Міжнародний досвід взаємодії бухгалтерського і податкового обліку

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

Зміст

  1. Континентальна модель податкового обліку: сутність та зміст

  2. Англосаксонська модель обліку прибутку для цілей оподаткування та принципи її застосування

  3. Російська практика застосування податкового обліку

Бібліографічний список

1. Континентальна модель податкового обліку: сутність та зміст

Сформовані світові юридичні традиції в сукупності з бурхливим розвитком оподаткування в XIX ст. призвели до виникнення двох моделей бухгалтерського обліку, одним з головних відмінностей між якими є протилежний погляд на проблему обчислення облікового прибутку і її зв'язок з оподатковуваної величиною. Перша концепція виникла в XIX ст. в Пруссії, де було введено правило: сума бухгалтерської прибутку повинна бути дорівнює оподатковуваного прибутку. Ця модель, що одержала назва податкової (континентальної), до сьогоднішніх днів в різних модифікаціях переважає в країнах континентальної Європи. Нею керуються у облікових системах Німеччини, Франції, Швеції, Бельгії, Іспанії, Італії, Швейцарії та інших країнах. Зрозуміло, всередині групи країни різняться за ступенем зв'язку між системами бухгалтерського обліку та оподаткування. Наприклад, Німеччина являє собою яскравий приклад жорсткої залежності, Франція - сильною, але поступово слабшає. До згаданих країн досить близько прилягають південно-американські держави, такі як Аргентина, Бразилія, Перу, Уругвай, Болівія, Чилі та ін, нерідко виділяються в самостійну модель. Головна особливість податкової концепції бухгалтерського обліку полягає в тому, що будь-який фінансовий звіт повинен бути складений в інтересах держави в особі податкових органів. Таким чином, оподаткування робить значний вплив на систему бухгалтерського обліку. Основною перевагою цієї концепції слід визнати її логічність і простоту. Вона спирається на єдиний грунтовний і авторитетне джерело - закон. Бухгалтер веде поточний облік, обчислює фінансові результати, обліковий прибуток, яка є податковою базою і відображає зобов'язання перед бюджетом. Для бухгалтера облік - це єдина органічно цілісна система, яку не можна розділити на частини. Фінансова звітність відповідно до цієї концепції відбиває насамперед інтереси держави, а інтереси інших учасників господарських процесів виявляються другорядними. Правила і процедури бухгалтерського обліку детально регламентуються чинним законодавством. Держава зацікавлена ​​в регулюванні бухгалтерського обліку, оскільки облікова прибуток є податковою базою, а правила її визначення встановлюються законом. Для даної моделі характерне методологічну єдність бухгалтерського обліку, яке проявляється в наступному:

- Вводяться єдині правила оцінки всіх облікових об'єктів (зазвичай по собівартості, тобто згідно з принципом історичної ціни - предмет коштує стільки, скільки за нього заплачено);

- Основні засоби (матеріальні і нематеріальні) амортизуються за загальними однаковим для всіх нормам, при цьому амортизація трактується як частина прибутку, вільна від податків;

- В обліку домінуючим є принцип обачності, згідно з яким визнанню підлягають всі очікувані збитки, які стосуються періоду до складання балансу, але прибуток визнається, якщо вона реалізована (оплачена);

- Створюються умови для порівнянності даних, представлених у фінансовій звітності різних фірм і підприємств.

Процес підготовки бухгалтерської та податкової звітності (податкова модель) представлений у вигляді схеми

2. Англосаксонська модель обліку прибутку для цілей оподаткування та принципи її застосування

Друга концепція, протилежна першій, була поширена у Великобританії. Суть її полягає в тому, що сума облікової (бухгалтерської) прибутку принципово відрізняється від оподатковуваного величини. Ця модель отримала назву власницької (англосаксонської). Вона характерна для англомовних держав, таких як США, Великобританія, Ірландія, Нідерланди, Канада, Австралія, Нова Зеландія, ПАР та інших Її головна особливість полягає в тому, що будь-який фінансовий звіт повинен бути складений на користь власників (інвесторів), залежність системи бухгалтерського обліку від оподаткування вкрай слабка. Перевагою концепції є її реалістичність. Вона виходить не з мертвої букви закону, а з конкретних життєвих ситуацій, суть яких випливає з вимоги вірного і точного (об'єктивного) відображення в обліку фактів господарського життя.

Дана концепція передбачає існування і ведення паралельно як бухгалтерського обліку, так і обліку для цілей оподаткування (податкового обліку). При цьому фінансову звітність складають для власників, акціонерів, пайовиків, кредиторів, і, отже, так, як вони вважають за потрібне, а не так як цього хотіли б державні чиновники. Тому правила бухгалтерського обліку розробляються не державою, а професійними асоціаціями бухгалтерів. А єдність в обліку досягається не за рахунок законів та інструкцій, "нав'язуваних" державою, а за рахунок здорового глузду, тому:

- Використовувати єдині правила оцінки облікових об'єктів абсурдно, бо вартість облікових об'єктів виражається їх ринковою ціною;

- Амортизація - це не тільки те, що представляє державу у вигляді податкової знижки, а фонд відшкодування для відновлення об'єктів основних засобів, який формується за правилами, встановленими власником або адміністрацією підприємстві, але не державою;

- Згідно з принципом тимчасової визначеності прибуток (збиток) повинна визнаватися в той період часу, в якому відбувся факт господарської діяльності, яка спричинила за собою отримання прибутку (збитку), незалежно від того, реалізована (сплачена) цей прибуток чи ні;

- Порівнянність звітних даних різних фірм і підприємств досягається не автоматично, а за рахунок додаткової обробки.

Процес підготовки бухгалтерської та податкової звітності (собственническая модель) представлена ​​у вигляді схеми

3. Російська практика застосування податкового обліку

У Росії облікова система за ступенем співвідношення бухгалтерського та податкового обліку в 1991 - 1995 рр.. ставилася до континентальної моделі, а після 1995 р. - до англосаксонської (континентальної). Історично податкова звітність в Росії формувалася на основі матеріалів бухгалтерського обліку. В економічній літературі розглядаються такі етапи становлення податкового обліку в Росії та його взаємодії з бухгалтерським обліком. На першому етапі формування системи податкового обліку (1991 - 1995 рр..) Росія перебувала під впливом ідей німецького законодавства, найбільш характерних для континентальної школи. Російська економіка почала рух до ринку: з'явилися приватні власники, підприємці, виникла необхідність збирати з них податки, контролювати їх діяльність. У цей період з'явилися перші елементи коригувань бухгалтерських показників з метою сплати податку на прибуток у зв'язку з прийняттям Закону РФ від 27.12.1991 N 2116-1 "Про податок на прибуток підприємств і організацій". Відповідно до п. 5 ст. 2 редакції Закону, що діє з 01.01.1992, "для підприємств, що здійснюють прямий обмін чи реалізацію продукції (робіт, послуг) за цінами не вище собівартості, під виручкою для цілей оподаткування розуміється сума операції, яка визначається виходячи з ринкових цін реалізації (в тому числі на біржах) аналогічної продукції (робіт, послуг), які застосовувалися на момент виконання угоди ". А в Інструкції податкової служби Росії від 06.03.1992 N 4 (в ред. Зм. Та доп. Податкової служби Росії від 25.06.1992 N 1 та від 27.08.1992 N 2) передбачалося суму виручки, отриманої від зазначених видів угод, визначати на підставі розрахунків , які представляються до податкового органу за місцем знаходження підприємства одночасно з бухгалтерською звітністю та розрахунком з податку на прибуток. Таким чином, об'єкт оподаткування податком на прибуток "валовий прибуток" відрізнялася від балансового прибутку на суму відхилень по операціях реалізації товарів за ціною не вище собівартості. На виконання Закону РФ "Про податок на прибуток підприємств і організацій" Постановою Уряду РФ від 05.08.1992 було затверджено Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. У бухгалтерському обліку в собівартість продукції включалися тільки ті витрати, які були дозволені Положенням. За деякими видами витрат були встановлені норми і ліміти, причому наднормативні витрати списувалися за рахунок прибутку після оподаткування. По суті, бухгалтерський облік існував перш за все для правильного розрахунку податків. Даний етап розвитку податкового обліку в Росії відносять до першої (континентальної) моделі взаємодії бухгалтерського і податкового обліку. На початку другого етапу (1995 р.) були зроблені вирішальні кроки на шляху до відділення бухгалтерського обліку прибутку від її оподаткування, по суті, виникло нове самостійний напрям - податковий облік:

- Вступило в силу нове Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 26.12.1994 N 170, яка ввела у вітчизняний бухгалтерський облік використовується у всьому світі принцип "тимчасової визначеності фактів господарської діяльності": виручка в бухгалтерському обліку стала визначатися тільки одним способом - у міру відвантаження товарів. Поряд з цим Положення про склад витрат до 01.01.2002 залишилося незмінним: виручку для цілей оподаткування як і раніше можна було визначати як "по відвантаженню", так і "по оплаті";

- Урядом РФ прийнято Постанову від 01.07.1995 N 661. "Про внесення змін і доповнень до Положення про склад витрат ...", яке визначило необхідність обчислювати податкову собівартість, в яку певні витрати включалися в межах встановлених нормативів (витрати на відрядження, представницькі витрати, витрати на рекламу, на підготовку і перепідготовку кадрів, відсотки по кредитах і ін.) Разом з тим Наказ Мінфіну Росії від 19.10.1995 N 115 "Про річний бухгалтерської звітності організацій за 1995 рік" заборонив відносити наднормативні витрати на рахунки використання прибутку і нерозподіленого прибутку. Всі ці витрати повинні були відображатися за рахунками обліку витрат і брати участь у формуванні фінансового результату. Балансова прибуток ще сильніше віддалилася від оподатковуваного;

- В кінці 1996 р. з'явилося поняття "сумові різниці", які потрібно було відносити на рахунок прибутків і збитків (Наказ Мінфіну Росії від 12.11.1996 N 97 "Про річний бухгалтерської звітності організацій"). У Положенні про склад витрат ні слова не було сказано про сумових різницях, тому з'явилася ще одна коректування - збільшення прибутку на величину негативних сумових різниць;

- У 1997 р. коригувань стало стільки, що виникла необхідність у спеціальній формі, де б вони відбивалися. У зв'язку з цим була введена Довідка про порядок визначення даних, що відображаються по рядку 1 "Розрахунку (податкової декларації) податку фактичної прибутку";

- У 1997 р. вийшло ПБУ 6 / 97 "Облік основних засобів", де було визначено нараховувати амортизацію за основними засобами чотирма способами. Для цілей оподаткування прибутку як і раніше можна було використовувати тільки один спосіб - лінійний, і з'явилася ще одна коригування. При цьому для розрахунку податку на майно дозволялося використовувати всі способи, передбачені в бухгалтерському стандарті, що, на думку автора, порушує принципи оподаткування одних і тих же об'єктів;

- У 1999 р. Мінфін Росії випустив два Положення, які внесли найбільший вклад в "роздвоєння" обліків: "Доходи організації" ПБУ 9 / 99 і "Витрати організації" ПБУ 10/99. Дані ПБО відносили до виручки те, що відповідно до Положення про склад витрат є позареалізаційними доходами, до операційних витрат - те, що відноситься на собівартість, і т.д. У бухгалтерів навіть з'явилася можливість не відображати виручку, якщо у них немає впевненості в тому, що "в результаті ... відбудеться збільшення економічних вигод організації";

- У 2000 р. у зв'язку з виданням Інструкції МНС Росії N 62 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій" в якості Додатки N 4 була затверджена нова форма Довідки, в якій кількість рядків коригування наближалося до 100;

- У 2001 р. Урядом РФ були схвалені заходи щодо реалізації в 2001 - 2005 рр.. Програми реформування бухгалтерського обліку (Лист від 13.04.2001 N КА-П13-06573). Одним із заходів в галузі вдосконалення методологічного забезпечення системи бухгалтерського обліку в Росії передбачалося: "1.2. Забезпечити формування моделі взаємодії системи бухгалтерського обліку з системою оподаткування (термін - до 01.01.2005, виконавці - Мінфін і МНС Росії)".

Таким чином, до 2002 р. в Росії податковий облік сприймався як похідний від бухгалтерського, простежувалася тенденція орієнтації на британо-американську (власницьку) модель. З введенням гол. 25 НК РФ "Податок на прибуток організацій" (третій етап) законодавчо продекларована обов'язковість ведення особливого виду обліку - податкового. З одного боку, відбулася уніфікація термінів бухгалтерського обліку та оподаткування (наприклад, для цілей оподаткування прибуток так само, як і в бухгалтерському обліку визначається як різниця доходів і витрат), для більшості платників податків встановлено обов'язкове застосування методу нарахування при визначенні доходів і витрат. З іншого боку, НК РФ визначив активи, зобов'язання, доходи та витрати, а також дати їх визнання не ідентично визначень бухгалтерського обліку. Податковий облік, описаний в гл. 25 НК РФ, - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на прибуток на основі даних первинних документів, згрупованих особливим порядком. Дана система податкового обліку не повинна використовуватися для обчислення інших податків, що сплачуються організаціями (ПДВ, акцизи, податок на майно, прибутковий податок та ін.) У практиці російських платників податків можливі й застосовуються два основних варіанти організації податкового обліку.

1. Автономна система податкового обліку, не пов'язана з системою бухгалтерського обліку. Між бухгалтерським і податковим обліком загальними залишаються тільки первинні документи. При цьому кожна операція відображається у відповідному регістрі податкового обліку.

Графічне подання паралельної системи ведення податкового обліку

2. Більш раціональної, на мою думку, представляється така організація податкового обліку, при якій аналітичні податкові регістри формуються на підставі не первинних облікових документів, а даних аналітичного і синтетичного бухгалтерського обліку за допомогою коригувань, тим більше що це дозволяє робити ст. 313 НК РФ у редакції Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ.

Графічне подання змішаної системи ведення податкового обліку

У другому варіанті організації податкового обліку використовуються регістри бухгалтерського і податкового обліку. Якщо порядок обліку господарських операцій для цілей оподаткування не відрізняється від порядку, встановленого правилами бухгалтерського обліку, можуть застосовуватися облікові форми бухгалтерського обліку. Наприклад, при даному варіанті обліку можуть використовуватися регістри обліку доходів від реалізації, так як і в бухгалтерському, і в податковому обліку порядок угруповання доходів майже однаковий. У разі необхідності коригувань даних бухгалтерського обліку можуть використовуватися бухгалтерські довідки, на підставі яких формуються аналітичні регістри податкового обліку.

Даний варіант податкового обліку в значній мірі зближує обидва види обліку, сприяє мінімізації трудовитрат на обробку інформації, дає можливість перенесення даних аналітичних регістрів податкового обліку безпосередньо в податкову звітність та забезпечує подальший контроль за формуванням податкової бази.

Бібліографічний список

  1. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерський і податковий облік [Текст]: підручник / Н.Л. Вещунова. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Проспект, 2008. - 843с.

  2. Русакова, Е.А. Основні засоби: бухгалтерський облік та оподаткування [Текст]: підручник / Е.А. Русакова. - М.: бухоблік, 2009

  3. Сеферова, І.Ф. Фінансовий, податковий та управлінський облік [Текст]: автореферат / І.Ф. Сеферова. - Ростов н / Д, 2007

  4. Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерський і податковий облік на малому підприємстві [Текст]: навч. посібник для вузів / Д. А. Ендовицкий, Р. Р. Рахматуліна; під ред. Д.А. Ендовицкий. - 2-ге вид .., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 256с.

  5. Фінансові результати [Текст]: бухгалтерський і податковий облік: навч. посібник / Л. М. Булавіна [и др.]. - М.: Фінанси і статистика, 2009. - 321с.

  6. Владимирова, М.П. Податки та оподаткування [Текст]: навч. посібник для вузів / М. П. Владимирова. -М.: КНОРУС, 2009 .- 232с.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Реферат
42.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Оцінка діючої системи взаємодії бухгалтерського і податкового обліку платежів з податку на
Порівняння бухгалтерського і податкового обліку
Взаємозв`язок бухгалтерського та податкового обліку
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
Облікова політика для податкового і бухгалтерського обліку
Особливості ведення бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві торгівлі
Організація бухгалтерського і податкового обліку на підприємстві ТОВ СтройДом
Організація бухгалтерського і податкового обліку основних засобів на підприємстві
Іноземний досвід ведення бухгалтерського обліку
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru