додати матеріал


Звіт про прибутки та збитки 2 Сутність і

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати


МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ

Державна освітня установа

вищої професійної освіти

Московський державний університет

Кафедра бухгалтерського обліку

Курсова робота

з дисципліни «Бухгалтерська фінансова звітність»

на тему «Звіт про фінансові результати»

група КЗ07 Б21

студентка 4-го курсу Н.С. Хузін

керівник роботи Т.Ю. Онок

Москва 2010

Зміст

Введення

1. Завдання і цілі Звіту про прибутки та збитки

2. Принципи складання Звіту про прибутки та збитки

2.1 Зміст Звіту про прибутки та збитки

Висновок

Додаток

Список літератури

Введення

Бухгалтерська звітність - це єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності. Звітність складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами (ст.2 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», абз.2 п.4 Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н).

З 01.01.2009 набуває чинності нове Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 2008, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н. Але припущення та вимоги, дотримання яких організація зобов'язана забезпечити при оцінці статей бухгалтерської звітності, не змінюються (п. 5, 6 ПБУ 1 / 2008).

Відповідно до статті 13 Закону «Про бухгалтерський облік» всі організації зобов'язані складати бухгалтерську звітність на основі даних синтетичного і аналітичного обліку.

При складанні бухгалтерської звітності необхідно виходити з таких вимог:

- Дотримуватися протягом звітного року прийняту облікову політику відображення господарських операцій її оцінки майна та зобов'язань, виходячи з порядку, встановленого законодавством;

- Достовірно і повно подавати інформацію про майновий та фінансовий стан організації, а також про фінансові результати її діяльності;

- Розкривати показники активів і зобов'язань, доходів і витрат або в поясненнях до бухгалтерського балансу, або звіту про прибутки та збитки;

- Забезпечувати нейтральність інформації; дана вимога є елементом принципу надійності інформації та передбачає відображення у звітності тільки нейтральною, тобто неупередженої інформації.

Звітність не може бути використана в інтересах одних груп користувачів з метою досягнення ними вигідних для себе результатів;

- Включати показники діяльності філій, представництв та інших підрозділів, у т. ч. виділених на окремі баланси;

- Виходити з даних уніфікованих форм первинної облікової документації синтетичного і аналітичного обліку;

- Забезпечувати відповідність даних вступного балансу показниками затвердженого заключного балансу за період попередній звітному;

- Всяке виправлення помилок обов'язково підтверджувати підписом осіб, їх здійснювали, із зазначенням дати виправлення;

- Звітність повинна бути складена російською мовою і у валюті Російської Федерації;

- Підписуватися керівником і головним бухгалтером організації.

Зміст і форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки, інших звітів і додатків застосовуються послідовно від одного звітного періоду до іншого.

Організації за результатами своєї господарської діяльності складають місячну, квартальну і річну бухгалтерську звітність; місячна і квартальна бухгалтерська звітність є проміжними.

Бюджетні організації представляють місячну, квартальну і річну бухгалтерську звітність вищестоящому органу у встановлені ним строки.

Зведена річна бухгалтерська звітність об'єднання юридичних осіб, створеного на добровільних засадах надається в порядку і в терміни, передбачені в установчих документах об'єднання, якщо інше не встановлено законодавством РФ.

Зведена бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером.

1. Завдання і цілі Звіту про прибутки та збитки

Звіт про прибутки та збитки характеризує фінансові результати діяльності організації за звітний період. У звіті про прибутки та збитки дані про доходи, витрати і фінансові результати представляються в сумі наростаючим підсумком з початку року до звітної дати.

Метою звіту про прибутки і збитки та пояснень до нього є надання зовнішнім користувачам інформації:

- Про результати діяльності організації;

- Про джерела одержання прибутку (причини збитку).

Дані звіту про прибутки та збитки використовуються для оцінки результатів діяльності організації за період і для прогнозу майбутньої прибутковості її діяльності. Прогноз майбутніх результатів діяльності є важливим показником. Для інвесторів він означає можливість отримання дивідендів у майбутньому, і величина такого дивіденду може мати вирішальне значення при прийнятті рішення про інвестування коштів. Для кредитора майбутня прибутковість означає можливість підприємства, перш за все, сплатити безпосередньо суму боргу, і крім того, відсотки за кредит. Якщо діяльність очікується збитковою, ця ситуація може бути оцінена як загроза неповернення боргу і неможливості погашення відсотків.

Для вирішення завдань аналізу доходи і витрати організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямів діяльності організації поділяються на:

а) доходи і витрати по звичайних видах діяльності. Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг;

б) операційні доходи і витрати;

в) позареалізаційні доходи і витрати;

г) надзвичайні доходи і витрати.

До звичайної діяльності належить діяльність, заради якої організація створювалася.

До операційних відносяться доходи, не пов'язані з основною діяльністю, наприклад, продаж основних засобів, іншого майна, яка не є типовою діяльністю організації.

Розмежування між звичайною діяльністю та операційними доходами та витратами є досить умовним і базується на сформованій практиці. Для цілей бухгалтерського обліку організації дозволено самостійно визнавати надходження доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями, виходячи з характеру своєї діяльності, виду доходів і умов їх одержання. Наприклад, промислове підприємство може продавати надлишки сировини, відображаючи доходи як виручку або як операційні.

Вироблюваний практикою підхід до поділу цих двох видів доходів обумовлений вимогою «чистоти» результату основної діяльності, для забезпечення порівнянності рентабельності діяльності підприємств однієї галузі. Наприклад, якщо одне підприємство відображає як звичайний вид діяльності тільки реалізацію готової продукції, а інше включає в звичайний вид діяльності ще й продаж надлишків сировини, зіставлення рентабельності основної діяльності підприємств не дасть правильного висновку.

Для уникнення таких проблем, а також для багатопрофільних підприємств, введена вимога про розкриття звичайних доходів за видами діяльності, якщо частка доходу за окремим видом діяльності становить п'ять і більше відсотків від загальної суми доходу за звітний період. Таке виділення дозволяє зробити звітність більш прозорою для інвестора і дозволяє визначити і порівняти рентабельність діяльності організації як з середньогалузевої, так і з даними інших підприємств.

Побудова звіту про прибутки та збитки здійснюється в розрізі різних джерел доходів і витрат, які можна віднести до різних видів діяльності організації (див. табл. 1).

Таблиця 1. Різні види діяльності організації.

Види діяльності

Джерела доходів і витрат

Результат від основної діяльності

Виручка

Собівартість реалізованих товарів

Прибуток від реалізації

Результат фінансової діяльності

Відсотки до отримання

Відсотки до сплати

Доходи від пайової участі

Результат від неосновної діяльності (крім фінансової)

Інші операційні доходи

Інші операційні витрати

Інші позареалізаційні доходи

Інші позареалізаційні витрати

Розрахунок прибутку власників

Прибуток до оподаткування

Податок на прибуток

Нерозподілений прибуток

Дивіденд на акцію

Результат екстраординарних подій

Надзвичайні доходи  

Надзвичайні витрати

Структура звіту про прибутки і збитки дозволяє проаналізувати результати діяльності організації в розрізі джерел їх отримання, що враховується аналітиком при розрахунку прогнозу діяльності підприємства. Для цілей оцінки результатів діяльності дані представляються не менш ніж за два звітні періоду в порівнянних цінах. Компанії, з метою залучення інвестицій, можуть наводити дані за три-п'ять звітних періодів. З урахуванням динамічно розвивається ситуації подання даних за більш тривалий період часу не завжди доцільно.

В основу структури звіту закладена різна ступінь ймовірності повторення доходів і витрат організації у майбутньому.

При розрахунку прогнозного тренда результату основної діяльності аналітик враховує дані розкриття інформації за сегментами діяльності, перспективи розвитку ринків збуту, тенденції діяльності основних покупців, особливо у випадках, коли покупець є афілійованою особою, і т.д. При відсутності серйозних коливань досліджуваних факторів ймовірність збереження тенденції є досить високою.

Можливість повторення результату фінансової та неосновної діяльності залежить від джерела одержання таких доходів, тому вони розкриваються в звіті додатково. Як правило, ймовірність повторення нижче, ніж у подій основної діяльності (наприклад, продаж основних фондів не є постійно повторюється операцією), але досить висока.

Можливість повторення екстраординарних подій є малою величиною. Для визначення ймовірності повторення оцінюється конкретна ситуація.

Наприклад, порівняємо результати діяльності трьох умовних компаній (див. табл. 2).

Таблиця 2. Результати діяльності трьох умовних компаній.

Джерело доходу

КомпаніяА

Компанія Б

КомпаніяВ

Результат від основної діяльності

100

230

50

Результат від неосновної діяльності

100

20


Резкльтат екстраординарних


(50)

150

Прибуток, всього

200

200

200

Як видно, підсумкова прибуток усіх компаній однакова. Однак з точки зору інвестиційної привабливості найбільш перспективною виглядає компанія «Б», оскільки в майбутньому повторення результату її основної діяльності, при малій ймовірності повторення екстраординарних подій, дасть достатньо високу загальну прибуток.

Для правильних висновків необхідна порівнянність даних звітів. Якщо дані за аналогічний період попереднього року непорівнянні з даними за звітний період, то перші з названих даних підлягають коректуванню виходячи із змін облікової політики, законодавчих та інших нормативних актів. На дотримання вимоги порівнянності направлено також вимога врахування впливу цін.

Для формування більш точного прогнозу майбутньої прибутковості в правилах бухгалтерського обліку міститься цілий ряд вимог:

- Вимога про розкриття інформації про припинених видах діяльності;

- Вимога про складання сегментарної звітності;

- Вимога про розкриття інформації про угоди з афілійованими особами;

- Вимога про відображення умовних фактів;

- Вимога про відображення подій після звітної дати.

2. Принципи складання Звіту про прибутки та збитки

Існують певні технічні правила заповнення звітності:

- У формах не повинно бути ніяких помарок і виправлень;

- Бухгалтерська звітність складається у валюті РФ.

При наявності в організації іноземної валюти та операцій, здійснюваних в інвалюті, всі дані перераховуються в рублі по курсу Банку Росії на день складання звітності, тобто на 31 грудня звітного року;

- Всі дані наводяться в тисячах рублів без десяткових знаків. І лише при дуже великих оборотах організація може наводити дані у мільйонах карбованців без тих же десяткових знаків;

- Всі показники з негативним значенням показуються в круглих дужках, а не зі знаком «мінус».

2.1 Зміст Звіту про прибутки та збитки

Складаючи звіт про прибутки і збитки, потрібно дотримуватися певних правил: всі дані у формі № 2 показуються наростаючим підсумком з 1 січня по 31 грудня звітного року. При цьому в графі 3 наводять дані за звітний період, а в графі 4 - за аналогічний період минулого року. Негативні ж показники записуються в круглих дужках.

Форма № 2 затверджена Наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003р. № 67н. У цій формі не проставлені коди рядків - вони затверджені іншим Наказом Мінфіну Росії, від 14 листопада 2003р. № 102н.

У частині «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності»: відображаються: По рядку "Дохід" (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) відображаються доходи, отримані фірмою від звичайних видів діяльності, за винятком ПДВ, акцизів та інших платежів, відображені за кредитом рахунка 90 / 1 виходячи з тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, тобто відносяться до того періоду, в якому відбулися події, незалежно від часу оплати.

Таким чином, в кредиті рахунку 90 / 1, а, отже, у формі № 2 виручка показується за умовами договорів залежно від їх видів. Так при договорі купівлі-продажу виручка показується в момент переходу права власності до покупця на відвантажену продукцію, товари, послуги. При договорі міни виручка показується в момент виконання зобов'язань обома сторонами. При договорі комісії виручка показується по часу отримання повідомлення від комісіонера чи повіреного про відвантаження товару покупцю.

Крім виручки від реалізації до доходів від звичайних видів діяльності можуть бути віднесені надходження від здачі майна в оренду, від участі в статутних капіталів інших організацій і т.д. за умови, що подібні надходження повинні визнаватися предметом діяльності фірми. В іншому випадку вони відносяться до інших доходів. Основні види діяльності підприємства визначаються за його статуту. При визначенні предмета діяльності слід керуватися правилом суттєвості. Предметом діяльності визнаються операції, доходи від яких становлять не менше 5% від загального обсягу виручки фірми.

Сума за цьому рядку розраховується як різниця між сумами, відображеними бухгалтерськими проводками:

- Дт 50,51,62,76;

- Кт 90 / 1 на продажну вартість, включаючи ПДВ мінус Дт 90 / 3;

- Кт 68,76 на суму ПДВ.

У роздрібній торгівлі при роботі підприємства за системою «єдиного податку» виручка по рядку показується разом з ПДВ, а проводка Дт 90 / 3 Кт 68,76 в обліку не складається, тому що підприємство не є платником ПДВ.

По рядку "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" показуються (ПБУ 10/99):

а) для підприємств промисловості та послуг - витрати, пов'язані з виробництвом продукції і наданням послуг, виручка від продажу яких показана по попередньому рядку і відображені в обліку проводкою:

- Дт 90 / 2 Кт 43

б) для торгових підприємств і закладів громадського харчування - собівартість (купівельна вартість) реалізованих товарів, виручка за яким показана по попередньому рядку, відображена в обліку проводками:

1) в оптовій торгівлі Дт 90 / 2 Кт 41 / 1,45 на покупну вартість;

2) у роздрібній торгівлі:

- Дт 90 / 2 Кт 41 / 2 на покупну вартість, якщо в обліку товари обліковуються за купівельною вартістю;

- Дт 90 / 2 Кт 41 / 2 на продажну вартість (мінус) Дт 90 / 2 Кт 42 на суму реалізованої торговельної націнки, якщо товари обліковуються за продажними цінами;

3) для загального харчування: Дт 90 / 2 Кт 20 на продажну вартість (мінус) Дт 90 / 2 Кт 42 на суму реалізованої торговельної націнки.

По рядку «Валовий прибуток" показується різниця між показниками, відображеними у двох перших рядках звіту. Якщо отримано негативний результат (збиток), то його треба вказувати у круглих дужках.

По рядку «Комерційні витрати" показуються:

- У промисловості - витрати зі збуту, пов'язані з реалізованої продукції, відображені в обліку проводкою Дт 90 / 2 Кт 44;

- В торгівлі - витрати обігу, відносяться до реалізованих товарів, відображені в обліку Дт 90 / 2 Кт 44.

По рядку «Управлінські витрати» показуються в промислових підприємствах загальногосподарські витрати, враховані на рахунку 26, за умови, що за обліковою політиці вони закриваються рахунком 90, тобто відображаються проводкою Дт 90 / 2 Кт 26. Якщо в організації рахунок 26 закривається рахунком 20, то даний рядок не заповнюється. У торговельних підприємствах і громадському харчуванні даний рядок не використовується.

По рядку "Прибуток (збиток) від продажу" наводиться різниця між валовим прибутком (збитком) і сумою комерційних і управлінських витрат. При цьому негативна різниця показується в круглих дужках. Протягом року прибуток або збиток від звичайних видів діяльності організації відображають на рахунку 99 у кореспонденції з рахунком 90 / 9. Обороти між цими рахунками за звітний період відповідають показнику по цьому рядку форми № 2.

До інших доходів і витрат належать (за ПБО 9 / 99 і 10/99):

По рядку «Відсотки до отримання" відображаються доходи в сумі належних для отримання відсотків за облігаціями, депозитами, державними цінними паперами (Дт 76 Кт 91 / 1), відсотки за надання позик іншим організаціям (Дт 76 Кт 91 / 1), відсотки за використання грошових коштів банками при зберіганні їх на розрахункових рахунках організацій (Дт 51,52 Кт 91 / 1).

По рядку «Відсотки до сплати» відображаються відсотки до сплати за облігаціями, акціями (Дт 91 / 2 Кт 76), відсотки, що приєднуються іншим підприємствам за надання організації в користування коштів, позик, кредитів (Дт 91 / 2 Кт 76,66, 67), відсотки, сплачені банку за зберігання грошових коштів на рахунках (Дт 91 / 2 Кт 51,52).

По рядку "Доходи від участі в інших організаціях" показуються надходження від пайової участі в статутних капіталах інших фірм, доходи по акціях і доходи від спільної діяльності (Дт 51,76 Кт 91 / 1)

По рядку «Інші доходи» показують:

- Доходи від здачі майна, прав користування інтелектуальної власності в оренду, якщо це не є основним видом діяльності організації (Дт 62,76 Кт 91 / 1 на суму доходу, включаючи ПДВ);

- Доходи від продажу основних засобів, матеріалів, нематеріальних активів (Дт 62,76 Кт 91 / 1 на суму продажної вартості, включаючи ПДВ); Минулий кредиторська і депонентская заборгованість (Дт 60,76 Кт 91 / 1),

- Прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році (Дт 60,62,76 Кт 91 / 1);

- Штрафи, пені, неустойки, отримані за господарськими договорами

(Дт 76,51 Кт 91 / 1);

- Надлишки майна (Дт 01,04,10,50 Кт 91 / 1);

- Позитивні курсові різниці (Дт 50,52,60,62,76 Кт 91 / 1);

- Активи отримані безоплатно (Дт 98 / 2 Кт 91 / 1);

-Надзвичайні доходи (вартість матеріальних цінностей, оприбуткованих після списання непридатного до відновлення майна Дт 10 Кт 91 / 1, страхове відшкодування збитків, понесених в результаті надзвичайних обставин Дт 51,76 Кт 91 / 1).

По рядку «Інші витрати» показують:

- Витрати від здачі майна, прав користування інтелектуальної власності в оренду, якщо це не є основним видом діяльності організації (Дт 91 / 2 Кт 68 на суму ПДВ, Дт 91 / 2 Кт 02,05 на суму амортизації, Дт 91 / 2 Кт 76 на суму інших витрат з оренди);

- Витрати від продажу основних засобів, матеріалів, нематеріальних активів (Дт 91 / 2 Кт 68 на суму ПДВ, Дт 91 / 2 Кт 01,04,10 на залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів і облікову вартість матеріалів, Дт 91 / 2 Кт 76 на суму інших витрат з продажу майна);

- Витрати на утримання законсервованих об'єктів (Дт 91 / 2 Кт 76,10,70,69 ...);

- Витрати з виробництва, не дав продукцію і витрати за анульованими замовленнями (Дт 91 / 2 Кт 20);

- Податки, зараховують на фінансові результати (Дт 91 / 2 Кт 68);

- Відрахування в резерви за сумнівними боргами (Дт 91 / 2 Кт 63,59);

- Збитки від списання дебіторської заборгованості після закінчення терміну позовної давності (Дт 91 / 2 Кт 76,62 ...);

-Збитки минулих років, виявлені в звітному році (Дт 91 / 2 Кт 60,76,10 ...);

- Штрафи, пені, неустойки, сплачені за господарськими договорами

(Дт 91 / 2 Кт 51,76),

- Збитки від недоамортизації об'єктів основних засобів, нематеріальних активів при їх списання раніше строку корисного використання, втрати, переданих безоплатно (Дт 91 / 2 Кт 01,04);

- Негативні курсові різниці (Дт 91 / 2 Кт 50,52,60,62,76);

- Витрати на проведення спортивних заходів, відпочинку, розваг культурно-просвітницького характеру, благодійна допомога (Дт 91 / 2 Кт 76,71,51,50 ...);

- Надзвичайні витрати (вартість майна, втраченого в результаті катастрофи (Дт 91 / 2 Кт 01,04,10,41,50 ...), витрати, пов'язані з ліквідацій наслідків надзвичайних обставин (Дт 91 / 2 Кт 51,76 ...).

По рядку "Прибуток (збиток) до оподаткування" показується фінансовий результат від діяльності підприємства у звітному періоді. Він дорівнює сумі прибутку (збитку) від продажу та інших доходів за мінусом інших витрат. Сума збитку показується в круглих дужках. Сальдо інших доходів і витрат протягом року списується на рахунок 99 з рахунку 91 / 9.

Рядок «Відкладені податкові активи» заповнюється на підставі даних, відображених бухгалтерським проведенням Дт 99 Кт 09 і показуються в круглих дужках.

Рядок «Відкладені податкові зобов'язання" заповнюється на підставі даних, відображених бухгалтерським проведенням Дт 77 Кт 99.

Рядок «Поточний податок на прибуток" заповнюється за даними податкового обліку. По цьому рядку вказується оборот за субрахунком «Податок на прибуток» рахунки 99 в кореспонденції з субрахунком «Розрахунки з податку на прибуток» рахунки 68. Розглянемо, з чого складається цей оборот за ПБО 18/2002.

Поточним податком на прибуток (поточним податковим збитком) визнається податок на прибуток для цілей оподаткування. Він визначається виходячи з величини умовного витрати (умовного доходу), скоректованої на суми постійних податкових зобов'язань і активів, відкладених податкових активів і зобов'язань. Помноживши показник прибутку до оподаткування за даними бухгалтерського обліку на 24%, отримаємо величину умовного витрати з податку на прибуток. Вона відображається в бухгалтерському обліку проводкою: Дт 99 Кт 68.

Коли за даними бухгалтерського обліку отримано збиток, помноживши його на 24%, отримаємо суму умовного доходу з податку на прибуток. Його сума відображається зворотним проведенням: Дт 68 Кт 99.

Далі коригуємо величину умовного витрати (умовного доходу). Якщо витрати, що враховуються в цілях бухгалтерського обліку, не можуть бути враховані при розрахунку оподатковуваного прибутку, то виникають постійні різниці. Наприклад, постійні різниці виникають у сумі наднормативних представницьких витрат, наднормативних добових. Постійні різниці служать підставою для відображення в бухгалтерському обліку постійного податкового зобов'язання (ВНО). Так як ПНО збільшує платежі з податку на прибуток у звітному періоді, то його відображають у бухгалтерському обліку проводкою Дт 99 Кт 68. Можливі випадки, коли доходи, визнані у бухгалтерському обліку, не враховуються при розрахунку податку на прибуток. Наприклад, не обкладається податком на прибуток вартість безоплатно отриманого майна, якщо статутний капітал отримує боку складається більш ніж на 50% з вкладу передавальної сторони. У цьому випадку бухгалтерський прибуток перевищує прибуток за даними податкового обліку. Це призводить до появи постійних різниць, які служать підставою для відображення в бухгалтерському обліку постійного податкового активу (ПНА). Для зручності їх ще називають негативними постійними різницями. У ПБУ 18/2002 такого визначення, як ПНА немає, однак у формі № 2 цей показник згадується. Так як ПНА зменшує суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету за звітний період, то в бухгалтерському обліку ПНА відбивається проводкою: Дт 68 Кт 99.

Таким чином, для заповнення рядка «Поточний податок на прибуток» перш за все, потрібно врахувати величину умовного витрати або доходу за звітний період і суму постійного податкового зобов'язання або активу. Якщо у фірми відсутні постійні податкові зобов'язання або активи, то абсолютна різниця між податком, обрахованим з бухгалтерського прибутку, і реальним податком на прибуток, буде дорівнює абсолютну різниці між відкладеними податковими активами та відкладеними податковими зобов'язаннями. В іншому випадку це співвідношення виконуватися не буде.

У Плані рахунків передбачений окремий субрахунок для відображення постійних податкових зобов'язань або активів на рахунку 99, відповідно, постійні податкові зобов'язання та активи враховуються протягом року і сальдо не мають, і їх сума у ​​формі № 2 показується довідково. Якщо суму по рядку «Прибуток (збиток) до оподаткування» на 24%, потім додати або відняти сальдо ПНО і ПНА, то вийти показник по рядку «Поточний податок на прибуток».

Приклад:

У 3 кварталі 2008р. фірма витратила на представницькі витрати 11600 руб. Витрати на оплату праці за цей період склали 193300 крб.

При оподаткуванні прибутку представницькі витрати враховуються в розмірі, що не перевищує 4% від витрат на оплату праці, тобто 193300 * 4% = 7732 руб. При визначенні облікового прибутку представницькі витрати враховуються повністю.

Постійна різниця дорівнює 11600-7732 = 3868 руб.

У бухгалтерському обліку будуть зроблені проводки:

- Дт 44 Кт 60 7732 руб. - Витрати в межах норм;

- Дт 44 субрахунок «Постійна різниця» Кт 60 3868 руб. - Витрати понад норми.

Постійне податкове зобов'язання одно 3868 * 24% = 928 руб.

У бухгалтерському обліку буде зроблено проводка:

- Дп 99 субрахунок «Постійне податкове зобов'язання» Кт 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» 928 руб. - Відображено суму податку на прибуток з постійною різниці.

Крім постійних різниць в бухгалтерському обліку можуть виникати тимчасові різниці (ВВР) і оподатковувані тимчасові різниці (НВР). Перші призводять до утворення відкладеного податкового активу (ВПА), що збільшує суму поточного податку на прибуток у звітному періоді, а другі - відкладеного податкового зобов'язання (ВПЗ), що зменшує суму поточного податку на прибуток у звітному періоді. ВОНА відображають у бухгалтерському обліку проводкою Дт 09 Кт 68. ВОНО нараховують проводкою Дт 68 Кт 77. При зменшенні величини віднімається або оподатковуваного тимчасової різниці в бухгалтерському обліку робляться зворотні проводки.

У результаті цих проводок сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, збільшується або зменшується, а величина прибутку (збитку) організації, що враховується на рахунку 99, не змінюється. Тобто нарахування і списання ВПА і ВПЗ ніяк не впливають на суму чистого прибутку (збитку) організації. Тому суми нарахованих та списаних ВПА і ВПЗ у формі № 2 не відображаються.

У формі № 2 по рядках «ВОНА» і «ВОНО" показується наступне. У разі вибуття об'єкта, за яким в бухгалтерському обліку значилися тимчасові віднімаються різниці, суму ВОНА необхідно списувати на рахунок прибутків і збитків. При цьому в бухгалтерському обліку робиться запис Дт 99 Кт 09. Дана сума зменшує чистий прибуток організації і показується по рядку «ВОНА» форми № 2 у круглих дужках. У разі вибуття об'єкта, за яким в бухгалтерському обліку значилися оподатковувані тимчасові різниці, суму ВОНО також списують на рахунок прибутків і збитків проводкою Дт 77 Кт 99. Дана сума збільшує чистий прибуток організації і показується по рядку «ВОНО» форми № 2.

У рядку "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду" відображається прибуток (збиток) до оподаткування, зменшена на суму відкладених податкових активів, поточного податку на прибуток і збільшена на суму відкладених податкових зобов'язань. Сума збитку показується в круглих дужках.

Довідково в Формі № 2 наводиться базова прибуток (збиток) на акцію та розбавлений прибуток (збиток) на акцію, які розраховуються за звичайним і привілейованим акціям на підставі методичних рекомендацій щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 21.03 .2000 р. № 29н.

Розділ «ДОВІДКОВО»

Постійні податкові зобов'язання (активи)

Різниця між доходами та витратами, що формують бухгалтерський прибуток, але не враховуються при розрахунку податку на прибуток

Базовий прибуток (збиток) на акцію

Заповнюється тільки акціонерними товариствами

Разводнения прибуток (збиток) на акцію

Заповнюється тільки акціонерними товариствами

Додатково у формі № 2 наводитися розшифровка окремих прибутків і збитків: штрафи, пені та неустойки, визнані або по яких отримані рішення суду про їх стягнення, прибуток (збиток) минулих років, відшкодування збитків, завданих невиконанням або неналежним виконанням зобов'язань, курсові різниці за операціями в іноземній валюті, відрахування в оціночні резерви, списання дебіторських і кредиторських заборгованостей, за якими минув термін позовної давності.

Висновок

Бухгалтерська звітність є «дзеркалом» будь-якої організації, по ній можна судити про зміни, що відбуваються з активами та зобов'язаннями, доходами і витратами організації.

Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни у фінансовому становищі. При недостатності даних для формування достовірного і повного уявлення про фінансовий стан і результати діяльності організації, сформованих виходячи з правил ПБУ 4 / 99, вона має право включити самостійно додаткові показники і пояснення. Такими можуть бути розшифровки окремих статей бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки.

По кожному числовому показнику бухгалтерської звітності повинні бути приведені дані мінімум за два роки - звітний і попередній звітному (Додаток № 1). Винятком є ​​звіт, складений за перший звітний період. У ньому наводяться дані лише за звітний період. Організація має право прийняти рішення зіставляти дані і за більш тривалий період часу - три роки, чотири і т.д. Для відображення цих даних у використовувані форми бухгалтерської звітності включаються додаткові графи та рядки.

При непорівнянності даних за звітний і попередній періоди другого підлягають коригуванню за правилами, встановленими нормативними актами з бухгалтерського обліку. Кожна істотне коригування підлягає розкриттю у поясненнях із зазначенням причин, що викликали її.

Складання бухгалтерської звітності - дуже відповідальна робота, яка під силу не кожному бухгалтеру. Потрібно бути хорошим фахівцем, мати відповідну освіту і практичний досвід, бути в курсі подій, змін, що стосуються бухгалтерського обліку, щоб впоратися з цим завданням.

Додаток 1.

ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ - 2009 ФОРМА № 2 по ОКУД

найменування показника

код

показника

за звітний пер і од

за аналогічний період

минулого року

1

2

3

4

Доходи і витрати по звичайних видах діяльності




Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)


010


126904


64218

Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг

020

(119831)

(61858)

Валовий прибуток

029

7073

2360

Прибуток (збиток) від продажу

050

7073

2360

Інші доходи і витрати




Відсотки до отримання

060

-

-

Відсотки до сплати

070

(309)

(481)

Доходи від участі в інших організаціях

080

-

-

Інші доходи

090

2140

-

Інші витрати

100

(2794)

(827)

Прибуток (збиток) до оподаткування

140

6110

1052

Відкладені податкові активи




Відкладені податкові активи

141

-

16

Відкладені податкові зобов'язання

142

138

-

Поточний податок на прибуток

150

(1473)

(407)

Штрафи, пені

151

(83)

(-)

Чистий прибуток (збиток) звітного періоду

190

4416

629

ДОВІДКОВО

Постійні податкові зобов'язання (активи)

200

145


-

Базовий прибуток (збиток) на акцію


-

-

Разводнения прибуток (збиток) на акцію

220

-

-

Розшифровка окремих прибутків і збитків


найменування показника

код

показника


за звітний

рік

за аналогічний період попереднього року



прибуток

збиток

прибуток

збиток

1

2

3

4

5

6

Штрафи, пені та неустойки, визнані або по яких отримані рішення суду (арбітражного суду) про їх стягнення


83

-

-

-

Списання дебіторських і кредиторських заборгованостей, за якими минув термін позовної давності



35

-

29

-

Список літератури

  1. Федеральним закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» зі змінами від 23.07.1998г., 28.03.2002р.)

  2. Становище ведення бухгалтерського обліку бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженої наказом Мінфіну від 29.07.1998г. № 34н. (В ред. Від 26.03.2007г. № 26н).

  3. Наказ Міністерства Фінансів РФ від 22 липня 2003р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організації».

  4. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99 (в редакції Наказу Мінфіну від 06.07.199г. № 43н)

  5. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98, затверджене наказом Мінфіну РФ від 9.06.2001г. № 44н (в ред. Від 27.11.2006г.)

  6. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності: Учеб. посібник / За ред. М.А. Вахрушина. - М.: Вузівський підручник, 2005. - 320 с.

  7. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Методичні вказівки та завдання щодо виконання курсової роботи. -М: Вузівський підручник, 2004. - 68С.

  8. Вакуленко Т.Г., Фоміна Л.Ф. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності для прийняття управлінських рішень. СПб.: «Видавничий дім« Герда », 2003.

  9. Л.Ж. Бдайціева - «Бухгалтерський облік» 2006р.

  10. О.М. Азріліяна, Є.В. Калашникова - «Економічний та юридичний словник» 2007р

  11. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Підручник М.: ИНФРА-М., 2004.

  12. Журнал «Головбух» № 1, № 7, № 19 за 2008р.

  13. Інформаційно-технічний супровід "ГАРАНТ", "КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС".

  14. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Підручник / Під ред.В.Д. Новодворського; Всеросійський фінансово-економічний інститут (ХТРЕІУ). - М.: ЗАТ «Финстатинформ», 2002. - 488с.


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
90.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Звіт про прибутки та збитки
Звіт про прибутки та збитки 2
Звіт про прибутки та збитки 2 Значення і
Звіт про прибутки і збитки та його значення
Звіт про прибутки та збитки 2 Правила заповнення
Звіт про прибутки та збитки у відповідності з міжнародними стандартами
Звіт про прибутки та збитки зміст техніка складання
Звіт про прибутки та збитки будова зміст та аналіз
Звіт про прибутки та збитки аналіз фінансових результатів
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru