додати матеріал


Матеріальний облік на складі

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
1. Поняття матеріально-виробничих запасів і організація їх обліку
1.1 Матеріально - виробничі запаси
1.2 Облік матеріально - виробничих запасів
1.3 Вимоги до обліку МПЗ
2. Первинні документи з обліку матеріалів
2.1 Облік виробничих запасів
2.2 Матеріально відповідальні особи
3. Оцінка матеріальних запасів
3.1 Собівартість і витрати на придбання матеріально-виробничих запасів
3.2 Методи ФІФО і ЛІФО
4. Синтетичний і аналітичний облік матеріалів
4.1 Варіант - з веденням карток обліку матеріалів
4.2 Варіант - без ведення карток обліку матеріалів
4.3 Сальдовий метод обліку матеріалів
4.4 Операції по списанню сировини і матеріалів
5. Інвентаризація матеріалів
5.1 Порядок проведення інвентаризації запасів
5.2 Порядок обліку інвентаризаційних різниць
Висновок
Глосарій
Бібліографічний список
Додаток

Введення
Матеріально-виробничі запаси - це частина майна:
а) використовується при виробництві продукції (сировини і основні матеріали);
б) призначена для продажу;
в) використовувана для управлінських потреб організації (допоміжні матеріали паливо, запасні частини та інше).
Основна частина матеріально-виробничих запасів використовується в якості предметів праці у виробничому процесі. Вони цілком споживаються в кожному виробничому циклі і повністю переносять свою вартість на вартість виробленої продукції.
Матеріали - вид запасів. До матеріалів відносяться сировина, основні і допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, паливо, тара, запасні частини, будівельні та інші матеріали.
В даний час визначальне значення набувають якісні показники, такі, як зниження питомих витрат сировини, матеріалів і палива. Це означає, що необхідно збільшити застосування прогресивних конструкційних матеріалів, замінити дорогі матеріали більш дешевими, синтетичними без зниження якості продукції, скоротити відходи виробництва. Необхідно комплексно використовувати природні і матеріальні ресурси, максимально усувати втрати і нераціональні витрати. Широко залучати до господарського обороту вторинні ресурси, а також попутні продукти. Зрозуміло, що використання таких основних напрямів економії ресурсів, як впровадження нових технологій, підвищення якості сировини і матеріалів, зниження відходів, використання вторинних ресурсів, дозволяє створити надійно діючий противитратної механізм функціонування народного господарства. З метою економії матеріалів та ресурсозбереження необхідно ширше застосовувати в практиці такий економічний стимул, як преміювання робітників. Для цього необхідне впровадження системи особових рахунків економії на робочих місцях і строге нормування витрати матеріалів, чому сприяє перехід на нормативний метод планування та обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції. Займаються цими питаннями технологічні служби підприємства, матеріально-технічного постачання і бухгалтерського обліку - як контролюючий орган. Дані бухгалтерського обліку повинні містити інформацію для вишукування резервів зниження собівартості продукції в частині раціонального використання матеріалів, зниження норм (витрати, забезпечення належного зберігання матеріалів, їх збереження).
Основні завдання бухгалтерського обліку в цій області:
-Контроль за збереженням матеріальних запасів у місцях їх зберігання і на всіх етапах їх руху;
-Систематичний контроль за дотриманням встановлених норм запасів;
-Своєчасне здійснення розрахунків з постачальниками матеріалів, контролю за матеріалами, що знаходяться в дорозі, невідфактуровані поставки;
-Формування фактичної собівартості запасів;
· Правильне та своєчасне документальне оформлення операцій та забезпечення достовірних даних по заготовлению, надходження та відпуску запасів;
· Своєчасне виявлення непотрібних і зайвих запасів з метою їх можливого продажу або виявлення інших можливостей залучення їх в обіг;
· Проведення аналізу ефективності використання запасів.

1. Поняття матеріально-виробничих запасів і організація їх обліку
1.1 Матеріально - виробничі запаси
Для здійснення основної діяльності крім приміщення та обладнання та інших основних засобів підприємству необхідно мати певні виробничі запаси.
Виробничі запаси (сировина, матеріали, паливо тощо), будучи предметами праці, забезпечують разом із засобами праці і робочої сили виробничий процес підприємства, в якому вони використовуються одноразово. Собівартість їх повністю передається на знов створений продукт.
У процесі виробництва матеріали використовуються різному. Одні з них повністю споживаються у виробничому процесі (сировина і матеріали), інші - змінюють тільки свою форму (змащувальні матеріали, фарби), треті - входять у вироби без будь - яких зовнішніх змін (запасні частини), четверті - тільки сприяють виготовленню виробів.
До виробничих запасів належать:
- Сировина і основні матеріали;
- Допоміжні матеріали;
- Покупні напівфабрикати;
- Зворотні відходи;
- Паливо;
- Тара і тарні матеріали;
- Запасні частини.
Сировина і основні матеріали - це ті предмети, з яких виготовляють продукт. До сировини відносять продукцію добувної промисловості (зерно, корисні копалини, худобу, продукти тваринництва тощо). До матеріалів належить продукція обробної промисловості (тканина, борошно, пластик тощо).
Допоміжними називають матеріали, які використовують для впливу на сировину і основні матеріали, для додання продукції певних споживчих властивостей (харчові барвники, смакові добавки) або для обслуговування та догляду за знаряддями праці (мастильні матеріали).
Покупні напівфабрикати - це сировина і матеріали, які пройшли певні стадії обробки, але не є ще готовою продукцією, які купуються в інших підприємств і організацій. Їх роль у виробничому процесі ідентична ролі сировини й основних матеріалів.
Зворотні відходи виробництва - це залишки сировини і матеріалів, що утворилися в процесі їх переробки в готову продукцію та втратили повністю або частково споживчі властивості вихідної сировини і матеріалів (тирса, стружка тощо).
Паливо підрозділяється на технологічне (для технологічних цілей), рухове (пальне) і господарське (для опалення).
Тара і тарні матеріали - предмети, використовувані для пакування та транспортування, зберігання різних матеріалів і продукції (мішки, ящики, бочки, коробки).
Запасні частини служать для заміни зношених деталей машин і механізмів.
Крім того, матеріали класифікують за технічними властивостями і ділять на групи: чорні і кольорові метали, прокат, труби та ін
Зазначені класифікації виробничих запасів використовують для побудови синтетичного та аналітичного обліку, а також складання державного статистичного спостереження (звіту) про залишки, надходження і витрати сировини та матеріалів у виробничо-експлуатаційної діяльності.

1.2 Облік матеріально - виробничих запасів
Облік виробничих запасів регламентується Положенням про бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 09.06.01 № 44н (далі - ПБО 5 / 01).
Для успішного виконання завдань, що стоять перед бухгалтерським обліком матеріалів, необхідно:
- Мати номенклатуру - цінник;
- Встановити чітку систему документації та документообігу;
- Проводити в установленому порядку інвентаризацію та контрольні вибіркові перевірки залишків матеріалів, своєчасно відображати в обліку їх результати.
Всередині кожної з перерахованих груп виробничі запаси поділяють на види, сорти, марки, типорозміри.
Для правильної організації обліку матеріалів на підприємствах розробляється номенклатура-цінник.
Номенклатура - систематизований перелік найменувань матеріалів, напівфабрикатів, запасних частин, палива та інших матеріальних цінностей, що використовуються на даному підприємстві. Номенклатура матеріальних цінностей повинна містити наступні дані про кожний матеріал: технічно правильне найменування (відповідно до загальносоюзних стандартів - ГОСТ); повну характеристику (марка, сорт, розмір, одиниця виміру і пр.); номенклатурний номер - умовне позначення, що заміняє по суті перелічені ознаки. Якщо ж в номенклатурі вказана облікова ціна кожного виду матеріалів, то вона називається номенклатурою-цінником.
Згодом при виписці кожного документа по руху матеріалів в ньому вказується не тільки найменування матеріалу, але і його номенклатурний номер, що дозволяє уникнути помилок і при записах в складському і бухгалтерський облік матеріалів.

1.3 Вимоги до обліку МПЗ
Основними вимогами, що висуваються до бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів є: [1]
Суцільне, безперервне і повне відображення руху (приходу, витрати, переміщення) і наявності запасів.
За загальним правилом усі операції з руху (надходження, переміщення, витрачання) запасів повинні оформлятися первинними обліковими документами
Облік кількості та оцінка запасів;
Оперативність (своєчасність) обліку запасів;
Достовірність;
Відповідність синтетичного обліку даними аналітичного обліку на початок кожного місяця (по оборотах і залишках);
Відповідність даних складського обліку та оперативного обліку руху запасів в підрозділах організації даним бухгалтерського обліку.
Відповідно до п.8 Методичних вказівок, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н застосування організаціями програмних продуктів з обліку запасів має забезпечити одержання необхідної інформації на паперових носіях, включаючи показники, що містяться в регістрах бухгалтерського обліку, внутрішньої звітності організації та інших документах .
При побудові обліку матеріальних запасів слід враховувати необхідні передумови дієвого контролю за збереженням запасів, які передбачені п.9 Методичних вказівок, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н:
-Наявність належним чином обладнаних складів і комор або спеціально пристосованих майданчиків (для запасів відкритого зберігання);
-Розміщення запасів за секціями складів, а всередині їх за окремими групами і типу - сорти - розмірами (у штабелях, стелажах, на полицях тощо) таким чином, щоб була забезпечена можливість їх швидкої приймання, відпуску та перевірки наявності; в місцях зберігання кожного виду запасів слід прикріплювати ярлик з вказівкою даних про що знаходиться запасі;
-Оснащення місць зберігання запасів ваговим господарством, вимірювальними приладами та мірною тарою;
-Застосування централізованої доставки матеріалів зі складів організації в цеху (підрозділу) за узгодженими графіками, а на будівництвах від постачальників, базисних складів і комплектувальних ділянок безпосередньо на об'єкти будівництва по комплектувальні відомості; скорочення зайвих проміжних складів і комор;
-Організація, там, де це необхідно і доцільно, ділянок централізованого розкрою матеріалів;
-Визначення переліку центральних (базисних) складів, складів (комор), що є самостійними обліковими одиницями;
-Встановлення порядку нормування витрат запасів (розробка та затвердження норм, дотримання норм при відпуску матеріалів до підрозділів організації);
-Встановлення порядку формування облікових цін на запаси і порядку їх перегляду;
-Визначення кола осіб, відповідальних за приймання та відпуск запасів (завідуючих складами, комірників, експедиторів та ін), за правильне і своєчасне оформлення цих операцій, а також за збереження ввірених їм запасів; укладення з цими особами в установленому порядку письмових договорів про матеріальну відповідальності, звільнення і переміщення матеріально відповідальних осіб за погодженням з головним бухгалтером організації;
В організації повинен бути встановлений контроль за надходженням матеріалів (за відвантаженням постачальниками), а також за виробництвом розрахунків з постачальниками і покупцями (п.56 Методичних вказівок, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н). Контроль за своєчасним оприбуткуванням прибулих вантажів здійснюється згідно з рішенням керівника організації відповідними підрозділами та (або) посадовими особами (п.56 Методичних вказівок, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н).
Наявність списку осіб, які мають право підпису первинних документів, що затверджується керівником організації за погодженням з головним бухгалтером (у списку вказуються посада, прізвище, ім'я, по батькові та рівень компетенції (тип або види операцій, по яких дана посадова особа має право прийняття рішень).
Одиниця бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів вибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної і достовірної інформації про ці запаси, а також належний контроль за їх наявністю і рухом. [2] Залежно від характеру матеріально - виробничих запасів, порядку їх придбання та використання одиницею матеріально - виробничих запасів може бути: номенклатурний номер, партія, однорідна група тощо.

2. Первинні документи з обліку матеріалів
2.1 Облік виробничих запасів
Облік виробничих запасів здійснюється на підставі наступних первинних документів: прибуткового ордера, довіреності, акта про приймання матеріалів, лімітно-забірної картки, вимог, накладної на внутрішнє переміщення, накладна на відпуск матеріалів, картки складського обліку матеріалів, відомості обліку залишків матеріалів на складі.
Уніфіковані первинні облікові документи затверджені Постановою Держкомстату РФ від 30.10.97 № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві».
Довіреність (форми № М-2 і № М-2а) застосовуються для оформлення права особи виступати в якості довіреної особи організації при отриманні матеріальних цінностей, що відпускаються постачальником за нарядом, рахунком, договором, замовленням, угодою.
Форму № М-2а застосовують організації, у яких отримання матеріальних цінностей за довіреністю носить масовий характер. Видачу цих доручень реєструють у заздалегідь пронумерованому і прошнурованому журналі обліку виданих довіреностей.
Прибутковий ордер (форма № М-4) застосовується для обліку матеріалів, що надходять від постачальників або з переробки. Прибутковий ордер в одному примірнику складає матеріально відповідальна особа в день надходження цінностей на склад. Прибутковий ордер має виписуватися на фактично прийняте кількість цінностей.
Листом Мінфіну Росії від 29.10.2002 № 16-00-14/414 роз'яснюється порядок оформлення надходять матеріалів.
Відповідно до Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н, замість прибуткового ордера (типова міжгалузева форма № М-4 затверджена наказом Мінстату України від 30.10.97 № 71а) приймання та оприбуткування матеріалів може оформлятися проставленням на документі постачальника (рахунку, накладної тощо) штампа, у відтиску якого містяться ті ж реквізити, що і в прибутковому ордері. Такий штамп прирівнюється до прибуткового ордеру. Порядок оформлення документів з приймання і оприбуткуванню матеріалів повинен бути закріплений в обліковій політиці організації.
Акт про приймання матеріалів (форма № М-7) застосовується для оформлення приймання матеріальних цінностей, що мають кількісне і якісне розходження, а також розбіжність по асортименту з даними супровідних документів постачальника; складається також при прийманні матеріалів, що надійшли без документів; є юридичною підставою для пред'явлення претензії постачальнику, відправнику.
Лімітно-забірна карта (форма № М-8) застосовується при наявності лімітів відпуску матеріалів для оформлення відпуску матеріалів, систематично споживаються при виготовленні продукції, а також для поточного контролю за дотриманням встановлених лімітів відпуску матеріалів на виробничі потреби і є виправдувальним документом для списання матеріальних цінностей зі складу.
Для скорочення кількості первинних документів там, де це доцільно, рекомендується оформляти відпуск матеріалів безпосередньо в картках обліку матеріалів (форма № М-17). У цьому випадку видаткові документи на відпуск матеріалів не оформлюються, а сама операція проводиться на підставі лімітних карт, які виписуються в одному примірнику, і не мають значення бухгалтерських документів. Ліміт відпустки можна вказати і в самій картці. Представник структурного підрозділу при отриманні матеріалів розписується безпосередньо в картках обліку матеріалів, а в лімітно-забірної карті розписується комірник.
За лімітно-забірної карті ведеться також облік матеріалів, не використаних у виробництві (повернення). При цьому ніяких додаткових документів не складається.
Понадлімітний відпустку матеріалів і заміна одних видів матеріалів іншими допускається тільки з дозволу керівника організації, головного інженера або осіб, на це уповноважених.
Зміна ліміту здійснюється тими ж особами, яким надано право його встановлення.
Вимога - накладна (форма № М-11) застосовується для обліку руху матеріальних цінностей всередині організації між структурними підрозділами або матеріально відповідальними особами.
Накладна на відпуск матеріалів на сторону (форма № М-15) застосовується для обліку відпуску матеріальних цінностей господарствам своєї організації, розташованим за межами її території, або стороннім організаціям, на підставі договорів та інших документів.
Картка обліку матеріалів (форма № М-17) застосовується для обліку руху матеріалів на складі по кожному сорту, виду і розміру; заповнюється на кожний номенклатурний номер матеріалу і ведеться матеріально відповідальною особою (комірником, завідувачем складом). Записи в картці ведуть на підставі первинних прибутково-видаткових документів в день здійснення операції.
Акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд (форма № М-35), застосовується для оформлення оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд, придатних для використання при виконанні робіт.
Картка обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів (форма № МБ-2) застосовується для обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів, виданих під розписку працівнику для тривалого користування.
Акт вибуття малоцінних і швидкозношуваних предметів (форма № МБ-4) застосовується для оформлення поломки та втрати малоцінних та швидкозношуваних предметів.
Акти вибуття згодом прикладаються до актів на списання (форма № МБ-8).
Відомість обліку видачі спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв (форма № МБ-7) застосовується для обліку видачі спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв працівникам в індивідуальне користування. (Застосовується при автоматизованій обробці облікових даних.)
Акт на списання малоцінних і швидкозношуваних предметів (форма № МБ-8) застосовується для оформлення списання зношених і непридатних для подальшого використання малоцінних і швидкозношуваних предметів.
Життєвий цикл виробничих запасів на підприємстві складається з трьох етапів: надходження - видача у виробництво - повернення з нього.
У зв'язку з цим в обліку виробничих запасів виділяються наступні групи облікових операцій:
- Облік надходження
- Облік відпустки у виробництво і повернення з нього
2.2 Матеріально відповідальні особи
Облік матеріальних ресурсів на будь-якому виробничому підприємстві покладено на матеріально відповідальна особа або бригаду матеріально відповідальних осіб. Матеріально відповідальною особою може бути як завідувач складом, так і будь-який інший працівник, який досяг 18-річного віку, з яким укладено договір про повну матеріальну відповідальність. Перелік осіб, з якими можна укладати договір про повну матеріальну відповідальність і типовий договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність, затверджений постановою Держкомпраці СРСР і Секретаріату ВЦРПС від 28.12.77г. № 447/24 «Про затвердження Переліку посад і робіт, які заміщаються або виконуються працівниками, з якими підприємством, установою, організацією можуть укладатися письмові договори про повну матеріальну відповідальність за незабезпечення збереження цінностей, переданих їм для зберігання, обробки, продажу (відпуску), перевезення або застосування у процесі виробництва, а також типового договору про повну індивідуальну матеріальну відповідальність ».
Якщо чисельність працівників Вашого підприємства невелика і номенклатура виробничих запасів невелика, можна не містити штатних складських працівників, а їх функції з приймання і відпуску матеріалів, забезпечення збереження виробничих запасів покласти на працівників, чия діяльність безпосередньо пов'язана з використанням матеріалів в порядку суміщення. З цими працівниками необхідно укласти договір про повну матеріальну відповідальність. У міру надходження матеріали закріплюються за матеріально відповідальною особою.

3. Оцінка матеріальних запасів
3.1 Собівартість і витрати на придбання матеріально-виробничих запасів
Відповідно до ПБО 5 / 01 матеріально - виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
Фактичною собівартістю матеріально - виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
Фактичними витратами на придбання матеріально-виробничих запасів можуть бути:
суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально - виробничих запасів;
митні збори та інші платежі;
невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням одиниці матеріально-виробничих запасів;
винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані матеріально-виробничі запаси;
витрати по заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування;
інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.
Не включаються до фактичні витрати на придбання матеріально-виробничих запасів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів при їх виготовленні силами організації визначається, виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів. Облік і формування витрат на виробництво матеріально-виробничих запасів здійснюється організацією в порядку, встановленому для визначення собівартості відповідних видів продукції.
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, отриманих організацією безоплатно, визначається виходячи з їх ринкової вартості на дату прийняття їх до обліку.
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації і передбачених цим Положенням.
Матеріально-виробничі запаси, на які ціна протягом року знизилась або які морально застаріли або частково втратили свою первісну якість, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за ціною можливої ​​реалізації, якщо вона нижче первісної вартості заготівлі (придбання), з віднесенням різниці в цінах на фінансові результати організації.
Готуючись до наступного року, організації вибирають способи оцінки сировини і матеріалів при їх списанні у виробництво.
3.2 Методи ФІФО і ЛІФО
Відповідно до ПБО 5 / 01 при відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті їх оцінка проводиться організацією (товарів, які обліковуються за продажною (роздрібної) вартості) одним з наступних методів:
- За собівартістю кожної одиниці;
- По середній собівартості;
- За собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО);
- За собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ЛІФО).
Застосування одного з методів по виду (групі) запасів проводиться протягом звітного року.
Матеріально-виробничі запаси, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені і т.п.), або запаси, які не можуть звичайним чином замінювати один одного, можуть оцінюватися за собівартістю кожної одиниці таких запасів.
Матеріально-виробничі запаси можуть оцінюватися організацією по середній собівартості, яка визначається по кожному виду (групі) запасів як частка від ділення загальної собівартості виду (групи) запасів на їх кількість, відповідно складаються з собівартості та кількості по залишку на початок місяця і за що надійшли запасах в цьому місяці.
Вартість витрачених матеріалів оцінюється за формулою:
Р = О н + П - Про до, де
Р - вартість витрачених матеріалів;
Про н і О к - вартість початкового і кінцевого залишків матеріалів;
П - вартість матеріалів, що надійшли.
Оцінка матеріально-виробничих запасів може проводитися за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО).
При методі ФІФО (від англійського «FIFO - first in - first out») застосовується правило, укладену в його англійській назві:
перша партія в прихід - перша партія у витрату
Оцінка запасів методом ФІФО базується на припущенні, що матеріальні ресурси використовуються протягом місяця і іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто ресурси, першими надходять у виробництво (в торгівлю - в продаж), повинні бути оцінені по собівартості перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю останніх за часом придбань, а в собівартості продажу продукції (робіт, послуг) враховується собівартість ранніх за часом придбань.
Оцінка матеріально - виробничих запасів може здійснюватися організацією за собівартістю останніх за часом придбання матеріально - виробничих запасів (метод ЛІФО).
При методі ЛІФО (від англійського «LIFO - last in - first out») застосовується інше правило:
- Остання партія в прихід - перша партія у витрату
Оцінка запасів методом ЛІФО базується на припущенні, що ресурси, першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені по собівартості останніх у послідовності придбання. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю ранніх за часом придбання, а в собівартості продажу продукції (робіт, послуг) враховується собівартість пізніх за часом придбання.
Організація може застосовувати протягом звітного року як елемент облікової політики один метод оцінки по кожному окремому виду (групі) матеріально-виробничих запасів.
Оцінка матеріально-виробничих запасів на кінець звітного періоду (крім малоцінних і швидкозношуваних предметів та товарів, які обліковуються за продажною (роздрібної) вартості) проводиться залежно від прийнятого методу оцінки запасів при їх вибутті, тобто за собівартістю кожної одиниці запасів, середньої собівартості, собівартості перших або останніх за часом придбань.

Таблиця № 1

Розрахунок за методом середньої собівартості:
Вартість витрачених ТМЦ 1218 = 200 +1140 / 110 х100
Методичні вказівки з обліку МПЗ додали до чотирьох способів оцінки ще три [3]. Так, вони пропонують два варіанти застосування способів оцінки за середньою собівартістю, за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (ФІФО), за вартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (ЛІФО).
Приклад:
На 1 січня 2003 року залишок сировини в організації становив 4 тонни в оцінці 10 тис. руб. за тонну. Всього на суму 40 тис. руб.
У січні організація отримала три партії сировини на суму 108 тис. руб.:
1-а партія - 10.01.03 - 2 тонни за ціною 11 тис. руб. за тонну на суму 22 тис. руб.; 2-а партія - 15.01.03 - 3 тонни за ціною 12 тис. руб. за тонну на суму 36 тис. руб., 3-я партія - 22.01.03 - 5 тонн за ціною 10 тис. руб. за тонну на суму 50 тис. руб.
У січні організація списала у виробництво 11 тонн сировини:
13.01.03 - 6 тонн; 23.01.03 - 5 тонн.
На кінець місяця залишилося 3 тонни сировини.
а) Списання за собівартістю одиниці. При даному способі кожну одиницю списаного сировини ми оцінюємо за тією вартістю, за якою вона була оприбуткована. Припустимо, 13.01.03 організація повністю використовує залишок сировини на початок місяця - 4 тонни і 2 тонни з 1-ї закупленої партії, разом на суму 62 тис. руб. (4 т Ч 10 тис. руб. + 2 т Ч 11 тис. крб.).
23.01.03 у виробництво списано 5 тонн сировини з 3-й придбаної партії в сумі 50 тис. руб. Разом за місяць бухгалтер спише сировини на загальну суму 112 тис. руб. (62 + 50). Тоді на кінець місяця повністю залишиться сировину з 2-ї партії - 3 тонни на суму 36 тис. руб.
б) Списання за середньої собівартості (за виваженій оцінці). Спочатку ми повинні розрахувати середню собівартість сировини - залишку на початок місяця і надійшов. Вона складе:
(40 тис. руб. + 22 тис. руб. + 36 тис. руб. + 50 тис. руб.): (4 т + 2 т + 3 т + 5 т) = 10,57 тис. руб.
За місяць організація списала 11 тонн сировини на суму 116,27 тис. руб. (11 т Ч 10,57 тис. руб.). На кінець місяця залишилося 3 тонни сировини загальною вартістю 31,71 тис. руб. (3 т Ч 10,57 тис. руб.).
в) Списання за середньої собівартості (по ковзної оцінці). Цей спосіб передбачає, що середню собівартість сировини ми розраховуємо на кожен момент відпуску сировини.
Середня собівартість сировини на 13.01.03 складе 10,33 тис. руб. (40 тис. руб. + 22 тис. руб.): (4 т + 2 т). На цю дату ми спишемо сировину в оцінці 61,98 тис. руб. (6 т Ч 10,33 тис. руб.).
На 23.01.03 середня собівартість сировини дорівнює 10,57 тис. руб. (40 тис. руб. + 22 тис. руб. + 36 тис. руб. + 50 тис. руб.): (4 т + 2 т + 3 т + 5 т). Списуються на цю дату 5 тонн сировини будуть оцінені в 52,85 руб. (5 т Ч 10,57 руб.). Залишок сировини на кінець місяця становитиме 33,17 тис. руб. (40 + 108 - 61,98 - 52,85).
г) Списання за ФІФО (за виваженій оцінці). Цей спосіб передбачає, що першим у виробництво списується сировину з найбільш ранніх партій. А собівартість одиниці сировини розраховуємо на кінець місяця.
У січні у нас буде повністю списаний залишок на початок місяця, 1-а, 2-а партії, а також частково списано сировину з 3-ї партії - всього на суму 118 тис. руб. (4 т Ч 10 тис. руб. + 2 т Ч 11 тис. руб. + 3 т Ч 12 тис. руб. + 2 т Ч 10 тис. руб.), Тобто ми списали 11 тонн сировини за 10,73 тис . руб. (118 тис. руб.: 11 т).
Залишок сировини на кінець місяця становитиме 30 тис. руб. (3 т Ч 10 тис. руб.).
д) Списання за ФІФО (по ковзної оцінці). При такому способі собівартість відпускаються матеріалів розраховуємо, не чекаючи закінчення місяця. Припускаємо, що у виробництво списується сировину з найбільш ранніх партій, вже надійшли на момент списання. У більшості випадків такий спосіб дасть фактично той самий результат, що і спосіб ФІФО (за виваженій оцінці).
е) Списання за ЛІФО (за виваженій оцінці). При такому способі передбачається, що у виробництво відпускаються останні придбані партії сировини. У нашому прикладі перш за все буде списано 5 тонн сировини з 3-ї партії, 3 тонни з 2-ї, 2 тонни з 1-й і остання 1 тонна - із залишку сировини на початок місяця.
Передане у виробництво сировина буде оцінено в сумі 118 тис. руб. (5 т Ч 10 тис. руб. + 3 т Ч 12 тис. руб. + 2 т Ч 11 тис. руб. + 1 т Ч 10 тис. руб.) - 11 тонн за 10,73 тис. руб. На кінець місяця залишилося 3 тонни сировини за 10 тис. руб. на суму 30 тис. руб.
У нашому прикладі вартість одиниці списаного сировини при способі ЛІФО (за виваженій оцінці) і ФІФО (за виваженій оцінці) збіглася, тому що ціна залишку сировини на початок місяця і ціна придбання 3-й партії однакова. У випадках, коли ціна придбання сировини зростає, то вартість списаного протягом місяця сировини при методі ЛІФО буде більше.
ж) Списання за ЛІФО (по ковзної оцінці). На відміну від способу ЛІФО (за виваженій оцінці) при даному способі ми припускаємо, що у виробництво відпускаються партії, які є останніми саме на дату відпустки, а не на кінець місяця.
Тобто відпущений на 13.01.03 сировину (6 тонн) ми оцінимо в 62 тис. руб. (2 т Ч 11 тис. руб. + 4 т Ч 10 тис. руб.). Пояснимо, що в даному випадку 1-а партія сировини буде "останньою придбаної партією".
Списані 23.01.03 5 тонн сировини ми оцінимо в 50 тис. руб. (5 т Ч 10 тис. руб.). Ця сировина буде взято з 3-й, останній на дату придбання партії.
Залишок сировини на кінець місяця ми оцінимо в 36 тис. руб. (40 + 108 - 62 - 50).

4. Синтетичний і аналітичний облік руху матеріалів
Для обліку наявності і руху виробничих запасів використовуються такі рахунки бухгалтерського обліку: 10 «Матеріали», 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
Рахунок 10 «Матеріали» активний має наступну структуру:
Таблиця № 2


На рахунку 10 «Матеріали» враховуються тільки матеріали, що належать підприємству на праві власності, повного господарського відання, оперативного управління. Матеріали, що знаходяться на відповідальному зберіганні, обліковуються на позабалансовому рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання», сировину і матеріали замовників, прийняті на переробку, але не оплачувані (давальницька сировина), обліковуються на позабалансовому рахунку 003 «Матеріали, прийняті в переробку ».
Облік матеріалів ведеться за субрахунками: 10-1 «Сировина і матеріали», 10-2 «Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції, деталі», 10-3 «Паливо», 10-4 «Тара і тарні матеріали», 10-5 «Запасні частини», 10-6 «Інші матеріали», 10-7 «Матеріали, передані в переробку на сторону», 10-8 «Будівельні матеріали», 10-9 «Інвентар і господарські речі» та іншим за видами матеріалів.
Матеріали враховуються на рахунку 10 «Матеріали» за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або обліковими цінами. Аналітичний облік по рахунку 10 «Матеріали» ведеться за місцями зберігання матеріалів і окремим їх найменувань (видів, сортів, розмірів тощо).
У залежності від прийнятої підприємством організації обліку надходження матеріалів може бути відображено з використанням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» має структуру:

Таблиця № 3
Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» призначений для узагальнення інформації про заготовлянні та придбання матеріальних цінностей, які відносяться до засобів в обороті.
У дебет рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» відноситься покупна вартість матеріальних цінностей, за якими на підприємство надійшли розрахункові документи постачальників. При цьому записи проводяться в кореспонденції з рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і т.п . залежно то того, звідки надійшли ті чи інші цінності, і від характеру витрат по заготівлі і доставці матеріалів на підприємство.
У кредит рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» в кореспонденції з рахунком 10 «Матеріали» належить вартість фактично надійшли на підприємство і оприбуткованих матеріальних цінностей.
Сума різниці у вартості придбаних матеріальних цінностей, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі) та облікових цінах, списується з рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» на рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
Рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» має наступну структуру:

Таблиця № 4
Рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» призначений для узагальнення інформації про різницях у вартості придбаних матеріальних цінностей, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі) та облікових цінах. Цей рахунок використовується підприємствами, які враховують матеріали на рахунку 10 «Матеріали» за обліковими цінами.
Сума різниці у вартості придбаних матеріальних цінностей, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі) та облікових цінах, списується в дебет або кредит рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» з рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей».
Накопичені на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» різниці у вартості придбаних матеріальних цінностей, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі), та облікових цінах списуються (сторнуються - при негативній різниці) в дебет рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або інших відповідних рахунків пропорційно вартості за обліковими цінами витрачених у виробництві матеріалів.
Аналітичний облік по рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей" ведеться по групах матеріальних цінностей з приблизно однаковим рівнем цих відхилень.
Для обліку податку на додану вартість, що припадає на виробничі запаси застосовується субрахунок 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів»:

Таблиця № 5
Рахунок 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» призначений для узагальнення інформації про резерви під відхилення вартості сировини, матеріалів, палива тощо цінностей, визначеної на рахунках бухгалтерського обліку, від ринкової вартості. Освіта резерву відображається в обліку по кредиту рахунку 14 і дебетом рахунка 91. На початку періоду, наступного за періодом, в якому вироблено утворення резерву, зарезервована сума відновлюється зворотним проведенням: дебет 14 і кредит 91.
Аналітичний облік по рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» ведеться по кожному резерву.
Аналітичний облік матеріалів (кількісний і сумовий облік) ведеться на основі використання:
- Оборотних відомостей;
- Сальдові методом.
Облік ведеться в розрізі кожного складу, підрозділи, інших місць зберігання матеріалів, а всередині них - у розрізі кожного найменування (номенклатурного номера), груп матеріалів, субрахунків і синтетичних рахунків бухгалтерського обліку.
Облік матеріалів з використанням оборотних відомостей.
П.137 Методичних вказівок ..., затв. Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н передбачено два варіанти обліку матеріалів з використанням оборотних відомостей:
4.1 Варіант - з веденням карток обліку матеріалів
У бухгалтерській службі ведуться картки обліку матеріалів, які відкриваються на кожне найменування (номенклатурний номер) матеріалів. У картках бухгалтер відображає рух матеріалів (прихід, витрата) на підставі первинних облікових документів (прибуткових, видаткових, на внутрішні переміщення), що здаються в бухгалтерську службу складами і підрозділами. Таким чином, у бухгалтерській службі дублюється складський облік з тією лише різницею, що в бухгалтерській службі ведеться кількісний і сумовий облік, а на складах і підрозділах - тільки кількісний облік. У картках обліку матеріалів щомісяця виводяться обороти за місяць і залишки на початок наступного місяця. На підставі карток в бухгалтерській службі щомісяця складаються оборотні відомості матеріалів окремо по кожному складу і підрозділу.
У оборотних відомостях зазначаються:
- Номенклатурний номер матеріалу (у разі її наявності);
- Найменування матеріалу із зазначенням відмітних ознак (сорт, артикул, розмір, марка тощо);
- Одиниця виміру;
- Ціна;
- Залишок на початок місяця - кількість і сума;
- Прибуток за місяць - кількість і сума;
- Витрата за місяць - кількість і сума;
- Залишок на кінець місяця - кількість і сума.
У кожній оборотної відомості виводяться підсумки сум по кожній сторінці, за групами матеріалів, за субрахунками, синтетичними рахунками і загальний підсумок за складом (підрозділу). Угруповання матеріалів за субрахунками і синтетичним рахунках бухгалтерського обліку повинна забезпечуватися системою кодування номенклатурних номерів матеріалів, які повинні містити відповідні відмітні ознаки. На основі зазначених оборотних відомостей складається зведена оборотна відомість, в яку переносяться підсумки оборотних відомостей складів і підрозділів по групах, субрахунках, синтетичними рахунками, по складах і підрозділам в цілому. Окремо враховується рух (освіта та розподіл) і залишки транспортно-заготівельних витрат. Зведені оборотні відомості звіряються з даними синтетичного обліку матеріалів. Крім того, щомісячно проводиться звірка даних в картках, які ведуться в бухгалтерській службі, з даними в картках складів і підрозділів.
4.2 Варіант - без ведення карток обліку матеріалів
За даним варіанту обліку картки аналітичного обліку в бухгалтерській службі не ведуться, всі прибуткові і витратні документи групуються за номенклатурними номерами, по них підраховуються підсумкові дані за місяць по приходу і окремо по витраті, які записуються в оборотну відомість. Оборотні відомості та зведені оборотні відомості ведуться так само, як у першому варіанті. Залишки в оборотних відомостях звіряються з залишками, виведеними в картках складів і підрозділів.
4.3 Сальдовий метод обліку матеріалів
Сальдовий метод обліку матеріалів полягає в тому, що в бухгалтерії організації не ведеться кількісний і сумовий облік руху (приходу і витрати) матеріалів в розрізі їх номенклатури і не складаються оборотні відомості по номенклатурі матеріалів. Облік руху матеріалів ведеться в розрізі груп, субрахунків і балансових рахунків матеріалів бухгалтерською службою тільки в грошовому вираженні, що визначається виходячи, як правило, з облікових цін. Окремо враховуються рух (освіта та розподіл) і залишки транспортно-заготівельних витрат. Матеріально відповідальні особи складів (підрозділів) на підставі первинних документів ведуть кількісний облік матеріалів у картках чи книгах складського обліку, а у випадках, передбачених П.264 Методичних вказівок ..., затв. Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н, також і сумовий облік. Зазначеним П.264 Методичних вказівок ..., затв. Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н передбачено, що якщо в бухгалтерській службі облік матеріалів ведеться по сальдовому методу, картки заповнюються за формою оборотної відомості, із зазначенням по кожній операції по приходу і витраті ціни, кількості і суми, залишки виводяться відповідно за кількістю і сумою. Співробітник, провідний бухгалтерський облік матеріалів з даного складу (підрозділу), приймає первинні облікові документи від матеріально відповідальних осіб, перевіряє їх, звіряє з документами кожний запис у картках (книгах) складського обліку і підтверджує це своїм підписом безпосередньо на картках (книгах). Одночасно перевіряє правильність виведення залишків. Кількісні залишки матеріалів на перше число кожного місяця на підставі вивірених карток (книг) складського обліку по кожному номенклатурному номеру переносяться в сальдову відомість (або сальдову книгу) співробітником бухгалтерської служби або завідувачем складом. По окремих складах (скарбницями, підрозділам) як сальдової відомості може використовуватися відомість залишків матеріалів, що представляються цими складами (коморами, підрозділами) разом з первинними обліковими документами. Залишки матеріалів, записаних в сальдової відомості, таксує по кожному номенклатурному номеру. Суми залишків записуються в наступній графі сальдової відомості. Потім виводяться сумові підсумки залишків за групами матеріалів, субрахунками, синтетичними рахунками і загальний підсумок за складом (підрозділу) в цілому. Сальдова відомість складається за тією самою формою, що і відомість, за винятком оборотів (надходжень і витрат), і зберігається в бухгалтерській службі.
Виходячи з цього, в сальдової відомості вказуються:
- Номенклатурний номер матеріалу (у разі її наявності);
- Найменування матеріалу із зазначенням відмітних ознак (сорт, артикул, розмір, марка тощо);
- Одиниця виміру;
- Ціна;
- Залишок на початок місяця - кількість і сума;
- Залишок на кінець місяця - кількість і сума.
Доцільно вести сальдову відомість (книгу) за многографной формі, на 6 місяців або на рік. У сальдової відомості для запису залишків на початок кожного місяця (на 1 січня, 1 лютого і т.д.) відводиться дві графи, у першій графі записується кількість, у другій графі - сума. На підставі зазначених сальдових відомостей складається зведена сальдова відомість, в яку переносяться підсумки сальдових відомостей складів і підрозділів (місць зберігання) за групами матеріалів, за субрахунками, синтетичними рахунками і за відповідними складах, підрозділам (місцями зберігання) у цілому. Сальдові відомості та зведені сальдові відомості щомісяця звіряються з даними синтетичного обліку матеріалів. В організації можуть застосовуватися обидва методи аналітичного обліку матеріалів, коли за одними складах і підрозділам застосовується оборотний метод, а за іншими - сальдовий.
4.4 Операції по списанню сировини і матеріалів
Матеріали, сировина, паливо, напівфабрикати списуються в наступних випадках:
- При передачі їх в основне, допоміжне виробництво;
- При використанні їх у невиробничій сфері;
- В результаті продажу зайвих матеріальних цінностей;
- При безоплатній передачі юридичним та фізичним особам:
- При передачі в рахунок вкладів до статутних фондів інших підприємств;
- В результаті виниклих стихійних лих;
- При недостачі, псування, розкрадання;
- При виявленні браку у виробництві і т.д.

5. Інвентаризація матеріалів
Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію запасів, в ході якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. [4]
Порядок (кількість інвентаризацій в звітному році, дати їх проведення, перелік запасів, що перевіряються при кожній з них, і т.д.) проведення інвентаризації визначається керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.
З метою організації поточного контролю за збереженням запасів, оперативного виявлення можливих розбіжностей між даними бухгалтерського обліку та їх фактичною наявністю за окремими найменуваннями і (або) груп в місцях зберігання і експлуатації в організаціях проводяться перевірки.
Порядок проведення перевірок, у тому числі визначення конкретних найменувань, видів, груп запасів, що підлягають перевірці, терміни проведення перевірки і т.п., встановлюється керівником організації, а також керівниками підрозділів організації за дорученням керівника організації.
5.1 Порядок проведення інвентаризації запасів
При організації роботи з проведення інвентаризації перевірок запасів необхідно враховувати структуру складського господарства, де склади (комори) підрозділів організації можуть бути самостійними обліковими одиницями або входити до складу інших облікових одиниць. В окремих підрозділах організації склади (комори) можуть бути відсутні.
Віднесення складів до самостійних вченим одиницям визначається керівником організації за поданням головного бухгалтера (бухгалтера за відсутності у штаті посади головного бухгалтера).
У підрозділах організації, склади (комори) яких не є самостійними обліковими одиницями, інвентаризація запасів на таких складах (коморах) здійснюється одночасно з інвентаризацією незавершеного виробництва (незавершеного будівництва) у цьому підрозділі.
Для проведення комплексу робіт з виявлення фактичної наявності запасів, співставлення фактичної наявності запасів з даними бухгалтерського обліку, документального оформлення фактів невідповідності кількості, якості, асортименту вступників запасів відповідними показниками (характеристикам), передбаченим у договорах (поставки, купівлі - продажу та інших аналогічних документах) , визначення причин списання запасів та можливості використання відходів і ряду інших аналогічних робіт в організації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія.
Враховуючи великий обсяг зазначених робіт, їх спеціальний характер, в організації можуть створюватися робочі інвентаризаційні комісії.
Бухгалтерська служба організації зобов'язана:
- Здійснювати контроль за своєчасністю та повнотою проведення інвентаризацій;
- Вимагати здачі матеріалів інвентаризацій в бухгалтерську службу;
- Стежити за своєчасним завершенням інвентаризації і документальним оформленням їх результатів;
- Відображати на рахунках бухгалтерського обліку виявлені під час інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку.
За результатами інвентаризацій і перевірок приймаються відповідні рішення щодо усунення недоліків в зберіганні і обліку запасів і відшкодування матеріального збитку.
5.2 Порядок обліку інвентаризаційних різниць
Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку відображаються в наступному порядку:
надлишки запасів оприбутковуються за ринковими цінами і одночасно їх вартість відноситься:
- В комерційних організаціях - на фінансові результати;
- В некомерційних організаціях - на збільшення доходів;
- Суми нестач і псування запасів списуються з рахунків обліку за їх фактичною собівартістю, яка включає в себе договірну (облікову) ціну запасу і частку транспортно - заготівельних витрат, що відноситься до цього запасу. Порядок розрахунку зазначеної частки встановлюється організацією самостійно.
У бухгалтерському обліку дана операція відображається за дебетом рахунка "Нестачі і втрати від псування цінностей" і кредитом рахунків обліку запасів - в частині договірної (облікову) ціни запасу і дебетом рахунку "Нестачі і втрати від псування цінностей" і кредитом рахунка "Відхилення у вартості матеріалів "при використанні в обліковій політиці організації рахунків заготовляння і придбання матеріалів або відповідного субрахунка до рахунків обліку запасів в частині частки транспортно - заготівельних витрат.
При псуванні запасів, які можуть бути використані в організації або продані (з уцінкою), останні одночасно оприбутковуються за ринковими цінами з урахуванням їх фізичного стану із зменшенням на цю суму втрат від псування.
Недостача запасів та їх псування списується з рахунку "Нестачі і втрати від псування цінностей":
- В межах норм природних втрат на рахунки обліку витрат на виробництво або (і) на витрати на продаж;
Недостача запасів у межах встановлених норм природного убутку визначається після заліку нестач запасів надлишками з пересортиці. У тому випадку якщо після заліку за пересортицею, виробленого в установленому порядку, все-таки виявилася нестача запасів, то норми природного убутку повинні застосовуватися тільки по тому найменуванню запасів, за яким встановлена ​​недостача. При відсутності норм убуток розглядається як недостача понад норми.
понад норми - за рахунок винних осіб.
У матеріалах, представлених керівництву організації для оформлення списання недостач запасів і псування понад норми природного убутку, повинні міститися:
- Документи, що підтверджують звернення до відповідних органів (органи МВС Росії, судові органи тощо) за фактами нестач, і рішення цих органів;
- Висновок про факт псування запасів, отримані від відповідних служб організації (відділу технічного контролю, іншої аналогічної служби) або спеціалізованих організацій.
Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від нестачі запасів та їх псування списуються на фінансові результати в комерційної організації, на збільшення витрат у некомерційної організації. Норми убутку можуть застосовуватися лише у випадках виявлення фактичних нестач.
Взаємний залік надлишків і нестач внаслідок пересортиці може здійснюватися за рішенням керівництва організації лише за один і той же період, що перевірявся, в одного і того ж особи, що перевіряється, щодо запасів одного і того ж найменування і в тотожних кількостях.
Про допущену пересортицю матеріально - відповідальні особи подають докладні пояснення інвентаризаційної комісії.
У тому разі коли при заліку нестач надлишками з пересортиці вартість відсутніх запасів вище вартості запасів, що опинилися у надлишку, то зазначена різниця відноситься на винних осіб.
Якщо конкретні винуватці недостачі не встановлено, то різниці розглядаються як недостача понад норми втрат і списуються на фінансові результати в комерційної організації або збільшення витрат у некомерційної організації.
Пропозиції про регулювання виявлених при інвентаризації розбіжностей фактичної наявності запасів і даних бухгалтерського обліку подаються на розгляд керівнику організації. Остаточне рішення про залік приймає керівник організації.
Відповідно до п.4.1 Методичних вказівок ..., затв. Наказом Мінфіну РФ від 13.06.1995 № 49 по майну, при інвентаризації якого виявлено відхилення від облікових даних, складаються порівняльні відомості за формами інв-18, інв-19, утв. Постановою Держкомстату РФ від 18.08.1998 № 88.
У слічітельних відомостях відображаються результати інвентаризації, тобто розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів. Суми надлишків і нестач товарно-матеріальних цінностей у слічітельних відомостях зазначаються відповідно до їх оцінкою в бухгалтерському обліку.
Для оформлення результатів інвентаризації можуть застосовуватися єдині регістри, в яких об'єднані показники інвентаризаційних описів і порівнювальних відомостей.
На цінності, які не належать організації, але котрі увійшли в бухгалтерському обліку (що знаходяться на відповідальному зберіганні, орендовані, отримані для переробки), складаються окремі порівняльні відомості.
Порівняльні відомості можуть бути складені як з використанням засобів обчислювальної та іншої організаційної техніки, так і вручну.
Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річної бухгалтерської звітності. [5]
Матеріальні запаси, втрачені (знищені) в результаті стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, списуються з кредиту рахунків обліку запасів у дебет рахунку "Нестачі і втрати від псування цінностей" за фактичною собівартістю цих запасів з наступним відображенням на рахунку обліку фінансових результатів як надзвичайні витрати.
Страхові відшкодування, що надходять в якості компенсації втрат від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, враховуються у складі надзвичайних доходів організації.

Висновок
Дана робота присвячена обліку матеріальних запасів на складі. У процесі її написання була зроблена спроба проаналізувати цілі, які стоять перед бухгалтерським обліком, і завдання, які повинен виконувати бухгалтерський облік матеріальних запасів для підприємств, що здійснюють господарську діяльність.
У роботі було описано методику ведення бухгалтерського обліку матеріальних запасів відповідно до затверджених положень і нормативними актами. Були наведені рахунки, за допомогою яких ведеться облік цих операцій.
Наведена методика ведення бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів є повною та конкретизованої, що дозволяє організувати чітке управління і контроль за їх обліком.
За своїм економічним змістом цей розділ для підприємств побічно характеризує кінцевий фінансовий результат роботи підприємства, виконання своїх зобов'язань перед споживачами, ступінь участі в задоволенні потреб ринку. Процес реалізації завершує кругообіг господарських засобів підприємства, що дозволяє йому виконувати зобов'язання перед державним бюджетом, банком по позиках, робітниками і службовцями, постачальниками і відшкодовувати виробничі витрати. Невиконання плану реалізації викликає уповільнення оборотності оборотних коштів, штрафи за невиконання договірних зобов'язань перед покупцями, затримує платежі, погіршує фінансовий стан підприємства.
Тому в системі організації бухгалтерського обліку на підприємствах особливе місце займає облік матеріально-виробничих запасів, в завдання якого входять:
- Систематичний контроль за випуском продукції, станом її запасів і збереженням на складах, обсягом виконаних робіт і послуг;
- Своєчасне і правильне документальне оформлення відвантаженої і відпущеної продукції (робіт, послуг), чітка організація розрахунків з покупцями;
- Контроль за виконанням плану договорів-поставок за обсягом та асортиментом реалізованої продукції (робіт, послуг);
- Своєчасний і точний розрахунок сум, отриманих за реалізовану продукцію (роботи, послуги), фактичних витрат на їх виробництво і збут, розрахунок сум прибутку.
Успішне виконання цих завдань залежить від ритмічності роботи підприємства, правильної організації збуту та складського господарства, своєчасності документального оформлення господарських операцій.

Глосарій
№ п / п
Нове поняття
Зміст
1
Бухгалтерський облік
Один з видів госп. обліку; засноване на документах безперервне, взаємопов'язане відображення засобів і госп. операцій у грошовій формі.
2
Номенклатура
Систематизований перелік найменувань матеріалів, напівфабрикатів, запасних частин, палива та інших матеріальних цінностей, що використовуються на даному підприємстві.
3
Номенклатурний номер
Умовне позначення, що заміняє по суті технічно правильне найменування (відповідно до загальносоюзних стандартів - ГОСТ); повну характеристику (марка, сорт, розмір, одиниця виміру і пр.)
4
Прибутковий ордер
(Форма № М-4)
Застосовується для обліку матеріалів, що надходять від постачальників або з переробки.
5
Довіреність
(Форми № М-2 і № М-2а)
Застосовуються для оформлення права особи виступати в якості довіреної особи організації при отриманні матеріальних цінностей, що відпускаються постачальником за нарядом, рахунком, договором, замовленням, угодою.
6
Акт про приймання матеріалів
(Форма № М-7)
Застосовується для оформлення приймання матеріальних цінностей, що мають кількісне і якісне розходження, а також розбіжність по асортименту з даними супровідних документів постачальника; складається також при прийманні матеріалів, що надійшли без документів; є юридичною підставою для пред'явлення претензії постачальнику, відправнику.
7
Лімітно-забірна карта (форма № М-8)
Застосовується при наявності лімітів відпуску матеріалів для оформлення відпуску матеріалів, систематично споживаються при виготовленні продукції, а також для поточного контролю за дотриманням встановлених лімітів відпуску матеріалів на виробничі потреби і є виправдувальним документом для списання матеріальних цінностей зі складу.
8
Вимога
Застосовується для обліку руху матеріальних цінностей всередині організації між структурними підрозділами або матеріально відповідальними особами.
9
Метод ФІФО
Оцінка матеріально-виробничих запасів проводитися за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів.
10
Метод ЛІФО
Оцінка матеріально - виробничих запасів може здійснюватися організацією за собівартістю останніх за часом придбання матеріально - виробничих запасів.
11
Собівартість
Частина вартості, яка включає витрати на спожиті засоби виробництва і на оплату праці.

Бібліографічний список
1 Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 р. N 129-ФЗ.
2 Наказ Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р. N 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облікова політика організації "ПБУ 1 / 98" (зі змінами від 30 грудня 1999 р.)
3 Наказ Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. N 44н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік матеріально-виробничих запасів "ПБУ 5 / 01.
4 Наказ Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 32н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Доходи організації "ПБУ 9 / 99.
5 Наказ Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 33н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Витрати організації "ПБУ 10/99.
6 Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню"
7 Наказ Мінфіну РФ 28.12.2001 N 119н "Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів"
8 Наказ Мінфіну РФ від 13.06.1995 р. N 49 "Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань"
9 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. N 34н.
10 Постанова Держкомстату РФ від 28.01.2002 р. N 5 "Про затвердження доповнень до вказівок щодо застосування і заповнення уніфікованих форм первинної облікової документації, затверджених постановою Держкомстату Росії"
11 Волков Н.Г. "Облік невідфактурованих поставок і матеріалів, що знаходяться в дорозі" «Бухгалтерський облік 9` 2002 ».
12 Захар'їн В.Р. «Облік матеріалів». Навчальний посібник. «Дис». 2002 144 стор
13 Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - Москва, изд-во «Инфра - М». 2002 584 стор
14 "Як правильно оформити первинні документи", вид-во «Бератор-Прес». 2002 160стр.

Додаток 1
Джерело: Захар'їн В.Р. «Облік матеріалів».
Навчальний посібник. «Дис». 2002 144 стор
Склад автотранспортного комплексу
2.1
· Лакофарбові вироби;
· Негабаритні будматеріали;
· Негабаритні ємності для рідин;
· Електротовари;
· Різна дрібнота.
2.2
· Габаритні труби і залізні бруси для токарних робіт;
· Габаритні будматеріали;
· Листове залізо.
3.1
· Запчастини для вантажних автомобілів (БО);
· Запчастини від старих автомобілів, в основному Жигулі, Москвич, РАФ.
3.2
· Запчастини від імпортних автомобілів.
Сектор обліку запасів
1.1
· Великогабаритні та важкі запчастини;
· Запаси ПММ;
· Газові балони;
· Запчастини до вантажівок.
· Ходові запчастини.
1.2 Оперативний
Сектор обліку запасів
1.3
· Акумулятори і покришки.
1-й склад
(Нові запаси) 1
Проміжний склад
(БО)
2-й склад
(Господарський) 2


Таблиця 1.1 «Структура складу»

Додаток 2
Джерело:
Кондраков Н.П. Бухгалтерський
облік. - Москва, изд-во
«Инфра - М». 2002 584 стор


Таблиця 2.1 «Основні проводки по списанню сировини і матеріалів»

Додаток 3
Джерело:
Кондраков Н.П. Бухгалтерський
облік. - Москва, изд-во
«Инфра - М». 2002 584 стор


Таблиця 3.1 «Основні проведення з обліку виробничих запасів»


[1] П.7 Методичних вказівок ..., затв. Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н
[2] п.3 ПБУ 5 / 01 утв. Наказом Мінфіну РФ від 09.06.2001 № 44н
[3] п. 78, Методичних вказівок утв. наказом Мінфіну Росії від 28.12.01 № 119н
[4] п. 21, Методичних вказівок утв. наказом Мінфіну Росії від 28.12.01 № 119н
[5] п. 34, Методичних вказівок утв. наказом Мінфіну Росії від 28.12.01 № 119н
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
144.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Документальний облік товарів на складі
Облік виробничих матеріальних запасів на складі
Облік готової продукції на складі і в бухгалтерії
Матеріальний баланс холодильника конденсатора
Матеріальний потік і його характеристики
Матеріальний баланс холодильника-конденсатора
Логістичний процес на складі
Бретань у складі Франції
Білорусь у складі Речі Посполитої
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru