Законодавчі основи звітності в Росії і міжнародній практиці

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ВСТУП

В даний час і в Росії і в багатьох країнах світу посилилася увага до проблеми уніфікації бухгалтерського обліку, оскільки розвиток економічної інтеграції бізнесу вимагає єдиних підходів у розумінні показників, що формуються в системі бухгалтерського обліку і відображаються у фінансовій звітності.

Бухгалтерський облік, будучи інформаційною базою для прийняття управлінських рішень, своєрідним «мовою бізнесу», повинен забезпечувати інформацією всіх користувачів і національних, і зарубіжних (інвесторів, кредиторів, потенційних контрагентів з операцій і т.д.). Це ускладнюється тим, що національні системи обліку різних країн мають принципові відмінності за формою (горизонтальне або вертикальне подання балансу, впорядкованість балансових статей, кількість і найменування звітних форм, структура річного звіту і т. п.) і по суті (переоцінка показників звітності, перерахунок іноземних валют, консолідація фінансової звітності тощо).

У сучасному економічному просторі при розширенні об'єднанні і взаємний вплив економіки багатьох країн все більше не вистачає загальної - уніфікованої - системи: потрібна загальна форма звітності та обліку, зрозуміла як своїм, так і іноземним користувачам.

При передачі разносістемной бухгалтерської інформації представникам інших країн витрачаються великі кошти на адаптацію (пристосування) цих відомостей до системи країни - одержувача інформації. Саме цим зумовлена ​​поява міжнародних стандартів фінансової звітності.

У світовій практиці найбільш поширені дві системи міжнародних стандартів фінансової звітності: американська - US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) і поширена в Європі IAS (International Accounting Standards), її нова версія - IFRS (International Financial Reporting Standards). Популярність цих двох систем пов'язана з тим, що Європа і США - найбільші ринки капіталу в світі. У Росії перехід буде здійснюватися на європейські правила, які ототожнюють з самим терміном МСФЗ. Крім Росії про впровадження цих правил оголосили Австралія і Нова Зеландія. США у свою чергу почали процес зближення з європейськими стандартами, і американські фондові біржі тепер приймають звітність відповідно до МСФЗ.

У цій роботі будуть розглянуті основні відмінності і загальні риси законодавчих основ звітності в Росії і МСФЗ, а також проблеми переходу, плюси і мінуси введення в Україні міжнародних стандартів звітності.

1. РОСІЯ НА ШЛЯХУ ДО МСФЗ

Перехід економіки нашої країни на ринкові відносини, поява у зв'язку з цим нових фактів господарської діяльності, передача підприємств у колективну та приватну власності зумовили необхідність перебудови системи бухгалтерського обліку. Поява акцій та інших цінних паперів, використання іноземної валюти при виході на міжнародний ринок, інфляційні ознаки в економіці, відмова від централізованого регулювання ціноутворення, нові види розрахунків між організаціями і багато інших аспектів ринкових відносин зажадали відповідних змін до методології обліку.

У Росії навіть в умовах централізованого керівництва склалися свої традиції постановки бухгалтерського обліку та тримання бухгалтерської звітності. В обліку відображали свого роду комерційні (ринкові) відносини між підприємствами (постачальниками і покупцями, підрядчиками і замовниками), підраховували фінансові результати (прибуток і збитки). Таким чином, були необхідні передумови для застосування позитивного досвіду практики фірм і компаній країн з розвиненою ринковою економікою.

Урядом Російської Федерації в 1998 р. були прийняті рішення, пов'язані з реформуванням бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (постанова від 6 березня 1998 р. № 283, розпорядження від 21 березня 1998 р. № 382-р та від 22 травня 1998 р. № 587-р). Найважливішою складовою реформи визнано поліпшення постановки бухгалтерського обліку на господарюючих суб'єктах (постанова Уряду Російської Федерації від 30 жовтня 1997 р. № 1373).

Після напруженої і тривалої роботи з формування, обговорення та прийняття постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 р. № 283 була прийнята Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до МСФЗ. Було визнано, що зміни, що відбуваються в ході економічних реформ, вимагають адекватної трансформації бухгалтерського обліку. Тому відповідно до Програми метою реформування системи бухгалтерського обліку є приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та МСФЗ, а завдання реформи полягають у наступному:

сформувати систему стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисною інформацією користувачів, у першу чергу інвесторів;

забезпечити ув'язку реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні;

надати методичну допомогу організаціям у розумінні та впровадженні реформованої моделі бухгалтерського обліку. Важливим було питання про те, що взяти за основу при проведенні роботи з реорганізації бухгалтерського обліку - правила бухгалтерського обліку якоїсь країни або МСФЗ. Після обговорення було визнано, що використання МСФЗ в російській системі бухгалтерського обліку обумовлюється:

1) перетворенням 'економіки Росії в органічну складову світогосподарської системи (макроекономічна установка на залучення іноземних інвестицій, вихід російських господарюючих суб'єктів на світові ринки капіталу, спільний бізнес російських і зарубіжних організацій);

2) можливістю використовувати вже наявний у світі досвід формування правил, прийнятих державними органами або професійними організаціями, що регламентують національні правила бухгалтерського обліку в більшості країн, для створення в найкоротші терміни ефективно працюючої системи, що забезпечує потреби ринкової економіки.

МСФЗ початку не були призначені для регулювання обліку та звітності в окремих країнах, а також для безпосереднього використання на практиці. Мета їх розробки полягала у гармонізації національних систем обліку і звітності для підвищення якості представленої фінансової звітності господарюючими суб'єктами, в першу чергу транснаціональними корпораціями.

Виходячи з цього, було визнано доцільним використовувати МСФЗ:

1) при створенні концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії для забезпечення порівнянності бухгалтерської інформації формованої російськими та західними компаніями;

2) у процесі розробки національних положень (стандартів) з бухгалтерського обліку в якості зразка та критерію відповідності міжнародній прийнятій практиці.

Головним "зовнішнім" аргументом на користь переходу до складання звітності на підставі МСФЗ є те, що такий перехід повинен стати важливим кроком на шляху забезпечення відкритості та прозорості російських компаній, підвищення їх конкурентоспроможності (у тому числі в боротьбі за джерела фінансування на вітчизняному та міжнародному ринках капіталу), зниження вартості залучених ними позикових коштів, а також загального поліпшення стану фінансового ринку Росії.

Практика застосування МСФЗ довела, що вони дозволяють забезпечити максимальну корисність фінансової звітності для широкого кола користувачів, оскільки спочатку розробляються як стандарти, здатні розкривати достатній для всіх учасників ринку обсяг інформації про компанію, її фінансовий стан і фінансові результати. Внаслідок цього МСФЗ-звітність в більшій мірі, ніж звітність, складена за національними стандартами, може використовуватися для оцінки і прогнозування розвитку компаній, прийняття інвестиційних рішень, оцінки діяльності менеджменту, тобто всіх тих чинників, в інформації про які зацікавлені інвестори.

Очевидно, що найбільш актуальний даний аргумент для великих компаній, які, як було зазначено вище, вже складають звітність, засновану на міжнародних стандартах, а також для підприємств середнього бізнесу, що мають плани розвитку з залученням додаткових джерел фінансування.

Що стосується "внутрішніх" стимулів для переходу конкретного господарюючого суб'єкта до складання звітності за МСФЗ, то зазвичай називають два основних.

Перший полягає в тому, що звітність, що відповідає міжнародним стандартам, дозволяє дати більш об'єктивну оцінку не тільки фінансового стану компанії, а й ефективності системи управління компанією в цілому і окремими сегментами бізнесу її зокрема, а це необхідно не тільки зовнішнім користувачам, але і менеджменту компанії.

Другий позитивний момент, очікуваний від російських компаній (точніше, від фінансово-бухгалтерських служб російських компаній) при переході на МСФЗ, полягає в тому, що застосування міжнародно визнаних принципів складання звітності дисциплінує компанію, складову і представляє звітність, оскільки перехід на МСФЗ припускає при формуванні звітних форм застосування всіх стандартів за сукупністю (з тих, які можуть бути застосовані до діяльності конкретної компанії), в той час як звітність, складена за російськими стандартами, найчастіше містить лише перелік відомостей, що містяться в рекомендованих формах звітності, і не розкриває ряд непотрібних на перший погляд показників.

Дійсно, статистика замовчує про те, яка частина російських підприємств при складанні звітності розкриває всі показники, розкриття яких передбачено, наприклад, ПБО 7 / 98 "Події після звітної дати" або ПБО 8 / 01 "Умовні факти господарської діяльності", або скільки організацій формують консолідовану звітність у порядку, встановленому Методичними рекомендаціями щодо складання та подання зведеної бухгалтерської звітності (додаток до Наказу Мінфіну Росії від 30.12.1996 N 112).

Однак цей аргумент є досить спірним, оскільки проблеми контролю за застосуванням тих чи інших правових норм лежать поза площиною національних або міжнародних правил, будучи самостійною сферою регулювання.

Вище ми розглянули так звані мікроекономічні ефекти від введення МСФЗ в облікову практику російських компаній. Між тим перехід на складання фінансової звітності російських компаній на основі стандартів, визнаних в більшості країн світу, здатний зробити позитивний вплив і на економіку Росії в цілому (макроекономічний ефект), наприклад, за такими напрямками:

  • приплив іноземних інвестицій в російську економіку;

  • поліпшення іміджу російського бізнесу;

  • інтеграція економіки Росії в систему світогосподарських зв'язків.

Однак при оцінці необхідності переходу на складання російськими компаніями звітності за МСФЗ не можна не звертати уваги і на ряд труднощів, з якими неминуче зіткнеться кожна окремо взята компанія, користувачі звітності та професійне співтовариство в цілому.

Основними відмінностями МСФЗ від російської системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності є, по-перше, відсутність в МСФЗ чітких правил відображення конкретних господарських операцій, оскільки вони регламентують принципи складання звітності, в той час як у сформованій російській практиці передбачено достатньо жорстке регулювання всього облікового процесу - від форм первинних облікових документів і типових бухгалтерських проводок до форм звітності.

Різкий перехід на МСФЗ, що вимагає кардинального перелому сформованого серед більшості бухгалтерів світовідчуття, може знизити ефективність облікового процесу. Крім того, МСФЗ передбачають, що при вирішенні значної частини питань, що виникають у процесі підготовки звітності, слід орієнтуватися на професійне судження. Це покладає істотну відповідальність на спеціаліста, який займається підготовкою звітності, і вимагає від нього значно більшого професіоналізму, ніж у ситуаціях, коли необхідно застосувати чітко регламентовану норму.

Певний перелом у ставленні до процесу складання звітності потрібно також від керівників підприємств і зовнішніх користувачів звітності, які звикли до того, що кожен етап підготовки звітності, починаючи з первинного документа і закінчуючи складанням звітних форм, нормативно відрегульований. Тепер вони змушені будуть звикати до того, що рішення більшості значимих питань "віддано на відкуп" конкретного фахівця, яким би професіоналом він не був.

Перехід до складання звітності на основі міжнародних принципів - дуже дорогий процес не тільки для окремих підприємств (витрати на оплату послуг сторонніх консультантів, перенавчання персоналу, наймання нового персоналу, придбання та налагодити відповідне програмне забезпечення, перебудову систем внутрішнього документообігу та контролю, обов'язковий аудит МСФЗ- звітності і т.п.), але і для державних органів, що виконують наглядові функції (витрати на перепідготовку кадрів, придбання та налагодження програмного забезпечення для аналізу представленої господарюючими суб'єктами інформації). Проте вплив зазначеного негативного чинника певним чином нівелюється очікуваними економічними вигодами від введення МСФЗ.

МСФЗ орієнтовані на комерційні організації, метою створення та функціонування яких є отримання прибутку. Таким чином, з поля регулювання МСФЗ випадає діяльність державних (бюджетних), некомерційних, громадських, благодійних організацій і фондів. Крім того, практика застосування МСФЗ склалася таким чином, що їх дія поширюється на великі підприємства, діяльність яких визнана суспільно значущою і (або) які розміщують свої цінні папери на фінансовому ринку. У зв'язку з цим витрати середніх і невеликих за масштабами діяльності організацій на складання звітності в повній відповідності з принципами МСФЗ будуть незрівнянно високі щодо масштабів їхньої діяльності. Але в даний час Радою з МСФЗ проводиться робота з адаптації окремих стандартів до особливостей функціонування середнього та малого бізнесу.

Перші спроби складання фінансової звітності відповідно до МСФО в Росії були зроблені ще на початку 90-х. Серед перших російських компаній, які застосували МСФЗ, були "АвтоВАЗ", що підготував звіт по МСФО в 1994 р., "Газпром", що вийшов в 1996 р. на Лондонську біржу; великі нафтові компанії. У банківському секторі застосування МСФЗ було викликано в першу чергу тим, що співпраця з будь-яким західним фінансовим інститутом неможливо без подання звітності за міжнародними стандартами. За даними міжнародного рейтингового агентства Standard & Poor's приблизно 200 з 1300 російських банків, на частку яких припадає понад 70% сукупних активів національної банківської системи, становлять сьогодні звітність за МСФЗ або ГААП США. Але навіть у цих банках в переважній більшості випадків основою для прийняття управлінських рішень є Російські стандарти бухгалтерського обліку (РСБО). Лише фахівці фінансових відділів банків, які безпосередньо працюють з міжнародними аудиторами, знайомі з МСФЗ. Це призводить до плутанини в інформації і фінансових показниках.

У грудні 2003 р. Центробанк Росії після декількох років роботи опублікував нові правила, що містять практичний посібник з трансформації звітності за РСБО в звітність за МСФЗ. Російські банки повинні представити свої перші звіти відповідно до МСФЗ за періоди, що закінчуються 30 вересня 2004 та 31 грудня 2004 р. Проте РСБО залишаться основним стандартом звітності, застосовуваним Центробанком Росії для аналізу діяльності банків, і використовуватимуться паралельно з МСФЗ. Поки Центробанк Росії не встановив термін завершення переходу на МСФЗ як єдиний стандарт звітності, однак неодноразово вказував, що остаточний перехід на МСФЗ, цілком ймовірно, буде завершено в 2006 р., але цей термін може бути змінений. Аж до остаточного переходу на МСФЗ банки, швидше за все, будуть вести свою бухгалтерію відповідно до нині використовуваними системами первинного обліку, побудованими на РСБО. У зв'язку з цим постає питання про якість прямий трансформації фінансової звітності з РСБО на МСФЗ у порівнянні з первинним збором даних для підготовки звітності відповідно до МСФЗ.

Часто основним мотивом застосування МСФЗ російськими компаніями називають вихід на міжнародні біржі або інше залучення капіталу на західних ринках. Однак при більш глибокому аналізі стає очевидним, що застосування МСФЗ - це відображення переходу російської економіки на якісно новий щабель розвитку, на якій найважливішими цінностями стають сприятливий інвестиційний клімат, відкритість діяльності компаній, підзвітність менеджменту акціонерам, високі стандарти корпоративної поведінки. Результати опитування, проведеного в Росії серед 22 великих компаній ("Норільський нікель", "АвтоВАЗ", "Калина", "Северсталь", "Балтика" та ін), показують, які фактори впливали на рішення компаній, що складають звітність відповідно до МСФЗ або ГААП США.

Цілі російських компаній при складанні звітності за міжнародними стандартами

Не менш важливим питанням є проблема аудиту звітності російських підприємств по МСФО, так як не Центральний Банк, ні Мінфін Росії не визначили порядок сертифікації аудиторів за МСФЗ. Неясно, які сертифікати вважаються міжнародними. Формально таким вимогам на російському ринку відповідають тільки компанії «великої четвірки» (Pricewaterhouse Coopers, Ernst & Young, Deloitte & Touch, KPMG).

Безумовно, розвиток міжнародних економічних зв'язків, виникнення світового ринку, глобалізація в світовому масштабі призведуть до подальшої гармонізації в методології та постановки бухгалтерського обліку та однаковості в змісті бухгалтерської (фінансової) звітності всіх країн світу.

2. ПОРІВНЯННЯ МСФЗ І РОСІЙСЬКИХ ПБО ЇХ спільність і відмінність

Так як реформування бухгалтерського обліку в Росії з метою вироблення нової Концепції (методології та методики) обліку на базі МСФЗ здійснювалося з 1994 р., то до теперішнього часу принципи побудови російського обліку в цілому відповідають положенням міжнародних стандартів. Практика ж показує, що ряд цих положень (принципів) залишилися «оголошеними», але не застосовуються.

Що стосується переходу на міжнародні стандарти фінансової звітності, то слід враховувати той факт, що в Росії поки немає жодного МСФЗ, концепції якого знайшли б повне відображення в нормативних актах з обліку в організаціях Росії.

Порівняємо МСФЗ та РСБО.

2.1 Порівняння основних положень регулювання звітності

Таблиця 1. Основні положення регулювання фінансової (бухгалтерської) звітності

Наіменова-ня

РСБО

МСФЗ

Коментар

Визначення бухгалтерської (фінансової) звітності

Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами (ст. 2 Закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»). Аналогічне визначення міститься у п.4 ПБО 4 / 99.

Фінансова звітність являє собою структуроване уявлення фінансового стану та фінансових результатів діяльності організації (п.7 МСФЗ 1).

Залежність фінансової звітності за МСФЗ від бухгалтерського обліку більш гнучка, ніж у РСБО.

Мета бухгалтерської (фінансової) звітності

Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому положенні (п.6 ПБО 4 / 99).

Метою фінансової звітності загального призначення є надання інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та рух грошових коштів компанії, корисної для широкого кола користувачів при прийнятті економічних рішень. Фінансова звітність також показує результати управління ресурсами, довіреними керівництву компанії (п.7 МСФЗ 1).

У РСБУ немає чіткої вказівки, що мета фінансової звітності полягає в поданні інформації про організацію, корисної для широкого кола користувачів при прийнятті економічних рішень.

Звітна дата

Звітна дата, за станом на яку організація повинна складати бухгалтерську звітність, є фіксованою і визначається відповідно до п.12, 13 ПБО 4 / 99.

Звітна дата для фінансової звітності за МСФЗ не є фіксованою.

На відміну від РСБУ, в МСФЗ відсутнє жорстке закріплення звітної дати.

Тривалість звітного періоду

Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н:

Бухгалтерська звітність складається за звітний рік. Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня календарного року включно (п.36).

Звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду (п.37).

Відповідно до п. 13 ПБО 4 / 99 при складанні бухгалтерської звітності за звітний рік звітним роком є календарний рік з 1 січня по 31 грудня включно.

Першим звітним роком для новостворених організацій вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня відповідного року, а для організацій, створених після 1 жовтня, - по 31 грудня наступного року.

Фінансова звітність повинна представлятися як мінімум щорічно. Коли у виняткових обставинах звітна дата компанії змінюється і річна фінансова звітність подається за період триваліше або коротше, ніж один рік, компанія повинна розкрити на додаток до періоду, охопленого фінансовою звітністю:

причину вибору періоду відрізняється від одного року; і

(Б) факт того, що порівняльні суми для звітів про прибутки та збитки, про зміни в капіталі, про рух грошових коштів і відповідних приміток не порівнянні.

(П. 49 МСФЗ 1).

У РСБУ зміна тривалості звітного періоду можливо тільки у випадку, коли момент створення (реєстрації) юридичної особи (п.13 ПБУ 4 / 99) припадає на період після 1 жовтня або у разі припинення його діяльності (п.9 Методичних вказівок щодо формування бухгалтерської звітності при здійсненні реорганізації організації затверджених наказом Мінфіну Росії від 20.05.2003 № 44н).

Валюта подання звітності

Бухгалтерська звітність повинна бути складена у валюті Російської Федерації (див. п.16 ПБО 4 / 99).

Організація може подавати фінансову звітність в будь-якій валюті.

МСФЗ виділяє

- Функціональну валюту

-Валюту подання звітності

Функціональна валюта - валюта, використовувана основного економічного середовища, в якій організація здійснює свою діяльність (визначається на основі регламентованих положень МСФЗ 21 виходячи з особливостей діяльності компанії).

На відміну від РСБУ, в МСФЗ відсутнє жорстке закріплення валюти подання. Таким чином, МСФЗ припускає більш гнучкий підхід до формату подання фінансової звітності.

Мова складання звітності

Бухгалтерська звітність повинна бути складена російською мовою (див. п. 15 ПБУ 4 / 99).

У МСФЗ правила використання мови при складанні бухгалтерської звітності прямо не встановлені.

На відміну від РСБУ, в МСФЗ відсутнє жорстке закріплення використовуваної мови для складання звітності.

2.2 Порівняльний аналіз відповідності припущень РСБО положенням МСФЗ

Таблиця 2. Порівняльний аналіз відповідності припущень РСБО положенням МСФЗ.

Найменування

РСБО

МСФЗ

Коментар

Допущення майнові ної відокремлений-ності

Активи та зобов'язання організації існують окремо від активів і зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій (п.6 ПБО 1 / 98).

У МСФЗ допущення майнової відокремленості не сформульовано в якості одного з основних, оскільки визначення активів і зобов'язань, наведене в п. 49 Принципів підготовки та складання фінансової звітності, відображає той факт, що МСФЗ виходить з необхідності віднесення активів і зобов'язань до конкретної організації.

Допущення майнової відокремленості в МСФЗ реалізовано опосередковано, не через право власності, а через поняття контролю над активами та відповідальності за зобов'язаннями.

Допущення безперервності діяльності

Організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності і, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку (п.6 ПБО 1 / 98).

Організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності (п. 23 Принципів підготовки та складання фінансової звітності)

Відмінностей немає.

Допущення послідовник-ності застосування облікової політики

Прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого (п.6 ПБО 1 / 98).

Підприємство обирає і застосовує облікову політику послідовно для однакових операцій, інших подій та умов (п.13 МСФЗ 8).

Відмінностей немає.

Допущення тимчасової визначено-ності фактів господарської діяльності

Факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (п.6 ПБО 1 / 98).

У випадках виявлення організацією в поточному звітному періоді неправильного відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку в минулому році виправлення в бухгалтерський облік та бухгалтерську звітність за минулий звітний рік (після затвердження в установленому порядку річної бухгалтерської звітності) не вносяться (п. 11 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. N 67н)

Результати операцій та інших подій визнаються за фактом їх здійснення (а не тоді, коли грошові кошти або їх еквіваленти отримані або виплачені) - принцип нарахування. Вони відображаються в облікових записах і включаються до фінансової звітності періодів, до яких відносяться (п.22 Принципів підготовки та складання фінансової звітності).

Формулювання подібні.

Однак прибутки і збитки минулих років, виявлені у звітному році, згідно МСФЗ можуть враховуватися як ретроспективної коригування нерозподіленого прибутку (п.100 МСФЗ 1, МСФЗ 8), на відміну від РСБУ.

2.3 Порівняльний аналіз відповідності вимог РСБО МСФЗ

Таблиця 3. Порівняльний аналіз відповідності вимог РСБО положенням МСФЗ.

У той же час в Принципах підготовки та складання фінансової звітності міститься положення про необхідність дотримання балансу між вигодами, одержуваними від інформації і витратами на її збір.

Найменування

РСБО

МСФЗ

Коментар

Вимога повноти

Повнота відображення в бухгалтерському обліку всіх факторів господарської діяльності (п.7 ПБУ 1 / 98).

Інформація у фінансовій звітності повинна бути повною з урахуванням суттєвості і витрат на її створення

Відмінності є.

Вимога своєчасної-ності

Своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (п.7 ПБУ 1 / 98).

Своєчасне відображення інформації у звітності з урахуванням дотримання балансу між доцільністю і надійністю інформації (див. п.43 Принципів підготовки та складання фінансової звітності).

Відмінності є.

Вимога обачності

Велика готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів (п.7 ПБУ 1 / 98).

Вимога обачності викладено в п.37 Принципів підготовки та складання фінансової звітності.

Відмінностей немає.

Вимога пріоритету змісту перед формою

Відображення в бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів та умов господарювання (п.7 ПБУ 1 / 98).

Операції та інші події повинні враховуватися і надаватися відповідно до їх сутності й економічною реальністю, а не тільки відповідно до юридичної формою (п.35 Принципів підготовки та складання фінансової звітності).

На рівні загальних положень відмінностей немає. У той же час, порядок відображення господарських операцій, закріплених у ПБО, в ряді випадків призводить до порушення вимоги пріоритету змісту перед формою.


Вимога несуперечності

Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця (п.7 ПБУ 1 / 98).

Вимога несуперечності в МСФЗ не визначено.

Відсутність в МСФЗ визначення вимоги несуперечності пояснюється тим, що Міжнародні стандарти в більшою мірою орієнтовані на підготовку фінансової звітності, ніж на ведення бухгалтерського обліку.

Вимога раціональності

Раціональне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації (п.7 ПБУ 1 / 98).

Вимога раціональності щодо ведення бухгалтерського обліку в МСФО не визначено.

Відсутність в МСФЗ визначення вимоги раціональності бухгалтерського обліку пояснюється тим, що Міжнародні стандарти в більшою мірою орієнтовані на підготовку фінансової звітності, ніж на ведення бухгалтерського обліку. Проте при формуванні фінансової звітності за МСФЗ питання раціонального формування інформації також зачіпається.

2.4 Порівняльний аналіз відповідності правил складання фінансової звітності

Таблиця 4. Порівняльний аналіз відповідності правил складання фінансової звітності за МСФЗ положенням РСБО

Найменування

РСБО

МСФЗ

Коментар

Об'єктивне уявлення і відповідність МСФЗ

Якщо при складанні бухгалтерської звітності застосування встановлених правил бухгалтерського обліку не дозволяє сформувати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі, то організація у виняткових випадках (наприклад, націоналізація майна) може допустити відступ від цих правил (п.6 ПБО 4 / 99).

Істотні відступи повинні бути розкриті у поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки разом із зазначенням причин, що викликали ці відступи, і результату, який дані відступу надали на розуміння фінансового стану організації та результатів її діяльності (п.4 ст.13 Закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», п.37 ПБО 4 / 99).

Відповідно до п.18 МСФЗ 1, коли керівництво приходить до висновку, що відповідність вимогам певного Стандарту МСФЗ буде вводити в оману, і тому відступ від якого-небудь вимоги необхідно для досягнення достовірного уявлення, компанія повинна розкривати:

(A) той факт, що керівництво прийшло до висновку, що фінансова звітність достовірно представляє фінансовий стан, фінансові результати діяльності та рух грошових коштів організації;

(B) той факт, що фінансова звітність відповідає застосовним Міжнародним стандартам фінансової звітності у всіх суттєвих аспектах, за винятком відступу від будь-якого Стандарту з метою досягнення достовірного уявлення;

(C) Стандарт, від якого відступила компанія, характер відступу, включаючи порядок обліку, який потрібний б Стандартом, причини, по яких такий порядок обліку вводив би в оману, і прийнятий порядок обліку; і

(D) фінансовий вплив відступу на чистий прибуток або збиток компанії, її активи, зобов'язання, капітал та рух грошових коштів в кожному з представлених періодів.

МСФЗ містить більш докладне регламентування інформації, яка підлягає розкриттю у звітності, якщо організація відступає від встановлених правил обліку.

Последовате-льності подання фінансової звітності

Відповідно до п.9 ПБО 4 / 99 зміна прийнятих змісту і форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них допускається у виняткових випадках, наприклад при зміні виду діяльності.

У п.27 МСФЗ 1 визначено відступ від послідовного подання фінансової звітності у випадках:

    1. значної зміни в характері операцій компанії або коли аналіз представлення нею фінансової звітності демонструє, що зміна приведе до більш належному поданням подій або операцій з урахуванням критеріїв вибору та застосування облікової політики згідно МСФЗ 8; або

(Б) зміна в поданні потрібно Міжнародним стандартом фінансової звітності або інтерпретацією Постійного комітету з інтерпретацій (ПКІ).

РСБУ не містять вказівки на те, в яких конкретних випадках допускаються відступу.

Сущ-ость і агрегування

Відповідно до п.11 ПБО 4 / 99 показники можуть приводитися в бухгалтерському балансі або звіті про прибутки та збитки загальною сумою з розкриттям в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки, якщо кожен з цих показників окремо неістотний для оцінки зацікавленими користувачами фінансового положення організації або фінансових результатів її діяльності.

Якщо стаття не є суттєвою у відокремленому вигляді, вона об'єднується з іншими статтями в самої фінансової звітності або в примітках (пп.29, 30 МСФЗ 1).

Відмінності можуть виникнути на детальному рівні, стосовно до конкретних статей. .

Залік статей звітності

У бухгалтерській звітності не допускається залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, крім випадків, коли такий залік передбачено відповідними положеннями з бухгалтерського обліку (п.34 ПБУ 4 / 99).

Активи та зобов'язання, а також доходи і витрати не повинні взаімозачітиваться, за винятком випадків, коли це вимагається або дозволяється Міжнародним стандартом фінансової звітності або інтерпретацією (п.32 МСФЗ 1).

Відмінності виникають в результаті відмінностей у вимогах певних МСФЗ та російських правил.

Крім того, відмінностей можливі в поданні статей у звіті про прибутки та збитки, рух грошових коштів.

2.5 Порівняння понятійного апарату фінансової (бухгалтерської) звітності

Таблиця 5. Понятійний апарат фінансової (бухгалтерської) звітності.

Найменування

РСБО

МСФЗ

Коментар

Активи

Загальне визначення активів в положеннях з бухгалтерського обліку відсутній.

Ресурси, контрольовані компанією в результаті подій минулих періодів, від яких компанія очікує економічної вигоди в майбутньому

У РСБУ на відміну від МСФЗ не міститься визначення активів.

Зобов'язання

Спільне визначення зобов'язань в положеннях з бухгалтерського обліку відсутній

Поточна заборгованість компанії, що виникає з подій минулих періодів, погашення якої призведе до відтоку з компанії ресурсів, що приносять економічну вигоду (п. 49 Принципів підготовки та складання фінансової звітності).

У РСБУ на відміну від МСФЗ не міститься визначення зобов'язань.

Капітал

Спільне визначення капіталу в положеннях з бухгалтерського обліку відсутній

Частка в активах компанії, що залишається після вирахування всіх її зобов'язань (п. 49 Принципів підготовки та складання фінансової звітності).

У РСБУ на відміну від МСФЗ не міститься визначення капіталу.

Доходи

Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна) (п.2 ПБО 9 / 99 «Доходи організації »).

Приріст економічних вигод протягом звітного періоду, що відбувається у формі припливу або збільшення активів або зменшення зобов'язань, що виражається в збільшенні капіталу, не пов'язаного з внесками учасників акціонерного капіталу (подп. (a) п.70 Принципів підготовки та складання фінансової звітності).

Відмінності відсутні.

На відміну від МСФЗ в РСБУ доходи визначаються не в Принципах підготовки звітності, а в спеціальному ПБО.

Витрати

Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна) (п.2 ПБО 10/99 «Витрати організації»).

Зменшення економічних вигод протягом звітного періоду, що відбувається у формі відпливу чи виснаження активів або збільшення зобов'язань, що спричиняють зменшення капіталу, не пов'язаних з його розподілом між учасниками акціонерного капіталу (подп. (b) п.70 Принципів підготовки та складання фінансової звітності).

На відміну від МСФЗ в РСБУ витрати визначаються не в Принципах підготовки звітності, а в спеціальному ПБО.

2.6 Склад фінансової (бухгалтерської) звітності та особливості визначення складу включається інформації

Таблиця 6. Склад фінансової (бухгалтерської) звітності та особливості визначення складу включається інформації.

Найменування

РСБО

МСФЗ

Коментар

Склад фінансової звітності

Бухгалтерська звітність складається з:

а) бухгалтерського балансу;

б) звіту про прибутки та збитки;

в) додатків до них, передбачених нормативними актами;

г) аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту;

д) пояснювальної записки.

(П.2 ст.13 Закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»)

Відповідно до п. 28 ПБУ 4 / 99 пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки розкривають інформацію у вигляді окремих звітних форм (звіт про рух грошових коштів, звіт про зміни капіталу тощо) і у вигляді пояснювальної записки. Відповідно до п. 1 наказу Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» включаються до складу додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу вважати формою № 3, Звіт про рух грошових коштів - формою № 4, Додаток до бухгалтерського балансу - формою № 5, Звіт про цільове використання отриманих коштів - формою № 6.

Повний комплект фінансової звітності включає наступні компоненти:

(А) бухгалтерський баланс;

(Б) звіт про прибутки і збитки;

(В) звіт про зміни у власному капіталі, що показує:

(I) всі зміни у власному капіталі; або

(Ii) зміни у власному капіталі, відмінні від операцій з акціонерами;

(Г) звіт про рух грошових коштів; і

(Д) пояснення, що включають суттєві положення використаної для підготовки фінансової звітності облікової політики та інші примітки

(П.8 МСФЗ 1)

1. У системі МСФЗ, на відміну від РСБУ, не існує визначення форми бухгалтерської звітності. У зв'язку з цим звіти, що включаються в повний комплект фінансової звітності, можуть формуватися виходячи з пропонованих у МСФЗ 1 варіантів побудови фінансової звітності і розроблятися організаціями самостійно. Російські форми звітності, навіть з урахуванням продекларованого підходу до самостійної розробки організаціями форм звітності на основі зразків форм, наведених у додатку до наказу Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н (п.1 Вказівок про порядок складання та подання форм бухгалтерської звітності), часто не відрізняються від рекомендованих.

2. У МСФЗ 1, на відміну від РСБУ, передбачено два варіанти подання звіту про зміни капіталу: (а) звіт, що показує всі зміни у власному капіталі; (б) звіт, що не включає операції з акціонерами за вкладами в капітал і виплати дивідендів.

3. У російській системі регулювання бухгалтерського обліку на відміну від МСФЗ існує вимога складання Додатка до бухгалтерського балансу (форми № 5), а також Звіту про цільове використання отриманих коштів (форма № 6). У них наводиться інформація, яка відповідно до МСФЗ включається до пояснювальні примітки до фінансової звітності.

4. МСФЗ не встановлює прямого вимоги про обов'язкове включення до складу фінансової звітності аудиторського висновку, що підтверджує достовірність звітності організації.


Представлення додаткових ної інформації, супутніми-щей фінансової звітності

Організація може представляти додаткову інформацію, супутню бухгалтерської звітності, якщо виконавчий орган вважає її корисною для зацікавлених користувачів при прийнятті економічних рішень (п. 39 ПБУ 4 / 99).

Компанії можуть представляти, окрім фінансової звітності, фінансові огляди керівництва, в яких описуються і пояснюються основні характеристики фінансових результатів діяльності компанії, її фінансового стану та основних невизначеностей, з якими вона стикається (п.9 МСФЗ 1).

Зокрема, такий звіт може включати аналіз ресурсів компанії, цінність яких не відображена в бухгалтерському балансі, складеному згідно з Міжнародними стандартами фінансової звітності (відповідно до подп. (C) п.9 МСФЗ 1)

РСБУ не містить ані вимог за поданням, ні заборони на представлення фінансових оглядів керівництва.

Обсяг інформації, представля-ється в бухгалтерській (фінансової) звітності

РСБО встановлює можливості подання бухгалтерської звітності в різному складі в залежності від особливостей звітуючих організацій. Наступні види організацій мають право надавати бухгалтерську звітність у скороченому складі форм звітності: суб'єкти малого підприємництва, некомерційні організації, громадські організації (об'єднання).

(Див. п.3, 4 Вказівок про обсяг форм бухгалтерської звітності (затверджених Наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н, п.85 «Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ», затвердженого наказом Мінфіну Росії).

В даний час МСФЗ не встановлюють залежність обсягу інформації, що розкривається від особливостей діяльності звітує організації.

До виходу МСФО за фінансової звітності малих та середніх підприємств, система МСФЗ не містить спеціальних вимог до розкриття інформації у звітності окремих видів компаній.

Проміжки чная фінансова звітність

Відповідно до п.48, 49,51 ПБУ 4 / 99, організація повинна складати проміжну бухгалтерську звітність за місяць, квартал наростаючим підсумком з початку звітного року, у складі балансу і звіту про прибутки і збитки в обсязі і форматі, відповідних річної звітності, якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації. Організація повинна сформувати проміжну бухгалтерську звітність не пізніше 30 днів після закінчення звітного періоду, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

Проміжна фінансова звітність - це фінансова звітність, яка містить повний, або стиснений набір фінансових звітів за період коротший, ніж повний фінансовий рік компанії (п.4 МСФЗ 34).

МСФЗ 34 не встановлює, які компанії повинні публікувати проміжну звітність, як часто і як скоро після закінчення проміжного періоду.

МСФЗ, на відміну від РСБУ, не вимагають обов'язкового подання проміжної фінансової звітності.

На відміну від РСБУ, в МСФЗ не встановлюється періодичність, з якою формується проміжна звітність і терміни її подання.

МСФЗ 34 лише заохочує компанії до її поданням «принаймні, за станом на кінець першої половини їх фінансового року і поданням не пізніше ніж через 60 днів після завершення проміжного періоду» (п.1 МСФЗ 34).

2.7 Структура і склад показників бухгалтерського балансу

Таблиця 7. Структура і склад показників бухгалтерського балансу.


Найменування

РСБО

МСФЗ

Коментар

Классиф. активів і зобов'язань

Активи у бухгалтерському балансі класифікуються як необоротні та оборотні. Зобов'язання класифікуються як довгострокові і короткострокові (п.19 ПБУ 4 / 99).

Активи у бухгалтерському балансі представляються як необоротні та оборотні.

Можливо подання активів і зобов'язань у порядку ліквідності (убування ліквідності - за активами, збільшення термінів погашення - за зобов'язаннями)

Компанії можуть представляти активи і зобов'язання щодо термінів можливого погашення (аналіз за строками погашення) відповідно до п.56 МСФЗ 1.

У РСБУ не встановлена ​​можливість подання активів і зобов'язань у порядку убування ліквідності.

На відміну від РСБУ, МСФЗ передбачає можливість компаній групувати активи та зобов'язання як довгострокові і короткострокові, з урахуванням внутрішньої групування їх за ступенем ліквідності.




Розкриття інформації про капітал

У п.27 ПБО 4 / 99 передбачено розкриття в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки інформації: про кількість акцій, випущених акціонерним товариством і повністю оплачених; кількості акцій, випущених, але не сплачених або оплачених частково;

Організація повинна розкривати або у складі бухгалтерського балансу або в поясненнях до нього розшифровку акціонерного капіталу за видами прав участі акціонерів (п.76 МСФЗ 1).

Згідно МСФЗ 1 у фінансовій звітності слід розкривати види інформації, не зазначені в РСБУ, а саме: існуючі права, преференції і обмеження щодо кожного типу акцій; опис економічної суті та призначення кожного виду створеного резерву у складі капіталу організації.

2.8 Структура і склад показників звіту про прибутки та збитки

Таблиця 8. Структура і склад показників звіту про прибутки та збитки.

Найменування

РСБО

МСФЗ

Коментар

Склад статей звіту про прибутки та збитки


Пунктом 23 ПБО 4 / 99 встановлено склад показників, що включаються до звіту про прибутки та збитки:

-Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг за вирахуванням ПДВ, акцизів і т.п. податків та обов'язкових платежів (нетто-виручка);

- Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг (крім комерційних і управлінських витрат);

- Валовий прибуток;

-Комерційні витрати;

-Управлінські витрати;

-прібиль/убиток від продажів;

- Відсотки до отримання;

- Відсотки до сплати;

-Доходи від участі в інших організаціях;

-Інші операційні доходи;

-Інші операційні витрати;

-Позареалізаційні доходи;

-Позареалізаційні витрати;

-прібиль/убиток до оподаткування;

-Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі;

- Прибуток / збиток від звичайної діяльності;

-Надзвичайні доходи;

-Надзвичайні витрати;

-Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

У Наказі Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності» в рекомендованому зразку форми звіту про прибутки та збитки відсутні «надзвичайні доходи і витрати».

У п. .81,82 МСФЗ 1 встановлено склад мінімуму показників, що включаються до звіту про прибутки та збитки,:

-Виручка;

- Витрати по фінансуванню;

- Частка прибутків і збитків асоційованих компаній і спільної діяльності, які обліковуються за методом участі в капіталі;

- Прибуток або збиток до оподаткування, отримані в результаті вибуття активів або погашення зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється;

витрати зі сплати податку;

-Прибуток або збиток;

-Прибуток або збиток, які відносяться до частки меншості;

-Прибуток або збиток, пов'язані з власникам власного капіталу материнської компанії.

Відповідно до п.87 МСФЗ 1, слід враховувати обставини, які призводять до окремого розкриття у звіті про прибутки та збитки статей доходів та витрат:

(A) списання вартості запасів до чистої продажної ціни або основних засобів до суми очікуваного відшкодування, а також їх повне або часткове відновлення після списань;

(Б) реструктуризацію компанії і повне або часткове відновлення резервів у зв'язку з витратами на реструктуризацію;

(В) вибуття основних засобів;

(Г) вибуття інвестицій;

(Д) припиняються діяльність;

(Е) вирішення судових спорів; і

(Ж) інші підстави для повного або часткового відновлення сум резервів.

Відповідно до п.85 МСФЗ 1, організація зобов'язана виключити подання будь-яких статей доходів і витрат як надзвичайних статей як безпосередньо у звіті про прибутки та збитки, так і в примітках до фінансової звітності.

Різниться склад показників звіту про прибутки та збитки.

У МСФЗ встановлено заборону на подання у фінансовій звітності або примітках до неї будь-яких статей доходів або витрат в якості надзвичайних.

У ПБУ 4 / 99 на відміну від Наказу Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н згадуються надзвичайні доходи і витрати.

Представлення витрат


У звіті про прибутки та збитки інформація про витрати представляється в угруповання за їх функціональним призначенням

Компанія має представляти в звіті про прибутки та збитки або в примітках до нього аналіз витрат, використовуючи класифікацію, засновану на характері доходів і витрат, або їх призначення в рамках компанії, в залежності від того, яке уявлення є більш надійним і дає більш относимую інформацію ( п.88 МСФЗ 1). Компанії заохочуються в наданні аналізу витрат у самому звіті про прибутки та збитки (п. 89 МСФЗ 1).

Організації, що класифікують витрати за призначенням, зобов'язані розкривати додаткову інформацію про характер витрат, включаючи витрати на амортизацію і витрати на виплати працівникам (п. 93 МСФЗ 1).

Форма російського звіту про прибутки і збитки не передбачає можливість включення классиф. витрат за економічним змістом У Наказі Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності» в рекомендованому зразку форми № 5 міститься розкриття витрат по звичайних видах діяльності в розрізі економічних елементів.


2.9 Структура і склад показників звіту про зміни капіталу

Таблиця 9. Структура і склад показників звіту про зміни капіталу

Найменування

РСБО

МСФЗ

Коментар

Представлення компонентів капіталу організації

У Наказі Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності» в рекомендованому зразку форми звіту про рух капіталу, передбачено розкриття руху коштів резервів організації

Розкриття резервів, створюваних організацією відповідно до вимог МСФЗ, передбачено або в бухгалтерському балансі, або в поясненнях до фінансової звітності (п.68, 75 МСФЗ 1).

Різні способи розкриття інформації про резерви.

Роздільне подання компонентів капіталу в частині акціонерів материнської компанії і частки меншості

Форма звіту про зміни капіталу не передбачає можливість відокремленого подання капіталу з урахуванням часток головний (материнської) організації і частки меншості (див. Додаток до наказу Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н).

У Методичних рекомендаціях до складання та подання зведеної бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну РФ від 30.12.96 № 112 зазначено, що у зведеному бухгалтерському балансі складові капіталу Групи показуються за мінусом частки меншості.

У звіті про зміни капіталу, передбачено розкриття загальної величини доходів і витрат у складі капіталу, а також дивідендів, відносяться до частки акціонерів материнської компанії та до частки меншості (подп. (c) п.96 МСФЗ 1).

РСБУ не містить спеціальних вказівок в частині подання частки меншини в звіті про рух капіталу. З Методичних рекомендацій щодо складання та подання зведеної бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну РФ від 30.12.96 № 112, можна зробити висновок про те, що частка меншості не відображається у звіті про зміну капіталу.

Коригування вхідного сальдо по компонентах капіталу

Не передбачено коригування вхідного сальдо по компонентах власного капіталу у зв'язку з виправленням помилок, які відносяться до попередніх звітних періодів, що пов'язано з неможливістю ретроспективної коригування помилки (п. 11 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р . N 67н)

П.100 МСФЗ 1 встановлює розкриття коригування для отримання вхідного сальдо капіталу по компонентах з урахуванням вимоги МСФЗ 8 про ретроспективної коригування на величину помилок ведення бухгалтерського обліку, за операціями попередніх звітних періодів.

Відповідно до РСБО подання у звіті про зміни капіталу коригування на величину помилок в бухгалтерському обліку, що належать до операцій попередніх періодів, не здійснюється у зв'язку з тим, що правила обліку не припускають відповідного корегування.

Структура статей, що характеризують зміна компонентів капіталу

Відповідно до п. 30 ПБУ 4 / 99 у складі бухгалтерської звітності повинна розкриватися інформація про наявність і зміни статутного капіталу, резервного капіталу та інших складових капіталу організації

Склад статей, пов'язаних зі зміною компонентів капіталу визначений у п. 30 ПБУ 4 / 99.

До числа статтею, що характеризують зміну капіталу за період, відносяться:

- Додатковий випуск акцій

- Зменшення номіналу акцій

- Зменшення кількості акцій

- Переоцінка майна

- Реорганізація

- Доходи і витрати, що відносяться відповідно до правил обліку на збільшення (зменшення) статутного капіталу.

Зазначена структура може бути модифікована шляхом включення додаткових показників виходячи з положень п. 6 ПБУ 4 / 99.

У зразках форм, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 22.07.2003 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" наводиться дещо інша класифікація статтею звіту про зміни капіталу.

Відповідно до п. 96 МСФЗ 1 мінімальний набір показників, які підлягають розкриттю у звіті про рух капіталу обмежується

прибутком або збитком за період;

статтями доходів і витрат за період, які відповідно до вимог інших стандартів і Інтерпретацій визнаються безпосередньо у власному капіталі, а також підсумкової сумою цих статей.

Крім того, частина інформації може бути розкрита як безпосередньо у звіті про рух капіталу, так і в примітках до звітності. Таке розкриття необхідно в отношени

суми операцій з власниками власного капіталу;

сальдо нерозподіленого прибутку на початок періоду і на звітну дату, а також відповідних змін за період;

звірки між балансовою вартістю кожного класу оплаченого власного капіталу і кожного резерву на початок і кінець періоду, з окремим розкриттям кожної зміни.

У цілому можна відзначити, що походи до формування статтею у звіті про рух капіталу в РСБУ та МСФЗ принципово не відрізняється. Відмінності носять, швидше, технічний характер, оскільки конкретизація статей принципово не змінює походів до виділення основних класів господарських операцій, що розкриваються в звіті про рух капіталу.

2.10 Структура та склад показників звіту про рух грошових коштів

Таблиця 10. Структура і склад показників звіту про рух грошових коштів.

Найменування

РСБО

МСФЗ

Коментар

Пред-ня руху грошових коштів з інвестиційної діяльності

Відповідно до п.15 «Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності», затвердженої наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н, до інформації з інвестиційної діяльності належить:

- Діяльність організації, пов'язана із здійсненням фінансових вкладень (придбання цінних паперів інших організацій, у тому числі боргових, вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, надання іншим організаціям позик і т.п.).

-Діяльність організації, пов'язана з придбанням земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продажем;

-Діяльність організації,, пов'язана із здійсненням власного будівництва, витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні розробки.

Інвестиційна діяльність - придбання і продаж довгострокових активів та інших інвестицій, що не відносяться до грошових еквівалентів (п.6 МСФЗ 7).

МСФЗ 7 не включає до складу інвестиційної діяльності інвестиції, що представляють грошові еквіваленти. Відповідно до п.7 МСФЗ 7 інвестиція, щоб кваліфікуватися як еквівалент грошових коштів, повинна бути легко оборотної у певну суму грошових коштів, і піддаватися незначного ризику зміни вартості (див. також п. 15 МСФЗ 7).

У МСФЗ на відміну від РСБУ високоліквідні інвестиції короткострокового характеру враховуються у складі грошових еквівалентів при складанні звіту про рух грошових коштів.


Пред-ня руху грошових коштів з фінансової діяльності

Відповідно до п.15 «Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності», затвердженої наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н, до інформації з фінансової діяльності належить діяльність організації, в результаті якої змінюються розмір та склад власного капіталу організації, позикових коштів (надходження від випуску акцій, облігацій, надання іншими організаціями позик, погашення позикових коштів тощо).

Банківські позики зазвичай розглядаються як фінансова діяльність. Однак, якщо банківські овердрафти, відшкодовуються за вимогою, становлять невід'ємну частину управління грошовими коштами компанії, то вони включаються в якості компонента грошових коштів та їх еквівалентів (п.8 МСФЗ 7).

У МСФЗ на відміну від РСБУ банківські овердрафти можуть враховуватися як компонента грошових коштів (у разі негативного сальдо з протилежним знаком) і не відображатися у складі руху по фінансовій діяльності.






Представлення грошових потоків з операційної діяльності

Передбачена можливість подання руху грошових коштів по поточній діяльності з виключно з використанням прямого методу (відповідно до форми № 4 в додатку до наказу Мінфіну Росії від 22.07.2003. № 67н).

Компанія повинна представляти потоки грошових коштів від операційної діяльності, використовуючи або прямий метод, або непрямий метод (п.18 МСФЗ 7).

На відміну від РСБУ, МСФЗ надає можливість компаніям вибрати метод представлення грошових потоків (прямий чи непрямий). У той же час, в п. 19 МСФЗ 7 пріоритет віддається прямому методу подання грошових потоків.

Можливість використання нетто-методу

Можливість використання нетто-методу не передбачена.

Відповідно до п.22 МСФЗ 7 потоки грошових коштів, що виникають в результаті операційної, інвестиційної або фінансової діяльності можуть представлятися у звіті про рух грошових коштів на нетто-оцінці:

(A) грошові надходження і платежі від імені клієнтів, коли потоки грошових коштів відображають скоріше діяльність клієнта, а не діяльність компанії, і

(B) грошові надходження і платежі за статтями, що відрізняється швидким оборотом, великими сумами, і короткими термінами погашення.

У РСБУ не допускається залік статей звіту про рух грошових коштів.

Розкриття інформації про виплату дивідендів

Виплачені дивіденди класифікуються в складі поточної діяльності (див. форму № 4 в додатку до наказу Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н).

Відповідно до п.34 МСФЗ 7, виплачені дивіденди можуть класифікуватися як фінансові потоки грошових коштів, так як вони є витратами на залучення фінансових ресурсів. У той же час, для того, щоб допомогти користувачам у визначенні здатності компанії виплачувати дивіденди з операційних потоків грошових коштів, що виплачуються дивіденди можуть класифікуватися як компонент грошових потоків від операційної діяльності.

МСФЗ більш гнучко, ніж РСБО, підходить до питання класифікації виплачених дивідендів у звіті про рух грошових коштів.

Розкриття інформації про платежі з податку на прибуток

У формі № 4 (див. додаток до наказу Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н) передбачено розкриття платежів з податків і зборів у складі поточної діяльності.

Грошові потоки, що виникають у зв'язку з податком на прибуток, повинні розкриватися окремо і класифікуватися як грошові потоки від операційної (поточної) діяльності, якщо тільки вони не можуть бути конкретно пов'язані з фінансовою або інвестиційною діяльністю (п.35, 36 МСФЗ 7).

МСФЗ більш гнучко, ніж РСБО, підходить до питання класифікації величини платежів з податку на прибуток у звіті про рух грошових коштів

Розкриття засобів, недоступних для використання

У РСБУ розкриття грошових коштів і еквівалентів, недоступних для використання, прямо не передбачено.

У той же час інформація про кошти, недоступних для використання, підлягає розкриттю у звітності виходячи з принципу суттєвості.

Відповідно до п.48 МСФЗ 7 компанія повинна розкривати, разом з коментарями керівництва, суму значних залишків грошових коштів та еквівалентів грошових коштів, наявних у неї, але недоступних для використання.

Вимоги щодо розкриття інформації про грошові кошти і еквівалентах, недоступних для використання, в РСБУ є менш формалізованими.

Розкриття інформації про рух грошових коштів за сегментами

У РСБУ не передбачено розкриття руху грошових коштів за звітним сегментам.

Відповідно до підп. (D) п.50 МСФЗ 7 у звіті про рух грошових коштів заохочується розкриття додаткової інформації про суму грошових потоків, що виникають від операційної, інвестиційної та фінансової деятельностті

Порядок розкриття руху грошових коштів за звітним сегментам РСБУ не встановлений.

2.11 Пояснювальна записка до фінансової (бухгалтерської) звітності

Таблиця 11. Пояснювальна записка до фінансової (бухгалтерської) звітності.

Найменування

РСБО

МСФЗ

Коментар

Функції пояснювальної записки

Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки повинні розкривати відомості, пов'язані з облікову політику організації, і забезпечувати користувачів додатковими даними, які недоцільно включати в бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки, але які необхідні користувачам бухгалтерської звітності для реальної оцінки фінансового стану організації, фінансових результатів її діяльності і змін в її фінансовому положенні (п.24 ПБУ 4 / 99).

Примітки до фінансової звітності компанії повинні:

(A) подавати інформацію про основу підготовки фінансової звітності і конкретної облікову політику, яка у відповідності до параграфів 108-115 МСФЗ 1;

(B) розкривати інформацію, необхідну Міжнародними стандартами фінансової звітності, яка не представлена ​​безпосередньо у бухгалтерському балансі, звіті про прибутки та збитки, звіті про зміни у капіталі або звіті про рух грошових коштів; і

(C) забезпечувати додаткову інформацію, яка не представлена ​​в безпосередньо у бухгалтерському балансі, звіті про прибутки та збитки, звіті про зміни у капіталі або звіті про рух грошових коштів, але необхідна для достовірного уявлення будь-якого з цих звітів.

Відмінностей немає.

Порядок подання інформації

Можливий склад пояснювальної записки наведено в п.19 "Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності», затвердженої наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н, однак не встановлює порядок подання інформації в пояснювальній записці.

У п.105 МСФЗ 1 дано рекомендації щодо порядку подання приміток до фінансової звітності, спрямованого на полегшення розуміння фінансової звітності і зіставлення її з фінансовою звітністю інших організацій.

Послідовність подання інформації у складі пояснювальної записки в РСБУ не встановлена.

Розкриття інформації про облікову політику


Відповідно до п.15 ПБО 1 / 98 cущественние способи ведення бухгалтерського обліку підлягають розкриттю у пояснювальній записці, що входить до складу бухгалтерської звітності організації за звітний рік.

Зміни облікової політики на рік, наступний за звітним, оголошуються в пояснювальній записці в бухгалтерській звітності організації (п.23 ПБУ 1 / 98).

Вимоги до розкриття інформації про зміни в обліковій політиці (як мали місце, так і майбутніх) розглянуті в окремому документі ..

Відповідно до п.108 МСФЗ 1 організація повинна коротко викласти важливі положення облікової політики, включаючи основу (основи) вимірювання, використану при підготовці

фінансової звітності, а також інші положення облікової політики, доречні для розуміння фінансової (бухгалтерської) звітності.

Відповідно до п.113 МСФЗ 1 організація повинна розкривати в розділі опису облікової політики або в примітках до фінансової звітності судження, крім тих, що пов'язані з розрахунковими оцінками (див. п. 116 МСФЗ 1), які брали керівництво в процесі застосування тих аспектів облікової політики, які надають найбільш значний вплив на суми, визнані у фінансовій звітності.

Відповідно до п.116 МСФЗ 1 організація повинна розкривати в примітках інформацію, що представляє основні припущення відносно майбутнього. Необхідно розкривати основні джерела інформації щодо оцінки невизначеності, яка існує на звітну дату щодо ризиків суттєвого коригування балансової оцінки активів і зобов'язань протягом наступного фінансового року.

Що стосується зазначених активів і зобов'язань організація розкриває:

(А) їх характер і (b) їх балансову вартість на звітну дату.

На відміну від вимог МСФЗ, в РСБУ розкриття інформації про ключові припущеннях щодо майбутнього і інших джерел невизначеності, які можуть вплинути на коригування балансової оцінки активів і зобов'язань у майбутньому не передбачено.

МСФЗ допускає дві підстави для зміни облікової політики:

- Зміна внаслідок прийняття стандарту або інтерпретації

- Добровільне зміна, спрямоване на формування надійної і більш доречною

В останньому випадку МСФЗ не містить вимог про розкриття характеру передбачуваних змін.


Розкриття інформації щодо політики управління капіталом

Інші вимоги до розкриття інформації, спрямовані на розуміння користувачами особливостей діяльності компанії

Відповідні положення відсутні.

Відповідно до п. 19 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності в пояснювальній записці слід навести:

коротку характеристику діяльності організації, основні показники діяльності і чинники, що вплинули у звітному році на фінансові результати діяльності організації, а також рішення за підсумками розгляду річної бухгалтерської звітності і розподілу чистого прибутку,

Доцільно включення в пояснювальну записку даних про динаміку найважливіших економічних і фінансових показників роботи організації за кілька років, описів майбутніх капіталовкладень, здійснюваних економічних заходів, природоохоронних заходів та іншої інформації, що цікавить можливих користувачів бухгалтерської звітності.

Відповідно до п. 124А-124С МСФЗ 1 компанія повинна розкривати

(А) якісну інформацію, що характеризує управління капіталом (зокрема, опис об'єкта управління, утримання діючих зовнішніх вимог щодо капіталу.

(B) кількісні характеристики компонентів, що включаються до складу капіталу

(С) зміни, що відбулися в порівнянні з попереднім періодом щодо вищевказаних параметрів

d) факт відповідності або невідповідності умовам зовнішніх вимог щодо капіталу, при цьому у разі невідповідності також повинна розкриватися інформація про наслідки, викликаних таким невідповідністю

Відповідно до пп.125-126 МСФЗ 1 Організація зобов'язана розкривати в примітках до фінансової звітності:

- Суму дивідендів, запропонованих або оголошених до затвердження фінансової звітності до опублікування, але не визнаних як розподіл власникам власного капіталу протягом звітного періоду, та відповідну суму в перерахунку на акцію;

- Суму будь-яких не визнаних дивідендів за привілейованими кумулятивним акціях.

- Постійне місце знаходження та організаційно-правова форма організації, країна її походження та адресу зареєстрованої контори (або основне місце ведення справ, якщо воно відрізняється від місця розміщення зареєстрованої контори);

-Опис характеру операцій та основних видів діяльності організації;

-Найменування материнської компанії і кінцевої материнської компанії групи.

Додаткова інформація (наприклад, з управління ризиками) розкривається у відповідності з іншими стандартами МСФЗ і не аналізується в даному порівнянні.

На відміну від МСФЗ в РСБУ відсутні вимоги про розкриття інформації щодо політики управління капіталом.

У РСБУ положення щодо розкриття іншої інформації сформульовані як рекомендації. При цьому частина розкриттів, необхідних МСФЗ, в РСБУ не визначені в якості обов'язкових.


ВИСНОВОК

Впровадження міжнародних стандартів звітності в нашій країні йде з великими труднощами. Це й не дивно, адже у нас історично склалися власні норми і правила обліку. Ще в липні 2004 року Мінфін оприлюднив підписану міністром фінансів Олексієм Кудріним "Концепцію розвитку бухгалтерського обліку і звітності в РФ на середньострокову перспективу". Згідно з якою російський бізнес повинен був повністю перейти на міжнародні стандарти складання фінансової звітності до 2010 року. Проте вже в серпні 2008 р. керівник Департаменту методології бухгалтерського обліку та звітності Мінфіну Росії Олександр Бакаєв в ході семінару, що пройшов на виставці "Бухгалтерський облік і аудит 2008", заявив, що МСФЗ в Росії в 2009 році не буде. Пояснюючи це тим, що міжнародні стандарти дуже недосконалі, і вони не влаштовують чиновників Мінфіну.

Держава - як його виконавча, так і законодавча гілки - об'єднує керівників та фахівців, що мають різні точки зору на проблему реформування обліку та фінансової звітності. Затримка відбувається, швидше за все, з тієї причини, що до цих пір не було досягнуто згоди між основними дійовими особами. Принципове питання тут полягає в тому, яким саме чином мають бути впроваджені МСФЗ в РФ.

Один варіант - прийняття міжнародних стандартів як вони є, то є в тій редакції, в якій вони випускаються Радою з МСФЗ. Такий шлях обрали багато англомовні країни, що розвиваються. Крім того, комісія з цінних паперів і бірж США дозволила використовувати стандарти в такій формі іноземним компаніям, реєструючим свої цінні папери в США, і розглядає питання про надання права національним компаніям використовувати МСФЗ замість ЗПБО США при розміщенні цінних паперів на внутрішньому фондовому ринку. Зрозуміло, що використання цього варіанту в Росії проблематично, оскільки в будь-якому випадку в офіційних цілях повинен використовуватися переклад на російську мову.

Другий варіант - прийняття МСФЗ з можливістю їх «обмеженої модифікації». У цьому випадку стандарти набувають чинності для компаній тієї чи іншої країни (або їх об'єднання) тільки після їх «схвалення» відповідним уповноваженим органом, який має право внести певні зміни в текст, опублікований Радою з МСФЗ. Такий варіант застосовується, зокрема, у ЄС.

Третій варіант - розробка національних стандартів шляхом їх максимально можливої ​​гармонізації з МСФЗ, що дозволяє своєчасно вносити необхідні зміни до них у міру розвитку міжнародних стандартів. Такий шлях Китаю і ряду інших країн. При цьому, концепцію впровадження МСФЗ, запропонована Міністерством фінансів РФ і знайшла своє відображення у законопроектах «Про офіційне бухгалтерський облік» і «Про консолідованої фінансової звітності», виглядає досить послідовною.

Так чи інакше, впровадження міжнародних стандартів диктується економічною необхідністю. Прозора та якісна фінансова звітність є невід'ємною умовою розвитку, як фінансового ринку, так і реального сектора економіки. Тому міжнародні стандарти рано чи пізно будуть у тому чи іншому вигляді інкорпоровані у національну систему бухгалтерського обліку. Швидкість цього процесу залежатиме від ефективної взаємодії між державою, бізнесом і професійним бухгалтерським та аудиторським спільнотою.

Список використаної літератури

  1. Федеральний закон про «бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 р. (в ред. Від 02.11.2006 р.)

  2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації № 34н від 29 липня 1998 р. (в ред. Від 26.03.2007г.)

  3. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99) № 43 від 6 липня 1999 р. (в ред. Від 18.09.2006 № 115н)

  4. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99) № 32н від 6 травня 1999 р. (в ред. Від 27.11.2006г.)

  5. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99) № 33н від 6 травня 1999 р. (в ред. Від 27.11.2006г.)

  6. Мизиковский Є. А. «Міжнародні стандарти фінансової звітності та бухгалтерський облік в Росії» 2006 р. Видавництво: «Бухгалтерський облік» -168 с.

  7. Таймазов В'ячеслав Журнал "Розрахунок" № 1 2009р.

  8. Хахонова М. М «Бухоблік для студентів вузів 2008 Видавництво ТОВ« Фенікс »

  9. www.klerk.ru/

  10. www.minfin.ru

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
196.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік власного капіталу комерційного банку в міжнародній обліковій практиці
Облік власного капіталу комерційного банку в міжнародній обліковій практиці
Законодавчі основи охорони праці
Законодавчі основи державного регулювання земельних отн
Законодавчі основи захисту населення від радіації
Законодавчі основи правового регулювання сфери соціального про
Норми правила та законодавчі основи маркетингової політики комунікацій
Законодавчі основи державного регулювання земельних відносин в Російській Федерації
Законодавчі основи правового регулювання сфери соціального забезпечення в Російській Федерації
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru