінь ризику і прибутковості інвестицій;
2) працівники компанії та їхні представники, зацікавлені в стабільності і рентабельності діяльності компанії. Для них важлива оцінка здатності компанії забезпечувати зайнятість, виплату заробітку і пенсійних винагород;
3) позикодавці, яким необхідно знати, чи будуть надані ними позики та відсотки по них виплачені у встановлені строки;
4) уряд, представлене різними міністерствами. Серед зазначених вище потреб користувачів інформації можна виділити загальні для всіх. Так, якщо фінансова звітність буде відповідати інформаційним потребам інвесторів, то вона також буде відповідати і більшої частини потреб інших користувачів. Основну відповідальність за подання фінансової звітності несе керівництво компанії.
Міжнародні стандарти грунтуються на двох основних припущеннях.
1. Метод нарахування (accrual basis) означає, що господарські операції відображаються в момент їх вчинення, а не в міру отримання або виплати грошових коштів та їх еквівалентів. Тобто операції враховуються в тому звітному періоді, в якому вони виникли. Метод нарахування дозволяє отримати об'єктивну інформацію про майбутні зобов'язання і майбутніх надходженнях грошових коштів, прогнозувати фінансові результати діяльності організації. Сумнівні борги дебіторів можуть коригуватися сучасним нарахуванням резерву за рахунок зменшення фінансових результатів звітного періоду.
2. Безперервність діяльності (going concern) передбачає, що організація продовжить свою діяльність у найближчому майбутньому. Активи оцінюються виходячи з припущення безперервності діяльності, що не припускає здійснення вимушеного продажу, яка могла б привести до зменшення їхньої продажної ціни. В іншому випадку активи у фінансовій звітності мають бути представлені в іншій, середньоринкової, а не ліквідаційної оцінці. Порядок формування оцінки активів слід розкрити в пояснювальній записці до фінансової звітності. Разом з тим, важливо враховувати, що крім наміри у організації повинні бути економічні можливості продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому.
Відповідність інформації якісним характеристикам, визначеним Принципами, робить інформацію, представлену у звітності, корисною для користувачів. Така відповідність є важливою умовою використання інформації фінансової звітності на міжнародному рівні.
Якісні характеристики інформації. Принципи визначають чотири якісні характеристики інформації. Дві з них (доречність і надійність) відносяться до змісту фінансової звітності, дві інші (зрозумілість і порівнянність) - до подання фінансової звітності. Доречність і надійність інформації є більш важливими характеристиками інформації.
Елементи фінансової звітності. Принципи визначають п'ять елементів фінансової звітності:
1) активи (assets);
2) зобов'язання (liability);
3) доходи (incomes);
4) витрати (expenses);
5) капітал (equity).
Всі перераховані елементи фінансової звітності повинні відповідати не тільки своїм визначенням, але і критеріям їх визнання. Саме визнання являє собою словесний опис елемента, його вартісну оцінку і включення його у фінансову звітність.
Принципами передбачені два критерії визнання активів і зобов'язань:
1) існування ймовірності, що майбутня економічна вигода, пов'язана з конкретним елементом звітності, буде отримана або втрачено;
2) наявність можливості надійно виміряти або оцінити у вартісному вираженні елемент фінансової звітності.
Причому МСФЗ не дають ніяких кількісних критеріїв оцінки ймовірності, тому тут слід керуватися оцінкою суті явищ. Найчастіше встановлені кількісні обмеження можуть призвести до суб'єктивного поданням інформації у фінансовій звітності.
Вимірювання активів і зобов'язань. Міжнародними стандартами передбачаються різні варіанти оцінки активів і зобов'язань організації. У Принципах перераховані наступні варіанти оцінки:
- Історична вартість (фактична вартість придбання, первісна вартість) (history coast);
- Поточна або відновлювальна вартість (current coast);
- Можлива вартість продажу або ціна реалізації (realizable or settlement value);
- Дисконтована або приведена вартість (divsent value);
- Поточна ринкова вартість (market value);
- Справедлива або "чесна" вартість (fair value).
Практично всі елементи звітності спочатку визнаються за їх історичною вартістю, а пізніше, в залежності від конкретного виду активів і зобов'язань, можуть використовуватися інші види оцінок. Для подальших оцінок міжнародні стандарти надають підприємствам можливість вибирати методи оцінки. В даний час в МСФЗ спостерігається тенденція витіснення історичної вартості оцінкою за справедливою вартістю.
Склад діючих МСБО (IAS) та МСФЗ (IFRS) та інтерпретацій до них.
Перший міжнародний стандарт був стандартом бухгалтерського обліку - International Accounting Standards - МСБО (IAS), він був розроблений в 1974 р., отримав назву "Подання фінансової звітності" і набув чинності в 1975 р.
Як я вже зазначав вище, в процесі реформи, проведеної СМСФО, поступово скасовуються діючі МБСУ (IAS) та запроваджуються нові МСФЗ (IFRS).
На 1 квітня 2006 р. діють 31 МБСУ (IAS) (причому 13 з них були змінені і доповнені: 1, 2, 8, 10, 16, 17, 21, 24, 27, 28, 31, 33 і 40) і 7 нових стандартів - МСФЗ (IFRS) з номерами 1-7 (табл. 2.1).
Таблиця 2.1
Міжнародні стандарти фінансової звітності (станом на 1 квітня 2006 р.)
Номер стандарту
Назва стандарту
МБСУ (IAS) 1
Подання фінансової звітності
МБСУ (IAS) 2
Запаси
МБСУ (IAS) 7
Звіт про рух грошових коштів
МБСУ (IAS) 8
Облікова політика, зміна облікових оцінок і помилки
МБСУ (IAS) 10
Події після звітної дати
МБСУ (IAS) 11
Договори підряду
МБСУ (IAS) 12
Податки на прибуток
МБСУ (IAS) 14
Сегментна звітність
МБСУ (IAS) 16
Основні засоби
МБСУ (IAS) 17
Оренда
МБСУ (IAS) 18
Виручка
МБСУ (IAS) 19
Винагорода працівникам
МБСУ (IAS) 20
Облік урядових субсидій та розкриття інформації про державну допомогу
МБСУ (IAS) 21
Вплив змін валютних курсів
МБСУ (IAS) 23
Витрати на позики
МБСУ (IAS) 24
Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін
МБСУ (IAS) 26
Облік і звітність за програмами пенсійного забезпечення
МБСУ (IAS) 27
Зведена звітність
МБСУ (IAS) 28
Облік інвестицій в асоційовані компанії
МБСУ (IAS) 29
Фінансова звітність в умовах гіперінфляції
МБСУ (IAS) 30
Розкриття інформації у фінансовій звітності банків та подібних фінансових інститутів
МБСУ (IAS) 31
Фінансова звітність про участь у спільній діяльності
МБСУ (IAS) 32
Фінансові інструменти: розкриття та подання інформації
МБСУ (IAS) 33
Прибуток на акцію
МБСУ (IAS) 34
Проміжна фінансова звітність
МБСУ (IAS) 36
Знецінення активів
МБСУ (IAS) 37
Резерви, умовні зобов'язання і непередбачені активи
МБСУ (IAS) 38
Нематеріальні активи
МБСУ (IAS) 39
Фінансові інструменти: визнання та оцінка
МБСУ (IAS) 40
Інвестиційна нерухомість
МБСУ (IAS) 41
Сільське господарство
МСФЗ (IFRS) 1
Перше застосування міжнародних стандартів фінансової звітності
МСФЗ (IFRS) 2
Виплати акціями
МСФЗ (IFRS) 3
Об'єднання компаній
МСФЗ (IFRS) 4
Договори страхування
МСФЗ (IFRS) 5
Довгострокові активи, утримувані для продажу, та подання інформації по діяльності, що припиняється
МСФЗ (IFRS) 6
Розвідка та оцінка мінеральних ресурсів
МСФЗ (IFRS) 7
Фінансові інструменти - розкриття інформації
Кожен стандарт включає наступні елементи:
1) об'єкт обліку - даються визначення об'єкта обліку та основних понять, пов'язаних з ним;
2) визнання об'єкта обліку - дається опис критеріїв віднесення об'єктів обліку до різних елементів звітності;
3) оцінка об'єкта обліку - наводяться рекомендації щодо використання методів оцінки і вимог до оцінки різних елементів звітності;
4) відображення у фінансовій звітності - висвітлюється розкриття інформації про об'єкт обліку в різних формах фінансової звітності.
Важливою складовою частиною МСФЗ є інтерпретації міжнародної фінансової звітності: ПКІ (SIC) і КІМФО (IFRIC).
Як я вже зазначав вище, все ПКІ (SIC) були випущені до 2002 р. і регламентують питання практичного застосування МСБО (IAS).
КІМФО (IFRIC) випускаються починаючи з 2002 р. і регламентують практичне застосування як МБСУ (IAS), так і МСФЗ (IFRS). Крім того, в даний час випущено і діють поправки КІМФО (IFRIC) до МБСУ (IAS) та до ПКІ (SIC).
Інтерпретації розробляються в якості відповідей на питання щодо формування фінансової звітності, які виникли вже після введення МСФЗ і спеціально не розглядалися в існуючих стандартах. Крім того, інтерпретації приймаються у випадках, коли виникають суперечливі або неприйнятні тлумачення МСФЗ через відсутність офіційних роз'яснень.
Таким чином, інтерпретації розробляються в контексті існуючих МСФЗ і принципів їх застосування; вони роз'яснюють окремі положення стандартів і регулюють питання складання фінансової звітності там, де відсутні відповідні стандарти. У таблиці 2.2 наведені діючі інтерпретації: ПКІ (SIC) і КІМФО (IFRIC).
Таблиця 2.2
Інтерпретації міжнародних стандартів фінансової звітності (станом на 1 квітня 2006 р.)
Номер інтерпретації
Назва інтерпретації
Інтерпретується стандарт
ПКІ (SIC) 1
Послідовність - різні формули собівартості для запасів
МСБО (IAS) 2
ПКІ (SIC) 2
Послідовність - капіталізація витрат на позики
МСБО (IAS) 23
ПКІ (SIC) 3
Елімінування нереалізованих прибутків і збитків за операціями з асоційованими компаніями
МСБО (IAS) 28
ПКІ (SIC) 5
Класифікація фінансових інструментів - резерви на умовне погашення
МСБО (IAS) 32
ПКІ (SIC) 6
Витрати на модифікацію наявного програмного забезпечення
МСБО (IAS) 16, 38
ПКІ (SIC) 7
Введення євро
МСБО (IAS) 21
ПКІ (SIC) 10
Державна допомога - відсутність конкретного зв'язку з операційною діяльністю
МСБО (IAS) 20
ПКІ (SIC) 12
Консолідація - компанії спеціального призначення
МСБО (IAS) 27
ПКІ (SIC) 13
Спільно контрольовані компанії - негрошові внески з боку підприємців
МСБО (IAS) 31
ПКІ (SIC) 14
Основні засоби - компенсація зменшення корисності або втрати об'єктів
МСБО (IAS) 16
ПКІ (SIC) 15
Операційна оренда - стимули
МСБО (IAS) 17
ПКІ (SIC) 21
Податки на прибуток - відшкодування переоціненою вартістю активів, що не підлягають амортизації
МСБО (IAS) 12, 16
ПКІ (SIC) 25
Податки на прибуток - зміни в податковому статусі компанії або її акціонерів
МСБО (IAS) 12
ПКІ (SIC) 27
Оцінка економічної сутності операцій, що мають юридичну форму оренди
МСБО (IAS) 17
ПКІ (SIC) 31
Виручка - бартерні операції, що включають рекламні послуги
МСБО (IAS) 18
ПКІ (SIC) 32
Нематеріальні активи - витрати на Інтернет-сайт
МСБО (IAS) 38
КІМФО (IFRIC) 1
Зміни в зобов'язаннях з демонтажу та ліквідації основних засобів, відновленню середовища та інших аналогічних зобов'язання
МСБО (IAS) 1, 8, 16, 23, 36, 37
КІМФО (IFRIC) 2
Частки участі в кооперативах і подібні фінансові інструменти
МСБО (IAS) 32, 39
КІМФО (IFRIC) 5
Права на частки, що виникають у зв'язку з фондами виведення з експлуатації, відновлення та екологічної реабілітації
МСБО (IAS) 8, 27, 28, 31, 37, 39
ПКІ (SIC) 12
КІМФО (IFRIC) 6
Зобов'язання, що виникають у зв'язку з участю в спеціалізованому ринку, - відходи електротехнічного й електронного обладнання
МСБО (IAS) 8, 37
Порівняння принципів підготовки фінансової звітності згідно МСФЗ та відповідно до російського законодавства.
У таблиці 2.3 наведено порівняльний аналіз концептуальних основ подання фінансової звітності відповідно до вимог МСФЗ та російського законодавства: Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці, Федерального закону "Про бухгалтерський облік" № 129-ФЗ, російських положень з бухгалтерського обліку.

Таблиця 2.3
Порівняльна характеристика принципів підготовки фінансової звітності по МСФО і за російським законодавством
Назва принципу
Посилання на російське джерело інформації
Короткий коментар
У МСФЗ
У російському законодавстві
Припущення: метод нарахування
Припущення: тимчасова визначеність фактів господарської діяльності
П. 4.1 Концепції, п. 6 ПБУ 1 / 98
У МСФЗ використовується інший термін, однак зміст понять одне і те ж
Припущення: безперервність діяльності
Припущення: безперервність діяльності організації
П. 4.1 Концепції,
п. 6 ПБУ 1 / 98, п. 3 ст. 8 Закону № 129-ФЗ
У російському законодавстві не передбачена необхідність використання та розкриття іншої основи складання звітності у разі, якщо організація не відповідає вимозі безперервності діяльності
Припущення: послідовність застосування облікової політики
П. 4.1 Концепції,
п. 6 ПБУ 1 / 98, п. 9 ПБУ 4 / 99
У МСФЗ дане припущення відсутня
Припущення: майнова відособленість організації
П. 4.1 Концепції,
п. 6 ПБУ 1 / 98, п. 3 ст. 8 Закону № 129-ФЗ
У МСФЗ дане припущення відсутня
Вимога до змісту інформації: доречність (значимість, суттєвість, матеріальність)
Вимога до змісту інформації: істотність
П. 6.2 Концепції
У МСФЗ дана вимога розкривається більш докладно. У наказі Мінфіну Росії від 22.07.03 № 67н "Про форми бухгалтерської звітності" істотною визнається сума в 5% від загального підсумку, МСФЗ жодних числових критеріїв не передбачають
Вимога до змісту інформації: надійність, яка включає:
- Правдиве розкриття;
- Пріоритет змісту над формою;
- Нейтральність;
- Обачність;
- Повноту
П. 6.3 Концепції,
п. 7 ПБУ 1 / 98, пп. 6, 7, 33 ПБУ 4 / 99
У МСФЗ дана вимога розкривається більш докладно
Вимога до подання інформації: зрозумілість
У російському законодавстві ця вимога відсутня
Вимога до подання інформації: порівнянність
Вимога до подання інформації: порівнянність
П. 6.4 Концепції, п. 33 ПБУ 4 / 99
Істотних відмінностей немає
Вимога до подання інформації: несуперечність
П. 7 ПБУ 1 / 98
МСФЗ не передбачає вимоги несуперечності як тотожності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця
Обмеження доречності та достовірності інформації: своєчасність
П. 6.5 Концепції, п. 7 ПБУ 1 / 98
У ПБУ 1 / 98 дане обмеження сформульовано як вимога, а не як обмеження
Обмеження доречності та достовірності інформації: баланс між вигодами і витратами
П. 6.5 Концепції
У ПБУ 1 / 98 дане обмеження сформульовано як вимога раціональності, проте докладно дана вимога не розкрито
З інформації, представленої в табл. 2.3, випливає, що в російському законодавстві присутні два припущення, аналогічні тим, що передбачені МСФЗ, і ще два припущення, які в МСФЗ відсутні: послідовність подання облікової політики та майнова відособленість організації.
У російському законодавстві більшість вимог до якісних характеристик інформації розкриті менш докладно, ніж у МСФЗ. Крім того, не всі названі в російському законодавстві вимоги застосовуються на практиці. Це пов'язано з відсутністю механізму їх застосування і з особливим менталітетом російських фінансових фахівців, орієнтованих в першу чергу на наявність або відсутність підтверджуючих факти господарської діяльності первинних документів і договорів, а не на економічний зміст відповідних угод.
Структура вимог до якісних характеристик інформації в російському законодавстві не відповідає МСФЗ - вимоги до якісних характеристик інформації не розділені на дві групи: вимоги до змісту; вимоги до подання.
Крім того, є деякі відмінності в застосовуваної термінології. У російських законодавчих актах, що регламентують облік та звітність, не дано визначення основних елементів фінансової звітності: активів, зобов'язань і капіталу. Трактування елементів фінансової звітності наведені в Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці. Ці трактування наближені до міжнародних стандартів, проте вони не узгоджуються з іншими нормативними актами і, крім того, відсутній механізм їх реалізації на практиці.
Згідно з вимогами МСФЗ елементи звітності визнаються тільки в тому випадку, коли вони відповідають не тільки своїм визначенням, але й двом критеріям визнання, тобто існує ймовірність того, що будь-яка економічна вигода, яку асоціюють з даним елементом, буде отримана або втрачена компанією, а також елемент має вартість або оцінку, яка може бути достовірно оцінити. У російській Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці також зазначаються критерії визнання активів і зобов'язань, однак трактування визнання капіталу відсутня. У цілому критерії визнання активів і зобов'язань у Концепції збігаються з вимогами МСФЗ. Однак вони залишаються задекларованими і на практиці не застосовуються, оскільки в жодному нормативному акті немає навіть терміну "визнання елементів звітності".
В даний час, як і раніше, відображення елементів фінансової звітності в російських звітах, наприклад, у балансі, здійснюється на підставі первинних документів, оформлених відповідно до уніфікованими формами, затвердженими органами статистики.
У російській практиці відсутня також можливість застосування професійних суджень бухгалтерів і аудиторів для визначення ймовірності отримання або втрати економічних вигод. Таким чином, проголошений у Концепції підхід до визнання активів, зобов'язань і капіталу, незважаючи на схожість з МСФЗ, носить лише декларативний характер.
Відповідно до МСФЗ елементи фінансової звітності можуть оцінюватися у фінансовій звітності із застосуванням:
1) історичної вартості (фактична вартість придбання або первісна вартість);
2) через поточну або відновної вартості;
3) можливої ​​вартості продажу або погашення;
4) дисконтованою або теперішньої вартості.
Перелік можливих методів оцінки, встановлюються Концепцією, в основному збігається з переліком у МСФЗ, за винятком дисконтованої вартості, визначення якої в Концепції відсутня.
Проте трактування методів оцінки елементів фінансової звітності в Концепції, на відміну від МСФЗ, дається тільки для активів. Про поширення цих методів оцінки на зобов'язання в Концепції не сказано.
У російських нормативних актах містяться різні способи оцінки для конкретних статей балансу, а не елементів фінансової звітності в цілому. У МСФЗ у багатьох випадках допускається оцінка статей фінансової звітності на підставі професійного судження бухгалтера з урахуванням особливостей компанії, інтересів користувачів і основоположних принципів МСФЗ.
У російській практиці оцінка будь-якої статті фінансової звітності здійснюється без врахування відповідно до вимог Федерального закону "Про бухгалтерський облік" № 129-ФЗ і національних стандартів (ПБО). В даний час багато хто з цих вимог значно наближені до вимог МСФЗ, тим не менш, ще існує ряд важливих відмінностей.
2.2.2 МСФЗ (IFRS) 1 "Перше застосування МСФЗ"
У 2003 р. СМСФО випустив МСФЗ (IFRS) 1 "Перше застосування міжнародних стандартів фінансової звітності", який замінив МКИ (SIC) 8 "Застосування МСФЗ вперше в якості головної основи обліку". Цей стандарт був першим у ряді нових міжнародних стандартів (IFRS) і набув чинності щодо фінансової звітності за Періоди, що починаються з 1 січня 2004
Стандарт був прийнятий, для того щоб компанії, в найближчому майбутньому переходить на МСФЗ, змогли заздалегідь підготувати всі необхідні дані для формування початкових балансів і порівняльної інформації так, щоб набряклість повністю відповідала вимогам МСФЗ.
Необхідність появи окремого стандарту з питання першого застосування МСФЗ була викликана низкою причин, у числі яких:
1) високі витрати на складання фінансової звітності за МСФЗ вперше, включаючи навчання співробітників, виплати аудиторським компаніям отримання різних експертних оцінок, перерахунки;
2) зростання кількості компаній, що переходять на МСФЗ, і пов'язана з цим необхідність більш детального роз'яснення деяких важливих питань;
3) викликає додаткові труднощі вимога ретроспективного застосування МСФЗ. Найчастіше змінити бухгалтерські оцінки ретроспективно важко у зв'язку з відсутністю інформації, доступної на дату складання фінансової звітності. Для особливо складних випадків МСФЗ (IFRS) 1 передбачає виключення з ретроспективного застосування вимог МСФЗ, щоб уникнути витрат, що перевищують вигоди для користувачів фінансової звітності. Стандартом дозволені шість добровільних і три обов'язкових виключення з ретроспективного застосування вимог МСФЗ;
4) висвітлення додаткових вимог до розкриття інформації, що пояснює, яким чином перехід на МСФЗ вплинув на фінансовий стан, результати фінансової діяльності, у вигляді вивірки показників капіталу та чистого прибутку компанії;
5) необхідність формування нової облікової політики, що відповідає вимогам всіх стандартів на звітну дату, і вступного балансу за МСФЗ на дату переходу;
6) необхідність подання порівняльних даних хоча б за рік, що передує року формування фінансової звітності по
МСФЗ вперше.
7) подання порівняльних даних хоча б за рік, що передує року першої звітності за МСФЗ.
Складена за МСФЗ перший раз фінансова звітність повинна представляти користувачам корисну інформацію:
1) зрозумілу;
2) порівнянну з інформацією всіх представлених періодів;
3) яка може служити точкою відліку для подальшого складання фінансової звітності за МСФЗ;
4) витрати на складання якої не перевищували б вигод від її цінності для користувачів фінансової звітності.
МСФЗ (IFRS) 1 застосовується до першої фінансової звітності за МСФЗ і до кожної проміжної фінансової звітності за МСФЗ за будь-який період, який є частиною року, який охоплюється першою фінансовою звітністю за МСФЗ.
Згідно МСФЗ (IFRS) 1 в першій фінансової звітності:
1) повинні бути представлені порівняльні дані хоча б за один рік;
2) облікова політика повинна відповідати вимогам кожного застосовного МСФЗ, що діє на звітну дату першої фінансової звітності, і застосовуватися для формування показників вхідного балансу і звітності за всі порівняльні періоди, включені в першу фінансову звітність за МСФЗ;
3) дата переходу на МСФЗ, вона ж - дата вхідного балансу, залежить від числа періодів, за які видається порівняльна інформація.
За загальним вимогу дата переходу на МСФЗ відстоїть від дати першої звітності, складеної за МСФЗ, на два роки.
Компанії також слід так сформувати вступний баланс, як якщо б вона виходила з припущення, що фінансова звітність за МСФЗ складалася завжди, тобто ретроспективно застосувати вимоги всіх стандартів МСФЗ. З цією метою компанія повинна:
1) визнати активи і зобов'язання відповідно до МСФО;
2) виключити елементи, визнані в якості активів або зобов'язань, якщо МСФЗ не дозволяють такого визнання;
3) провести рекласифікацію статей, які були визнані відповідно до колишніх національних правил обліку як одного виду активів, зобов'язань або елементів власного капіталу, а згідно МСФЗ представляють інший вид активів, зобов'язань або елементів власного капіталу;
4) включити в вступний баланс всі статті в оцінці, відповідної МСФЗ;
5) розрахувати, як результат змін фінансової звітності, складеної за національними стандартами, після її приведення до МСФЗ позначиться на величині нерозподіленого прибутку або іншої статті власного капіталу.
2.3 Вимоги до складу та подання фінансової звітності
2.3.1 МСБО (IAS) 1 "Подання фінансових звітів"
МСБО (IAS) 1 "Подання фінансових звітів" розвиває основні положення, закріплені в Принципах, в цьому стандарті більш детально розкриваються основні форми фінансової звітності, їх призначення, зміст, порядок подання елементів у фінансовій звітності. На відміну від Принципів, де в основному розкриваються вимоги до якості інформації, МСБО (IAS) 1 зачіпає питання форми і структури представлення фінансової звітності.
Метою МСБО (IAS) 1 є забезпечення бази для подання фінансової звітності, порівнянної як з власною фінансовою звітністю компанії за попередні періоди, так і з фінансовою звітністю інших компаній. Для досягнення цієї мети стандартом встановлюються вимоги до структури та мінімального набору показників фінансових звітів.
Положення МСБО (IAS) 1 відносяться до всієї фінансової звітності, що подається відповідно до МСФЗ, і діють в рівній мірі для всіх організацій, незалежно від того, чи повинні вони складати консолідовану чи індивідуальну фінансову звітність.
МСБО (IAS) 1 не поширюється на проміжну фінансову звітність, складання якої регламентовано МСБО (IAS) 34 "Проміжна фінансова звітність". Додаткові вимоги для банків і подібних фінансових інститутів, які не суперечать МСБО (IAS) 1, встановлює МСБО (IAS) 30 "Розкриття інформації у фінансовій звітності банків та подібних фінансових інститутів".
Комплект фінансової звітності включає:
1) бухгалтерський баланс (balance sheet),
2) звіт про прибутки і збитки (income statement або P & L statement),
3) звіт про зміни капіталу (changes in equity statement),
4) звіт про рух грошових коштів (cash flow statement), пояснювальну записку (explanatory note), де викладаються основні положення облікової політики, а також даються додаткові пояснення.
МСБО (IAS) 1 передбачає розкриття інформації за певними статтями безпосередньо у бухгалтерському балансі, звіті про прибутки та збитки, звіті про зміни капіталу, а також за іншими статтями - або безпосередньо в складі вищевказаних звітів, або в примітках.
Безпосередньо у складі бухгалтерського балансу, підготовленого згідно з вимогами МСФЗ, мають бути представлені як мінімум наступні статті:
1) основні засоби;
2) інвестиційна нерухомість;
3) нематеріальні активи;
4) фінансові активи - за винятком показників, зазначених та пунктах 5), 8) і 9);
5) інвестиції, відображені на основі пайової методу; 6) біологічні активи;
7) запаси;
8) дебіторська заборгованість покупців та інші види заборгованості;
9) грошові кошти та еквіваленти грошових коштів;
10) кредиторська заборгованість постачальникам і підрядникам, а також інші види заборгованості;
11) резерви;
12) фінансові зобов'язання - за винятком показників, зазначених у пунктах 10) і 11);
13) зобов'язання і активи, пов'язані з поточним податків (згідно М (БО (IAS) 12 "Податки на прибуток");
14) активи і зобов'язання з відкладеним податків (відповідно до положень МСБО (IAS) 12 "Податки на прибуток");
15) частка меншості, представлена ​​в капіталі;
16) акціонерний капітал, випущений компанією, а також фонди (резервний капітал), пов'язані з власникам капіталу материнської компанії.
Порівняльний аналіз положень МСБО (IAS) 1 і положень ПБУ 1 / 98, 4 / 99.
У таблиці 2.4 представлено порівняльну характеристику фінансової звітності, яка формується компаніями згідно МСФЗ і російським нормативним документам (ПБУ 1 / 98, ПБУ 4 / 99).

Таблиця 2.4
Порівняльна характеристика комплектів фінансової звітності за МСФЗ і російським законодавством
Комплект російської фінансової звітності
Комплект фінансової звітності за МСФЗ
Бухгалтерський баланс (форма № 1)
Бухгалтерський баланс
Звіт про прибутки та збитки (форма № 2)
Звіт про прибутки та збитки
Звіт про зміни капіталу (форма № 3)
Звіт про зміни капіталу
Звіт про рух грошових коштів (форма № 4)
Звіт про рух грошових коштів
Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5)
Аналога в МСФЗ немає
Звіт про цільове використання отриманих коштів (форма № 6)
Аналога в МСФЗ немає
Пояснювальна записка
Пояснювальна записка, яка включає облікову політику
Аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності, якщо вона підлягає обов'язковому аудиту
Не включається в комплект фінансової звітності
2.4 Матеріальні активи
2.4.1 МСБО (IAS) 2 "Запаси"
МСБО (IAS) 2 "Запаси" регламентує подання до фінансової звітності, складеної відповідно до вимог МСФЗ, інформації про запаси.
Традиційно існують два підходи до оцінки запасів:
1) за первісною (історичною) вартістю;
2) за поточною ринковою вартістю.
Перший спосіб оцінки дає найбільш достовірну оцінку валового доходу компанії, але спотворює оцінку активів у балансі, другий дозволяє більш точно оцінити активи в балансі, однак спотворює оцінку собівартості продажів.
Відповідно до вимог МСБО (IAS) 2 запаси оцінюються за найменшою з двох величин: собівартості і чистої вартості продажу. Правило найменшої оцінки активів засноване на принципі обачності (консерватизмі). Такий підхід підвищує значущість балансу для кредиторів.
В МСБО (IAS) 2 використовуються наступні основні визначення понять, які не були приведені у попередніх розділах.
Запаси (inventory) - це активи, які:
1) призначені для продажу;
2) пройшли передпродажну підготовку;
3) матеріали, що використовуються в процесі виробництва або для надання послуг.
У відповідності до МСБО (IAS) 2 запаси класифікуються як:
1) товари та інше майно для перепродажу;
2) виробничі запаси, матеріали;
3) незавершене виробництво;
4) готова продукція.
Запаси компанії, що надає послуги, можуть перебувати у складі незавершеного виробництва.
МСБО (IAS) 2 не поширюється на такі активи, як:
1) незавершене виробництво за договорами підряду;
2) фінансові інструменти;
3) біологічні активи, пов'язані із сільськогосподарською діяльністю;
4) запаси в товарних брокерів.
Вартість запасів, що списуються у виробництво, слід оцінювати на основі одного з двох методів:
1) методу ФІФО (FIFO: first-in, first-out cost);
2) методу середньозваженої собівартості.
Метод ЛІФО (LIFO: last-in, last-out cost) заборонений до застосування МСБО (IAS) 2.
Згідно з методом ФІФО запаси, закуплені першими, будуть продані першими. Відповідно в балансі запаси будуть відображені за останніми закупівель, які в умовах інфляції можуть бути дорожче.
Згідно з методом середньозваженої вартості середньозважена вартість розраховується виходячи з вартості запасів на початок звітного періоду, а також всіх одиниць запасів, які були придбані (або вироблені) протягом звітного періоду.
Для всіх запасів, що мають одне і те ж призначення, слід використовувати один і той же метод оцінки незалежно від їх географічного місцезнаходження або застосовуваних систем оподаткування.
Порівняння положень російського ПБУ 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів" і МСБО (IAS) 2 "Запаси".
Відображення запасів та міжнародної фінансової звітності регулюється МСБО (IAS) 2 "Запаси", в російській фінансовій звітності - ПБО 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів", їх порівняння дозволяє виділити ряд відмінностей при обліку матеріально-виробничих запасів.
Основна відмінність стосується оцінки запасів. ПБО 5 / 01 наказує оцінювати матеріально-виробничі запаси за фактичною собівартістю. А в кінці звітного періоду матеріально-виробничі запаси повинні переоцінюватися таким чином: "Матеріально-виробничі запаси, які морально застаріли, повністю плі частково втратили свою первинну якість або поточна ринкова вартість, вартість продажу яких знизилася, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за вирахуванням реї-рову під зниження вартості матеріальних цінностей ". Дана вимога не роз'яснює, як повинні оцінюватися запаси, ціна можливої ​​реалізації яких в одному звітному періоді була нижче фактичної собівартості, а в наступному звітному періоді виросла вище фактичної собівартості.
МСБО (IAS) 2 передбачає оцінку запасів за найменшою з двох величин: собівартості та можливої ​​чистою ціною продажу. При цьому відповідно до МСБО (IAS) 2 можлива ціна продажу розраховується за вирахуванням витрат на продаж, що не передбачено ПБО 5 / 01.
2.5 Розкриття інформації про фінансові результати
2.5.1 МСБО (IAS) 8 "Облікова політика, зміна облікових оцінок і помилки"
Фінансові звіти повинні бути порівнянні між собою, забезпечувати корисною інформацією користувачів, яких цікавить не тільки поточний фінансовий стан компанії, грошові потоки, рух капіталу та результати господарської діяльності за поточний період, але і загальні тенденції зміни фінансових показників. Для створення можливості оцінки показників фінансової звітності в динаміці компанія повинна послідовно застосовувати одні й ті ж принципи і правила обліку та складання фінансової звітності і чітко описувати в пояснювальній записці до неї будь-яке відхилення від встановлених обліковою політикою правил.
Кожний фінансовий звіт представляє собою результат вибору певних принципів і методів обліку з усього їх спектру, допустимого стандартами. Компанія вибирає ту чи іншу облікову політику, виходячи із специфіки бізнесу та економічної реальності. З часом змінюються очікування і цілі компанії, а також вдосконалюються та методики і стандарти обліку та фінансової звітності, що призводить до необхідності внесення змін до облікової політики компаній.
Облік та відображення у фінансовій звітності змін до застосовуваної облікової політики є одними з ключових питань у МСФЗ. Це пов'язано з тим, що аналіз фінансової звітності грунтується на порівнянності і відповідно показників різних періодом А будь-яка зміна в обліковій політиці призводить до невідповідності у фінансових звітах і до спотворення результатів аналізу. Тому перш ніж прийняти рішення про зміну принципів обліку, необхідно зважити і оцінити ефект, який матимуть ці зміни на порівнянність показників фінансової звітності.
МСБО (IAS) 8 присвячений питанням обліку всіх основних змін у фінансовій звітності - принципів, оцінок, стандарт також визначає порядок коригування помилок, допущених при формуванні фінансової звітності. Метою стандарту є гармонізації обліку змін облікової політики, облікових оцінок і правил виправлення помилок з точки зору порівнянності фінансової звітності компанії за різні періоди, а також фінансової звітності різних компаній.
При підготовці фінансової звітності передбачається, що одного разу прийняті облікові принципи не змінюються і однотипні події враховуються однаковими методами. Отже, компанія повинна мати серйозні підстави для зміни облікової політики. МСБО (IAS) 8 встановлює критерії вибору і зміни облікової політики, а також визначає вимоги щодо розкриття інформації про вплив облікових оцінок і помилок на звітні дані. Вимоги ж щодо розкриття інформації про облікову політику встановлені МСБО (IAS) 1 "Подання фінансових звітів".
МСБО (IAS) 8 охоплює:
1) вибір облікової політики або її зміна;
2) зміни облікових оцінок;
3) виправлення помилок, допущених в попередніх звітних періодах.
Відображення бухгалтерських змін у фінансовій звітності. МСБО (IAS) 8 передбачає три варіанти відображення змін у фінансовій звітності:
1) ретроспективне відображення;
2) відображення в поточному періоді;
3) перспективне відображення.
Зміст кожного з трьох варіантів відображення змін у фінансовій звітності представлено в табл. 2.5.
Таблиця 2.5
Варіанти відображення бухгалтерських змін у фінансовій звітності
Ретроспективне
відображення
Відображення в поточному періоді
Перспективне
відображення
Варіант 1 коригування застосовується при зміні облікової політики та виправлення помилок.
У цьому випадку потрібне коригування звітів поточного та всіх попередніх періодів, порушених змінами. Інформація за попередні періоди для вистави в одному звіті з поточною інформацією коригується таким чином, як якщо б нова облікова політика застосовувалася б з самого початку. По суті робиться перерахунок всієї порівняльної інформації. Кумулятивний ефект враховується як зміна початкового сальдо нерозподіленого прибутку з урахуванням податкового ефекту. Інформація про коригування розкривається в пояснювальній записці до фінансової звітності.
Варіант 2 коригування застосовується тільки при зміні бухгалтерських оцінок.
Кумулятивний ефект від змін - різниця між нерозподіленим прибутком на початок періоду та скоригованим новим показником нерозподіленого прибутку, розрахованим виходячи з припущення, що нові оцінки використовувалися у всіх попередніх періодах, включається в поточний фінансовий результат і відбивається в звіті про прибутки та збитки поточного періоду окремим рядком . Звітність за попередні періоди не коригується.
Прикладами зміни бухгалтерських оцінок можуть бути зміна терміну корисної служби об'єктів основних засобів, зміну способу списання запасів, зміна методу амортизації та оцінки сумнівних боргів
Варіант 3 коригування застосовується тільки при зміні бухгалтерських оцінок.
Цей варіант коригування не передбачає ні змін звітності за попередні періоди, ні включення кумулятивного ефекту в поточний фінансовий результат. Новим бухгалтерським оцінках будуть відповідати тільки фінансові звіти поточного та майбутніх періодів.

Однак, вибираючи один трьох можливих варіантів коригування показників фінансової звітності, необхідно розуміти суть відмінності між поняттями "помилка", "оцінка" і "облікова політика".
Оцінка передбачає професійне судження, засноване на найсвіжішої з доступної інформації. Зміна оцінки - це формулювання нового правильного виведення після зміни доступної інформації. Змінюється інформація, змінюється і оцінка.
Помилка, виникає в результаті спочатку невірного висновку, спотворення інформації, а не в результаті отримання додаткової інформації та формулювання нового правильного судження. Фінансова звітність не відповідає МСФЗ, якщо вона містить суттєві помилки.
Що стосується істотних помилок, виявлених у звітному періоді, наступному за періодом їх вчинення, необхідно за останній звітний період переглянути зіставну інформацію за період, що передує останньому звітному періоду, і виправити вхідне сальдо.
У МСФЗ в даний час більше немає поняття фундаментальної помилки. У цих умовах будь-яка виявлена ​​помилка виправляється ретроспективно. На практиці випадки помилок зустрічаються вкрай рідко, бухгалтери і аудитори не прагнуть визнавати свої помилки.
Облікова політика, на відміну від оцінки, регулює загальні принципи обліку. Керівництво компанії вибирає і застосовує облікову політику таким чином, щоб вся фінансова звітність відповідала всім вимогам кожного застосовуваного стандарту та інтерпретації.
Облікова політика застосовується послідовно при відображенні аналогічних операцій. Облікова політика повинна бути також послідовна і в часовому аспекті, щоб забезпечити можливість зіставлення даних різних звітних періодів. У силу цієї вимоги на практиці облікова політика змінюється вкрай рідко. Тим не менш, якщо трапляється зміна облікової політики, то важливо чітко позначити наслідки кожного її зміни.
Розкриття інформації про облікову політику, зміни облікових оцінок і про помилки в пояснювальній записці до фінансової звітності. У пояснювальній записці до фінансової звітності розкривається наступна інформація про облікову політику, зміни облікових оцінок і про помилки.
Помилки. При виявленні помилки, допущеної в попередніх періодах, компанія повинна:
1) розкривати інформацію про її характеру та обсягів по кожній порушеній помилкою статті фінансової звітності;
2) показати вплив на показник прибутку на акцію;
3) вказати величину коригування на початок самого раннього з представлених звітних періодів;
4) описати те, як і коли була виправлена ​​помилка - у тих випадках, коли ретроспективний перегляд показників фінансової звітності є неможливим.
Оцінки. Розкриттю підлягає інформація про зміни оцінок, за винятком тих випадків, коли їх вплив визначити не представляється можливим, при цьому слід вказати причини, за якими інформація не розкривається.
При випуску нового стандарту, ще не набув чинності, необхідно розкрити інформацію про можливий вплив його застосування в майбутньому.
За вибором компанія може розкрити наступну інформацію:
1) характер майбутніх змін облікової політики;
2) дату вступу стандарту в силу і дату, з якої виконання його вимог стає обов'язковим;
3) обговорення наслідків застосування стандарту або вказівка ​​на той факт, що ці наслідки невідомі.
Правила першого переходу на МСФЗ. При первинному застосуванні МСФЗ, яке впливає на звітні дані поточного, минулого чи майбутнього періодів, необхідно розкрити наступну інформацію:
1) назву відповідного стандарту;
2) зміни облікової політики, проведені у відповідності з тимчасовими перехідними правилами, а також їх опис;
3) вплив на сьогодення і будущее.Следует показати:
1) коригування по кожній статті фінансової звітності за поточний звітний період та за кожний попередній період;
2) коригування величини прибутку на акцію;
3) як і коли приймалися зміни облікової політики - при нездійсненності ретроспективного застосування.

III. Актуальність переходу на МСФЗ та практичні труднощі реформування російського бухгалтерського обліку та звітності при цьому
3.1 Актуальність переходу на МСФЗ
На сьогоднішній день для Росії актуальність переходу на МСФЗ визначена Концепцією розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу, схваленої наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 1 липня 2004 р. № 180 (далі - Концепція). Концепція передбачає перехід на міжнародні стандарти фінансової звітності в період 2004-2007 рр.. суспільно значущих господарюючих суб'єктів, що формують консолідовану фінансову звітність. Під суспільно значущими в Концепції розуміються господарюючі суб'єкти, в комерційну діяльність яких залучені кошти необмеженого кола осіб: відкриті акціонерні товариства та інші організації, що мають публічно розміщені і публічно звертаються цінні папери, фінансові та інші організації. У період з 2008-2010 рр.. Концепцією передбачено подальше розповсюдження даного процесу на консолідовану фінансову звітність інших господарюючих суб'єктів.
Беручи до уваги поточний стан вітчизняної системи фінансової звітності та бухгалтерського обліку, а так само процеси, що відбуваються в цій галузі на міжнародному рівні, Міністерством фінансів Російської Федерації розглядаються різні варіанти проведення нового етапу реформування фінансової звітності в Росії:
1) поступове зближення національних стандартів фінансової звітності та МСФЗ;
2) одноразовий перехід на МСФЗ всіх організацій;
3) впровадження МСФЗ тільки щодо консолідованої звітності компаній, акції яких котируються на організованому фондовому ринку;
4) поетапне впровадження МСФЗ для консолідованої та індивідуальної звітності організацій.
Перший варіант є найбільш консервативним, другий - найбільш радикальний. Третій варіант передбачає впровадження МСФЗ для консолідованої звітності публічних компаній та збереження національних правил для обов'язкового виконання всіма іншими організаціями. Основний його недолік полягає в тому, що перед консолідацією звітності за правилами МСФЗ все одно необхідно спочатку трансформувати індивідуальну звітність відповідно до вимог МСФЗ. Четвертий варіант передбачає поступову лібералізацію державного регулювання системи бухгалтерського обліку та більш глибоке впровадження МСФЗ в російських компаніях. Цей варіант вимагає великих зусиль з боку держави та професійної спільноти, однак є найбільш ефективним.
Концепцією розвитку бухгалтерського обліку звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу передбачений третій варіант проведення нового етапу реформи фінансової звітності в Росії. При цьому варіанті консолідована фінансова звітність подається головною організацією холдингу в обов'язковому, законодавчо закріпленому порядку.
До теперішнього часу проект Російського Федерального закону "Про консолідованої фінансової звітності" пройшов два читання у Державній думі Російської Федерації і в найближчому майбутньому буде, ймовірно, прийнятий. Їм буде законодавчо закріплено складання російськими холдингами (групами організацій) консолідованої фінансової звітності за МСФЗ.
У кінцевому підсумку перехід на МСФЗ необхідний тим російським компаніям, які прагнуть знизити вартість фінансування своєї діяльності як на національному, так і на міжнародному ринках, а так само для тих, які хотіли б мати можливість здійснювати міжнародну торгівлю з мінімальними перешкодами. Залученню інвестицій на міжнародному ринку сприяє подання фінансової звітності, підготовленої відповідно до стандартів, які зрозумілі інвесторам, кредиторам, фондовим біржам та органам регулювання всіх країн світу.
Можливі вигоди від впровадження МСФЗ не обмежуються зниженням вартості капіталу та спрощенням міжнародних фінансових операцій. Переваги, які отримає широке коло зацікавлених осіб, представлений мною нижче (табл. 1.1).
Таблиця 3.1
Переваги впровадження МСФЗ для зацікавлених осіб
Для
компаній
Для
інвесторів
Для держави
Для органів регулювання звітності в країні
Для інших зацікавлених осіб
1) підвищення якості інформації, необхідної для прийняття рішень;
2) полегшення доступу капіталу, в тому числі з іноземних джерел;
3) зниження вартості капітал;
4) можливість застосування єдиних стандартів звітності в дочірніх компаніях, зареєстрований-них у дочірніх країнах;
5) спрощення процедур злиття і поглинань
6) підвищення конкурентоспроможності-ності
1) підвищення якості інформації, необхідної для прийняття рішень;
2) зміцнення довіри до представленої інформації
3) адекватне розуміння ризиків і прибутковості;
4) можливість зіставлення аналогічних компаній
1) зміцнення внутрішнього ринку капіталу та підвищення його привабливості-ності
2) полегшення доступу до світових ринків капіталу
3) сприяння залученню зовнішніх інвестицій
Підвищення якості стандартів розкриття фінансової інформації;
2) широкі можливості по залученню та моніторингу лістингу іноземних компаній
3) підвищення якості інформації для учасників ринку
1) підвищення довіри до професій бухгалтера та аудитора
2) підвищення прозорості діяльності компаній за поліпшення звітності;
3) поліпшення звітності за новими аспектів бізнесу
3.2 Етапи реформування російського бухгалтерського обліку та звітності при переході на МСФЗ
Початок реформування російського бухгалтерського обліку і звітності з метою переходу на МСФЗ було покладено постановою Президії Верховної Ради РФ від 21 вересня 1992 р. № 3509-1 Про проект постанови Верховної Ради Російської Федерації "Про Державну програму переходу Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки ".
Узагальнення світової практики регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності дозволяє виділити наступні три основні моделі обліку:
1) англо-саксонська (англо-американська) - стандарти фінансової звітності встановлюються незалежним недержавним органом (Великобританія, США, Канада, Ізраїль, Австралія, Нідерланди, Індія), система націлена на розкриття у звітності як можна більшої кількості суттєвої інформації;
2) континентальна (європейська) - стандарти встановлюються професійним органом, до складу якого входять у тому числі і представники державних структур (Франція, Німеччина, Японія, Австрія, Бельгія, Італія). Система передбачає жорстке регулювання, зв'язок з податковим обліком (особливо в Німеччині, де в регулюванні беруть участь, держава, банки, передбачено резервування в цих цілях засобів на державному рівні);
3) командно-адміністративна (південно-американська) - стандарти встановлюються державними органами (південноамериканські країни, Північна Корея, Китайська Народна Республіка, колишній СРСР).
Росія зробила вибір на користь МСФЗ. Вже починаючи з 1993 р. бухгалтерський баланс, а з 1996 р. - усі інші форми фінансової звітності стали складатися в нетто-показниках, як це прийнято за правилами міжнародних стандартів. Крім того, з 1995 р. при відображенні інформації в російському бухгалтерському обліку та звітності застосовується прийнятий у міжнародній звітності принцип нарахування. У рамках реалізації положень вищезгаданої Програми наказом Мінфіну Росії № 100 від 28 липня 1994 р. було затверджено Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства" (ПБУ 1 / 94). Цим положенням вперше передбачалося застосування міжнародних вимог до якості інформації, що подається в російській фінансовій звітності, зокрема: послідовність застосування облікової політики, повнота відображення всіх фактів господарської діяльності, вимога обачності, пріоритет економічного змісту господарських операцій над їх юридичною формою. Важливою подією в ході подальшого реформування бухгалтерського обліку та звітності в Росії стало прийняття 21 листопада 1996 основного нормативного акту з бухгалтерського обліку - Федерального закону № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Цим законом було визначено орган, відповідальний за проведену реформу, - Уряд Російської Федерації. Іншим документом, що відображає реформування принципів бухгалтерського обліку та звітності при переході на МСФЗ, є Концепція бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії, схвалена методологічним радою з бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів Російської Федерації і президентською радою Інституту професійних бухгалтерів Росії 29 грудня 1997 (далі - Концепція бухгалтерського обліку), а в її основу були покладені концептуальні принципи МСФЗ. У цьому документі сформульовані:
- Мета бухгалтерського обліку;
- Основи організації бухгалтерського обліку;
- Вимоги до інформації, що формується у бухгалтерському обліку;
- Склад інформації, що формується у бухгалтерському обліку для зовнішніх користувачів;
- Критерій визнання активів, зобов'язань, доходів, витрат і їх оцінка.
Пізніше, 6 березня 1998 р. постановою уряду Російської Федерації № 283 була затверджена програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності - правова основа реформ бухгалтерського обліку та звітності (далі - Програма). У ній визнавалося, що процес реформування вітчизняної системи бухгалтерського обліку та звітності відстає від загального процесу економічних реформ в Росії. Метою реформування називалося приведення національної системи бухгалтерського обліку і звітності у відповідність до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності, і були визначені завдання реформи:
1) сформувати систему стандартів обліку та звітності, забезпечити корисною інформацією користувачів, у першу чергу інвесторів;
2) забезпечити ув'язку реформ бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні
3) надати методичну допомогу організаціям у розумінні та впровадженні реформованої моделі бухгалтерського обліку.
В даний час в Росії діє 20 положень з бухгалтерського обліку (табл. 1.2).
Таблиця 3.2
Діючі російські положення з бухгалтерського обліку (ПБО)
Номер ПБО
Назва
Номер і дата наказу Мінфіну Росії
Аналог у МСФЗ
1 / 98
Облікова політика організації
№ 60 від 09.12.98
МСБО (IAS) 1
2 / 94
Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво
№ 167 від 20.12.94
МСБО (IAS) 11
3 / 06
Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті
№ 154н від 27.11.06
МСБО (IAS) 21
4 / 99
Бухгалтерська звітність організації
№ 43н від 06.07.99
МСБО (IAS) 1
5 / 01
Облік матеріально-виробничих запасів
№ 44н від 09.06.01
МСБО (IAS) 12
6 / 01
Облік основних засобів
№ 36н від 30.03.01
МСБО (IAS) 16
7 / 98
Події після звітної дати
№ 56н від 25.11.98
МСБО (IAS) 10
8 / 01
Умовні факти господарської діяльності
№ 96н від 28.11.01
МСБО (IAS) 10
9 / 99
Доходи організації
№ 32н від 06.05.99
МСБО (IAS) 1
10/99
Витрати організації
№ 33н від 06.05.99
МСБО (IAS) 1
11/2000
Інформація про афіновані обличчях
№ 5н від 13.01.2000
МСБО (IAS) 28
12/2000
Інформація за сегментами
№ 11н від 27.01.2000
МСБО (IAS) 14
13/2000
Облік державної допомоги
№ 92н від 16.10.2000
МСБО (IAS) 20
14/2000
Облік нематеріальних активів
№ 91н від 16.10.2000
МСБО (IAS) 38
15/01
Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування
№ 60н від 02.08.01
МСБО (IAS) 23
16/02
Інформація по діяльності, що припиняється
№ 66н від 02.07.02
МСФЗ (IFRS) 5
17/02
Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи
№ 115н від 19.11.02
МСБО (IAS) 38
18/02
Облік витрат з податку на прибуток
№ 114н від 19.11.02
МСБО (IAS) 12
19/02
Облік фінансових вкладень
№ 126н від 10.12.02
МСБО (IAS) 32, 39
МСФЗ (IFRS) 3
20/03
Інформація про участь у спільній діяльності
№ 105н від 24.11.03
МСБО (IAS) 31

Правову основу реформування бухгалтерського обліку та звітності при переході на МСФЗ формують і інші російські нормативні документи:
1) наказ Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій";
2) Методичні рекомендації до складання та подання зведеної бухгалтерської звітності, затверджені наказом Мінфіну Росії від 30 грудня 1996 р. № 112;
3) Методичні рекомендації щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, затверджені наказом Мінфіну Росії від 21 березня 2000 р. № 29н;
4) Методичні рекомендації з формування бухгалтерської звітності при здійсненні реорганізації організацій, затверджені наказом Мінфіну Росії від 20 травня 2003 р. № 44н, і ін
У 2004 р. був підготовлений і представлений до Державної думи проект Федерального закону "Про консолідованої фінансової звітності". Перехід на формування консолідованої фінансової звітності на основі МСФЗ торкнеться груп пов'язаних між собою компаній (холдингів) у всіх галузях діяльності. Що стосується індивідуальної фінансової звітності організацій, то вона буде формуватися згідно з вимогами російського законодавства, які розробляються вже протягом десяти років у відповідності з принципами, закладеними в МСФЗ.
Очікується, що різниця в спеціальній великими і малими організаціями фінансової звітності буде полягати в тому, що якщо малому підприємству в більшості випадків достатньо буде подати звітність у вигляді двох форм - балансу і звіту про прибутки та збитки, то для середніх і великих організацій необхідно подання інформації у вигляді п'яти форм річної звітності. Причому їхня фінансова звітність має бути у передбачених законодавством випадках підтверджена аудиторським висновком. Що стосується найбільших організацій, то, звичайно, буде потрібно докладна розшифровка всієї істотної інформації, включаючи складання додаткових таблиць, форм, пояснень.
Таким чином, в даний час в Росії створені законодавчі основи реформи, на наступному її етапі належить робота з уточнення російських стандартів у зв'язку з переглядом та реформуванням самих МСФЗ.
У рамках Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до МСФЗ Росія бере участь у міжнародному співробітництві для обміну досвідом.
У квітні 1997 р. в Росії був створений Інститут професійних бухгалтерів (ІПБ) - некомерційне партнерство, засноване вищими навчальними, науковими та громадськими організаціями. ІПБ Росії об'єднує атестованих професійних бухгалтерів і аудиторів, керівників і провідних спеціалістів бухгалтерських служб підприємств і організацій, аудиторських та консалтингових служб, професорсько-викладацький склад в області бухгалтерського обліку, економічного аналізу та аудиту різних навчальних закладів, фахівців фінансового менеджменту. Поряд з вирішенням інших завдань ІПБ займається питаннями впровадження в практику МСФЗ відповідно до Програми реформування російського бухгалтерського обліку та звітності. У листопаді 2001 р. ІПБ Росії вступив в Міжнародну федерацію бухгалтерів (IFAC) і в даний час є її дійсним членом.
Російський ІПБ, впроваджуючи зарубіжний досвід підготовки кваліфікованих фахівців з бухгалтерського обліку та звітності, з 1996 р. проводить атестації професійних бухгалтерів з метою підтвердження російським бухгалтерським спільнотою професійного рівня своїх представників.
У лютому 1998 р. був відкритий Міжнародний центр реформи бухгалтерського обліку (МЦРБУ). Це неурядова некомерційна організація, в яку входять представники російських міністерств і відомств: Міністерства фінансів Російської Федерації, Банку Росії, Федеральної комісії з ринку цінних паперів, Державної податкової служби Росії, Держкомстату Росії та інших відомств. МЦРБУ грає роль сполучної ланки між СМСФО і російськими професійними організаціями та регулюючими органами.
Досвід атестації спеціалістів фінансової сфери є в більшості розвинених країн, наприклад, у США проводиться атестація і видача за результатами атестації диплома Certified Public Accountant (CPA). Цей диплом підтверджує кваліфікацію фахівця в галузі американських національних стандартів обліку та звітності - US GAAP.
Найбільш відомим міжнародним сертифікатом у фінансовій сфері є диплом, що видається міжнародною організацією Великобританії, - The Association of chartered Certified Accountants (ACCA). До складу чотирнадцяти іспитів, що здаються здобувачами англійською мовою письмово при отриманні диплома ACCA, входять два екзамени з МСФЗ. З 2004 р. ACCA проводить атестацію російським фахівцям російською мовою за МСФЗ і за результатами атестації видає диплом з назвою "ДмпІФР".
Очевидно, що успішне реформування російського бухгалтерського обліку та звітності при переході на МСФЗ та подальше практичне застосування МСФЗ в Росії можливі тільки при наявності достатньої кількості дипломованих в цій області фахівців. У зв'язку з цим керівництву російських компаній слід приділяти увагу підвищенню рівня кваліфікації своїх фахівців, стимулюю їх до здобуття визнаних у всьому світі дипломів МСФЗ.

IV. Висновок
Застосування МСФЗ в Росії на сьогоднішній день в більшій мірі декларується, ніж реально здійснюється на практиці. У ув'язненні "своєї курсової роботи я постараюся докладно розглянути і зробити висновки, в чому полягають практичні труднощі застосування МСФЗ в Росії.
Нерозвиненість ринкової економіки в Росії та відсутність достовірних ринкових оцінок підтверджується, наприклад, тим, що укладення договорів на надання безпроцентних позик, а також договорів про безоплатну передачу активів і до цього дня є поширеною ділової практикою в Росії. Договори подібного змісту не властиві ринковій економіці.
Про відсутність на сьогоднішній день склалася ринкової економіки в Росії свідчить також труднощі в отриманні достовірних ринкових оцінок:
1) поточної ринкової або відновної вартості у відсутності активного ринку для відповідних товарів і послуг;
2) можливої ​​ціни реалізації у відсутності активного ринку для відповідних товарів і послуг;
3) дисконтованою або наведеної вартості зв'язку з необ'єктивною ринковою процентною ставкою у розмірі ставки рефінансування, що встановлюється банком Росії;
4) поточної ринкової вартості за наявності активного ринку товарів і послуг;
5) справедливої ​​вартості у зв'язку з відсутністю достатньо кваліфікованих і досвідчених фахівців-оцінювачів.
Принципові відмінності менталітету російських фінансових фахівців від менталітету їхніх європейських і американських колег засновані на різних історичних, культурних та правових традиціях.
До 90-х р. ХХ століття російський бухгалтер був висококваліфікованим службовцем, який представляв за строго регламентованим процедур інформацію, необхідну державі для національної статистики та управління. Ця інформація ніколи не призначалася для використання фінансовими ринками, для цілей корпоративного управління або захисту інтересів інвесторів.
В умовах розбудови нової економіки Росії кардинальним чином змінюються як користувачі інформації, так і їхні потреби, і фінансова звітність компаній повинна розвиватися, щоб відповідати цим змінам.
Тут же слід зазначити, що застосування МСФЗ припускає наявність особливого мислення. При складанні звітності по МСФО потрібно перенесення акценту з інструкцій і регламентів на формування професійної думки, судження бухгалтера.
Чинне в Росії правові норми перешкоджають відмови від пріоритету форми договору над його економічним змістом у зв'язку з тим, що в Росії пріоритетно право. Пріоритет права виражається в тому, що російським законодавством передбачена відповідальність організацій та посадових осіб за порушення правових норм.
Що стосується МСФЗ, то вони концептуальними за змістом, їх вимоги можна охарактеризувати як підхід до формування фінансової звітності, що ставить економічний зміст здійснюваних операцій і операцій вище правової форми договорів, якими ці операції та операції оформляються. При складанні фінансової звітності за МСФЗ не застосовується ні якої спеціальний план рахунків з встановленими номерами, немає регламентованих бухгалтерських проводок, немає вказівок про те, які реквізити повинні містити первинні документи з тих чи інших операціях або як оформляти результати інвентаризації, обов'язково проводиться перед складанням фінансової звітності .
У Росії, як і в деяких інших країнах, норми регулювання бухгалтерського обліку традиційно носили директивний характер і в силу цього не залишали для бухгалтера іншої можливості, як застосовувати підхід, при якому правова форма господарської операції понад її економічного змісту. У цих умовах бухгалтери повинні були уважно стежити за тим, щоб документи були правильними за формою. Однак форма не точно відображає зміст. У зв'язку з названими причинами в даний час російські бухгалтери не готові застосовувати на практиці повністю протилежний підхід при класифікації угод. Визнати пріоритет економічного змісту правочину над юридичною формою договору російським бухгалтерам не дозволяють також побоювання, пов'язані з можливими передбаченими російським законодавством наслідками таких дій. Наслідки виражаються в конкретних розміри штрафних санкцій, встановлених за подібні порушення адміністративним, податковим та кримінальним кодексами Росії.
Діючі на сьогоднішній день російські правові норми не дозволяють правильно відобразити у фінансовій звітності таку господарську ситуацію, при якій у фінансовій звітності, складеної за МСФЗ, можуть з'явитися активи, вартість яких не відображена в бухгалтерському обліку, наприклад, у зв'язку з відсутністю первинних документів, що підтверджують право власності на ці активи. При цьому, хоча актив і не прийнятий до бухгалтерського обліку, якщо організація контролює цей актив, то він повинен бути відображений у його фінансовій звітності.
Також у господарській практиці зустрічаються зворотні ситуації, при яких актив, відображений у бухгалтерському обліку, може не відображатися у фінансовій звітності, наприклад, у зв'язку з тим, що він не приносить економічних вигод організації.
Відсутність відповідальності за невжиття діючих російських ПБУ, що регламентують питання складання фінансової звітності, призводить до можливості необов'язкового застосування національних стандартів - положень з бухгалтерського обліку (ПБО) в російській практиці.
На сьогоднішній день самі російські ПБО можна розділити на дві групи:
1) стандарти, що регулюють складання фінансової звітності компаній;
2) змішані стандарти, які регулюють як питання бухгалтерського обліку, так і питання фінансової звітності компаній.
До стандартів, які регулюють в основному питання формування фінансової звітності компаній і в зв'язку з цим, як правило, не застосовується російськими бухгалтерами, слід віднести:
1) ПБУ 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації";
2) ПБО 7 / 98 "Події після звітної дати";
3) ПБО 8 / 01 "Умовні факти господарської діяльності";
4) ПБУ 9 / 99 "Доходи організації";
5) ПБУ 10/99 "Витрати організації";
6) ПБУ 11/2000 "Інформація про афілійованих осіб";
7) ПБУ 12/2000 "Інформація за сегментами";
8) ПБУ 16/02 "Інформація по діяльності, що припиняється";
9) ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток";
10) ПБО 20/03 "Інформація про участь у спільній діяльності".
Повноцінне застосування названих вище російських ПБО часто вимагає від бухгалтера сформулювати професійне судження, обгрунтоване відповідними розрахунками, і взяти на себе відповідальність за таке судження. Сформувати своє професійне судження за відсутності первинних документів бухгалтеру часом не дозволяє вироблений роками консервативний спосіб мислення. Крім того, ситуація, при якій в російському законодавстві не встановлені заходи відповідальності за невжиття ПБО, дає можливість не застосовувати ПБО, що вимагає спиратися на власну думку, а не на наявність або відсутність первинних документів. Примітно, що російські ПБУ, що регулюють складання фінансової звітності, є перекладеними і видозміненими редакціями МСБО (IAS).
Інші російські ПБО відносяться до змішаних стандартам, які регулюють як питання бухгалтерського обліку, так і питання складання фінансової звітності. Як правило, у змішаних стандартах в ув'язненні наводиться розділ про розкриття інформації та фінансової звітності компаній. Це свідчить про те, що дані стандарти, крім вимог до відображення в бухгалтерському обліку тих чи інших фактів господарської діяльності, містять також вимоги до складання фінансової звітності, а саме - до розкриття певної інформації у пояснювальній записці до фінансової звітності.
Можна зробити висновок, що в даний час формуються відмінності в методології бухгалтерського обліку, з одного боку, і в методології складання фінансової звітності, з іншого боку. Ці відмінності і призводять до зміни національних стандартів, у даний час у них окремо простежується інформація, що стосується безпосередньо ведення бухгалтерського обліку, та окремо - складання фінансової звітності.
Недостатній рівень кваліфікації російського фінансового персоналу в галузі МСФЗ також ускладнює їх впровадження в практику формування фінансової звітності.
У Росії в даний час недостатньо число фахівців, які професійно володіють знаннями в області МСФЗ. В основному володіє такими знаннями і практичним досвідом персонал великої аудиторської четвірки, який у плановому порядку навчається і здає іспити в рамках атестації на міжнародний диплом АССА. Тут також можна назвати банківських службовців, які займаються питаннями звітності, які у спішному порядку були навчені у зв'язку з переходом російських банків з 2004 р. на складання звітності за МСФЗ.
В даний час процес підготовки кваліфікованих фахівців у галузі МСФЗ в Росії активізувався, і найближчим часом слід чекати подолання існуючої проблеми в цій сфері.
У практичній діяльності російських компаній відбувається поділ фахівців і виконуваних ними функцій з намітився двома напрямками облікової діяльності:
1) бухгалтерський облік та складання індивідуальної бухгалтерської звітності за російськими правилами, як і раніше залишається прерогативою бухгалтерів;
2) функція складання консолідованої фінансової звітності відповідно до вимог МСФЗ переходить до фінансових аналітикам компаній.
Існуючий пріоритет норм Податкового кодексу Російської Федерації над положеннями російських ПБО, що стосуються складання фінансової звітності, орієнтує російський бухгалтерський облік на вимоги податкових органів, що залишається одним з головних перешкод на шляху реформування російського бухгалтерського обліку та звітності при переході на МСФЗ.
Відповідно до вимог російського законодавства бухгалтерська звітність разом у податковими деклараціями в обов'язковому порядку подається до податкових органів, і цей факт не дозволяє чітко розділити звітність компаній на фінансову і податкову.
Найчастіше керівники компаній побоюються, що в результаті впровадження МСФЗ у них не залишиться можливості оптимізувати оподаткування за допомогою ув'язнення не відповідають суті угод договорів та інших "тіньових" способів уникнення високих податкових платежів.
Компаніям слід формувати податкову звітність, виходячи з вимог податкового законодавства, і виключно для цілей оподаткування, а фінансову звітність формувати, виходячи з корисності для користувачів цієї звітності відображеної в ній інформації. Проте в даний час такий підхід до формування звітності в Росії поки не реалізований.
Відсутність методичних розробок щодо застосування МСФЗ в Росії - проблема, пов'язана з недоліками самих міжнародних стандартів, які носять узагальнений, концептуальний характер. Крім того, відсутні методичні розробки щодо застосування окремих МСБО (IAS) та МСФЗ (IFRS). Опубліковані інтерпретації стосуються лише окремих "вузьких" моментів у практичному використанні деяких стандартів і не містять повного опису правил застосування того чи іншого стандарту, конкретних прикладів застосування рекомендацій стандартів до ситуацій, що виникають в реальній діяльності компаній.
Цей напрямок вимагає найближчим часом активних зусиль Міністерства фінансів Росії, Інституту професійних бухгалтерів Росії та інших об'єднань бухгалтерів і аудиторів.

V. Список використаної літератури
1) Міжнародні стандарти фінансової звітності. - М.: Аскер, 2006. (Переклад повного офіційного тексту Міжнародних стандартів фінансової звітності, станом на 1 січня 2006 року).
2) Соколова Є. С. Бухгалтерський справа: Підручник. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2005.
3) Палій В.Ф. Міжнародні стандарти фінансової звітності. - М.: Аскер, 2004.
4) Агєєва О. А. Вимоги до формування звітності по МСФО / / Бухгалтерський облік. - № 14. - 2006.
5) Салтикова А. А., Шнейдман Л. З. Російська і міжнародна фінансова звітність: суттєві відмінності / / Бухгалтерський облік. - № 18. - 2001
6) Агєєв О. А. Міжнародні стандарти фінансової звітності: навч. Посібник. - М.: Изд-во "Бухгалтерський облік", 2007.
7) Вахрушина М. А. Міжнародні стандарти фінансової звітності. - М.: Изд-во: Вузівський підручник, 2007 р.
8) Палій В. Ф. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності. - М.: Изд-во: ИНФРА-М, 2007 р.
9) Бабаєв Ю. А. Міжнародні стандарти фінансової звітності. - М.: Изд-во Проспект, 2007 р.
10) http://www.gaap.ru/ - Інтернет-видання "Теорія і практика фінансового та управлінського обліку".
11) www.iask.uk.org - офіційний сайт СМСФО.
12) www.ipbr.ru - офіційний сайт Інституту професійних бухгалтерів і аудиторів Росії.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
270.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Міжнародні стандарти фінансової звітності 2 Стандарти з
Міжнародні стандарти фінансової звітності 5
Міжнародні стандарти фінансової звітності 2
Міжнародні стандарти фінансової звітності
Міжнародні стандарти фінансової звітності 6
Міжнародні стандарти фінансової звітності 4
Міжнародні стандарти фінансової звітності 2 Поняття і
Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності
Міжнародні стандарти фінансової звітності 2 Поняття і
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru