додати матеріал


Зовнішньоекономічна діяльність

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ.
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
Гол. 1. Зміст і особливості зовнішньоекономічної діяльності ... ... 5
1.1. Зовнішньоекономічна діяльність і зовнішньоекономічна політика ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .5
1.2. Законодавство, що регулює зовнішньоекономічну діяльність ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10
Гол. 2. Аналіз чинного порядку оподаткування зовнішньоекономічної діяльності в РФ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 13
2.1. ПДВ при здійсненні зовнішньоторговельних операцій ... ... ... ... ... ... ... .. 13
2.2. Особливості оподаткування податком на прибуток зовнішньоекономічної діяльності .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .21
2.3. Особливості оподаткування акцизом зовнішньоекономічної діяльності ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 31
Гол. 3. Проблеми і перспективи податкового законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності в РФ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 38
3.1. проблеми, пов'язані із застосуванням податкового законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 38
3.2. перспективи розвитку податкового законодавства в сфері зовнішньоекономічної діяльності ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 40
Висновок ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .44
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 47

ВСТУП
У даній роботі розглядаються питання оподаткування зовнішньоекономічної діяльності.
Формування ефективної системи норм податкового законодавства та її позитивний вплив на економіку РФ - невід'ємна передумова успішного розвитку країни. Це передбачає належне правове регулювання податкових відносин у загальній фінансовій діяльності держави. Однією з найважливіших сучасних проблем в області оподаткування є досягнення оптимальної величини збирання державних податків. За оцінками ряду економістів у провідних індустріальних країнах зі сформованою системою оподаткування збирання податків сягає 92-93% від розрахункового рівня. У російській економіці цей показник набагато нижче - за оптимальними оцінками він становить 60%, за мінімальними - близько 40%.
Загальновідомо, що в країнах з ринковою економікою податки є найважливішим компонентом доходної частини державного бюджету. Тому основне завдання органів державного управління полягає в знаходженні варіанти податкової системи, оптимально поєднує інтереси держави і платників податків. Ця задача визначає важливість удосконалення податкової системи держави та економічного аналізу результатів її діяльності.
Мета роботи:
- Розглянути питання зовнішньоекономічної діяльності та зовнішньоекономічної політики;
- Провести аналіз законодавства, що регулює ЗЕД;
- Розглянути особливості оподаткування ЗЕД;
- Виявити проблеми, пов'язані із застосуванням податкового законодавства у сфері ЗЕД;
- Намітити перспективи подальшого розвитку податкового законодавства в сфері ЗЕД;
З поставлених цілей логічно випливає головне завдання курсової роботи - дослідити еволюцію та перспективи розвитку оподаткування ЗЕД в нашій країні.
Джерелами для написання роботи з'явилися праці сучасних вітчизняних і зарубіжних дослідників, опубліковані статистичні дані та нормативні документи.

1. Зміст і особливості зовнішньоекономічної діяльності.
1.1. Зовнішньоекономічна діяльність і зовнішньоекономічна політика.
В даний час в Україні діє досить складна система регулювання зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД) і розгляд її є досить важким, тому як у спеціальній літературі висвітлюються, як правило, лише окремі питання, пов'язані з регулюванням ЗЕД.
У сформованих умовах держава починає все активніше регулювати ЗЕД в національних інтересах. Ринковій системі господарства в принципі більше відповідають економічні інструменти регулювання ЗЕД, перш за все митні збори, податки і т.д.
Функцією державного регулювання, є розробка концепцій ЗЕД. Розробка концепції включає визначення зовнішньоекономічної політики на даний період з урахуванням специфічних умов внутрішнього розвитку, а також міжнародної економічної кон'юнктури, яка регулює зовнішню торгівлю, іноземні інвестиції, валютно-кредитні відносини, передачу нових технологій.
Крім цього, в обов'язки держави при регулюванні ЗЕД входить виконання внутрішніх і зовнішніх функцій. Розуміння внутрішніх функцій держави можна класифікувати наступним чином:
ü господарсько-організаторська функція, що передбачає організацію виробництва товарів і послуг, які можуть бути предметом зовнішньоторговельних відносин держави, а також надання допомоги в їх просуванні на зовнішній ринок;
ü фіскальна функція, тобто стягування податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджету від зовнішньоекономічної діяльності;
ü захисна функція - захист прав та інтересів суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності.
До складу зовнішніх функцій входять наступні:
ü встановлення торговельно-економічних відносин із зарубіжними країнами;
ü захист державного кордону, включаючи організацію митної системи;
ü створення і застосування заходів для захисту внутрішнього ринку при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності;
ü участь в міжнародних і міждержавних організаціях, діяльність яких має безпосередній вплив на систему державного регулювання ЗЕД.
Все різноманіття засобів державного регулювання ЗЕД можна згрупувати у три основні блоки.
Перший блок - заходи загального характеру, спрямовані на зміцнення національної економіки та її позицій у системі світового господарства, ведучі, у кінцевому рахунку, до підвищення конкурентоспроможності виробленої продукції. Регулювання ЗЕД в цьому сенсі - це регулювання всієї національної економіки, її кон'юнктурних станів і якісно-структурного розвитку. Це заходи антимонопольної політики, припинення недобросовісної конкуренції, розробка і реалізація державних економічних програм, стимулювання науково-технічного розвитку, створення необхідної нормативної бази та інституційної структури. Заходи такого роду створюють загальноекономічний базис ЗЕД.
Другий блок - це спеціальні інструменти і механізми, які стимулюють або стримують відповідні види ЗЕД. Серед них, як правило, виділяють кілька основних елементів: митно-тарифне регулювання, конвертованість валюти і політику обмінного курсу.
Третій блок інструментів регулювання - пряме сприяння компаніям - виробникам у здійсненні ними ЗЕД. Тут виділяють пряме субсидування експортерів, непряме субсидування експорту (податкові пільги, зменшення кредитних ставок, зниження тарифів, державні замовлення), внутрішнє і зовнішнє кредитування, страхування та гарантування експортних кредитів.
В умовах лібералізації ЗЕД, необхідності дотримання міжнародних норм і правил регулююча роль держави грунтується на інших, ніж в умовах адміністративно-командної економіки принципах. Серед них:
ü рівність учасників ЗЕД та їх недискримінація;
ü захист державою прав та інтересів учасників ЗЕД;
ü виключення невиправданого втручання держави та її органів у зовнішньоторговельну діяльність підприємств.
Серед регулювання інших форм зовнішньоторговельної діяльності найважливіша роль належить регулюванню експорту не тільки як засобу отримання валютних доходів багатьма вітчизняними виробниками, але і як інструменту відстоювання національних інтересів, зміцнення тих позицій, які повинна займати Росія у світовому господарстві в якості найбільшої промислової держави світу, що має один з найпотужніших науково-технічних потенціалів. Причому в довгостроковому плані особливо важливо створити таку систему регулювання ЗЕД, щоб вона стимулювала експорт саме готової продукції.
Регулювання зовнішньоекономічної діяльності являє собою систему типових заходів законодавчого, виконавчого і контролюючого характеру, здійснюваних правомочними державними установами з метою підтримки зовнішньоекономічної рівноваги, стимулювання прогресивних зрушень у структурі експорту та імпорту, заохочення припливу іноземного капіталу.
Зовнішньоекономічна політика - це діяльність, що регулює економічні відносини країни з іншими державами. Їй належить значна роль у забезпеченні ефективного використання зовнішнього фактора у національній економіці. У міру еволюції міжнародних економічних відносин сформувався великий інструментарій зовнішньоекономічної політики. Слід зазначити, що формувався він на основі теорії і практики ринкового господарства, а не принципів зовнішньоекономічної діяльності держав з планованою з центру економікою.
Формування ЗЕП має здійснюватися на основі глибокого аналізу і максимально повного врахування цілого ряду найважливіших факторів: блоку внутрішніх соціальних, економічних і правових чинників, а також блоку зовнішніх факторів. Принципи ЗЕП, обумовлені загальнонаціональними інтересами країни та є ЗЕП самого загального рівня. Можна виділити ЗЕП держави ще двох рівнів:
ü ЗЕП регіонального рівня, коли загальні принципи ЗЕП коректуються і доповнюються з урахуванням конкретних правових та економічних умов взаємодії РФ з регіональними політичними та економічними інтеграційними групами або економічними союзами країн СНД, ЄС, та ін Розробка ЗЕП регіонального рівня повинна вестися з урахуванням міжнародної політичної та економічної ситуації, а також зобов'язань держав, що випливають з участі його в міжнародних угодах і договорах.
ü ЗЕП країнової рівня, що враховує особливості всього комплексу взаємовідносин з кожною конкретною країною, тобто всю сукупність зовнішніх факторів, а саме:
- Взаємодоповнюваність економіки РФ і економіки даної країни;
- Рівень розвитку продуктивних сил країни та їх структуру;
- Економічну та соціально-політичну ситуацію в країні;
- Обсяг і структуру внутрішнього виробництва і споживання;
- Стан платіжного балансу даної країни;
- Особливості фінансово-кредитних відносин РФ з цією країною;
- Особливості правового регулювання ЗЕД країни, включаючи наявність зобов'язань, що випливають з її участі в міжнародних угодах і договорах.
Результати пошуку всіх перерахованих факторів дають об'єктивне підгрунтя для формування реально обгрунтованої зовнішньоекономічної політики по відношенню до розглянутій країні, тобто дозволяють адаптувати загальні принципи ЗЕП до умов взаємодії РФ з конкретною країною.
Оскільки державне регулювання зовнішньоекономічної діяльності відповідно до російського законодавства здійснюється не тільки на федеральному, але і на регіональному рівні, всі розглянуті аспекти простежуються і на рівні суб'єктів Російської Федерації.
Перед державою, як на федеральному, так і на регіональному рівні, стоять серйозні завдання регулювання діяльності підприємств і організацій - учасників зовнішньоекономічної діяльності. У першу чергу, необхідно створити умови для збільшення обсягів виробництва імпортозамінної продукції, більш активного виходу підприємств з цією продукцією на світові ринки, умови для створення підприємств з участю іноземного капіталу та залучення інвестицій у реалізацію соціально значущих проектів. Підприємства - експортери повинні взяти участь в реалізації національних проектів, у першу чергу, що стосуються питань розвитку агропромислового комплексу, будіндустрії, охорони здоров'я, а також активніше докладати зусилля з просування на зовнішні ринки продуктів інтелектуальної діяльності, якість яких у Росії перебуває на високому рівні.

1.2. Законодавство, що регулює зовнішньоекономічну діяльність у РФ.
Починаючи зовнішньоекономічну діяльність, кожен повинен знати, що він вступає в особливу сферу відносин, регульованих як загальним, але й спеціальним законодавством. Загальне законодавство регулює економічну діяльність у всіх її видах і сферах. Радикальні зміни в економіці Росії, пов'язані з її перетворенням на ринкову, відбуваються в рамках права, яке закріплює такі найважливіші положення, як недоторканність власності, новий метод регулювання підприємницької діяльності - "дозволено все, що не заборонено", неприпустимість втручання держави в господарську діяльність суб'єктів і т. п. Зміни в економіці привели також до радикальних змін у зовнішньоекономічній сфері: ліквідації монополії зовнішньої торгівлі, надання права участі у ЗЕД усім юридичним та фізичним особам, організації внутрішнього валютного ринку, розвитку іноземного підприємництва, посилення контролюючої функції держави, розширення економічного методу регулювання ЗЕД і т. д.
Інтеграція України у світове господарство неможлива без розвитку національного законодавства відповідно до міжнародних. Правове регулювання ЗЕД - це сукупність нормативних актів, в рамках і на основі яких здійснюється її практика. Ця сукупність представлена:
ü міжнародними правилами і нормами, підписаними РФ міжнародними договорами України з іншими країнами:
ü національним - законодавством з ЗЕД, представленим законами, кодексами, а також підзаконними актами.
До законів, які регулюють ЗЕД, належать такі:
"Про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності"; "Про валютне регулювання та валютний контроль"; "Про митний тариф"; "Про іноземні інвестиції"; "Митний кодекс РФ".
Експорт стратегічно важливих сировинних товарів здійснюється підприємствами та організаціями, зареєстрованими МЗЕЗ РФ. Зареєстровані підприємства вносяться до спеціального реєстру, який публікується в періодичній пресі. Відмова в реєстрації і виключення їх з реєстру можуть бути в разі порушення чинного законодавства РФ або зарубіжних країн, що спричинило за собою економічний і політичний збиток для Росії; невиконання зобов'язань по експортних поставках. Перелік стратегічно важливих сировинних товарів встановлений відповідною постановою Уряду РФ. Підприємства можуть здійснювати експортно-імпортні операції безпосередньо або на договірній основі через зовнішньоекономічні організації. До таких організацій належать асоціації ділового співробітництва, торгові доми, торговельно-промислова палата та ін Зовнішньоекономічна діяльність здійснюється на основі контракту. Російське законодавство наказує обов'язкову письмову форму зовнішньоекономічного контракту. Угода може бути укладена або шляхом складання та підписання одного документа, або шляхом обміну листами, телеграмами. Зовнішньоекономічний контракт містить кілька розділів, розташованих у певній послідовності. При цьому кожен контракт має певні юридичні атрибути, без наявності яких він втрачає правову силу, і права, з нього випливають, не можуть бути захищені. Зовнішньоекономічний контракт повинен містити повне офіційне найменування сторін та їх юридичні адреси, повне ім'я та прізвище особи, що представляє організацію, його посаду, а також вказівку, на підставі чого здійснюється представництво. Управління зовнішньоекономічною діяльністю в РФ здійснює Міністерство зовнішньоекономічних зв'язків, Державний митний комітет. Регулювання валютних операцій виробляють Валютно-економічна комісія РФ, Центральний банк Росії. Загальне керівництво покладено на Президента, Уряд і Міністерство економіки РФ.
Регулювання ЗЕД державою означає не тільки підтримку і стимулювання, а й контроль за дотриманням національних інтересів, забезпечення економічної безпеки. Підтримка необхідного рівня економічної безпеки стає однією із стратегічних завдань російської зовнішньоекономічної політики. Під економічною безпекою прийнято розуміти такий стан економіки та системи державного управління, при якому забезпечуються гарантований захист національних інтересів, соціальна спрямованість політики, достатній оборонний потенціал навіть за несприятливих умов розвитку внутрішніх і зовнішніх процесів. Регулювання ЗЕД в усіх країнах спрямоване на забезпечення, в першу чергу, національної економічної безпеки, під якою розуміється захищеність економіки від внутрішніх і зовнішніх несприятливих факторів, які порушують нормальне функціонування процесу внутрішнього відтворення, знижують життєвий рівень, породжуючи несприятливі соціальні наслідки. У Законі економічна безпека визначена як стан економіки, що забезпечує достатній рівень соціального, політичного і оборонного існування і прогресивного розвитку РФ, невразливість і незалежність її економічних інтересів по відношенню до можливих зовнішніх і внутрішніх загроз і впливів.

2. Аналіз чинного порядку оподаткування ЗЕД в РФ.
2.1. ПДВ при здійсненні зовнішньоторговельних операцій.
Експорт та імпорт послуг завжди були одними з найбільш спірних операцій при обчисленні ПДВ. Це пов'язано з тим, що на відміну від реалізації товарів на експорт та виробництва робіт місце надання послуг визначити досить складно. Правильне визначення місця надання послуги важливо як для іноземної, так і для російської компанії. Оскільки саме від відповіді на питання, де саме надана послуга (на території РФ або за її межами), залежить, чи буде ця послуга обкладається ПДВ. Експорт та імпорт послуг досить часто використовують міжнародні групи компаній у своїй господарській діяльності. Це може бути необхідно як для реальної діяльності, так і для взаємного фінансування або внутрішньохолдингового податкового планування. Найчастіше надання послуг іноземної організації використовується в якості одного із способів переміщення доходу російської компанії за кордон. [17]
Експорт (за даними митної статистики), мільйон доларів
2007
всього
Держави-учасники СНД
Країни Далекого зарубіжжя
Січень
21456
3064
18392
Лютий
23561
3501
20060
січень-лютий
45017
6565
38452
Березень
26434
4028
22406
січень-березень
71451
10594
60857
Квітень
27277
4148
23129
січень-квітень
98728
14741
83987
Травень
29794
4426
25368
січень-травень
128522
19167
109355
Червень
26969
4082
22887
січень-червень
155492
23249
132242
Липень
29845
4566
25279
січень-липень
185337
27815
157521
Серпень
30866
4700
26166
січень-серпень
216203
32515
183687
Вересень
26641
4403
22239
січень-вересень
242844
36918
205926
Імпорт (за даними митної статистики), мільйон доларів
2007
всього
Держави-учасники СНД
Країни Далекого зарубіжжя
Січень
9847
1818
8029
Лютий
12376
2032
10344
січень-лютий
22224
3850
18373
Березень
15141
2304
12837
січень-березень
37365
6155
31210
Квітень
14983
2369
12613
січень-квітень
52347
8524
43823
Травень
15723
2486
13237
січень-травень
68071
11010
57061
Червень
16765
2595
14170
січень-червень
84836
13605
71231
Липень
17373
2543
14830
січень-липень
102209
16149
86061
Серпень
17975
2742
15233
січень-серпень
120184
18891
101294
Вересень
16601
2514
14087
січень-вересень
136785
21405
115380

Природно, що при експорті послуги вигідніше перенести місце її надання за межі Росії. Найчастіше це вигідно і при імпорті послуг, щоб у російської сторони не виникли обов'язки податкового агента. Однак при імпорті послуг потрібно попередньо розрахувати, що буде вигідніше: не виконувати функції податкового агента і не отримати при цьому відрахування ПДВ або перерахувати податок до бюджету і поставити його суму до відрахування.
Поняття "місце реалізації" в податковому законодавстві використовується тільки стосовно до ПДВ. І якщо з місцем реалізації товарів, як правило, помилок не виникає, оскільки стаття 147 НКРФ дає однозначне трактування даного поняття, то реалізація робіт і послуг за договорами з іноземним контрагентами часто ставить перед платниками податків безліч питань.
Податковий кодекс наказує визначати місце реалізації послуг у відповідності з наступними категоріями:
ü Місцезнаходження майна, з яким пов'язані роботи, послуги;
ü Місце фактичного надання послуг;
ü Місце діяльності покупця послуг;
ü Місце діяльності виконавця робіт, послуг.
Щоб у кожному конкретному випадку визначити, яким чином російської компанії найвигідніше оформити свої відносини з іноземною, розглянемо декілька типових ситуацій докладніше.
Місце реалізації робіт (послуг), пов'язаних з рухомим майном, залежить від місцезнаходження цього майна. Таким чином, якщо майно знаходиться в Росії, то і пов'язані з ним роботи (послуги) слід вважати виробленими на території Росії незалежно від того, зареєстрована на території РФ компанія, їх виконує. І навпаки, якщо російська компанія, що є платником ПДВ, буде здійснювати роботи (послуги) з рухомим майном, що перебуває на території іноземної держави, платити ПДВ за таким договором не потрібно.
Перш за все це стосується організацій, які є замовниками або виконавцями за договорами з іноземними контрагентами на монтаж, збирання, переробку, ремонт і технічне обслуговування рухомого майна. Найчастіше, набуваючи імпортне обладнання, російський покупець замовляє в іноземного постачальника його складання і монтаж на місці (на території РФ), що в результаті призводить до необхідності платити ПДВ.
Компаніям, які займаються імпортом або експортом послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, фізичної культури, туризму, відпочинку і спорту, слід уважно вивчити предмет договору, перш ніж його підписувати. Зазначені види діяльності також слід розглядати для цілей обчислення ПДВ з точки зору місця їх фактичного надання: на території РФ або за межами території РФ. Таким чином, якщо компанія не зацікавлена ​​у сплаті ПДВ за даними видами послуг, їй потрібно довести, що послуги фактично опиняються за межами Росії. Якщо ж компанії вигідніше заплатити ПДВ і застосувати відрахування, треба довести, що договір надання послуг був укладений і виконувався на території РФ.
Всі розглянуті вище приклади стосувалися ситуацій, коли визначення місця реалізації залежало безпосередньо від місця надання послуг. У той же час в деяких випадках місце реалізації послуг визначається за місцезнаходженням покупця. Це означає, що експорт таких послуг не обкладається ПДВ, тому їх найчастіше й використовують у податковому плануванні.
Це такі послуги, як:
ü Передача, переуступка патентів, ліцензій, торгових марок, авторських прав або інших аналогічних прав, причому цей порядок стосується передачі прав як виняткових, так і невиключних;
ü Надання консультаційних, юридичних, бухгалтерських, інжинірингових, рекламних, маркетингових послуг, послуг з обробки інформації, а також при проведенні НДДКР. Причому на думку Мінфіну, сюди також можна віднести аудиторські послуги та послуги, супутні аудиту, що надаються російськими платниками іноземним компаніям. [10]
ü Надання персоналу, якщо персонал працює в місці діяльності покупця даної послуги. Слід звернути увагу, визначення місця надання послуг за місцем діяльності покупця в даному випадку не відноситься до надання агентських послуг з підбору персоналу, наприклад, кадровими агентствами стороннім організаціям.
Щоб без ризику спорів кваліфікувати послуги як маркетингові, можна керуватися листом ФНС Росії від 20.02.06 № ММ-6-03/183, в якому дано досить великий перелік процедур з дослідження ринку. Щодо консультаційних послуг такого переліку податківці не видали, тому часто платникам податків доводиться доводити приналежність конкретних консультаційних послуг у суді.
Щоб уникнути суперечок доцільно оформляти докладні документи, що підтверджують факт надання послуг та їх суть. Причому бажано, щоб ці документи були складені відповідно до ФЗ від 21.11.96 № 129-ФЗ "про бухгалтерський облік". Перелік документів такий: договори, завдання замовника на конкретні послуги, акти виконаних робіт, звіти виконавця, рахунки-фактури, платіжні доручення.
Переміщення товарів (робіт, послуг) через митний кордон РФ є об'єктом обкладення ПДВ. Експортні поставки оподатковуються ПДВ за податковою ставкою О%, що передбачає не тільки звільнення від обкладення ПДВ реалізації продукції на експорт, а й відшкодування ПДВ, сплаченого постачальникам. [1; ст. 143, 164]
Звільнення ПДВ за ставкою 0% виконується при реалізації: [1; ст. 164]
ü Товарів, вивезених у митному режимі експорту, за умови подання до податкових органів документів;
ü Робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією товарів, вивезених у митному режимі експорту;
ü Робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням або транспортуванням товарів, поміщених у митний режим міжнародного митного транзиту;
ü припасів, вивезених з території РФ у митному режимі переміщення припасів. При цьому під припасами увазі паливо та пально-мастильні матеріали, які необхідні для забезпечення нормальної експлуатації повітряних і морських суден, суден змішаного плавання;
ü виконуваних російськими перевізниками на залізничному транспорті робіт (послуг) з перевезення або транспортування експортованих за межі території РФ товарів і вивезення з митної території РФ продуктів переробки на митній території РФ, а також пов'язаних з таким перевезенням або транспортуванням робіт (послуг), у тому числі робіт (послуг) з організації перевезень, супроводу, навантаження, перевантаження;
ü побудованих суден, що підлягають реєстрації в Російському міжнародний реєстр суден, за умови подання до податкових органів документів.
Для підтвердження факту реалізації товарів (робіт, послуг) закордонному контрагенту російський експортер повинен подати до податкового органу пакет документів, що підтверджують експорт. [1; ст. 165].
У загальному випадку в пакет включаються:
ü Контракт платника податків з іноземною особою на постачання товару за межі митної території РФ;
ü виписка банку, що підтверджує фактичне надходження виручки від реалізації зазначеного товару іноземному особі на рахунок платника податків в російському банку;
ü митна декларація з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товарів у режимі експорту, і російського митного органу, в регіоні діяльності якого знаходиться пункт пропуску, через який товар був вивезений за межі митної території РФ.
B випадках перевезення російськими перевізниками на залізничному транспорті товарів за кордон для підтвердження експорту послуг митна декларація представлятися не повинна. [1; ст. 165]. Замість неї для підтвердження обгрунтованості застосування податкової ставки 0% і податкових відрахувань у податкові органи повинні бути представлені:
ü реєстр виписок банку, що підтверджують фактичне надходження виручки від російського або іноземного особи за виконані роботи на рахунок російського платника податків у російському банку;
ü реєстр перевізних документів, оформлюваних при перевезеннях товарів у міжнародному сполученні, з зазначенням у ньому найменувань або кодів вхідних і вихідних прикордонних і припортових залізничних станцій, вартості робіт (послуг), дат відміток митних органів на перевізних документах, що свідчать про приміщення товарів під митний режим експорту або митний режим міжнародного митного транзиту або свідчать про приміщення вивозяться з митної території РФ продуктів переробки під процедуру внутрішнього митного транзиту;
ü копії транспортних, товаросупровідних та інших документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі території РФ.
Документи, що підтверджують експорт, представляються експортерами до податкового органу у термін не пізніше 180 календарних днів рахуючи від
дати поміщення товарів під митні режими експорту, міжнародного митного транзиту, вільної митної зони, переміщення припасів. [1; ст. 165]. Вищевказаний порядок не поширюється на російських перевізників, які здійснюють експорт своїх послуг на залізничному транспорті. Оскільки вони не зобов'язані представляти митну декларацію, для них момент визначення податкової бази по ПДВ встановлюється відповідно до п. 1 ст. 167 НК РФ як найбільш рання з наступних дат: або день виконання робіт (надання послуг), або день оплати, часткової оплати в рахунок майбутнього виконання робіт (надання послуг). Починаючи з 1 січня 2008 року такі платники податків застосовують ставку ПДВ у розмірі 0% після подання до податкового органу у термін не, пізніше 180 календарних днів відповідного пакету документів, який включає замість митної декларації товаросупровідні документи з відміткою прикордонного митного органу.
Термін подачі документів не є пресекательним, тобто в разі його порушення експортер не втрачає право на відшкодування ПДВ. Однак якщо на 181-й день не буде представлений в податковий орган пакет необхідних документів, для експортера настануть несприятливі наслідки, що виражаються в тому, що йому доведеться заплатити ПДВ, а також пені. ПДВ повинен бути сплачений в цьому випадку в загальновстановленому порядку, тобто обов'язок по сплаті цього податку виникає у платника податку з моменту, який визначається за однією з нижченаведених дат, в залежності від того, яка з них мала місце раніше: [1; ст. 167].
1. день відвантаження товарів (робіт, послуг), майнових прав;
2. день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
Для отримання права на застосування податкової ставки 0% необхідно виконання наступних вимог:
1. товар повинен бути вивезений з території РФ у митному режимі експорту, тобто він повинен перетнути митний кордон РФ. Ця умова є істотним, оскільки на практиці бували випадки, коли платники податків представляли всі необхідні документи, включаючи ВМД, проте суд відмовляв їм у відшкодуванні ПДВ, оскільки було доведено, що товар кордон Російської Федерації не перетинав;
2. податковим органам повинні бути представлені всі необхідні документи: оригінали або копії; [1; ст. 165].
3. оподаткування відповідних операцій по податковій ставці 0% повинно бути відображено у податковій декларації, поданої до податкового органу.
Для підтвердження експорту платник податків не повинен представляти інші документи, крім перерахованих вище. Однак податкові органи при проведенні контрольних заходів можуть вимагати для перевірки правильності обчислення ПДВ і своєчасності його сплати, щоб платник податків представив додаткові документи, крім зазначених у ст.165 НКРФ, включаючи первинні облікові документи.
Перелік товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких на території РФ не підлягають оподаткуванню ПДВ. [1; ст. 149].
Встановлюється два переліки товарів (робіт, послуг), реалізація яких звільнена від оподаткування ПДВ: [1; ст. 149].
ü операції, за якими платник податків не має права відмовитися від звільнення від ПДВ;
ü операції, за якими платник податків має таке право.
Для експортера це означає, що, реалізуючи на експорт товари (роботи, послуги), звільнені від обкладення ПДВ, він не повинен сплачувати по них ПДВ навіть за податковою ставне 0% з поданням пакету документів, що підтверджують експорт.
Єдине, що тре6уется від платника податків, - відобразити відповідні операції в декларації з ПДВ, що подається до податкового органу за звітний період.
Слід враховувати, що у разі використання товарів для операцій з виробництва і (або) реалізації товарів, звільнених від обкладення ПДВ суми цього податку, сплачені при придбанні таких товарів, враховуються в їх вартості. У зв'язку з цим, наприклад, суми ПДВ сплачені організацією щодо послуг з митного оформлення, складських і подібних послуг, що використовуються при здійсненні операцій з реалізації на експорт товарів, звільнених від обкладення ПДВ враховуються згідно з листом Мінфіну Росії від 08.02.2005 N2 03-04 -08/18 у їх вартості. [1; ст. 170].
2.2 Особливості оподаткування податком на прибуток зовнішньоекономічної діяльності.
Іноземні організації можуть отримувати від джерел у РФ доходи, не пов'язані із здійсненням безпосередньої діяльності в РФ, включаючи діяльність, що приводить до утворення постійного представництва. У відношенні таких доходів платником податку є іноземна організація, а сума податку на прибуток утримується і сплачується до бюджету у джерела виплати доходів податковим агентом.
Окремі питання оподаткування таких доходів викладені в (ст. 309 НКРФ). Однак це не означає, що доходи, перераховані в цій статті НКРФ, не може отримувати постійне представництво. При цьому наявність чи відсутність постійного представництва впливає на порядок оподаткування доходів від джерел у РФ.
Незалежно від наявності або відсутності постійного представництва зазначені в (ст. 309 НКРФ) доходи, за винятками, встановленими цією статтею, належать до доходів від джерел у РФ. При цьому наведені доходи є доходами з джерел у РФ за визначенням, і додатково встановлювати їх «російське» походження не потрібний. [1; ст. 309].
Відповідно до норм НКРФ такі доходи можна підрозділити на два типи: доходи інвестиційного характеру (пасивні), і всі інші доходи (активні), в тому числі від діяльності в РФ, не при водящий до утворення постійного представництва.
Відповідно сп. 1 ст. 309 НК рф наступні види доходів, які отримані іноземною організацією і не пов'язані з її підприємницькою діяльністю у Російській Федерації, відносяться до доходів іноземній організації від джерел в Російській Федерації і підлягають обкладенню податком на прибуток, утримуваним у джерела виплати доходів:
- Дивіденди, виплачувані іноземної організації - акціонеру (учаснику) російської організації.
Відповідно сп. 1 ст. 43 НК РФ дивідендом визнається "будь-який дохід, одержані ~ акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування (у тому числі у вигляді процентів за привілейованими акціями), за належними ак
ціонер (учаснику) акцій (часток) пропорційно-... нально часткам акціонерів (учасників) до статуту-~
ном (складеному) капіталі цієї організації. }
З метою глави 25 НК РФ під дивідендами поні-~
маються доходи від пайової участі в діяч-е
ності організацій (преамбула ст. 275 НК РФ). : G
Податок на прибуток утримується з повною ~ суми виплати доходів у вигляді дивідендів по! S
Відповідно сп. 1 ст. 309 НК рф наступні види доходів, які отримані іноземною організацією і не пов'язані з її підприємницькою діяльністю у Російській Федерації, відносяться до доходів іноземній організації від джерел в Російській Федерації і підлягають обкладенню податком на прибуток, утримуваним у джерела виплати доходів:
- Дивіденди, виплачувані іноземної організації - акціонеру (учаснику) російської організації.
Відповідно сп. 1 ст. 43 НК РФ дивідендом визнається "будь-який дохід, одержані ~ акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування (у тому числі у вигляді процентів за привілейованими акціями), за належними ак
ціонер (учаснику) акцій (часток) пропорційно-... нально часткам акціонерів (учасників) до статуту-~
ном (складеному) капіталі цієї організації. }
З метою глави 25 НК РФ під дивідендами поні-~
маються доходи від пайової участі в діяч-е
ності організацій (преамбула ст. 275 НК РФ). : G
Податок на прибуток утримується з повною ~ суми виплати доходів у вигляді дивідендів по! S
Наступні види доходів, які отримані іноземною організацією і не пов'язані з її підприємницькою діяльністю в РФ, ставляться до доходів іноземній організації від джерел у РФ і підлягають обкладенню податком на прибуток, утримуваним у джерела виплати доходу: [1; ст. 309].
ü дивіденди, виплачувані іноземної організації - акціонеру російської організації.
Дивідендом визнається будь-який дохід, отриманий акціонером від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування, за належними акціонеру акціями пропорційно часткам акціонерів у статутному капіталі цієї організації. З метою глави 25 НКРФ під дивідендами розуміються доходи від пайової участі в діяльності організацій. [1; ст. 43].
Податок на прибуток утримується з повної суми виплати доходів у вигляді дивідендів за ставкою 15%.
Угодами про уникнення подвійного оподаткування терміну «дивіденди» може надаватися інше значення. У таких випадках відповідний вид доходу підлягає оподаткуванню податком на прибуток у порядку, встановленому для дивідендів в угоді про уникнення подвійного оподаткування, незалежно від того значення, яке надається вищезазначеному терміну законодавством РФ про податки і збори;
Відсотками визнається будь-який заздалегідь заявлений дохід, у тому числі у вигляді дисконту, отриманий за борговим зобов'язанням будь-якого виду (незалежно від способу його оформлення). [1; ст. 43].
До процентному доходу, зокрема, відносяться:
1. доходи за наданими позиками та кредитами, в тому числі по товарним і комерційним;
2. доходи від коштів, розміщених у депозит;
3. доходи, нараховані за кореспондентськими рахунками іноземних банків;
4. доходи, що виплачуються іноземним банкам за операціями «овердрафт»;
5. доходи від премій, що виплачуються при погашенні цінних паперів, раніше реалізованих з дисконтом;
6. доходи по емісійних цінних паперів, умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходу у вигляді відсотків;
7. інші доходи, що розглядаються в якості «відсотків» відповідно до законодавства РФ про податки і збори та угодами про уникнення подвійного оподаткування.
Доходами, джерелом яких вважається РФ, є будь-які виплати, що сплачуються в рахунок боргових зобов'язань організацій.
Наприклад, при виплаті відсотків за залученими кредитами утримання податку на прибуток з цих відсотків здійснюється як у разі зарахування суми кредиту на рахунок російської організації в російському банку і виплати відсотків з цього рахунку, так і в разі зарахування суми кредиту на рахунок російської організації в іноземному банку і виплати відсотків з цього ж рахунку або з будь-якого іншого рахунку.
При виплаті процентного доходу по державних і муніципальних емісійних цінних паперів, умовами випуску і розміщення яких передбачено отримання доходів у вигляді процентів, податок на прибуток утримується за ставкою 15%.
При виплаті інших видів процентного доходу податок на прибуток утримується у джерела виплати за ставкою 20%.
У випадку, якщо угодою про уникнення подвійного оподаткування, чинним у відносинах РФ із іноземною державою, передбачений інший порядок оподаткування доходів у вигляді дивідендів і відсотків, при змінюються положення відповідного міжнародного договору.
Податкова база за доходами від реалізації акцій визначається як різниця між сумою доходів від реалізації акцій та витратами на придбання акцій. Вищевказані витрати іноземній організації враховуються при визначенні податкової бази, якщо до дати виплати доходів у розпорядженні податкового агента є надані цією іноземною організацією документально підтверджені відомості про такі витрати. Документами, що підтверджують ціну придбання акцій, можуть бути договори на їх купівлю, платіжні документи, що підтверджують їх оплату відповідно до договору. [1; ст. 280].
У разі відсутності таких документів визначення ціни придбання цінних паперів можливо на основі середніх цін ринку, що фактично склалися на відповідну дату, відомості про яких публікуються поруч інформаційних агентств.
До обчисленої таким чином податковій базі застосовується ставка податку на прибуток у розмірі 24%.
Якщо документально підтверджені дані про витрати іноземної організації на придбання акцій не представлені або якщо ці витрати не визнаються витратами з метою обкладення податком на прибуток, податок на прибуток утримується з повної суми доходу від реалізації акцій за ставкою 20%.
Доходи від реалізації цінних паперів або похідних від них фінансових інструментів, що обертаються на іноземних біржах, не визнаються доходами від джерел у РФ. Виходячи з цього якщо акції російських організацій, більше 50% активів яких складається з нерухомого майна, що знаходиться на території РФ, були придбані на іноземних біржах, то незалежно від відповідності критерію «50%» доходи іноземних організацій від їх реалізації не відносяться до доходів від джерел у РФ і оподаткуванню в РФ не підлягають.
Для визначення витрат іноземної організації, тобто вартості придбання нею нерухомого майна, можуть використовуватися, наприклад, договори купівлі-продажу, рахунки, що підтверджують оплату придбаного майна у відповідності з договором купівлі-продажу, виписки з обліку головного офісу іноземної організації, довідки про вартість майна , що видаються органами технічної інвентаризації.
У цьому випадку до податкової базі застосовується податкова ставка в розмірі 24%. В інших випадках, тобто якщо на момент виплати доходу іноземною організацією не представлені документи, що підтверджують її витрати на придбання майна, що реалізується, до загальної суми виплачуваного доходу застосовується ставка податку на прибуток у розмірі 20%;
Міжнародні перевезення здійснюються між пунктами, що знаходяться в різних державах, одним з яких є РФ. Доходи від міжнародних перевезень, оподатковуються у джерела виплати в повній сумі виплати за ставкою 10%.
На підставі визначення міжнародного перевезення, встановленого НКРФ, можна зробити висновок, що доходи від міжнародних перевезень оподатковуються у повній сумі виплати, а не тільки в межах доходу, що відноситься до перевезення по території РФ. З цього визначення також випливає, що доходи іноземної організації від перевезень, що здійснюються виключно між пунктами, що знаходяться за межами РФ, не підлягають оподаткуванню в РФ.
Під міжнародними перевезеннями розуміються будь-які перевезення морським, річковим або повітряним судном, автотранспортним засобом або залізничним транспортом. Отже, до міжнародних перевезень не відноситься переміщення продукції трубопроводами. [5; ст. 309]. Доходи від міжнародних перевезень обкладаються податком на прибуток у джерела виплати з урахуванням положень діючих угод про уникнення подвійного оподаткування РФ з іноземними державами і в окремих випадках з урахуванням норм чинних угод про співробітництво в галузі повітряного, морського, залізничного або автомобільного транспорту РФ з іноземними державами.
Наступні види доходів, також є доходами іноземної організації з джерел у РФ, які обкладаються також з урахуванням положенні відповідних угод про уникнення подвійного оподаткування: [1; ст. 309].
ü доходи, отримані в результаті розподілу на користь іноземних організацій прибутку або майна організацій, інших осіб чи їх об'єднань, у тому числі при їх ліквідації, які обкладаються податком на прибуток за ставкою 20%, якщо тільки такі доходи відповідно до угоди про уникнення подвійного оподаткування не кваліфікуються як "дивіденди";
ü доходи від використання в РФ прав на об'єкти інтелектуальної власності, які обкладаються у джерела виплати за ставкою 20%, якщо інше не передбачено відповідною угодою про уникнення подвійного оподаткування. До таких доходів, зокрема, відносяться платежі будь-якого виду, одержані як винагорода за користування або за надання права використання будь-якого авторського права на твори літератури, мистецтва або науки, використання будь-яких патентів, товарних знаків, креслень або моделей, планів, секретної формули або процесу, чи використання інформації, що стосується промислового, комерційного або наукового досвіду;
ü доходи від здачі в оренду або суборенду майна, використовуваного на території РФ.
Доходи від здачі в оренду або суборенду майна, використовуваного на території РФ, у тому числі доходи від лізингових операцій, за винятком доходів від надання в оренду або суборенду морських, повітряних суден або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів, які використовуються в міжнародних перевезеннях, оподатковуються за ставкою 20%;
ü доходи від надання в оренду або суборенду морських, повітряних суден або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів, які використовуються в міжнародних перевезеннях, які обкладаються податком на прибуток за ставкою 10%;
ü доходи від лізингових операцій, пов'язаних з придбанням та використанням предмета лізингу лізингоодержувачем, розраховуються виходячи з усієї суми лізингового платежу за вирахуванням відшкодування вартості лізингового майна лізингодавцю.
В інших випадках здачі майна в оренду або суборенду оподатковуваним доходом є вся сума виплати іноземної орендодавцю.
При цьому не має значення, здійснюється виплата орендних платежів з рахунків в РФ або за кордоном. Критерієм, що визначає виникнення доходів від джерел у РФ, є місце розташування і використання орендованого майна на території РФ;
ü штрафи і пені за порушення договірних зобов'язань, що обкладаються податком на прибуток у джерела виплати за ставкою 20%.
Перелік видів доходів, визнаних доходами від джерел у РФ, які розглянуті вище, не є закритим. [5; ст. 309].
Інші аналогічні доходи оподатковуються на прибуток за ставкою в розмірі 20%. Аналогічність доходів полягає не в їх схожості з яким-небудь із видів доходів, а в тому, що вони відносяться до доходів від джерел у РФ, не пов'язаних з діяльністю через постійне представництво, за винятком доходів, що не відносяться до доходів від джерел у РФ.
[1; ст. 309].
Зокрема, до інших аналогічних доходів відносяться доходи від реалізації на території РФ ввозяться з-за кордону товарів на умовах договорів торговельного посередництва іноземних організацій з російськими організаціями та громадянами. При цьому доходом, джерело виплати якого знаходиться на території РФ, вважається дохід, який виплачується іноземній організації у вигляді різниці або частини різниці між призначеною ним ціною реалізації і більш вигідною ціною, за якою підприємство-посередник здійснило продаж поставлених для реалізації товарів.
При відсутності документів, що свідчать про ввезення іноземної організацією товарів з-за кордону для їх реалізації на території РФ, за дохід, джерело виплати якого знаходиться на території РФ, приймається валова виручка, виплачена іноземної організації за реалізований товар.
Доходи іноземних організацій, отримані за зовнішньоторговельними операціями, що здійснюються виключно від імені самої іноземної організації, і пов'язані з експортом в РФ товарів, не відносяться до доходів від джерел у РФ і відповідно оподаткуванню у джерела виплати не підлягають.
Іншими аналогічними доходами можуть бути визнані, наприклад, доходи іноземних організацій за договорами про надання персоналу, що носять характер платежів за "оренду" персоналу. В якості інших аналогічних доходів можуть бути визнані доходи іноземних організацій з операцій купівлі-продажу іноземної валюти.
Доходи, є об'єктом обкладення податком на прибуток незалежно від форми, в якій отримані такі доходи, зокрема в натуральній формі, шляхом погашення зобов'язань цієї організації, у вигляді вибачення її боргу або заліку вимог до цієї організації. [1; ст. 309].
Податкова база за доходами іноземної організації, що підлягає оподаткуванню і сума податку, утримуваного з таких доходів, обчислюються у валюті, в якій іноземна організація отримує такі доходи. При цьому витрати, бо Він вивів в іншій валюті, обчислюються в тій же валюті, в якій отримано дохід за офіційним курсом Банку Росії на дату здійснення таких витрат.
Існує порядок оподаткування доходів іноземній організації, отриманих в рамках договору довірчого управління майном. Якщо іноземна організація, яка не має постійного представництва в РФ, є засновником або вигодонабувачем за договором довірчого управління, а довірчим управителем є російська організація або інша іноземна організація, що здійснює діяльність через постійне представництво в РФ, то з доходів такого засновника або вигодонабувача, отриманих у рамках договору довірчого управління, податок на прибуток утримується і перераховується до бюджету довірчим керуючим.
[1; ст. 309].
Доходи, що належать іноземній організації у зв'язку з укладенням договору довірчого управління, визначаються довірчим керуючим з урахуванням положень НКРФ. [1; ст. 276, 332], [12]
Сьогодні багато російських фірми ведуть діяльність за кордоном. Причому це має на увазі і експортно-імпортні операції, і створення постійних представництв, і вкладення в статутні капітали іноземних компаній.
Особливість оподаткування іноземних доходів російських фірм залежить від декількох факторів. Зокрема, від виду та специфіки діяльності, особливостей місцевого законодавства, а також міжнародних угод, укладених між країною - джерелом доходу та Росією.
Як правило, держави поширюють юрисдикцію на всю суму доходу іноземної організації, отриманого на їх території. Проте законодавство більшості країн, а також міжнародні угоди про усунення подвійного оподаткування містять положення про постійне представництво. Згідно з цими положеннями в державі - джерелі доходу оподатковуються доходи нерезидента від комерційної діяльності тільки у зв'язку з діяльністю через постійне представництво і тільки в частині, що відноситься до цього представництва.
У залежності від способу отримання доходів і характеру здійснюваної в іноземній державі діяльності доходами російської організації від зарубіжних джерел є:
ü доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, отриманих від діяльності відокремленого підрозділу російської організації на території іноземної держави;
ü позареалізаційні доходи, пов'язані з діяльністю відокремленого підрозділу російської організації на території іноземної держави;
ü позареалізаційні доходи, не пов'язані з діяльністю відокремленого підрозділу російської організації в іноземній державі.
Від іноземних джерел російська фірма може отримувати позареалізаційні доходи, які не пов'язані з діяльністю її постійного представництва.
Таким чином, однакові за своїм економічним змістом доходи російської організації від джерел за кордоном можуть обкладатися податком в іноземній державі в складі доходів її відокремленого підрозділу або за самостійним основи у джерела виплати.
Припустимо, що:
ü доходи, не пов'язані з діяльністю іноземної філії російської фірми, не обкладалися податком у складі доходів цього підрозділу;
ü відповідно до законодавства іноземної держави податок при виплаті цих доходів утримав податковий агент.
У такому разі зарахування податку, утриманого у джерела виплати, може бути надано за самостійним основанію.Еслі одні й ті ж доходи з метою оподаткування в іноземній державі були і включені до доходів філії, і обкладалися в іноземного джерела в момент їх виплати цьому підрозділу, то залік податку, утриманого за межами Росії, надається тільки в частині податку, який сплатило даний підрозділ. Подвійне оподаткування одного і того ж доходу в іноземній державі в даному випадку усувається відповідно до законодавства цієї країни. [13]

2.3. Особливості оподаткування акцизом зовнішньоекономічної діяльності.
Акциз є непрямим податком. Російське податкове законодавство стягування непрямих податків за зовнішньоторговельними операціями базується на принципі країни призначення товару. Тобто при реалізації товарів на експорт акцизи не стягуються в країні походження товару. Так, при експорті підакцизних товарів платники податків можуть скористатися правом на звільнення від сплати акцизів яким правом на відшкодування фактично сплаченої суми податку. Розглянемо кожну з цих процедур.
Операції з реалізації підакцизних товарів за межі території РФ в режимі експорту звільняються від сплати акцизів. Однак умовою для застосування такого звільнення є подання платником податків до податкової інспекції поруки банку або банківської гарантії. [1; ст. 183].
Операції з експорту товарів не обкладаються акцизами тільки при веденні окремого обліку операцій з виробництва і реалізації (передачі) таких підакцизних товарів.
Порука оформляється у відповідності з російським цивільним законодавством у вигляді договору між податковим органом та поручителем. Податкова порука має передбачати обов'язок банку сплатити суму акцизу і пені у випадках неподання платником податків документів, що підтверджують факт експорту підакцизних товарів, а також несплати ним акцизу і пені. [1; ст. 74, 184].
ЦК встановлено, що при укладанні договорів поруки кожна із сторін має право висувати певні умови. Зокрема, податковими органами договір може бути укладений, якщо платоспроможність банку не викликає сумнівів. Питання платоспроможності того чи іншого банку і довіри до нього вирішують територіальні податкові органи на підставі наявних у них інформації та матеріалів.
Банківську гарантію, як і порука банку, слід розглядати в якості забезпечення зобов'язань платника податків перед податковим органом. Так, в силу банківської гарантії банк, інша кредитна установа або страхова компанія дають на прохання принципала письмове зобов'язання сплатити кредитору принципала грошову суму, якщо бенефіціар представить письмову вимогу про її сплату.
Банківська гарантія забезпечує належне виконання принципалом його зобов'язання перед бенефіціаром. [1; ст. 369].
Виходячи з викладеного, на відміну від поруки банку банківська гарантія оформляється на виконання угоди гаранта (банку) з принципалом (платником податку). Третій учасник правовідносин - бенефіціар (податковий орган) реалізує своє право шляхом пред'явлення письмової вимоги про сплату податку гаранту.
Зобов'язання гаранта перед податковим органом за гарантією припиняється:
ü при сплаті платником податку або гарантом суми, на яку видано гарантію;
ü після закінчення визначеного в гарантії строку, на який вона видана.
Щоб скористатися правом на звільнення від сплати акцизу, податкова порука потрібно подати до податкової інспекції не пізніше встановленого терміну сплати акцизів. Якщо порука банку відсутня, то платник податку зобов'язаний сплатити акциз у загальному порядку. Після подання документів, що підтверджують факт експорту, сплачена сума платнику податку повертається.
Суми акцизу, сплачені з експортованими підакцизних товарів, повертаються з бюджету лише безпосередньому платнику акцизів. В даний час платниками акцизів визнаються лише виробники підакцизних товарів. Тому саме вони мають право на звільнення від сплати акцизів при експорті. Платник податків, який здійснює операції, що визнаються об'єктом оподаткування акцизами, зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві підакцизних товарів або власнику давальницької сировини відповідну суму акцизу. У розрахункових документах, первинних облікових документах і рахунках-фактурах сума акцизу виділяється окремим рядком, крім випадків реалізації підакцизних товарів за межі території Росії. [1; ст. 198].
Як вже зазначалося, за наявності поруки 6анка виробник підакцизних товарів з давальницької сировини при приміщенні їх під митний режим експорту звільняється від сплати акцизів, якщо представлені документи. Тому сума акцизу по таких товарах власнику не пред'являється. При реалізації підакцизних товарів на експорт, проводиться або звільнення від сплати акцизів, або повернення сплачених сум акцизу. Але в будь-якому випадку, експорт товарів потрібно підтвердити документально.
Перелік документів, що підтверджують обгрунтованість звільнення від сплати акцизу при вивезенні підакцизних товарів у режимі експорту за межі території РФ, в тому числі в держави СНД, міститься в (ст. 198 НК).
ü контракт платника податків з контрагентом на постачання підакцизних товарів;
ü платіжні документи та виписка банку, які підтверджують фактичне надходження виручки від реалізації підакцизних товарів іноземному особі на рахунок платника податків в російському банку;
ü вантажна митна декларація з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товару в митному режимі експорту, і прикордонного митного органу;
ü копії транспортних, товаросупровідних чи інших документів з відмітками прикордонних митних органів іноземних держав, що підтверджують вивезення товарів за межі митної території РФ.
Організувати реалізацію товарів на експорт може комісіонер, повірений або агент. У цій ситуації крім контракту, укладеного між іноземним партнером і особою, що здійснює за дорученням платника податків постачання підакцизних товарів на експорт, платник податку подає договір комісії, договір доручення або агентський договір. При цьому платіжні документи і виписки банку повинні підтверджувати фактичне надходження виручки від реалізації підакцизних товарів іноземному особі на рахунок комісіонера (повіреного, агента) в російському банку.
Якщо виручка від реалізації підакцизних товарів надійшла на рахунок платника податків або власника цих товарів від третьої особи, то в податкову інспекцію разом з платіжними документами і випискою банку видаються договори доручення про оплату за експортовані підакцизні товари, укладені між іноземним особою та організацією, що здійснила платіж.
Щоб підтвердити право на звільнення від сплати акцизів, платник податків подає зазначені документи до податкової інспекції протягом 180 календарних днів з дня реалізації підакцизних товарів. В іншому випадку він зобов'язаний буде сплатити належну суму акцизу до бюджету. Подані згодом документи, що обгрунтовують право на звільнення від оподаткування, надають платнику податку право на відшкодування сплачених сум податку. [1; ст. 203].
Необхідно звернути увагу, що один лише факт подачі у встановлений термін повного пакету документів, що підтверджують експорт підакцизних товарів, не є підставою для звільнення платника податків від обов'язку нарахувати і сплатити акциз. Мова йде про випадки, коли до закінчення терміну подачі декларації та сплати акцизу з податковим органом не укладено договір поруки. Якщо до настання терміну сплати акцизу податкова інспекція завершить камеральну перевірку документів і прийме рішення про відшкодування суми акцизу, акциз можна не сплачувати.
Припустимо, факт експорту підакцизних товарів, за якими було надано звільнення, у встановлені терміни документально не був підтверджений. Тоді по операції реалізації цих товарів потрібно нарахувати акциз. Відобразити розраховану суму акцизу слід в декларації за той податковий період, в якому товар був відвантажений на експорт. Відповідно за даний податковий період платник акцизу представляє в інспекцію уточнену декларацію з внесеними до неї змінами та доповненнями.
Крім того, платника податків будуть нараховані пені за несвоєчасну сплату акцизів до бюджету. Адже право відстроченого платежу було використано неправомірно. Сума акцизу, сплачена при реалізації підакцизних товарів на експорт, повинна бути відшкодована не пізніше трьох місяців з дня подачі документів, що підтверджують факт експорту. [1; ст. 203].
Протягом зазначеного строку податкова інспекція перевіряє обгрунтованість податкових відрахувань і приймає рішення про відшкодування шляхом заліку або повернення відповідних сум або про відмову у відшкодуванні. Сума фактичного відшкодування відображається в картці розрахунків з бюджетом платника податків. Повернення сум акцизу здійснюють органи Федерального казначейства протягом двох тижнів після отримання рішення податкової інспекції.
Єдиною умовою відшкодування сплаченої платником податку суми акцизу по вивезені на експорт підакцизних товарів є підтвердження факту цього вивезення шляхом подання до податкового opгaн необхідних документів. Встановлений 180-денний термін подання документів, що підтверджують експорт підакцизних товарів, передбачений тільки для випадків, коли платнику податків було надано звільнення від сплати акцизу. [1; ст. 198].
Главою 22 НКРФ ввести однаковий режим оподаткування операцій з реалізації товарів, вивезених в режимі експорту як до держав - учасниць СНД, так і в країни далекого зарубіжжя.
Виняток становить лише експорт до Республіки Білорусь. За підакцизної продукції, реалізованої в цю країну з території Росії, застосовується особливий порядок обчислення і сплати акцизу.
15 вересня 2004 Уряд РФ і Уряд Республіки Білорусь підписали Угоду про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг. Цей документ набув чинності 1 січня 2005 року.
Невід'ємною частиною угоди є Положення про порядок справляння непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при переміщенні товарів між РФ і Республікою Білорусь. П.1 розділу 11 Положення звільняє операції з експорту російських товарів до Білорусі від обкладення акцизами. Однак, щоб отримати таке звільнення, потрібно протягом 90 днів з дати відвантаження підтвердити експорт наступними документами:
ü договорами з білоруськими покупцями;
ü випискою банку, що свідчить про оплату товару;
ü третя примірником заяви про ввезення товару, що експортується до Республіки Білорусь, з відміткою білоруського податкового opraнa;
ü копією транспортних документів.
Крім того, в податкову інспекцію представляються інші документи, передбачені російським податковим законодавством (п. 2 розділу 11 Положення). Перелік таких документів міститься в (ст.198 НКРФ).
Строк для підготовки документів становить 90 днів. Якщо за цей період експортер не встигне зібрати потрібні документи, то доведеться заплатити до бюджету акциз. Податок обчислюється за той період, в якому були відвантажені товари. При цьому експортер зобов'язаний подати до податкової інспекції уточнену декларацію і сплатити пеню за прострочення платежу.
Якщо згодом експортер підтвердить факт експорту, сплачений акциз можна буде повернути. Це можливо, поки не закінчиться три роки після того, як закінчиться 90-денний термін, відведений Положенням для підтвердження експорту. [13]

Глава 3. Проблеми і перспективи податкового законодавства у сфері ЗЕД РФ.
3.1. Проблеми, пов'язані із застосуванням податкового законодавства у сфері ЗЕД.
Лібералізація зовнішньоекономічної діяльності та надання права виходу на зовнішній ринок практично будь-якому господарюючому суб'єкту, включаючи фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, призвели до виникнення нової для російської економіки і законодавства проблеми - масової витоку з Росії за рубіж валютних коштів. Суми, розміщені на закордонних рахунках російських фізичних і юридичних осіб, обчислюються мільйонами доларів. Відзначаючи масштабність цих процесів, експерти вказують, що в разі повернення до Росії її валютних ресурсів країна могла б легко вирішити проблему виплати зовнішньої заборгованості. Таким чином, сформувалася система витоку фінансових ресурсів з Росії, в основі якої лежить незаконна реалізація російськими підприємцями прав на здійснення ЗЕД "
Зовні витік валюти нагадує експорт капіталу. Експорт російського капіталу - здійснюваний в дозволених законодавством формах та під контролем держави вивезення інтелектуального, фінансового та виробничого капіталу, право власності, на який виникло на території РФ, з метою його інвестування в економіку зарубіжних держав, як правило, без зобов'язання про зворотне ввезення. Він має наступні ознаки:
ü легітимність: підконтрольність державі і здійснення в санкціонованих формах;
ü транскордонного господарських операцій, які кваліфікуються як експорт капіталу: валюта або майно перетинає митний кордон РФ і митний кордон держави-реципієнта;
ü предметність: з країни вивозиться та інвестується в економіку іноземних держав саме капітал, що має російське походження, а не товари чи російська національна валюта. Однак у силу того, що в російському праві та законодавстві немає визначення капіталу, тобто це поняття має скоріше економічне, а не юридичний зміст, буває важко правильно кваліфікувати ту чи іншу господарську операцію російського резидента за кордоном в якості капітальної операції або поточної валютної операції;
ü безстроковість господарсько-правових зв'язків, опосередковуючи капітальні операції російських підприємців: капітал вивозиться без зобов'язання експортера повернути його назад у країну. Повернутися в Росію може підприємницький прибуток, отримана з використанням за кордоном національного капіталу, а сам він залишається за кордоном до тих пір, поки існує закордонне підприємство. І лише у випадку ліквідації створеного за кордоном російськими засновниками юридичної особи її майно може бути повернуто до Росії.
Основна характеристика витоку капіталів - їх нелегальність, ретельна приховування від держави, а мета - незаконне збереження російськими підприємцями частини свого доходу шляхом ухилення від податків, якими обкладаються зовнішньоекономічні операції на території Росії [16].
Ще однією проблемою, пов'язаною з оподаткуванням ЗЕД, є використання схем для незаконного відшкодування ПДВ з федерального бюджету. Основною причиною, що обумовлює зростання обсягів відшкодування сум ПДВ по експортних операціях, а також збільшення кількості підприємств, що використовують схеми для незаконного відшкодування ПДВ з федерального бюджету, є наявність великої кількості неясностей у чинному законодавстві.
Кодексом пред'являються строгі вимоги до процедури відшкодування експортного ПДВ. На перевірку документів, наданих експортером, відводиться три місяці. Протягом цього часу податковий орган зобов'язаний винести рішення про відшкодування (чи відмову у відшкодуванні) податку і протягом 10 днів повідомити платника податків про прийняте рішення. Якщо в цей термін таке рішення не прийнято або про нього не повідомлено у встановлений термін платнику податку, то податковий орган зобов'язаний прийняти рішення про відшкодування податку. Причому закон не дає права збільшення цього терміну ні за яких обставин.
Необхідно зауважити, що складність перевірки документів, наданих експортером, полягає в тому, що часто постачальники, комісіонер (якщо товар відправляється на експорт за договором комісії), банки, в яких обслуговуються учасники угоди, знаходяться в різних регіонах РФ. Тому для того, щоб простежити рух товару (встановити фактичне його наявність) та рух грошових коштів, в деяких випадках потрібно набагато більше часу, ніж відведено законом.
3.2. Перспективи розвитку податкового законодавства в сфері ЗЕД.
На сучасному етапі розвитку Росії зовнішньоекономічна діяльність виступає важливим чинником фінансової стабілізації країни. Надходження від ЗЕД (митні збори, ПДВ, акцизи, неподаткові надходження) формують значну частку бюджету.
Важливим підсумком у розвитку ЗЕД країни стало також стійке позитивне сальдо торгового балансу. Це було досягнуто за рахунок різкого скорочення державного імпорту і збільшення експорту сировинних товарів. Доходи від зовнішньої торгівлі значно послаблюють навантаження на видаткову частину бюджету. Тим самим вже в середньостроковій перспективі вдається вийти з важкої валютно-фінансової кризи. Разом з цим на тлі позитивних тенденцій у розвитку ЗЕД є і негативні сторони:
ü приваблюваний іноземний капітал концентрується в першу чергу в торгівлі, в т.ч. в значній мірі - в зовнішній, а також в паливно-сировинних галузях. Це зовсім не ті вкладення, які ми б хотіли бачити. Росії потрібні інвестиції в нові технології та розвиток підприємництва;
ü експорт Росії продовжує носити яскраво виражений сировинний характер. На частку п'яти товарних груп припадає близько 80% експорту. Відбувається активне виключення зі структури експорту продукції машинобудування;
ü незважаючи на зростання експорту, це не супроводжується адекватним збільшенням валютних надходжень в дохід держави;
ü триває збільшення імпорту, тобто ввезення в Росію с / г продукції в збиток розвитку сільського господарства на внутрішньому ринку;
ü виявилася незахищеність вітчизняних виробників від конкуруючої імпортної продукції з широкого кола товарів;
ü зростає дискримінація з боку іноземних держав щодо широкого переліку експортується з Росії продукції, в результаті чого країна не тільки обмежена в реальних можливостях поставок своїх цілком конкурентоспроможних товарів на західні ринки, а й втратила колишні;
ü у Росії вичерпалися екстенсивні фактори росту експорту основних сировинних товарів, тобто за рахунок фізичного обсягу вивезення.
Існують дві крайні моделі розвитку ЗЕД: зовнішньо-та внутрішньо орієнтовані. Ці стратегії поділяються на основі зовнішніх або внутрішніх факторів, вплив яких має надавати переважний вплив на розвиток ЗЕД.
Зовні орієнтована модель, тобто спрямована на приєднання до світової спільноти, грунтується на використанні таких позитивних факторів, як підвищення конкурентоспроможності та диверсифікації продукції, кваліфікації трудових ресурсів, використання зовнішньої сфери для пом'якшення труднощів і для проходження за лідером, використання зовнішнього попиту в умовах обмеженого внутрішнього попиту на вітчизняну продукцію. Ця модель отримала широке поширення в самому початку реформи ЗЕД, коли платоспроможний попит усередині країни був низьким і тому вітчизняні виробники орієнтувалися переважно на зв'язки з розвиненими країнами. Розвиненим країнам насамперед від Росії потрібна продукція добувної галузі. Це сприяло посиленню сировинної залежності вітчизняного експорту.
Зовні орієнтована модель спрямована на збільшення експорту. Однак економічного зростання можна досягти лише за умови, що зароблені кошти будуть інвестуватися в розвиток виробництва. Інакше розширення експорту означає лише відтік ресурсів. Вивіз сировини призводить не тільки до падіння цін на світових ринках, але і до несприятливої ​​структурної перебудови всередині країни: ресурси переходять із обробних галузей у видобувні. А це означає закріплення сировинної спеціалізації і деградацію промисловості, яку доведеться закуповувати в інших країн. Саме такі перспективи відкриває свобода торгівлі Росії при зовні орієнтованої моделі.
У складний період, який переживає Росія, неадекватною виявилася і реакція наших зарубіжних партнерів. У їхній політиці виявилися елементи протекціонізму з боку не тільки окремих товаровиробників, а й певних владних кіл, які побоюються можливої ​​конкуренції економічно сильної Росії і тому досить відверто виступають за застосування під різними приводами щодо нашої країни політики подвійного стандарту.
Західні країни створюють перешкоди на шляху російського експорту, причому навіть щодо сировинних товарів, якщо це зачіпає інтереси виробників на їхніх власних ринках. Що стосується експорту високотехнологічної продукції (космічні, ядерні технології) і послуг, то на Росію виявляється тиск навіть у разі її спроб вийти на ринки країн, що розвиваються.
Складна ситуація склалася у сфері регулювання імпорту. На початковому етапі реформ протягом деякого часу будь-які бар'єри на шляху імпорту до Росії практично були відсутні. Саме в цей момент треба було подумати про створення відповідає міжнародним нормам системи захисту внутрішнього ринку. Однак таких кроків зроблено не було, і ситуація складалася інакше.
Уряд Росії зі значним запізненням стало вживати цілеспрямовані дії для створення адекватного світовим нормам механізму захисту інтересів російських виробників як усередині країни, так і за кордоном, запобігання «витоку» з країни коштів, а також недопущення недобросовісної конкуренції.
Слід зазначити, що специфіка нового етапу реформ в частині ЗЕД знайшла відображення в середньостроковій програмі уряду, яка в цій сфері виходить насамперед з необхідності вирішення завдань:
ü розвиток експорту і вдосконалення його структури;
ü захист внутрішнього ринку та вітчизняних виробників;
ü продовження курсу на інтеграцію російської економіки в світове господарство та забезпечення для цього сприятливих зовнішніх умов.

ВИСНОВОК.
Важливим чинником розвитку національної економіки є зовнішньоекономічні зв'язки. Розширення сфери зовнішньоекономічного та зовнішньоторговельного співробітництва Росії з закордонними країнами, використання в цій сфері нових важелів і стимулів ринкового характеру ставить перед учасниками міжнародних відносин ряд проблем. Ці проблеми стосуються пошуку способів адаптації України до нових умов міжнародних відносин, шляхів створення вигідних форм її співпраці з зарубіжними країнами, а також вироблення різних форм контролю за комерційною діяльністю зарубіжних фірм на російській території, за просуванням товаропотоків, грошових коштів через кордон РФ. Створення економічних союзів в рамках інтеграції є частиною руху в напрямку лібералізації міжнародної торгівлі. Будь-яка зона країн або економічну спільноту чітко регламентовані і спрямовані на зменшення або навіть повне знищення спотворень конкуренції. Протекціоністські заходи всіх існуючих спілок не повинні перевершувати попередній середній рівень. Спілки повинні проводити також загальну, адекватну принципам всесвітньої організації торговельну політику.
Вигода від зовнішньої торгівлі, крім усього іншого, в тому, що вона дозволяє порівняти економічні умови країн, як би підстьобуючи їх розвиток. При цьому одні країни звільняються від напруги виробництва, а інші одержують зовнішній імпульс для економічного процесу. Для стабілізації та розвитку міжнародних економічних відносин, більш активному розвитку підприємництва всередині країни, держава використовує всі можливі важелі управління, в числі яких головне місце займають податки і податкова політика.
Регулювання ЗЕД в Росії в умовах перехідної економіки має здійснюватися у відповідності з наступними основними принципами:
· Єдність зовнішньоекономічної політики та національної економічної політики;
· Єдність системи державного регулювання і контролю за його реалізацією;
· Перенесення центру ваги регулювання ЗЕД з адміністративних на економічні методи;
· Чітке розмежування прав і відповідальності Федерації і його суб'єктів у сфері управління ЗЕД;
· Забезпечення рівності всіх учасників ЗЕД.
Особливого значення сьогодні має чітке розмежування компетенції Федерації і його суб'єктів у сфері ЗЕД. У компетенції федеральних органів повинно і надалі залишатися вирішення таких найважливіших питань, як:
· Визначення основних принципів здійснення ЗЕД та зовнішньоекономічної політики Росії в цілому;
· Розробка відповідних федеральних програм;
· Захист економічних інтересів країни в сфері ЗЕД, її окремих суб'єктів і громадян зокрема;
· Розробка найважливіших інструментів регулювання ЗЕД;
· Підготовка та укладення міжнародних договорів і державних угод, контроль за їх виконанням;
· Організація і контроль діяльності торгпредств РФ за кордоном;
· Визначення та реалізація валютної політики країни;
· Формування і використання золотовалютних резервів РФ;
· Контроль за порядком купівлі-продажу окремих товарних груп;
· Розробка платіжного балансу РФ і т.д. Суб'єкти РФ в умовах ринкової економіки правомочні:
· Здійснювати ЗЕД в межах їх території відповідно до законодавства;
· Контролювати і координувати діяльність учасників ЗЕД в рамках своїх регіонів, розробляти і реалізовувати відповідні регіональні програми;
· Надавати учасникам ЗЕД додаткові до федеральним пільги та гарантії, що не суперечать законам РФ;
· Укладати угоди з міжнародного співробітництва в рамках своєї компетенції;
· Мати представників у торгових представництвах РФ за кордоном, які утримуються за рахунок суб'єктів Федерації.
Певні питання перебувають у спільному віданні Федерації і її суб'єктів. У їх числі:
· Координація дій учасників ЗЕД;
· Виконання договорів РФ із зарубіжними країнами;
· Розробка і виконання міжрегіональних та регіональних програм ЗЕД;
· Регулювання прикордонної торгівлі;
інформаційне забезпечення ЗЕД.
Нам здається, що серед цих різноманітних явищ сучасності, найбільш актуальним сьогодні представляється процес входження Росії в постійно розвивається світову економіку при збереженні своєї національної безпеки і нарощуванні конкурентоспроможності своєї продукції, як на міжнародному, так і на внутрішньому ринках. Не менш важливо також передбачити, як ті чи інші варіанти розвитку подій можуть вплинути на місце Росії в майбутньому багатополюсному світі, прагнучи до реалізації найбільш пріоритетним для нас варіанта.

Список використаної літератури.
1. Податковий кодекс РФ, за станом на 1.01.2008р.
2. Громадянської кодекс РФ, від 20.02.2006р, № 51-ФЗ.
3. Постанова ФАС РФ від 16.12.05 № А56-8906/2005.
4. Постанова ФАС РФ від 23.11.06 № КА-А40/11248-06.
5. Постанова ФАС РФ від 28.02.06 № А13-7889/2005-15.
6. Постанова ФАС РФ від 10.03.06 № КА-А40/1487-06
7. Постанова ФАС РФ від 26.09.06 № КА-А40/8852-06.
8. Постанова ФАС РФ від 05.12.06 № 11781/06.
9. Лист Мінфіну Росії від 11.11.04 № 0304-08/117.
10. Лист Мінфіну Росії від 08.02.05 № 203-04-08/18.
11. Лист Мінфіну Росії від 24.08.05 № 03-04-08/224.
12. Журнал "Податковий вісник", № 1 2007р, стор 37 і 43.
13. Журнал "Російський податковий кур'єр", № 6,8 2007р, стор 49, 63
14. Журнал "Тактика податкового планування" № 5 2007р. стор.72.
15. Бобоєв М.Р. "Податкові системи зарубіжних країн" - 2002р.
16. Чорниця Д.Г. "Податки" - 2000р.
17. http://www.gks.ru.
18. http://www.garant.ru.
19. http://www.consultant.ru.
20. http://www.nalog.ru.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Міжнародні відносини та світова економіка | Курсова
186.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Зовнішньоекономічна діяльність 2
Зовнішньоекономічна діяльність 3
Зовнішньоекономічна діяльність 5
Зовнішньоекономічна діяльність в україні
Зовнішньоекономічна діяльність підприємства
Зовнішньоекономічна діяльність України 2
Зовнішньоекономічна діяльність України
Зовнішньоекономічна діяльність підприємства 2
Зовнішньоекономічна діяльність підприємства 5
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru