додати матеріал


Звіт про прибутки та збитки 2 Значення і

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ

ЗМІСТ

1. ЗНАЧЕННЯ І ФУНКЦІЇ ЗВІТУ про прибутки і збитки

2. ПОРЯДОК СКЛАДАННЯ ФОРМИ № 2 «Звіт про прибутки і збитки»

2.1 Доходи і витрати по звичайних видах діяльності

2.2 Інші доходи і витрати

2.3 Чистий прибуток (збиток) звітного періоду

2.4 Прибуток (збиток) на акцію - базова та розбавлений

3. Помилки, що при складанні форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки»

4. СПИСОК НОРМАТИВНИХ ДОКУМЕНТІВ

1. ЗНАЧЕННЯ І ФУНКЦІЇ ЗВІТУ про прибутки і збитки

Річна бухгалтерська звітність за 2008р. включає в себе: Бухгалтерський баланс (форма № 1); Звіт про прибутки та збитки (форма № 2); Звіт про зміни капіталу (форма № 3); Звіт про рух грошових коштів (форма № 4); Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5).

Крім того, в річну звітність входять Пояснювальна записка та підсумкова частина аудиторського висновку (якщо фірма повинна пройти за законом обов'язкову аудиторську перевірку).

Малі підприємства, які не застосовують спрощену систему оподаткування і не зобов'язані проходити аудиторську перевірку, у складі річного звіту можуть складати лише дві форми - Бухгалтерський баланс (форма № 1) і Звіт про прибутки та збитки (форма № 2). Інші форми вони можуть не уявляти.

Малі підприємства, які зобов'язані пройти аудит, можуть не представляти форми № № 3 - 5, якщо у них немає даних для їх заповнення.

Якщо мале підприємство сплачує податки і веде облік за спрощеною системою, то бухгалтерську звітність воно взагалі не становить. Фірма повинна вести лише облік своїх доходів і витрат, основних засобів і нематеріальних активів.

Крайній термін здачі річного бухгалтерського звіту за 2008р. - 90 днів після закінчення року, тобто не пізніше 31 березня 2009р.

Конкретну дату (у вказаних рамках) встановлюють учасники фірми (акціонери). Однак принцип "чим раніше, тим краще" тут не підходить. Адже законом встановлено також час, з якого можна подавати звітність. Це роблять не раніше ніж через 60 днів після того, як звітний рік закінчився. Для звітності за 2008р. це 1 березня 2009р.

Відкриті акціонерні товариства зобов'язані публікувати річну бухгалтерську звітність. Так, звітність за 2008р. повинна бути опублікована не пізніше 1 червня 2008р.

Перед здачею звітності слід упевнитися в тому, що в її формах немає підчисток і помарок. Виправлення допустимі, але їх потрібно завірити підписами головного бухгалтера і керівника фірми.

Якщо бухгалтерський облік веде спеціалізована організація, звітність повинні підписати керівник звітує фірми та керівник цієї організації.

Всі показники бухгалтерської звітності, які стягуються з інших показників при розрахунку проміжних і підсумкових даних (наприклад, собівартість проданих товарів, відсотки до сплати тощо), потрібно вказати в круглих дужках. Також слід відображати і негативні величини (наприклад, збиток від продажів).

2. ПОРЯДОК СКЛАДАННЯ ФОРМИ № 2 «Звіт про прибутки і збитки»

2.1 Доходи і витрати по звичайних видах діяльності

ПБО 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації" (в ред. Наказу Мінфіну Росії від 18 вересня 2006 р. № 115н) виділяє і вимагає роздільно розкривати як мінімум:

- Виручку від продажу товарів, продукції, робіт, послуг;

- Відсотки до отримання;

- Доходи від участі в інших організаціях;

- Інші доходи.

У звіті про прибутки та збитки дані про доходи, витрати і фінансові результати представляються в сумі наростаючим підсумком з початку року до звітної дати.

Порядок подання даних у звіті про прибутки та збитки залежить від визнання організацією доходів виходячи з вимог ПБУ 9 / 99 "Доходи організації", характеру своєї діяльності, види доходів, розміру та умов їх отримання доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями.

При відображенні у звіті про прибутки та збитки видів доходів, кожен з яких окремо становить п'ять і більше відсотків від загальної суми доходів організації за звітний період, в ньому показується відповідна кожному виду частина витрат.

Графа 4 звіту заповнюється на основі даних графи 3 звіту за попередній рік.

При цьому повинна бути забезпечена порівнянність даних за аналогічний період попереднього року (2007р.) з даними за звітний період (2008р.).

У випадку змін облікової політики дані за попередній рік підлягають коректуванню.

Рядок 010 "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)".

За статтею "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)" показується виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт і наданням послуг, здійсненням господарських операцій (надходження, пов'язані з окремими фактами господарської діяльності), які є доходами від звичайних видів діяльності, визнані організацією в бухгалтерському обліку відповідно до умов, визначених для її визнання у ПБО 9 / 99 "Доходи організації", і в сумі, обчисленої грошовому виразі відповідно до правил зазначеного Положення, включаючи умови договорів з продажу товарів, продукції, виконання робіт та надання послуг (з урахуванням знижок (накидок), змін умов договору, розрахунків негрошовими засобами тощо).

Показник виручки від продажів наростаючим підсумком протягом року враховується на рахунку 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка".

Відповідно до ПБО 9 / 99 не визнаються доходами організації, зокрема доходами за звичайними видами діяльності, надходження від інших юридичних і фізичних осіб:

- Сум податку на додану вартість, акцизів, податку із продажів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів;

- За договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;

- В порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг;

- Авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг;

- Завдатку;

- В заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю;

- В погашення кредиту, позики, наданого позичальнику.

Тому сума виручки зменшується на суму податків, які нараховуються у складі виручки, такі як ПДВ, акцизи, обліковуються відповідно до Плану рахунків на окремих субрахунках рахунку 90 "Продажі":

90-3 "Податок на додану вартість";

90-4 "Акцизи".

Сума виручки обчислюється як різниця між кредитовим сальдо субрахунка 90-1 "Виручка" і дебетовим сальдо рахунку 90-3 "Податок на додану вартість" (організації - платники ПДВ), а також 90-4 "Акцизи" (організації - платники акцизів).

Відповідно до рекомендацій Мінфіну Росії і відповідно до ПБУ 9 / 99 виручка визначається з урахуванням всіх наданих організації згідно з договором знижок (накидок) 1.

Виходячи з Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000р. № 94н, знижки (накидки), надані згідно з договором покупцеві (замовникові) при продажу продукції, товарів, підлягають відображенню на рахунку 90 "Продажі".

Відповідно до ПБО 10/99 витрати по звичайних видах діяльності визначаються з урахуванням всіх наданих організації згідно з договором знижок (надбавок).

Зміна встановленої угодою сторін ціни договору у випадках і на умовах, передбачених договором, оформляється відповідно до звичаїв ділового обороту (кредит-нотами, авізо та ін.)

Відповідно до п. п. 5, 6 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99, утв. Наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. № 32н, виручка від продажу товару є доходом від звичайних видів діяльності і приймається до бухгалтерського обліку виходячи з ціни, встановленої договором при виконанні умов, перелічених у п. 12 ПБУ 9 / 99, в даному випадку - на момент передачі товару покупцеві.

Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається з урахуванням усіх наданих організацією відповідно до договору знижок (п. 6.5 ПБО 9 / 99).

Виконання договору оплачується за ціною, встановленою угодою сторін. Зміна ціни після укладення договору допускається у випадках і на умовах, передбачених договором, законом або у встановленому законом порядку (п. п. 1, 2 ст. 424 Цивільного кодексу РФ).

Приклад. Організація (податковим періодом з ПДВ для організації є місяць) 23.01.2008 відвантажила покупцеві товар, покупна вартість якого становить 100 000 руб. Договірна вартість товару становить 141 600 руб., В тому числі ПДВ - 21 600 руб.

Умовами договору передбачено, що оплата за відвантажені товари проводиться протягом 40 днів, при цьому у разі оплати товарів протягом 20 днів з дня їх відвантаження покупцю надається знижка у розмірі 5% від ціни, зазначеної в договорі. Покупець перерахував оплату в лютому, через 15 днів з дня відвантаження товару.

Як видно з умов прикладу, право на отримання знижки покупець може одержати тільки при достроковій оплаті товару, тому в момент визнання доходу в обліку покупець ще не має цього права, отже, виручка відбивається організацією-продавцем в червні виходячи з повної договірної ціни без урахування знижки .

Пункт 6.4 ПБУ 9 / 99 встановлено, що у разі зміни зобов'язання за договором первісна величина надходження і (або) дебіторської заборгованості коригується виходячи з вартості активу, що підлягає отриманню організацією. У даному випадку покупець здійснив оплату раніше встановленого терміну, у зв'язку, з чим йому надається знижка. Отже, організація повинна скоригувати раніше визнану виручку на суму наданої знижки.

Згідно з пп. 1 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу РФ реалізація товару на території Російської Федерації є об'єктом обкладення податком на додану вартість. Податкова база визначається виходячи з ціни реалізації, зазначеної сторонами угоди (п. 1 ст. 154 НК РФ). На момент відвантаження товару покупець не має права на знижку, отже, при відвантаженні товару ПДВ обчислюється з повної договірної ціни без урахування знижки.

Згідно з п. 3 ст. 168 НК РФ продавець зобов'язаний виставити рахунок-фактуру не пізніше п'яти днів, рахуючи від дня відвантаження товару, тому в січні при виставленні рахунку-фактури в ньому вказується сума ПДВ, обчислена з вартості реалізованого товару без урахування знижки.

Покупець здійснив оплату раніше встановленого терміну, у зв'язку з чим йому надається знижка. Отже, на суму наданої знижки організація коригує виручку і податкову базу по ПДВ з даної операції.

Постановою Уряду РФ від 11 травня 2006 р. № 283 "Про внесення змін до Постанови Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 р. № 914" внесено зміни до форми книги покупок і книги продажів, а також до Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків -фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджені Постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914.

У січні 2008р. відвантаження буде відображена в книзі продажів, призначеної для реєстрації рахунків-фактур. Однак при наданні знижки змінився рахунок-фактура, отже, має бути внесено зміну і в книгу продажів. При необхідності внесення змін до книги продажів реєстрація рахунку-фактури здійснюється в додатковому аркуші книги продажів за податковий період, в якому був зареєстрований рахунок-фактура до внесення в нього виправлень.

При заповненні додаткового аркуша книги продажів в рядок "Разом" переносяться підсумкові дані по відповідних графах з книги продажів за відповідний податковий період (місяць, квартал), в якому був зареєстрований рахунок-фактура до внесення в нього виправлень.

Якщо організація в січні реалізувала товари на загальну суму 1 180 000 руб. (З урахуванням ПДВ) у рядку "Разом" додаткового аркуша до книги продажів за січень 2008р. у графі 4 буде зазначений 1 180 000 руб., а в графах 5а, 5б - 1 000 000 і 180 000 руб. відповідно.

У наступному рядку додаткового аркуша книги продажів здійснюється запис за рахунком-фактурою до внесення в нього виправлень, що підлягає анулюванню (у графах 4, 5а та 5б вказуються такі суми: 141 600 000 руб., 120 000 руб. Та 21 600 руб. Відповідно) .

У наступному рядку здійснюється реєстрація рахунку-фактури із внесеними до нього виправленнями (тобто в графі 4 буде вказана сума з урахуванням знижки - 134 520 руб. (141600 x 95%), а в графах 5а та 5б - 114 000 руб. Та 20 520 руб. відповідно).

Потім у рядку "Всього" підводяться підсумки по відповідних графах (з показників рядка "Разом" віднімаються показники підлягають анулюванню записів за рахунками-фактурами і до отриманого результату додаються показники зареєстрованих рахунків-фактур з внесеними в них виправленнями).

Отже, у графі 4 буде вказана сума, рівна 1172920 крб. (1180000 - 141 600 + 134 520 руб.), А в графах 5а та 5б - 994 000 руб. (1 000 000 - 120 000 + 114 000 руб.) Та 178 920 крб. (180 000 - 21 600 руб. + 20 520 руб.) Відповідно.

Показники по рядку "Всього" використовуються для оформлення уточненої декларації за січень 2008р. з ПДВ, яку організація повинна подати до податкової інспекції за місцем реєстрації (табл. 1).

Таблиця 1

Бухгалтерські записи

Зміст операцій

Кореспонденція рахунків

Сума, руб.


Дебет

Кредит


Бухгалтерські записи січня 2008

Визнана виручка від продажу товару

62

90-1

141 600

Нараховано ПДВ з вартості реалізованого товару

90-3

68

21 600

Списано покупна вартість товару

90-2

41

100 000

Бухгалтерські записи лютого 2008

Отримано оплату від покупця (141 600 - 141 600 x 5%)

51

62

134 520

Сторно

Скоректована виручка на суму наданої знижки (141600 x 5%)

62

90-1

7 080

Сторно

Скоригована сума ПДВ з виручки від реалізації товару (7080 / 118 x 18)

90-3

68

1 080

Незважаючи на наявність у звіті про прибутки та збитки окремого показника "Відсотки до отримання" (рядок 060), відсотки по комерційному кредиту, що надається покупцям (замовникам) у вигляді відстрочки (розстрочки) платежу, слід відображати за рядком 010 "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) ". Згідно ПБУ 10/99 при продажу товарів (робіт, послуг) на умовах комерційного кредиту виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі дебіторської заборгованості разом з нарахованими відсотками.

Доходи, визнані в бухгалтерському обліку як доходи від звичайних видів діяльності у разі їх суттєвості або без знання про які зацікавленими користувачами неможлива оцінка фінансових результатів діяльності організації, підлягають відображенню відокремлено:

- У вигляді розшифровки до статті "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)";

- У Додатку до звіту про прибутки та збитки.

І в тому і в іншому випадку організація самостійно розробляє і приймає на довгостроковій основі форму звітності.

Приклад. Загальна сума виручки за звітний рік організації "А" склала 40 000 тис. руб. Організація "А" має три види діяльності - виготовляє жіночий одяг, здає виробничі площі в оренду, здійснює торговельну діяльність, - виручка від яких становить відповідно 10 000, 38 000 і 2000 тис. руб.

Звіт про прибутки та збитки (в частині показника "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)") може бути оформлений наступним чином (тис. крб.) (табл. 2).

Таблиця 2

Звіт про прибутки та збитки (в частині показника "Виручка

(Нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) ")

Показник

Код
рядки

За звітний період

За аналогічний

період минулого року



Всього

У тому числі

Всього

У тому числі

Виручка від продажів
продукції (робіт, послуг), всього, у тому числі:


40


30


Виробництво



10


10

Оренда



38


10

Торгівля



2


10

Рядок 020 "Собівартість проданих товарів, продукції,

робіт, послуг. "За статтею" Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг "відображаються враховані витрати на виробництво продукції, робіт, послуг у паї, що належить до проданих у звітному періоді продукції, робіт, послуг.

Організації, які здійснюють торговельну діяльність, відображають по даній статті покупну вартість товарів, виручка від продажу яких відображена в даному звітному періоді.

Організації, що є професійними учасниками ринку цінних паперів, відображають по даній статті покупну (облікову) вартість цінних паперів, виручка від продажу яких відображена в даному звітному періоді.

Якщо організація використовує для обліку витрат на виробництво рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)", сума перевищення фактичної виробничої собівартості випущеної з виробництва продукції, зданих робіт і наданих послуг над нормативною (плановою) їх собівартістю включається до статті "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг ". У випадку, коли фактична виробнича собівартість нижче нормативної (планової) собівартості, сума даного відхилення зменшує дані за вказаною статтею.

При визначенні собівартості проданих продукції, робіт, послуг слід керуватися вимогами ПБУ 10/99 "Витрати організації", галузевими інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку собівартість продажів наростаючим підсумком протягом року враховується на субрахунку 2 "Собівартість продажів" рахунку 90 "Продажі".

Організації, звичайним видом діяльності яких є продаж виробленої продукції, списують собівартість проданої готової продукції:

Д-т рах. 90-2

К-т рах. 43 - списано собівартість проданої готової продукції.

Організації, що використовують для обліку відхилень фактичної собівартості випущеної продукції від її нормативної собівартості рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)", суму перевищення фактичної виробничої собівартості випущеної продукції над нормативною (плановою) їх собівартістю відображають на рахунку 90-2 "Собівартість проданих товарів , продукції, робіт, послуг "записом:

Д-т рах. 90-2

К-т рах. 40 - перевитрата (перевищення фактичної собівартості над нормативною собівартістю).

У випадку, коли фактична виробнича собівартість нижче нормативної (планової) собівартості, сума даного відхилення відображається записом:

Д-т рах. 90-2

К-т рах. 40 - Сторно - відображена економія (перевищення нормативної собівартості над фактичною собівартістю).

Організації, звичайним видом діяльності яких є продаж виробленої продукції, але встановлюють особливий режим переходу права власності на продану продукцію до покупця, списують собівартість проданої готової продукції наступними записами:

Д-т рах. 90-2

К-т рах. 45 - списано собівартість проданої готової продукції.

Організації, звичайним видом діяльності яких є виконання робіт або надання послуг, відображають їх собівартість таким записом:

Д-т рах. 90-2

К-т рах. 20 - списано собівартість виконаних робіт, послуг.

Організації, звичайним видом діяльності яких є продаж товарів, відображають собівартість проданих товарів записом:

Д-т рах. 90-2

К-т рах. 41 - списано собівартість проданого товару.

У разі визнання організацією відповідно до її облікової політикою управлінських витрат повністю в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг як витрати по звичайних видах діяльності за даною статтею відображаються витрати на виробництво проданих продукції, робіт, послуг без обліку загальновиробничих витрат (умовно- постійних витрат).

Загальновиробничі витрати при цьому відображаються за статтею "Управлінські витрати" (рядок 040) звіту про прибутки та збитки.

Відповідно до ПБО 10/99 всі витрати, пов'язані з виробництвом і продажем продукції, товарів, робіт і послуг, формують їх собівартість. Тому, незважаючи на обмеження в складі витрат, що вживаються для цілей оподаткування прибутку, встановлені гл. 25 НК РФ з таких видів витрат, як на:

- Страхування майна та працівників організації;

- Ремонт основних засобів;

- Рекламу;

- Витрати на відрядження;

- Представницькі витрати та ін,

в бухгалтерському обліку зазначені витрати відображаються без обмежень. Коригування цих витрат проводиться для цілей оподаткування.

Розмір собівартості проданих товарів (робіт, послуг) буде дорівнює сумі витрат по звичайних видах діяльності, яка розкривається окремо в табл. 3.5 форми № 5 тільки в тому випадку, якщо вся випущена продукція буде продана.

Рядок 029 "Валовий прибуток". Дані рядка "Валовий прибуток" розділу "Доходи і витрати по звичайних видах діяльності" звіту про прибутки та збитки визначаються як різниця між даними рядка 010 "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг ( за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) "та даними рядка 020" Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг ".

Рядок 030 "Комерційні витрати". Витрати, пов'язані зі збутом продукції у організацій, не зайнятих торговельною діяльністю, і витрати обігу у організацій, зайнятих торговельною діяльністю, по рядку "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" не відображаються, а показуються по статті "Комерційні витрати" звіту про прибутки та збитки.

Планом рахунків бухгалтерського обліку окремого субрахунку для відображення комерційних витрат не передбачено, однак організації можуть використовувати "вільні" номери субрахунків - 5, 6, 7 і 8 до рахунку 90 "Продажі" для відображення специфіки організації бухгалтерського фінансового та бухгалтерського управлінського обліку.

Планом рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт і послуг, тобто комерційних витрат, призначений рахунок 44 "Витрати на продаж".

В організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, комерційними є такі витрати:

- На затарювання і упаковку виробів на складах готової продукції;

- З доставки продукції на станцію (пристань) відправлення, навантаженню у вагони, судна, автомобілі та інші транспортні засоби;

- Комісійні збори (відрахування), що сплачують збутових та інших посередницьким організаціям;

- Представницькі;

- Інші аналогічні за призначенням витрати.

За дебетом рахунка 44 "Витрати на продаж" накопичуються суми проведених організацією витрат, пов'язаних з продажем продукції, товарів, робіт і послуг.

У залежності від облікової політики комерційні витрати можуть списуватися організаціями, звичайним видом діяльності яких є виробництво та продаж продукції:

- Повністю в звітному періоді в якості витрат по звичайних видах діяльності;

- Частково у звітному періоді в якості витрат по звичайних видах діяльності.

Порядок списання і розрахунку залишку комерційних витрат встановлюється облікова політика.

Ці суми списуються повністю або частково записом в дебет рахунку 90 "Продажі", субрахунок 5 "Комерційні витрати з виробничої діяльності":

Д-т рах. 90-5

К-т рах. 44-1 - списані комерційні витрати з продажу готової продукції.

При часткове списання підлягають розподілу в організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність:

- Витрати на упаковку;

- Витрати на транспортування.

Сума комерційних витрат підлягає розподілу між окремими видами відвантаженої продукції щомісяця виходячи з їх ваги, обсягу, виробничої собівартості або інших відповідних показників.

Всі інші витрати, пов'язані з продажем готової продукції, щомісяця відносяться на собівартість проданої продукції (товарів, робіт, послуг).

В організаціях, що здійснюють торговельну діяльність, на рахунку 44 "Витрати на продаж" відображаються такі витрати (витрати обігу): на перевезення товарів; на оплату праці; на оренду; на утримання будинків, споруд, приміщень та інвентарю; по зберіганню і підробці товарів; на рекламу; на представницькі витрати; інші аналогічні за призначенням витрати.

Якщо організація має кілька звичайних видів діяльності, наприклад займається виробництвом і продажем продукції, а також перепродажем товарів, то для обліку комерційних витрат, пов'язаних з торговою діяльністю, доцільно використовувати окремий субрахунок 6 "Витрати обігу" до рахунку 90 "Продажі". Тоді їх щомісячне списання відображається записом:

Д-т рах. 90-6

К-т рах. 44-2 - списані витрати обігу за торговельної діяльності.

У залежності від облікової політики витрати звернення можуть списуватися організаціями, звичайним видом діяльності яких є торговельна діяльність:

- Повністю в звітному періоді в якості витрат по звичайних видах діяльності;

- Частково у звітному періоді в якості витрат по звичайних видах діяльності.

Порядок списання і розрахунку залишку витрат обігу встановлюється облікова політика.

При часткове списання підлягають розподілу в організаціях, що здійснюють торговельну та іншу посередницьку діяльність, витрати на транспортування. Витрати на транспортування розподіляються між проданим товаром і залишком товару на кінець кожного місяця.

За статтею "Комерційні витрати" в цьому випадку буде відображено суму сальдо по субрахунках 90-5 "Комерційні витрати з виробничої діяльності" і 90-6 "Витрати обігу".

Відповідно до ст. 2 Федерального закону від 18 липня 1995 р. "Про рекламу" (в ред. Від 13 березня 2006 р. № 38-ФЗ) реклама - це розповсюджувана в будь-якій формі, за допомогою будь-яких засобів інформація про фізичних (юридичних) осіб, товари, ідеях і починаннях, яка призначена для невизначеного кола осіб і покликана формувати або підтримувати інтерес до цих осіб, товарів, ідей і починань і сприяти реалізації товарів, ідей і починань.

У той же час згідно з п. 1 ст. 5 вищеназваного Закону використання у друкованій продукції не рекламного характеру цілеспрямованого звернення уваги споживачів реклами на виробника, виконавця, продавця для формування та підтримки інтересу до них без належного попереднього повідомлення про це, наприклад шляхом вказівки "На правах реклами", не допускається.

З одного боку, організаціям засобів масової інформації забороняється стягувати плату за розміщення реклами під виглядом інформаційного, редакційного або авторського матеріалу.

З іншого боку, якщо при укладенні договору з організацією засобів масової інформації в договорі прямо не вказується на те, що планований до розміщення в цьому засобі масової інформації матеріал носить рекламний характер, то він і не є таким. Якщо така публікація в засобах масової інформації організації необхідна, то в бухгалтерському обліку її доцільно віднести до загальногосподарських витрат, але не до витрат на рекламу.

Згідно з п. 4 ст. 264 НК РФ витрати на рекламу для цілей оподаткування включають витрати на рекламні заходи через засоби масової інформації. Однак якщо статті про діяльність товариства не містять позначки "На правах реклами" і стягується плата за їх розміщення, то такі публікації не визнаються рекламними і при оподаткуванні прибутку організації, згідно з роз'ясненнями Мінфіну Росії, не повинні враховуватися.

Згідно з п. 9 ПБУ 10/99 управлінські витрати можуть визнаватися в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю в звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності.

Якщо облікової політикою організації для цілей організації управлінського обліку передбачено розподіл витрат на умовно-змінні і умовно-постійні витрати і формування скороченою (часткової) виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), то витрати, враховані на рахунку 26 як умовно-постійних, списуються в дебет рахунку 90 "Продажі". У цьому випадку вони підлягають відокремленому відображенню по рядку 040 "Управлінські витрати" звіту про прибутки та збитки.

Для списання умовно-постійних витрат доцільно виділити окремий субрахунок, наприклад 7 "Управлінські витрати" до рахунку 90 "Продажі":

Д-т рах. 90-7

К-т рах. 26 - списані умовно-постійні витрати.

Організацією - професійним учасником ринку цінних паперів за статтею "Управлінські витрати" відображається сума витрат з її діяльності.

Організації, що здійснюють торговельну та іншу посередницьку діяльність (як не мають умовно-постійних витрат у порівнянні з умовно-змінними на виробництво продукції), рядок 040 "Управлінські витрати" не заповнюють.

Рядок 050 "Прибуток (збиток) від продажу". Прибуток (збиток) від продажу являє собою різницю між показником рядка 029 "Валовий прибуток" і показниками рядків 030 "Комерційні витрати" і 040 "Управлінські витрати".

Планом рахунків бухгалтерського обліку для розрахунку цього показника передбачено субрахунок 9 "Прибуток або збиток від продажу" до рахунку 90 "Продажі". Проте сама сума валового прибутку накопичується на окремому субрахунку 1 "Прибуток або збиток від продажу" рахунка 99 "Прибутки і збитки".

Протягом звітного року за цим субрахунком можуть бути як кредитові, так і дебетові обороти, так як, визначаючи щомісячно прибуток (збиток) від продажу, може бути виявлена ​​валовий прибуток, який буде відображена бухгалтерським записом:

Д-т рах. 90-9

К-т рах. 99, з / с "Прибуток або збиток від продажів" - відображено прибуток від продажів за минулий місяць.

Якщо виявлено збиток, бухгалтерський запис матиме вигляд:

К-т рах. 99, з / с "Прибуток або збиток від продажів",

К-т рах. 90-9 - відбито втрати від продажів за минулий місяць.

Дванадцять таких записів протягом року формують на субрахунку 1 "Прибуток або збиток від продажів" рахунку 99 показник валового прибутку за звітний рік. Якщо сальдо цього субрахунка виявилося дебетовим, тобто має місце збиток від продажів, по рядку 029 він відображається в круглих дужках.

2.2 Інші доходи і витрати

У розділі "Інші доходи і витрати" відображаються доходи і витрати, визнані організацією в бухгалтерському обліку як інші відповідно до умов, визначених для їх визнання в ПБО 9 / 99 "Доходи організації" та ПБО 10/99 "Витрати організації", і в сумі відповідно до вимог цих Положень.

Планом рахунків бухгалтерського обліку для обліку інших доходів і витрат передбачений окремий рахунок 91 "Інші доходи і витрати", до якого відкриваються два субрахунки: 91-1 "Інші доходи" та 91-2 "Інші витрати". Звіт про прибутки та збитки має на увазі не тільки відображення сум інших доходів та інших витрат, а й сум за окремими їх видами. Для зручності заповнення звіту про прибутки і збитки та підвищення достовірності представленої у ньому інформації доцільно відкриття субрахунків другого порядку, відповідних його окремими показниками.

У разі якщо інші витрати і пов'язані з ними доходи, які виникли в результаті одного і того ж або аналогічного за характером факту господарської діяльності, не є суттєвими для характеристики фінансового положення організації або правила бухгалтерського обліку не забороняють це, вони можуть не показуватися розгорнуто по відношенню до відповідним доходам.

Рядок 060 "Відсотки до отримання". По рядку "Відсотки до одержання" відображаються інші доходи в сумі належних відповідно до договорів відсотків за облігаціями, депозитами, по державних цінних паперів тощо, за надання в користування коштів організації, за використання кредитної організацією грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цій кредитній організації.

По рядку 060 "Відсотки до одержання" відображаються:

- Відсотки та інші доходи з цінних паперів (акцій, облігацій, векселів тощо);

- Відсотки, що приєднуються до отримання організацією, отримані або підлягають отриманню за надання в користування коштів організації;

- Відсотки за використання кредитної організацією грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цій кредитній організації, що нараховуються бухгалтерським записом:

Д-т рах. 76

К-т рах. 91-1, с / с "Відсотки до отримання" - нараховані відсотки до отримання.

Рядок 070 "Відсотки до сплати". По рядку "Відсотки до сплати" відображаються інші витрати в сумі належних відповідно до договорів до сплати відсотків за облігаціями, акціями, за надання організації в користування грошових коштів (кредитів, позик).

По рядку 070 "Відсотки до сплати" відображаються відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів у вигляді кредитів і позик, що нараховуються бухгалтерським записом:

Д-т рах. 91-2, с / с "Відсотки до сплати",

К-т рах. 66, 67 - нараховані відсотки до сплати.

Відсотки, дисконт за належними до оплати векселями, облігаціями і іншим виданим позиковим зобов'язанням враховуються організацією-позичальником у наступному порядку (п. 18 ПБУ 15/01):

а) за виданими векселями - векселедавець відображає суму, зазначену у векселі (вексельна сума), як кредиторську заборгованість. У разі нарахування відсотків на вексельну суму за виданими векселями заборгованість за таким векселем показується у векселедавця з урахуванням належних до сплати на кінець звітного періоду відсотків за умовами видачі векселя. З метою рівномірного (щомісячного) включення сум відсотків, що належать або дисконту як дохід за виданими векселями організація-векселедавець може їх попередньо враховувати як витрати майбутніх періодів:

Д-т рах. 97 "Відсотки за векселями до сплати"

К-т рах. 66, 67 - нараховані відсотки (дисконт) за векселем до сплати;

Д-т рах. 91-2, с / с "Відсотки до сплати",

Д-т рах. 97 "Відсотки за векселями до сплати" - рівномірний списання відсотків на операційні витрати.

б) за розміщеними облігаціями - організація-емітент відображає номінальну вартість випущених і проданих облігацій як кредиторську заборгованість. При нарахуванні доходу за облігаціями у формі відсотків організація-емітент вказує кредиторську заборгованість за проданими облігаціями з урахуванням належного до сплати на кінець звітного періоду відсотка по них.

Нарахування належного доходу (процентів або дисконту) за розміщеними облігаціями відображається організацією-емітентом у складі інших витрат у тих звітних періодах, до яких відносяться дані нарахування. З метою рівномірного (щомісячного) включення сум належного до сплати позикодавцю доходу за проданими облігаціями організація-емітент може попередньо врахувати зазначені суми як витрати майбутніх періодів:

Д-т рах. 97 "Відсотки (дисконт) за облігаціями до сплати"

К-т рах. 66, 67 - нараховані відсотки (дисконт) за облігаціями до сплати;

Д-т рах. 91-2, с / с "Відсотки до сплати",

Д-т рах. 97 "Відсотки (дисконт) за облігаціями до сплати" - рівномірний списання відсотків на операційні витрати.

Рядок 080 "Доходи від участі в інших організаціях".

Організація доходи, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій і підлягають отриманню по терміну відповідно до установчих документів, відображає у складі інших доходів за статтею "Доходи від участі в інших організаціях".

Інші доходи і витрати, пов'язані відповідно до встановленого порядку до інших доходів і витрат, відображаються за статтями "Інші доходи" або "Інші витрати" розділу.

По рядку 080 "Доходи від участі в інших організаціях" відображаються доходи від участі в інших організаціях, тобто надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (наприклад, у вигляді часток у статутних капіталах товариств з обмеженою відповідальністю), також нараховуються бухгалтерським записом :

Д-т рах. 76-3

К-т рах. 91-1, с / с "Відсотки до отримання" - нараховані відсотки до отримання.

Рядок 090 "Інші доходи". По рядку 090 "Інші доходи" відображаються такі операції, які обліковуються на рахунку 91-1 "Інші доходи":

1) надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, що оформляються бухгалтерськими записами типу:

Д-т рах. 76

К-т рах. 91-1 - нарахована орендна плата

К-т рах. 91-1 (або 91-3)

К-т рах. 68, з / с "Розрахунки з ПДВ" - нарахований ПДВ від суми орендної плати;

2) надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, що оформляються бухгалтерськими записами типу:

Д-т рах. 76

К-т рах. 91-1 - нараховані ліцензійні платежі (роялті)

К-т рах. 91-1 (або 91-3)

К-т рах. 68, з / с "Розрахунки з ПДВ" - нарахований ПДВ від суми ліцензійних платежів (роялті);

3) прибуток, отримана організацією за договором простого товариства, відбивається бухгалтерським записом:

Д-т рах. 76, з / с "Розрахунки по спільній діяльності",

К-т рах. 91-1 - нарахована прибуток від участі у спільній діяльності.

Крім прибутку, отриманої (підлягає до отримання) організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства), аналогічно відображають також різницю між вартісною оцінкою вкладу, врахованого у складі фінансових вкладень, і вартістю отриманих активів після припинення спільної діяльності (п. 15 ПБО 20 / 03);

4) надходження, пов'язані з продажем та інших списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів в російській валюті, продукції, товарів:

Д-т рах. 62

К-т рах. 91-1 - нарахована виручка від продажу основних засобів, нематеріальних активів, МПЗ та іншого майна, відмінного від грошових коштів (крім іноземної валюти)

К-т рах. 91-1 (або 91-3)

К-т рах. 68, з / с "Розрахунки з ПДВ" - нарахований ПДВ від суми виручки;

Д-т рах. 10

К-т рах. 91-1 - оприбутковано матеріальні цінності, отримані при демонтажі, списання основних засобів іншого майна, відмінного від грошових коштів (крім іноземної валюти).

Відповідно до ПБО 19/02 організації відображають придбані ними або проведені вкладення в статутні капітали ТОВ у складі фінансових вкладень на рахунку 58, субрахунок 1 "Паї та акції".

Фінансовим результатом у бухгалтерському обліку при продажу частки в статутному капіталі ТОВ може бути як прибуток, так і збиток. А для цілей оподаткування фінансовим результатом може бути тільки прибуток, а на суму збитку організація не має права зменшити оподатковуваний прибуток 2.

На думку Мінфіну Росії, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, який вказує на те, що в складі доходів не враховуються суми, отримані в межах внеску учасником ТОВ при його виході з цього товариства, поширюється на випадки продажу засновником своєї частки.

Взявши до уваги думку Мінфіну Росії, відображати в бухгалтерському обліку продаж частки в статутному капіталі ТОВ зі збитками слід з урахуванням вимог ПБУ 18/02.

Приклад. ТОВ "А" в 2008 р. заснувало ТОВ "Б" з статутним капіталом 30 000 руб. За підсумками 2007 р. сума чистих активів склала 10 000 руб. У травні 2008 р. ТОВ "А" продає свою 100%-у частку в статутному капіталі ТОВ "Б" фізичній особі за 10 000 руб.

Бухгалтерські записи, що відображають ситуацію, що розглядається в прикладі, представлені в табл.6.

Таблиця 6

Бухгалтерські записи до розглянутого прикладу

Зміст операцій

Кореспонденція рахунків

Сума, руб.


Дебет

Кредит


Нараховано прибуток від продажу частки в ТОВ "Б"

62

91-1 3

10 000

Списаний об'єкт фінансових вкладень - внесок у статутний капітал ТОВ "Б"

91-2

58

30 000

Списано перевищення витрат над доходами за травень 2008 р 4 .<**>

99

91-9

20 000

Сформовано постійне
податкове зобов'язання від
суми збитку
((10 000 - 30 000) x 24%)

99-ПНО

68-ТЕК

4 800

5) сума рівномірного списання негативної ділової репутації організації (п. 29 ПБУ 14/2000):

Д-т рах. 98, з / с "Негативна ділова репутація",

К-т рах. 91-1 - списання негативної ділової репутації;

7) надходження від продажу іноземної валюти:

Д-т рах. 51

К-т рах. 91-1 - сума в рублях, отримана від продажу іноземної валюти;

8) списання бюджетних коштів, спрямованих на придбання необоротних активів (п. 8 ПБУ 13/2000):

Д-т рах. 86

К-т рах. 91-1 - списання бюджетних коштів, спрямованих на придбання необоротних активів;

Д-т рах. 20

К-т рах. 02 - нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах необоротних активів, придбаних за рахунок бюджетних коштів;

9) штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, отримані або визнані до отримання:

Д-т рах. 76

К-т рах. 91-1 - нараховані штрафні санкції за господарськими договорами;

Д-т рах. 91-1 (або 91-3)

К-т рах. 68, з / с "Розрахунки з ПДВ" - нарахований ПДВ від суми штрафних санкцій відповідно до ст. 162 НК РФ;

10) надходження, пов'язані з безоплатним отриманням активів:

Д-т рах. 08

К-т рах. 98-2 - безоплатне надходження об'єкта основних засобів;

Д-т рах. 01

К-т рах. 08 - оприбутковано об'єкт основних засобів;

Д-т рах. 20, 23, 25, 26 і т.і.

К-т рах. 02 - щомісячне нарахування амортизації;

Д-т рах. 98-2

К-т рах. 91-1 - одночасне відображення надходжень, пов'язаних з безоплатним отриманням активів;

11) надходження до відшкодування заподіяних організації збитків:

Д-т рах. 76

К-т рах. 91-1 - надходження до відшкодування заподіяних організації збитків;

12) прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році. Такі операції, як правило, виникають при виправленні помилок у бухгалтерському обліку, допущених у попередні звітні періоди, наприклад:

Д-т рах. 01

К-т рах. 91-1 - в попередньому звітному році витрати на модернізацію об'єкта основних засобів були помилково віднесені на витрати виробництва;

13) суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності:

Д-т рах. 60, 76-4

К-т рах. 91-1 - дохід від списання сум кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;

14) курсові різниці:

Д-т рах. 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76 і т.д.

К-т рах. 91-1, с / с - курсові різниці;

15) суми дооцінки активів (за винятком необоротних) - відновлення чи списання сум раніше створених оціночних резервів:

- Відновлення або списання раніше створеного резерву під зниження вартості матеріальних цінностей:

Д-т рах. 14

К-т рах. 91-1 - відновлення резерву під зниження вартості матеріальних цінностей у разі підвищення поточної ринкової вартості вище значення, використаного для формування резерву;

Д-т рах. 14

К-т рах. 91-1 - списання резерву під зниження вартості матеріальних цінностей при вибутті матеріальних цінностей, по яких був раніше утворено резерв;

Д-т рах. 68, з / с "Поточний податок на прибуток",

К-т рах. 99, з / с "Постійний податковий актив" - формування постійного податкового активу від суми відновленого (списаного) резерву під зниження вартості матеріальних цінностей;

- Відновлення або списання раніше створеного резерву під знецінення фінансових вкладень:

Д-т рах. 14

К-т рах. 91-1 - відновлення резерву під знецінення фінансових вкладень у разі підвищення поточної ринкової вартості вище значення, використаного для формування резерву;

Д-т рах. 14

К-т рах. 91-1 - списання резерву під знецінення фінансових вкладень при вибутті фінансових вкладень, за якими був раніше утворено резерв;

Д-т рах. 68, з / с "Поточний податок на прибуток",

К-т рах. 99, з / с "Постійний податковий актив" - формування постійного податкового активу від суми відновленого (списаного) резерву під знецінення фінансових вкладень;

16) вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів:

Д-т рах. 10

К-т рах. 91-1 - оприбутковано запасні частини, інші МПЗ, що залишилися після списання основних засобів та інших об'єктів, що постраждали при надзвичайних ситуаціях.

Отримання суми страхового відшкодування відповідно до ПБО 9 / 99 "Доходи організації" в редакції Наказу Мінфіну Росії від 18 вересня 2006 р. № 116н не визнається одним з видів інших доходів. Це означає, що ця операція повинна відображатися за кредитом рахунку 76-1 "Розрахунки по страхуванню".

Приклад. У травні 2008 р. в результаті повені знищена готова продукція на складі організації. Фактична собівартість цієї продукції дорівнює 250 000 руб. У квітні 2008 р. організація застрахувала свою продукцію на випадок стихійного лиха.

На підставі документів територіального управління з цивільної оборони і надзвичайних ситуацій, що підтверджують настання страхового випадку, і поліса страхова компанія прийняла рішення виплатити організації на відшкодування шкоди 300 000 руб.

На рахунках бухгалтерського обліку відповідно до Інструкції до Плану рахунків бухгалтерського обліку операція буде відображена так, як показано в табл. .8.

Таблиця 8

Бухгалтерські записи до розглянутого прикладу

Зміст операцій

Кореспонденція рахунків

Сума, руб.


Дебет

Кредит


Відображено списання застрахованої готової
продукції

76-1

43

250 000

Відображено суму отриманого страхового відшкодування

51

76-1

300 000

Перевищення суми страхового відшкодування над сумою потерьот списання знищеної
повінню готової продукції

76-1

91-1

50 000

Рядок 100 "Інші витрати". По рядку 100 "Інші витрати" відображаються такі операції, які обліковуються на рахунку 91-2 "Інші витрати":

1) витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації:

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 02 - амортизація зданого в оренду майна;

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 10, 70, 69, 23 - витрати на ремонт зданого в оренду майна;

2) витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності:

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 76 - витрати на державну реєстрацію права користування об'єктами інтелектуальної власності;

3) витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій:

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 76 - витрати на отримання виписки з реєстру акціонерів для підтвердження прав на акції інших організацій;

4) залишкова вартість активів, за якими нараховується амортизація, при їх вибутті:

Д-т рах. 01, з / с "Вибуття основних засобів",

К-т рах. 01 - списання початкової вартості об'єкта основних засобів при його вибутті;

Д-т рах. 02

К-т рах. 01, з / с "Вибуття основних засобів" - списання накопиченої амортизації об'єкта основних засобів при його вибутті;

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 01, з / с "Вибуття основних засобів" - списання залишкової вартості об'єкта основних засобів при його вибутті;

5) фактична собівартість інших активів, списаних організацією:

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 10, 16 - списання фактичної собівартості матеріалів при їх продажу;

6) витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів:

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 76 - нарахована заборгованість сторонньої організації з демонтажу об'єкта основних засобів;

7) витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти:

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 57 - списана продана іноземна валюта (сума проданої валюти, помножена на курс ЦБ РФ на дату продажу);

8) витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями:

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 76, 51 - оплата послуг кредитних організацій.

Однак не всі послуги банку можуть бути прийняті як витрати і в бухгалтерському, і в податковому обліку, що викликає необхідність обліку постійних податкових зобов'язань відповідно до ПБУ 18/02.

Багато організацій для зручності та прискорення розрахунків з працівниками з виплати заробітної плати та інших виплат перераховують належні їм грошові кошти на пластикові банківські картки. Для цього організація укладає з банком договір на обслуговування особових рахунків, відкритих на кожного працівника; оплачує виготовлення пластикових банківських карт; відповідно до договору оплачує обслуговування банком цих особових рахунків. Крім того, банк утримує з організації суми за переказ грошей з розрахункового рахунку організації на рахунок працівника - власника банківської карти.

Витрати організації по оплаті послуг банку по виготовленню банківських карт для працівник ів при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються, відповідно до п. 29 ст. 270 НК РФ, як витрати на оплату товарів для особистого споживання працівників.

Також не належить до податкових витрат і комісійна винагорода, що сплачується організацією банку-емітенту за проведення операцій за рахунками її працівників з використанням банківських карт, оскільки це винагорода має стягуватися емітентом зі своїх клієнтів, тобто з працівників організації 5 У той же час винагорода, що сплачується банку за перерахування з розрахункового рахунку організації на банківські рахунки її працівників грошових коштів, призначених на виплату заробітної плати, враховується при оподаткуванні прибутку на підставі пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, що передбачає включення до складу інших витрат організацій витрат на оплату послуг банків.

Тому послуги банку по виготовленню банківських карт для працівників і комісійну винагороду за проведення операцій за рахунками працівників, які не приймаються з метою оподаткування прибутку. У бухгалтерському обліку на суму цих витрат, помножену на ставку податку на прибуток, що діє в 2008 р., - 24%, формується постійне податкове зобов'язання (ВНО);

9) відрахування в оціночні резерви:

- Відрахування в резерв під знецінення фінансових вкладень (п. 38 ПБУ 19/02):

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 59 - відрахування в резерв під знецінення фінансових вкладень;

Д-т рах. 99, з / с "Постійні податкові зобов'язання",

К-т рах. 68, з / с "Поточний податок на прибуток" - сформовано постійне податкове зобов'язання від суми резерву під знецінення фінансових вкладень;

- Відрахування в резерв під зниження вартості матеріальних цінностей на величину різниці між поточною ринковою вартістю і фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, якщо остання вище поточної ринкової вартості (п. 25 ПБУ 5 / 01):

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 14 - відрахування в резерв під зниження вартості матеріальних цінностей;

Д-т рах. 99, з / с "Постійні податкові зобов'язання",

К-т рах. 68, з / с "Поточний податок на прибуток" - сформовано постійне податкове зобов'язання від суми резерву під зниження вартості матеріальних цінностей;

- Відрахування в резерв по сумнівних боргах:

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 63 - відрахування в резерв по сумнівних боргах;

10) збитки від зменшення корисності активів, зокрема визнання збитку від зниження вартості активів на кінець звітного періоду, в якому діяльність визнається припиняється (за винятком випадків, коли сума зниження вартості активів відображається безпосередньо на рахунку з обліку додаткового капіталу або передбачений інший порядок відображення зазначених сум ) (п. 17 ПБУ 16/02):

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 10, 20, 43 та ін - збитки про знецінення активів при припиненні діяльності.

Крім інших витрат, представлених у ПБО 10/99, до інших відносяться також наступні види витрат:

1) витрати організації за змістом законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, мобілізаційних потужностей:

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 10, 70, 69, 60, 76 і т.п. - Витрати організації за змістом законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, мобілізаційних потужностей;

2) витрати, пов'язані з анулюванням виробничих замовлень (договорів), припиненням виробництва, не дав продукції:

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 20, 23 - витрати, пов'язані з анулюванням виробничих замовлень (договорів), припиненням виробництва, не дав продукції;

3) витрати, пов'язані з обслуговуванням фінансових вкладень організації, такі як оплата послуг банку і (або) депозитарію за зберігання фінансових вкладень, надання виписки з рахунку депо і т.п. (Якщо вони не відображені розгорнуто до доходів по цих цінних паперів) (п. 36 ПБУ 19/02):

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 76 - витрати з оплати послуг сторонніх організацій, пов'язаних з обслуговуванням фінансових вкладень звітує організації;

4) суми належних до сплати окремих видів податків і зборів за рахунок фінансових результатів відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком (податок на майно, державне мито та ін):

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 68, з / с "Розрахунки з податку на майно організацій" - нарахований податок на майно організації;

5) витрати, пов'язані з наданням організацією іншим організаціям позик, визнаються іншими витратами організації (п. 35 ПБУ 19/02):

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 76 - витрати по оплаті послуг сторонньої організації з перевірки економічної благонадійності позичальника;

6) інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з прийняттям рішення про придбання фінансових вкладень, за якими організація не приймає рішення про їх придбання (в тому звітному періоді, коли було прийнято рішення не купувати фінансові вкладення) (п. 9 ПБУ 19/02):

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 76 - витрати по оплаті послуг інформаційних та консультаційних послуг, пов'язані з прийняттям рішення про придбання фінансових вкладень, коли таке рішення не прийнято;

7) витрати (крім сум, що сплачуються відповідно до договору продавцю) на придбання таких фінансових вкладень, як цінні папери, коли вони несуттєві порівняно з сумою, що сплачується згідно з договором продавцю (у звітному періоді, в якому були прийняті до бухгалтерського обліку вказані цінні папери) (п. 13 ПБУ 19/02):

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 66, 67, 76 і т.п. - Витрати на придбання фінансових вкладень;

8) додаткові витрати, пов'язані з отриманням позик і кредитів, розміщенням позикових зобов'язань (п. 20 ПБУ 15/01):

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 10, 76 і т.п. - Додаткові витрати, пов'язані з отриманням позик і кредитів;

9) штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, сплачені або визнані до сплати:

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 51, 76 - штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, сплачені або визнані до сплати;

10) відшкодування завданих збитків організацією:

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 76, 60 - відшкодування заподіяних збитків організацією;

11) збитки минулих років, визнані у звітному році. Такі операції, як правило, виникають при виправленні помилок у бухгалтерському обліку, допущених при виправленні помилок у попередньому звітному періоді, наприклад:

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 01 - у попередньому звітному році помилково витрати на поточний ремонт були віднесені на збільшення вартості об'єкта як витрати на його модернізацію;

12) суми дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення:

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 62, 76, 60, з / с "Аванси отримані" - суми дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;

13) курсові різниці:

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76 і т.п. - Негативні курсові різниці;

14) перерахування коштів (внесків, виплат і т.д.), пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів:

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 70, 76 та інших - кошти, пов'язані з благодійною діяльністю;

15) витрати організації, пов'язані з виконанням науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт, які не задовольнили якого-небудь обов'язковому умові для їх визнання витратами на НДДКР, що враховуються на рахунку 04:

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 08, з / с "Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт" - витрати організації, пов'язані з виконанням науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;

16) не компенсовані страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків:

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 76-1 - списані не компенсовані страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків;

17) залишкова вартість основних засобів, постраждалих у надзвичайних ситуаціях (аваріях, повенях, сході селевих потоків, цунамі тощо):

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 01, з / с "Вибуття основних засобів" - списана залишкова вартість об'єкта основних засобів, потерпілого в надзвичайній ситуації;

18) послуги сторонніх організацій щодо запобігання і ліквідації наслідків надзвичайних ситуацій:

Д-т рах. 91-2

К-т рах. 76 - заборгованість перед сторонньою організацією за виконані роботи щодо запобігання та (або) ліквідації наслідків надзвичайних ситуацій.

Приклад. У серпні 2008 р. застрахована автотранспортний засіб, що належить організації, потрапило в аварію. Фактичні витрати на ремонт автомашини склали 50 000 руб. Сума страхового відшкодування, нарахована і виплачена страховою компанією, склала 40 000 руб.

На рахунках бухгалтерського обліку операція буде відображена так, як показано в табл. 9.

Таблиця 9

Бухгалтерські записи

Зміст операцій

Кореспонденція рахунків

Сума, руб.


Дебет

Кредит


Нараховано суму витрат на ремонт автомашини 6

76-1

60

50 000

Відображено суму отриманого страхового відшкодування

51

76-1

40 000

Списані не компенсовані страховим відшкодуванням витрати на ремонт автомашини

91-2

76-1

10 000

Рядок "Прибуток (збиток) до оподаткування". По рядку без номера "Прибуток (збиток) до оподаткування" відображається показник, що розраховується за формулою: рядок 050 "Прибуток (збиток) від продажу" + рядок 060 "Відсотки до отримання" - рядок 070 "Відсотки до сплати" + рядок 080 "Доходи від участі в інших організаціях "+ рядок 090" Інші доходи "- рядок 100" Інші витрати ".

Рядок 141 "Відстрочені податкові активи". При складанні бухгалтерської звітності організації надається право відображати у бухгалтерському балансі сальдований (згорнуту) суму відкладеного податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання (п. 19 ПБУ 18/02).

Відображення в бухгалтерському балансі сальдований (згорнутої) суми відстроченого податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання можливо при одночасній наявності наступних умов:

а) наявність в організації відкладених податкових активів і відкладених податкових зобов'язань;

б) відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання враховуються при розрахунку податку на прибуток.

Відстрочений податковий актив відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка обліку відкладених податкових активів в кореспонденції з рахунком обліку розрахунків по податках і зборам:

Д-т рах. 09

К-т рах. 68, з / с "Поточний податок на прибуток" - відображено відкладений податковий актив.

У міру зменшення або повного погашення тимчасових різниць будуть зменшуватися або повністю погашатися відкладені податкові активи. Суми, на які зменшуються або повністю погашаються в поточному звітному періоді відкладені податкові активи, відображаються в бухгалтерському обліку по кредиту рахунку обліку відстрочених податкових активів в кореспонденції з рахунком обліку розрахунків по податках і зборам:

Д-т рах. 68, з / с "Поточний податок на прибуток",

К-т рах. 09 - списано (зменшений) відкладений податковий актив.

У разі якщо в поточному звітному періоді відсутній оподатковуваний прибуток, але існує ймовірність того, що оподатковуваний прибуток виникне в наступних звітних періодах, то суми відстроченого податкового активу залишаться без зміни до такого звітного періоду, коли в організації виникне оподатковуваний прибуток, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації про податки і збори.

Відстрочений податковий актив при вибутті об'єкта активу, за яким він був нарахований, списується на рахунок обліку прибутків і збитків у сумі, на яку за законодавством Російської Федерації про податки і збори не буде зменшена оподатковуваний прибуток як звітного періоду, так і наступних звітних періодів.

Показник "Відкладені податкові активи" у формі № 2 розраховується як різниця між оборотом за дебетом рахунка 09 "Відкладені податкові активи" у кореспонденції з рахунком 68 за звітний період і оборотом за кредитом рахунку 09 в кореспонденції з рахунком 68 за звітний період. Обчислена різниця може мати негативний знак, і в цьому випадку вона представляється у формі № 2 в дужках.

Приклад розкриття інформації про відстрочених податкових активах був розглянутий у коментарях до рядку 145 "Відстрочені податкові активи" бухгалтерського балансу.

Рядок 142 "Відстрочені податкові зобов'язання". Відкладене податкове зобов'язання відображається у бухгалтерському обліку при створенні (нарахуванні) за кредитом рахунку обліку відстрочених податкових зобов'язань в кореспонденції з дебетом рахунка обліку розрахунків по податках і зборам:

Д-т рах. 68, з / с "Поточний податок на прибуток",

К-т рах. 77 - сформовано відстрочене податкове зобов'язання.

У міру зменшення або повного погашення оподатковуваних тимчасових різниць будуть зменшуватися або повністю погашатися відкладені податкові зобов'язання. Суми, на які зменшуються або повністю погашаються у звітному періоді відкладені податкові зобов'язання, відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка обліку відкладених податкових зобов'язань в кореспонденції з кредитом рахунка обліку розрахунків по податках і зборам:

Д-т рах. 77

К-т рах. 68, з / с "Поточний податок на прибуток" - списано (зменшено) відстрочене податкове зобов'язання.

Відстрочене податкове зобов'язання при вибутті об'єкта активу або виду зобов'язання, на якій воно було нараховано, списується на рахунок обліку прибутків і збитків у сумі, на яку за законодавством Російської Федерації про податки і збори не буде збільшена оподатковуваний прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів , записом:

Д-т рах. 77

К-т рах. 99, з / с "Постійний податковий актив" - списано відстрочене податкове зобов'язання, яке не буде збільшувати оподатковуваного прибутку звітного та наступних звітних періодів та підлягає відображенню по рядку 200 звіту про прибутки та збитки.

Показник "Відкладені податкові зобов'язання" у формі № 2 розраховується як різниця між оборотом по дебету рахунку 68 і кредитом рахунка 77 за звітний період і оборотом за дебетом рахунка 77 і кредитом рахунку 68 за звітний період (вона також може мати негативний знак).

Склад тимчасових віднімаються і оподатковуваних різниць, що формують відповідно відкладені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання, представлений в табл. 2 Додатка.

Приклад розкриття інформації про відстрочених податкових зобов'язаннях був розглянутий у коментарях до рядку 515 "Відстрочені податкові зобов'язання" бухгалтерського балансу.

Рядок 150 "Поточний податок на прибуток". За статтею "Поточний податок на прибуток" відображається сума податку на прибуток (дохід), обчислена організацією відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком і відображена у бухгалтерському обліку як заборгованість перед бюджетом бухгалтерським записом:

Д-т рах. 99, з / с "Умовний податковий витрата",

К-т рах. 68, з / с "Поточний податок на прибуток" - нарахований умовний податковий витрата

або

Д-т рах. 68, з / с "Поточний податок на прибуток",

К-т рах. 99, з / с "Умовний податковий дохід" - нарахований умовний податковий дохід.

Сума податку на прибуток, який визначається виходячи з облікового прибутку (збитку) і відображена у бухгалтерському обліку незалежно від суми оподатковуваного прибутку (збитку), є умовним витратою (умовним доходом) з податку на прибуток.

Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток дорівнює величині, яка визначається як добуток облікового прибутку, сформованої у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату.

Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток враховується в бухгалтерському обліку на відокремленому субрахунку з обліку умовних витрат (умовних доходів) з податку на прибуток до рахунку 99 "Прибутки і збитки".

Поточним податком на прибуток (поточним податковим збитком) визнається податок на прибуток для цілей оподаткування, що визначається виходячи з величини умовного витрати (умовного доходу), скоректованої на суми постійного податкового зобов'язання, відкладеного податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання звітного періоду.

При відсутності постійних різниць, тимчасових різниць та тимчасових різниць, які тягнуть за собою виникнення постійних податкових зобов'язань, відстрочених податкових активів і відкладених податкових зобов'язань, умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток буде дорівнює поточного податку на прибуток (поточному податковому збитку ).

Поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток) за кожний звітний період має визнаватися в бухгалтерській звітності як зобов'язання, що дорівнює сумі неоплаченої величини податку.

2.3 Чистий прибуток (збиток) звітного періоду

Рядок 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду". По рядку "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду" відображається чистий прибуток організації за звітний період або збиток, які визначаються як показник прибутку (збитку) до оподаткування, збільшений на суму різниці між оборотом за дебетом рахунка 09 і кредитом рахунка 68 за звітний період і оборотом за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунка 09 за звітний період (вона може мати негативний знак), зменшений на суму різниці між оборотом за дебетом рахунка 68 за звітний період і кредиту рахунку 77 і оборотом за дебетом рахунка 77 і кредитом рахунка 68 за звітний період (вона також може мати негативний знак), зменшений на суму поточного податку на прибуток.

Таким чином, якщо скористатися кодами рядків форми № 2, чистий прибуток (збиток) розраховується за формулою:

Рядок 140 = стор 141 - стор 142 - стр. 150 = стор. 190

Нижче представлені чотири варіанти заповнення рядків форми № 2 у разі, коли:

  • організація має прибуток за даними бухгалтерського обліку і поточну податковий прибуток (варіант 1) (табл. 10),

  • бухгалтерський прибуток і поточний податковий збиток (варіант 2) (табл. 11),

  • бухгалтерський збиток і поточний податковий збиток (варіант 3) (табл. 12),

  • бухгалтерський збиток і поточну податковий прибуток (варіант 4) (табл. 13).

Таблиця 10

Організація має бухгалтерський прибуток і поточну податковий прибуток (варіант 1)

Зміст операцій

Кореспонденція рахунків

Сума, руб.


Дебет

Кредит


1

Умовний податковий витрата, нарахований від прибутку до оподаткування - (100 000): (100 000 x 24%)

99

68

24 000

2

Постійні податкові зобов'язання

99

68

10 000

3

Створення відкладених податкових активів

09

68

1 000

4

Списання відкладених податкових активів

68

09

500

5

Створення відкладених податкових зобов'язань

68

77

2 000

6

Списання відкладених податкових зобов'язань

77

68

3 500

Таким чином, поточний податок на прибуток дорівнює податку на прибуток для цілей оподаткування - 36 000 руб., Що визначається виходячи з величини умовного витрати - 24 000 руб., Скоригованого на суми постійного податкового зобов'язання - 10 000, відкладеного податкового активу (1000 - 500 = 500 руб.) та відкладеного податкового зобов'язання звітного періоду (2000 - 3500 = -1500 руб.) (табл. 3.11).

Таблиця 11

Звіт про прибутки та збитки (фрагмент)

Показник

Код рядка

За звітний період

За минулий період

Прибуток (збиток) до оподаткування

140

100 000


Відкладені податкові активи

141

500


Відкладені податкові зобов'язання

142

(1 500)


Поточний податок на прибуток

150

(36 000)


Чистий прибуток (збиток) звітного періоду 7 <*>

190

66 000


Довідково. Постійні податкові зобов'язання (активи)

200

10 000


Таблиця 12

Організація має бухгалтерський прибуток і поточний податковий збиток (варіант 2)

Зміст операцій

Кореспонденція рахунків

Сума, руб.


Дебет

Кредит


1

Умовний податковий витрата, нарахований від прибутку до оподаткування (10 000): (10 000 x 24%)

99

68

2400

2

Постійні податкові зобов'язання

99

68

1000

3

Створення відкладених податкових активів

09

68

1000

4

Списання відкладених податкових активів

68

09

400

5

Створення відкладених податкових зобов'язань

68

77

6500

6

Списання відкладених податкових зобов'язань

77

68

500

7

Додатково на суми
поточного податкового збитку 8 <*>

09

68

2000

Відповідно до Листа отриманий збиток з метою оподаткування кваліфікується як збиток, перенесений на майбутнє, який буде зменшувати базу оподаткування наступних звітних періодів.

На підставі ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток" збиток звітного періоду, перенесений на майбутнє для цілей оподаткування, є відкладеним податковим активом і відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 09 "Відкладені податкові активи" у кореспонденції з кредитом рахунка 68 " Розрахунки по податках і зборах ".

Таким чином, бухгалтерський збиток буде відображатися в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки", а сума податку, обчислена з податкового збитку, який зменшить податок на прибуток в майбутніх звітних періодах, - за дебетом рахунка 09 "Відкладені податкові активи". Різниця оборотів по рахунку 09 складе: 1000 - 400 + 2000 = 2600 руб. (Табл. 13).

Таблиця 13

Звіт про прибутки та збитки (фрагмент)

Показник

Код рядка

За звітний період

За минулий період

Прибуток (збиток) до оподаткування

140

10 000


Відкладені податкові активи

141

2 600


Відкладені податкові зобов'язання

142

6 000


Поточний податок на прибуток

150

()


Чистий прибуток (збиток) звітного періоду

190

6 600


Довідково. Постійні податкові зобов'язання (активи)

200

1 000


Таблиця 14

Організація має бухгалтерський збиток і поточний податковий збиток (варіант 3)

Зміст операцій

Кореспонденція рахунків

Сума, руб.


Дебет

Кредит


1

Умовний податковий дохід,
нарахований від суми бухгалтерського збитку (-10 000): (-10 000 x 24%)

68

99

2400

2

Постійні податкові зобов'язання

99

68

1000

3

Створення відкладених податкових активів

09

68

1000

4

Списання відкладених податкових активів

68

09

400

5

Створення відкладених податкових зобов'язань

68

77

6500

6

Списання відкладених податкових зобов'язань

77

68

500

7

Додатково на суму поточного податкового збитку 9

09

68

6800

Так само, як і у варіанті 2, відповідно до Листа Мінфіну Росії від 14 липня 2003 р. № 16-00-14/219 у бухгалтерському обліку сума поточного податкового збитку повинна бути відображена за дебетом рахунка 09 "Відкладені податкові активи" у кореспонденції з кредитом рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом з податку на прибуток" (табл. 15).

Таблиця 15

Звіт про прибутки та збитки (фрагмент)

Показник

Код рядка

За звітний період

За минулий період

Прибуток (збиток) до оподаткування

140

(10 000)


Відкладені податкові активи

141

7 400


Відкладені податкові зобов'язання

142

6 000


Поточний податок на прибуток

150

()


Чистий прибуток (збиток) звітного періоду 10 <*>

190

(8 600)


Довідково. Постійні податкові зобов'язання (активи)

200

1 000


У зв'язку з формуванням показників звіту про прибутки і збитки не можна не розглянути порядок відображення штрафних санкцій з податків і зборів.

У бухгалтерському обліку суми належних податкових санкцій відображаються за кредитом рахунка 68 "Розрахунки з податків і зборів" в кореспонденції з дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки". Зазначені суми податкових санкцій не беруть участь у формуванні бухгалтерського прибутку, виходячи з якої відповідно до п. 20 Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, утв. Наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 р. № 114н, визначається умовний витрати (дохід) з податку на прибуток.

Таблиця 16

Організація має бухгалтерський збиток і поточну податковий прибуток (варіант 4)

Зміст операцій

Кореспонденція рахунків

Сума, руб.


Дебет

Кредит


1

Умовний податковий дохід,
нарахований від суми бухгалтерського збитку (-10 000): (-10 000 x 24%)

68

99

2400

2

Постійні податкові зобов'язання

99

68

1000

3

Створення відкладених податкових активів

09

68

1000

4

Списання відкладених податкових активів

68

09

400

5

Створення відкладених податкових зобов'язань

68

77

500

6

Списання відкладених податкових зобов'язань

77

68

6500

Фрагмент звіту про прибутки та збитки представлений в табл. 17.

Таблиця 17

Звіт про прибутки та збитки (фрагмент)

Показник

Код рядка

За звітний період

За минулий період

Прибуток (збиток) до оподаткування

140

(10 000)


Відкладені податкові активи

141

600


Відкладені податкові зобов'язання

142

(6 000)


Поточний податок на прибуток

150

(5 200)


Чистий прибуток (збиток) звітного періоду 11

190

(8 600)


Довідково. Постійні податкові зобов'язання (активи)

200

1 000


Списання кредиторської заборгованості за податковими санкцій також відображається на рахунку 99 "Прибутки і збитки" 12

Суми перераховуються до бюджету санкцій на підставі п. 2 ст. 270 НК РФ не враховуються в складі витрат при формуванні податкової бази по податку на прибуток.

У бухгалтерській звітності сума штрафу за несвоєчасне подання податкових декларацій буде брати участь у формуванні показника рядка 470 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" форми № 1 "Бухгалтерський баланс", рекомендованої Наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій ", а також у формі № 2" Звіт про прибутки та збитки "по вільному рядку перед показником" Чистий прибуток (збиток) звітного періоду ", яка може називатися" Штрафи, пені за порушення податкового законодавства ".

Приклад. Організація, сплачує ПДВ щомісяця, представила до податкового органу декларації з ПДВ за грудень 2007 р. і січні 2008 5 березня 2008

Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, згідно з деклараціями становить за грудень 2007 р. - 800 руб., За січень 2008 р. - 15 000 руб.

За несвоєчасне подання декларацій організація була оштрафована.

Відповідно до п. 5 ст. 174 НК РФ платники податків зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію з ПДВ у строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, якщо інше не передбачено гл. 21 НК РФ. При цьому відповідно до ст. 163 НК РФ для платників податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ, що перевищують 1 000 000 руб., Податковим періодом встановлюється календарний місяць. Отже, термін подання декларації з ПДВ за грудень 2006 р. - 21 січня 2008 р. (так як 20 січня 2008 р. припало на неділю), а за січень 2008 р. - 20 лютого 2008

Неподання платником податків у встановлений законодавством про податки і збори термін податкової декларації до податкового органу за місцем обліку у разі прострочення не більше ніж на 180 днів тягне стягнення штрафу у розмірі 5% суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% зазначеної суми та не менше 100 руб. (Ст. 119 НК РФ).

Порушення встановлених законодавством про податки і збори термінів подання податкової декларації до податкового органу за місцем обліку спричиняє також накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від 3 до 5 мінімальних розмірів оплати праці (ст. 15.5 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення; ст. 5 Федерального закону від 19 червня 2000 р. № 82-ФЗ "Про мінімальний розмір оплати праці") 13

Порядок обчислення строків, встановлених законодавством про податки і збори, визначений ст. 6.1 НК РФ, у якій зазначено, що термін, який обчислюється місяцями, закінчується у відповідні місяць і число останнього місяця строку. При цьому місяцем визнається календарний місяць. Якщо закінчення строку припадає на місяць, у якому немає відповідного числа, то строк закінчується в останній день цього місяця.

У ситуації, що розглядається декларація за грудень 2007 р. представлена ​​в податковий орган на 43 дні пізніше встановленого терміну. При цьому перший місяць прострочення відповідно до ст. 6.1 НК РФ закінчується 20 лютого 2008, а другий - 20 березня 2008 Оскільки декларація була подана організацій 5 березня 2008 р., то період прострочення становить один повний і один неповний місяць. Отже, сума штрафу повинна складати 80 руб. (800 руб. X 5% x 2 міс.), Однак відповідно до положень ст. 119 НК РФ сума штрафу не може бути менше 100 руб. Таким чином, штраф за несвоєчасне подання організацією декларації з ПДВ за грудень складе 100 руб.

Декларація за січень 2008 р. представлена ​​організацією в податковий орган на 14 днів пізніше встановленого терміну, тобто період прострочення становить один неповний місяць. У цьому випадку штраф за несвоєчасне подання декларації за січень складає 750 руб. (15 000 руб. X 5%).

Бухгалтерські записи, що відображають ситуацію, що розглядається в прикладі, представлені в табл. 18.

Таблиця 18

Бухгалтерські записи до розглянутого прикладу

Зміст операцій

Кореспонденція рахунків

Сума, руб.


Дебет

Кредит


Нараховано штраф за несвоєчасне подання податкових декларацій
(750 + 100)

99

68

850

Сума штрафу сплачена до бюджету

68

5

850

Крім штрафних санкцій відповідно до податкового законодавства податкові органи можуть накладати на організації та адміністративні штрафи.

Приклад. На підставі постанови про накладення адміністративного штрафу (за ведення готівкових розрахунків з юридичними особами без застосування контрольно-касової техніки), винесеного керівником податкового органу, організацією сплачено штраф у сумі 30 000 руб.

Відповідно до п. 1 ст. 2 Федерального закону від 22 травня 2003 р. № 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт" при здійсненні організаціями готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт у випадках продажу товарів, виконання робіт або надання послуг в обов'язковому порядку застосовується контрольно-касова техніка, включена до Державного реєстру.

На організації, які порушують вимоги Федерального закону № 54-ФЗ, податкові органи накладають штрафи у випадках і порядку, що встановлені Кодексом РФ про адміністративні правопорушення (КоАП РФ) (п. 1 ст. 7 Федерального закону № 54-ФЗ).

Так, згідно зі ст. 14.5 КоАП РФ продаж товарів, виконання робіт або надання послуг в організаціях торгівлі або в інших організаціях, що здійснюють реалізацію товарів, виконують роботи або надають послуги без застосування у встановлених законом випадках контрольно-касових машин, тягне за собою накладення адміністративного штрафу на юридичних осіб від 30 тис. до 40 тис. руб.

На підставі п. 1 ст. 23.5 КоАП РФ податкові органи розглядають справи про адміністративні правопорушення, передбачені ст. 14.5 КоАП РФ (у частині продажу товарів, виконання робіт і надання послуг без застосування контрольно-касових машин).

Сума визнаного адміністративного штрафу відображається в бухгалтерському обліку організації за дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки" на окремому субрахунку, наприклад 99-2 "Платежі з прибутку, що залишилася після оподаткування", в кореспонденції з кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" .

Сума визнаного адміністративного штрафу не бере участь у формуванні показника бухгалтерського прибутку, виходячи з якого організація обчислює умовний витрати (дохід) з податку на прибуток відповідно до п. 20 ПБУ 18/02.

Дана сума штрафу відображається у звіті про прибутки та збитки (форма № 2) з вільної рядку перед показником "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду" і формує показник рядка 470 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" бухгалтерського балансу (форма № 1).

При визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій не враховуються витрати у вигляді штрафів та інших санкцій, що стягуються державними посадовими особами, яким законодавством Російської Федерації надано право накладання зазначених санкцій (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтерські записи, що відображають ситуацію, що розглядається в прикладі, представлені в табл. 19.

Таблиця 19

Бухгалтерські записи до розглянутого прикладу

Зміст операцій

Кореспонденція рахунків

Сума, руб.


Дебет

Кредит


Відображено суму
адміністративного штрафу

99-2

76

30 000

Сплачено адміністративний штраф

76

51

30 000

Аналогічним чином у звітності відображаються і пені з податків.

Фрагмент звіту про прибутки та збитки представлений в табл. 20.

Таблиця .20

Звіт про прибутки та збитки (фрагмент) (тис. крб.)

Показник

Код

За звітний період

За аналогічний період попереднього року

Найменування




Прибуток (збиток) до оподаткування

140



Відкладені податкові активи

141



Відкладені податкові зобов'язання

142



Поточний податок на прибуток

150

()

()

Штрафи, пені за порушення податкового законодавства

160

(420) 14


Чистий прибуток (збиток) звітного періоду

190



Довідково. Постійні податкові зобов'язання (активи)




Якщо привласнити показника по рядку "Штрафи, пені за порушення податкового законодавства" код 160, то формула 3.1 розрахунку чистого прибутку (збитку) звітного періоду перетворюється на формулу:

Рядок 140 + стор 141 - стор 142 - стр. 150 - стор 160 = стор 190.

Якщо сума за статтею "Штрафи, пені за порушення податкового законодавства" істотна, то в поясненнях до бухгалтерської звітності і звіту про прибутки та збитки може бути зроблено, наприклад, розкриття, представлене в табл. .21.

Таблиця .21

Розкриття в поясненнях до бухгалтерської звітності і звіту про прибутки та збитки

Штрафи, пені за порушення податкового законодавства

У 2008 р. була проведена комплексна податкова перевірка організації за три попередніх звітних року. Помилка в прийнятті ПДВ до відрахування на суму 300 тис. руб.

призвела до нарахування пені в сумі 120 тис. руб.


Довідкова інформація в звіті про прибутки та збитки. Рядок 200 "Постійні податкові зобов'язання (активи)". Довідково в звіті про прибутки та збитки відображається сума постійних податкових зобов'язань (активів).

Під постійним податковим зобов'язанням (ВНО) розуміється сума податку, яка призводить до збільшення податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді.

ПНО визнаються організацією в тому звітному періоді, в якому виникають постійні різниці, і дорівнюють величині, яка визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, і ставки податку на прибуток, встановленої законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату. ПНО відображаються в бухгалтерському обліку записами: Д-т рах. 99, субрахунок "Постійне податкове зобов'язання", К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом з податку на прибуток".

Таблиця 22

Постійні податкові зобов'язання і активи (тис. крб.)

Постійні податкові зобов'язання (активи)

Код

У даному
звітному
періоді

За аналогічний
період попереднього року

Постійні податкові зобов'язання, все, в тому числі:


260

120

преміювання працівників


100

80

благоустрій та озеленення території


200

-

події після звітної дати


(40)

40

Постійні податкові зобов'язання, все, в тому числі


260

120

виникли у звітному періоді і спричинили коригування умовного витрат (доходу) з податку на прибуток


300

80

виникли у минулих звітних періодах, але які спричинили коригування умовного витрат (доходу) з податку на прибуток звітного періоду


(40)

40

Постійні податкові активи, всього, у тому числі:


30

40

отримані дивіденди


30

40

Постійні податкові активи, всього, у тому числі:


30

40

виникли у звітному періоді і спричинили коригування умовного витрат (доходу) з податку на прибуток


30

40

виникли у минулих звітних періодах, але які спричинили коригування умовного витрат (доходу) з податку на прибуток звітного періоду





Згідно з п. 25 ПБУ 18/02 за наявності постійних податкових зобов'язань, коригувальних показник умовного витрати (умовного доходу) з податку на прибуток, окремо в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки розкриваються:

- Постійні різниці, що виникли у звітному періоді і спричинили коригування умовного витрати (умовного доходу) з податку на прибуток з метою визначення поточного податку на прибуток (поточного податкового збитку);

- Постійні різниці, що виникли у минулих звітних періодах, але які спричинили коригування умовного витрати (умовного доходу) з податку на прибуток звітного періоду;

- Суми постійного податкового зобов'язання.

Розкриття інформації про постійні податкових зобов'язаннях може бути зроблено у формі окремої таблиці в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки.

Так як зразок форми № 5 не передбачає будь-якої таблиці для розкриття необхідної інформації про відстрочених податкових активах, а найкраща форма подання - таблична, продемонструємо один з можливих підходів на прикладі (табл. 22).

(Протягом 2002 - 2008 рр.. Ставка податку на прибуток в Російській Федерації не змінювалася, тому в даній таблиці наведено лише суми постійних податкових зобов'язань. Суми пов'язаних з ними постійних різниць користувач звітності може розрахувати самостійно, розділивши суму постійного податкового зобов'язання на 24%. )

2.4 Прибуток (збиток) на акцію - базова та розбавлений

Рядки "Базовий прибуток (збиток) на акцію", "розбавлений прибуток (збиток) на акцію" Акціонерними товариствами довідково до форми № 2 наводяться дані про прибуток та розбавлений прибуток, що припадають на одну акцію. При заповненні цих даних у частині звичайних акцій слід керуватися Методичними рекомендаціями щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 21 березня 2000 р. № 29н. Обчислення даних про прибуток, що припадає на одну акцію в частині привілейованих, здійснюється відповідно до порядку, відповідним вимогам установчих документів.

У розділі "Розшифровка окремих прибутків і збитків" звіту про прибутки та збитки наводиться розшифрування окремих прибутків і збитків, отриманих (виявлених) організацією протягом звітного періоду, в порівнянні з даними за аналогічний період попереднього року. Організації можуть прийняти рішення представляти дані про окремі прибутки та збитки у вигляді розшифровок до відповідних статей звіту ("в тому числі" або "з них").

Дані, що характеризують витрати організації по звичайних видах діяльності, в угрупуванні за елементами витрат підлягають відображенню в Додатку до бухгалтерського балансу або в окремому додатку до звіту про прибутки та збитки (у разі його розробки та прийняття організацією самостійно).

Методичні рекомендації щодо розкриття інформації про прибуток застосовуються для формування інформації про прибуток, що припадає на одну акцію акціонерного товариства.

Акціонерне товариство розкриває інформацію про прибуток, що припадає на одну акцію, у двох величинах:

1) базового прибутку (збитку) на акцію, яка відображає частину прибутку (збитку) звітного періоду, належної акціонерам - власникам звичайних акцій;

2) прибутку (збитку) на акцію, яка відображає можливе зниження рівня базової прибутку (збільшення збитку) на акцію в наступному звітному періоді. Даний показник отримав назву розбавлений прибуток (збитку) на акцію.

Базовий прибуток (збиток) на акцію визначається як відношення базового прибутку (збитку) звітного періоду до середньозваженого кількості звичайних акцій, що знаходяться в обігу протягом звітного періоду. Визначається шляхом зменшення (збільшення) прибутку (збитку) звітного періоду, що залишається в розпорядженні організації після оподаткування та інших обов'язкових платежів до бюджету та позабюджетні фонди, на суму дивідендів за привілейованими акціями, нарахованими їх власникам за звітний період.

Відповідно до п. 2 ст. 42 Федерального закону "Про акціонерні товариства" джерелом виплати дивідендів є прибуток суспільства після оподаткування (чистий прибуток товариства).

Чистий прибуток товариства визначається за даними бухгалтерської звітності товариства. Дивіденди за привілейованими акціями певних типів також можуть виплачуватися за рахунок раніше сформованих для цих цілей спеціальних фондів товариства.

При обчисленні базового прибутку (збитку) звітного періоду не враховуються дивіденди за привілейованими акціями, в тому числі по кумулятивним, за попередні звітні періоди, які були виплачені або оголошені протягом звітного періоду.

Середньозважена кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу протягом звітного періоду, визначається шляхом підсумовування кількості звичайних акцій, що знаходяться в обігу на 1-е число кожного календарного місяця звітного періоду, та ділення одержаної суми на число календарних місяців у звітному періоді.

Звичайні акції включаються до розрахунку їх середньозваженої кількості з моменту виникнення прав на звичайні акції в їхніх перших власників.

Для розрахунку середньозваженої кількості звичайних акцій, що перебувають в обігу, використовуються дані реєстру акціонерів товариства на 1-е число кожного календарного місяця звітного періоду.

Приклад. У 2008 р. в акціонерному товаристві мало місце таке рух звичайних акцій (табл. 23).

Таблиця 23

Рух звичайних акцій

Дата

Розміщення (кількість додаткових акцій,

Сплачених грошовими коштами)

Викуп (придбання) (кількість
викуплених (придбаних) акцій у акціонерів)

Звичайні акції, що перебувають в обігу (кількість)

01.01.2008



1000

01.04.2008

800


1800

01.10.2008


400

1400

Разом 31.12.2008

800

400

1400

Середньозважена кількість звичайних акцій, що перебувають в обігу, буде визначено за формулою:

(1000 x 3 міс. + 1800 x 6 міс. + 1400 x 3 міс.) / 12 міс. = 1500 руб.

або

(1000 x 12 міс. + 800 x 9 міс. - 400 x 3 міс.) / 12 міс. = 1500 руб.

Дані про середньозважений кількості звичайних акцій, що перебувають в обігу, коригуються у випадках:

а) розміщення акціонерним товариством звичайних акцій без їх оплати, не впливає на розподіл прибутку між акціонерами;

б) розміщення додаткових звичайних акцій за ціною нижче ринкової вартості.

При цьому ринкова вартість цінних паперів визначається відповідно до Федеральним законом від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" (в ред. Від 24 липня 2007 р. № 220-ФЗ).

При розміщенні акціонерним товариством звичайних акцій без оплати шляхом розподілу їх серед акціонерів товариства кожному акціонеру - власнику звичайних акцій розподіляється ціле число звичайних акцій, пропорційне числу належали йому звичайних акцій. До зазначеного виду розміщення відносяться дроблення і консолідація звичайних акцій, у тому числі випуск додаткових акцій у межах сум дооцінки основних засобів, спрямованих на збільшення статутного капіталу.

Для забезпечення порівнянності середньозваженої кількості звичайних акцій, що знаходяться в обігу на початок і кінець звітного періоду, звичайні акції вважаються розміщеними на початок звітного періоду. При цьому кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу до дати зазначеного розміщення, при розрахунку їх середньозваженої кількості збільшується (зменшується) у тій же пропорції, в якій вони були збільшені (зменшені), таке розміщення (табл. 24).

Таблиця 24

Кількість звичайних акцій

Дата і показник

2008р.

2009р.

Звичайні

акції, що перебувають в

зверненні

(Кількість)

01.01.2008



1400

01.06.2008. Додатковий випуск акцій без оплати


1400

2800

Середньозважена кількість звичайних акцій в обігу

1500



Середньозважена кількість звичайних акцій в обігу з урахуванням коригування

3000

2800



Приклад. У 2008р. акціонерне товариство "X" проводить розміщення додаткових звичайних акцій шляхом розподілу їх серед акціонерів з розрахунку одна додаткова акція на одну акцію в обігу.

При розміщенні звичайних акцій за ціною нижче їхньої ринкової вартості у випадках, передбачених Федеральним законом "Про акціонерні товариства", для цілей розрахунку базового прибутку (збитку) на акцію всі звичайні акції, що перебувають в обігу до зазначеного розміщення, передбачаються оплаченими за ціною нижче ринкової вартості при відповідному збільшенні їх кількості.

Кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу до зазначеного розміщення, коригується залежно від співвідношення ринкової вартості на дату закінчення зазначеного розміщення та середньої розрахункової вартості звичайних акцій, що знаходяться в обігу:

РС / СРС,

де РС - ринкова вартість звичайної акції на дату закінчення розміщення;

СРС - середня розрахункова вартість звичайної акції на наступну після закінчення розміщення дату.

Середня розрахункова вартість звичайних акцій, що перебувають в обігу, визначається як частка від ділення сукупної вартості звичайних акцій, що знаходяться в обігу на дату, наступну за датою закінчення розміщення, на їх кількість.

При цьому сукупна вартість звичайних акцій складається з:

- Ринкової вартості звичайних акцій, що знаходяться в обігу до розміщення;

- Коштів, отриманих від розміщення звичайних акцій за ціною нижче ринкової вартості.

СРС = (Д1 + Д2) / КА,

де Д1 - ринкова вартість звичайних акцій, що знаходяться в обігу до розміщення, яка визначається як добуток ринкової вартості звичайної акції на дату закінчення розміщення (РС) і кількості звичайних акцій, що перебувають в обігу до попереднього розміщення;

Д2 - кошти, отримані від розміщення звичайних акцій за ціною нижче ринкової вартості;

КА - кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу на наступну після закінчення розміщення дату.

Приклад. У 2008р. акціонерне товариство "X" проводить розміщення звичайних акцій з переважним правом придбання акціонерами за ціною нижче їхньої ринкової вартості з розрахунку одна додаткова акція на чотири акції у зверненні. Право має бути здійснено не пізніше 1 червня 2008 р. за ціною 9 руб. за акцію. Ринкова вартість на дату закінчення розміщення - 10 руб. за акцію (табл. 25).

Таблиця 25

Бухгалтерські записи до розглянутого прикладу

Дата і показник

2007р.

2008р.

Звичайні акції, що перебувають в обігу (кількість)

01.01.2008



2800

01.06.2008. Додатковий випуск акцій


700

3500

Середньозважена кількість звичайних акцій в обігу

2800



Середня розрахункова вартість (РС) / (СРС), грн 15.


9,8


Коригувальний коефіцієнт (РС / СРС) 16

1,02

1,02


Середньозважена кількість звичайних акцій в обігу з
урахуванням коригування

2856 17

2800 18



3. Помилки, що при складанні форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки»

Істина не стільки плаває на поверхні явного, скільки знаходиться в глибині таємного.

Р. Тагор

Класифікація доходів. Які доходи віднести до основних видів діяльності, а які - до інших, компанія вирішує самостійно виходячи з вимог п. 4 ПБУ 9 / 99 "Доходи організації" (характеру доходів, умови їх отримання та напрямів діяльності організації).

Наприклад, якщо предметом діяльності є надання за плату прав, що виникають з патентів та інших видів інтелектуальної власності, виручкою вважаються ліцензійні платежі.

Однак у багатьох організаціях немає документального підтвердження класифікації доходів. Статут в даній ситуації не завжди може допомогти бухгалтеру, оскільки містить, як правило, відкритий перелік видів діяльності, які віднесені до предмету діяльності організації. Визначення основного виду діяльності на підставі КВЕД проводиться компаніями виключно в статистичних цілях. У зв'язку з чим документом, в якому бухгалтер може зафіксувати необхідну класифікацію доходів, є облікова політика з подальшим розкриттям прийнятої класифікації в пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності (п. п. 2 і 11 ПБУ 1 / 98 "Облікова політика організації").

Досить часто зустрічаються ситуації, коли у Звіті про прибутки і збитки не розкривається інформація про суми істотних доходів і пов'язаних з ними витрат.

Нагадаємо, що кожна організація самостійно виробляє критерій істотності показників бухгалтерської звітності. Відомий "5%-ний бар'єр", наведений у Наказі Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н "Про форми бухгалтерської звітності", є рекомендованим.

Однак з цього загального правила є виняток. Так, згідно з п. 18.1 ПБО 9 / 99 "Доходи організації" виручка, інші доходи (виручка від продажу продукції (товарів), виручка від виконання робіт (надання послуг) тощо), що складають 5% і більше від загальної суми доходів організації за звітний період, демонструються за кожним видом окремо. Відповідно, у п. 21.1 ПБО 10/99 "Витрати організації" міститься вимога про окремий розкритті відповідної кожному виду доходів суми витрат.

Витрати від звичайних видів діяльності. Бухгалтером торгової організації рядок 040 "Управлінські витрати" Звіту про прибутки і збитки не заповнюється. Всі накладні витрати відображаються у складі показника рядка 030 "Комерційні витрати". Проте фірма, основним видом діяльності якої є торгівля, може здійснювати й інші види діяльності, наприклад, надання транспортних послуг, виконання ремонтних робіт та ін У такому випадку компанії доцільно розмежувати витрати по звичайних видах діяльності, виходячи з їх економічного сенсу. Зокрема, витрати, що відносяться до всіх видів діяльності (наприклад, витрати на обов'язковий аудит, заробітну плату директора і головного бухгалтера, орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення тощо), будуть враховані на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати". Отже, такі витрати сформують показник рядка 040 "Управлінські витрати" Звіту про прибутки та збитки при визнанні їх повністю в звітному році в якості витрат по звичайних видах діяльності.

На практиці зустрічається і протилежна ситуація, коли організація комерційні витрати визнає у складі загальногосподарських витрат. Наприклад, витрати на рекламу, на представницькі та інші витрати відображаються по рядку 040 "Управлінські витрати". При класифікації зроблених витрат бухгалтеру слід керуватися положеннями Інструкції щодо застосування Плану рахунків, де наведено перелік витрат, що підлягають відображенню на тих чи інших рахунках витрат.

У всіх наведених випадках діє загальне правило. Так, відповідно до п. 21 ПБУ 10/99 "Витрати організації" у Звіті про прибутки та збитки витрати організації позначаються з підрозділом на собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, комерційні витрати, управлінські витрати та інші витрати.

Винятком є ситуації, коли, по-перше, організація розподіляє управлінські чи комерційні витрати на залишки проданих товарів (продукції, робіт, послуг) згідно з п. 9 ПБУ 10/99 "Витрати організації". У такому випадку розподілені витрати будуть відображені у рядку 020 Звіту про прибутки та збитки.

По-друге, як було зазначено раніше, компанії, що здійснюють тільки торгову діяльність, накладні витрати враховують на рахунку 44 "Витрати на продаж" з подальшим їх відображенням по рядку 030 або 020 Звіту про прибутки та збитки. Управлінські витрати в даному випадку будуть відсутні.

По-третє, організації, діяльність яких не пов'язана з виробничим процесом (комісіонери, агенти, брокери, дилери тощо, крім організацій, що здійснюють торговельну діяльність), витрати на ведення цієї діяльності відображають на рахунку 26 з подальшим списанням у дебет рахунку 90 "Продажі". Відповідно, такі витрати в повній сумі відображаються по рядку 040 "Управлінські витрати".

Нерідко у Звіті про прибутки і збитки наводяться непорівнянні дані за попередній період. Наприклад, у звітному році організація змінила порядок розкриття інформації про комерційні і управлінських витратах, але не справила відповідне коригування порівнянних даних за минулий період. У результаті порушуються вимоги п. 35 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н, а також п. 10 ПБУ 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації".

Досить поширене завищення бухгалтером витрат на суми перехідних відпускних, які відносяться до наступних звітних періодів. Витрати з оплати відпустки слід враховувати у тому місяці, за який вони нараховані, а не в тому, коли працівнику були видані гроші (п. 18 ПБУ 10/99 "Витрати організації").

Згідно з п. 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню в порядку, що встановлюється організацією (рівномірно , пропорційно обсягу продукції тощо) протягом періоду, до якого вони відносяться.

Наприклад, при виплаті працівнику в березні 2008 р. відпускних за період з 17 березня по 13 квітня включно частину відпускних, що припадає на поточний місяць, буде врахована на рахунках витрат, решта - як витрати майбутніх періодів з віднесенням на витрати періоду в наступному місяці.

Інші доходи і витрати. Часто витрати або доходи минулих років у Звіті про прибутки та збитки неправомірно відображаються у складі витрат по звичайних видах діяльності.

Прибуток або збиток, виявлені у звітному році, але які відносяться до операцій минулих років, включаються до фінансових результатів організації звітного року (п. 80 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації). Відповідно, визнані у звітному році прибутку, збитки минулих років підлягають відображенню в складі інших доходів, витрат (п. 7 ПБУ 9 / 99 "Доходи організації", п. 11 ПБУ 10/99 "Витрати організації").

Поширені ситуації, коли бухгалтер витрати, не прийняті для цілей обчислення податку на прибуток організацій, в бухгалтерському обліку враховує на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" з подальшим відображенням по рядку 100 "Інші витрати" Звіту про прибутки та збитки.

Такими витратами можуть бути понаднормативні рекламні витрати, витрати з добровільного страхування працівників, а також витрати, не повною мірою відповідають вимогам п. 1 ст. 252 НК РФ, але підпадають під класифікацію витрат по основній діяльності, прийняту в бухгалтерському обліку. Спроба зблизити податковий і бухгалтерський облік обертається порушенням положень п. 19 ПБУ 10/99 "Витрати організації", згідно з яким витрати визнаються у Звіті про прибутки та збитки незалежно від того, як вони приймаються для цілей розрахунку оподатковуваної бази.

Ще одна помилка - відсотки за залученими кредитами і позиками бухгалтером нараховуються не за період з 1-го по останнє число звітного місяця, що порушує допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, встановленого пунктом 18 ПБУ 10/99 "Витрати організації", і призводить до спотворення показника інших витрат звітного періоду. Найчастіше вона допускається тоді, коли за умовами договорів відсотки сплачуються щомісяця 25-го числа кожного місяця. Відповідно, нарахування відсотків (формування витрат) здійснюється за фактом платежу, тобто за розрахунковий період (з 25-го числа попереднього місяця по 25-е число місяця оплати).

Прибуток (збиток) звітного періоду. Поширена ситуація - бухгалтер помилково відніс організацію до суб'єктів малого підприємництва і скористався правом не застосовувати ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток". Нагадаємо, що критерії віднесення організацій до суб'єктів малого підприємництва закріплені в п. 1 ст. 3 Федерального закону від 14.06.1995 № 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації".

Іноді бухгалтер по рядку 150 "Поточний податок на прибуток" відображає крім самого податку на прибуток суми нарахованих податкових штрафів, ЕНВД, податку на гральний бізнес. У Листі Мінфіну Росії від 18.08.2004 № 07-05-14/215 пропонується відбивати подібні суми за окремою рядку (після показника поточного податку на прибуток).

Також підлягає окремому відображенню у Звіті про прибутки та збитки сума доплати податку на прибуток у зв'язку з виявленням помилок (викривлень) у попередні податкові (звітні) періоди, що не впливає на поточний податок на прибуток звітного періоду (Листа Мінфіну Росії від 23.08.2004 № 07 -05-14/219, від 10.12.2004 № 07-05-14/328).

4. СПИСОК НОРМАТИВНИХ ДОКУМЕНТІВ

  1. Наказ Мінфіну Росії-від 22 липня 2003 р. № 67н (в ред. Від 18 вересня 2006 р.) Про форми бухгалтерської звітності організацій

  2. Наказ Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н (в ред. Від 18 вересня 2006 р.) Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації

  3. Наказ Мінфіну Росії від 6 травня 1999р. № 32н (в ред. Від 27 листопада 2006р.) Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99

  4. Наказ Мінфіну Росії-від 6 травня 1999р. № 33н (в ред. Від 27 ноября2006г.) .- Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99

  1. Наказ Мінфіну Росії від 16 жовтня 2000р. № 91н (у ред.от 27 ноября2006 р.)-Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2000

  2. Наказ Мінфіну Росії від 30 марта2001 р. № 26н (у ред.от 27 ноября2006 р.) Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01

  3. Наказ Мінфіну Росії від 27 листопада 2006 р. № 154н Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" (ПБУ 3 / 2006)

  4. Наказ Мінфіну Росії-від 19 листопада 2002р. № 115н (в ред. Від 18 вересня 2006р.)-Положення з бухгалтерського обліку "Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи" ПБУ 17/02

  5. Наказ Мінфіну Росії від 6 липня 1999р. № 43н (в ред. Від 18 вересня 2006р.) Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99)

  6. Наказ Мінфіну України від 2 серпня 2001р. № 60н (у ред.от 27 ноября2006г). Положення з бухгалтерського обліку "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування" (ПБУ 15/01)

  7. Наказ Мінфіну Росії від 19 листопада 2002р. № 114н Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02

  8. Наказ Мінфіну Росії від 25 листопада 1998р. № 56н Положення з бухгалтерського обліку "Події після звітної дати" ПБО 7 / 98

  9. Наказ Мінфіну Росії від 28 листопада 2001 р. № 96н (в ред. Від 18 вересня 2006р.) Положення з бухгалтерського обліку "Умовні факти господарської діяльності" ПБУ 8 / 01

  10. Наказ Мінфіну Росії від 27 січня 2000 р. № 11н (у ред.от 18 вересня 2006 року). Положення з бухгалтерського обліку "Інформація за сегментами" (ПБУ 12/2000)

  11. Наказ Мінфіну Росії від 16 жовтня 2000р. № 92н (в ред.) Від 18 вересня 2006р. № 115н Положення з бухгалтерського обліку "Облік державної допомоги" ПБУ 13/2000

  12. Наказ Мінфіну Росії-від 10 грудня 2002р. № 126н (в ред.) Від 27 ноября2006г. № 156н Положення з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень" ПБУ 19/02

  13. Наказ Мінфіну Росії від 24 листопада 2003 р. № 105н Положення з бухгалтерського обліку "Інформація про участь у спільній діяльності" ПБУ 20/03

  14. Наказ Мінфіну України від 2 липня 2002р. № 66н (в ред.) Від 18 вересня 2006р. № 116н Положення з бухгалтерського обліку "Інформація по діяльності, що припиняється" ПБУ 16/02

1 Лист Мінфіну Росії від 19 грудня 2006 р. № 07-05-06/302 "Рекомендації з проведення аудиту річної бухгалтерської звітності організацій за 2006 рік".

2 Лист Мінфіну Росії від 6 березня 2006 р. № 03-03-02/53.

3 Реалізація фінансових вкладень не обкладається ПДВ.

4 Якщо допустити, що інших інших доходів і витрат ТОВ "А" в травні 2007 р. не мало.

5 Лист Мінфіну Росії від 22 березня 2005 р. № 03-03-01-04/1/131.

6 Організація, що здійснює ремонт автомашини, не є платником ПДВ.

7 Перевірка правильності заповнення форми № 2: 100 000 + 500 - (-1500) - 36 000 = 66 000 руб.

8 Лист Мінфіну Росії від 14 липня 2003 р. № 16-00-14/219, ст. 283 гол. 25 НК РФ

9 Сума поточного податкового збитку: (-2400) + 1000 + (1000 - 400) - (6500 - 500) = -6800 руб.

10 Перевірка правильності заповнення форми № 2: (-10 000) + 7400 - 6000 - 0 = -8600 руб.

11 Перевірка правильності заповнення форми № 2: (-10 000) + 600 - (-6000) - 5200 = -8600 руб.

12 Лист Мінфіну від 15 лютого 2006 р. № 07-05-06/31.

13 У відповідності з Федеральним законом від 22 червня 2007 р. № 116-ФЗ з 1 липня 2007 р. даний адміністративний штраф стягується в рублях - від 300 до 500 руб

14 Див розкриття в поясненнях.

15 жовтня міс. x 2800 + (2 + 7) міс. x 700) / 3500 = 9,8 руб.

16 10 / 9,8 = 1,02.

17 2800 x 1,02 = 2856 шт.

18 (2800 x 1,02 x 5 міс. + 3500 x 7 міс.) / 12 = 3232 шт.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
371.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Звіт про прибутки і збитки та його значення
Звіт про прибутки та збитки 2
Звіт про прибутки та збитки
Звіт про прибутки та збитки 2 Сутність і
Звіт про прибутки та збитки 2 Правила заповнення
Звіт про прибутки та збитки будова зміст та аналіз
Звіт про прибутки та збитки у відповідності з міжнародними стандартами
Звіт про прибутки та збитки зміст техніка складання
Звіт про прибутки та збитки аналіз фінансових результатів
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru