приховати рекламу

Економічна сутність податків

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ ПОДАТКІВ

1. Поняття податку і збору

Податок - Одне з основних понять фінансів, його слід розглядати одночасно як економічне, соціальне і політичне явище. Податки виникають на досить високому рівні розвитку суспільства існує безліч визначень податків.

Податковий кодекс РФ частина 1 стаття 8 пункт 1 дає наступне визначення податку: «Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження прінадлеж3ащіх їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень ».

Економічна сутність податку полягає в тому, що вони представляють собою привласнення, централізацію і перерозподіл через бюджети частини виробленого національного продукту.

Під оподаткуванням прийнято розуміти стягування податку. В економічній теорії поняття податку і збору часто приймають як синоніми, проте, строго кажучи, податок істотно відрізняється від збору. Податковий Кодекс РФ розділяє поняття податку і збору: стаття 8 пункт 2 частина 1 Податкового Кодексу дає наступне визначення збору.

«Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів ( ліцензій) ».

Ек. сутність податків - привласнення, централізація, перер-ие через бюджети частини произв. нац. продукту.

Оподаткування - стягування податків.

Головна відмінність податку від збору полягає в тому, що податок є абстрактним платежем і зазвичай не має цільового орієнтування, при сплаті ж збору завжди присутня спеціальна мета або особливі інтереси.

Подібність податку та збору:

  • І податок і збір обов'язкові

  • І податок і збір примусово

  • І податок і збір справляються на користь держави.

Можна виділити наступні відмітні ознаки податків від інших фінансових категорій:

  • Обов'язковість. Кожен платник податків повинен сплачувати встановлені законом податки і збори

  • Індивідуальна безплатність. Кожна особа сплатили податок натомість прямо не отримує за це будь-які блага.

  • Сплата в грошовій формі. Податки не можуть бути сплачені чи стягнуті в натуральній формі.

  • Фінансування діяльності держави і (або) муніципальних утворень. Податки є джерелами формування доходів бюджету.

  • Загальне й законодавче встановлення податку. Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли законом визначені платники податків і елементи оподаткування.

2. Функція податків

Функція податків - прояв його сутності в дії і спосіб вираження його властивостей.

Виділяють такі функції:

  • Фіскальна. Це головна функція податків, вона означає вилучення грошових коштів у скарбницю. Ця функція відображає сутність податків як особливого централізованого інструменту фінансових відносин. Фіскальна функція характерна для всіх держав в усі періоди існування і розвитку. По засобах фіскальної функції реалізується головне суспільне призначення податку - формування фінансових ресурсів держави.

  • Регулююча. Вона полягає в тому, що податки являють собою механізм впливу на економічні, що відбуваються в державі, які дозволяють формувати необхідні характеристики цих процесів. Сутність цієї функції полягає в регулюючому на розвиток сторони діяльності закону. Ця функція носить об'єктивний характер, оскільки держава може ефективно використовувати з метою регулювання певних процесів у суспільстві.

  • Стимулююча. Податки безпосередньо впливають на посилення або слабшанню накопичення капіталу, збільшення або зменшення платоспроможного попиту і інші економічні процеси. Ця функція означає використання податків для стимулюючого або дестимулює впливу на економіку насамперед через перерозподіл національного доходу.

  • Розподільча функція. Вона полягає в тому, що за допомогою податків держава через бюджети і фонди перерозподіляти з виробничої в соціальну, а також між галузями та окремими громадянами.

  • Контрольна. Вона проявляється у перевірці ефективності функціонування та контролю за проведеної фінансовою політикою держави.

Всі функції податків тісно взаємопов'язані і реалізується в сукупності.

3. Елементи оподаткування

За податковим кодексом РФ вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування.

Платники податків і платниками зборів - організації та фізичні особи, на які у відповідність з податковим кодексом покладені обов'язки, відповідно податки і (або) собори.

До елементів оподаткування відносяться:

  • Об'єкт оподаткування: юр факти або дії, які зобов'язують заплатити податок

  • Податкова база. Вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування, наприклад - вартість майна.

  • Податковий період. Податковий період - період часу, по закінченню якого визначається готівкова база і исчисл сума податку. Він може складатися з одного або більше звітних періодів, наприклад - один рік.

  • Податкова ставка - величина податкових відрахувань на одиницю виміру податкової бази

  • Порядок обчислення податку. Послідовність дії з визначення суми податку, що підлягає сплаті. Він встановлюється по кожному податку.

  • Порядок і терміни сплати податків. Послідовність дій з прив'язкою до часу по сплаті податку.

4. Принципи і методи оподаткування

Принцип - базисне положення теорії, ідеї, системи. Існує безліч принципів оподаткування. Основні:

  • Принцип справедливості. Він означає, що податкова система повинна забезпечувати єдність підходів до платників податків, загальність оподаткування, а також пропорційність налогораспределенія, податкового часу, щодо доходів платників податків. Даний принцип виключає можливість надання окремим платникам податків індивідуальних податкових пільг.

  • Принцип визначеності. Сума, спосіб, місце платежу повинні бути заздалегідь відомі платникові податків та будь-якій особі. Не допускається неясність податкових законів, повинне дотримуватися правило простоти та оперативності справляння податків. Податок повинен бути передбачуваним елементом при розробки підприємства стратегія свого розвитку, крім цього за російським законодавством всі невизначеності податкового кодексу трактуються на користь платника податків.

  • Принцип зручності. Він означає, що податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, який найбільш зручний для податкового платника. Цей принцип реалізується у спрощенні подання податкової декларації та у вдосконаленні роботи податкових органів.

  • Принцип дешевизни. Він включає в себе скорочення витрат по стягненню податків, скасування податків, доходи за якими не окупають витрат на збори, а також науковий підхід до визначення оптимальних ставок і штрафних санкцій за податковий промоушен.

  • Принцип однократності оподаткування. Один і той самий об'єкт оподаткування може обкладатися податком одного виду тільки один раз.

  • Принцип гнучкості податку. При зміні економічної ситуації в суспільстві та потреби держави в податкових надходженнях податки можуть переглядатися.

  • Принцип політичної відповідальності. Податкова система повинна бути побудована для переконання платника податків у тому, що вони платять податки для свого ж блага. Політична система повинна точно виражати уподобання платників податків. Якщо платник податків не відчуває відшкодування від сплачених податків з боку держави, то вони прагнуть ухилитися від сплати податку.

Методи оподаткування.

Під методами оподаткування розуміється порядок зміни податкової ставки залежно від зростання податкової бази. У теорії відомі чотири методи оподаткування:

  • Рівний. Він має на увазі, що для кожного платника податків приймається рівна сума податків.

  • Пропорційний. Для кожного платника податків застосовується рівна ставка податку (податок на прибуток організації)

  • Прогресивний. З ростом податкової бази зростає базова ставка

  • Регресивний. Із зростанням податкової бази зменшується ставка податку.

5. Способи сплати податку

Існує чотири основних способи сплати податку:

  • Сплата за декларацією. Декларація - документ, в якому платник податків призводить податкової бази та відповідної їй величини податку. Особливість цього способу, є те, що сплата податку відбувається після отримання податку.

  • Кадастровий спосіб. Кадастровий податок стягується в тому випадку, якщо коли об'єкт оподаткування дефірінцірован на групи за певною ознакою. Перелік цих груп вказується в спеціальних кадастри. Для кожної групи встановлюється індивідуальна ставка податку. Такий спосіб характерний тим, що величина податку не залежить від прибутковості об'єкта (транспортні податки)

  • Сплати податку у джерела. Тут податок вноситися особою, які виплачують податок, з цього сплата податку проводитися до отримання люлей. (Податок на доходи фізичних осіб). Він утримується роботодавцем за фізичну особу і перераховується до бюджетів, а платник податків отримує заробітну плату вже зменшену на величину податку.

  • Сплата в момент витрачання. Такий спосіб характерний для непрямого податку.

    6. Класифікація податків

    Існує безліч підходів класифікації податків, основні з них такі:

    • За суб'єктам оподаткування:

        • Податки з організації

        • Податки з фізичних осіб

        • Універсальний податок.

    • По об'єктах оподаткування:

        • Прибуток або доходи

        • Податки на додану вартість

        • Податки на окремі види діяльності

        • Податки на користування природних ресурсів

        • Податки на майно

    • За видами податкових ставок:

        • Представлені процентною ставкою

        • Стягуються в абсолютній сумі з одиниці оподаткування

        • Комбіновані ставки.

    • За рівнем відновлення:

    • Федеральні податки. Вони встановлюються федеральним законодавством і обов'язкові до сплати на всій території РФ. Федеральні податки можуть зараховуватися до бюджетів різних рівнів а також у державні позабюджетні фонди.

    • Регіональний податок. Податки, які встановлюються федеральним законодавством і впроваджуються в дії законами суб'єктів РФ, після чого стають обов'язковими до сплати на території відповідного суб'єкта РФ. Органи влади суб'єктів федерації в праві вводити ці податки, регулювати податкові ставки в певних податковим кодексом межі, а також встановлювати податкові пільги та порядок справляння цих податків. Всього 3 таких податку.

    • Місцеві податки. Податки, які встановлюються федеральним законодавством, похідні дії рішення місцевих органів управління, після чого вони стають обов'язковими до сплати на території відповідного муніципального освіти. На даний момент два таких податку.

    • За способом стягнення:

    • Прямі. Тобто податки, які стягуються з доходів або майна платника податків, організації або фізичних осіб.

    • Непрямі податки. Податки на товари, роботи і послуги, які стягуються шляхом включення податку в ціну товару. Сплата податків здійснюється продавцем, але він «перекладається» на покупця товару.

    ПОДАТКОВА СИСТЕМА

    1. Поняття податкової системи та податкової політики

    Податкова система - система суспільних відносин у сфері оподаткування, врегульованих нормами права, заснована на певних принципах.

    Основні ознаки НС:

    • Обязат. уч-му нал відносин явл. гос-во

    • Перераспреде. хар-р відносин

    • Безеквів. відносин

    Податкова система повинна вирішувати такі основні завдання:

    • максимально сприяти поповненню бюджету, не послаблюючи стимул до розширення потенціалу суспільства.

    • Стимулювати зростання економіки, будучи передбачуваним елементом державного регулювання

    • Не викликати невдоволення платника податку і не послабляти авторитет державної влади

    Існують наступні елементи податкової системи:

    • Податки і збори

    • Суб'єкти оподаткування

    • Права, обов'язки та відповідальність платника податків і податкового кодексу.

    • Принципи організації і функціонування податкової системи

    • Форми і методи податкового контролю

    • Відповідальність за порушення податкового законодавства.

    Структура податкової системи може бути представлена ​​трьома під системами:

    • Податкові відносини.

    • Підсистема податкового законодавства

    • Інформаційна підсистема.

    Податкове законодавство - сукупність нормативів і правових актів різного рівня, що містять норми податкового права. У Росії до основних елементів податкового законодавства відносяться податковий кодекс, митний кодекс, кодекс про адміністративне правопорушення, кримінальний кодекс, федеральні закони, постанови уряду та інструкції федеральної податкової служби.

    Принципи побудови податкової системи Росії наступні:

    • Єдність податкової політики

    • Множинність податку

    • Єдність системи податкових зборів

    • Стабільність податкової системи.

    2. Податкова політика

    Податкова політика - частина фінансової політики держави.

    Податкова політика - система правових норм і заходів, що регулюють характер, прийнятих і здійснюваних органами державної влади та органами місцевого самоврядування у сфері податкових відносин, що відображають громадський стій і економічну структуру країни.

    Мета державної податкової політики - створення сприятливих умов для підвищення ефективності виробництва і зміцнення дохідної частини бюджету через створення стабільної та ясної податкової системи. В даний час основним напрямком сучасної податкової політики Росії є наступне:

    • Досягнення стабільності та визначеності податкової системи

    • Активізація стимулюючої функції

    • Підвищення збирання податку

    3. Податковий механізм і податкове регулювання

    Податковий механізм - сукупність способів, засобів, технічних прийомів, методів і методик, за допомогою яких платник податків обчислює або сплачує податок. До податкового механізм входять:

    • Вибір ставки податку

    • Застосування податкових пільг

    • Розрахунок суми податку

    • Порядок сплати податку.

    Податковий механізм тісно пов'язаний з податковим регулюванням. Існує такі передумови виникнення податкового регулювання:

    • Наявність в країні значної кількості економічно самостійних суб'єктів, які на пряму не залежні від держави.

    • Існування державної влади, що виконує особливі функції

    • Наявність у державної влади особливих структур економічного контролю і примусу.

    Податкове регулювання - діяльність держави по встановленню, зміні та скасовані податків і зборів, а також коригування істотних умов оподаткування. При цьому податкове регулювання є податковою звітністю або податковим обліком.

    Податкове регулювання реалізується наступним способом:

    • Встановлення спеціальних облікових податкових доказів, які формують податкову базу.

    • Визначення податкового періоду.

    • Ведення спеціальної податкової документації.

    4. Види податків

    Залежно від рівнів їх встановлення:

    • Податковий кодекс - основний елемент законодавства з податків і зборів. Він складається з двох частин. Перша частина містить загальне положення про організацію оподаткування в РФ. Друга частина описує діючі податки і збори, за винятком одного, а так само спеціальні податкові режими. У податковий кодекс постійно вносяться доповнення і зміни. Податковий кодекс - частина наборів і зборів, в залежності від рівнів їх встановлення. Федеральні податки і збори:

        • ПДВ.

        • Акцизи

        • Податок на доходи фізичних осіб

        • Єдиний соціальний податок.

        • Податок на прибуток організації

        • Податок на видобуток корисних копалин

        • Водний податок

          • Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єкта воднобіологіческіх ресурсів

          • Державний податок.

      • Регіональні податки:

          • Податок на майно

          • Податок на гральний бізнес

          • Транспортний податок

      • Місцевий податок:

          • Земельний податок

          • Податок на майно фізичних осіб

      Економічно показники, що характеризують стану податкової ставки.

      Фінанси використовують такі основні показники:

      • Податковий тягар. Відношення загальної суми стягнутих податків і зборів до ВВП. Він показує, яка частина виробленого суспільства продукту вилучається за допомогою податку. В даний час в Росії близько 20%.

      • Співвідношення між податками від внутрішньої та зовнішньої торгівлі. Показує ступінь залученості країни в світовій економіці.

      • Співвідношення між прямими і непрямими податками. У Росії від прямих податків відносяться до непрямих стосовно 2 \ 3

      • Частка податків серед дохідних джерел бюджетів різних рівнів. У 2007 році частка податкового доходу федерального бюджету ~ 65%, а в регіональних та місцевих це доля.

      ВИДИ НЕПРЯМИХ ПОДАТКІВ

      1. Податок на додану вартість

      Непрямими називають податки, які входять у ціну товару і перекладаються на кінцевого покупця. Непрямі податки: ПДВ, акцизи, митні збори і так далі.

      ПДВ - вид непрямого податку, безпосередньо впливає на процес ціноутворення. Він являє собою форму вилучення бюджету частини доданої вартості, яка створюється на всіх етапах виробництва. ПДВ регулюється 21 главою податкового кодексу. Платниками податків є організації, індивідуальні підприємці, а так само особи, що переміщують товари через митний кордон РФ. Звільняються від оподаткування організації та індивідуальні підприємці, якщо за три попередніх послідовних календарних місяців, сума виручки від реалізації без урахування податку не перевищила 2 млн. рублів, за винятком виробників підакцизних товарів. Об'єкт оподаткування з ПДВ є:

      • Реалізація товарів, робіт, послуг на території РФ, а так само передачі майнового права.

      • Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання.

      • Ввезення товару на митну територію РФ і інші не визнаються оподаткуванням:

        • Передача на основі житлових будинків та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального значення органом державної влади та органів місцевого самоврядування.

        • Передача майна державних і муніципальних підприємств викуповується в порядку приватизації.

        • Передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органів державної влади, органів місцевого самоврядування, а також бюджетною установою.

        • Операція з продажу земельних ділянок або часток у них.

      Не підлягають оподаткуванню ПДВ такі операції:

      • Реалізація предметів релігійного призначення та літератури релігійними організаціями.

      • Реалізація товару, вироблених організаціями інвалідів

      • Здійснення банком банківських операцій за винятком інкасації

      • Реалізація виробів народно-художніх промислів.

      • Надання послуг із страхування.

      • Надання фінансових послуг у вигляді позик у грошовій формі та інші.

      Податкова база при реалізації товару визначається як вартість цих товарів з урахуванням акцизів. Податковим кодексом встановлено особливості визначення податкової бази для завершення інших операцій. Податковий період по ПДВ - квартал.

      Ставки ПДВ наступні:

      • Ставка 0% застосовується в наступних випадках:

          • Реалізація товару на експорт за умови подання до податкових органів відповідних документів

          • Послуги з перевезення пасажирів і багажу за межі РФ.

          • Реалізація товарів і послуг для офіційного користування іноземними дипломатичними представництвами та деякими іншими.

      • Ставка 10% застосовується при реалізації:

          • Основних продовольчих товарів за переліком, затвердженим урядом РФ.

          • Товарів для дітей

          • Періодично друкованих видань

          • Медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва.

      • Ставка 18% застосовується по всіх інших товарах, роботах і послугах, включаючи підакцизні товари.

      Сума податку обчислюється як відповідне податковій ставці відсоткова частка податкової бази, сплаті до бюджету підлягає сума податку, зменшена на величину податкових вирахувань не пізніше 20 числа місяця наступного за минулим податковим періодом.

      Приклад: компанія А придбала матеріали від компанії Б за відпускною ціною 500 тисяч рублів для подальшої їх переробки і реалізації отриманої продукції торговельному підприємству. ПДВ по придбаних матеріалами склав 500 тис. * 18% = 90 тис. рублів. Отже підприємство заплатило за матеріали 500 +90 = 590тис. рублів. Потім воно повністю витратило їх при виробництві продукції та реалізувала готову продукцію торговельному підприємству на суму 700 тисяч рублів, від куди ПДВ з реалізованої продукції складе 700 тис. * 18% = 126 тис. рублів, отже сума операції дорівнює 826 тис. рублів. ПДВ до сплати в бюджет буде обчислений наступним органом: ПДВ від реалізації торгової продукції - ПДВ по придбаних матеріалами, разом 126 тис. рублів - 90 тис. рублів = 36 тис. рублів. Підприємство придбало за 500, а реалізувала за 700, отже додана сума - 200 тисяч рублів. Якщо у підприємства немає документів, що у сировині було 90тис. рублів.

      2. Акцизи

      Платниками податків акцизів - є індивідуальні підприємці, а також особи, що переміщують підакцизний товар через митний кордон Росії. Основні підакцизні товари:

      • Спирт етиловий з усіх видів сировини

      • Алкогольна продукція

      • Тютюнова продукція

      • Легкові автомобілі та мотоцикли з потужністю двигуна понад 150 кінських сил

      • Автомобільний бензин та інші.

      Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:

      • Реалізація на території РФ особами, що вироблені ними підакцизних товарів.

      • Передача на території РФ вироблених ними підакцизних товарів за винятком нафти продукції для власних потреб.

      • Ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ та інші.

      Не підлягають оподаткуванню наступні операції:

      • Передача одним структурним підрозділом організації для виробництва іншому структурному підрозділу цієї ж організації.

      • Реалізація підакцизних товарів за винятком нафти продуктів на експорт.

      Податкова база визначається по кожному виду підакцизного товару окремо. Вона може визначатися двома методами:

      • З підакцизних товарів, щодо яких встановлені тверді податкові ставки податкова база визначається як обсяг реалізовані підакцизних товарів в натуральному вираженні.

      • З підакцизних товарів, щодо яких встановлено процентні ставки, податкова база визначається як вартість реалізованих товарів. Податковий період - календарний місяць. Податкові ставки диференційовані за видами підакцизних товарів:

          • Етиловий спирт - 25 рублів 25 копійок за один літр безводного етилового спирту.

          • Алкогольна продукція - 173 рублі 50 копійок за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах.

          • Сигарети - 17,75 рублів

          • Сигарети з фільтром - 120 за 1000 штук +5,5% розрахункової вартості, але не менше 142 руб. за 1000 рублів

          • Пиво з нормативним змістом об'ємної частки етилового спирту понад 0,5 і до 8,6% включно - 2,74 рубля за літр

          • Автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 150 кінських сил - 194 за 1 кінську силу

          • Бензин автомобільний з октановим числом до «80» включно - 2657 за 1 тонну

          • Бензин автомобільний з іншим октановим числом - 3629 рублів за тонну.

      Сума акциз - твір податкової бази та податкової ставкою по кожному товару окремо.

      Термін сплати акцизи - встановлено податковим кодексом і розрізняється за видами підакцизних товарів, наприклад при роздрібній торгівлі не пізніше 10 числа місяця, наступного після закінчення календарним періодом.

      Приклад: Лікеро-горілчаний завод реалізує алкогольну продукцію масовою часткою етилового спирту 40% і обсягів 0,5 літра.

      Рішення: 1. Розраховується величина етилового спирту в підакцизні товари. 0,5 * 40% / 100% = 0,2 л

      2. розраховується величина акцизу: 0,2 * 173,5 = 34,7

      Розраховується ставка

      ПРЯМІ ПОДАТКИ З ОРГАНІЗАЦІЇ

      1. Податок на прибуток організації

      Прямий податок - податок, який стягується з доходів або з майна платника податків. Податок на прибуток організації - одне з основних елементів податкової системи, він впливає як на інвестиційні процеси, так і на нарощування капіталу. Платниками податків визнаються російські організації та іноземні організації, що здійснюють свою діяльність на території РФ через постійне представництво та / або отримує доходи від джерел РФ. Об'єкти оподаткування визнається прибуток, отриманий платником податку, тобто отримані доходи, зменшені на величину витрат.

      До доходів належать:

      • Доходи від реалізації товарів, робіт і послуг, а також майнових прав.

      • Позареалізаційні доходи, наприклад: доходи від пайової участі в інших організаціях, від зміни курсової різниці, валюти і так далі.

      Наступні доходи не враховуються при визначення доходної бази:

      • Майно, отримане у формі застави і завдатку

      • Майно, отримане бюджетними установами за рішенням органів виконавчої влади.

      • Отримані кредити

      • Кошти цільового фінансування

      До витрат відносяться:

      • Матеріальні витрати

      • Витрати на оплату праці

      • Амортизація

      Наступні витрати не враховуються при оподаткування:

      • Виплачуються дивіденди

      • Пені та штрафи, які стягують державними органами

      • Внески до капіталу інших організацій.

      Податкова база - зізнається грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню. Податкова база з прибутку оподатковується за відмінною від основної ставки, визначається платником податків окремо. Прибуток, що підлягає оподаткуванню визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами - перший квартал півріччя і дев'ять місяців календарного року.

      Основна податкова ставка - 24%, з розподілом 6,5% у федеральний бюджет, а 17,5% - до бюджетів суб'єктів федерації.

      Винятки:

      • для доходів іноземних організацій, не пов'язаних з діяльністю РФ через постійне представництво, податкова ставка встановлюється в таких розмірах: 10% від використання транспортних засобів при міжнародних перевезеннях; 20% - на всі інші доходи.

      • До податкової базі, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів ставка

          • 9% - за дивідендами російських та іноземних організацій

          • 15% - по дивідендах російських організаціях, отриманих іноземними організаціями

      • До податкової базі, яка визначається за операціями з окремими видами боргових зобов'язань застосовуються такі ставки:

          • 15% - по відсотках з державних і муніципальних цінних паперів, емітованих після 01.01.07.

          • 9% - муніципальних цінних паперів, емітованих на строк не менше трьох років до 01.01.07 року.

          • 0% - за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20.01.97 року.

      Податок визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, передбачена обов'язкова оплата авансових платежів. Податок сплачується не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. Передбачається подання податкових декларацій.

      2. Податок на майно організацій

      Він встановлюється податковим кодексом, є регіональним податком, з цього вводитися в дію законами суб'єктів РФ. Платниками податків визнаються російські організації, а також іноземні організації, що здійснюють свою діяльність на території РФ через постійні представництва та / або мають у власності нерухоме майно на території РФ.

      Об'єкт оподаткування різний:

      • Для російських організацій є об'єктом рухоме і не рухоме майно, яке обліковується на балансі в якості основних засобів відповідно до порядку ведення бухгалтерського обліку.

      • Для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва об'єктом є рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів

      • Для інших іноземних організацій об'єктом є що знаходяться ан території РФ нерухоме майно, що належить їм на праві власності.

      Не визнаються об'єктами оподаткування земельні ділянки, об'єкти природокористування та деякі інші. Податкова база визначається як середньо річна вартість майна оп залишкової вартості, визнається об'єктом оподаткування. Податкові бази визначаються платником податку самостоятельною податковий період - календарний рік, а звітні періоди - 1 квартал півріччя і дев'ять місяців календарного року. Податкові ставки встановлюються законом суб'єктів РФ і не можуть перевищувати 2,2%.

      В даний час звільняються від податку такі податки:

      • Організації кримінально-виконавчої системи

      • Релігійні організації

      • Загальноукраїнські громадські організації інвалідів

      • Майно колегії адвокатів

      • Державних наукових центрів

      • Законами суб'єктів федерації можуть встановлюватися й інші пільги.

      Сума податку обчислюються за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази. Сума авансового платежу обчислюється за підсумками кожного звітного періоду у розмірі ¼ загальної суми податку.

      Податок і авансові платежі підлягають сплаті в порядку і строк, установлені законами суб'єктів РФ.

      ІНШІ ПОДАТКИ З ОРГАНІЗАЦІЙ ТА ФІЗИЧНИХ ОСІБ

      1. Єдиний соціальний податок

      Платники податків:

      • Особи, що виробляють виплати фізичним особам, тобто організації, індивідуальні підприємці, а так само фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями.

      • Індивідуальні підприємці та адвокати.

      Об'єктом оподаткування для першої групи визнаються виплати та винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-трудовими договорами, предметом яких є виконання робіт або надання послуг.

      Об'єктом оподаткування для другої групи визнається доходи від підприємницької, або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.

      Для першої групи платників податків податкова база визначається як сума виплат та винагород, нарахованих платниками податків за податковий період на користь фізичних осіб. Вона визначається окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду по закінченню кожного місяця наростаючим підсумком.

      Податковою базою для платників податків другої групи визначається як сума доходів в грошовій і натуральній формі від підприємницької або іншої діяльності за вирахуванням витрат. Податковий період - календарний рік. Звітний період - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

      Податкові ставки для першої групи платників податків застосовується наступні податкові ставки:

      Податкова база на кожну фізичну особу

      Федеральний бюджет

      Фонд соціального страхування РФ

      Фонди обов'язкового медичного страхування

      разом




      Федеральний

      Територіальних

      ний


      До 280 тисяч рублів

      20%

      3,2%

  • 0,8%

    2%

    26%

    Від 200 тисяч до 600 тисяч рублів

    56 000 рублів + 7,9% з суми перевищує 280 тисяч рублів


    8960 рублів + 1,1% з суми, що перевищує 280 тисяч рублів

    2240 рублів + 0,5% з суми, що перевищує 280 тисяч рублів

    5600 рублів + 0,5% з суми, що перевищує 280 тисяч рублів

    72800 +10% з суми, що перевищує 280 тисяч

    Понад 600 тисяч рублів

    81280 рублів

    +2% З суми, що перевищує 600 тисяч рублів

    12480 рублів

    3840 рублів

    7200 рублів

    104800 рублів +2% з суми, що перевищує 600 тисяч рублів

    Для другої групи платників встановлені інші податкові ставки, наприклад: з податковою базою до 280 тисяч рублів, податкова ставка - 10%.

    Порядок обчислення податку:

    Сплата щомісячних авансових платежів відбувається не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітному

    2. Податок на гральний бізнес

    Гральний бізнес - підприємницька діяльність, пов'язана з витяганням організацією чи підприємцями доходів у вигляді виграшів або проведення азартних ігор, що не є реалізацією товарів, робіт або послуг. Платників податків визнаються організації або індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу. Об'єкт оподаткування - ігровий стіл, гральний автомат, каса тоталізатора, каса букмекерської контори. Податкова база визначається окремо, як загальна кількість відповідних об'єктів оподаткування. Податковим періодом є календарний місяць.

    Податкові ставки встановлюються суб'єктами РФ у таких межах:

    Сума податку обчислюється платником податку, як проведенням бази, встановленої по кожному об'єкту оподаткування та ставка податку, встановленої для цього об'єкта. Звітність подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, а податок сплачується не пізніше 20 числа, тобто не пізніше терміну, встановленого для подання податкової декларації.

    РЕСУРСНІ ПЛАТЕЖІ

    1. Податок на видобуток корисних копалин

    Для мети цього податку основними видами корисних копалин визнається камінь вугілля, нафту, природний газ, руди, торф. Платниками податків визнаються індивідуальні підприємці, що мають ліцензію на користування ділянками надр.

    Об'єктом оподаткування визнається:

    Податкова база визначається як вартість видобутих корисних копалин, а при видобутку природного газу - як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні. Податковий період - календарний місяць. Податкових ставок дуже багато:

    Кількість видобутого викопного визначається платником податку самостійно. У залежності від виду корисної копалини його кількість визначається в одиницях маси або об'єму. Сума податку обчислюється як відповідна податкової ставки процентна частка податкової бази. Сума податку сплачується не пізніше 25 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

    Не визнаються об'єктом оподаткування:

    Оцінка вартості корисних копалин визначається платником податку самостійно одним із таких способів:

    2. Вступний податок

    Вступний податок - це федеральний податок, він відноситься до ресурсних платежів, оскільки стягується з водних об'єктів.

    Платниками податків визнаються орг-ії або фіз-ие особи, осущ-ие спец-е або особливе водокористування.

    Об'єктом оподаткування визнаються слід-такi види користування водними об'єктами:

    1. забір води їх водних об'єктів

    2. исп-ие акваторією водних об'єктів

    3. исп-ие водних об'єктів для цілей гідроенергетики

    4. исп-ие водних об'єктів для цілей лісосплаву

    Податкова база при заборі води опр-ся як обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період. При исп-ии акваторією водних об'єктів податкова база опр-ся як площа наданого водного простору. При исп-ии водних об'єктів для цілей гідроенергетики податкова база опр-ся як кол-во виробленої за податковий період електроенергії. Пі исп-ии водних об'єктів для цілей лісосплаву податкова база опр-ся як добуток обсягу сплавляємось деревини, вираженого в 1000 м 3 та відстань сплаву, вираженого в км поділеної на 100.

    Податковий період - квартал

    Податкові ставки - диференційовані по басейнах річок, озер і морів та ек-м районам. Наприклад: при заборі води з поверхневих водних об'єктів річки Волги в центральному ек-му районі податкова ставка сост-т 288 руб. за 1000 м 3 забраної води. Податкова ставка за 1 км 2 використовуваної акваторією Чорного моря 49800 руб. на рік. При исп-ии водних об'єктів для цілей гідроенергетики податкова ставка для ріки Єнісей 13,7 руб. за 1000 кв / годин електроенергії.

    Платник податків обчислює суму податку самост-но. Податок обчислюється як добуток податкової бази і соотв-щей їй податкової ставки. Податок підлягає сплаті не пізніше 20 числа місяця слід-го за податковим періодом.

    3. Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних рес-в

    Це федеральні збори, платниками якого визнаються орг-ии фіз-ие особи, в тому числі індивід-ті п / п-ли, які отримують соотв-щую ліцензію на користування об'єктами тваринного світу та об'єктами водних біологічних рес-в.

    Об'єктом оподаткування визнаються об'єкти тваринного світу та водних біологічних рес-в у соотв-вії з переліком.

    Ставки збору залежать від виду об'єктів тваринного світу та водних біологічних рес-в

    Найменування об'єкта тваринного світу

    Ставка збору в руб за 1 тварина

    Ведмідь бурий

    3000

    Шляхетний лінь

    1500

    Соболь

    120

    Норка

    30

    Фазан

    20

    Найменування об'єкта водних біологічних рес-в

    Ставка збору в руб за 1 тонну

    Тріска

    3000

    Краб камчатський

    100000

    Горбуша

    3500

    Сайра

    20

    Судак

    1000

    Сума збору опр-ся щодо кожного об'єкта як твір соотв-го кол-ва об'єкта і ставки збору. Суму збору сплачують у вигляді разового та регулярного збору або при отриманні ліцензії. По закінченню терміну дії ліцензії організації у праві звернутися за заліком або поверненням сум збору за нереалізованим ліцензіями.

    ПРЯМІ ПОДАТКИ З ФІЗИЧНИХ ОСІБ

    1. Податок на имущ-во ф / л

    Це місцевий податок, встановлюється федеральним законодавством і вводиться в дію рішеннями місцевих органів влади, після чого стає обов'язковим до сплати на території соотв-го муніципального освіти.

    Податок на имущ-во ф / л вказаний в 1ч. НК. Він стягується в соотв-вії до закону РФ від 9.12.1991 № 2003-1. Він прокоментовано інструкцією міністерством по податках і зборам від 2.11.99 № 54.

    Платниками податків визнаються ф / л власники имущ-ва визнається об'єктом оподаткування. Об'єктом оподаткування явл-ся житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди.

    Податковим періодом визнається календарний рік, податкові ставки встановлюються місцевими органами влади у слід-щих межах:

    - При вартості имущ-ва до 300 т.руб ставка податку до 0,1%

    - При вартості имущ-ва від 300 до 500 т.руб ставка податку від 0,1% до 0,3%

    - При вартості имущ-ва понад 500тис руб ставка податку від 0,3% до 2%

    Обчислення податку проводяться податковими органами. Термін сплати рівними частками в 2 терміни не пізніше 15.09 і 15.11. за бажанням платника податків податок може бути сплачений в повній сумі по 1 терміну сплати.

    Органи місцевого самоврядування мають право встановлювати податкові пільги з цього податку.

    2. Податок на доходи ф / л

    Платники податків визнаються фіз-ие особи, явл-ся податковими резидентами, а також фіз-ие особи одержують доходи від джерел РФ, не явл-ся податковими резидентами.

    До доходів належать:

    1. винагороди за виконання трудових обов'язків, тобто зарплати

    2. дивіденди та%, отримані від російської або ін-ї орг-ії

    3. доходи від имущ-ва

    4. доходи від авторських прав

    5. інші доходи

    Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платником податку.

    При опр-ии податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі, а також матеріальна вигода. При отримання доходів у натуральній формі, податкова база опр-ся, як вартість отриманих товарів в натуральному вираженні, тобто грошовий еквівалент. Податкова база опр-ся по кожному виду доходів роздільно, якщо стосовно них встановлені різні податкові ставки. При отриманні платником податку матеріальної вигоди вона опр-ся розрахунковим методом.

    Податковим періодом визнається календарний рік.

    Наступні види доходів не підлягають оподаткуванню:

    1. д-е посібник, виплати та компенсації

    2. гос-ая пенсія та трудові пенсії

    3. доходи у вигляді% за вкладами у банках, але не більше ставки рефінансування по карбованцевих внесках і не більше 9% за вкладами у валюті

    4. компенсаційні виплати, винагороди донорам і одержувані аліменти

    5. виплат і дохід по облігаціях гос-го Заїм

    6. деякі доходи не перевищують 2тисячі рублів

    Податковим кодексом передбачено ряд податкових відрахування. Це сума на яку зменшується податкова база.

    Сущ-ют наступні групи податкових відрахування:

    • стандартний податкові відрахування:

      • 1. 500р з початку податкового періоду

      • 2. 3000руб на місяць для осіб постраждалих в наслідок катастроф на чорнобильській АЕС, для інвалідів ВВВ, учасників випробування ядерної зброї

      • 3. 500р на місяць для учасників ВВВ, для інвалідів з дитинства, інвалідів 1 і 2 групи та деяких інших

      • 4. 600руб на місяць на кожну дитину у віці до 18 років, а також учня до 24 років. Але за умови, що податкова база не перевищила 20 тис рублів з ​​початку року

      • 5. 1200 рублів на місяць на кожну дитину інваліда віком до 18 років, а також учня до 24 років інвалідів 1 і 2 груп

    • соціальні податкові відрахування:

      • в сумі витрат на благодійні цілі але не більше 25%

      • у сумі оплати за навчання за денною формою у освітніх установах але не більше 50тис руб в рік

      • в сумі витрат на лікування в лікувальних установах, але не більше 50тис руб в рік Загальна сума соц податкових відрахування не може перевищувати 100 тис рублів на рік.

    • имущ-ті податкові відрахування:

      • при продажу житлових будинків, квартир, що знаходяться у власності платника податків більше 3-х років вирахування поставл-ся в повному обсязі, а менш 3-х років, відрахування не більше 1 млн. рублів

      • при новому будівництві, або придбання на території РФ житла відрахування надається до 1 млн рублів

    • проф-ті податкові відрахування:

      • індивідуальні п / п-чи приймають до відрахування повний обсяг документально підтверджених витрат

      • по дог-рам цивільно-правового хар-ра вирахування в повному обсязі документально підтверджених витрат

      • отримують авторські права повний обсяг док-но підтверджених витрат

    Податкові ставки:

    - 35% застосуються у відношення виграшів призів,% доходів за вкладами у банках сверхнорм і матеріальної виплати

    - 30% застосовується у відношення всіх доходів, отриманих особами не явл-ся податковими виплатами

    - 9% у відношення дивідендів та% по облігаціях з іпотечним покриттям

    - 15% на доходи нерезидентів у вигляді дивідендів від російських орг-ий

    - 13% у відношення інших доходів

    Сума податків обчислюється як соотв-ний податковій ставці% частка податкової бази. Загальна сума податків обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податку, дата отримання яких в соотв-вії з податковим періодом. Термін сплати податку не пізніше 15 червня року слід-го за минулим податковим періодом.

    Наступні платники податків зобов'язані подавати податкову декларацію не пізніше 30.04 року наступного за податковим періодом:

    1. індивідуальні п / п-ли та інші особи, які беруться частій практиці

    2. особи, які отримують доходи за дог-рам цивільно-правового хар-ра

    3. особи, які отримали дохід від продажу имущ-ва, що належить їм на правах власності

    4. податкові резиденти РФ, які одержували дохід від джерел за межами РФ

    5. особи, які одержували доходи з яких не було утримано податок податковим агентом

    6. особи, які отримали виплати

    Індивідуальні п / п-чи зобов'язані надавати в податкові органи за місцем свого обліку податкові декларації, для них передбачаються сплати авансових платежів на підставі податкових повідомлень. Особливості обчислення податків індівідп / п-лями, а також особами, які займаються приватною практикою опр-ни в статті 227 податкового кодексу. Податкова декларація подається не пізніше 30.04

    Приклад: на без% позику фіз-м особою строком на 1 рік придбано телефон за 10000руб. Ставка рефінансування ЦБ на дату покупки (01.06.07) - 13%. Сума ПДФО до сплати розраховується наступним чином:

    При отриманні платником податку матеріальної вигоди податкова база опр-ся двома способами:

    1. як перевищення суми% за користування позиковими ср-вами, вираженими в рублях обчислені виходячи з ¾ ставки рефінансування ЦБ на дату отримання таких ср-в над сумою%, ісчіслімой виходячи з умов дог-ра

    2. як перевищення суми% за користування позиковими ср-вами, вираженими в інвалюті обчислені виходячи з 9% річних над сумою%, обчислені виходячи з умов дог-ра.

    Розраховувати та сплачувати ПДФО за матеріальну вигоду повинен податковий агент, тобто продавець або кредитор

    Рішення:

    1. розраховується ¾ ставки рефінансування на дату отримання ср-в

    ¾ * 13% = 9,75

    2. розраховується сума% обчислюється з ¾ ставки рефінансування

    10000 * 9,75 = 975руб

    3. розраховується сума%, обчисленої виходячи з умов дог-ра

    10000 * 0% = 0 руб

    4. матеріальні вигоди

    975 - 0 = 975 руб

    5. Сума ПДФО

    975 * 35 = 341,25 руб

    Якщо в інвалюті то немає першої дії

    ІНШІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ З ЮРИДИЧНИХ І ФІЗИЧНИХ ОСІБ

    1. Транспортний податок

    Транспортний податок - регіональний податок, він встановлюється податковим кодексом і вводитися в дію законами суб'єктів російської федерації, після чого ставати обов'язковим до сплати на території відповідного суб'єкта РФ.

    Платниками податків визнаються особи, на яких зареєстровані транспортні засоби.

    Об'єкт оподаткування - автомобілі, мотоцикли, автобуси, літаки, яхти, снігоходи, моторні човни, самохідні машини і механізми та інші водні і повітряні транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку. Податкова база визначається щодо транспортних засобів, що мають двигуни, як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах.

    Не є об'єктом оподаткування - легкові автомобілі, обладнання для використанні інвалідами; пасажирські і вантажні морські і повітряні судна, що належать організації, основним видом діяльності якої є здійснення пасажирських або вантажних перевезень; спеціальні машини, зареєстровані на сільськогосподарські товаровиробники і використовуються ними для виробництва сільськогосподарської продукції; транспортні засоби, що знаходяться в розшуку і деякі інші.

    Податкові ставки регулюються суб'єктами РФ, вони можуть бути збільшені або зменшені, але не більше, ніж у 5 разів відносної базових ставок. Базові ставки дані в податковому кодексі.

    Автомобілі легкові з потужністю двигуна до 100 к.с. включено 5

    Понад 100 к.с. до 150 к.с. включно 7

    Понад 150 к.с. до 200 к.с. включно 10

    Понад 200 к.с. до 250 к.с. включно 15

    Понад 250 к.с. 30

    Мотоцикли та моторолери з потужністю двигуна до 20 к.с. 2

    Понад 35 к.с. 10

    Автобуси з потужністю двигуна 10

    Понад 200 к.с. 20

    Снігоходи з потужністю двигуна до 50 к.с. включно 5

    Катери, моторні човни з потужністю двигуна до 100 к.с. 10

    Яхти з потужністю двигуна понад 100 к.с. 40

    Літаки, що мають реактивні двигуни 10000000000000000

    Сума податку обчислюється відносно кожного транспортного засобу як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази. Організації обчислюють суму податку самостійно, а фізичним особам сума податку обчислюється податковими органами, на підставі відомостей, наданих органами державної реєстрації транспортних засобів. Терміни сплати податку та авансові платежі для організації встановлюється суб'єктами РФ. Суб'єкти РФ має право так само вводити свої пільги з цього податку.

    2. Державне мито

    Це збір стягується з юридичних і фізичних осіб при їх зверненні в державні чи інші органи або до посадових осіб за вчинення щодо цих осіб юридично значимих дій. Платниками державного мита визнаються організації та фізичні особи, якщо вони:

    • Звертаються за здійсненням юридично значимих дій, передбачених податковим кодексом

    • Виступають відповідачами в судах, якщо рішення суду прийняте не на їх користь і позивач звільнений від сплата державного мита.

    Розміри державного мита різні при здійсненні різних дій, наприклад:

    • При подачі позовної заяви майнового характеру у справах, що розглядаються в арбітражних судах при ціні позову до 50 тисяч рублів, державні мита - 4% від ціни позову, але не менше 500 рублів

    • За установа паперів нотаріусом, держмито 500 рублів

    • За видачу дозволу на роботу іноземному громадянину - 1000 рублів.

    • На державну реєстрацію держмито - 2000 рублів

    • За надання ліцензії на здійснення банківських операцій при створенні банку - 0,1% статутного капіталу банку але не більше 40000 рублів

    • Відкриття філії банку - 20000 рублів

    • За право використання найменування РФ і Росія в найменуваннях юридичних осіб держмито 10000 рублів.

    Податковий кодекс передбачає пільги зі сплати державного мита для органів державної влади, політичних партій, інвалідів, а також заповідачів на користь РФ.

    3. Земельний податок

    Це місцевий податок, він встановлюється податковим кодексом і вводитися в дію рішеннями представницьких органів муніципальних утворень, після чого ставати обов'язковим до сплати на території відповідного муніципального освіти. Платниками податків визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності і право постійного користування чи праві довічного успадкованого володіння.

    Об'єктом оподаткування зізнатися земельні ділянки, розташованих у межах муніципального освіти. Не визнаються об'єктами оподаткування земельні ділянки, які вилучені або обмежені в обороті, наприклад: ділянки зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини. Податкова база визначається як кадастрова вартість земельних ділянок. Платники податків організації та індивідуальні підприємці визначають податкову базу самостійно, а фізичних осіб податкова база розраховується податковими органами.

    Податкова база зменшується на суму 10000 рублів для кожного платника податків наступних категорій:

    • Героїв радянського союзу і РФ.

    • Інвалідів усіх груп та інвалідів з дитинства

    • Ветеранів та інвалідів ВВВ та бойових дій.

    Податкова база у відношенні земельних ділянок, що знаходяться в загальнопайової власності визначаються окремо для кожного платника податків пропорційно його частки у спільній частковій власності. Податковим періодом визнається календарний рік. Звітним періодом для організації та підприємців є перший квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.

    Податкові ставки встановлюються муніципальними утвореннями і не можуть перевищувати:

    • 0,3% у відношенні земельних ділянок сільськогосподарського призначення, зайнятих житловим фондом, або об'єктами житлово-комунального господарства, а також наданих для особистого підсобного господарства.

    • Півтора відсотка у відношенні інших земельних ділянок. Сума податку обчислюється по закінченню податкового періоду як відповідна податкової ставки процентна частка податкової бази.

    Порядок сплати податку встановлюється муніципальними утвореннями. Платники податків організації та підприємці подають до податкового органу податкову декларацію.

    Повністю звільнені від оподаткування:

    • Організації та установи кримінально виконавчої системи

    • Релігійні організації

    • Загальноукраїнські, громадські організації інвалідів

    • Ділянки, зайняті державними автомобільними дорогами загального користування

    • Наукові організації російської академії наук, медичних наук

    • Організації народного художнього промислу.

    СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ

    Спеціальний податковий режим - це порядок оподаткування окремих категорій платників податків, при яких сукупність податків замінюється сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності.

    Необхідність існування спеціальних режимів полягає в тому, що вони дозволяють спростити сплату податків і їх стягування податковими органами.

    У РФ чотири спеціальних режиму:

    1. Спрощена система оподаткування (ССО).

    2. Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності

    3. Система оподаткування для сільгосп товаровиробників (єдиний сільгосп податок)

    4. Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції

      Перший і третій режими добровільні, а другий і четвертий обов'язкові.

      1. Спрощена система оподаткування (ССО)

      Це спеціальний податковий режим, який може використовуватися суб'єктами малого бізнесу. Застосування цієї системи організаціями передбачає заміну ПДВ (крім ПДВ при ввезенні товарів на митну територію РФ), податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і ЕСН сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності. Застосування цієї системи індивідуальними підприємцями передбачає заміну ПДВ (крім ПДВ при ввезенні товарів на митну територію РФ), ПДФО, податку на майно ф / л, використовуваного для підприємницької діяльності, і ЄСП як власного доходу, так і з виплат на користь ф / л, сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності.

      Платники податків - організації й індивідуальні підприємці, добровільно перейшли на ССО.

      Організація має право перейти на ССО, якщо за підсумками 9 місяців поточного року дохід від реалізації (без урахування ПДВ) склав не більше 20 млн рублів. Не можуть застосовувати УСН:

      • організації та індивідуальні підприємці з числом працюючих більше 100 чол.

      • організації з вартістю основних засобів і НМА понад 100 млн рублів

      • організації, що мають філії і представництва

      • банки та страхові компанії

      • не держ. пенсійні та інвестиційні фонди

      • професійні учасники РЦП

      • організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, видобутком корисних копалин, гральним бізнесом

      Перехід на ССО можливий з початку календарного року, а зворотний перехід можливий не раніше ніж через рік.

      Об'єкт оподаткування:

      1. доходи (податкова ставка 6%)

      2. доходи, зменшені на величину витрат (податкова ставка 15%)

      Вибір об'єкту здійснює платник податків. Об'єкт оподаткування не може змінюватися протягом терміну застосування УСН.

      Доходи - від реалізації товарів, майна, майнових прав, позареалізаційні доходи.

      Витрати - придбання основних засобів і НМА; орендні платежі; ПДВ по придбаних товарах;% за кредит; оплата послуг, наданих кредитними організаціями; суми сплачених податків і зборів; витрати з оплати товарів, придбаних для подальшої реалізації.

      Податкова база - грошовий вираз доходів або доходів, зменшених на величину витрат. Якщо платник податку застосовує податкову базу по доходах, зменшеним на витрати, то він сплачує мінімальний податок, якщо сума податку менше мінімального, рівного 1% податкової бази за доходами.

      Збитки не можуть перевищувати більше ніж на 30% податкову базу. Вони можуть бути перенесені не більше ніж на 10 податкових періодів, наступних після закінчення.

      Податковий період - календарний рік. Звітні періоди - 3, 6, 9 місяців року.

      Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Платник податків сам визначає суму податку. Платник податків сплачує авансові платежі не пізніше 25-го числа 1-го місяця, наступного за минулим податковим періодом. Сплата податку за наслідками податкового періоду відбувається не пізніше 310го березня для організацій, і не пізніше 30 квітня для індивідуальних підприємців. Платник податків зобов'язаний вести податковий облік на основі книги обліку доходів і витрат.

      Приклад. За 2007 рік доходи підприємства становили 5 млн рублів, а витрати - 2 млн рублів. Визначити оптимальний об'єкт оподаткування при переході на УСН.

      Рішення. Податок при податковій базі по доходах = 5 * 0,06 = 0300000

      Податок при податковій базі по доходах, зменшеним на витрати = (5-2) * 0,15 = 0450000

      Відповідь: оптимальний об'єкт - доходи.

      2. Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності

      Цей режим може застосовуватися щодо:

        1. надання побутових послуг

        2. надання ветеринарних послуг

        3. надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття транспортних засобів

        4. при роздрібній торгівлі, що здійснюється через магазини з площею торгового залу не більше 150 кв метрів, через намети та об'єкти нестаціонарної торгівлі

        5. надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках

        6. надання послуг громадського харчування при площі залу не більше 150 кв метрів

        7. перевезення пасажирів і вантажів організаціями і підприємцями, які експлуатують не більше 20 транспортних засобів

        8. розповсюдження та розміщення зовнішньої реклами

      Законами суб'єктів РФ визначено порядок введення цього податку на території суб'єкта; види підприємницької діяльності, щодо яких запроваджується цей податок; значення коригуючого коефіцієнта К-2.

      Застосування цього податкового режиму обов'язково, якщо він встановлений на території відповідного суб'єкта. Його застосування передбачає заміну аналогічної сукупності податків, що і при УСН.

      Використовуються поняття:

      • поставлений дохід - це потенційно можливий дохід, розрахований з урахуванням факторів, що впливають на отримання доходів

      • базова прибутковість - це умовна дохідність за 1 місяць у вартісному вираженні однієї одиниці фізичного показника, яка використовується для розрахунку величини поставлений доходу

      • коригувальні коефіцієнти базової прибутковості - це коефіцієнти, які показують ступінь впливу того чи іншого чинника на результат підприємницької діяльності:

      К-1 - коефіцієнт, що відповідає індексу зміни ринкових цін в РФ. Він встановлюється Урядом

      К-2 - коефіцієнт, що враховує особливості ведення підприємницької діяльності, тобто асортимент товарів, сезонність, час роботи. Він може бути встановлений в межах 0,005 - 1 суб'єктами РФ один раз на рік.

      Платники податків - організації й індивідуальні підприємці, що здійснюють діяльність, що оподатковується єдиним податком.

      Об'єкт оподаткування - поставлений податок платників податків.

      Податкова база - величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності. Базова прибутковість всіх видів діяльності встановлено в НК РФ.

      Вид діяльності

      Фізичний показник

      Базова прибутковість на місяць, руб.

      надання побутових послуг

      кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця

      7500

      послуги з технічного обслуговування і ремонту автомобілів

      кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця

      12000

      зберігання а / т засобів на платних стоянках

      площа в кв метрах

      50

      роздрібна торгівля в торгових залах

      площа залу в кв метрах

      1800

      роздрібна торгівля без залів

      торгове місце

      9000

      громадське харчування

      площа залу в кв метрах

      1000

      а / т послуги

      кількість транспортних засобів, що використовуються для перевезень

      6000

      Податковий період - квартал.

      Податкова ставка - 15% від поставлений дохід.

      Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Платник податків сам визначає суму податку. Сплата податку здійснюється не пізніше 25-го числа місяця наступного податкового періоду.

      Розрахунок суми податку: Н = НС * БД * Ед.ФП * К1 * К2, де НС - податкова ставка, БД - базова прибутковість, ФП - фізичний показник, К1 і К2 - коефіцієнти.

      Приклад. Розрахувати ЕНВД за 3 квартал 2007 підприємства роздрібної торгівлі з площею торговельного залу 120 кв метрів. К1 = 1,12, К2 = 0,6.

      Рішення. Податок на місяць = 0,15 * 1800 * 120 * 1,2 * 0,6 = 21772,8 крб.

      Податок за 3 квартал = 3 * 21772,8 = 65319 руб.

      3. Система оподаткування для сільгосп товаровиробників (єдиний сільгосп податок)

      Застосування ЕСХН організаціями та підприємствами передбачає заміну аналогічної сукупності податків, що і при УСН.

      Платники податків - організації й індивідуальні підприємці, які визнаються сільгосп товаровиробниками, які перейшли на сплату ЕСХН.

      Сільгосп товаровиробники - це організації та індивідуальні підприємці, які виробляють с / г продукцію та / або рибу, здійснюють її переробку і реалізують цю продукцію за умови, що частка доходів від такої діяльності в загальному обсязі доходів не менше 70%.

      Не можуть переходити на ЕСХН:

      1. організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів

      2. організації, що мають філії або представництва

      Об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат.

      Податковий період - рік. Звітні періоди - півріччя.

      Податкова ставка - 6%.

      Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Платники податків представляють до податкових органів податкові декларації. Податок сплачується не пізніше 31-го березня року, що настає після закінчення періодом. Авансові платежі сплачуються не пізніше 25 днів з дня закінчення звітного періоду.

      4. Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції

      НК РФ встановив спеціальний податковий режим, який застосовується при виконанні угод, які укладені до ФЗ «Про угоди про розподіл продукції».

      У даній системі використовуються поняття:

      • інвестор - ю / л, що здійснює вкладення коштів у пошук та видобуток мінеральної сировини і що є користувачем надр на умовах угоди про розподіл продукції

      • продукція - корисна копалина, здобуте на території РФ

      • розділ продукції - розподіл між державою та інвестором продукції в натуральному і / або вартісному виразі відповідно до ФЗ

      Спеціальний податковий режим передбачає заміну, сплату в сукупності податків і зборів розділом продукції відповідно до угод.

      Платники податків - організації, які є інвесторами угоди про розподіл продукції відповідно до ФЗ.

      Об'єкт оподаткування - прибуток, отриманий платником податку у зв'язку з виконанням угоди про розподіл продукції.

      Інвестор звільняється від сплати регіональних і місцевих податків за рішенням представницьких органів влади суб'єктів РФ і муніципальних утворень. Суми ПДВ, ЄСП, державних мит, митних зборів та акцизів підлягають відшкодуванню відповідно до НК РФ.

      Податкова база визначається окремо за кожною угодою як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні.

      Податкова ставка при видобутку нафти і газового конденсату - 340 рублів за 1 тонну. Податкова ставка застосовується з коефіцієнтом, що характеризує динаміку світових цін на нафту.

      Формула коефіцієнта:

      К = (Ціна - 8) * ,

      ціна - середня за податковий період ціна нафти марки URALS в доларах за 1 барель, Р - середнє значення за податковий період курсу долара до рубля, яке встановлює ЦБ.

      Приклад. Ціна = 68 $ за барель, 1 долар = 25,2 руб.

      К = (68 - 8) * (25,2 / 252) = 6

      Податкова ставка = 6 * 340 = 2040 руб.

      Для інших корисних копалин податкова ставка застосовується з коефіцієнтом 0,5.

      Інвестори сплачують податок на прибуток за ставкою 24%. Податковий період - рік. Звітні періоди - 1-ий квартал, півріччя, 9 місяців року.

      Податок розраховується як добуток податкової ставки і податкової бази. Терміни сплати визначаються угодами про розподіл продукції.

      ОСОБЛИВОСТІ ОПОДАТКУВАННЯ БАНКІВ, СТРАХОВИХ КОМПАНІЙ, ІНОЗЕМНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ

      1. Особливості оподаткування прибутку банків

      КБ сплачують податок на прибуток організацій, при цьому НК РФ встановлює суттєві особливості формування податкової бази по податку на прибуток.

      НК РФ дає визначення банку: «це КБ і інші кредитні організації, що мають ліцензію ЦБ».

      У статті 290 НК РФ визначено доходи банку:

      • доходи у вигляді% від розміщених банком від свого імені і за свій рахунок грошових коштів і надання кредитів

      • доходи у вигляді плати за відкриття та ведення рахунків

      • від інкасації грошових коштів та касового обслуговування клієнтів

      • від операцій з іноземною валютою

      • від купівлі / продажу дорогоцінних металів і каменів у вигляді різниці між ціною реалізації та облікової вартістю

      • інші доходи від банківської діяльності

      Стаття 291 визначає витрати банку:

      • виплачені% за банківськими вкладами і депозитами, власним борговими зобов'язаннями, міжбанківськими кредитами, кредитами рефінансування

      • суми відрахування до резерву на можливі втрати по позиках

      • комісійні збори за послуги у кореспондентських відносинах, включаючи РКО

      • збитки від операцій з іноземною валютою, дорогоцінними металами і каменями

      • витрати по оренді брокерських місць

      • суми страхових внесків відповідно до закону «Про страхування вкладів»

      • інші витрати

      У НК РФ, ст. 328, визначено порядок ведення податкового обліку доходів і витрат банку. Банк на підставі аналітичного обліку позареалізаційних доходів і витрат веде їх розшифровку у вигляді% за ц / б, кредитами, вкладами і т.д.

      Особливості ведення податкового обліку доходів і витрат банку встановлюється в ст.331.

      Ст. 329 визначає порядок ведення податкового обліку при реалізації ц / б. відповідно до НК РФ банки можуть формувати:

      • резерви по сумнівних боргах

      • резерви на можливі втрати з позик (РВПС)

      Резерви по сумнівним боргами. Сумнівний борг - це будь-яка заборгованість перед платником податку, що виникає у зв'язку з реалізацією товарів (послуг), якщо ця заборгованість не погашається в терміни, встановлені договором, і не забезпечені заставою, поручительством, банківською гарантією. Ці резерви формують таким чином:

      1. по сумнівної заборгованості з терміном виникнення понад 90 днів в суму резерву включається вся виявлена ​​заборгованість

      2. по заборгованості з терміном виникнення 45 - 90 днів до резерву включається 50% суми заборгованості

      3. по заборгованості до 45 днів резерви не формуються

      Загальна сума резерву не перевищує 10% від виручки відповідного періоду.

      РВПС. КБ можуть формувати РВПС, які визнаються позареалізаційними витратами для цілей оподаткування. Порядок їх формування встановлює ЦБ. Якщо РВПС не повністю використовується у звітному / податковому періоді, він може бути перенесений на наступний звітний / податковий період.

      2. Особливості оподаткування прибутку страхових компаній

      Страхові компанії сплачують податок на прибуток організацій, при цьому в НК РФ встановлено особливості формування доходів і витрат. Ст. 293 визначає доходи страхової компанії:

      • страхові внески за договорами страхування, співстрахування, перестрахування

      • винагороди за договорами перестрахування

      • суми зменшення страхових резервів

      • винагороди за надання послуг страхового агента іншим особам

      • інші

      Ст. 294 визначає витрати:

      • суми відрахувань до страхових резервів, які формуються на основі законодавства про страхування

      • страхові виплати за договорами страхування, співстрахування, перестрахування

      • винагороди за надання послуг страховому агенту

      • інші

      3. Особливості оподаткування прибутку іноземних організацій

      Ці особливості визначаються статтями 306-312 НК РФ.

      Постійне представництво - це філія, відділення, представництво, агентство, будь-яке інше відокремлений підрозділ іноземної організації, через яке вона регулярно здійснює підприємницьку діяльність на території РФ.

      Об'єкт оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють діяльність через постійні представництва, - доходи від здійснення діяльності в РФ, зменшені на зроблені витрати.

      Декларація і річний звіт про діяльність у РФ представляються до податкового органу за місцем знаходження постійного представництва.

      Податкова ставка - 24%.

      Якщо іноземна організація не здійснює діяльність через постійне представництво, але отримує доходи від джерел у РФ, то доходи підлягають оподаткуванню у джерела доходів.

      Ставки:

      • 10% при використанні транспортних засобів для міжнародних перевезень

      • 15% при отриманні дивідендів

      • 20% на інші доходи

      СТРУКТУРА І ДІЯЛЬНІСТЬ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ

      1. Організація діяльності податкових органів

      Податкові органи складають єдину централізовану систему державного контролю за дотриманням законодавства про податки, за правильністю обчислення, повнотою, своєчасністю сплати податків. У цю систему входять федеральні органи виконавчої влади, уповноважені в області податків і зборів; територіальні органи.

      Структура податкових органів:

      1. федеральний рівень - Федеральна податкова служба РФ (ФПС)

      2. регіональний рівень - управління ФНС по суб'єктах РФ і міжрегіональні інспекції ФНС

      3. місцевий - інспекції ФНС по районах і містах

      Внутрішня структура податкових органів побудована за функціональною ознакою. Кадровий склад податкових органів - посадові особи та допоміжний персонал.

      Організація діяльності податкових органів:

      • вони незалежні від інших органів виконавчої влади

      • керівництво органами здійснюється централізовано

      • їх діяльність регулюється законодавством

      • повага до прав і свобод людини і громадянина

      • взаємодія з іншими органами і громадянами та податковими службами інших країн

      Податкові органи виконують функції податкового адміністрування, тобто державної управління податковою сферою.

      Методи податкового адміністрування.

      1. Податковий контроль

      2. Податкове регулювання

      3. Встановлення відповідальності за порушення законодавства

      4. Інші

      2. Права і обов'язки податкових органів

      За ст.21 НК РФ платники податків можуть:

      1. Отримувати за місцем обліку від податкових органів безкоштовну інформацію про діючі податки і збори, а також форми податкової звітності та роз'яснення про порядок їх заповнення

      2. Використовувати податкові пільги при наявності певних підстав

      3. Отримувати відстрочку, розстрочку, інвестиційний податковий кредит

      4. Мають право на повернення або залік надмірно сплачених податків і зборів

      5. Не виконувати неправомірні вимоги податкових органів

      6. Вимагати дотримання податкової таємниці

      7. Вимагати відшкодування збитків, завданих незаконними діями податкових органів

      Платникам податків гарантується адміністративний та судовий захист їх прав і законних інтересів.

      Платники податків зобов'язані:

      1. Сплачувати встановлені податки і збори

      2. Вставати на облік у податкових органах

      3. Вести облік об'єктів оподаткування

      4. Надавати до податкового органу податкову декларацію

      5. Виконувати законні вимоги податкових органів

      3. Податковий контроль та митне регулювання

      Податковий контроль - це дії посадових осіб податкових органів щодо дотримання законодавства про податки і збори. Він проводиться у формах:

      • Податкової перевірки

      • Отримання пояснень платників податків і податкових агентів

      • Перевірки даних обліку і звітності

      • Огляду приміщень та територій, що використовуються платниками податків для отримання доходу

      Податковий контроль включає:

        1. Спостереження за підконтрольними об'єктами

        2. Прогнозування, планування, облік і аналіз тенденції в податковій сфері

        3. Прийняття заходів щодо запобігання і припинення податкових правопорушень

        4. Виявлення винних і притягнення їх до відповідальності

      Податковий контроль буває декількох видів:

          • Оперативний - перевірка податковими органами в межах звітного періоду будь-якої операції платників податку

          • Періодичний - перевірка за звітний період діяльності платника податків, що включає в себе перевірку дотримання вимог податкового законодавства з своєчасності і повноти сплати податків

          • Документальний - перевірка, при якій аналізується відповідність об'єкта, що перевіряється нормативним змістом, що визначається на підставі первинних і похідних документів

      Податкові органи проводять коміральние та виїзні перевірки. Податковою перевіркою можуть бути охоплені три календарних роки, які передують році перевірки.

      Коміральная перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкової декларації та інших документів платника податків. Вона проводиться посадовими особами протягом 3-х місяців з дня подання платником податків документів. Якщо перевіркою виявлені недоплати, то податковий орган може направити вимогу про сплату відповідної суми. Мета такої перевірки - контроль за правильності заповнення податкової декларації, обчислення і своєчасністю сплати податків.

      Виїзна перевірка може проводитися по одному або декількох податках за місцем перебування платника податків. Її мета - перевірка правильності обчислення податків з урахуванням огляду господарського комплексу платника податків. Вона не може тривати більше 2-х місяців, у виняткових випадках - більше 3-х місяців.

      При необхідності посадові особи податкових органів можуть проводити інвентаризацію майна платника податків, проводити огляд території, виробляти виїмку документів. За результатами виїзної перевірки уповноважені особи складають акт податкової перевірки. В акті зазначаються документально підтверджені факти податкового правопорушення (якщо є), а також висновки перевіряльників. Якщо платник податку не згоден з актом, він повинен протягом 2-х тижнів з дня його отримання, надати до податкового органу письмове пояснення. Матеріали податкової перевірки розглядаються керівником податкового органу або його заступником.

      У рамках податкової політики здійснюється податкове регулювання. Воно проводиться з допомогою:

      • Звільнення від сплати податків окремих категорій осіб

      • Зниження податкової бази

      • Встановлення неоподатковуваного мінімуму

      • Зниження податкових ставок

      • Повернення або заліку раніше переплачених податків

      • Зміни термінів сплати податків

      • Усунення подвійного оподаткування

      • Застосування спеціальних податкових режимів

      4. Способи забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і зборів

        1. Застава майна - договір між податковим органом і заставодавцем (платником податку) або третьою особою. При невиконанні платником податків обов'язків по сплаті податків податковий орган здійснює виконання цього обов'язку за рахунок вартості застави. При заставі майна воно може залишатися у заставодавця або передаватися заставодержателю

        2. Порука - договір між поручителем і податковим органом виконати в повному обсязі обов'язок платника податків зі сплати податку, якщо платник податків не сплачує у встановлений термін суму податку. за виконання поручителем зобов'язань за договором до нього переходить право вимоги з платника податків сплачених сум. Поручителем можуть бути ю / л і ф / л.

        3. Пеня - грошова сума, яку платник податку або податковий агент повинні виплатити в разі сплати податків і зборів в більш пізній термін, ніж це передбачено податковим законодавством. Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення. Пеня = 1 / 300 діючої ставки рефінансування за кожний день прострочення. Вони визначаються% від несплаченої суми податку.

      1. Арешт майна - це обмеження прав організації щодо її майна, при якому допускається володіння та користування з дозволу та під контролем податкового органу. А право розпорядження майном платник податку втрачає. Арешту підлягає лише те майно, яке необхідно і достатньо для виконання обов'язків по сплаті податків. Арешт майна проводиться при понятих. При арешті складається протокол. Рішення про арешт скасовується уповноваженою особою податкового органу у разі сплати податків платником податків.

      2. Призупинення операцій по рахунках платника податків у банку - це припинення банком всіх видаткових операцій за рахунком платника податків. Рішення про призупинення операцій приймається керівником податкового органу або його заступником, направляючи вимога про сплату податків, пені або штрафів, яке не виконано платником податків. Рішення про припинення операцій за рахунком може прийматися, якщо платник податків не подав до податкового органу декларацію після закінчення 10 днів встановленого терміну. Рішення про припинення операцій за рахунком вручається під розписку представникам банку. Копія рішення надсилається платнику податків. Рішення податкового органу підлягає безумовному виконанню банком. Призупинення операцій за рахунком діє з моменту отримання банком рішення і до його скасування. Банк не відповідає за збитки платника податку, понесені в результаті зупинення операцій. При наявності рішення банк не може відкривати інші рахунки платника податків.

      5. Форми зміни строків сплати податків і зборів

      Зміна строку сплати податку або збору - це перенесення терміну сплати на більш пізній. НК РФ передбачає три форми:

      • Відстрочка

      • Розстрочка

      • Інвестиційний податковий кредит

      Відстрочка по сплаті податку - це зміна терміну сплати податку за наявності певних підстав на 1 - 6 міс. з одноразовою сплатою суми заборгованості платником податків.

      Розстрочка - це зміна терміну сплати за наявності певних підстав на 1 - 6 міс. з поетапною сплатою суми заборгованості платником податків.

      Інвестиційний податковий кредит - це така зміна терміну сплати податку, при якому організації за наявності певних підстав надається можливість протягом певного терміну і в певних межах знизити свої платежі по податку з наступною поетапної сплатою суми кредиту та%.

      Для податку термін сплати податку не може бути змінений, якщо:

      • У відношенні платника податків порушено кримінальну справу, пов'язану з порушенням законодавства про податки і збори

      • Проводиться діловодство про податкові або адміністративні правопорушення в галузі податків і зборів стосовно платника податків

      • Є підстави вважати, що платник податків скористається зміною терміну сплати для приховування коштів або майна, що підлягає оподаткуванню

      Порядок надання розстрочення чи відстрочення:

      Відстрочка або розстрочка зі сплати податків можуть бути надані платнику податку за наявності хоча б однієї з таких підстав:

      • Заподіяння платнику податку збитків у результаті стихійного лиха чи інших обставин непереборної сили

      • Затримки фінансування платника податків з бюджету чи оплати виконаного держзамовлення

      • Загроза банкрутства цієї особи в разі одноразової сплати податку

      • Майнове становище ф / л виключає можливість одноразової сплати

      • Виробництво або реалізація товарів платником податку носить сезонний характер

      Відстрочка або розстрочка зі сплати податків можуть бути надані по одному або декільком податкам. Якщо відстрочка або розстрочка надані по 1-му або 2-му підстави, то% не нараховуються. Якщо по 3-му, 4-му, 5-му підставі - нараховуються% виходячи з ½ ставки рефінансування.

      Заява від платника податків із зазначенням підстав подається до відповідного уповноваженого органу. Рішення про відмову повинна бути мотивована.

      Інвестиційний податковий кредит може бути наданий на 1 - 5 років з податку на прибуток організації, з регіональних і місцевих податків. Зменшення податкових платежів здійснюється на кожному платежу відповідного податку, за яким надається інвестиційний податковий кредит, за кожний звітний період до тих пір, поки сума, не сплачена організацією в результаті таких зменшень, не стане рівної сумі інвестиційного податкового кредиту. Сума зменшень - не більше 50% розмірів платежів, що визначаються загальними правилами.

      Інвестиційний податковий кредит надається податковими органами на умовах:

      • при проведенні організацією НДДКР або технічного переозброєння свого виробництва на суму кредиту, що становить 30% вартості придбаного обладнання

      • при здійсненні інноваційної діяльності, або виконання особливо важливого замовлення по соціально-економічному розвитку регіону, або при наданні особливо важливих послуг населенню на суму кредиту, що визначається угодою

      Договір про інвестиційний податковий кредит передбачає порядок зменшення платежів, суму кредиту, термін дії договору, нараховані%.

      Не допускається встановлювати% на суму кредиту за ставкою менше ½ і більше ¾ ставки рефінансування.

      6. Види податкових правопорушень і відповідальність за них

      Податкове правопорушення - це винне досконале протиправне дію або бездіяльність платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке НК РФ передбачає відповідальність.

      Організація може бути притягнута до відповідальності з моменту державної реєстрації, а ф / л - з 16 років. Залучення організації до відповідальності за податкове правопорушення не звільняє її посадових осіб за наявності певних підстав від адміністративної або кримінальної відповідальності. Залучення платника податків до відповідальності не звільняє його від обов'язку сплатити податок і пені. Особа, притягнута до відповідальності, не зобов'язана доводити свою невинність. Обов'язок по доведенню покладається на податкові органи. Всі непереборні сумніви трактуються на користь платника податків.

      Податкове правопорушення може відбуватися навмисно або з необережності.

      Обставини, що виключають провину особи в податковому правопорушення:

      1. Вчинення діяння внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних обставин

      2. Вчинення діяння ф / особою, що знаходиться в момент вчинення в стані, при якому особа не могла віддавати звіт у діях або керувати ними

      Обставини, що пом'якшують відповідальність за податкове правопорушення:

        1. Вчинення правопорушення внаслідок важких особистих або сімейних обставин

        2. Вчинення правопорушення під впливом загрози або в силу матеріальної чи службової залежності

      Обставини, що обтяжують провину при податкових правопорушення:

      1. Особа раніше притягувалася до відповідальності за аналогічне правопорушення

      2. Суд виявив інші обтяжуючі обставини

      Податкові правопорушення, передбачені в НК РФ.

        • Непостановку на облік в податковому органі: у термін до 90 днів штраф 5000руб, понад 90 днів 10000 руб.

        • Ведення діяльності без постановки на облік в податковому органі на термін до 90 днів штраф 10% від доходів, отриманих протягом цього часу в результаті діяльності, але не менше 20000 руб; термін більше 90 днів - додатковий штраф 20% усіх доходів, отриманих у період понад 3-х міс.

        • Порушення строку надання інформації до податкового органу про відкриття / закриття рахунку в банку - штраф 5000 крб.

        • Неподання декларації протягом 180 днів від встановленого терміну - штраф 5% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% суми податку і не менше 100 руб.

        • Несплата або неповна сплата податку внаслідок заниження податкової бази - штраф 20% несплаченої суми

        • Невиконання податковим агентом обов'язку з утримання або перерахуванню податків - штраф 20% від неперерахованої суми

        • Недотримання порядку використання арештованого майна - штраф 10000 руб.

        • Неявка без поважної причини особи, викликаного у справі про скоєння податкового правопорушення - штраф 1000 крб. Дача завідомо неправдивих показань - 3000 руб.

        • Дача експертом неправдивого висновку або перекладачем помилкового переказу - штраф 1000 крб.

      7. Злочини у сфері оподаткування та відповідальність за них

      Податкове злочин - це суспільно небезпечне діяння, за яке передбачена уголовноя відповідальність в КК РФ. Чотири статті в КК РФ визначають відповідальність за податкові злочини.

      Стаття 198 встановлює, що ухилення від сплати податків або зборів з ф / л шляхом неподання податкової декларації або шляхом включення в неї завідомо неправдивих відомостей, вчинене у великих розмірах, карається:

      • штрафом у розмірі 100-300 УРАХУВАННЯМ або у розмірі доходу засудженого за період 1-2 року

      • арештом на 4-6 місяців

      • позбавленням волі до 1 року

      Те саме діяння, вчинене в особливо великому розмірі:

      • штраф у розмірі 200-500 УРАХУВАННЯМ або у розмірі доходу засудженого за 1,5-3 роки

        • позбавлення слободи до 3-х років

        Великий розмір - сума податків, що складає в межах 3-х фінансових років поспіль більше 100 т.р., а частка несплачених податків понад 10% суми, що підлягає сплаті, або більше 300 УРАХУВАННЯМ

        Надзвичайно великий розмір - сума в межах 3-х фінансових років поспіль більш 500т.р. за умови, що частка несплачених податків понад 20% від суми, що підлягає сплаті, або більше 1,5 млн р..

        Стаття 199 встановлює, що ухилення від сплати податків або зборів з організації шляхом неподання податкової декларації або інших документів або включення завідомо неправдивих відомостей, вчинене у великих розмірах:

        • штраф у розмірі 100-300 УРАХУВАННЯМ або у розмірі доходу засудженого за період 1-2 року

        • арешт на 4-6 місяців

        • позбавлення волі до 2-х років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3-х років або без такого

        Те саме діяння групи осіб за попередньою змовою або в особливо великому розмірі:

        • штраф у розмірі 200-500 УРАХУВАННЯМ або у розмірі доходу засудженого за період 1-3 року

        • позбавлення волі до 6-ти років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3-х років або без такого

        Стаття 199.1 встановлює, що невиконання в особистих інтересах обов'язків податкового агента по перерахуванню податків до бюджету у великому розмірі:

        • штраф у розмірі 100-300 УРАХУВАННЯМ або у розмірі доходу засудженого за період 1-2 року

        • арешт на 4-6 місяців

        • позбавлення волі до 2-х років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3-х років або без такого

        Те саме діяння в особливо великому розмірі:

        • штраф у розмірі 200-500 УРАХУВАННЯМ або у розмірі доходу засудженого за період 2-5 років

        • позбавлення волі до 6-ти років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3-х років або без такого

        Стаття 199.2 встановлює, що приховування коштів або майна організації або підприємця, за рахунок яких має бути здійснене стягнення недоїмки по податках або зборів, вчинене власником або керівником у великому розмірі:

        • штраф у розмірі 200-500 УРАХУВАННЯМ або у розмірі доходу засудженого за період 1,5-3 роки

        • позбавлення волі до 5-ти років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3-х років або без такого

        ПОДАТКОВЕ ПЛАНУВАННЯ В ОРГАНІЗАЦІЇ

        1. Поняття, завдання та реалізація податкового планування

        Податкове планування - це частина управління податковими відносинами в організації, які полягають у використанні всіх законних способів оптимізації податкових платежів.

        Податкового планування притаманний комплексний характер, виражений у взаємодії з різними суб'єктами зовнішнього і внутрішнього середовища. Податкове планування буває стратегічне і тактичне (в рамках одного податкового періоду).

        Податкове планування тісно пов'язане з кадровою політикою, бухобліком, дивідендною політикою та іншими сферами фінансових відносин в організації.

        Завдання податкового планування.

        1. Своєчасне і повне виконання обов'язків, передбачених податковим законодавством.

        2. Мінімізація податкових платежів.

        Функції податкового планування реалізує планово-фінансове управління. Відповідальність покладається на фінансового директора.

        Оптимізація податкових платежів передбачає витрати. Якщо ці витрати перевищують одержуваний за рахунок оптимізації дохід, то система податкового планування неефективна.

        Великі можливості зниження податкових платежів дає використання офшорних зон. Ці зони являють собою територію з особливою юрисдикцією, яка передбачає мінімальне оподаткування або повна його відсутність.

        Наприклад. Продавець в РФ хоче продати товар покупцеві в США. Якщо угода піде безпосередньо, то застосовується загальний режим оподаткування. Якщо через офшорну зону в особі посередника, контрольованого продавцем, то угода піде так:

        1. продавець продає товари посереднику з відстрочкою платежу

        2. посередник продає товар покупцю

        3. відбувається поставка від продавця до покупця

        4. покупець оплачує товар посереднику

        5. посередник переводить частину оплати продавцю, а іншу частину залишає собі у вигляді доходу, що не підлягає оподаткування.

        2. ПДВ в КБ

        Відповідно до НК РФ більшість банківських операцій звільняється від оподаткування з ПДВ:

        • залучення грошових коштів у внески

        • їх розміщення від свого імені і за свій рахунок

        • купівля / продаж іноземної валюти

        • видача банківських гарантій та поручительств

        • РКО

        Але банки можуть здійснювати окремі операції, оподатковувані ПДВ:

        • Реалізація послуг в інтересах іншої особи за договором комісії чи доручення

        • Надання майна в оренду (у тому числі спеціально обладнаних приміщень - сейфів).

        • Лізинг

        • Консультаційні послуги

        • Інкасація

        • Реалізація майна банку

        За НК РФ банк може бути повністю звільнений від виконання обов'язків платника ПДВ, якщо розмір податкової бази за 3 місяці поспіль не перевищив 2 млн рублів. Таке виключення, застосовується і до інших організацій, спрямоване на спрощення справляння ПДВ з платників податків. Незначні суми ПДВ іноді перекривають, а іноді менше суми витрат з їх збирання.

        Стаття 156 НК РФ визначає, що банки при здійсненні діяльності в інтересах іншої особи на основі договору комісії або доручення визначають податкову базу по ПДВ як суму доходу, одержану у вигляді винагороди відповідно до договору. Так само визначається база при реалізації закладеного майна.

        3. Відповідальність банків за порушення податкового законодавства

        КБ, крім обов'язків платника податків і податкового агента, виконують функцію посередника між платником податків і податковими органами. Для КБ передбачена особлива відповідальність за порушення податкового законодавства. Така відповідальність визначена 18 главою НК РФ, а також деякими статтями Кодексу про адміністративні правопорушення.

        Основні види порушень:

        1. Якщо банк відкрив рахунок організації або підприємцю без пред'явлення свідоцтва про постановку на облік в податковому органі або при наявності рішення про припинення операцій по рахунках платника податків, то стягується штраф 10 УРАХУВАННЯМ з банку і 20-30 МРОТ з керівника банку.

        2. Якщо банк не повідомив податковим органам про відкриття / закриття рахунку організації або підприємця, то стягується штраф 20 т.р. з банку.

        3. Якщо банк не показав (відмовився представити) податковим органам запитувані документи, необхідні для здійснення податкового контролю, то стягується штраф 20 т.р. з банку і 3-5 МРОТ з його керівника.

        4. Якщо банк порушив строк виконання доручення платника податків про перерахування податку, то стягується пеня 1 / 150 ставки рефінансування, але не більше 0,2% за кожен день прострочення з банку. Керівник банку сплачує штраф 40-50 МРОТ.

        5. Якщо банк при наявності рішення про припинення операцій по рахунках платника податків виконав його доручення на перерахування коштів іншій особі, то стягується штраф 20% від суми, перерахованої за дорученням, але не більше суми заборгованості.

        6. Якщо банк здійснив дія по створенню ситуації відсутності на рахунку платника податків коштів, у відношенні якого інкасове доручення податкових органів, то стягується штраф 30% непоступівшей суми.

        4. Податкові пільги

        Податкова пільга - це надання будь-яких переваг в оподаткуванні певним категоріям платників податків або повне звільнення від сплати податків.

        Податкові пільги - це найбільш гнучкий інструмент податкового регулювання. Вони встановлюються з урахуванням особливостей окремих видів податків та їх використання. Податкові пільги змінюються при зміні пріоритетів державної політики. У більшості країн при побудові податкової системи широко використовуються податкові пільги. При цьому переслідуються мети створення умов для рівномірного розвитку регіонів і галузей, для підтримки позитивного торгового балансу.

        З точки зору класичної економіки податкові пільги вважаються зайвими, оскільки вони порушують ринкова рівновага. У сучасних умовах податкові пільги спрямовані на пом'якшення соціальної нерівності.

        Припустимо в країні існує розподіл доходів серед населення, що описується кривою А. при введенні податкових пільг, відповідно до яких особи з мінімальними доходами будуть повністю звільнені від податків, а для решти вводиться прогресивна система оподаткування. Тоді крива розподілу зміститься вліво вгору - крива В. Тобто соціальна нерівність знижується.

        Податкові пільги можна розглядати як державні субсидії.

        Державна субсидія - це виплата окремим категоріям осіб грошових коштів за рахунок держбюджету, при цьому держава несе певні витрати.

        Надання пільг можна розглядати як недоотримання державою своїх доходів. По суті податкові пільги аналогічні державним субсидіям.

        Способи надання податкових пільг:

        • Зниження податкової бази на величину податкових вирахувань

        • Застосування знижених податкових ставок

        • Надання відстрочок або податкових кредитів

        • Звільнення від оподаткування окремих категорій осіб

        У РФ в даний час податкові пільги орієнтовані здебільшого на виробничу сферу, а не на соціальну. В економічно розвинених країнах навпаки.

        73


        Додати в блог або на сайт

        Цей текст може містити помилки.

        Фінанси, гроші і податки | Лекція
        277кб. | скачати


        Схожі роботи:
        Соціально-економічна сутність податків
        Соціально економічна сутність податків 2
        Соціально економічна сутність податків
        Соціально-економічна сутність податків Елементи функції
        Поняття економічна сутність і види непрямих податків
        Сутність податків і податкове планування
        Сутність податків і принципи оподаткування
        Юридичне визначення і сутність податків
        Сутність і значення податків та оподаткування
      © Усі права захищені
      написати до нас
      Рейтинг@Mail.ru