приховати рекламу

Механізми формування податкових доходів місцевих бюджетів Російської Федерації

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати


Дипломна робота

Тема: Механізми формування податкових доходів місцевих бюджетів Російської Федерації

Зміст

Введення

1 Фінансові основи функціонування органів місцевого самоврядування

1.1 Організація бюджетної системи Російської Федерації

1.2 Доходи бюджетів різних рівнів по Російській Федерації

1.3 Формування податкових доходів місцевих бюджетів

1.4 Зарубіжний досвід у функціонуванні органів місцевого самоврядування

2 Аналіз податкових доходів бюджету Сонячного району

2.1 Коротка характеристика муніципального освіти Сонячного району

2.2 Аналіз податкових доходів бюджету Сонячного району

2.3 Практика формування податкових доходів бюджету Сонячного району

3 Напрями вдосконалення формування податкових доходів місцевих бюджетів

3.1 Проблеми формування податкових доходів бюджету Сонячного району

3.2 Заходи з оптимізації податкових надходжень до бюджету Сонячного району

Висновок

Список літератури

Введення

Динамічний і сталий розвиток суспільства неможливо без активної участі держави в економічних процесах, що реалізується, перш за все, у бюджетній та грошово-кредитній політиці. Цей постулат сформулював Кейнс і він залишається реальністю і до цього дня в економіці індустріально розвинених країн світу.

Державне регулювання, здійснюване в рамках обраною владою економічної політики, відіграє провідну роль у формуванні та розвитку економічної структури будь-якого сучасного суспільства. Держава здійснює економічне і соціальне регулювання за допомогою фінансової системи, головною ланкою якої є державний бюджет.

Саме за допомогою бюджету, і, зокрема, податкової його складової, держава утворює і впливає на формування децентралізованих фондів грошових коштів, забезпечуючи можливість виконання покладених на державні органи функцій.

Набуття чинності з 1 січня 2000 року бюджетного кодексу, що ознаменувало якісний стрибок у розвитку бюджетного права, порівняно мало торкнулося область міжбюджетних відносин. Хоча цим відносинам присвячена спеціальна глава Кодексу (глава 16), її норми мають переважно декларативний або дефінітивний характер і не розраховані на пряму дію.

Актуальність обраної теми даної роботи зумовлена, по-перше, тим, що податкові надходження є однієї з основних дохідних статей бюджету будь-якого рівня, в тому числі і місцевих бюджетів, по-друге, з усіх аспектів бюджетних відносин податкові відносини належать до числа найменш законодавчо врегульованих .

Важливість вивчення даної проблеми обумовлена ​​необхідністю більш ясного сприйняття реалій місцевого самоврядування в Російській Федерації.

Дана робота ставить за мету розкрити механізми формування податкових доходів місцевих бюджетів Російської Федерації

Для досягнення зазначеної мети були поставлені та вирішені наступні завдання:

1) визначено поняття бюджетної системи та бюджетів різних рівнів;

2) визначено основні принципи побудови та функціонування бюджетів всіх рівнів;

3) охарактеризовано дохідні повноваження центру і суб'єктів РФ;

5) проведено аналіз податкових доходів бюджету Сонячного району Хабаровського краю за 2002-2004 роки;

6) розроблено основні напрямки підвищення ефективності формування податкових доходів Сонячного району Хабаровського краю.

Нормативно-правовою базою даної роботи є Бюджетний і Податковий кодекси РФ, Федеральний закон «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації», Федеральним закон «Про федеральному бюджеті РФ», Закон Російської Федерації "Про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу в Російській Федерації ", Обласні закони Хабаровського краю« Про бюджетний устрій та бюджетний процес в Хабаровського краю », Закон Хабаровського краю« Про обласний бюджет Хабаровського краю на 2000 рік »та інші нормативні документи.

Методологічною основою роботи послужили Укази Президента РФ, постанови Уряду РФ, праці вітчизняних і зарубіжних вчених, присвячені проблемам бюджету.

У процесі написання даної роботи були використані також статистичні дані Держкомстату РФ, періодичні видання, мережа Інтернет та інформаційно-правова система «Консультант-плюс».

У відповідності з характером теми і об'єктами вивчення у роботі застосовані, економіко-статистичний, економіко-математичний, розрахунково-аналітичний та інші методи дослідження.

За структурою робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку літератури та додатків.

У вступі дається оцінка сучасного стану розв'язуваної проблеми, обгрунтовується актуальність теми, визначаються мета і завдання роботи, формулюються теоретичні засади та методологія дослідження.

У першому розділі роботи "Фінансові основи функціонування органів місцевого самоврядування» розглядається організація бюджетної системи в Російській Федерації, доходи бюджетів різних рівнів по РФ, процес формування податкових доходів місцевих бюджетів, а також зарубіжний досвід у функціонуванні органів місцевого самоврядування.

У другому розділі роботи «Аналіз податкових доходів бюджету Сонячного району» наводиться коротка характеристика муніципального освіти, аналіз податкових доходів бюджету Сонячного району та практики їх формування.

У заключній, третій главі роботи «Напрями вдосконалення формування податкових доходів місцевих бюджетів» розглядаються проблеми формування податкових доходів бюджету Сонячного району Хабаровського краю, визначаються заходи щодо оптимізації податкових надходжень до бюджету Сонячного району.

Висновок містить основні висновки і пропозиції, що характеризують підсумки роботи, соціально-економічну ефективність заходів реформування бюджетної системи на місцевому рівні.

1 Фінансові основи функціонування органів місцевого самоврядування

1.1 Організація бюджетної системи Російської Федерації

Бюджетна система України складається з бюджетів трьох рівнів:

  • другий рівень - бюджети суб'єктів Російської Федерації і бюджети територіальних державних позабюджетних фондів;

Бюджетне пристрій нашої країни забезпечує безперервну взаємозв'язок бюджетів всіх рівнів (федеративний, суб'єктів Федерації і місцевих) (див. малюнок 1).

Державна бюджетна система України складається з 21 республіканського бюджету, 55 крайових і обласних бюджетів, міських бюджетів Москви і Санкт-Петербурга, 10 окружних бюджетів автономних округів, бюджет автономної Єврейської області, а також близько 29 тисяч місцевих бюджетів (міських, районних, селищних, сільських ).

Взагалі принципи побудови і функціонування бюджетів всіх рівнів однакові:

  • принцип єдності виражає необхідність узгодження бюджетів з єдиною правовою і документарній політикою, єдиним бюджетним процесом;

  • принцип гласності вимагає обов'язкового опублікування затверджених бюджетів в ЗМІ;

  • принцип реальності стверджує необхідність правдивості всіх бюджетних показників;

  • принцип самостійності визначається наявністю у бюджетів всіх рівнів власних джерел доходів і правом самовільного їх витрачання (в рамках чинного законодавства). Бюджети нижчих органів самоврядування не входять своїми доходами і витратами у бюджети вищих рівнів. 2

Бюджети суб'єктів Російської Федерації входять у другий рівень бюджетної системи. Бюджет суб'єкта РФ - це форма освіти і витрати коштів, призначених для забезпечення завдань і функцій, віднесених до предметів відання суб'єкта РФ (ст.15). Бюджети суб'єктів РФ - один з головних каналів доведення до населення кінцевих результатів виробництва. З цих бюджетів в значній мірі фінансується розвиток галузей виробничої сфери, в першу чергу місцевої, легкої і харчової промисловості; комунального господарства; розвиток транспорту та зв'язку. Важливе значення мають бюджети суб'єктів у здійсненні загальнодержавних і соціальних завдань, в першу чергу в розподілі державних коштів на утримання і розвиток соціальної інфраструктури суспільства. 3

Найбільш складна проблема в бюджетний устрій - бюджетний федералізм, тобто бюджетні взаємовідносини центрів і регіонів.

У строго науковому сенсі теорії бюджетного федералізму, так само як і канонічного визначення не існує. Разом з тим аналіз побудови бюджетно-податкових систем у державах федеративного устрою дозволяє виділити наступні положення, які в сукупності виражають суть стандартної моделі бюджетного федералізму: 4

  • співіснування кількох рівнів бюджетно-податкової системи;

  • законодавче чи договірне розподіл повноважень і відповідальності кожного з рівнів влади за конкретні напрями та види діяльності на відповідній території;

  • наявність стійких уявлень про величину необхідних витрат для реалізації кожним рівнем влади його повноважень і відповідальності;

  • використання надійних і загальновизнаних суб'єктами Федерації способів обліку їх особливостей для коригування величини витрат;

  • закріплення за кожним рівнем бюджетної системи податкових і неподаткових доходних джерел;

  • встановлення в класифікації витрат федерального і регіональних бюджетів спеціальних позицій фінансування таких напрямків регіональної політики, як компенсація нижчестоящим бюджетам недостатності їх власних коштів для покриття нормативно розподіляються витрат; реалізація програм підтримки розвитку окремих регіонів; вжиття заходів з підтримки депресивних територій тощо

1.2 Доходи бюджетів різних рівнів по Російській Федерації

Відповідно до законодавства Російської Федерації, дохідна частина територіальних бюджетів повинна складатися із власних і регулюючих доходів.

Власні доходи - види доходів, закріплені на постійній основі повністю або частково за відповідними бюджетами законодавством РФ (c т. 47). Це податкові доходи, закріплені за відповідними бюджетами, бюджетами державних позабюджетних фондів законодавством РФ, і неподаткові доходи, визначені нормативними актами, а також безоплатні перерахування. 5 Наприклад, за чинним законодавством місцевими бюджетами закріплений податок на майно фізичних осіб.

Власні доходи становлять меншу частину доходів територіальних бюджетів. Для фінансового забезпечення виконання покладених на регіональні і місцеві органи влади функцій, економічного і соціального розвитку територій, збалансованості територіальних бюджетів їм з бюджетів вищого рівня в порядку бюджетного регулювання передаються регулюючі доходи.

На відміну від власних податкових доходів регулюють за визначенням мають статус тимчасових дохідних джерел, тим не менше тривалість періоду закріплення цих доходів має принципове значення. Щоб уникнути негативних наслідків щорічного перегляду прибуткової бази субнаціональних бюджетів у Бюджетному кодексі було встановлено правило, відповідно до якого нормативи розподілу податкових доходів (і у разі передачі частки федеральних податків у регіональні і місцеві бюджети, і у випадку передачі суб'єктами РФ частки закріплених за ними федеральних і регіональних податкових доходів до місцевих бюджетів) закріплюються відповідними законами про бюджет і не підлягають перегляду протягом як мінімум 3 років.

На жаль, в Кодексі присутній ряд норм, що суперечать цьому розумному принципом. Наприклад, у статті 48 БК дається таке визначення регулюючих доходів: «Регулюючі доходи бюджетів - федеральні і регіональні податки та інші платежі, за якими встановлюються нормативи відрахувань (у відсотках) до бюджетів суб'єктів Російської Федерації або місцеві бюджети на черговий фінансовий рік, а також на довготривалій основі (не менше ніж на 3 роки) з різних видів таких доходів ». Однак, як згадувалося вище, статті 50, 52 і 58 БК не допускають фіксації регулюючих доходів на термін менше 3 років (за винятком випадків зміни податкового законодавства). Друге протиріччя міститься всередині статті 58, яка говорить: «Власні доходи бюджетів суб'єктів Російської Федерації від регіональних податків і зборів, а також від закріплених за суб'єктами Російської Федерації федеральних податків і зборів можуть бути передані місцевим бюджетам на постійній основі повністю або частково - в процентній частці, затверджуваної законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації на термін не менше трьох років. "Однак зі статей 47, 48 Кодексу випливає, що доходи, що закріплюються на постійній основі і на строк не менше трьох років - принципово різні речі. Якщо перші відносяться до власних доходів бюджетів, то другі вважаються регулюючими доходами. Отже, згадувати ці поняття як рівнозначних, як це робиться у статті 58, не можна. Правильніше говорити про те, що частки відрахувань від закріплених за суб'єктами РФ федеральних податків можуть передаватися місцевим бюджетам як регулюючі дохідних джерел за нормативами, який затверджується на термін не менше 3 років, а частки відрахувань від регіональних податків можуть закріплюватися за місцевими бюджетами на постійній основі або на тимчасовій основі на термін не менше трьох років.

Основна частина податкових доходів суб'єктів федерації і місцевих бюджетів в даний час формується за рахунок регулюючих доходів.

Федеральний закон про федеральний бюджет на кожен рік містить перелік регулюючих і закріплених федеральних податків і платежів суб'єктів РФ.

Співвідношення між закріпленими і регулюючими дохідними джерелами є вкрай важливим аспектом міжбюджетних відносин, оскільки ступінь фінансової незалежності субнаціональних бюджетів залежить не тільки і навіть не стільки від абсолютних розмірів доходної бази, скільки від її стабільності. 6 Чим довше термін закріплення доходів - тим більше у регіональних органів влади передумов для здійснення самостійного бюджетного планування. Якщо ж нормативи відрахувань від федеральних податків щорічно переглядаються, то субнаціональні уряду позбавлені умов для розробки навіть короткостроковій бюджетної політики і цілком залежні від поточної кон'юнктури у взаєминах з вищестоящими бюджетами. Згідно ст.47 БК власними зізнаються доходи, закріплені за відповідним бюджетом на постійній основі повністю або частково. Аж до останнього часу таке закріплення податків за бюджетами різного рівня здійснювалося актами податкового законодавства. Наприклад, закон про податок на прибуток підприємств встановлює ставку федеральної частини податку на прибуток (11%) і верхню межу ставки регіональної частини податку на прибуток (19%). Однак у ході податкової реформи останніх років взяв гору підхід, відповідно до якого питання розподілу податкових надходжень між рівнями бюджетної системи повинні бути винятковою прерогативою бюджетного законодавства. Теоретично відмова від регулювання податковим законодавством цих питань вбачається правильним, в той же час він може породити деякі проблеми на практиці. Це пов'язано з тим, що в рамках бюджетного права питання розподілу податкових надходжень між бюджетами досі регулювалися лише щорічними законами про бюджет. Таким чином, до моменту вступу в силу всіх глав нового Податкового кодексу, у чинній системі законодавства не залишиться жодного постійно діючого нормативного акта, який встановлює розподіл податкових надходжень між рівнями бюджетної системи. 7 Тем самим фактично всі податки для субнаціональних бюджетів набудуть статусу регулюючих - то є негарантованих і непостійних дохідних джерел. Щоб уникнути зниження досягнутого рівня фінансової автономії субнаціональних бюджетів можна було б закріпити перелік власних податкових доходів субнаціональних бюджетів безпосередньо в Бюджетному кодексі. Широта цього переліку в значній мірі повинна визначатися законодавчим статусом регулюючих податків, який в даний час досить суперечливий. 8

У Додатку 1 та Додатку 2 представлено розподіл податкових доходів між бюджетами різного рівня згідно Податкового кодексу РФ до 2001 року і після, а також поділ податків на федеральні, регіональні і місцеві відповідно до чинного законодавства.

До регулюючим доходів територіальних бюджетів належать також трансферти - кошти, що надходять з федерального і регіональних фондів фінансової підтримки регіонів, розмір яких розраховується за встановленими урядом методикою і формулою. 9

Крім відрахувань від федеральних і регіональних податків, коштів, що надходять з фондів фінансової підтримки для збалансування територіальних бюджетів, використовуються дотації, субвенції і субсидії.

1.3 Формування податкових доходів місцевих бюджетів

На початку пункту розкриємо декілька основних понять, пов'язаних з формуванням податкових доходів місцевих бюджетів.

Податок - безповоротна, безеквівалентна і термінова форма примусового стягнення з платників податків частини їхнього доходу з метою задоволення суспільно необхідних потреб.

Збір - плата, що стягується державними органами за надання тих чи інших прав чи послуг.

Мито - плата за вчинення державними й іншими уповноваженими органами дій в інтересах заявника і видачу документів, що мають юридичне значення.

Суб'єкт оподаткування - особа, на яку покладено обов'язок по сплаті податку.

Об'єкт оподаткування - операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і зборах пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку.

Податкова база - вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування.

Податкова ставка - величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази.

Місцеві податки і збори - податки і збори, що встановлюються Податковим Кодексом РФ і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування, що вводяться в дію у відповідності з Податковим Кодексом РФ нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. 10

Нормативною базою формування податкових доходів місцевих бюджетів у РФ є:

  1. Бюджетний кодекс РФ: Закон РФ від 31.07.1998 № 145 - ФЗ, (у редакції від 1 січня 2003 року).

  2. Податковий кодекс РФ. Частина перша: Закон РФ від 31.07.1998 № 146-ФЗ.

  3. Федеральний закон від 29 травня 2002 р. № 57-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації».

  4. Федеральний закон від 24 липня 2002 р. № 110-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти законодавства Російської Федерації».

  5. Федеральний закон від 25 липня 2002 р. № 113-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням державного управління в галузі пожежної безпеки».

  6. Федеральний закон від 23.12.2003 р. № 186-ФЗ «Про федеральному бюджеті на 2004 рік».

  7. Федеральний закон від 25.09.97 р. № 126-ФЗ «Про фінансові основи місцевого самоврядування в Російській Федерації».

  8. НАКАЗ Мінфіну Росії від 27.08.2004 № 72н "Про затвердження Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації РФ при складанні та виконанні бюджетів всіх рівнів, починаючи з бюджетів на 2005 рік».

  9. Указ Президента РФ від 5.05.1998 № 495 «Про додаткові заходи щодо забезпечення виплати заробітної плати працівникам бюджетної сфери та оздоровлення державних фінансів».

  10. Постанова Уряду РФ від 19.09.1998 № 1112 «Про додаткової фінансової підтримки депресивних регіонів».

Детальніше охарактеризуємо нормативну базу формування податків місцевих бюджетів у наступних таблицях.

Таблиця 1.1

Дія актів законодавства про податки і збори

Не мають зворотну силу

правові акти

Можуть мати зворотну силу,

якщо це прямо передбачено правовим актом

Мають зворотну силу

правові акти

встановлюють нові податки і (або) збори

скасовують податки і (або) збори

встановлюють додаткові гарантії захисту прав платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників

погіршують становище платників податків або платників зборів, а також інших учасників податкових відносин

покращують становище платників податків або платників зборів, а також інших учасників податкових відносин


встановлюють або обтяжують відповідальність за порушення законодавства про податки і збори

усувають обов'язки платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників

усувають або пом'якшують відповідальність за порушення законодавства про податки і збори

Таблиця 1.2

Встановлення податків

Елементи закону про податок

Нормативні акти та органи, які визначають елементи закону про податок


Загальні

умови

Федеральні податки

Регіональні

податки

Місцеві податки


Податковий кодекс

Податковий кодекс

Прави-будівництві РФ

Представник-ні органи влади суб'єктів РФ

Представник-ні органи влади місцевого самоврядування

Об'єкт оподаткування






Податкова база






Податковий період






Податкова ставка

гранична


у випадках, зазначених у НК

в межах, встановлених НК

в межах, встановлених НК

Таблиця 1.3

Дія актів законодавства про податки і збори в часі




Таблиця 1.4

Система місцевих податків і зборів в Російській Федерації

податок на майно фізичних осіб

податок на майно фізичних осіб ***

земельний податок

земельний податок ***

збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю

податок на рекламу

Закон «Про основи податкової системи»

Податковий кодекс

податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні *

податок на успадкування або дарування

курортний збір

місцеві ліцензійні збори

збір за право торгівлі *


цільові збори на утримання міліції, на благоустрій території, потреби освіти та інші цілі


податок на рекламу


податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів *


збір з власників собак *


ліцензійний збір за право торгівлі вино - горілчаними виробами *


ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей *


збір за видачу ордера на квартиру *


збір за паркування автотранспорту *


збір за право використання місцевої символіки *


збір за участь у бігах на іподромах *


збір за виграш на бігах *


збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі *


збір з операцій, що здійснюються на біржах *


збір за право проведення кіно-і телезйомок *


збір за прибирання територій населених пунктів *


збір за відкриття грального бізнесу *


* Відмічені податки скасовуються при введенні на території відповідного суб'єкта РФ податку з продажів

** Зберігається порядок сплати зазначених податків для платників єдиного податку на поставлений дохід

*** Зазначені податки скасовуються при введенні на території відповідного суб'єкта РФ податку на нерухомість

Поняття «податковий потенціал регіону» трактується як максимально можлива сума надходжень податків і зборів в умовах діючого податкового законодавства. 11

Податковий потенціал пов'язаний безпосередньо зі складом і структурою податкової системи. Так, наприклад, якщо податкова система не включає спеціального податку на виплати у вигляді страхових премій і не вводить даний вид грошових доходів до складу оподатковуваної бази по прибутковому податку з фізичних осіб (як це має місце в Російській Федерації), то дана категорія доходів не становить і елемента податкового потенціалу.

Валові податкові ресурси суб'єкта Російської Федерації - заснована на обсязі та структурі валового регіонального продукту оцінка потенційних податкових доходів консолідованого бюджету суб'єкта Російської Федерації в прогнозованому році.

Питомі валові податкові ресурси розраховуються за формулою:

ВНР i = a * ІНП i,

де a - прогнозований на 2002 рік середній рівень податкових доходів суб'єктів Російської Федерації в розрахунку на душу населення; ІНПi - індекс податкового потенціалу даного суб'єкта Федерації. 12

Показник питомих валових податкових ресурсів використовується тільки для зіставлення бюджетної забезпеченості суб'єктів Російської Федерації в рамках цієї методики і не є прогнозованою (планованої, рекомендованої) оцінкою податкових доходів суб'єктів Російської Федерації в розрахунку на душу населення або в абсолютному розмірі.

Індекс податкового потенціалу - відносна (у порівнянні з середнім по Російської Федерації рівнем) кількісна оцінка можливостей економіки регіону, з урахуванням її рівня і структури розвитку, генерувати податкові доходи, що надходять до консолідованого бюджету суб'єкта Російської Федерації. Індекс податкового потенціалу (ІНП) для i-го суб'єкта Російської Федерації розраховується за формулою:

ІНПi = Vi * K i отр

де Vi - сумарна величина доданої вартості галузей економіки (в основних цінах) в розрахунку на душу населення по даному суб'єкту Російської Федерації, віднесена до аналогічного показника по Російській Федерації, в середньому за рік; До i отр - поправочний коефіцієнт на галузеву структуру економіки даного суб'єкта Російської Федерації.

Величина доданої вартості по суб'єктах Російської Федерації і в середньому по Російській Федерації розраховується за даними Держкомстату Росії за рік.

Поняття податкової бази визначається ст. 53 НК РФ і являє собою вартісну характеристику об'єкта оподаткування, а значить, за змістом податкової бази, сам податок у неї не включається.

Конкретизуємо поняття податкової бази місцевих бюджетів. 13

Відповідно до Податкового Кодексу РФ:

1) власні доходи бюджетів кожного рівня повинні стати основним ресурсом для ефективної реалізації закріплених за ними видаткових повноважень, включаючи вирівнювання бюджетної забезпеченості регіонів і муніципальних утворень;

2) податкові повноваження органів влади суб'єктів та місцевого самоврядування не повинні обмежувати переміщення капіталів, робочої сили, товарів і послуг, а також дозволяти експортувати податковий тягар в інші регіони і муніципальні освіти;

3) розмежування податкових повноважень і дохідних джерел повинне в основному орієнтуватися на вертикальне (між рівнями бюджетної системи), а не горизонтальне (між регіонами та муніципальними утвореннями) бюджетне вирівнювання;

4) кожному муніципальному освіти має бути гарантований мінімальний норматив (в залежності від типу або рівня муніципального освіти) відрахувань від податків, надходження від яких підлягають відповідно до федерального законодавства поділу між регіональними і місцевими бюджетами відповідного рівня (при одночасному впорядкування бюджетного пристрою суб'єктів РФ і механізмів вирівнювання бюджетної забезпеченості муніципальних утворень);

5) частину доходів від регулюючих податків може (у встановлених федеральним законодавством випадках - повинна) розподілятися між місцевими бюджетами на основі формалізованих методик (за чисельністю населення, бюджетної забезпеченості і т.д.), що враховують регіональні та місцеві особливості. 14

Кількісно охарактеризуємо податкову базу місцевих бюджетів. За даними Міністерства Фінансів РФ, структура податкових доходів місцевих бюджетів у 2003 році виглядала наступним чином 15 (таблиця 1.5).

Таблиця 1.5

Укрупнена структура доходів муніципальних бюджетів в 2003 р.

Найменування показників

частка,%


у податкових доходах

у загальних доходах

1

2

3

Податкові доходи

100,0

53,6

Податки на прибуток

64,0

34,3

в т.ч. податок на прибуток організацій

20,4

10,9

У т.ч. податок на доходи фізичних осіб

43,5

23,3

з нього податок на доходи з фізичних осіб, здійснюваних підприємницьку діяльність без створення юридичних осіб

0,3

0,1

Податки на товари і послуги, ліцензійні та реєстраційні збори

7,6

4,1

в т.ч. акцизи з підакцизних товарів (продукції) і окремих видах мінеральної сировини, яка виробляється на території Російської Федерації

2,9

1,5

в т.ч. податок з продажів

4,6

2,5

Податки на сукупний дохід

4,7

2,5

Продовження таблиці 1.5

1

2

3

У т.ч. єдиний податок, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва

0,7

0,4

з нього єдиний податок для юридичних осіб

0,6

0,3

з нього єдиний податок для ПБОЮЛ

0,1

0,1

У т.ч. єдиний податок на поставлений дохід для визначення видів діяльності

4,0

2,1

з нього єдиний податок на поставлений дохід для юридичних осіб

1,0

0,5

з нього єдиний податок на поставлений дохід для ПБОЮЛ

2,9

1,6

Податки на майно

13,2

7,0

Платежі за користування природними ресурсами

7,5

4,0

Інші податки, мита і збори

3,1

1,7

Неподаткові доходи

-

4,9

У т.ч. доходи від майна, що перебуває у державній власності, або від діяльності державних і муніципальних організацій

-

3,5

Безоплатні перерахування від бюджетів інших рівнів

-

40,1

Інші безоплатні надходження


0,4

Основну роль у формуванні податкових доходів місцевих бюджетів, як видно з таблиці, грають відрахування від податку на прибуток, муніципальна частина податків на доходи фізичних осіб, податків на майно, а також податки на товари (у т.ч. муніципальна частина податку з продажів, окремі акцизи) і платежі за користування природними ресурсами. Зрозуміло, що в цих податках є певна частка і надходжень від суб'єктів малого підприємництва та зайнятих за наймом на малих підприємствах і у індивідуальних підприємців. Одночасно певний внесок малого бізнесу є і в тій масі коштів, яка "повертається" до муніципального бюджету з бюджету суб'єкта РФ у вигляді безоплатних перерахувань. Проте "вичленувати" в цих надходженнях доходи від малого бізнесу досить вірогідно можливим на даних наявної статистики не подається.

До розкриття питання про формування податкових доходів має відношення Програма розвитку бюджетного федералізму в Російській Федерації на період до 2005 року, затверджена постановою Уряду РФ від 15 серпня 2001 р. N 584. 16 Розглянемо деякі моменти з цієї програми, що мають відношення до даного питання.

В даний час основна частина доходів територіальних бюджетів формується за рахунок відрахувань від федеральних податків. Власні податки покривають менше 15% видаткових потреб регіональних і місцевих бюджетів. Перелік і оподатковуваний база регіональних і місцевих податків завідомо недостатні для фінансування витрат регіонального та місцевого характеру. При цьому повноваження з регулювання даних податків на регіональному та місцевому рівні досить обмежені.

Розмежування податкових надходжень та інших доходів забезпечує вирівнювання вертикальних дисбалансів і дозволяє скоротити дотаційність ряду нижчестоящих бюджетів. Однак цей принцип, як наголошується в Програмі, має ряд істотних недоліків - відсутність на регіональному та місцевому рівні взаємозв'язку між обсягом наданих бюджетних послуг та рівнем оподаткування, зацікавленості органів влади суб'єктів і місцевого самоврядування щодо розвитку податкової бази і формуванні сприятливого інвестиційного та підприємницького клімату, обмеження можливостей для проведення довгострокової економічної та бюджетної політики, розмивання відповідальності за стан бюджетної сфери. Найбільшою мірою ці недоліки проявляються в відношенні регулюючих дохідних джерел (податків) з щорічно встановлюваними нормативами відрахувань до бюджетів різних рівнів.

Виходячи з цього, в Програмі проголошується курс на істотне підвищення ролі власних доходів регіональних і місцевих бюджетів, у тому числі регіональних і місцевих податків, маючи на увазі створення передумов для переходу в довгостроковій перспективі до формування доходів бюджетів кожного рівня в основному за рахунок власних податків.

Для досягнення цієї мети Уряд РФ вважає за необхідне до 2005 р.:

1) розширити податкові повноваження органів влади суб'єктів та місцевого самоврядування при одночасному запобіганні недобросовісної податкової конкуренції та забезпечення єдиного податкового простору;

2) законодавчо закріпити основні дохідні джерела (власні податки, відрахування від податкових надходжень) за регіональними та місцевими бюджетами на постійній (довгострокової) основі відповідно до встановленого розмежуванням видаткових повноважень і зобов'язань;

3) скоротити масштаби розщеплення податкових надходжень між рівнями бюджетної системи, передбачаючи при інших рівних умовах зарахування 100% надходжень за певними видами податків і зборів за бюджетом одного рівня;

4) відмовитися від практики централізації надходжень по регіональних і місцевих податках у вищі бюджети;

5) забезпечити сплату податків, що надходять до регіональних та місцевих бюджетів, за місцем фактичної діяльності підприємств, ліквідувати внутрішні "офшорні" зони, ввести правові та фінансові механізми з протидії недобросовісної податкової конкуренції.

У висновку глави скажемо кілька слів про проект Федерального закону РФ на 2005 рік у плані формування податкових доходів місцевих бюджетів. 17

У проекті федерального закону "Про федеральний бюджет на 2005 рік" передбачаються доходи в розмірі 3326 млрд. руб., Витрати - 3047 млрд. крб. і профіцит бюджету у розмірі 278 млрд. руб. Посилюється в порівнянні з попередніми роками тенденція централізації фінансово-бюджетної системи Російської Федерації, тому що основні здійснені в 2003-2004 роках на підставі розмежування повноважень органів влади всіх рівнів зміни в бюджетному і податковому законодавстві спрямовані на збільшення доходної бази насамперед федерального бюджету і компенсацію втрат доходів бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

У порівнянні з очікуваним виконанням бюджету в 2004р. прогнозовані в 2005 р. доходи збільшаться на 35,6 млрд. руб. Однак частка доходів у ВВП знизиться в 2005р. проти очікуваної оцінки на 2004 р. з 20,4% до 17,77%. Зміна податкового законодавства (Федеральний закон № 95-ФЗ від 29 липня 2004р. "Про внесення змін і доповнень до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації про податки і збори") знизило доходи федерального бюджету в 2005р. на 258.2 млрд. руб. або на 1,38% до ВВП. Зміна бюджетного законодавства (Федеральний закон № 120-ФЗ від 20 серпня 2004р. "Про внесення змін і доповнень до Бюджетного кодексу Російської Федерації в частині регулювання міжбюджетних відносин ") призвело до перерозподілу доходів між рівнями бюджетної системи на підставі нормативів, встановлених Бюджетним кодексом, що збільшило доходи федерального бюджету на 102,1 млрд. руб. або 0,55% до ВВП. Основний вплив справила передача 1,5% відсотків ставки податку на прибуток організацій на федеральний рівень (46,4 млрд. руб. або 0,25% ВВП), а також зміна нормативів відрахувань з податку на видобуток корисних копалин і регулярних платежів (44,89 млрд. руб. або 0, 24% ВВП), передача водного податку на федеральний рівень (11,2 млрд. руб. або 0,06% ВВП).

У цілому зміна законодавства (бюджетного податкового, митного) знизило податкові доходи федерального бюджету на 156 млрд. руб., А податкові доходи консолідованих бюджетів суб'єктів Федерації - на 54 млрд. рублів.

Профіцитний бюджет протягом останніх трьох років дозволяв формувати фінансовий резерв, на цій основі в 2005 році кошти Стабілізаційного фонду понад накопиченої суми 500.0 млрд. руб. можуть бути використані на покриття дефіциту бюджету Пенсійного фонду РФ і на погашення державного зовнішнього боргу Російської Федерації в розмірі 168,0 млрд. руб.

Разом з тим, фінансова самостійність місцевого самоврядування федеральним бюджетом не гарантується і поліпшення фінансового становища більшості муніципальних утворень у 2005 році очікувати не слід. Зокрема, це обумовлено тим, що в 2005 році буде тільки започатковано реалізацію реформи федеративних відносин та місцевого самоврядування, реформи міжбюджетних відносин, що передбачають приведення у відповідність дохідних і видаткових повноважень усіх рівнів бюджетної системи.

Формування податкових доходів місцевих бюджетів у 2005 році, яке прямо не встановлюється проектом закону про федеральному бюджеті, але цілком залежить від нього, буде відбуватися в руслі початку вищеназваних реформ. При цьому ряд змін у податковому законодавстві, які впливають на формування податкових доходів місцевих бюджетів, вводиться в дію починаючи з 2005 року.

Відповідно до законодавства, що забезпечує реформування міжбюджетних відносин, на федеральний бюджет і бюджети суб'єктів Федерації вже в 2005 р. покладається частину видаткових зобов'язань місцевих бюджетів. У цілому витратні зобов'язання місцевих бюджетів на початку реформи в 2006 році скорочуються з 1281 млрд. руб. до 717,3 млрд. руб.

При цьому передбачається покриття витратних зобов'язань місцевих бюджетів на 30 відсотків (215,5 млрд. руб.) За рахунок фінансової допомоги і на 60 відсотків (434,8 млрд. руб.)-За рахунок податкових доходів. Однак, очевидно, що в ряді муніципальних утворень особливо з недостатньо розвиненою податковою базою основну роль у формуванні доходної частини бюджетів буде грати фінансова допомога, яка відповідно до Бюджетного кодексу стає власним доходом бюджетів всіх рівнів.

Відповідно до змін, внесеними до Бюджетного кодексу, до місцевих бюджетів передбачається направляти починаючи з 2006 року 40 відсотків надходжень від податку на доходи фізичних осіб (258млрд. руб. Або 59 відсотків від податкових доходів місцевих бюджетів), у тому числі 10 відсотків за рахунок обов'язкової передачі регіонами. Вони будуть розподілятися між бюджетами поселень (10процентов) і бюджетами муніципальних районів (20 відсотків). Крім того, до місцевих бюджетів (бюджети муніципальних районів і міських округів) буде направлятися 90 відсотків єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності (23,8 млрд. руб.) Та 60 відсотків єдиного сільськогосподарського податку (по 30 відсотків - до бюджетів поселень і бюджети муніципальних районів).

Починаючи з 2005 р. відповідно до змін, внесеними до Податкового кодексу, єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності вводиться в дію не законами суб'єктів Федерації, а нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга. При цьому до 1 січня 2006 р. законом суб'єктів Федерації, як і раніше визначається порядок введення даного податку та види підприємницької діяльності, для яких він вводиться.

Особливістю 2005 р. є те, що доходи від єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності зараховуються до місцевих бюджетів не за нормативом 45 відсотків, як в даний час, а, відповідно до змін, внесеними до Бюджетного кодексу, за нормативами, затвердженими законом суб'єкта Федерації про бюджет суб'єкта Федерації на 2005р.

У 2005 році транспортний податок залишається регіональним податком і всі надходження від нього підуть в регіональні бюджети (50,2 млрд. руб.). Крім того, відповідно до змін, внесеними до Податкового кодексу, з 2005 року виключається зарахування до місцевих бюджетів суми податку на прибуток організацій по податковій ставці в розмірі 2 відсотків, що призведе до втрати місцевими бюджетами приблизно 58 млрд. руб. на рік.

У результаті цих перетворень місцевими залишаються лише два податки - земельний податок (54,2 млрд. руб.) Та податок на майно фізичних осіб (5,64 млрд. руб.). Причому це податки поселень, які, відповідно до змін, внесеними до Податкового кодексу, вводяться в дію представницькими органами поселень (муніципальних районів) та міських округів не раніше 1 січня 2006р. (За винятком новостворених муніципальних утворень, які можуть реалізувати зазначені повноваження в період з 1 січня 2005 р. по 1 січня 2006р.).

Відповідно до змін, внесеними до Податкового кодексу, місцеві податки муніципальних районів не встановлюються. Крім вищеназваних доходів до бюджетів муніципальних районів з 2006 року буде зараховуватися 100% земельного податку і 100% податку на майно фізичних осіб, що застосовуються на межселенних територіях. Однак для повного «покриття» видаткових зобов'язань бюджетів муніципальних районів необхідне збільшення частки податку на доходи фізичних осіб, яка була б закріплена на постійній основі за бюджетами муніципальних районів з 20 відсотків до 25-30 відсотків. Обумовлено це тим, що сума «відібраних» транспортного податку та податку на доходи фізичних осіб складають більше 60 млрд. руб., Єдиного податку на суб'єкти малого підприємництва - 15 млрд. руб. і вони не «заміщуються» збільшенням частки єдиного податку на поставлений дохід з 60 до 90 відсотків (23,8 млрд. руб.).

У зв'язку з цим, а також на підставі змін, внесених до Бюджетного кодексу (пп.3 п.3 статті 2) в поправках до розглянутого законопроекту може бути відображена необхідність обов'язкового встановлення законами суб'єктів Федерації про бюджет суб'єктів Федерації на 2005 рік додаткового нормативу відрахувань до бюджети новостворених муніципальних районів від податку на доходи фізичних осіб у розмірі не менше 10 відсотків податкових доходів консолідованого бюджету суб'єкта Федерації від зазначеного податку.

У зв'язку з тим, що податкові надходження «покриють» витратні зобов'язання місцевих бюджетів лише приблизно на 60 відсотків відсутня сума може бути отримана, в тому числі за рахунок неподаткових доходів місцевих бюджетів (оренда майна, доходи від надання послуг і т.д.).

Між тим, в даний час неподаткові доходи можуть бути значними дохідними джерелами бюджетів лише 100-120 найбільш великих муніципальних утворень.

У зв'язку з цим, на збільшення неподаткових доходів муніципалітетів, починаючи з 2005 р., вплине встановлене змінами, внесеними до Бюджетного кодексу, зарахування до місцевих бюджетів до розмежування державної власності на землю доходів від продажу і передачі в оренду перебувають у державній власності земельних ділянок, розташованих у межах муніципальних утворень і призначених для цілей житлового будівництва, за нормативом 100 відсотків.

1.4 Зарубіжний досвід у функціонуванні органів місцевого самоврядування

Удосконалюючи місцеве самоврядування, завжди доцільно подивитися і на свій історичний досвід, і на практику світового співтовариства.

Практика різних країн в даний час виробила, принаймні, три моделі місцевого самоврядування, які забезпечують його самостійність, і, з іншого боку, необхідний державний контроль 18.

Перша модель - англосаксонська. Вона передбачає самоврядування у всіх ланках, на всіх щаблях адміністративно-територіального поділу. У громадах є тільки виборні органи. У дрібних громадах, в яких менше 150 чоловік, збирається загальні збори. А у всіх інших - виборні місцеві органи. Ніяких призначених чиновників зверху немає, керуються вони радниками. Кожен член Ради відповідає за певну галузь. Виконкому немає. Є галузі: дорожнє господарство, освіта, місцева санітарія. За кожну галузь відповідає радник, у якого є апарат. Але є і контроль. Демократії не може бути без контролю. Є регулярні міністерські інспекції (особливо Міністерства з охорони навколишнього середовища). Існує практика затвердження міністерствами чиновників, які потім затверджуються радами. Перш ніж призначити чиновника з пожежної охорони, з охорони здоров'я, треба узгодити з відповідним міністерством. Є цілий ряд інших форм державного контролю, тобто за будь-якої виборності місцевих органів державний контроль у тій чи іншій формі існує, навіть коли немає спеціально призначених від держави уповноважених.

Друга - континентальна модель. На всіх рівнях виборний Рада, але скрізь є і призначені представники уряду - префекти. Це державна влада над владою місцевого самоврядування. Вони здійснюють контроль і раніше контролювали досить жорстко. Зараз доцільність не перевіряють, але законність перевіряють завжди. Наприклад, законність витрачання коштів: якщо гроші дали на будівництво мосту через річку, їх не можна витратити на облаштування клубу. Префекти можуть оскаржити будь-яке рішення муніципальної ради в адміністративний суд. Спеціальні адміністративні суди є на всіх рівнях. Що стосується Уряду, то воно може змістити чиновника, але тільки в тому випадку, якщо він порушує закон або якщо виявляється непрацездатним.

Третя модель. За нею пішла Латинська Америка. Призначених представників у місцевому самоврядуванні немає. Але обраний населенням префект затверджується потім парламентом як представник державної влади. Одночасно він є і головою місцевої ради. Загалом, він концентрує велику владу і є представником державної влади. Будучи обраним населенням, він легітимний в очах населення.

Що стосується ст. 12 Конституції, яка виключає органи місцевого самоврядування із системи органів державної влади, то вона, не робить органи місцевого самоврядування елементами державності другого сорту і не виводить їх за межі державності. Це такий же за якістю елемент державності. З точки зору юридичної оцінки це - органи влади, як і вся вищестояща структура.

Крім того, визнання публічно-правового характеру органів місцевого самоврядування треба розглядати з тієї точки зору, що існує тенденція до общінізаціі місцевого самоврядування. Тому природно, що держава визначає і території місцевого самоврядування, і обсяг повноважень місцевого самоврядування, виходячи з реальних управлінських можливостей даних структур, що визначаються розмірами території, соціальної, виробничою інфраструктурою.

2 Аналіз податкових доходів бюджету Сонячного району

2.1 Коротка характеристика муніципального освіти Сонячного району

Сонячний район утворений шляхом виділення з Комсомольського району 21 березня 1977 року. Він відноситься до місцевостям, прирівняним до районів Крайньої Півночі. Площа району 31,4 тис. кв. км, що становить 4 відсотки території Хабаровського краю.

У Сонячному районі 20 населених пунктів, які об'єднані в 10 муніципальних утворень. Районний центр - селище Сонячне, що знаходиться на відстані 38 км від залізничної станції м. Комсомольська-на-Амурі.

Територія району перетинається Байкало-Амурської залізничної магістраллю, уздовж якої, в основному, сформувалася вся система розселення. Зовнішні та внутрішні транспортні зв'язки здійснюються цілий рік по залізниці та автомобільним транспортом.

Поверхня території Сонячного району переважно гірська. Рівнинні простори в її межах займають не більше 30 відсотків і приурочені, головним чином, до долини річок Амгунь, Горін, Харпічан, Сілінка та ін

Чисельність постійного населення Сонячного району на початок 2004 року склала 39,3 тис. осіб, в демографічному потенціалі Хабаровського краю вона становить 2,7 відсотка. Міського населення в районі - 20,3 тис. осіб, сільського - 18,99 тис. осіб. Найбільш багатонаселеним є селища Сонячний (15,167), Березовий (5,674), Горін (3,772), Хурмулі (2,072), Гірський (1,856), Еврон (1,417). Динаміка чисельності населення Сонячного району наведена в таблиці 2.1.

У порівнянні з даними перепису 1989 року, чисельність населення району зменшилась на 16,1 відсотка. Основні чисельні втрати відбулися за рахунок міграційного відтоку. З 1999 року темпи міграційного відтоку стали знижуватися.

Іншою причиною скорочення чисельності населення району є природне зменшення населення за рахунок зростання смертності. Висока смертність є прямим відображенням погіршення здоров'я населення, його старіння.

Таблиця 2.1

Динаміка чисельності населення Сонячного району (на початок року)

Показник

1998

1999

2000

2001

2002

2003

Населення всього, тис. чол.

40,5

40,2

39,8

39,4

39,3

39,3

У тому числі:







- Чисельність дітей до 15 років, тис. чол.

9,2

8,7

8,5

8,6

7,9

7,8

% До загальної чисельності

22,7

21,6

21,4

21,8

20,1

19,8

- Чисельність підлітків до 16 років, тис. чол.

0,8

0,8

0,8

0,7

0,7

0,7

% До загальної чисельності

2

2

2

1,8

1,8

1,8

- Населення у працездатному віці, тис. чол.

21

20,1

21,7

21,72

21,09

20,69

% До загальної чисельності

51,9

50,0

54,5

55,1

53,7

52,6

- Населення старше працездатного віку, тис. чол.

9,5

10,6

8,8

8,38

9,61

10,11

% До загальної чисельності

23,5

26,4

22,1

21,3

24,5

25,7

У 2003 році рівень хронічного безробіття залишався високим, але в той же час за останні роки спостерігається його зниження. Про це свідчать дані таблиці 2.2.

Питома вага безробітних, що шукають роботу більше 1 роки становив 23,2 відсотка проти 23,2 відсотків у 2002 році та 47,2 відсотків у 2000 році.

До провідних чинників, що визначають види і форми зайнятості населення району в період з 1997 по 2003 роки, відноситься монопроізводственная структура економіки району, яка в різні періоди часу, визначала і буде визначати на найближчу перспективу склад і чисельність працюючих.

Таблиця 2.2

Експертна оцінка чисельності незайнятого населення по окремих селищ і сіл Сонячного району у 2004 році

Найменування населеного пункту

Чисельність населення в працездатному віці (осіб)

Питома вага працездатного населення в загальній чисельності населення (%)

Чисельність незайнятого населення (осіб)

Питома вага незайнятого населення в чисельності населення працездатного віку (відсотків)

1

2

3

4

5

Амгунь

358

69,8

87

24,3

Джамку

437

66,0

235

53,7

Дуки

1172

58,3

673

57,4

Харпічан

596

62,1

274

45,9

Еворон

860

58,3

443

51,5

Кондон

310

63,5

151

48,7

Горін

2405

62,7

1028

42,7

Хурмулі

2058

63,0

998

48,5

Березовий

3504

57,5

1707

48,7

Сонячний

7740

51,0

2918

29,2

Гірський

1006

54,2

355

35,2

ВСЬОГО

20446

100

8869

100

Зупинка роботи в селі містоутворюючого підприємства обертається обвальної безробіттям в місці його розташування. Не менш істотна для формування зайнятості населення територіальна розпорошеність по району вакантних робочих місць і незайнятої робочої сили за відсутності розвиненого ринку житла, недостатньо розвиненій транспортній інфраструктурі.

Номінальна нарахована заробітна плата зайнятих в економіці району у 2003 році склала 5476 рублів і збільшилася в порівнянні з 2002 роком на 47,9 відсотка. Реальна заробітна плата зросла на 34,1 відсотка.

Розвиток малого бізнесу є одним із пріоритетних напрямків діяльності адміністрації району. Про малому підприємництві можна говорити як про сформованим секторі економіки.

На частку малого бізнесу припадає 16,9 відсотків чисельності працюючих в економіці району.

У галузевій структурі значна частина малих підприємств - 44,2 відсотка зайнята в промисловості (лісовий і гірничодобувної, харчової), 4,7 відсотка - у будівництві, 18,6 відсотка - в торгівлі і громадському харчуванні.

Підприємцями у 2004 році заготовлено і вивезено 23 відсотки деревини (307 тис.кв.м.) від загального обсягу вивезення по району та вироблено 21,2 відсотка ділової деревини (284 тис.кв.м.), видобуток олова в концентраті - 12, 1 відсотка (101,6 тонни олова в концентраті), вапняку - 100 відсотків (30,2 тис.тонн), золота - 100 відсотків (56 кг).

У структурі хлібопекарської галузі району з 21 наявних пекарень, 20 - приватної форми власності, за допомогою яких повністю забезпечена потреба населення в хлібобулочних виробах.

Частка малого бізнесу в загальному обсязі роздрібного товарообігу складає 81,6 відсотків.

У таблиці 2.3 наведено динаміку основних показників діяльності малого підприємництва Сонячному районі за 2004 рік.

Таблиця 2.3

Динаміка основних показників діяльності малого підприємництва Сонячному районі за 2004 рік

Показники

2002

2003

2004

2004 р. до 2003 р.,%

1

2

3

4

5

Кількість зареєстрованих і фактично діючих малих підприємств (за станом на кінець року), одиниць

47

53

43

81,1

З них за напрямами діяльності:





- У промисловості

19

23

19

82,6

- В будівництві

4

2

2

100

- У торгівлі та громадському харчуванні

12

11

8

72,7

- В інших галузях

12

17

14

76,5

Зареєстровано фізичних осіб як індивідуальних підприємців (ПБОЮЛ), чол.

854

893

941

105,4

Обсяг податкових надходжень до бюджету муніципального освіти від суб'єктів малого підприємництва, тис. руб.

10 931,7

16 883

17 473

103,5

Частка податкових надходжень від суб'єктів малого підприємництва у загальному обсязі податкових надходжень,%

12,7

14,8

13,0

87,8

Загальна чисельність з урахуванням працюючих на діючих малих підприємствах та зареєстрованих підприємців, чол.

2090

2200

2480

112,7

Частка чисельності працюючих у малому бізнесі від загальної чисельності зайнятих в економіці району у%

14,2

15,0

16,9

112,7

Збільшення податкових надходжень від суб'єктів малого бізнесу відбулося завдяки підприємствам лісозаготівельної, деревообробної та гірничодобувної галузей.

Середні та великі підприємства Сонячному районі працюють в основному в промисловості, гірничодобувної, деревообробної галузі, будівництві. До них відносяться: ЗАТ «Амгунь», ВАТ «Горінскій КЛПХ», ВАТ «Російський ліс», ВАТ «Еворонскій ЛПГ», ТОВ «Дальолово», ТОВ «ГЗК Сонячний».

Таким чином, Сонячний район є економічно та соціально розвинутим районом Хабаровського краю. Він займає 4 відсотки території Хабаровського краю. Чисельність постійного населення в демографічному потенціалі Хабаровського краю становить 2,7 відсотка. Рівень безробіття в районі знижується. Реальна середня заробітна плата по району в 2002-2004 рр.. збільшилася на 67 відсотків, відповідно, підвищився рівень життя населення району. Збільшився сукупний обсяг виробництва, а також обсяг податкових надходжень до місцевого бюджету. Створюються нові промислові підприємства, підприємства торгівлі та побутового обслуговування. Поступово покращується інфраструктура району.

2.2 Аналіз податкових доходів бюджету Сонячному районі

У додатку 5 наведено дані по доходах бюджету Сонячному районі за 2002 - 2004 роки. Бюджетні доходи району безперервно зростають. Про це свідчать дані таблиці 2.3 та рисунок 2.1.

Таблиця 2.3

Динаміка доходів консолідованого бюджету Сонячному районі, тис. руб.

Статті доходів

2002

2003

Темп зростання 2003 до 2002 р.,%

2004

Темп зростання 2004 р. до 2003 р.,%

Податкові доходи

99971

143853

143,89

228954

159,16

Неподаткові доходи

17986

18628

103,57

155042

832,31

Дотації та вирівнювання рівня бюджетної забезпеченості

132789

141363

106,46

202911

143,54

Усього доходів

250746

303844

121,18

586907

193,16

Дохід консолідованого бюджету Сонячному районі в 2003 році збільшився в порівнянні з 2002 роком на 121,18 відсотків і склав 303,844 млн. руб. У 2004 році доходи збільшилися на 93,16 відсотків у порівнянні з 2003 роком і склали 586,907 тис. руб.

Рисунок 2.1 - Динаміка доходів бюджету Сонячному районі

У структурі доходів бюджету Сонячному районі в 2002-2003 роках збільшилася частка податкових доходів з 39,9 до 47,3 відсотків. Це добре видно з малюнків 2.2 та 2.3.

Рисунок 2.2 - Структура видатків бюджету

Сонячному районі в 2002 році

Малюнок 2.3 - Структура видатків бюджету

Сонячному районі в 2003 році

При цьому знизилася частка внутрішніх оборотів за доходами, тобто дотацій, які покликані вирівнювати рівень бюджетної забезпеченості муніципального освіти. Знизилася також частка неподаткових надходжень до бюджету з 7,2 до 6,1 відсотків.

У 2004 році в порівнянні з 2003 роком у структурі доходів бюджету Сонячному районі продовжується зниження частки дотацій. Частка податкових надходжень знову знизилася і склала 39 відсотків.

Рисунок 2.4 - Структура видатків бюджету

Сонячному районі в 2004 році

Зниження частки податкових надходжень відбулося за рахунок значного збільшення неподаткових надходжень, частка яких зросла на 20,29 відсотків. Таким чином, в 2004 році частки різних видів доходів бюджету приблизно вирівнялися.

Проаналізуємо структуру податкових доходів і її динаміку протягом 2002-2004 рр.. У таблиці 2.4 представлені порівняльні дані податкових доходів Сонячному районі по роках.

Протягом розглянутого періоду в складі податкових доходів місцевого бюджету збільшилися надходження від податку на прибуток, державного мита. Знизилися надходження від місцевих податків. За іншими податкових доходів немає стійкої тенденції зростання чи зниження. До них відносяться: ліцензійні та реєстраційні збори, податки на сукупний дохід, податки на майно, платежі за користування природними ресурсами. Якщо в 2002-2003 рр.. спостерігається зростання цих видів податкових доходів, то в 2003-2004 рр.. їх величина знижується.

Таблиця 2.4

Горизонтальний аналіз податкових доходів бюджету Сонячному районі, тис. руб.

Статті податкових доходів

2002

2003

2004

Відхи-ня 2003 до 2002 (+), (-)

Відхи-ня 2004 до 2003 (+), (-)

Податки на прибуток

49826

84802

205844

+34976

+121042

- Податок на прибуток організацій;

5014

20336

107194

+15322

+86858

- Податок на доходи фізичних осіб;

44812

64466

98650

+19654

+34184

Ліцензійні та реєстраційні збори

1328

1612

1090

+284

-522

- Акцизи з підакцизних товарів;

30

20

12

-10

-8

- Ліцензійні та реєстраційні збори;

67

-

946

-67

+946

- Податок з продажів;

1164

1459

132

+295

-1327

- Інші ліцензійні та реєстраційні збори

67

133

-

+66

-133

Податки на сукупний дохід:

5467

5665

2428

+198

-3237

- Єдиний податок, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування;

99

93

913

-6

+820

- Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності

5368

5572

1515

+204

-4057

Податки на майно:

13805

19135

11083

+5330

-8052

- Податок на майно фізичних осіб;

914

935

650

+21

-285

- Податок на майно підприємств;

12863

18171

7163

+5308

-11008

- Податок на майно переходить у порядку спадкування і дарування

28

29

120

+1

91

- Податок на майно підприємств (в частині сум, що зараховуються за розрахунками за 2003 р. і погашення заборгованості минулих років)

-

-

3150

-

+3150

Платежі за користування природними ресурсами

27704

30459

5872

+2755

-24587

- Податок на видобуток корисних копалин;

3443

372

-

-3071

-372

- Платежі за користування лісовим фондом;

15649

18860

-

+3211

-18860

- Плата за користування водними об'єктами;

1858

456

475

-1402

+19

- Земельний податок

6754

10771

5397

+4017

-5374

Інші податки, мита і збори

1841

2180

2637

+339

+457

- Державне мито

483

710

2413

+227

+1703

- Державне мито з основних і інших заяв, поданих до судів загальної юрисдикції

-

210

-

+210

-210

- Державне мито за вчинення нотаріальних дій, за державну реєстрацію актів цивільного стану

-

500

-

+500

-500

Місцеві податки і збори

679

380

112

-299

-268

- Цільові збори з громадян на утримання міліції, на благоустрій територій, на потреби освіти та інші цілі

542

370

92

-172

-278

- Податок на рекламу

137

10

20

-127

+10

Податкові доходи, всього

99971

143853

228954

+43882

+85101

Таблиця 2.5

Вертикальний аналіз податкових доходів бюджету Сонячному районі

Статті податкових доходів

2002

2003

2004


Сума, тис. руб.

Питомої ний вага,%

Сума, тис. руб.

Питомої ний вага,%

Сума, тис. руб.

Питомої ний вага,%

1

2

5

3


4

6

Податки на прибуток

49826

49,84

84802

58,95

205844

89,91

Ліцензійні та реєстраційні збори

1328

1,33

1612

1,12

1090

0,48

Податки на сукупний дохід

5467

5,47

5665

3,94

2428

1,06

Податки на майно

13805

13,81

19135

13,30

11083

4,84

Платежі за користування природними ресурсами

27704

27,71

30459

21,17

5872

2,56

Інші податки, мита і збори

483

0,48

1420

0,99

2413

1,05

Місцеві податки і збори

679

0,68

380

0,26

112

0,05

Усього податкових доходів

99971

100

143853

100

228954

100

Зміна структури податкових доходів бюджету Сонячному районі, що наведена у таблиці 2.5, добре видно на малюнку 2.5.

Бюджетоутворюючим податком є податок на прибуток організацій і доходи фізичних осіб. Надходження від даного виду податку складають основну частку загального податкового доходу місцевого бюджету. У 2002 році вона склала близько 50 відсотків, у 2003 році - 59 відсотків, у 2004 році - 90 відсотків. Таким чином, в розглянутому періоді надходження від податку на прибуток організацій і доходи фізичних осіб збільшилися в 1,8 рази.

Значну частку у загальних податкових доходах місцевого бюджету займають також платежі за користування природними ресурсами. Однак їхня частка знизилася з 27,71 відсотків (2002 р.) до 2,56 відсотків (2004 р.).

Рисунок 2.5 - Зміна структури податкових доходів бюджету Сонячному районі

Серед найбільш вагомих податкових доходів також необхідно зазначити податки на майно і податки на сукупний дохід. Частка надходжень до бюджету від податку на майно коливається на рівні 5-14 відсотків, податку на сукупний дохід на рівні 1-5 відсотків, однак їх частка знижується на тлі загального збільшення надходжень від податку на прибуток. Такі види податків, як місцеві податки і збори, ліцензійні та реєстраційні збори, інші податки, мита і збори мають незначну частку в загальних податкових доходах бюджету Сонячному районі.

Об'єднуючи результати горизонтального і вертикального аналізу можна зробити наступні висновки.

  1. Доходи від податку на прибуток представляють собою основну частину загального податкового доходу місцевого бюджету. Це бюджетоутворюючий податок. У 2002-2004 рр.. його частка збільшилася з 49,84 до 89,91 відсотків або на 128,983 млн. руб.

  2. Значну частку в загальному податковому доході бюджету займають надходження платежів за користування природними ресурсами і від податку на майно. Однак вона має тенденцію зниження. Надходження платежів за користування природними ресурсами знизилися на 21,832 млн. руб. Надходження від податку на майно знизилися на 2,722 млн. руб.

  3. Місцеві податки і збори, ліцензійні та реєстраційні збори, інші податки, мита і збори мають незначну частку. Вони не мають стійкої тенденції зростання чи зниження.

Таким чином, у 2004 році податкові доходи місцевого бюджету були представлені надходженнями від податку на прибуток організацій і доходи фізичних осіб (на 90 відсотків) та надходженнями від інших видів податків (на 10 відсотків).

Малюнок 2.6 - Частка податкових доходів у сукупному доході бюджету Сонячному районі

Якщо розглядати структуру доходів бюджету району в цілому (див. малюнок 2.6), то бачимо, що частка надходжень від податку на прибуток організацій і доходи фізичних осіб у 2002-2004 році збільшилися з 19,87 до 35,07 відсотків.

Розглянемо структуру доходів від найбільш вагомих податків в сукупному доході бюджету району - податку на прибуток, податку на сукупний дохід, податку на майно, платежів за користування природними ресурсами.

Малюнок 2.7 - Структура доходів від податку на прибуток

Якщо в 2002 році в структурі доходів від податку на прибуток основну частку (близько 90%) займали надходження від податку на доходи фізичних осіб, то в 2004 році їх частки практично вирівнялися, при цьому доходи від податку на прибуток організацій займають трохи більшу (52% ) частку. Це говорить про збільшення числа прибуткових організацій Сонячному районі. Незважаючи на зниження частки податку на доходи фізичних осіб, сума доходів від нього збільшується на всьому протязі аналізованого періоду. Це говорить про стабільний розвиток малого підприємництва в районі.

Розглядаючи структуру податку на сукупний дохід (див. малюнок 2.8), бачимо, що в 2002-2003 роках основну частку займав єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності. З впровадженням в практику єдиного податку, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, його частка також збільшується. Якщо в 2003 році вона становила лише 1,64 відсотка, то у 2004 році вона склала вже 37,6 відсотків.

Малюнок 2.8 - Структура доходів бюджету від податку на сукупний дохід

Малюнок 2.9 - Структура доходів бюджету від податку на майно

У структурі доходів бюджету від податку на майно (див. малюнок 2.9) основну частку займає податок на майно підприємств (93-95%), однак його частка в 2004 році знизилася до 64,65 відсотків за рахунок збільшення частки податку на майно підприємств у частині сум, що зараховуються в рахунок погашення заборгованості минулих років. Доходи від податку на майно фізичних осіб у 2002-2003 роках знизилися, а в 2003-2004 знову збільшилися. Доходи від податку на майно переходить у порядку спадкування і дарування займає незначну частку в загальному доході Сонячному районі від податку на майно.

Малюнок 2.10 - Структура доходів бюджету по платежах за користування природними ресурсами

У структурі доходів бюджету по платежах за користування природними ресурсами в 2002-2004 роках відбулися помітні зміни. Основну частку в 2002-2003 роках займали платежі за користування лісовим фондом, проте в 2004 році в структурі вони відсутні. Це пояснюється прийняттям Федерального закону «Про федеральному бюджеті на 2004 рік», відповідно до яких платежі за користування лісовим фондом в частині мінімальних ставок плати за деревину, що відпускається на корені, повністю зараховуються у федеральний бюджет, а доходи від використання лісового фонду в частині коштів , що надходять понад мінімальні ставок плати за деревину, зараховуються до бюджетів суб'єктів РФ. Місцеві бюджети, таким чином, позбулися доходів від цього виду платежів. Цим пояснюється і загальне зниження суми платежів за користування природними ресурсами Сонячного району на 112 відсотків (або на 21,832 млн. руб.) У 2004 році в порівнянні з 2002 роком.

Сума надходжень і частка доходу по платежах за користування водними об'єктами в структурі доходів бюджету по платежах за користування природними ресурсами в 2002-2004 роках знизилася, що пояснюється виключенням з податкової бази платежів за скидання стічних вод у відповідності з новою главою Податкового кодексу РФ «Водний податок », а також зміною ставок податку за забір води по басейнах річок, озер, морів і економічним районам.

Зниження суми надходжень від земельного податку поряд зі збільшенням їх частки в загальному доході по платежах за користування природними ресурсами пояснюється зміною нормативів відрахувань до крайової і місцеві бюджети (не на користь місцевих).

Отже, на закінчення аналізу неподаткових доходів бюджету Сонячному районі зробимо наступні висновки.

Бюджетні доходи району безперервно зростають. Протягом 2002-2004 років вони збільшилися на 336,161 млн. рублів, тобто в 2,3 рази. У структурі доходів бюджету значно збільшилися неподаткові доходи і податкові доходи, при цьому знизилася частка фінансової допомоги району з боку крайового і федерального бюджетів, покликана вирівнювати рівень бюджетної забезпеченості муніципального освіти.

Протягом розглянутого періоду в складі податкових доходів місцевого бюджету збільшилися надходження від податку на прибуток, державного мита. Знизилися надходження від місцевих податків. За іншими податкових доходів немає стійкої тенденції зростання чи зниження. До них відносяться: ліцензійні та реєстраційні збори, податки на сукупний дохід, податки на майно, платежі за користування природними ресурсами.

Бюджетоутворюючим податком є податок на прибуток організацій і доходи фізичних осіб. Надходження від даного виду податку складають основну частку загального податкового доходу місцевого бюджету. У 2004 році вона становила 90 відсотків. Значну частку у загальних податкових доходах місцевого бюджету займають також платежі за користування природними ресурсами. Проте їх частка знижується за рахунок скасування нормативу відрахувань до місцевого бюджету по платежах за користування лісовим фондом, зміни ставок земельного податку та платежів за користування водними об'єктами.

Серед найбільш вагомих податкових доходів також необхідно зазначити податки на майно і податки на сукупний дохід. У структурі податків на майно найбільш значним є податок на майно підприємств. У структурі податків на сукупний дохід - єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності.

Таким чином, збільшення бюджетних доходів Сонячному районі викликано, в основному, економічним ефектом від розвитку району завдяки збільшенню виробництва, розвитку малого підприємництва. Зміни в законодавстві, що відбулися у зв'язку з податковою реформою 2004 року, привели до зниження податкових доходів місцевого бюджету в частині платежів за користування природними ресурсами.

2.3 Практика формування податкових доходів бюджету Сонячному районі

Формування доходів бюджету Сонячному районі Хабаровського краю здійснюється виходячи зі схвалених Урядом Російської Федерації основних положень податкової реформи у 2003 - 2005 роках та відповідно до прогнозованими макроекономічними показниками соціально-економічного розвитку району.

Нормативною базою для формування податкових доходів Сонячному районі є:

  1. Податковий кодекс Російської Федерації.

  2. Федеральний закон «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації».

  3. Федеральний закон «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти законодавства Російської Федерації».

  4. Закон Хабаровського «Про податки і збори Хабаровського краю».

  5. Федеральний закон «Про фінансові основи місцевого самоврядування в Російській Федерації».

  6. Закон Хабаровського краю «Про бюджетну систему Хабаровського краю».

  7. Проект закону Хабаровського краю «Про бюджетну систему Хабаровського краю».

  8. Постанови адміністрації Сонячного району про місцеві податки і збори.

При розрахунку доходів бюджету району враховуються зміни в податковому законодавстві Російської Федерації, законодавстві Хабаровського краю і зміни у нормативах зарахування податків і платежів між бюджетом суб'єкта РФ і місцевими бюджетами.

В умовах внесених змін до чинного податкового законодавства, а також з урахуванням змін в рамках прийняття нових голів частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та інших законодавчих актів, у розрахунках доходів Сонячного району враховується наступне:

  1. З 1 січня 2004 року скасовано податок з продажів, у зв'язку з тим, що глава 27 «Податок з продажу" частини другої Податкового кодексу РФ втратила чинність з 1 січня 2004 року відповідно до Федерального закону від 27 листопада 2001 роки № 148-ФЗ.

Урядом Російської Федерації визначено, що компенсація випадних доходів бюджетів суб'єктів РФ від скасування податку з продажів здійснюється за рахунок передачі одного пункту федеральної ставки податку на прибуток організацій до бюджету суб'єкта Російської Федерації, передачі федеральної частині акцизів на алкогольну продукцію до бюджетів суб'єктів РФ, передачі федеральної частини податкових надходжень при використанні спеціальних податкових режимів оподаткування малого бізнесу - податків на сукупний дохід повністю до бюджетів суб'єктів РФ.

  1. Прийняття глави Податкового кодексу Російської Федерації «Податок на майно організацій», в якій передбачається звуження об'єктів оподаткування (виняток запасів, витрат, нематеріальних активів з об'єктів оподаткування з податку на майно організацій), встановлення ставки оподаткування органами представницької влади суб'єктів РФ не вище 2,2 відсотка, а також скорочення податкових пільг, що встановлюються на федеральному рівні.

  2. Введення в дію з 1 січня 2004 року глав Податкового кодексу Російської Федерації, що регулюють сплату водного податку, а також збору за право користування об'єктами тваринного світу та об'єктами водних біологічних ресурсів.

  3. Скасування федеральної ставки з податку на гральний бізнес, з передачею доходів від його надходження в повному обсязі до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

  4. Проектом Федерального закону «Про федеральному бюджеті на 2004 рік» запропоновано змінити порядок зарахування платежів за користування лісовим фондом:

    • платежі за користування лісовим фондом в частині мінімальних ставок плати за деревину, що відпускається на корені, індексуються в 1,4 рази і повністю зараховуються у федеральний бюджет;

    • доходи від використання лісового фонду в частині коштів, що надходять понад мінімальні ставок плати за деревину, зараховуються до бюджетів суб'єктів РФ.

  5. Плата за негативний вплив на навколишнє середовище враховується в складі неподаткових доходів і розподіляється за такими нормативами: 20 відсотків - федеральний бюджет, 80 відсотків - бюджет суб'єкта РФ.

  6. Індексація ставок:

    • акцизи, зростання передбачений за видами підакцизних товарів в 1,1-1,2 рази;

    • земельний податок, за винятком земельного податку за сільськогосподарські угіддя, з коефіцієнтом 1,1;

    • плата за негативний вплив на навколишнє середовище, з коефіцієнтом 1,1.

  7. Скасування цільових зборів: курортний, на утримання міліції, благоустрій територій, на потреби освітніх установ, ліцензійний збір за право торгівлі вино-горілчаними виробами.

Розрахунки з податкових платежів, що не піддавався реформуванню з 1 січня 2004 року, проводяться в умовах чинного законодавства. Уточнено нормативи розподілу податкових доходів між крайовим бюджетом та місцевими бюджетами за деякими податками відповідно до змін у податковому законодавстві і в рамках чинного бюджетного законодавства (таблиця 2.6).

Таблиця 2.6

Нормативи відрахувань федеральних податків і зборів, регіональних і місцевих податків, спеціальних податкових режимів до бюджету Хабаровського краю, крайовий та місцеві бюджети на 2005 рік

Код

Найменування доходів

Консолідейшен-рова бюджет краю

У тому числі:




Крайовий бюджет

Місцеві бюджети

1

2

3

4

5

1010000

ПОДАТКИ НА ПРИБУТОК




1010100

Податок на прибуток організацій




1010102

Податок на прибуток організацій, що зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації

100

100

-

1010110

Податок на прибуток організацій, що зараховується до місцевих бюджетів

100

-

100

1010400

Податок на гральний бізнес




1010402

Податок на гральний бізнес, що зараховується до бюджетів суб'єктів РФ

100

100

-

1020000

ПОДАТКИ НА ТОВАРИ І ПОСЛУГИ




1020200

Акцизи по підакцизних товарах (продукції), вироблених на території РФ




1020201

Етиловий спирт з харчового сировини, у тому числі етиловий спирт сирець з харчової сировини

50

50

-

1020203

Спиртовмісна продукція

50

50

-

1020205

Ювелірні вироби (в частині погашення заборгованості минулих років)

100

100

-

1020206

Бензин автомобільний

10

10

-

1020211

Дизельне паливо

10

10

-

1020212

Доходи від сплати акцизів на дизельне паливо, що підлягають розподілу на консолідовані бюджети суб'єктів РФ, які спрямовуються на фінансування дорожнього господарства




1020213

Масло для дизельних і карбюраторних (інжекторних) двигунів

10

10

-

1020214

Доходи від сплати акцизів на олію для дизельних і карбюраторних (інжекторних) двигунів, що підлягають розподілу на консолідовані бюджети суб'єктів РФ, які спрямовуються на фінансування дорожнього господарства

100

100

-

1020215

Вина

100

100

-

1020217

Пиво

100

100

-

1020220

Алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 25 відсотків (за винятком вин)

100

100

-

1020230

Алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 до 25 відсотків включно (за винятком вин)

100

100

-

1020240

Алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту до 9 відсотків (за винятком вин)

100

100

-

1020250

Алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків (за винятком вин) в частині сум за розрахунками за 2003 рік




1020251

При реалізації виробниками, за винятком реалізації на акцизні склади

50

50

-

1020251

При реалізації з акцизних складів

100

100

-

1020260

Інші товари (сировина)




1020600

Податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті (в частині погашення заборгованості минулих років)

40

40

-

1020700

Податок з продажу (в частині погашення заборгованості минулих років)

100

40

60

1030000

ПОДАТКИ НА СУКУПНИЙ ДОХІД




1030100

Єдиний податок, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування




1030110

Єдиний податок, що розподіляється за рівнями бюджетної системи РФ

90

-

90

1030200

Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності

90

-

90

1030300

Єдиний сільськогосподарський податок

90

-

90

1040000

ПОДАТКИ НА МАЙНО




1040100

Податок на майно фізичних осіб

100

-

100

1040200

Податок на майно організацій

100

90

10

1040300

Податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування

100

-

100

1040600

Податок на майно підприємств (в частині погашення заборгованості минулих років)

100

50

50

1050000

ПЛАТЕЖІ за користування природними ресурсами




1050100

Платежі за користування надрами (в частині погашення заборгованості минулих років)




1050110

Платежі за проведення пошукових і розвідувальних робіт

100

-

100

1050121

Платежі за видобування корисних копалин

100

-

100

1050124

Платежі за видобування підземних вод

60

-

60

1050126

Платежі за видобування інших корисних копалин

75

25

50

1050130

Платежі за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин

100

-

100

1050300

Податок на видобуток корисних копалин




1050320

Податок на видобуток загальнопоширених корисних копалин

100

-

100

1050700

Земельний податок




1050701

Земельний податок за землі сільськогосподарського призначення

100

-

100

1050702

Земельний податок за землі міст і селищ

100

-

100

1050703

Земельний податок за інші землі несільськогосподарського призначення

100

-

100

1050801

Збір за користування об'єктами тваринного світу

100

100

-

1050802

Збір за користування об'єктами водних біологічних ресурсів

30

30

-

1050900

Відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази

100

100

-

1400000

Інші федеральні податки




1400100

Державне мито




1400102

Державне мито з позовних та інших заяв і скарг, що подаються до судів загальної юрисдикції

100

-

100

1400103

Державне мито за вчинення нотаріальних дій, за державну реєстрацію актів цивільного стану та інші юридично значимі дії

100

-

100

1400300

Інші федеральні податки




1400303

Податок на користувачів автомобільних доріг (в частині погашення заборгованості минулих років)

100

100

-

1400315

Заборгованість по податку з власників транспортних засобів та з податку на придбання транспортних засобів

100

100

-

1400400

Податки і збори суб'єктів Російської Федерації




1400401

Збір на потреби освітніх установ з юридичних осіб (в частині погашення заборгованості минулих років)

100

-

100

1400420

Транспортний податок

100

100

-

1400440

Інші податки та збори суб'єктів Російської Федерації

100

100

-

1400500

Місцеві податки і збори




1400501

Курортний збір (в частині погашення заборгованості минулих років)

100

-

100

1400502

Цільові збори з громадян і підприємств, установ і організацій на утримання міліції, на благоустрій територій, на потреби освіти та інші цілі (в частині погашення заборгованості минулих років)

100

-

100

1400503

Податок на рекламу (у частині погашення заборгованості минулих років)

100

-

100

1400505

Ліцензійний збір за право торгівлі спиртними напоями і пивом (в частині погашення заборгованості минулих років)

100

-

100

1400540

Інші місцеві податки і збори

100

-

100

Податкова ставка з податку на прибуток складає 24%, в тому числі:

  • сума податку, обчислена за ставкою 5%, зараховується до федерального бюджету;

  • сума податку, обчислена за ставкою 17%, зараховується до бюджетів суб'єктів РФ;

  • сума податку, обчислена за ставкою 2%, зараховується до місцевих бюджетів.

Норматив відрахувань до місцевих бюджетів з податку на прибуток з регіональної ставкою 17% встановлюється в розмірі 29,4%, що відповідає встановленому мінімальному рівню відрахувань до місцевих бюджетів у розмірі 5-процентної ставки податку.

Розрахунки податку на доходи фізичних осіб провадиться виходячи з визначеного Міністерством економічного розвитку Хабаровського краю фонду оплати праці і питомої ваги податку на доходи фізичних осіб у фонді оплати праці.

З 1 січня 2004 року вступила в силу глава 29 другої частини Податкового кодексу Російської Федерації. Податкові ставки податку на гральний бізнес встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації за ігровий стіл, гральний автомат і касу тоталізатора або букмекерської контори. Ставки податку, що встановлюються в 2003 році законодавством РФ і підлягають зарахуванню у федеральний бюджет, скасовані.

Податок на гральний бізнес повністю зараховується до бюджету суб'єкта РФ, тому у складі доходів бюджету Сонячного району він відсутній.

Розрахунок надходжень акцизів з підакцизних товарів проводиться виходячи з фактичних обсягів виробництва та обігу підакцизних товарів на території району та ставок оподаткування.

Основна питома вага (61%) у надходженнях акцизів в Сонячному районі займають акцизи на алкогольну продукцію з об'ємною часткою спирту понад 25 відсотків і пиво (15%).

Розрахунок надходжень акцизів на алкогольну продукцію грунтується на новому порядку розподілу акцизів за рівнями бюджетів, а також нових податкових ставок залежно від виду реалізації.

З 2004 року акцизи на всю алкогольну продукцію з об'ємною часткою спирту вище 9 відсотків перераховуються в територіальний і місцевий бюджети, податкові ставки в залежності від виду реалізації перерозподіляються наступним чином:

  • при реалізації виробниками алкогольної продукції на акцизні склади оподаткування здійснюється за податковим ставками у розмірі 20% від встановлених законодавством на 2004 рік, а щодо вин з податкових ставок у розмірі 35%;

  • при реалізації оптовими організаціями з акцизних складів оподаткування алкогольної продукції здійснюється за ставками у розмірі 80%, відповідних податкових ставок, а щодо вин в розмірі 65%.

При такому порядку доходи місцевих бюджетів формуються в більшій мірі по акцизах на алкогольну продукцію за рахунок реалізованої продукції, в тому числі завозиться з інших регіонів.

З 1 січня 2004 року набрав чинності Федеральний закон Російської Федерації від 07.07.2003 N 117-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу РФ і деякі інші законодавчі акти РФ, а також про визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (Положень законодавчих актів) РФ », відповідно до якого скасовано ліцензійний збір за право торгівлі вино-горілчаними виробами, що зараховується до бюджетів муніципальних утворень і крайовий бюджет.

До місцевих бюджетів з 2004 року зараховується збір за реєстрацію індивідуальних підприємців.

З 1 січня 2004 року скасовано податок з продажів. По рядку «податок з продажів» таблиці Додатка А за 2004 рік (132 тис. крб.) Відображені надходження в погашення недоїмки минулих років Сонячного району.

У відповідності з Федеральним законом N 117-ФЗ податки на сукупний дохід розраховуються виходячи зі зміни нормативів відрахувань: передачі сум податку, що зараховуються у федеральний бюджет, до бюджету краю і зміна нормативів відрахувань між крайовим і місцевими бюджетами.

До бюджету Сонячного району зараховується 90% єдиного податку, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування.

З 1 січня 2004 року вступила в силу нова глава Податкового кодексу РФ «Податок на майно організацій». Відповідно до даної головою, об'єктом оподаткування податком на майно є об'єкти рухомого і нерухомого майна, пов'язані виключно до основних засобів. Випали з оподаткування нематеріальні активи, готова продукція, сировина та матеріали, товари. В якості компенсації у зв'язку зі звуженням бази оподаткування, в цьому розділі кодексу, значно скорочено перелік пільг і встановлена ​​гранична ставка з податку в розмірі 2,2 відсотка. Ставка з податку встановлена ​​в розмірі граничної ставки, встановленої Податковим кодексом РФ - 2,2 відсотка.

Згідно з нормативами відрахувань до бюджету Сонячного району (місцевий бюджет) йде:

  • 100% податку на майно фізичних осіб;

  • 10% податку на майно організацій;

  • 100% податку з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування;

  • 50% податку на майно підприємств (в частині погашення заборгованості минулих років).

Ставки податку на будівлі, приміщення та споруди, що знаходяться у власності фізичних осіб, встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування відповідно до статті 3 Закону Російської Федерації «Про податки на майно фізичних осіб».

У складі ресурсних платежів, що зараховуються до бюджету району, передбачені наступні платежі: платежі за проведення пошукових і розвідувальних робіт (100%), платежі за видобуток загальнопоширених корисних копалин (100%), платежі за видобуток підземних вод (60%), платежі за видобуток інших корисних копалин (50%), платежі за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин (100%), податок на видобуток загальнопоширених корисних копалин (100%).

Платежі за користування лісовим фондом в частині мінімальних ставок плати за деревину, що відпускається на корені, в розмірі 100 відсотків передані до федерального бюджету.

Відповідно до визначення Конституційного суду Російської Федерації встановлено, що постанова Уряду РФ «Про затвердження Порядку визначення плати і її граничних розмірів за забруднення навколишнього середовища, розміщення відходів, інші види шкідливого впливу», раніше визнане незаконним рішенням Верховного Суду РФ, зберігає силу і передбачає стягування плати за забруднення навколишнього природного середовища, як платежів неподаткового характеру.

Надходження з податку на видобуток корисних копалин розраховуються на основі фактичних обсягів видобутку корисних копалин, рівня цін на них, ставки з податку і поправочного коефіцієнта при здійсненні пошуку і розвідки родовищ корисних копалин за рахунок власних коштів.

З 1 січня введена в дію нова глава Податкового кодексу РФ «Водний податок». На відміну від законодавства, що діє в 2003 році з оподатковуваної бази виключається скидання стічних вод і встановлюються конкретні ставки податку за забір води по басейнах річок, озер, морів і економічним районам, виключені положення про право встановлення пільгових ставок суб'єктами РФ, а також змінено термін сплати податку з щомісячного на квартальний.

Згідно з нормативами відрахувань Хабаровського краю (таблиця 2.7) 30 відсотків від збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів зараховується до крайового бюджету, інші 70 відсотків - до федерального бюджету. Таким чином, до місцевого бюджету доходи від платежів за користування об'єктами водних біологічних ресурсів не надходять.

Відповідно до проведеної в Російській Федерації земельною реформою у 2004 році продовжується переоформлення землекористувачами прав користування земельними ділянками на право оренди або на право власності, проходить розмежування прав власності на землю між федерацією, суб'єктом РФ і муніципальними утвореннями. У 2004 році збільшилися в 1,1 рази ставки земельного податку на землі міст і селищ та земельного податку на землі несільськогосподарського призначення.

Згідно з нормативами відрахувань Хабаровського краю (таблиця 2.7) надходження від земельного податку повністю зараховуються до місцевих бюджетів:

земельний податок за землі міст і селищ - 100% до місцевого бюджету; земельний податок за інші землі несільськогосподарського призначення - 100% до місцевого бюджету.

Отже, на закінчення аналізу практики формування податкових доходів бюджету Сонячного району зробимо наступні висновки.

Нормативною базою для формування податкових доходів Сонячного району є: податковий кодекс РФ, закони РФ про зміну податкового кодексу, закон Хабаровського краю «Про податки і збори Хабаровського краю», Федеральний закон «Про фінансові основи місцевого самоврядування в Російській Федерації», проекти і закони Хабаровського краю «Про бюджетну систему Хабаровського краю», Постанови адміністрації Сонячного району про місцеві податки і збори.

Податкові доходи бюджету району формуються за рахунок федеральних податків і зборів, регіональних і місцевих податків, спеціальних податкових режимів у відповідності з нормативами відрахувань.

Місцеві податки і збори встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування у відповідності з Податковим кодексом і законом «Про податки і збори Хабаровського краю».

До регіональних податків і зборів належать: податок на майно організацій, податок на нерухомість, дорожній податок, транспортний податок, податок на гральний бізнес, регіональні ліцензійні збори. До місцевих податків і зборів належать: земельний податок, податок на майно фізичних осіб, податок на рекламу, податок на успадкування або дарування, місцеві ліцензійні збори.

3 Напрями вдосконалення формування податкових доходів місцевих бюджетів

3.1 Проблеми формування податкових доходів бюджету Сонячного району

У зв'язку з переходом на ринкові відносини змінилися умови формування та виконання бюджетів усіх рівнів. Бюджети стали розглядатися як самостійні фінансові інструменти, що формуються на основі розмежування доходів і витратних повноважень за рівнями бюджетної системи РФ. Тому, все більшого значення набувають питання, що стосуються бюджетного федералізму, отже, і ряд основних проблем, зокрема місцевих бюджетів, пов'язані саме з міжбюджетними відносинами. Як відомо, фінансові органи місцевого самоврядування - це сукупність всіх фінансових ресурсів, що використовуються в інтересах населення органами муніципальної влади відповідно до їх бюджетними та податковими повноваженнями. Найбільш значний обсяг фінансових коштів, пов'язаний з формуванням і виконанням місцевих бюджетів, тому за весь час існування місцевого самоврядування в Росії, найбільш гострими були і, в даний час, ще залишаються проблеми його фінансового забезпечення.

Органи місцевого самоврядування Сонячного району не є винятком і також стикаються з цілою низкою проблем у процесі формування місцевого бюджету.

По-перше, існує сьогодні, про організацію місцевого самоврядування допускає різні тлумачення функцій, предметів відання та територіальних основ місцевого самоврядування. У результаті цього суб'єкти Російської Федерації питання організації місцевого самоврядування вирішують для себе по-різному.

Забезпеченість бюджетів муніципалітетів фінансовими ресурсами безпосередньо залежить від стану міжбюджетних відносин, які в даний не досконалі і не сприяють вирішенню багатьох поточних проблем місцевого самоврядування.

Зрозуміло, що розвиток міжбюджетних відносин має спиратися на міцну законодавчу базу, що закріплює правові гарантії фінансової самостійності місцевого самоврядування. Однак, як показує практика, для створення реальних правових та економічних гарантій справжньої незалежності, самостійності місцевого самоврядування в плані формування його фінансової основи, зроблено мало.

По-друге, досвід впровадження місцевого самоврядування в Росії виявив головну проблему місцевого бюджету - вкрай низьку дохідну частину. Основою місцевого бюджету кожного муніципального освіти є власні доходи від надходження місцевих податків і частки федеральних і регіональних податків, хоча воно може включати в дохідну частину і надається у різних формах фінансову допомогу.

Якщо до 2001 року місцеві органи влади могли встановлювати до 15 видів податків, то з прийняттям нового Податкового кодексу РФ діють земельний податок, податок на майно фізичних осіб, податок на рекламу, податок на успадкування та дарування, місцеві ліцензійні збори. Таким чином, система місцевих податків і зборів обмежена п'ятьма податками і зборами, два з яких - земельний податок і податок на майно фізичних осіб - припинять свою дію при введенні податку на нерухомість. Органи місцевого самоврядування зможуть розташовувати лише трьома власними податками: на рекламу, на успадкування або дарування та місцевими ліцензійними зборами. Ці податки зможуть забезпечити лише близько 2 відсотків всієї доходної бази бюджетів.

Таким чином, продекламовані відповідними законами фінансова самостійність органів місцевого самоврядування, Податковим кодексом практично ліквідується. Процес складання і затвердження бюджету муніципального освіти ставитися у повну залежність від щорічного встановлення федеральними та регіональними органами влади місцевими бюджетами, як федеральних, так і регіональних податків і зборів.

Передбачене Податковим кодексом рішення про закрите переліку як федеральних, так і регіональних та місцевих податків в цілому правильно і економічно обгрунтовано, оскільки воно спрямоване на збереження цілісності Російської держави. Але представляється економічно і політично невірним передбачена Податковим кодексом різке обмеження податкових прав органів місцевого самоврядування.

Граничні ставки по місцевих податках і зборах законодавством суворо обмежені.

Аналіз податкових надходжень до моменту реалізації податкових нововведень показав зниження ролі регулюючих податків у бюджетах міст з одночасним збільшенням частки місцевих та регіональних податків, які забезпечені високим рівнем збирання та грошової складової. Величина недоїмки по місцевих податках у відсотках від фактично надійшли платежів не перевищила 5%. Єдиним стабільним джерелом з числа регулюючих податків залишається податок на доходи фізичних осіб.

Обмеженню самостійності як регіонального, так і місцевих бюджетів сприяло скасування низки місцевих податків та зміни у розподілі регулюючих податків за рівнями бюджетної системи. Це істотно ослабило їх фінансову основу і ускладнює вирішення проблеми забезпечення відповідності обсягу власних доходів місцевих бюджетів їх видатковими повноваженнями.

За підсумками 2003 року близько 60 відсотків доходів консолідованого бюджету Хабаровського краю сформовані за рахунок відрахувань від федеральних регулюючих податків. Доходи муніципальних утворень краю на 61 відсоток складаються з федеральних регулюючих податків, на 25 відсотків - з регіональних і на 14 відсотків - з місцевих податків і зборів. Структура власних податкових доходів консолідованого бюджету краю свідчить про те, що за рахунок них край не в змозі забезпечити бюджетні потреби.

Як видно, найбільші податкові джерела і найбільші податкові бази відносяться до федеральним регулюючим податкам. Надходження податків, залишених у бюджетах суб'єктів і місцевих бюджетах, свідомо недостатні для покриття видатків цих бюджетів.

По-третє, органи управління окремих муніципальних утворень докладають недостатньо зусиль для ефективного використання власних доходних джерел.

Таким чином, процес формування податкових доходів Сонячного району ускладнюється наявністю таких основних проблем:

  1. відсутністю законодавчо закріплених податкових повноважень місцевих органів влади;

  2. недосконалістю методики обчислення сплати окремих видів місцевих податків;

  3. недостатньою активністю органів управління муніципального освіти у використанні власних доходних джерел.

Розглянемо, які заходи необхідно вжити для оптимізації податкових надходжень до бюджету Сонячного району.

3.2 Заходи з оптимізації податкових надходжень до бюджету Сонячного району

Основними напрямками оптимізації податкових надходжень до бюджету Сонячного району повинні стати:

  • законодавче закріплення податкових повноважень місцевих органів влади;

  • вдосконалення методики обчислення окремих видів податків;

  • підвищення активності органів місцевого самоврядування у використанні власних доходних джерел району.

В рамках вирішення першого завдання представляється доцільним прийняття комплексу заходів щодо вдосконалення системи розподілу повноважень щодо податків та податкової політики.

Для забезпечення місцевих бюджетів достатніми власними фінансовими ресурсами і розмежування податкових повноважень і дохідних джерел вважаємо за необхідне законодавче закріплення частини податкових джерел повністю, а регулюючих через постійні процентні частки або розділені податкові ставки за регіональними і місцевими бюджетами. У разі надмірності або недостатність доходів, міжбюджетне регулювання здійснювати шляхом встановлення тимчасових нормативів від регулюючих податків на ряд років.

В умовах існування закритого переліку регіональних і місцевих податків і відсутності у суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень повної свободи у визначенні ставок по них можливості регіонів і муніципальних утворень з мобілізації власних доходів видаються вельми обмеженими. У той же час, виходячи з вимог забезпечення щодо рівної податкового навантаження на платників податків усіх регіонів і простоти податкової системи, радикальне розширення податкових повноважень суб'єктів Федерації органів місцевого самоврядування є недоцільним. Як компромісне вирішення цієї проблеми представляється доцільним надати органам місцевого самоврядування право встановлювати надбавки до ставок регіональних податків у випадках і в межах, передбачених Податковим кодексом і законами суб'єктів Російської Федерації про відповідні податки.

Представляється доцільним внесення наступних змін до податкового законодавства, що регламентують розмежування податкових повноважень між органами влади та управління різного рівня стосовно податків, які становлять основну частку податкових доходів Сонячного району. До них відносяться: податок на прибуток, платежі за користування природними ресурсами, податок на майно, земельний податок.

Податок на прибуток - основне джерело податкових надходжень до бюджету Сонячного району. Отже, позбавляти бюджет цього виду податку не можна. Для збільшення податкової бази необхідно сприяти розвитку малого, середнього та великого бізнесу району.

Платежі за користування природними ресурсами. З метою збільшення податкової автономії місцевих властей, можливо, слід розглянути питання про передачу окремих повноважень щодо встановлення податків на видобуток загальнопоширених корисних копалин на місцевий рівень.

Податок на майно. Найближчим часом (до введення податку на нерухомість) можливо наділення муніципальної влади правом збільшення ставки податку на майна підприємств у розмірі до 3% з зарахуванням відповідних доходів у муніципальні бюджети - повністю або в чинній пропорції (рівними частками до бюджету суб'єкта Федерації і муніципального освіти) . Також можливий перехід до зарахування встановленої законом пропорції доходів до бюджетів муніципальних утворень виходячи з чисельності населення муніципальних утворень (тобто по подушного принципом).

При введенні податку на нерухомість можливий варіант введення двох податків на нерухомість - місцевого податку на нерухомість організацій, повноваження щодо встановлення якого належать муніципальним районам, а також місцевого податку на нерухомість фізичних осіб, повноваження щодо встановлення якого належать міських і сільських поселень.

Податки на сукупний дохід. З метою підвищення ефективності оподаткування малого бізнесу, а також з метою підвищення зацікавленості муніципальної влади у створенні стимулів для розвитку підприємств малого бізнесу на своїй території, представляється доцільним передача повноважень щодо встановлення параметрів оподаткування в рамках спеціального податкового режиму податок на поставлений дохід.

Земельний податок. У перспективі пропонується перевести цей податок в категорію місцевих податків, муніципальних районів з можливістю введення надбавки органами місцевого самоврядування міських і сільських поселень. Звісно ж необхідним відмовитися від централізації частини коштів цього податку в бюджетах суб'єктів Федерації.

Поряд з вирішенням питань податкового федералізму (справедливого розподілу податків за рівнями бюджетів) для зміцнення доходної бази місцевих бюджетів, в сучасних умовах необхідно також удосконалювати методику обчислення сплати окремих видів місцевих податків. І це, перш за все, повинна ставитися до найбільш слабко відпрацьованої області у вітчизняній податковій системі - оподаткування майна фізичних осіб.

Основним напрямком зміни податку на майно фізичних осіб має стати істотне скорочення діючих пільг, тобто здійснення рівного підходу до власників майна, незалежно від віднесення їх до якої-небудь категорії. Більш доцільно надавати пільгу з економічного глузду, виводячи з-під оподаткування майно, що служить для задоволення життєво важливих людських потреб (наприклад, у житло).

На федеральному рівні слід було б встановити неоподатковуваний мінімум з податку на майно (з будинків) у межах соціальних норм проживання, надавши право органам місцевого самоврядування, виходячи з економічних умов, встановлювати додаткові пільги для груп платників (а не для окремих осіб) в межах сум, зараховуються до відповідних бюджетів.

При введенні неоподатковуваного мінімуму слід враховувати сімейний стан платників, тобто розмір звільняється від оподаткування майна повинен збільшуватися відповідно до кількості членів сім'ї платника податку, спільно з ним проживає.

Розглядаючи перспективи розвитку оподаткування майна, відзначимо, що на наш погляд, більш прогресивно його побудова на основі принципу особистого оподаткування. Це підтверджує аналіз діючої практики в країнах з розвиненою ринковою економікою, де податком обкладається вся сукупність майна (рухомого та нерухомого), але при цьому обов'язково враховуються борги і обставини, що виникають у зв'язку з володінням цим майном. До уваги також приймається сімейний стан платника, тому неоподатковуваний мінімум надається на кожного члена сім'ї.

Хоча, з економічної точки зору, в об'єкт оподаткування слід було б включати такі матеріальні активи, як цінні папери, депозити, вклади, слід зазначити, що оподаткування цих видів майна в Росії та інших країнах-учасницях СНД поки передчасно. Звільнення від податку названого майна дозволить зацікавити населення в активному використанні вільних грошових коштів як джерела інвестиційних ресурсів.

У відповідності з Податковим кодексом РФ податок на успадкування або дарування віднесено до групи місцевих податків (раніше він ставився до федеральних податків). У зв'язку з цим наступна група проблем пов'язана з аналізом діючої практики оподаткування майна, переходить у порядку спадкування або дарування в Російській Федерації, і розглядом можливих шляхів її вдосконалення.

Необхідно усунення подвійного оподаткування майна, яке передається від юридичних осіб у власність фізичної особи. Цей перехід повинен підпадати під оподаткування доходів і не обкладатися податком з майна, що переходить з успадкування або дарування.

База з податку на майно фізичних осіб може бути значно збільшена, якщо вирішити проблему оцінки і державної реєстрації будівель, що належать громадянам. Більшість таких будівель не має інвентаризаційної оцінки. Якщо ж будову було раніше оцінено на якусь суму, то сума оцінки не відображає реальної вартості будови.

Для регіонів, які не вводять податок на нерухомість важливе значення має земельний податок. Лише половина суми земельного податку, який є місцевим податком, надходить до місцевих бюджетів, що призводить до значного зниження доходної частини місцевих бюджетів. Більш того, ці заходи протизаконні. Протизаконність централізації коштів земельного податку, що надходять від земель, що знаходяться в муніципальній власності і, тим більше, орендної плати за муніципальні землі, визначається ст.29 і 36 Федерального Закону «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації».

Великі перспективи у збільшенні збору земельного податку у зв'язку з передачею землі у приватну власність. Але і тут необхідно рішення кадастрової оцінки земель.

У зміцненні фінансових основ місцевого самоврядування повинні брати активну участь не тільки органи державної влади, а й безпосередньо органи місцевого самоврядування. За ними залишаються функції правового регулювання бюджетно-фінансових відносин на місцевому рівні, а також вживання заходів до розвитку власної фінансової бази. Для цього крім ефективного податкового законодавства необхідні нормативно-правові акти, що передбачають конкретні заходи фінансового регулювання економікою.

Органи місцевого самоврядування повинні шукати і знаходити різні шляхи оптимізації податкових надходжень до місцевого бюджету. Наприклад, нарощування податкової бази в області платежів за користування природними ресурсами.

Розглянемо, зокрема, шляхи збільшення надходжень до бюджету Сонячного району від платежів за користування лісовим фондом. Платежі за користування лісовим фондом є важливим джерелом податкових доходів у зв'язку з тим, що лісозаготівельна і деревообробна галузь є найбільш перспективними галузями в економіці Сонячного району.

Розмір орендної плати за користування ділянкою лісового фонду для заготівлі деревини визначається як сума мінімальної ставки плати за деревину, що відпускається на пні, і орендна надбавка за довгострокову гарантію використання лісових ресурсів (до 49 років) в розрахунку на річний обсяг відпуску деревини на пні за орендованого ділянці відповідно до договору оренди

Відповідно до закону Хабаровського краю про бюджетну систему на 2004-2005 року платежі за користування лісовим фондом в частині мінімальних ставок плати за деревину, що відпускається на корені, передані до федерального бюджету. Проте все, що вище за мінімальні ставки, тобто надбавки за довгострокову оренду об'єктів лісового фонду, надходять до місцевого бюджету. Отже, місцеві органи влади повинні бути зацікавлені в збільшенні обсягів продажів об'єктів лісового фонду в довгострокову оренду. Тим більше, що в Сонячному районі 4 лісгоспу і вся розрахункова лісосіка доступна для довгострокового користування.

Надходження від збору за користування водними об'єктами зараховуються у федеральний бюджет (70%) і субфедеральних бюджет Хабаровського краю (30%). Однак у місцевий бюджет надходять платежі за видобуток підземних вод (60%). Тому для того, щоб збільшити надходження від водного податку в районі необхідно фінансувати відкриття нових свердловин.

Поряд з цим політика органів влади муніципальних утворень повинна бути спрямована на розширення податкової бази шляхом створення сприятливих умов функціонування діючих малих і середніх підприємств, а також нових підприємницьких структур.

Географічні особливості Сонячного району зумовлюють його найбільш перспективні галузі економіки: лісозаготівельна, деревообробна, гірничодобувна галузі. У той же час, в районі недостатньо розвинений побутове обслуговування населення і охоплює, в основному, великі селища - Сонячний і Березовий. В інших населених пунктах надання побутових послуг організується періодичними виїздами фахівців. Залишаються невирішеними проблеми, що перешкоджають ефективному розвитку малого підприємництва. Перш за все, це наявні труднощі фінансового та майнового забезпечення, і ряд інших. Тому, в найближчі роки, крім підтримки малих підприємств лісової та деревообробної галузей, необхідно стимулювати розвиток малого бізнесу та харчової галузі, в сфері побутових послуг для населення, у розвитку туризму, транспортних перевезеннях вантажів і пасажирських перевезеннях населення, в заготівлі та переробці дикоросів. Здійснювати підтримку суб'єктів малого підприємництва необхідно у вигляді переважного надання приміщень в оренду, зниження рівня орендної плати, розвитку лізингу обладнання для поглибленої переробки лісу, створення і розвитку малих підприємств з виробництва меблів та столярних виробів, залучення суб'єктів малого підприємництва до виконання муніципальних замовлень, надання податкових пільг по платежах до місцевого бюджету.

У наступній таблиці наведено характеристику ефективності запропонованих заходів з оптимізації податкових доходів місцевого бюджету.

Таблиця 3.1

Характеристика ефективності заходів з оптимізації податкових доходів бюджету Сонячного району

Показник

Значення по роках


2005

2006

2007

2008

Початкові інвестиції в проект, тис. руб.

163310

81655

81655

81655

У тому числі:





- Фінансування відкриття нових підземних свердловин;

18700

9350

9350

9350

- Інвестиції в розвиток гірничодобувної галузі;

57800

28900

28900

28900

- Інвестиції у розвиток туристичної бази;

45600

22800

22800

22800

- Інвентаризація земель;

3210

1605

1605

1605

- Інвентаризація нерухомості;

12700

6350

6350

6350

- Розвиток малого підприємництва

25300

12650

12650

12650

Бюджетні доходи району, тис. руб.

750000

800000

820000

850000

У тому числі:





- Податкові доходи;

300000

330000

350000

370000

- Неподаткові доходи;

187500

200000

220000

250000

- Фінансова допомога, дотації

262500

270000

250000

230000

Бюджетні витрати району без урахування вищевказаних інвестицій, тис. руб.

615650

650000

670000

690000

Надходження грошових коштів за позиками органів місцевого самоврядування, тис. руб.

28960

0

0

0

Виплата позики, тис. руб.

0

14480

14480

0

Залишок грошових коштів (дохід району), тис. руб.

0

53865

53865

78345

Поточна вартість району, тис. руб.

0

37406,25

31171,88

37782,12

Загальна накопичена величина дисконтованих доходів, тис. руб.

0

37406,25

68578,13

106360,2

У результаті реалізації заходів з оптимізації податкових доходів Сонячного району, а також розвитку економіки району у 2005 році очікується збільшення доходів місцевого бюджету на 28 відсотків. Початкові інвестиції в проект складуть 163,31 млн. руб. Власних доходів бюджету для реалізації проекту буде недостатньо, тому буде потрібно позику, який планується виплачувати протягом двох років. Чиста поточна вартість по інвестиційному проекту в 2005-2008 роках очікується в розмірі 106,36 млн. руб., Які можна буде направити на соціально-економічний розвиток району.

На основі розрахованих показників можна зробити висновок про те, що заходи з оптимізації податкових доходів району необхідні та обгрунтовані.

Висновок

В умовах складної конкуренції різних органів влади по вертикалі бюджетної системи за велику забезпеченість фінансовими ресурсами дослідження взаємин регіону з вхідними в нього муніципальними утвореннями набуває все більшої актуальності, оскільки загострюється необхідність вирішення основних проблем бюджетного федералізму Російської Федерації, таких як чітке розмежування видаткових повноважень і дохідних джерел між рівнями бюджетної системи, підвищення бюджетної забезпеченості муніципальних утворень і рівня покриття витрат територій їх власними податковими доходами, скорочення кількості дотаційних бюджетів, оздоровлення системи регіональних фінансів і так далі.

У дипломній роботі розкриті механізми формування податкових доходів місцевих бюджетів Російської Федерації на прикладі Сонячного району Хабаровського краю.

У теоретичній частині роботи визначено поняття бюджетної системи та бюджетів різних рівнів, основні принципи побудови та функціонування бюджетів всіх рівнів, охарактеризовано дохідні повноваження центру, суб'єктів РФ і місцевих органів влади. Також розглянуто особливості формування податкових доходів місцевих бюджетів.

У практичній частині дипломної роботи проведений аналіз податкових доходів бюджету Сонячного району Хабаровського краю за 2002-2004 роки. За результатами аналізу можна зробити наступні висновки.

Сонячний район є економічно та соціально розвинутим районом Хабаровського краю. Він займає 4 відсотки території Хабаровського краю. Чисельність постійного населення в демографічному потенціалі Хабаровського краю становить 2,7 відсотка. Рівень безробіття в районі знижується. Реальна середня заробітна плата по району в 2002-2004 рр.. збільшилася на 67 відсотків, відповідно, підвищився рівень життя населення району. Збільшився сукупний обсяг виробництва, а також обсяг податкових надходжень до місцевого бюджету. Створюються нові промислові підприємства, підприємства торгівлі та побутового обслуговування. Поступово покращується інфраструктура району.

Нормативною базою для формування податкових доходів Сонячного району є: податковий кодекс РФ, закони РФ про зміну податкового кодексу, закон Хабаровського краю «Про податки і збори Хабаровського краю», Федеральний закон «Про фінансові основи місцевого самоврядування в Російській Федерації», проекти і закони Хабаровського краю «Про бюджетну систему Хабаровського краю», Постанови адміністрації Сонячного району про місцеві податки і збори.

Податкові доходи бюджету району формуються за рахунок федеральних податків і зборів, регіональних і місцевих податків, спеціальних податкових режимів у відповідності з нормативами відрахувань.

Місцеві податки і збори встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування у відповідності з Податковим кодексом і законом «Про податки і збори Хабаровського краю».

До регіональних податків і зборів належать: податок на майно організацій, податок на нерухомість, дорожній податок, транспортний податок, податок на гральний бізнес, регіональні ліцензійні збори. До місцевих податків і зборів належать: земельний податок, податок на майно фізичних осіб, податок на рекламу, податок на успадкування або дарування, місцеві ліцензійні збори.

Бюджетні доходи району безперервно зростають. Протягом 2002-2004 років вони збільшилися на 336,161 млн. рублів, тобто в 2,3 рази. У структурі доходів бюджету значно збільшилися неподаткові доходи і податкові доходи, при цьому знизилася частка фінансової допомоги району з боку крайового і федерального бюджетів, покликана вирівнювати рівень бюджетної забезпеченості муніципального освіти.

Протягом розглянутого періоду в складі податкових доходів місцевого бюджету збільшилися надходження від податку на прибуток, державного мита. Знизилися надходження від місцевих податків. За іншими податкових доходів немає стійкої тенденції зростання чи зниження. До них відносяться: ліцензійні та реєстраційні збори, податки на сукупний дохід, податки на майно, платежі за користування природними ресурсами.

Бюджетоутворюючим податком є податок на прибуток організацій і доходи фізичних осіб. Надходження від даного виду податку складають основну частку загального податкового доходу місцевого бюджету. У 2004 році вона становила 90 відсотків. Значну частку у загальних податкових доходах місцевого бюджету займають також платежі за користування природними ресурсами. Проте їх частка знижується за рахунок скасування нормативу відрахувань до місцевого бюджету по платежах за користування лісовим фондом, зміни ставок земельного податку та платежів за користування водними об'єктами.

Серед найбільш вагомих податкових доходів також необхідно зазначити податки на майно і податки на сукупний дохід. У структурі податків на майно найбільш значним є податок на майно підприємств. У структурі податків на сукупний дохід - єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності.

Збільшення бюджетних доходів Сонячного району викликано, в основному, економічним ефектом від розвитку району завдяки збільшенню виробництва, розвитку малого підприємництва. Зміни в законодавстві, що відбулися у зв'язку з податковою реформою 2004 року, привели до зниження податкових доходів місцевого бюджету в частині платежів за користування природними ресурсами.

Процес формування податкових доходів Сонячного району ускладнюється наявністю таких основних проблем:

  1. відсутністю законодавчо закріплених податкових повноважень місцевих органів влади;

  2. недосконалістю методики обчислення сплати окремих видів місцевих податків;

  3. недостатньою активністю органів управління муніципального освіти у використанні власних доходних джерел.

У зв'язку з цим, основними напрямами оптимізації податкових надходжень до бюджету Сонячного району повинні стати: законодавче закріплення податкових повноважень місцевих органів влади; вдосконалення методики обчислення окремих видів податків; підвищення активності органів місцевого самоврядування у використанні власних доходних джерел району.

У дипломній роботі запропоновано ряд змін, які необхідно внести до податкового законодавства, що регламентують розмежування податкових повноважень між органами влади та управління різного рівня стосовно податків, які становлять основну частку податкових доходів Сонячного району. До них відносяться: податок на прибуток, платежі за користування природними ресурсами, податок на майно, земельний податок.

Поряд з вирішенням питань податкового федералізму для зміцнення доходної бази місцевих бюджетів, в сучасних умовах необхідно також удосконалювати методику обчислення сплати окремих видів місцевих податків. У дипломній роботі в цьому відношенні розглянуто оподаткування майна фізичних осіб.

У зміцненні фінансових основ місцевого самоврядування повинні брати активну участь не тільки органи державної влади, а й безпосередньо органи місцевого самоврядування. Вони повинні шукати і знаходити різні шляхи оптимізації податкових надходжень до місцевого бюджету. Наприклад, нарощування податкової бази в області платежів за користування природними ресурсами. У роботі розглянуті шляхи збільшення надходжень до бюджету Сонячного району від платежів за користування лісовим фондом, водними об'єктами.

Поряд з цим політика органів влади муніципальних утворень повинна бути спрямована на розширення податкової бази шляхом створення сприятливих умов функціонування діючих малих і середніх підприємств, а також нових підприємницьких структур.

У результаті реалізації заходів з оптимізації податкових доходів Сонячного району, а також розвитку економіки району у 2005 році очікується збільшення доходів місцевого бюджету на 28 відсотків.

На основі розрахованих показників можна зробити висновок про те, що заходи з оптимізації податкових доходів Сонячного району необхідні та обгрунтовані.

Список літератури

  1. Бюджетний кодекс РФ: Закон РФ від 31.07.1998 № 145 - ФЗ, (у редакції від 1 січня 2003 року).

  2. Податковий кодекс РФ. Частина перша: Закон РФ від 31.07.1998 № 146-ФЗ.

  3. Федеральний закон від 29 травня 2002 р. № 57-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації».

  4. Федеральний закон від 24 липня 2002 р. № 110-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти законодавства Російської Федерації».

  5. Федеральний закон від 25 липня 2002 р. № 113-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням державного управління в галузі пожежної безпеки».

  6. Федеральний закон від 23.12.2003 р. № 186-ФЗ «Про федеральному бюджеті на 2004 рік».

  7. Федеральний закон від 24.12.2002 р. № 176 - ФЗ «Про федеральному бюджеті на 2003 рік».

  8. Федеральний закон від 30.12.2001 року N 194-ФЗ «Про федеральному бюджеті на 2002 рік».

  9. Федеральний закон від 25.09.97 р. № 126-ФЗ «Про фінансові основи місцевого самоврядування в Російській Федерації».

  10. Наказ Мінфіну Росії від 15.09.2004 р. № 79н "Про внесення змін до Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації, затверджені наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 11 грудня 2002 р. № 127н».

  11. Наказ Мінфіну Росії від 27.08.2004 № 72н "Про затвердження Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації РФ при складанні та виконанні бюджетів всіх рівнів, починаючи з бюджетів на 2005 рік».

  12. Указ Президента РФ від 5.05.1998 № 495 «Про додаткові заходи щодо забезпечення виплати заробітної плати працівникам бюджетної сфери та оздоровлення державних фінансів»

  13. Постанова Уряду РФ від 19.09.1998 № 1112 «Про додаткової фінансової підтримки депресивних регіонів».

  14. Проект федерального закону «Про федеральному бюджеті на 2005 р.

  15. Програма розвитку бюджетного федералізму в Російській Федерації на період до 2005 року, затверджена постановою Уряду РФ від 15 серпня 2001 р. N 584.

  16. Актуальні проблеми формування місцевого самоврядування ("Круглий стіл" в Інституті держави і права РАН) / / Держава і право. - № 5. - 1997.

  17. Аткінсон Е.Б., Стігліц Д.Е. Лекції з економічної теорії державного сектора. - М.: Аспект Пресс, 2003. - 658 с.

  18. Дадашев О.З., Черник Д.Г. Фінансова система Росії: Підручник для вузів. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 389 с.

  19. Дьяконова Л.О. Організація управління фінансовими ресурсами в регіоні / / Фінанси. - 2002. - № 8. - С. 9-12.

  20. Кадочников П., Луговий О., Синельников С. Оцінка податкового потенціалу і видаткових потреб суб'єктів Російської Федерації. - М.: Юніті, 2002. - 486 с.

  21. Карлівська Є.А. Податки та оподаткування. Навчальний посібник. - Хабаровськ: Видавництво Хабаровського державного технічного університету, 2001. - 318 с.

  22. Коментар до Бюджетного кодексу Російської Федерації / Під ред. О.М. Козиріна. - М.: Екар, 2003. - 378 с.

  23. Синельников С. та ін Реформа податкової системи в Росії: тенденції, проблеми, рекомендації. - М.: Інститут економіки перехідного періоду, 2000. - 325 с.

  24. Удосконалення міжбюджетних відносин в Російській Федерації / Наукові праці № 24Р. - М.: ІЕПП, 2003. - 311 с.

  25. Сумароков В.М. Державні фінанси в системі макроекономічного регулювання. - М.: Фінанси і статистика, 2002.-224 с.

  26. Мау В. Економічна політика Росії: на початку нової фази / / Питання економіки, 2001. - № 3. - С.4-23.

  27. Мірзаліев М.М. Складання місцевих бюджетів / / Фінанси. - 1999. - № 12. - С.12-14.

  28. Овсянніков Л.М. Питання контролю в Бюджетному кодексі / / Фінанси. - 1999. - № 1. - С.48-51.

  29. Павлова А. Джерела фінансування бюджетного дефіциту / / Економіст. - 1998. - № 1. - С. 76-80.

  30. Пансков В.Г. Про деякі проблеми фінансової самостійності місцевого самоврядування / / Фінанси. - 2002. - № 3. - С. 5-9.

  31. Пономаренко Є. Про бюджетно-податкової політики на 2004 рік (аналіз концепції) / / Економіст, 2003. - № 5. - С.59-67.

  32. Проніна Л.І. Законодавча основа місцевих фінансів / / Фінанси. - 1998. - № 1. - С. 7-11.

  33. Родіонова В.М. Сучасні вимоги до бюджетного законодавства / / Фінанси. - 1998. - № 7. - С. 8-11.

  34. Семенов К.Р. Податковий потенціал регіону та податкові доходи місцевих бюджетів. / / Журнал «Податковий вісник», № 1, 2000 р. - с. 12-15.

  35. Телепнєв С.А. Фінанси місцевого самоврядування / / Фінанси. - 2000. - № 2. - С. 8-9.

  36. http://www.minfin.ru/budjet/budjet.htm

1 Дадашев О.З., Черник Д.Г. Фінансова система Росії: - М.: ИНФРА-М, 2003. - С. 11.

2 Аткінсон Е.Б., Стігліц Д.Е. Лекції з економічної теорії державного сектора. - М.: Аспект Пресс, 2003. - С. 65.

3 Дадашев О.З., Черник Д.Г. Фінансова система Росії: - М.: ИНФРА-М, 2003. - С. 28.

4 Кадочников П., Луговий О., Синельников С. Оцінка податкового потенціалу і видаткових потреб суб'єктів Російської Федерації. - М.: Юніті, 2002. - С. 19.

5 Указ Президента РФ від 5.05.1998 № 495 "Про додаткові заходи щодо забезпечення виплати заробітної плати працівникам бюджетної сфери та оздоровлення державних фінансів".

6 Удосконалення міжбюджетних відносин в Російській Федерації / Наукові праці № 24Р. - М.: ІЕПП, 2003. - С. 98.

7 Удосконалення міжбюджетних відносин в Російській Федерації / Наукові праці № 24Р. - М.: ІЕПП, 2003. - С. 112.

8 Сумароков В.М. Державні фінанси в системі макроекономічного регулювання. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - С. 86.

9 Синельников С. та ін Реформа податкової системи в Росії: тенденції, проблеми, рекомендації. - М.: Інститут економіки перехідного періоду, 2000. - С. 115.

10 Карлівська Є.А. Податки та оподаткування. Навчальний посібник. - Хабаровськ: Видавництво Хабаровського державного технічного університету, 2001. - С. 13.

11 Семенов К.Р. Податковий потенціал регіону та податкові доходи місцевих бюджетів. / / Журнал «Податковий вісник», № 1, 2000 р. - с. 12

12 Дадашев О.З., Черник Д.Г. Фінансова система Росії: Підручник для вузів. - М.: ИНФРА-М, 2003. - С. 131.

13 Там же. С. 32.

14 Коментар до Бюджетного кодексу Російської Федерації / Під ред. О.М. Козиріна. - М.: Екар, 2003. - С. 233.

15 http://www.minfin.ru/budjet/budjet.htm

16 Коментар до Бюджетного кодексу Російської Федерації / Під ред. О.М. Козиріна. - М.: Екар, 2003. - С. 155.

17 http://www.minfin.ru/budjet/budjet.htm

18 Актуальні проблеми формування місцевого самоврядування ("Круглий стіл" в Інституті держави і права РАН) / / Держава і право. - № 5. - 1997. - С.33

Посилання (links):
  • http://www.minfin.ru/budjet/budjet.htm
    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Фінанси, гроші і податки | Диплом
    394.5кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Формування доходів місцевих бюджетів
    Механізм формування доходної частини місцевих бюджетів за рахунок податкових надходжень
    Дослідження доходів бюджету міста та удосконалення механізму формування місцевих бюджетів
    України Разом з тим Закон не визначив порядку розподілу цих доходів рівнями місцевих бюджетів
    Формування місцевих бюджетів
    Формування місцевих бюджетів
    Проблеми формування місцевих бюджетів
    Особливості формування грошово-кредитної політики Російської Федерації та механізми її реалізації
    Проблеми формування і виконання місцевих бюджетів

    Нажми чтобы узнать.
  • © Усі права захищені
    написати до нас
    Рейтинг@Mail.ru