приховати рекламу

Класифікація витрат підприємства

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

Зміст
  Введення. 4
голова i. Класифікація витрат для визначення собівартості виробленої продукції і отриманого прибутку. 6
1.1. Витрати звітного періоду та собівартість продукції. 7
1.2. Складові виробничих витрат. 10
1.3. Позамовного і попроцессном калькуляція витрат. 14
голова ii. Класифікація витрат для прийняття рішень і планування. 16
2.1. Динаміка витрат. 16
2.2. Прийняті і не прийняті до уваги витрати і доходи .. 24
2.3. Переборні і непереборні витрати .. 26
2.4. Безповоротні витрати, або витрати минулого періоду. 26
2.5. Змінні витрати .. 27
2.6. Інкрементні (приростні) і маржинальні (граничні) витрати і доходи. 28
глава iii. Класифікація витрат для здійснення процесу контролю і регулювання. 30
3.1. Регульовані і нерегульовані витрати і доходи .. 30
3.2. Динаміка витрат. 32
голова iv. Шляхи зниження витрат. 37
4.1. Поняття витрат і собівартості продукції. 37
4.2 шляхи зниження витрат на виробництво продукції. 39
Висновок. 46
Додаток 1. 47
Список використаної літератури. 49

Введення

Для того щоб задовольнити вимоги різних користувачів бухгалтерської інформації, витрати і доходи мають бути класифіковані. Для правильної класифікації витрат треба визначити, до якого напрямку обліку вони відносяться, тобто яка мета їх обліку. При цьому під напрямком обліку розуміється будь-який підрозділ (дільниця) виробництва, де потрібно самостійна калькуляція витрат. У цій роботі виділяються три напрямки обліку витрат: для оцінки запасів готової продукції; прийняття рішення; здійснення процесу контролю і регулювання. Для оцінки запасів готової продукції ми розділили витрати на виробничі і невиробничі, при цьому виробничі витрати в свою чергу поділяються на складові частини. Далі піде мова про позамовного і попроцессном калькуляції собівартості витрат. З точки зору прийняття рішення витрати класифікуються за їх динаміці, а також як прийняті і не прийняті до уваги, безповоротні, які диктував, маржинальні (граничні) і інкрементні (приростні). І нарешті, для контролю за витратами і їх регулювання витрати класифікуються як регульовані і нерегульовані, постійні та змінні.
На тлі цієї економічної чинник необхідно підвищити зацікавленість самих організацій у використанні облікової інформації для цілей оперативного керівництва та управління. Більш детальне вивчення питання витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) дозволить керівникам та бухгалтерам організацій правильно побачити статті витрат і грамотно скласти звіт про фінансово-господарських результатах, а це в свою чергу створить сприятливий грунт для виживання і процвітання підприємства в жорстких умовах ринкової економіки .
Схема класифікації витрат залежить від призначення інформації, тобто від того, для чого витрати виділяють в певні групи.
Напрями обліку витрат діляться на три великі групи:
1. інформація про витрати для оцінки запасів;
2. дані про витрати для прийняття рішень;
3. відомості про витрати для контролю і регулювання.
Наприклад, витрати на утримання верстата, що знаходиться в експлуатації, є напрямком, за яким необхідно буде вести облік для порівняння зареєстрованих даних з очікуваними витратами на утримання пропонованого верстата і його заміни. Ця інформація належить до категорії видатків, що враховуються при прийнятті рішень. Подібно до цього облік витрат на утримання відділу організації відноситься до напрямку, за яким потрібно вести облік для порівняння реєстрованих даних з кошторисними витратами. Ці дані потрапляють в категорію інформації, необхідної для контролю і регулювання.
За напрямку обліку витрати можна класифікувати наступним чином:
1. Витрати для визначення вартості запасів продукції:
· Витрати на звітний період і собівартість продукції
· Складові витрат на виробництво продукції
· Позамовного і попроцессном калькуляція витрат
2. Витрати на виробництво, за якими приймаються рішення:
· Динаміка витрат
· Витрати майбутнього періоду та витрати минулого періоду
· Усуваються і непереборні витрати
· Безповоротні витрати
· Змінні витрати
· Граничні (маржинальні) і приростні (інкрементні) витрати
3. Витрати, за якими здійснюється контроль і регулювання:
· Регульовані і нерегульовані витрати
· Динаміка витрат.
Розглянемо тепер на цю класифікацію більш докладно.

Глава I. КЛАСИФІКАЦІЯ ВИТРАТ ДЛЯ ВИЗНАЧЕННЯ собівартість виробленої продукції та отримання прибутку.

Перед тим як я розкрию цю тему необхідно дати визначення витрат.
Сенс поняття "витрати" у виробничому навчанні залежить від застосовуваного варіанти тлумачення цього терміна. Витрати являють собою оцінене в грошовому вираженні споживання виробничих факторів з метою виготовлення та збуту продукції і підтримки працездатності підприємства.
Ознаки поняття "витрати".
1. Споживання виробничих факторів.
2. Зв'язок спожитих виробничих факторів з виробництвом продукції.
3. Оцінка споживання виробничих факторів.
Для визначення собівартості виробленої продукції і отриманого прибутку необхідно розрізняти входять витрати і минулі витрати. Вхідні витрати - це кошти, ресурси, які були придбані, є в наявності і, як очікується, повинні принести доходи в майбутньому. У балансі вони реєструються як активи. Якщо ці кошти (ресурси) було витрачено для отримання доходів і втратили здатність приносити дохід надалі, то вони переходять в розряд минулих, що відображається на рахунку прибутків і збитків. Наприклад, витрати на виробництво товарів для перепродажу, якщо ці товари не реалізовані і зберігаються на складах, реєструються в балансі як вхідні. Якщо ж дані товари продані, то ці входять витрати повинні бути віднесені до закінчення, що відбивається в кошторисі витрат, понесених в результаті реалізації товарів. Їх слід порівнювати з доходами від продажу для того, щоб визначити прибуток. Різниця між закінченими і які входять витратами показана на рис. 1.1
Вхідні
Минулі
Реєструються як активи в балансі і переходять у розряд витрат на рахунку прибутків і збитків наступного звітного періоду
Реєструються як витрати на рахунку прибутків і збитків поточного звітного періоду
Витрати


Рис.1.1 минулі і вхідні витрати.

1.1. Витрати звітного періоду та собівартість продукції

Калькуляція минулих і вхідних витрат дуже важлива для оцінки прибутків та активів. У Сполученому Королівстві Комітетом за стандартами бухгалтерського обліку (Accounting Standards Committee) в 1975 р. був опублікований перший варіант Бюлетеня стандартних методів бухгалтерського обліку запасів і незавершеного виробництва (Statement of Standard Accounting Practice on Stocks and Work in Progress - SSAP 9), потім переглянутий 1988 Одне з положень Бюлетеня свідчить, що для оцінки запасів виробленої продукції тільки виробничі витрати повинні бути включені до калькуляції собівартості продукції. Тому бухгалтери класифікують: витрати, що входять у собівартість продукції, і витрати звітного періоду.
Витрати, що входять у собівартість продукції, ще називають витратами на продукт. Схематично витрати можна визначити наступним чином (див. рис. 1.2.)
Витрати на продукт
Прямі матеріальні витрати
Прямі трудові витрати
Загальновиробничі витрати
Собівартість виробленої продукції
Залишок незавершеного виробництва
Собівартість реалізованої продукції
Залишок готової продукції на складі


Рис. 1.2. Витрати на продукт.
У собівартість продукції включаються ті витрати, які відносяться на товари, куплені йди вироблені для перепродажу. На промисловому підприємстві під цими витратами розуміється собівартість одиниці продукції, яка враховується при визначенні собівартості готової продукції або незавершеного виробництва до моменту її реалізації (продажу). Після продажу продукції ці витрати порівнюються з виручкою від продажу для підрахунку прибутку. Витратами звітного періоду вважаються витрати, що не враховуються при оцінці запасів, тому розглядаються як витрати, що припадають на період, коли вони були понесені.
На промисловому підприємстві всі виробничі витрати включаються до собівартості продукції, у той час як невиробничі витрати відносяться до витрат звітного періоду. В організаціях роздрібної або оптової торгівлі товари купуються для перепродажу, при цьому вони не зазнають змін або ці зміни незначні. Витрати на придбання товарів входять в їх собівартість, а всі інші витрати, такі, як витрати на адміністративні потреби, торгові витрати та витрати по збуту товарів, вважаються витратами звітного періоду. Порядок реєстрації даних про витрати звітного періоду і собівартості продукції на промисловому підприємстві показано на рис. 1.3.
Собівартість продукції
Витрати за період
Враховуються в балансі як активи і переводяться в розряд витрат на рахунку прибутків і збитків після реалізації продукції
Реєструються як витрати на рахунку прибутків і збитків поточного звітного періоду


Виробництві-нереалізованої
ні витрати
реалізованої
Непроізводст-
ються витрати
Рис. 1.3. Схема обліку витрат звітного періоду і собівартості продукції
Невиробничі витрати
Невиробничі витрати (або загальнофірмові витрати) поділяються на торговельні, загальні та адміністративні витрати. Торгові витрати пов'язані із здійсненням продажів і постачань продукції. Прикладами можуть служити витрати на рекламу та виплату комісійних. Загальні та адміністративні витрати застосовуються з метою здійснення загальногосподарських та адміністративні функцій, наприклад, оклади керівників і фахівців, судові витрати та ін
Невиробничі витрати становлять суттєвий відсоток валових витрат, тому бухгалтери не включають ці витрати у собівартість товарів. Причини цього наступні.
• Активи являють собою потенційні прибутки, і можна припускати, що виробничі витрати, здійснені для виготовлення якогось виду продукції, в майбутньому принесуть доходи, які перевищать собівартість продукції. Однак немає гарантії того, що невиробничі витрати в майбутньому принесуть доходи, так як вони не є вартістю, доданої до собівартості якогось конкретного продукту. Тому невиробничі витрати не повинні враховуватися при оцінці запасів.
• При зберіганні товарів на складі деякі види невиробничих витрат повністю виключаються, особливо ті, що відносяться до області збуту (наприклад, витрати не поставки), і, природно, вони не будуть враховуватися при оцінці запасів.

1.2. Складові виробничих витрат

На підприємствах в калькуляцію собівартості продукції включаються три елементи:
• основні матеріали;
праця основних виробничих робітників;
• виробничі накладні витрати.
Основними матеріалами вважаються ті, які прямо витрачені на виробництво конкретного виду продукту. Склад матеріальних витрат неоднорідний і включає витрати на сировину та матеріали. У вартість сировини і матеріалів включаються комісійні винагороди, оплати брокерських та інших посередницьких послуг. Вартість спожитого в процесі виробництва сировини і матеріалів включається в собівартість продукції без податку на додану вартість (ПДВ). Але існує й виключення з цього правила. Так, якщо продукція підприємства звільнено від ПДВ, то вона не має можливості відняти суму сплаченого ПДВ із суми податку, одержаного при реалізації своєї продукції. У подібних випадках підприємству дозволяється віднести сплачений ПДВ на собівартість продукції.
Прикладом основних матеріалів виступає дерево, використовуване для виготовлення стола. Воно є частиною продукту і, таким чином, кваліфікується як основний матеріал. У свою чергу матеріали, що використовуються для ремонту верстата, за допомогою якого проводиться безліч різних столів, являють собою допоміжні матеріали. Останні не можуть розглядатися як приналежність якогось одного продукту, так як вони дають можливість виготовляти кілька видів товарів. Однак не всі матеріали, прямо перенесені на якийсь конкретний вид продукції, класифікуються як основні. Наприклад, цвяхи, що використовуються для приготування конкретного столу, можуть ототожнюватися з цим столом, але так як їх вартість, імовірно, буде незначною, то зусилля, витрачені на облік витрат на цвяхи як частина прямих витрат на виготовлення столів, будуть невиправдані, бо потрібні додаткові витрати для більш точної калькуляції собівартості продукції.
Витрати на працю основних виробничих робітників складаються з таких витрат, які можуть бути віднесені на конкретний вироблений продукт, уречевлені в ньому. Прикладом витрат на виробничий персонал є заробітна плата робітників, що беруть участь в операціях зі складання готових виробів, або операторів верстатів (машин і механізмів), безпосередньо зайнятих у виробничому процесі. На противагу цьому платню середнього керівного персоналу або заробітна плата штатного персоналу відділу зберігання (складу) не можуть бути уречевлені у виробленому продукті, тому їх відносять до витрат на непродуктивну робочу силу. Заробітна плата осіб, які працюють за наймом, які самі безпосередньо не беруть участі у виготовленні продукту, але відіграють допоміжну роль у виробничому процесі, класифікується як частина витрат на невиробничу робочу силу. Так само як і допоміжні матеріали, витрати на невиробничу робочу силу складають частину, виробничих накладних витрат.
Основні витрати відносяться до прямих витрат на виробництво продукту і включають в себе витрати на робочу силу, вартість основних матеріалів і прямі витрати. Вартість прокату верстата (машини, механізми) для виробництва конкретного продукту - приклад прямих витрат.
Поділ витрат на прямі і непрямі в цілому здійснюється за ознакою віднесення витрат на їх носії (виріб, групу виробів, замовлення). При цьому використання понять «прямі витрати» і «непрямі витрати» найчастіше буває неточним. Для уточнення необхідна додаткова характеристика витрат в сенсі їх розподілу за відповідними об'єктами. У цьому плані більш точно було б говорити про «прямих витратах носіїв» і про «непрямих витратах« носіїв ».
Стосовно до носіїв витрат можна дати наступне визначення: прямі витрати являють собою ті витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені на конкретний носій (продукт, групу виробів, замовлення).
Витрати є тільки в тому випадку безпосередньо віднесеними витратами, якщо вони можуть бути віднесені до деякого носію без будь-яких допоміжних розрахунків. Часто відповідні витрати списуються на носій безпосередньо з рахунків обліку за видами витрат. Тим не менш, остання обставина не є необхідною передумовою наявності прямих витрат. Прямі витрати можуть мати місце також у тому випадку, якщо витрати списуються з рахунків обліку за видами витрат через врахування витрат за місцями їх виникнення - наприклад, з метою контролю.
Типовими прямими витратами носіїв є, наприклад, матеріальні витрати (сировина) носія (вироби, групи виробів, замовлення). Для співвіднесення матеріальних витрат носію не потрібно ніяких допоміжних розрахунків. Воно здійснюється головним чином за допомогою специфікації (перелік матеріалів із зазначенням їх виду і кількості на одиницю продукції).
Визначення непрямих витрат стосовно до носіїв витрат формулюється наступним чином:
Непрямі витрати являють собою витрати, які не можуть бути і безпосередньо віднесені на носій (продукт, групу продуктів, замовлення), а тільки за допомогою допоміжних розрахунків.
Таким чином, непряме віднесення характеризується тим, що відповідні витрати з рахунків обліку за видами витрат через рахунки обліку витрат за місцями їх виникнення відносять на носії за допомогою застосування розрахункових коефіцієнтів калькуляції. Характерною особливістю непрямих витрат є віднесення їх не тільки на окремі види продукції, але і на більш широкі об'єкти.
Типові непрямі витрати - платня персоналу, амортизаційні відрахування на будівлі, технічні споруди і машини, пальне та витрати на енергію, орендна плата, страхування. Для їх віднесення на носій необхідні допоміжні величини (наприклад, коефіцієнти машинного часу, часу виготовлення продукції, пропускна здатність), що дозволяють визначити кількісні витрати факторів виробництва для окремих носіїв. Сума непрямих витрат являє собою результат множення цих величин на ціни виробничих факторів.
Існує ще одна категорія витрат це відносні прямі витрат. системі обліку прямих витрат і витрат відшкодування відносні (умовні) прямі витрати визначаються Рібелем наступним чином.
Відносні прямі витрати - це витрати, які у предметному та часовому відношенні можуть бути однозначно віднесені на строго визначений об'єкт, оскільки витрати і об'єкт пов'язані спільним місцем походження.
Особливість даного тлумачення в порівнянні з традиційним полягає в наступному: витрати тільки тоді можуть бути визначені як прямі витрати коли вони мають спільне з об'єктом місце походження.
До непрямих виробничих витрат для багатогалузевої компанії відносяться, наприклад, орендна плата за підприємство і амортизаційні відрахування. Для визначення повних виробничих витрат при оцінці запасів продукції (все, що потрібно при обліку статей прямих витрат) необхідно зареєструвати витрачені кошти (ресурси) у відповідних документах. Наприклад, кількість одиниць матеріалів, використаних для виготовлення конкретного продукту, фіксується у вимозі на їх відпуск зі складу, а витрати часу на працю виробничих робітників повинні бути зареєстровані в картках обліку праці. Отримавши відомості про кількість ресурсів за статтями прямих витрат, необхідно провести їх розцінку. Якщо всю суму витрачених ресурсів помножити на відповідну кожної їх одиниці ціну, то можна визначити загальну величину прямих витрат або повну вартість якогось конкретного продукту.
На противагу цьому неможливо точно розподілити накладні витрати між конкретними продуктами, так як вони поширюються на всю фактично вироблену продукцію, тому накладні витрати можна пов'язати з якимось конкретним продуктом лише шляхом приблизної оцінки. Бухгалтер вирішує цю проблему, визначаючи суму накладних витрат за звітний період і розподіляючи її між продуктами, зробленими за цей час, за прийнятною базі.
Різниця між прямими і непрямими витратами залежить від напрямку обліку витрат. Під напрямом обліку витрат виробництва розуміється відображення даних про конкретний продукт, які повинні бути включені в оцінку запасів продукції. Витрати поділяються на прямі і непрямі залежно від того, наскільки вони можуть бути пов'язані з напрямком обліку. Якщо мета обліку витрат - встановити вартість користування різними реалізаційними каналами для прийняття рішення, то суми орендної плати за склади та платню комірників будуть вважатися прямими витратами для кожного збутового каналу. Аналогічно для процесу контролю і регулювання напрямком обліку може бути порівняння витрат на отримання замовлень покупців з кошторисними витратами. У цьому випадку платню продавців і витрати на проїзд будуть прямими витратами, а витрати відділу кадрів на підбір і призначення виробничого персоналу, керівників і працівників для реалізації товарів не мають прямого зв'язку з даним напрямком обліку. Отже, ці витрати не є прямими.

1.3. Позамовного і попроцессном калькуляція витрат

Для оцінки запасів виробленої продукції калькуляція виробничих витрат повинна бути складена за кожною одиницею продукції. На підприємстві, що випускає продукцію широкого асортименту або виконуючому безліч видів робіт по замовленнях, де кожне замовлення індивідуальне у своєму роді і вимагає конкретних затрат праці, матеріалів і накладних витрат, витрати на виконання кожного замовлення повинні підраховуватися окремо. Така система збору облікових даних про витрати називається позамовної калькуляції витрат. Альтернативна система збору даних про витрати - калькуляція витрат по процесах - може бути застосована на підприємстві, яке виробляє за звітний період велика кількість одного і того ж виду продукції. При використанні другої системи немає необхідності визначати виробничі витрати за якимось конкретним замовленням. Замість цього може бути визначена собівартість кожної одиниці продукції простим поділом собівартості всієї продукції за даний період на кількість одиниць продукції. Іншими словами, за собівартість замовлення (витрати на замовлення) приймається середня собівартість кожної одиниці продукції, виробленої за період, помножена на кількість замовлених одиниць продукції.
Спосіб позамовної калькуляції доцільно застосовувати в галузях, де виробляються спеціалізовані види продукції або товари на замовлення, наприклад, у будівництві, поліграфії, машинобудуванні і суднобудуванні. Оскільки замовлення покупця зазвичай унікальний, принцип обліку за середньої собівартості кожної одиниці продукції в даному випадку непридатний. Система позамовного калькуляції дає можливість більш точно визначити собівартість продукції, тому що дані про витрати збираються на конкретне замовлення, але система ця дорога з точки зору техніки обліку.

Глава II. КЛАСИФІКАЦІЯ ВИТРАТ ДЛЯ ПРИЙНЯТТЯ РІШЕНЬ І ПЛАНУВАННЯ

У системі виробничого обліку калькулюється фактична собівартість продукції (фактичні витрати) для оцінки запасів виробленої продукції та отримання прибутку, а в системі управлінського обліку інформація готується і надається зацікавленим особам всередині організації для прийняття правильного рішення. Звичайні (традиційні) системи збору даних в рамках виробничого обліку накопичують інформацію за витратами на окремі види продукції, щоб задовольнити вимоги фінансового обліку з розподілу виробничих витрат за певний період між проданою продукцією і запасами. Такі системи збору інформації не пристосовані для накопичення даних про собівартість, необхідних при прийнятті рішень. Отже, витрати, отримані в системі збору інформації, як правило, не повинні використовуватися як основа для прийняття рішень.
Для оцінки альтернативних варіантів дій при прийнятті рішень і плануванні використовуються додаткові види класифікації витрат і доходів:
· Динаміка витрат по відношенню до обсягу виробництва.
· Приймаються і непрінімаемие до уваги витрати (витрати майбутнього періоду та витрати минулого періоду).
· Безповоротні витрати або витрати минулого періоду.
· Усуваються і непереборні витрати.
· Змінні витрати в результаті прийнятого альтернативного курсу.
· Інкрементні (приростні) і маржинальні (граничні) витрат.

2.1. Динаміка витрат

Уявлення про те, як змінюються витрати залежно від рівня виробничої діяльності, дуже важливо для прийняття рішення. Рівень (обсяг) виробничої діяльності може вимірюватися: кількістю виробленої продукції або реалізованих товарів; трудовитратами (в годинах); покритими відстанями (в милях); числом оглянутих пацієнтів, числом прийнятих студентів; за допомогою інших оціночних характеристик діяльності тієї чи іншої організації. Приклади рішень, які приймаються на підставі інформації про динаміку витрат і доходів при зміні рівня виробничої діяльності - відповіді на наступні запитання.
• Який обсяг виробничої діяльності необхідно запланувати на наступний рік?
• Чи слід зменшити продажні ціни для збільшення кількості реалізованих товарів?
• Якою має бути форма оплати праці персоналу, що займається реалізацією продукції: тільки комісійну винагороду, тільки платню або їх комбінація?
• Чи слід закупити додаткове обладнання для збільшення випуску продукції?
При прийнятті рішення з кожного з названих питань керівництво має у своєму розпорядженні дані розрахунків по витратах і доходах на різних рівнях для різних варіантів дій.
Змінні і постійні витрати
Поділ витрат на змінні і постійні здійснюється за ознакою залежності від обсягу виробництва (кількості продукції, обсягу випуску). Використання цих понять, так само як прямих і непрямих витрат, часто вимагає уточнення в тому сенсі, щоб були чітко задані вихідні величини, по відношенню до яких витрати виявляють постійний або змінний характер.
Змінні витрати - це витрати, які залежать від обсягу виробництва.
Констатація залежності витрат від обсягу виробництва свідчить лише тому, що змінні витрати зростають одночасно з його збільшенням, і обігом при цьому ступінь «чутливості» витрат до зміни масштабів виробництв »може бути різною. Відповідно до даного визначення розрізняють пропорційні, прогресивні і дегресивним витрати.
Змінні витрати змінюються прямо пропорційно рівню (обсягу) виробничої діяльності. Тобто збільшення рівня виробництва в два рази викличе збільшення сукупних змінних витрат також в два рази. Отже, сукупні змінні витрати мають лінійну залежність від обсягу виробництва, а змінні витрати на одиницю продукції є постійною величиною в певній області релевантності. На рис. 2.1 показана динаміка змінних витрат, де змінні витрати на одиницю продукції умовно залишаються на рівні 10 руб .. Прикладами короткострокових змінних виробничих витрат є відрядний працю, основні матеріали та енергія, необхідна для верстатів. Передбачається, що ці витрати коливаються прямо пропорційно обсягу виробничої діяльності в межах певного рівня виробництва чи діяльності. Наприклад, до змінних невиробничим витратам можна віднести комісійні збори за продаж, які змінюються в залежності від обсягу виручки з продажу; вартість пального, що залежить від подоланого відстані (в км).
\ S \ S


Рис. 2.1 Змінні витрати.
Пропорційні витрати змінюються прямо пропорційно обсягу виробництва. Якщо загальна крива витрат носить лінійний характер, пропорційним витрат відповідають граничні витрати.
Прогресивні витрати збільшуються і більшій пропорції, ніж обсяг виробництва відповідно при падінні вони зменшуються і більшому обсязі. Дегрессивно витрати збільшуються при зростанні обсягу виробництва або скорочуються при його зменшенні відповідно в меншій пропорції.
Постійні витрати (стосовно до обсягу виробництва) - це витрати, які не залежать від його зміни.
Констатацію залежності витрат від обсягу виробництва слід розуміти виключно в тому сенсі, що при заданих загальних умовах (наприклад, наявності виробничих фондів, спискового складу працівників або розширенні розглянутого періоду) постійні витрати не залежать від обсягу випуску продукції.
Постійні витрати залишаються незмінними для різних масштабів виробництва (виробничої діяльності) за певний період часу. Прикладами таких витрат є амортизаційні відрахування по будівлях; платню, що виплачується керівникам; збори за лізинг автомобільного транспорту, що використовується персоналом, які займаються безпосереднім збутом продукції (продавцями). Рис. 2.2 ілюструє динаміку постійних витрат.
А) Сукупні постійні витрати
TFC
Q пр-ва
Б) постійні витрати на одиницю продукції
FC на од-цу
Q пр-ва


Рис. 2.2. Постійні витрати
З малюнка видно, що сукупні постійні витрати залишаються незмінними для всіх рівнів (обсягів) виробництва, а постійні витрати на одиницю продукції зменшуються зі збільшенням обсягу виробництва.
На практиці навряд чи можна очікувати, що сукупні постійні витрати залишаться однаковими для всіх рівнів виробництва. Швидше за все, вони будуть зростати поступово, як показано на рис. 2.3.
TFC
Q пр-ва


Рис. 2.3. Полупостоянние витрати.
При зміні зазначених умов (наприклад, при змінах у виробничих фондах, скорочення спискового складу працівників або розширенні розглянутого періоду) постійні витрати також можуть відповідно змінитися. Термін «постійні витрати» стосовно до обсягу виробництва »не означає, що мова йде про абсолютно не змінних витратах. Його слід розуміти тільки в тому сенсі, що при заданих загальних умов витрати не залежать від обсягу випуску продукції.
При встановленні відмінності між постійними і змінними витратами необхідно приймати до уваги розглянутий період часу. Для порівняно тривалого періоду часу, вимірюваного декількома роками, практично всі витрати будуть змінними. Протягом такого довгого часу зниження попиту супроводжуватиметься скороченням практично всіх категорій витрат. Наприклад, старші управляючі можуть піти на пенсію або у відставку, обладнання не потребує заміни, і навіть виробничі будівлі і земля можуть бути продані. Аналогічно цьому, велике розширення рівня діяльності в кінцевому підсумку призведе до збільшення всіх категорій витрат.
Для більш короткого періоду часу витрати будуть постійними або змінними залежно від змін виробництва. Чим коротше період часу, тим більше ймовірність того, що будь-які певні витрати будуть постійними.
Розглянемо період часу, рівний одному року. Протягом цього періоду витрати, що забезпечують діючу виробничу потужність підприємства, зокрема, амортизаційні відрахування та платню старшого керівного складу підприємства, швидше за все будуть постійними щодо змін рівня виробництва. Рішення про бажану потенційно можливої ​​виробничої потужності будуть залежати від розмірів майбутніх постійних витрат на розширення виробництва. Попередньо вони повинні бути затверджені в рамках процесу прийняття рішень про капіталовкладення і довгостроковому плануванні. Ці рішення після прийняття не можуть бути змінені в короткий термін, оскільки рішення про капіталовкладення або їх скасування не можуть грунтуватися на коливаннях кон'юнктури протягом якого-небудь одного року. Замість цього вони повинні періодично переглядатися в рамках процесу довгострокового планування і орієнтуватися на тенденцію багаторічного попиту. Таким чином, витрати на розширення виробництва мають властивість бути постійними у короткостроковому періоді, скажімо, протягом одного року. Однак у довгостроковому плані, протягом декількох років, суттєві зміни попиту приведуть до їх зміни.
Витрачання коштів на постійні витрати, такі, як оплата праці основних виробничих робітників і платню виробничим контролерам, може бути скоригована в короткостроковому періоді у відповідь на зміни рівня виробництва. Наприклад, якщо обсяг виробництва значно скорочується, то основні виробничі робітники і контролери можуть зберегти свої робочі місця з розрахунку на те, що спад попиту незабаром припиниться і ситуація зміниться на краще. Однак якщо не відбувається швидкого підвищення попиту, то кількість персоналу може, врешті-решт, стати надмірним. З іншого боку, якщо виробничі потужності розширюються до якоїсь критичної позначки, то будуть найняті додаткові робочі, однак, на це може знадобитися кілька місяців. Отже, у короткостроковому періоді, як наприклад за один рік, витрати на оплату праці можуть змінюватися залежно від зміни попиту.
Раніше був розглянутий часовий період в один рік. Тепер розглянемо більш короткий період, скажімо, один місяць на тих самих умовах: зміна обсягу виробництва і зміна рівня витрат займають кілька місяців. Для дуже коротких періодів часу, таких, як один місяць, витрати на працю основних виробничих робітників і платню контролерів будуть постійними по відношенню до змін рівня виробництва.
Протягом такого періоду, як один рік, витрати будуть змінними, постійними або полупостояннимі. Протягом більш тривалого періоду, скажімо кількох років, всі витрати мають тенденцію реагувати на істотні зміни рівня виробництва, і постійні витрати стануть полупостояннимі і будуть змінюватися, як вказано на рис. 2.3. Оскільки постійні витрати не залишаються такими протягом тривалих періодів часу, деякі дослідники вважають за краще називати їх довгостроковими змінними витратами.
У напівзмінні витрати включаються як постійні, так і змінні компоненти. Наприклад, витрати на матеріально-технічне забезпечення є напівзмінні, що складаються із запланованих (постійних) витрат на матеріально-технічне забезпечення, що здійснюється при будь-якому обсязі виробництва, і змінних витрат, які знаходяться в безпосередній залежності від обсягу виробництва. Прикладами напівзмінних витрат є оренда вантажного транспорту, де тверда постійна орендної плати підсумовується зі змінним тарифом, в залежності від пройденого відстані, і плата за телефон, куди входять фіксовану суму, що сплачується щомісяця, плюс нарахування в залежності від кількості зроблених міжміських дзвінків.
Повні та часткові витрати.
Поділ витрат на повні та часткові здійснюється в залежності від ступеня віднесення їх на той чи інший об'єкт (продукт, групу продуктів, замовлення. Місце виникнення витрат, сферу виробництва). Для уточнення витрат необхідно охарактеризувати наведені категорії витрат в ув'язці з відповідним об'єктом (наприклад, повні витрати на продукцію, часткові витрати на замовлення).
Повні витрати - це віднесена на певний об'єкт (продукт, групу продуктів, замовлення, місце виникнення витрат, сферу виробництва) загальна сума залежать і не залежать від обсягу виробництва витрат.
Обчислення обсягу повних витрат у системі обліку повних витрат здійснюється у всіх ступенях обліку, тобто при розподілі видів витрат (наприклад, матеріали, заробітна плата, амортизаційні відрахування) за місцями їх виникнення; внутрішньовиробничого віднесення витрат допоміжного місця виникнення (наприклад, по електроенергії ) на головне місце виникнення витрат (наприклад, основного виробництва); формуванні калькуляційних статей у головних місцях виникнення витрат; віднесення витрат головних місць виникнення витрат на носії витрат; розрахунку короткострокових результатів діяльності підприємства.
Часткові витрати - це зараховують на певний об'єкт (продукт, групу продуктів, замовлення, місце виникнення витрат, сферу виробництва) частини витрат, виділені за певними ознаками (як правило, витрати, що залежать від обсягу виробництва).
Поняття «часткові витрати» в найбільш загальній формі висловлює тільки те, що в об'єкт відносять не всю суму витрат. Поряд із залежними від обсягу виробництва витратами, як часткових витрат можуть виступати також прямі витрати (прямі витрати на виготовлення виробу, прямі витрати у місцях їх виникнення).
Обчислення часткових витрат здійснюється на всіх щаблях обліку, тобто при розподілі окремих витрат (наприклад, матеріали, заробітна плата, організаційні відрахування) по місцях виникнення витрат; в нутріпроізводственном віднесення допоміжного місця виникнення на головне місце виникнення витрат; формуванні калькуляційних статей у головних місцях виникнення витрат, віднесення витрат головних місць виникнення витрат на носії витрат ; розрахунку короткострокових результатів діяльності підприємства.

2.2. Прийняті і не прийняті до уваги витрати і доходи

При прийнятті певного рішення необхідно з'ясувати, які витрати і доходи мають відношення до даної проблеми, а які - ні, тобто що слід брати до уваги. Прийняті до уваги витрати і доходи - це ті майбутні витрати і доходи, які схильні до впливу прийнятого рішення. До не приймаються в розрахунок витрат і доходів відносяться ті, які не залежать від прийнятого рішення. Наприклад, якщо хтось стоїть перед вибором, зробити подорож на особистому автомобілі або на громадському транспорті, то податок на володіння автомобілем і плата за страховку будуть в даному випадку витратами, не приймаються в розрахунок, тому що вони не залежать від зробленого вибору. Проте витрати на бензин для автомобіля повинні бути враховані при виборі однієї з цих альтернатив, внаслідок чого витрати в даному випадку відносяться до витрат, що приймаються в розрахунок. Розглянемо ще один приклад сутності принципу підрозділи витрат на прийняті і не прийняті до уваги.
Припустимо, компанія кілька років тому закупила сировину на суму 100 тис руб., Але виявилося, що не представляється можливим збути цю сировину або використовувати в майбутньому, так як на цю сировину надійшов тільки один запит від покупця. Покупець готовий придбати продукт, вироблений із цієї сировини, але не готовий платити більше ніж 250 тис. руб .. Додаткові витрати на переробку цієї сировини в необхідний продукт становлять 200 тис. руб .. Чи доцільно компанії приймати замовлення за ціною 250 тис. крб.? Розрахунок показує, що витрати на виконання замовлення складуть 300тис. руб., що складається з суми 100 тис. руб. за сировину і 200 тис. руб., необхідних для його переробки в кінцевий продукт, що насправді не так. Тому сума витрат на сировину 100 тис. руб. залишиться незмінною незалежно від того, буде замовлення прийнятий або відхилений. У результаті вартість сировини не буде враховуватися при прийнятті рішення, але якщо замовлення буде взятий, то витрати на перетворення сировини у продукт складуть 200 тис. руб. і будуть прийняті до уваги. Якщо порівняти надходження (доходи) в сумі 250 тис. руб. з прийнятими в розрахунок витратами на виконання замовлення, які становлять 200 тис. руб., то стане ясно, що замовлення слід прийняти, переконавшись, звичайно, що отримати десь більш вигідні замовлення неможливо. Калькуляція, що приводиться нижче, показує, що це дійсно правильне рішення.
Замовлення не слід приймати, тис. руб.
Замовлення слід прийняти, тис. руб.

Матеріали (сировина) 100100
Витрати на переробку сировини 0200
Надходження (доходи) 0250
Чисті витрати жовтня 1950
Чисті витрати компанії зменшилися на 50 тис. руб., Або, іншими словами, компанія в результаті прийняття замовлення отримує вигоду в сумі 50 тис. руб .. Це узгоджується з тим, що 50тис. руб. були визначені як дохід, коли ми порівнювали прийняті до уваги витрати з виручкою (доходами) від виконання замовлення покупця.
Таким чином, розглядаючи питання класифікації витрат і доходів з точки зору процесу прийняття рішення, встановлений важливий принцип, а саме: у ситуації, коли розглянутий період невеликий, не всі витрати і доходи мають братися до уваги при прийнятті рішення.

2.3. Переборні і непереборні витрати

Іноді терміни "усунути" і "непереборні" витрати застосовуються замість термінів "витрати, прийняті в розрахунок" і "витрати, які не приймаються в розрахунок". Переборні витрати - це ті витрати, яких можна уникнути, вибравши альтернативний курс дій. Непереборні витрати - витрати, яких уникнути неможливо. Таким чином, тільки переборні витрати повинні враховуватися при прийнятті рішень. Повернемося до вже розглянутого прикладу, що ілюструє прийняті і не прийняті до уваги витрати. Витрати на матеріали (сировину) у розмірі 100 тис. руб. є неусувними і не прийнятими в розрахунок при прийнятті рішень, а витрати на переробку сировини в продукт у розмірі 200 тис. руб. - Переборні і, отже, прийняті до уваги для прийняття рішень. Необхідно приймати той варіант рішення, який створює дохід, що перевищує переборні витрати.

2.4. Безповоротні витрати, або витрати минулого періоду

Під цими витратами розуміється вартість вже придбаних ресурсів, коли вибір на користь якоїсь альтернативи не може вплинути на суму даних витрат. Це витрати, які виникли внаслідок раніше прийнятого рішення і які не можуть бути змінені жодним рішенням в майбутньому. Витрати в сумі 100 тис. руб., Потреба в яких відпала (див. попередній приклад), як раз і є безповоротними витратами. До категорії безповоротних витрат відноситься також залишкова вартість раніше придбаного майна. Якщо верстат (машина, механізм) був куплений 4 роки тому за 1000000 крб. з передбачуваним строком служби 5 років та нульовою вартістю брухту, то залишкова вартість складе 200000 руб. при рівномірному нарахуванні зносу. Ця залишкова вартість надалі повинна бути списана з рахунку незалежно від того, який альтернативний варіант дій буде прийнято в майбутньому. Якби верстат був перетворений на брухт, то по раніше списанню з рахунку повинні були б підлягати ці 200000 руб ..
Ця величина витрат не може бути змінена ніяким майбутнім рішенням, і тому витрати в цьому випадку класифікуються як безповоротні.
Безповоротні витрати не враховуються при ухваленні рішення, але між цією категорією і категорією не приймаються в розрахунок витрат існує різниця, так як не всі прийняті до уваги витрати є безповоротними. Наприклад, при порівнянні двох альтернативних методів виробництва може виявитися, що суми витрат на основні матеріали однакові для обох способів, і, таким чином, витрати на основні матеріали можна віднести до категорії не приймаються в розрахунок витрат. Але витрати на матеріали не будуть безповоротними в даному випадку, так як вони будуть понесені в майбутньому.

2.5. Змінні витрати

Існують категорії витрат, які необхідно враховувати при прийнятті рішення і дані про яких зазвичай неможливо зібрати в рамках системи бухгалтерського обліку. Інформація про витрати, що накопичується в межах системи бухгалтерського обліку, як правило, грунтується на відомостях про минулі платежі чи зобов'язання по платежах в певний час у майбутньому. Іноді для ухвалення рішення необхідно умовно нараховувати або приписувати витрати, які, можливо, не будуть представляти собою реальних грошових витрат у майбутньому, і ці витрати званого поставленого (альтернативними). Їх можна поділити наступним чином: витрати втрачених можливостей - це упущена вигода (втрата прибутку). Вона пов'язана з тим, що обмежений обсяг вироблених ресурсів може бать використаний тільки певним чином, що виключає застосування іншого можливого варіанту, що забезпечує отримання прибутку.
Якщо існує більше двох варіантів застосування виробничих ресурсів, то витрати втрачених можливостей є втрачену вигоду для кращого з можливих, але ще не реалізованого варіанту.
Змінні витрати характеризують можливість, яка втрачена або якої жертвують, коли вибір якогось альтернативного курсу дій вимагає відмови від іншого.
Наприклад, компанія має можливість укласти контракт на виробництво спеціальної деталі. Виготовлення останньої вимагає 100-годинний обробки на верстаті X. Верстат працює з повним навантаженням на виробництві продукту А, тому контракт може бути виконаний тільки за рахунок зменшення випуску продукту А. Це буде означати втрату в доходах 200 тис. руб .. Контракт також вимагатиме додаткових змінних витрат на суму 1000 тис руб ..
Якщо компанія укладе контракт, то вона понесе збитки в доходах на 200 тис. руб. через зниження випуску продукту А. Ця сума і є змінні витрати і повинна бути врахована як частину витрат при обговоренні умов контракту. Ціна контракту повинна бути призначена такий, щоб, принаймні, покрити додаткові витрати на суму 1000 тис. руб. і 200 тис. руб. поставлений витрат (що у разі укладення контракту компанією принесе їй вигоду за короткий термін).
Важливо, що поняття "диктував витрати" застосовується лише у разі обмеженості ресурсів. Там, де ресурси не обмежені, немає необхідності жертвувати чимось (відмовлятися від чогось бажаного), як це буває у разі їх недостатності. Якщо б у прикладі станок Х працював з віддачею, що становить 80% його потенційної потужності, то рішення про укладення контракту не вимагало б зниження рівня виробництва продукту А. Отже, не буде втрат у доходах, і які диктував витрати будуть дорівнюють нулю.

2.6. Інкрементні (приростні) і маржинальні (граничні) витрати і доходи.

Інкрементні (іноді їх називають диференціальними) витрати і доходи - це додаткові витрати (доходи), що виникають в результаті виготовлення чи продажу групи додаткових одиниць продукції.
Інкрементні витрати можуть включатися, а можуть і не включатися постійні витрати. Якщо постійні витрати змінюються в результаті якогось рішення, то їх приріст буде інкрементний витратами (тому кошти, відпущені на збільшення заробітної плати персоналу, що займається безпосередньою реалізацією товарів (продавцям), повинні враховуватися як інкрементні витрати). Якщо постійні витрати не змінюються в результаті прийняття рішення, то інкрементні витрати будуть дорівнювати нулю. Це дозволяє говорити, що інкрементні витрати на орендну плату за приміщення відділу збуту продукції також дорівнюють нулю.
Інкрементні витрати і доходи в принципі багато в чому схожі з маржинальними витратами і доходами. Основна відмінність полягає в тому, що маржинальні витрати і доходи являють собою додаткові витрати і доходи на одиницю продукту, а інкрементні, також будучи за своєю суттю додатковими витратами (доходами), є результат збільшення обсягу виробництва цілої групи одиниць продукту.

Глава III. КЛАСИФІКАЦІЯ ВИТРАТ ДЛЯ ЗДІЙСНЕННЯ ПРОЦЕСУ КОНТРОЛЮ ТА РЕГУЛЮВАННЯ.

Принципи обліку витрат шляхом їх розподілу між продуктами не підходять для здійснення контролю за ними та їх регулювання, оскільки цикл виробництва продукту може складатися з кількох різних технологічних операцій, за кожну з яких відповідає окрема особа. Тому, маючи відомості про собівартість продукції, неможливо точно визначити, як розподіляються витрати між окремими ділянками виробництва (центрами відповідальності). Ця проблема вирішується при встановленні взаємозв'язку витрат і доходів з діями конкретних осіб, відповідальних за витрачання відповідних коштів. Такий підхід до обліку витрат відомий як облік витрат за центрами відповідальності за витрачанням коштів. Він заснований на принципі виділення зон відповідальності згідно організаційній структурі фірми. Ці зони називаються центрами відповідальності. Центр відповідальності може бути визначений як сегмент (ділянка) організації (підприємства), менеджер якого індивідуально відповідає за його роботу. Існує три типи центрів відповідальності.
• Центр витрат, де менеджери несуть відповідальність за витрати, які вони контролюють.
• Центр прибутків, де менеджери відповідальні за дохід від продажів і за витрати, наприклад, підрозділ компанії, що несе відповідальність за продаж і виробництво продукту.
• Центр інвестицій, де менеджери, як правило, відповідальні за доходи від продажів і за витрати, а також за прийняття інвестиційних рішень, надаючи тим самим вплив на розмір інвестицій.

3.1. Регульовані і нерегульовані витрати і доходи

Витрати і доходи, реєструються за центрами відповідальності, класифікуються як регульовані і нерегульовані менеджером центру відповідальності. Всі витрати регульовані на певному управлінському рівні. Наприклад, вище керівництво організації має право розпоряджатися всіма засобами виробництва організації і збільшувати або скорочувати число найманих менеджерів. Однак не всі витрати можуть регулюватися на нижчому рівні управління, тому є необхідність в тому, щоб бухгалтер, складаючи звіти про виконання кошторису за центрами відповідальності, подразделял витрати на регульовані і нерегульовані. Якщо не класифікувати витрати за цими двома категоріями, то буде досить важко дати оцінку управлінської діяльності менеджера. Крім того, менеджери можуть швидко втратити інтерес до здійснення контролю над витратами та їх регулювання, якщо вони виявлять, що їхня робота оцінюється за статтями витрат, які знаходяться поза сферою їх компетенції.
Регульовані витрати логічно є предметом регулювання з боку менеджера, сфера відповідальності якого пов'язана з цими витратами. В іншому випадку витрати повинні цілком виразно класифікуватися як не регульовані з боку менеджера даного центру відповідальності.
Підрозділивши витрати таким чином, необхідно провести детальний аналіз регульованих витрат для того, щоб менеджер центру відповідальності і керівник, що стоїть над ним, могли точно визначити витрати, дані про які розходяться з плановими. Даний зразок являє собою типовий звіт про виконання кошторису, який може бути представлений менеджеру центру відповідальності.
Таблиця 3.1
Кошторисні витрати, руб.
Фактичні витрати, руб.
Відхилення від кошторису, руб.
Регульовані витрати:
Основні матеріали
16500
15300
1200
Праця виробничих робітників
21000
22000
(1000)
Праця допоміжного персоналу
3000
3200
(200)
Продовження таблиці 3.1
Час простою
500
400
100
Пальне
800
1000
(200)
Допоміжні матеріали
400
500
(100)
Канцелярські товари
300
280
20
РАЗОМ
42500
42680
(180
Нерегульовані витрати:
Платня
14000
14000
0
Амортизація
5000
5000
0
Страхування
2000
2200
200
РАЗОМ
21000
212000
200
У цьому звіті регульовані витрати класифіковані за різними важливим категоріям витрат. При цьому підкреслюється відмінність між кошторисними показниками і фактичними результатами. Різниця між кошторисними і фактичними витратами, називається відхиленням від нормативних (кошторисних) затрат. На практиці може знадобитися більш детальний аналіз регульованих витрат. Наприклад, іноді слід вдатися до аналізу, як праці основних виробничих робітників, так і основних матеріалів по категоріях робіт і різним типам використовуваних матеріалів відповідно.

3.2. Динаміка витрат

Класифікація витрат за таким параметром, як динаміка в залежності від зміни обсягу (рівня) виробництва, представляється також дуже важливою для здійснення контролю і регулювання. Припустимо, що в структуру регульованих витрат по даному центру відповідальності включаються тільки змінні витрати. Кошторисна сума витрат на одиницю виробленої продукції становить 1 крб., І за кошторисом запланований на наступний період випуск 400 од. продукції. Фактичний обсяг виробництва на даний період склав 500 од. при фактичних витратах 480 руб. Зразок, представлений нижче (таблиця 3.2), містить два можливих варіанти звіту про виконання кошторису, складених за допомогою двох методів.
Таблиця 3.2
А) Неправильний метод
Б) Правильний метод
Кошторисні витрати, руб.
Фактичні витрати, руб.
Кошторисні витрати, руб.
Фактичні витрати, руб.
Змінні витрати
400
480
Змінні витрати
500
480
Згідно неправильного методу порівнюються фактичні витрати на випуск 500 од. продукції з кошторисними витратами на 400 од. Цілком очевидно, що тут порівнюються неадекватні випадки (різні обсяги виробництва), і тому такий шлях не може бути використаний для оцінки роботи менеджера з контролю і регулювання витрат. Фактично даний варіант звіту про виконання кошторису показує, що менеджер діяв вкрай невдало при контролі за витратами і їх регулювання. Насправді ж це зовсім не так. За допомогою правильного методу порівнюються фактичні витрати на 500 од. продукції з кошторисними витратами на 500 од. продукції і чітко показується, що дії менеджера з контролю за витратами і їх регулювання були цілком успішними.
При здійсненні контролю і регулювання витрат важливо порівнювати фактичні і кошторисні витрати для одного і того ж обсягу випуску продукції. Для цього повні витрати повинні бути спочатку розділені на постійні, змінні, полупостоянние і напівзмінні, щоб можна було привести кошторисні витрати до реального обсягу виробництва того періоду, за який оцінюється робота менеджера. Такий підхід інакше називається складанням кошторису з урахуванням змін витрат, пов'язаних з коливаннями обсягу виробництва, або гнучкого кошторису.
Розглянемо докладніше фактичні, а також торкнемося й інші види витрат.
Фактичні і планові витрати.
Поділ витрат на фактичні і планові здійснюється за ознакою часової співвіднесеності витрат (відношення до минулих або майбутніх періодів). До минулих періодів, поряд з фактичними витратами, відносяться також нормальні витрати. До витрат, орієнтованим на майбутні періоди, можуть бути віднесені, поряд з плановими, також умовно-планові витрати.
Фактичні і нормальні витрати
Стосовно до об'єкта витрат (носій, місце виникнення, період) можна дати наступне визначення:
Фактичні витрати - це витрати, дійсно припадають на даний об'єкт у поточному періоді при фактичному обсязі виробництва і рівному обсягу спожитих виробничих ресурсів, помноженому на діючі ціни на ці ресурси.
Виходячи з того, що витрати визначаються як оцінений у грошовому вираженні обсяг споживання виробничих ресурсів, можна зробити наступний висновок: при розрахунку фактичних витрат як обсяг спожитих виробничих ресурсів, так і їх ціна відображаються у фактичних величинах. Якщо для спрощення завдання не брати до уваги індексування виробничих факторів, фактичні витрати До i при фактичному споживанні r i в залежності від фактичного обсягу виробництва b i і цін q i визначаються за формулою: K i (b i) = r i (b i) * q i [1]   (1)
Альтернативою фактичним витратам є базуючі на даних минулого витрати, які можуть бути визначені за допомогою застосування середніх цін до виробничих факторів. Для відповідного об'єкта (носія витрат, місця виникнення витрат, періоду) їх можна визначити, наступним чином: нормальні витрати - це середні витрати, що припадають на об'єкт в аналізованому періоді при фактичному обсязі виробництва та рівні фактичного обсягу спожитих виробничих ресурсів, помноженому на їх середні ціни .
Нормальні ціни - це середні ціни на виробничі ресурси, виведені на основі даних минулих періодів. В якості методу визначення середніх цін застосовується головним чином метод ковзної середньої. Наприклад, орієнтиром виступає середня ціна на виробничі ресурси за останні 12 періодів. реальні витрати До n на виробничі ресурси визначаються за наступною формулою виходячи з кількості спожитих ресурсів r i, залежить від фактичного виробництва, та середньої ціни q i:
До n (b i) = r i (b i) * q n [2]                                                   (2)
Планові і номінальні витрати.
Стосовно до об'єкта розрахунку (носію, місцем виникнення витрат, періоду) планові витрати можна визначити наступним чином:
Планові витрати - це витрати, розраховані для певного об'єкта і для певного періоду, при заданій виробничій програмі, при заданому обсязі виробництва і при заданої виробничої технології та рівні запланованому обсягу споживання виробничих ресурсів, помноженому на планові ціни.
Планування обсягу виробничих ресурсів і цін на них здійснюється заздалегідь перед настанням планового періоду з урахуванням запланованої виробничого завантаження (планового випуску продукції в кількісному виразі). По-цьому визначені вище планових витрати можна охарактеризувати як очікувані планові витрати.
Якщо не брати до уваги індексування, планові витрати До p при плановому споживанні r p в залежності від планового завантаження b p і планової ціни q p на виробничі ресурси визначаються за формулою:
K p (b p) = r p (b p) * q p (3)
Фактичні результати досить часто не відповідають встановленої в плані виробничої завантаження того або іншого підрозділу підприємства (місце виникнення витрат, сфера виробництва). Щоб зберегти масштаб для оцінки фактично припадають на виробничий підрозділ витрат, відповідні витрати, встановлені на базі планового обсягу виробництва, повинні бути скоректовані з урахуванням фактичного обсягу. Таке коригування призводить до визначення номінальних витрат: номінальні витрати - це твір планового обсягу споживання виробничих ресурсів, розрахованих на основі фактичного обсягу виробництва, і планових цін на них.
Планування кількості виробничих ресурсів здійснюється після закінчення планового періоду з урахуванням фактичного обсягу виробництва (завантаження, фактичної кількості продукції, фактичного випуску). З цієї точки зору визначені вище номінальні витрати можна охарактеризувати як реалізовані планові витрати.
Номінальні витрати K s для виробничого фактора h при плановому споживанні r p в залежності від фактичного завантаження b i та планової ціни виробничого ресурсу q p r p визначаються за формулою:
K s (b i) = r p (b i) * q p [3] (4)

Глава IV. ШЛЯХИ ЗНИЖЕННЯ ВИТРАТ.

4.1. Поняття витрат і собівартості продукції.

Кількість товару, яке буде продаватися на ринку залежить від рівня витрат (витрат) - по-перше, і ціни, за якими товар буде продаватися - по-друге. З цього випливає, що значення витрат виробництва є однією з умов успіху на ринку.
Витрати виробництва - це грошове вираження витрат виробничих факторів, необхідних для здійснення підприємством своєї виробничої і комерційної діяльності, пов'язаної з випуском і реалізацією продукції та наданням послуг. Візьмемо приклад, який помиє розібратися в чому відмінність витрат від витрат. Як вже було сказано вище, витрати є грошове вираження витрат, тобто підприємство на ремонт будівлі витратило 5 банок клею, 10 банок фарби, 100 дощок. Все перераховане вище називається витратами, а вартість цих матеріалів уже являє собою витрати підприємства.
Вони знаходять своє вираження в показниках собівартості продукції, яка характеризує в грошовому вираженні всі матеріальні витрати і витрати на оплату праці, які необхідні для виробництва і реалізації продукцій. Проте, ресурси, використані для виготовлення продукцій, не відображають всього обсягу витрат на здійснення виробничо - господарської діяльності підприємства. Крім витрат, пов'язаних з виробництвом продукцій, підприємство несе витрати щодо її збуту та просування на ринку. До них відносяться витрати з транспортування виробів споживачам, на проведення маркетингових досліджень, організацію реклами тощо Виражені в грошовій формі вони являють собою витрати реалізації продукції.
Крім того, підприємство сплачує податки, збори, робить відрахування в різноманітні цільові і позабюджетні фонди, які також відносяться на собівартість продукцій. Сума витрат виробництва і реалізації, податків, зборів та обов'язкових відрахувань до цільових позабюджетних фондів утворює витрати підприємства або повну собівартість продукції.
У собівартість продукцій включаються:
- Витрати на підготовку і освоєння виробництва;
- Витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції, обумовлені технологією і організацією виробництва;
- Витрати на оплату праці;
- Витрати, пов'язані з використанням природної сировини;
- Витрати некапітального характеру, пов'язані з удосконаленням технологій та організацією виробництва, а так само з поліпшенням якості продукції;
- Витрати, пов'язані з винахідництвом, технічним удосконаленням і раціоналізаторськими пропозиціями;
- Витрати з обслуговування виробничого процесу (поточний, середній і капітальний ремонт);
- Витрати із забезпечення нормальних умов праці та техніки безпеки;
- Витрати, пов'язані з набором робочої сили;
- Поточні витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення;
- Витрати, пов'язані з управлінням виробництвом;
- Витрати, пов'язані з підготовкою та перепідготовкою кадрів;
- Витрати з транспортування працівників до місця роботи і назад;
- Виплати, передбачені законодавством про працю (оплата відпусток, компенсацій і т.д.);
- Відрахування на державне соціальне страхування і пенсійне забезпечення, у фонд зайнятості від витрат на оплату праці працівників, зайнятих у виробництві відповідної продукції;
- Відрахування з обов'язкового медичного страхування;
- Платежі по страхуванню майна підприємств;
- Витрати на оплату відсотків по короткострокових позичках банків, оплата послуг банків;
- Витрати з гарантійного обслуговування;
- Витрати, пов'язані зі збутом продукцій;
- Витрати на відтворення основних виробничих фондів (амортизація);
- Втрати від браку;
- Втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин.
Величина цих витрат залежить від цін на ресурси необхідних для виробництва товару, а так само від технологій їхнього використання. Ціна, за якою отримуються ресурси, не залежить від підприємства. Вона визначається взаємодією попиту і пропозиції на ці ресурси. Отже, для підприємця дуже важливий технологічний аспект формування витрат виробництва, що визначає з одного боку, кількість приваблюваних ресурсів і якість їх використання, з іншого боку. Причому, підприємство повинно використовувати такі методи виробництва, які були б ефективні, як з технологічної, так і з економічної точок зору. Тобто кожне підприємство прагнути вибрати такий технічно ефективний процес виробництва, який забезпечував би найменші витрати виробництва.
Необхідні знання величини витрат передбачає розробку відповідних методів їх обліку. Але так як виробництва будь-якого виду товару або послуги пов'язано з використанням різноманітних видів ресурсів, то це різноманітність передбачає необхідність класифікації витрат.

4.2 Шляхи зниження витрат на виробництво продукції

Як вже зазначено вище, в умовах вільної конкуренції ціна продукції, виробленої підприємствами (фірмами) вирівнюється автоматично. На її впливають закони ринкового ціноутворення. У той же час кожен підприємець прагне до одержання максимально можливого прибутку. І тут, крім чинників збільшення обсягу виробництва продукції, просування її на незаповнені ринки, невблаганно висувається проблема зниження витрат на виробництво і реалізацію цієї продукції, зниження витрат виробництва.
У традиційному уявленні найважливішими шляхами зниження витрат є економія всіх видів ресурсів, споживаних у виробництві: трудових та матеріальних.
Так, значну частку в структурі витрат виробництва займає оплата праці (у промисловості України 13-14%, розвитих країн - 20-25%). [4] Тому актуальна задача зниження трудомісткості що випускається продукції, росту продуктивності праці, скорочення чисельності адміністративно-обслуговуючого персоналу .
Зниження трудомісткості продукції, росту продуктивності праці можна досягнути різними способами. Найбільш ефективні з них - механізація та автоматизація виробництва, розробка і застосування прогресивних, високопродуктивних технологій, заміна та модернізація застарілого обладнання. Проте одні заходи щодо удосконалювання застосовуваної техніки і технології не дадуть належної віддачі без поліпшення організації виробництва і праці. Нерідко підприємства здобувають або беруть під оренду дороге устаткування, не підготувавшись до його використання. У результаті коефіцієнт використання такого устаткування дуже низький. Витрачені на придбання засобу не приносять очікуваного результату.
Важливе значення для підвищення продуктивності праці має належна його організація: підготовка робочого місця, повне його завантаження, застосування передових методів і прийомів праці й ін
Матеріальні ресурси займають до 3 / 5 у структурі витрат на виробництво продукції. Звідси зрозуміло значення економії цих ресурсів, раціонального їх використання. На перший план тут виступає застосування ресурсозберігаючих технологічних процесів. Важливо й підвищення вимогливості і повсюдне застосування вхідного контролю за якістю надходять від постачальників сировини і матеріалів, комплектуючих виробів та напівфабрикатів.
Скорочення витрат по амортизації основних виробничих фондів можна досягти шляхом кращого використання цих фондів, максимального їхній завантаження.
На закордонних підприємствах розглядаються також такі чинники зниження витрат на виробництво продукції, як визначення і дотримання оптимальної величини партії закуповуваних матеріалів, оптимальної величини серії що запускається у виробництво продукції, рішення питання про те, робити самим або закуповувати в інших виробників окремі компоненти або комплектуючих виробів.
Відомо, що чим більше партія що закуповується сировини, матеріалів, тим більше розмір середньорічного запасу і більше розмір витрат, пов'язаних із складуванням цієї сировини, матеріалів (орендна плата за складські помешкання, утрати при тривалому збереженні, утрати, пов'язані з інфляцією, і ін) . Разом з тим придбання сировини і матеріалів значними партіями має свої переваги. Знижуються витрати, пов'язані з розміщенням замовлення на що одержуються товари, із прийманням цих товарів, контролем за проходженням рахунків і ін Таким чином, виникає задача визначення оптимального розміру що закуповуються сировини і матеріалів. Розрахунок можна звістки по такій примірної схемою (табл. 1 додаток 1)
Як видно з даних таблиці, оптимальне річне число закупівель у цьому прикладі дорівнює чотирьом, оскільки сума витрат по складуванню й обслуговуванню закупівель у цьому випадку найменша. Ті ж правила діють і при визначенні оптимального розміру серії що запускається продукції. При виробництві продукції значним числом дрібних серій витрати по складуванню готової продукції будуть мінімальними, проте зростуть витрати на підготовку виробництва. Розрахуємо оптимальний розмір серії запуску (таблиця 2 додаток 1).
За даними таблиці випливає, що найбільше оптимальним розміром серії запуску є серія 2 по 4500 штук, у результаті котрої витрати по складуванню готової продукції і підготуванню виробництва складають мінімальний розмір-11 908 тис. руб. на рік.
Звичайно, подібні розрахунки не можна вважати достатньо об'єктивними і точними, проте у визначеному наближенні їх прийняти можна.
У поєднанні з традиційними шляхами зниження витрат на виробництво продукції знову виниклі чинники дозволять у комплексі довести розмір витрат виробництва до оптимального рівня.
Зниження витрат виробництва в даний час забезпечується в основному під впливом внутрішньовиробничих чинників.
Значне зниження витрат виробництва досягається в результаті застосування прогресивних методів організації виробництва. Прикладом служить розроблена в Японії і набула широкого застосування в усьому світі система організації виробництва "точно вчасно". Вона знижує витрати виробництва за рахунок бездефектного виготовлення продукції. Суть її полягає в тому, що комплектуючі вироби, деталі поставляються споживачу у визначене місце, у потрібний час в необхідній кількості. Якщо попадаються браковані деталі, виробничий процес у споживача зупиняється, тому що запасів на робочому місці немає.
Система "точно вчасно" сприяє зниженню витрат за двома напрямками:
Знижуються витрати на складування і зберігання напівфабрикатів і в споживача, і у виробника. Останній, окрім того знижує витрати і на реалізацію.
Застосування системи неможливе без забезпечення бездефектного виготовлення продукції в постачальника. Тому перший етап цієї системи полягає в підвищенні якості у виробника до рівня бездефектного виготовлення. Японські підприємства в цих цілях навчають усіх співробітників методам контролю якості і т. д., підвищують відповідальність виробничих робітників за якість, використовують автоматичні пристрої для контролю якості. У результаті знижуються витрати виробництва, пов'язані з вторинною обробкою бракованих виробів, витратами сировини і заробітної плати.
У рамках системи "точно вчасно" розроблені і використовуються підсистеми (наприклад "кабан"), гуртки якості і т. д., що забезпечують економію витрат під час руху комплектуючих деталей по заводу в результаті підвищення відповідальності за якість продукції в робітників і спеціалістів, полегшення керування виробничим процесом. За розрахунками англійських фахівців система "точно вчасно" дає економію витрат у розмірі 250 тис. фунтів стерлінгів.
Багато часу приділяють економісти таких резервів зниження витрат, як зміна класифікації, обліку і калькулювання витрат. Наприклад, визнання всіх витрат змінними означає, що керівники виробництва повинні їх знижувати; розмежування витрат на виробництво продукції вищої якості і на виробництво нестандартної продукції; застосування єдиної системи калькулювання витрат на всіх стадіях життєвого циклу виробів; посилення ролі калькулювання за місцем їх виникнення; більш чітке виділення витрат на управління, підготовку виробництва, реалізацію досягнень науково-технічного прогресу, в тому числі підвищення якості продукції і т. д.
Систематичне зниження витрат основний засіб підвищення прибутковості функціонування фірми. В умовах ринкової економіки, коли фінансова підтримка збиткових підприємств є не правилом, а винятком, як це було при адміністративно-командній системі, дослідження проблем зменшення витрат виробництва, розробка рекомендацій у цій галузі - один з наріжних каменів всієї економічної теорії.
Можна виділити наступні основні напрямки зниження витрат виробництва в усіх сферах національної економіки:
• використання досягнень НТП;
• вдосконалення організації виробництва і праці;
• державне регулювання економічних процесів.
Перш ніж розглядати основні напрямки економії витрат, необхідно зробити одне суттєве зауваження. Справа в тому, що сама діяльність підприємства по забезпеченню економії витрат у переважній більшості випадків вимагає витрат праці, капіталу і фінансів. Витрати по економії витрат тоді ефективні, коли зростання корисного ефекту (в найрізноманітніших формах) перевищить витрати на забезпечення економії. Природно, що можливий і прикордонний варіант, коли зменшення витрат на виробництво виробу не змінює його корисних властивостей, але дозволяє знизити ціну в конкурентній боротьбі. У сучасних умовах типовим є не збереження споживчих якостей, а економія на витратах в розрахунку на одиницю корисного ефекту або інших важливих для споживача характеристик. На практиці це часто набуває таких форм, як, наприклад, зниження вартості одиниці виробничої потужності металообробного верстата.
Реалізація досягнень НТП полягає, з одного боку, в більш повному використанні виробничих потужностей, сировини і матеріалів, в тому числі і паливно-енергетичних ресурсів, а з іншого - у створенні нових ефективних машин, обладнання, нових технологічних процесів.
Найбільш характерна риса НТП другої половини XX століття - перехід до принципово нового технологічного способу виробництва. Його перевага не тільки в більш високій економічній ефективності, але і в можливості виробляти якісно нові матеріальні блага, послуги, які суттєво змінюють весь уклад життя, пріоритети життєвих цінностей.
Що стосується вдосконалення організації виробництва і праці, то цей процес поряд з економією на витратах за рахунок скорочення втрат практично в усіх випадках забезпечує підвищення продуктивності праці, тобто економію витрат живої праці. На нинішньому етапі економічного розвитку економія живої праці порівняно з економією суспільної праці дає більш вагомі результати, про що свідчать дослідження економічного зростання на основі використання виробничої функції.
В даний час вдосконалення організації виробництва представлено двома основними школами: американської та японської. Це численні системи матеріально-технічного забезпечення виробництва, його економічного стимулювання і т. п.
У зниженні витрат виробництва значна роль належить державним програмам в області НТП і державним стандартам. Найбільш яскравим прикладом державного втручання в цій області можна вважати численні державні та приватні науково-технічні програми, створення яких обумовлене істотним зростанням витрат на паливно-енергетичну складову витрат (викликаним нафтовим крізіруб. 70-х рр.. В США та інших розвинених країнах, національні економіки яких споживають великий обсяг нафти), завдяки ним вдалося в значній мірі компенсувати збільшення цін на нафту.

Висновок

У своїй роботі я розглянула такий важливий елемент виробництва як витрати підприємства та їх грошове вираження (витрати).
Підприємство в процесі своєї діяльності здійснює матеріальні і грошові витрати на просте і розширене відтворення основних фондів і оборотних коштів, виробництво і реалізацію продукції, соціальний розвиток свого колективу та ін Підприємство в цілому має працювати рентабельно. А це залежить від рівня витрат.
Сукупність витрат показує, у що обходиться підприємству виготовлення продукції, що випускається. І менеджери підприємств завжди намагаються розділити (класифікувати) усі витрати на певні групи за принципом схожості витрат, що входять в окрему групу. Як було сказано вище, виділяються три напрями обліку витрат: для оцінки запасів готової продукції; прийняття рішення; здійснення процесу контролю і регулювання. Для оцінки запасів готової продукції ми розділили витрати на виробничі і невиробничі, при цьому виробничі витрати в свою чергу поділяються на складові частини. З точки зору прийняття рішення витрати класифікуються за їх динаміці, а також як прийняті і не прийняті до уваги, безповоротні, які диктував, маржинальні (граничні) і інкрементні (приростні). І нарешті, для контролю за витратами і їх регулювання витрати класифікуються як регульовані і нерегульовані, постійні та змінні. Підводячи підсумок я зупинилася на шляхах зниження витрат. Було також сказано про те, що значне зниження витрат виробництва досягається в результаті застосування прогресивних методів організації виробництва. Також велика роль у зниженні витрат виробництва належить державним програмам в області НТП і державним стандартам. З усього сказаного вище можна зробити висновок, що класифікація витрат та шляхи їх зниження актуальна тема на сьогоднішній день.

Додаток 1

Таблиця 2. Розрахунок оптимального розміру що закуповуються сировини і матеріалів
Кількість закуповуються на рік партій
1
2
3
4
5
Величина партії
200 000
10 000
6 667
5 000
4 000
Середньорічний запас, кг
10 000
5 000
3 333
2 500
2 000
Вартість середньорічного запасу, тис. руб.
100 000
50 000
33 333
25 000
20 000
Витрати по складуванню, тис. руб. на рік
20 000
10 000
6 667
5 000
4 000
Витрати по обслуговуванню закупівель, тис. руб. на рік
1 250
2 500
3 750
5 000
6 250
Витрати по складуванню й обслуговуванню закупівель, всього, тис. руб. на рік
212 500
12 500
10417
10 000
10 250
("Економіка підприємства" під редакцією В. Я. Горфінкеля і В. А. Швандера стор 582)

Таблиця 3. Розрахунок оптимальної серії запуску
Кількість серій
1
2
3
4
5
Величина серії, шт.
3 000
4000
3 000
2250
1800
Середньорічний запас готової продукції, шт.
3 375
1 688
1 125
844
675
Вартість середньорічного запасу, тис. руб.
47 250
23 632
15 750
11 816
9 450
Витрати по складуванню готової продукції, тис. руб. на рік
11 813
5 908
3 938
2 954
2 363
Витрати з підготовки виробництва, тис. руб. на рік
3 000
6 000
9 000
12000
5000
Витрати по складуванню готової продукції і підготуванню виробництва, всього, тис. руб. на рік
14813
1908
12938
14954
17363
("Економіка підприємства" під редакцією В. Я. Горфінкеля і В. А. Швандера стор 583)

Список використаної літератури.

1. Економіка Підприємства: Підручник для вузів / під редакцією Беа.-М.: Инфра Москва, 2001 р
2. Економіка підприємства / під редакцією В. Я. Горфінкеля і В. А. Швандера .- М.: Юніті, 2002 р.
3. Економіка підприємства: Підручник / за редакцією М. Г. Лапуста .- М.: Инфра-М, 2000 р.
4. Економіка підприємства і підприємництво: Навчальний посібник 2 видання / під редакцією В. П. Грузінова .- М.: Юніті, Москва 2003 г.
5. Економіка підприємства і підприємництво: Навчальний посібник / під редакцією В. П. Грузінова .- М.: Юніті, Москва 1994 р
6. Економіка підприємства / під ред. А. І. Руденко Мінськ, 1995р.
7. Грибов В. Д., Грузинів В. П. Економіка підприємства: Навчальний посібник.-М.: Фінанси і статистика, 2003р.
8. www.audit-it.ru
9. Економіка підприємства: Підручник для вузів / під редакцією Є.Л. Кантора.-Санкт-Петербург 2002



[1]   (Підручник для вузів за редакцією Беа видавництво Инфра Москва 2001 р. стор 490)
[2] (Підручник для вузів за редакцією Беа видавництво Инфра Москва 2001 р стор 491)
[3] (Підручник для вузів за редакцією Беа видавництво Инфра Москва 2001 р стор 491)
[4] Економіка підприємства: Підручник для вузів / під редакцією Є.Л. Кантора.-Санкт-Петербург 2002
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Міжнародні відносини та світова економіка | Курсова
202.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Фінанси підприємства 2 Класифікація витрат
Цілі завдання джерела аналізу витрат на виробництво Класифікація витрат
Класифікація витрат
Поняття витрат та їх класифікація
Класифікація витрат на виробництво
Поведінка витрат їх класифікація
Класифікація і характеристика витрат
Управлінський облік 2 Класифікація витрат
Характеристика і класифікація витрат бюджету

Нажми чтобы узнать.
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru