приховати рекламу

Діяльність та функції податкових органів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
МІНІСТЕРСТВО АГЕНСТВО ДО ОСВІТИ
Державні освітні установи
ВИЩОЇ ОСВІТИ
Тюменського державного УНІВЕРСИТЕТ
ІНСТИТУТ ДИСТАНЦІЙНОГО ОСВІТИ
ЗВІТ
по виробничої переддипломної практиці
Тюмень - 2010

Зміст
Глава 1. Склад і структура податкової інспекції по м. Ялуторовськ Тюменської області, її завдання і функції
1.1 Повноваження податкової інспекції
1.2 Організація діяльності
Глава 2. Оподаткування найбільших платників податків. Особливості постановки на облік найбільших платників податків
Глава 3. Порядок обчислення і сплати податку на майно фізичних осіб. Система пільг по даному виду податку
3.1 Пільги з податку
3.2 Порядок обчислення і сплати податку
Глава 4. Сплата ЕСН підприємствами і організаціями (Обов'язкові платежі в системі позабюджетних фондів - ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ)
4.1 Об'єкт для нарахування страхових внесків платниками, що виробляють виплати фізичним особам
4.2 База для нарахування страхових внесків платниками, що виробляють виплати фізичним особам
4.3 Тарифи страхових внесків для платників, які виробляють виплати фізичним особам
4.4 Порядок подання звітності платниками страхових внесків, які проводять виплати фізичним особам
4.5 Терміни подання звітності для індивідуального (персоніфікованого) обліку
Глава 5. Документальні перевірки підприємств, організацій, установ податковими органами
5.1 Камеральна податкова перевірка
5.2 Виїзна податкова перевірка
5.3 Загальні вимоги, які пред'являються до протоколу, складеного при виробництві дій щодо здійснення податкового контролю
5.4 Оформлення результатів податкової перевірки
Список використаної літератури
Додаток 1
Додаток 2
Додаток 3

Глава 1. Склад і структура податкової інспекції по м. Ялуторовськ Тюменської області, її завдання і функції
Інспекція Федеральної податкової служби по м. Ялуторовськ (далі - Інспекція) є територіальним органом Федеральної податкової служби (далі - ФНС Росії) і входить в єдину централізовану систему податкових органів.
Інспекція знаходиться в безпосередньому підпорядкуванні Управління ФНС Росії по Тюменської області (далі - Управління) і підконтрольна ФНС Росії та Управлінню.
Інспекція має скорочене найменування: ИФНС Росії по м. Ялуторовськ.
Інспекція є територіальним органом, що здійснює функції з контролю і нагляду за дотриманням законодавства про податки і збори, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків і зборів, у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету інших обов'язкових платежів, а також за виробництвом та обігом спирту етилового, спиртовмісної, алкогольної і тютюнової продукції та за дотриманням валютного законодавства Російської Федерації в межах компетенції податкових органів.
Інспекція здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб як індивідуальних підприємців, селянських (фермерських) господарств, представляє в справах про банкрутство та в процедурах банкрутства вимоги про сплату обов'язкових платежів і вимоги Російської Федерації за грошовими зобов'язаннями.
Інспекція у своїй діяльності керується Конституцією Російської Федерації, федеральними конституційними законами, федеральними законами, актами Президента Російської Федерації та Уряду Російської Федерації, міжнародними договорами Російської Федерації, нормативними правовими актами Міністерства фінансів Російської Федерації, правовими актами ФНС Росії, нормативними правовими актами органів влади суб'єктів Російської Федерації та місцевого самоврядування, прийнятими в межах їх повноважень з питань податків і зборів, цим Положенням.
Інспекція здійснює свою діяльність у взаємодії з територіальними органами федеральних органів виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, органами місцевого самоврядування та державними позабюджетними фондами, громадськими об'єднаннями та іншими організаціями.
1.1 Повноваження податкової інспекції
Інспекція здійснює такі повноваження у встановленій сфері діяльності:
1. Здійснює контроль і нагляд за:
- Дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення податків і зборів, а у випадках передбачених законодавством Російської Федерації, - за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету інших обов'язкових платежів;
- Фактичними обсягами виробництва та реалізації етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції;
- Здійсненням валютних операцій резидентами і нерезидентами, які не є кредитними організаціями;
- Дотриманням вимог до контрольно-касової техніки, порядком і умовами її реєстрації і застосування, а також повнотою обліку виручки грошових коштів;
- Проведенням лотерей, у тому числі за цільовим використанням виручки від проведення лотерей;
2.Осуществляет:
- Державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб як індивідуальних підприємців та селянських (фермерських) господарств;
- Встановлення та пломбування на підприємствах і в організаціях, що здійснюють виробництво спирту, контрольних спіртоізмеряющіх приладів, а в організаціях, що виробляють алкогольну продукцію,
- Приладів обліку обсягів цієї продукції;
3. Реєструє в установленому порядку:
- Договори комерційної концесії;
- Контрольно-касову техніку, використовувану організаціями та індивідуальними підприємцями відповідно до законодавства Російської Федерації;
4. Веде в установленому порядку:
- Облік платників податків на підвідомчій території;
- Єдиний державний реєстр юридичних осіб (ЕГРЮЛ), Єдиний державний реєстр індивідуальних підприємців (ЕГРІП) і Єдиний державний реєстр платників податків (ЕГРН);
- Облік (по кожному платнику податків і виду платежу) сум податків і зборів, що підлягають сплаті та фактично надійшли до бюджету, а також сум пені, податкових санкцій;
- Подає відомості, що містяться в ЕГРЮЛ, ЕГРІП і ЕГРН, відповідно до законодавства Російської Федерації;
- Безкоштовно інформує платників податків (у тому числі в письмовій формі) про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів і їх посадових осіб, а також надає форми податкової звітності і роз'яснює порядок їх заповнення;
- Здійснює в установленому законодавством України порядку повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків і зборів, пені та штрафів;
- Приймає в установленому законодавством України порядку рішення про зміну термінів сплати податків, зборів та пені;
- Стягує у встановленому порядку недоїмки і пені з податків і зборів, пред'являє до судів позови про стягнення податкових санкцій з осіб, які допустили порушення законодавства про податки і збори, а також в інших випадках, встановлених законодавством Російської Федерації;
- Представляє відповідно до законодавства Російської Федерації про неспроможність (банкрутство) інтереси Російської Федерації по обов'язкових платежах та (або) грошовим зобов'язанням;
- Здійснює в установленому порядку перевірку діяльності юридичних осіб та фізичних осіб у встановленій сфері діяльності;
- Здійснює функції отримувача коштів федерального бюджету, передбачених на утримання Інспекції та реалізацію покладених на неї функцій;
- Забезпечує в межах своєї компетенції захист відомостей, що становлять державну та податкову таємницю;
- Організовує прийом громадян, забезпечує своєчасне і повне розгляд звернень громадян, приймає по них рішення і направляє заявникам відповіді у встановлений законодавством Російської Федерації термін;
- Організовує професійну підготовку працівників апарату Інспекції, їх перепідготовку, підвищення кваліфікації та стажування;
- Здійснює відповідно до законодавства Російської Федерації роботу щодо комплектування, збереження, обліку та використання архівних документів, що утворилися під час діяльності Інспекції;
- Забезпечує впровадження інформаційних систем, автоматизованих робочих місць та інших засобів автоматизації та комп'ютеризації роботи Інспекції;
- Проводить у встановленому порядку конкурси та укладає державні контракти на розміщення замовлень на постачання товарів, виконання робіт, надання послуг для потреб Інспекції;
- Здійснює інші функції, передбачені федеральними законами та іншими нормативними правовими актами.
Інспекція з метою реалізації повноважень у встановленій сфері діяльності має право:
1. запитувати і отримувати відомості та матеріали, необхідні для прийняття рішень з питань, віднесених до встановленій сфері діяльності;
2. залучати в установленому порядку для опрацювання питань, віднесених до встановленій сфері діяльності, наукові та інші організації, вчених і фахівців;
3. давати юридичним і фізичним особам роз'яснення з питань, віднесених до встановленій сфері діяльності;
4. застосовувати передбачені законодавством Російської Федерації заходи обмежувального, попереджувального і профілактичного характеру, а також санкції, спрямовані на недопущення та (або) ліквідацію наслідків, викликаних порушенням юридичними та фізичними особами обов'язкових вимог у встановленій сфері діяльності, з метою припинення фактів порушення законодавства Російської Федерації.

1.2 Організація діяльності
Інспекцію очолює керівник, який призначається на посаду і звільняється з посади керівником Управління ФНС по Тюменській області.
Керівник Інспекції несе персональну відповідальність за виконання покладених на Інспекцію завдань і функцій.
Керівник Інспекції має заступників, які призначаються на посаду і звільняються з посади керівником Управління за поданням керівника Інспекції.
Керівник Інспекції:
- Організує і здійснює на принципах єдиноначальності загальне керівництво і контроль за діяльністю Інспекції;
- Розподіляє обов'язки між своїми заступниками;
- Подає на затвердження до Управління структуру Інспекції та кошторис доходів і витрат на її утримання;
- Затверджує в межах встановленої чисельності і фонду оплати праці штатний розклад, а також положення про структурні підрозділи Інспекції та посадові інструкції її працівників;
- Видає накази, розпорядження і дає вказівки з питань діяльності Інспекції, обов'язкові для виконання всіма працівниками Інспекції;
- Призначає на посаду та звільняє з посади в установленому порядку працівників Інспекції;
- Представляє у встановленому порядку і в належні терміни до Управління звіти про виконану роботу за відповідний звітний період;
- Вирішує відповідно до законодавства Російської Федерації про державну службу питання, пов'язані з проходженням федеральної державної служби в Інспекції;
- Притягає згідно із законодавством Російської Федерації до дисциплінарної відповідальності працівників Інспекції за порушення, допущені ними в роботі, якщо за ці порушення не передбачена адміністративна або кримінальна відповідальність.
Інспекція відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації від свого імені набуває і здійснює майнові та особисті немайнові права в рамках наданих їй повноважень, виступає позивачем і відповідачем у суді.
Фінансування витрат на утримання Інспекції здійснюється за рахунок коштів, передбачених у федеральному бюджеті.
Інспекція є юридичною особою, має бланк і печатку із зображенням Державного герба Російської Федерації зі своїм повним і скороченим найменуванням, інші печатки, штампи та бланки встановленого зразка, а також рахунки, що відкриваються відповідно до законодавства Російської Федерації.
Місце знаходження Інспекції:
627010, Тюменська область, м. Ялуторовськ, вул. Комсомольська 11.

Структура Інспекції Федеральної податкової служби по місту Ялуторовськ:

1. Керівництво.
2. Відділ загального забезпечення.
2.1. Загальний відділ.
2.2. Фінансовий відділ.
2.3. Юридичний відділ.
2.4. Відділ по роботі з персоналом.
2.5. Господарський відділ.
3. Відділ інформаційно - аналітичної роботи.
3.1.Отдел автоматизації інформаційних систем.
3.2 Відділ систематизації та технічного забезпечення.
3.3.Отдел введення даних.
3.4.Отдел аналізу та податкової статистики.
4. Відділ роботи з платниками податків.
4.1. Відділ обліку платників податків.
4.2. Відділ прийому податкової звітності.
4.3. Відділ інформування платників податків.
5. Відділ контролю оподаткування фізичних осіб.
5.1.Отдел оподаткування доходів фізичних чи.
5.2.Отдел виїзних перевірок прибуткового податку.
5.3.Отдел єдиного соціального податку.
5.4.Отдел місцевих податків та інших податків з фізичних осіб.
6. Відділ оподаткування юридичних осіб.
6.1.Отдел планування виїзних перевірок.
6.2.Отдел перевірки юридичних осіб.
6.3.Отдел камерального контролю юридичних осіб.
7.1. 7. Відділ стягнення заборгованості юридичних осіб.
8. Відділ контролю застосування ККМ, виробництва та обігу алкогольної і тютюнової продукції.
8.2. Відділ контролю застосування ККМ.
8.3. Відділ контролю виробництва та обігу алкогольної і тютюнової продукції.

Глава 2. Оподаткування найбільших платників податків. Особливості постановки на облік найбільших платників податків
Постановка на облік найбільшого платника податків здійснюється у міжрегіональній (міжрайонної) інспекції ФНС Росії по найбільших платниках податків, до компетенції якої віднесено податковий контроль за дотриманням даними найбільшим платником податків законодавства про податки і збори.
Процедура постановки на облік найбільшого платника податків у зазначеній інспекції починається з запиту міжрегіональної (міжрайонної) інспекції ФНС Росії по найбільших платниках податків в інспекції ФНС Росії, в якій найбільший платник податків перебуває на обліку за місцем свого знаходження, завірених у встановленому порядку копій документів, що містяться в обліковій справі найбільшого платника податків, а також документів з податкового контролю і особових рахунків.
Інспекція ФПС Росії за місцем знаходження організації направляє запитувані документи у відповідну міжрегіональну (міжрайонну) інспекцію ФНС Росії по найбільших платниках податків у п'ятиденний термін після отримання запиту.
Міжрегіональна (міжрайонна) інспекція ФНС Росії по найбільших платниках податків у триденний термін після отримання документів від інспекції ФНС Росії за місцем знаходження організації надсилає рекомендованим листом з повідомленням найбільшому платнику податків повідомлення про постановку на облік в податковому органі як найбільшого платника податків за формою, встановленою центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
При постановці на облік найбільшого платника податків у міжрегіональній (міжрайонної) інспекції ФНС Росії по найбільших платниках податків ідентифікаційний номер платника податків (ІПН), присвоєний в інспекції ФНС Росії за місцем перебування організації, не змінюється. Міжрегіональної (міжрайонної) інспекцією ФНС Росії по найбільших платниках податків найбільшому платникові податків надається новий код причини постановки на облік (КПП), перші чотири знаки якого - код міжрегіональної (міжрайонної) інспекції ФНС Росії по найбільших платниках податків. Ознака віднесення організації до найбільшого платника податків міститься в 5 і 6 знаках коду причини постановки на облік (КПП), що мають значення 50.
У разі якщо на території суб'єкта Російської Федерації не передбачено створення міжрайонної інспекції ФПС Росії по найбільших платниках податків, податковий орган за місцем знаходження найбільшого платника податків видає (надсилає) найбільшому платнику податків повідомлення про постановку на облік в податковому органі як найбільшого платника податків, в якому вказується КПП, містить значення 50.
Постановка на облік найбільшого платника податків у разі створення ним свого відокремленого підрозділу та / або реєстрації належного йому нерухомого майна і транспортних засобів та з інших підстав здійснюється у порядку, встановленому Податковим кодексом Російської Федерації. Інспекція ФПС Росії, яка здійснила постановку на облік найбільшого платника податків із зазначених підстав, не пізніше наступного робочого дня після видачі відповідного повідомлення про постановку на облік направляє відомості про це до інспекції ФНС Росії за місцем знаходження організації. Інспекція ФПС Росії за місцем знаходження організації не пізніше наступного робочого дня після отримання відомостей від інспекції ФНС Росії, що здійснила постановку на облік найбільшого платника податків, повідомляє зазначені відомості в міжрегіональну (міжрайонну) інспекцію по найбільших платниках податків.
Передача відомостей здійснюється в електронному вигляді по каналах зв'язку з використанням електронного цифрового підпису.
Відомості про постановку на облік найбільшого платника податку включаються до Єдиного державного реєстру платників податків.
З метою віднесення платника податків до категорії найбільших застосовуються наступні критерії:
- Показники фінансово-економічної діяльності за звітний рік з бухгалтерської звітності організації;
- Відносини взаємозалежності між організаціями.
I. Показники фінансово-економічної діяльності
До організацій, що підлягають податковому адмініструванню на федеральному рівні, відносяться організації:
1. У яких один з перерахованих нижче показників фінансово-економічної діяльності має таке значення:
- Сумарний обсяг нарахувань федеральних податків і зборів з урахуванням зменшень з податку на додану вартість за внутрішніми оборотів, але без зменшення на суми, визнані у відповідному році до відшкодування податковими та (або) судовими органами за податковою ставкою 0 відсотків, згідно з даними податкової звітності понад 1 мільярда рублів; для організацій, що здійснюють діяльність у сфері надання послуг зв'язку, а також по реалізації та (або) надання в користування технічних засобів, які забезпечують надання послуг зв'язку, - понад 300 мільйонів рублів; для організацій, що здійснюють діяльність у сфері надання транспортних послуг , - понад 50 мільйонів рублів;
- Сумарний обсяг виручки від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (форма N 2 річний бухгалтерської звітності, рядок 010) і операційних доходів (форма N 2 річний бухгалтерської звітності, рядки 060 - 070) перевищує 10 мільярдів рублів;
- Активи (сума позаоборотних і оборотних активів - форма N 1 річної бухгалтерської звітності, рядок 300) перевищують 10 мільярдів рублів.
2. До організацій, що підлягають податковому адмініструванню на регіональному рівні, відносяться організації, в яких один з перерахованих нижче показників фінансово-економічної діяльності має таке значення:
- Сумарний обсяг нарахувань федеральних податків і зборів з урахуванням зменшень з податку на додану вартість за внутрішніми оборотів, але без зменшення на суми, визнані у відповідному році до відшкодування податковими та (або) судовими органами за податковою ставкою 0 відсотків, згідно з даними податкової звітності в межах понад 75 мільйонів рублів до 1 мільярда рублів; для організацій, що здійснюють діяльність у сфері надання транспортних послуг, - понад 30 мільйонів рублів;
- Сумарний обсяг виручки від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (форма N 2 річний бухгалтерської звітності, рядок 010) і операційних доходів (форма N 2 річний бухгалтерської звітності, рядки 060 - 070) знаходиться в межах понад 1 мільярда рублів до 10 мільярдів рублів;
- Активи (сума позаоборотних і оборотних активів - форма N 1 річної бухгалтерської звітності, рядок 300) знаходяться в межах понад 1 мільярда рублів до 10 мільярдів рублів.
При цьому, якщо в організації виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг і / або активи відповідають встановленим критеріям, сумарний обсяг нарахувань федеральних податків і зборів з урахуванням зменшень з податку на додану вартість за внутрішніми оборотів, але без зменшення на суми, визнані у відповідному році до відшкодування податковими та (або) судовими органами за податковою ставкою 0 відсотків, згідно з даними податкової звітності повинен бути не менше 50 мільйонів рублів.
3. До організацій з виробництва та обігу етилового спирту з усіх видів сировини, алкогольної, спиртовмісної та тютюнової продукції, що підлягає податковому адмініструванню на федеральному рівні, відносяться організації:
3.1. У яких один з перерахованих нижче показників фінансово-економічної діяльності має таке значення:
3.1.1. Для організацій - виробників спирту етилового з харчового сировини, спирту етилового ректифікованого із харчової сировини, спиртовмісної продукції, в тому числі денатурованих, алкогольної продукції:
- Сумарний обсяг нарахувань федеральних податків і зборів з урахуванням зменшень з податку на додану вартість за внутрішніми оборотів, але без зменшення на суми, визнані у відповідному році до відшкодування податковими та (або) судовими органами за податковою ставкою 0 відсотків, згідно з даними податкової звітності понад 500 мільйонів рублів;
- Виробництво в сумарному річному обсязі в перерахунку на безводний етиловий спирт понад 1 мільйон декалітрів (графа 6 додатків N 1 та N 3 Декларації про обсяги виробництва та обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції);
- Сумарна виробнича потужність по випуску продукції в перерахунку на безводний етиловий спирт понад 1 мільйон 200 тисяч декалітрів (графа 1 уніфікованої форми державного статистичного спостереження N БМ).
3.1.2. Для організацій - виробників спирту етилового технічного, спирту етилового ректифікованого технічного, спирту етилового синтетичного - сирцю, спирту етилового ректифікованого синтетичного, спирту етилового синтетичного технічного, спиртовмісної нехарчової продукції, в тому числі денатурованих:
- Виробництво в сумарному річному обсязі в перерахунку на безводний етиловий спирт понад 300 тисяч декалітрів (графа 6 додатка N 1 Декларації про обсяги виробництва етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції);
- Сумарна виробнича потужність по випуску продукції в перерахунку на безводний етиловий спирт понад 500 тисяч декалітрів (графа 1 уніфікованої форми державного статистичного спостереження N БМ).
3.1.3. Для організацій, що мають ліцензію на закупівлю, зберігання і постачання алкогольної і спиртовмісної продукції, що видається в порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації, що регулює виробництво та обіг етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції:
- Сумарний обсяг нарахувань федеральних податків і зборів, з урахуванням зменшень з податку на додану вартість за внутрішніми оборотів, але без зменшення на суми, визнані у відповідному році до відшкодування податковими та (або) судовими органами за податковою ставкою 0 відсотків, згідно з даними податкової звітності понад 500 мільйонів рублів;
- Обсяг реалізації продукції у перерахунку на безводний етиловий спирт понад 1 мільйон декалітрів (графа 9 додатка N 5 Декларації про обсяги виробництва етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції);
3.1.4. Для організацій - виробників тютюнової продукції:
- Сумарний обсяг нарахувань федеральних податків і зборів з урахуванням зменшень з податку на додану вартість за внутрішніми оборотів, але без зменшення на суми, визнані у відповідному році до відшкодування податковими та (або) судовими органами за податковою ставкою 0 відсотків, згідно з даними податкової звітності понад 1 мільярда рублів;
- Виробництво в сумарному річному обсязі понад 8 мільярдів штук курильних виробів (графа 1 розділу 3 уніфікованої форми державного статистичного спостереження N П-1).
3.1.5. Для організацій, що здійснюють постачання тютюнових виробів юридичним особам і індивідуальним підприємцям відповідно до чинного цивільного законодавства:
- Сумарний обсяг нарахувань федеральних податків і зборів з урахуванням зменшень з податку на додану вартість за внутрішніми оборотів, але без зменшення на суми, визнані у відповідному році до відшкодування податковими та (або) судовими органами за податковою ставкою 0 відсотків, згідно з даними податкової звітності понад 1 мільярда рублів;
- Сумарний обсяг виручки від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (форма N 2 річний бухгалтерської звітності, рядок 010) понад 4 мільярдів рублів;
- Частка виручки від реалізації тютюнових виробів, вироблених однієї з організацій, віднесеної до категорії великих платників податків, становить понад 30 відсотків.
4. З метою віднесення платника податків до категорії найбільших враховується відповідність організації критеріям за показниками фінансово-економічної діяльності за будь-який звітний рік, починаючи з 2000 року. З метою застосування цього наказу Організація є найбільшим платником податку протягом трьох календарних років, наступних за роком, в якому вона перестала задовольняти встановленим критеріям.

Глава 3. Порядок обчислення і сплати податку на майно фізичних осіб. Система пільг по даному виду податку
Податок на майно фізичних осіб встановлено Законом Російської Федерації «Про податки на майно фізичних осіб» від 09.12.1991 N 2003-1 (далі - Закон), який введено в дію з 1 січня 1992 року.
Платниками податків на майно фізичних осіб визнаються фізичні особи - власники майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
Оскільки згідно із Законом платниками податків можуть бути всі громадяни Російської Федерації, які мають у власності майно, виникають ситуації, при яких власником або одним із власників майна є неповнолітні, недієздатні громадяни або громадяни, обмежені у дієздатності.
У цих випадках виконання обов'язку зі сплати податку щодо майна покладається на законних представників платника податків - фізичних осіб, якими визнаються особи, що виступають в якості його представників відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації.
Законними представниками платника податків - фізичної особи відповідно до цивільного законодавства є:
- Батьки, усиновителі або піклувальники неповнолітніх дітей у віці від 14 до 18 років (ст. ст. 26 і 33 Цивільного кодексу Російської Федерації (ГК РФ));
- Батьки, усиновителі або опікуни малолітніх, тобто неповнолітніх, які не досягли 14 років (ст. ст. 28 і 32 ЦК РФ);
- Опікуни громадян, визнаних судом недієздатними внаслідок психічного розладу (ст. 32 ЦК РФ);
- Піклувальники громадян, обмежених судом у дієздатності внаслідок зловживання спиртними напоями або наркотичними засобами (ст. 33 ЦК РФ).
Якщо майно, визнане об'єктом оподаткування, перебуває у спільній частковій власності кількох фізичних осіб, платником податку щодо цього майна визнається кожне з цих фізичних осіб пропорційно його частці в цьому майні. В аналогічному порядку визначаються платники податків, якщо таке майно знаходиться у спільній частковій власності фізичних осіб і організацій.
Якщо майно, визнане об'єктом оподаткування, знаходиться у спільній сумісній власності декількох фізичних осіб, то відповідно до п. 3 ст. 1 Закону ці фізичні особи несуть рівну відповідальність за виконання податкового зобов'язання.
Об'єктами оподаткування визнаються такі види майна:
житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди
Ставки податку на будівлі, приміщення та споруди встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування залежно від сумарної інвентаризаційної вартості. Встановлюються вони представницькими органами місцевого самоврядування в таких межах (див. табл. 1).
Таблиця 1
Вартість майна
Ставка податку
До 300 тис. руб.
До 0,1%
Від 300 тис. руб. до 500 тис. руб.
Від 0,1 до 0,3%
Понад 500 тис. руб.
Від 0,3 до 2,0%
Представницькі органи місцевого самоврядування можуть диференціювати ставки податку на майно фізичних осіб у встановлених межах в залежності від сумарної інвентаризаційної вартості майна, типу використання майна та за іншими критеріями, тобто залежно від того, житлове це приміщення або нежитлове, використовується для господарських чи комерційних потреб , цегляні, блокові або з дерева будівлі, приміщення і споруди тощо
Для отримання інформації про встановлені ставки по податках на майно фізичних осіб платник податків може звернутися до податкового органу за місцем знаходження майна.
3.1 Пільги з податку
Від сплати податків на майно фізичних осіб звільняються такі категорії громадян:
· Герої Радянського Союзу і Герої Російської Федерації, а також особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів;
· Інваліди I і II груп, інваліди з дитинства;
· Учасники громадянської та Великої Вітчизняної воєн, інших бойових операцій по захисту СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії, і колишніх партизанів;
· Особи вільнонайманого складу Радянської Армії, Військово-Морського Флоту, органів внутрішніх справ і державної безпеки, які посідали штатні посади у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії в період Великої Вітчизняної війни, або особи, що знаходилися в цей період в містах , участь в обороні яких зараховується цим особам у вислугу років для призначення пенсії на пільгових умовах, встановлених для військовослужбовців частин діючої армії;
· Особи, які отримують пільги відповідно до Закону РРФСР "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС", а також особи, зазначені в статтях 2, 3, 5, 6 Закону Російської Федерації "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча;
· Військовослужбовці, а також громадяни, звільнені з військової служби після досягнення граничного віку перебування на військовій службі, стану здоров'я або у зв'язку з організаційно-штатними заходами, що мають загальну тривалість військової служби 20 років і більше;
· Особи, які брали безпосередню участь у складі підрозділів особливого ризику в випробуваннях ядерного і термоядерного зброї, ліквідації аварій ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктах;
· Члени сімей військовослужбовців, які втратили годувальника. Пільга членам сімей військовослужбовців, які втратили годувальника, надається на підставі пенсійного посвідчення, в якому проставлено штамп "вдова (вдівець, мати, батько) загиблого воїна" або є відповідний запис, завірена підписом керівника установи, яка видала пенсійне посвідчення, і печаткою цієї установи. У разі, якщо зазначені члени сімей не є пенсіонерами, пільга надається їм на підставі довідки про загибель військовослужбовця.
Податок на будівлі, приміщення і споруди не сплачується:
· Пенсіонерами, які отримують пенсії, що призначаються в порядку, встановленому пенсійним законодавством Російської Федерації;
· Громадянами, які звільнились з військової служби або призиваються на військові збори, які виконували інтернаціональний обов'язок в Афганістані та інших країнах, в яких велися бойові дії. Пільга надається на підставі свідоцтва про право на пільги та довідки, виданої районним військовим комісаріатом, військовою частиною, військовим навчальним закладом, підприємством, установою або організацією Міністерства внутрішніх справ СРСР або відповідними органами Російської Федерації;
· Батьками та подружжям військовослужбовців і державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків. Пільга надається їм на підставі довідки про загибель військовослужбовця або державного службовця, виданої відповідними державними органами. Подружжю державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків, пільга надається тільки в тому випадку, якщо вони не вступили у повторний шлюб;
· Зі спеціально обладнаних споруд, будівель, приміщень (включаючи житло), що належать діячам культури, мистецтва і народним майстрам на праві власності і використовуються виключно як творчих майстерень, ательє, студій, а також з житлової площі, що використовується для організації відкритих для відвідування недержавних музеїв, галерей, бібліотек та інших організацій культури, - на період такого їх використання;
· З розташованих на ділянках в садівничих і дачних некомерційних об'єднаннях громадян житлової будови житловою площею до 50 квадратних метрів та господарських будівель і споруд загальною площею до 50 квадратних метрів.
При цьому органи місцевого самоврядування мають право встановлювати податкові пільги з податків, встановлених цим Законом, та підстави для їх використання платниками податків. Тому для отримання інформації про пільги по сплаті податку платник податку може звернутися до податкового органу за місцем знаходження майна.
3.2 Порядок обчислення і сплати податку
Обчислення податку на майно фізичних осіб провадиться податковими органами. Платіжні повідомлення про сплату податку на майно фізичних осіб вручаються платникам податковими органами щорічно не пізніше 1 серпня. Сплата податку здійснюється власниками майна рівними частками у два строки - не пізніше 15 вересня і 15 листопада.
Особи, які мають право на пільги, самостійно подають необхідні документи до податкових органів. Особи, своєчасно не залучені до сплати податку, сплачують його не більш ніж за три попередні роки.
За новими будов, приміщень і споруд податок на майно фізичних осіб сплачується з початку року, наступного за їх зведенням або придбанням. У разі знищення, повного руйнування будівлі, приміщення, споруди стягування податку припиняється, починаючи з місяця, в якому вони були знищені або повністю зруйновані.
При переході права власності на будівлю, приміщення, споруду від одного власника до іншого протягом календарного року податок на майно фізичних осіб сплачується первісним власником з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на вищевказане майно, а новим власником - починаючи з місяця, в якому у останнього виникло право власності. Що стосується обчислення податку щодо громадян, які отримали майно в порядку спадкування, то відповідно до п. 5 ст. 5 Закону за будову, приміщення і споруди, що перейшло у спадок, податок на майно фізичних осіб стягується з спадкоємців з моменту відкриття спадщини.
У разі, якщо право на пільгу у платника податків виникло протягом календарного року, то перерахунок податку здійснюється з місяця, в якому виникло це право.

Глава 4. Сплата ЕСН підприємствами і організаціями (Обов'язкові платежі в системі позабюджетних фондів - ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ)
Щорічно податкове законодавство зазнає численні зміни. Так, 1 січня 2010 р. набувають чинності поправки, внесені до Податкового кодексу РФ у попередні роки. Зміни зачіпають першу частину НК РФ, а також глави про ПДВ, акцизи, ПДФО, спецрежими, транспортному і земельній податки, податок на майно організацій. Велика кількість внесених змін стосується порядку розрахунку податку на прибуток. Однак найбільш значущою подією поточного року стала заміна ЕСН страховими внесками. Для ознайомлення платників податків з важливою інформацією та її використання на практиці фахівці "КонсультантПлюс" підготували новий випуск щорічного Практичного коментаря, в якому роз'яснено основні нововведення.
З 1 січня 2010 р. набув чинності Федеральний закон від 24.07.2009 N 212-ФЗ (за винятком окремих положень), який регулює відносини, пов'язані з обчисленням та сплатою страхових внесків, а гол. 24 НК РФ "Єдиний соціальний податок" втратила чинність (ч. 2 ст. 24 Федерального закону від 24.07.2009 N 213-ФЗ). Страхові внески повинні перераховуватися окремо в Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ і фонди обов'язкового медичного страхування (федеральний і територіальний). Дія нового Закону не поширюється на внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань, а також на обов'язкове медичне страхування непрацюючого населення, сплата яких регулюється спеціальними федеральними законами (ч. 2 ст. 1 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ ).
У зв'язку з прийняттям Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ були внесені зміни в цілий ряд законодавчих актів РФ, а деякі акти втратили чинність (Федеральний закон від 24.07.2009 N 213-ФЗ).
З 2011 р. планується значне збільшення тарифів страхових внесків, але в 2010 р. діють знижені ставки. При цьому для деяких категорій платників на період 2010 - 2014 рр.. передбачений поступовий перехід до застосування загальновстановлених тарифів.
Платниками страхових внесків є організації, індивідуальні підприємці і фізичні особи, не визнані такими, які проводять виплати і перераховують інші винагороди фізичним особам. До платників відносяться також індивідуальні підприємці, адвокати і нотаріуси, займаються приватною практикою, які не здійснюють виплат фізичним особам, тобто ті ж особи, які до 1 січня 2010 р. відповідно до гл. 24 НК РФ сплачували ЕСН (ст. 5 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ).
З 2010 р. розрахунки по страхових внесках платники повинні подавати за місцем свого обліку до територіальних органів ПФР і ФСС. При цьому слід звернути увагу, що ст. 59 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ передбачено, що платники пенсійних внесків повинні подати до податкового органу декларацію по цих внесках за 2009 р. в термін не пізніше 30 березня 2010 р. за формою, затвердженою Мінфіном Росії. Згідно зі ст. 38 Федерального закону від 24.07.2009 N 213-ФЗ права та обов'язки платників податків щодо податкових періодів по ЕСН, що минули до 1 січня 2010 р., здійснюються в порядку, який встановлений гол. 24 НК РФ в раніше діяла редакції. Тому в 2010 р. платники ЕСН, які здійснюють виплати фізичним особам, повинні подати декларацію по єдиному соціальному податку за 2009 р. у звичайний термін - не пізніше 30 березня (п. 7 ст. 243 НК РФ), а індивідуальні підприємці, адвокати та частнопрактикующие нотаріуси - не пізніше 30 квітня (п. 7 ст. 244 НК РФ). Такі роз'яснення дала і ФНС Росії в Листі від 16.09.2009 N ШС-22-3/717 @.

4.1 Об'єкт для нарахування страхових внесків платниками, що виробляють виплати фізичним особам
Об'єкт оподаткування страховими внесками для платників, які виробляють виплати фізичним особам, в цілому збігається з об'єктом по ЕСН, який до 1 січня 2010 р. визначався в порядку ст. 236 НК РФ.
Особливо слід відзначити, що Федеральний закон від 24.07.2009 N 212-ФЗ не передбачає залежності нарахування внесків на виплати фізособам від обліку таких виплат у витратах з податку на прибуток. Отже, всі виплати й інші винагороди на користь фізичних осіб обкладаються страховими внесками, якщо вони нараховані за трудовими, цивільно-правовими договорами, а також за договорами авторського замовлення, договорами про відчуження виключного права на твори науки, літератури, мистецтва, ліцензійними договорами про надання права використання зазначених творів (за винятком тих, які вказані у цьому Законі).
Як і до 2010 р., не нараховуються внески на виплати на користь індивідуальних підприємців, адвокатів, нотаріусів, що займаються приватною діяльністю (ч. 2 ст. 7 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). При цьому згідно з роз'ясненнями ФНС Росії (Лист від 05.09.2006 N ШС-6-05/891 @), які дані ще для цілей ЕСН, якщо виплати зазначеним особам зроблені за виконання робіт (надання послуг) по діяльності, не відображеної у свідоцтві про реєстрації, то такі суми кваліфікуються як виплати по трудовому або цивільно-правовим договором. І в даному випадку організація, яка виробляє виплати, є платником ЕСН.

4.2 База для нарахування страхових внесків платниками, що виробляють виплати фізичним особам
З 2010 р. гранична величина доходів кожної фізичної особи для нарахування страхових внесків складає 415 000 руб. Вона визначається наростаючим підсумком з початку календарного року (ч. 4 ст. 8 і ст. 10 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). Якщо суми виплат і інших винагород на користь фізичної особи перевищать цю межу, то страхові внески із суми перевищення не стягуються. Зауважимо, що регресивної шкали, яка застосовувалася для цілей ЕСН, щодо страхових внесків не передбачено. Починаючи з 2011 р. зазначена гранична величина доходу буде щорічно індексуватися у розмірі, визначеному Урядом РФ, відповідно до зростання середньої заробітної плати (ч. 5 ст. 8 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Ще раз слід зазначити, що до бази по внесках включаються виплати фізичним особам незалежно від віднесення їх на витрати, що зменшують базу по податку на прибуток.
У ч. 6 ст. 8 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ внесено наступне зміна: якщо роботодавець проводить виплати й інші винагороди в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), при розрахунку бази для сплати внесків враховується ціна цих товарів (робіт, послуг), зазначена сторонами договору (а не ринкова їх вартість, як це було передбачено для цілей ЄСП у п. 4 ст. 237 НК РФ). При державному регулюванні цін (тарифів) на такі товари (роботи, послуги), як і колись, потрібно виходити з державних регульованих роздрібних цін (ч. 6 ст. 8 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Крім того, з 2008 р. з авторами полягають ліцензійні договори, договори про відчуження виключного права і договори авторського замовлення (ст. ст. 1285 - 1288 ЦК України). Питання про нарахування ЄСП на виплати за такими договорами був спірним, оскільки в гол. 24 НК РФ залишалося поняття "авторський договір", яке в цивільному законодавстві не використовувалося. Незважаючи на це Мінфін Росії (Листи від 28.08.2008 N 03-04-06-02/98, від 14.07.2008 N 03-04-06-02/75, від 03.07.2008 N 03-04-07-02 / 13) роз'яснював, що винагорода, що виплачується авторові твору за ліцензійним договором, договором про відчуження виключного права, а також за договором авторського замовлення, обкладається ЕСН. Тепер у Федеральному законі від 24.07.2009 N 212-ФЗ зазначено, що на суму доходів за вказаними договорами нараховуються страхові внески, але її можна зменшити на фактично вироблені і документально підтверджені витрати, пов'язані з отриманням таких доходів. У ч. 7 ст. 8 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ наводяться нормативи витрат (вони аналогічні нормативам для професійних вирахувань з ПДФО, що містяться у ст. 221 НК РФ), які можна прийняти до відрахування, тільки якщо витрати не підтверджені документально.
Перелік не підлягають обкладенню страховими внесками сум (ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ), виплачуються на користь фізичних осіб, дещо відрізняється від переліку сум, раніше не оподатковуваних ЕСН. Так, тепер страховими внесками обкладаються:
1) компенсаційні виплати за невикористану відпустку. Вони виключені з неоподатковуваних сум пп. "Д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ;
2) суми одноразової матеріальної допомоги, що виплачуються членам сім'ї померлого працівника (пп. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). Раніше в абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ говорилося, що ЄСП не обкладаються суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платником податків як працівнику у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї, так і членам сім'ї померлого працівника. Слід відзначити наступне: найімовірніше, податкові органи будуть дотримуватися думки, що не зазначені у переліку неоподатковуваних сум виплати в будь-якому випадку повинні обкладатися страховими внесками. Однак якщо матеріальна допомога членам сім'ї померлого працівника не передбачена трудовим або цивільно-правовим договором, то вона і не визнається об'єктом обкладення страховими внесками (ст. 7 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ);
3) виплати у грошовій формі за роботу з важкими, шкідливими або небезпечними умовами праці (абз. 2 пп. "І" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). Слід зазначити, що до 2010 р. в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ такі виплати не були пойменовані як не обкладаються ЕСН. Однак фінансове відомство і арбітражні суди сходилися на думці, що компенсації за важку роботу і роботу з шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, які виплачуються роботодавцем у розмірі, який встановлений колективним (трудовим) договором, не обкладаються ЕСН (докладніше про це див Енциклопедію спірних ситуацій з ПДФО, ЕСН, внескам);
4) виплати в іноземній валюті замість добових членам екіпажів суден закордонного плавання та особовому складу екіпажів російських повітряних суден, що виконують міжнародні рейси (абз. 3 пп. "І" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212 -ФЗ). До 2010 р. питання про нарахування ЄСП на виплати замість добових членам екіпажів кораблів був спірним. Фінансове відомство стверджувало, що вони обкладаються ЕСН, а судова практика сходилася на думці, що подібні виплати належать до компенсаційних, пов'язаним з особливими умовами праці, які на підставі ст. 238 НК РФ ЄСП не обкладалися (докладніше про це див Енциклопедію спірних ситуацій з ПДФО, ЕСН, внескам);
5) вартість форменого одягу, видаваної навчаються і вихованцям відповідно до законодавства РФ (п. 9 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). До 2010 р. у пп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ було зазначено, що звільнення від обкладення ЕСН поширювалося і на цих осіб;
6) вартість пільг по проїзду, що надаються навчаються і вихованцям (п. 10 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). Раніше ці суми були присутні в аналогічній нормі НК РФ (пп. 12 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Крім того, у Федеральному законі від 24.07.2009 N 212-ФЗ не міститься пільг, які були передбачені гл. 24 НК РФ. Справа в тому, що в ст. 239 НК РФ було встановлено звільнення від сплати ЕСН для платників податків, які виробляють виплати фізособам-інвалідам, а також для громадських організацій інвалідів, установ, створених для досягнення освітніх, культурних, наукових та інших соціальних цілей. Після завершення перехідного періоду, під час якого для цієї категорії платників страхових внесків передбачено застосування знижених тарифів (п. 2 ч. 2 ст. 57 і ст. 58 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ), починаючи з 2015 р. всі організації та індивідуальні підприємці з виплат і інших винагород на користь фізичних осіб (в тому числі інвалідів) будуть перераховувати страхові внески в загальному порядку.
Як зазначено раніше, перелік неоподатковуваних страховими внесками сум (ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ), зазнав зміни. Так, деякі виплати з нього виключені, але при цьому мається і ряд доповнень:
1. З 3000 до 4000 руб. (На одного працівника в рік) збільшена сума матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм співробітникам, що не обкладається страховими внесками. Причому в пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ було зазначено, що дане звільнення поширюється тільки на виплати організацій, що фінансуються за рахунок бюджету. У п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ такої умови немає. Слід зазначити, що, з одного боку, вказана не оподатковувана внесками сума збільшена, а також розширено перелік осіб, які можуть застосовувати дане звільнення. Але, з іншого боку, до 2010 р. на підставі п. 3 ст. 236 НК РФ в податкову базу по ЕСН не включалися виплати, які не віднесені платником податку до витрат для цілей податку на прибуток. Відповідно до п. 23 ст. 270 НК РФ суми матеріальної допомоги працівникам не враховуються при обчисленні податку на прибуток. Отже, будь-яка сума матеріальної допомоги не обкладалася ЕСН. З 01.01.2010, якщо подібна виплата на користь працівника складе більше 4000 руб., Сума перевищення повинна обкладатися внесками, оскільки для цілей страхових внесків неважливо, зменшує виплата на користь фізособи базу з податку на прибуток чи ні.
2. Згідно з пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не обкладалися ЕСН добові в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ. У ч. 2 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ такого уточнення не міститься, отже, вся сума добових, виплачена відрядженому працівникові, не обкладається страховими внесками. Необхідно відзначити, що з 2009 р. було скасовано нормування добових для цілей податку на прибуток (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). І незважаючи на те, що в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ змін не вносилося, нормування для цілей ЕСН також не застосовувалося. Контролюючі органи вказували, що на підставі ст. 168 ТК РФ не обкладаються ЕСН добові у розмірі, встановленому локальним нормативним актом організації (Листи Мінфіну Росії від 02.02.2009 N 03-04-06-02 / 6, від 02.02.2009 N 03-04-06-02 / 5, від 02.03.2009 N 03-04-06-02/15, від 23.03.2009 N 03-04-06-02/20, УФНС Росії по м. Москві від 18.06.2009 N 16-15/061727). Разом з тим для цілей ПДФО нормування добових зберігається (не більше 700 руб. За кожний день відрядження в межах РФ і 2500 руб. За кожний день відрядження за кордон) (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Крім того, у ч. 2 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ внесено наступне доповнення: порядок з оплати витрат відряджених працівників застосовується і щодо виплат членам ради директорів і іншим фізособам, що перебувають у владному підпорядкуванні організації, які направляються у відрядження для участі у засіданні керівного органу компанії . Відзначимо, що питання про обкладення ЕСН виплат на користь зазначених осіб до 01.01.2009 був спірним (докладніше про це див Енциклопедію спірних ситуацій з ПДФО, ЕСН, внескам).
3. У п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ на відміну від пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ відсутня уточнення про те, що до державних посібників належать у тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, по догляду за дитиною, по вагітності та пологах. Однак зазначені посібника є забезпеченням по обов'язковому соціальному страхуванню (п. 2 ст. 8 Федерального закону від 16.07.1999 N 165-ФЗ "Про основи обов'язкового соціального страхування"), тому вони виключаються з бази для розрахунку страхових внесків.
4. Одноразова матеріальна допомога, що надається роботодавцем у разі народження (усиновлення або удочеріння) дитини (не більше 50 000 руб. На кожну дитину), не включається до бази для нарахування страхових внесків, тільки якщо така допомога виплачується протягом року після народження (усиновлення або удочеріння ) дитини. Слід зазначити, що до 2010 р. в пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ подібного обмеження не було встановлено.
5. До 2010 р. не було єдиної позиції з питання про те, чи нараховується ЄСП на оплату проїзду до місця проведення відпустки і назад працівникам, які проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, якщо вони проводять відпустку за кордоном. Спочатку Мінфін Росії (Лист від 09.12.2004 N 03-05-01-04/104) роз'яснював, що в даному випадку вартість проїзду до місця проведення відпустки за межами РФ і назад не зменшує базу оподаткування по податку на прибуток та відповідно до п. 3 ст. 236 НК РФ не обкладається ЕСН. Потім думку фінансового відомства змінилося, воно вказувало наступне: якщо працівник слід у відпустку повітряним транспортом, то проїзд оплачується до міжнародного аеропорту, з якого виробляється виліт, тому що саме пропускний пункт цього аеропорту буде пунктом пропуску через кордон РФ (Лист від 19.08.2005 N 03-05-02-04/159). Проте арбітражні суди приходили до такого висновку: при проведенні відпустки за кордоном працівникові оплачується проїзд до найближчого від державного кордону РФ російського аеропорту. Ця сума не обкладається ЕСН (докладніше про це див Енциклопедію спірних ситуацій з ПДФО, ЕСН, внескам).
Тепер у п. 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ уточнено, що у разі проведення відпустки працівниками, що проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, за межами території РФ не обкладається страховими внесками вартість проїзду або перельоту, розрахована за тарифами від місця відправлення до пункту пропуску через державний кордон РФ, включаючи вартість провезення багажу вагою до 30 кг.
6. Страхові внески не нараховуються на суми платежів (внесків), вироблених роботодавцем за договорами на надання медичних послуг співробітникам, що укладається на термін не менше року з медичними організаціями, які мають ліцензії на надання медичних послуг (п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). Дані суми разом з внесками за договорами добровільного особистого страхування, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників, можна буде враховувати при визначенні бази по податку на прибуток (див. п. 4 розділу "Податок на прибуток організацій (глава 25 НК РФ)").
7. Не обкладаються страховими внесками суми пенсійних внесків, сплачені за договорами недержавного пенсійного забезпечення (п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ).

4.3 Тарифи страхових внесків для платників, які виробляють виплати фізичним особам
Основна зміна, що стосується платників страхових внесків, - значне підвищення ставок. Це станеться з 2011 р. (ст. 12, ч. 2 ст. 62 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). Крім того, сплачувати страхові внески за загальновстановленими тарифами доведеться і платникам, які застосовують УСН або ЕНВД.
А на 2010 р. в ст. 57 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ для платників, які виробляють виплати на користь фізичних осіб (організацій, індивідуальних підприємців і фізосіб, які не визнаються індивідуальними підприємцями), встановлено такі тарифи страхових внесків:
- До Пенсійного фонду РФ - 20 відсотків. Згідно з п. 1 ст. 33 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ передбачено наступний розподіл внесків. Щодо осіб 1966 року народження і старше внески повністю перераховуються на фінансування страхової частини трудової пенсії, а по особам 1967 року народження і молодше вони розподіляються наступним чином: 14 відсотків - на страхову і 6 відсотків - на накопичувальну частину трудової пенсії;
- До Фонду соціального страхування РФ - 2,9 відсотка;
- У Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування - 1,1 відсотка;
- У територіальні фонди обов'язкового медичного страхування - 2 відсотки.
Таким чином, в цілому платники, що виробляють виплати і нараховують інші винагороди фізичним особам, повинні перерахувати до страхових фондів 26 відсотків внесків за кожного працівника із суми, що не перевищує 415 000 руб., Яка обчислюється наростаючим підсумком з початку календарного року (ч. 4 ст . 8 і ст. 10 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). Повторимося, що використання регресивної шкали не передбачено. А якщо виплати на користь працівника перевищать 415 000 руб. (Розрахованих наростаючим підсумком з початку року), то страхові внески з суми перевищення стягуватися не будуть.
У 2010 р. загальна сума страхових внесків залишиться незмінною (в розмірі 20 відсотків) для організацій і індивідуальних підприємців, які є сільськогосподарськими товаровиробниками або мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони (п. 1 ч. 2 ст. 57 Федерального закону від 24.07 .2009 N 212-ФЗ). Причому згідно з пп. 1 п. 2 ст. 33 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ для осіб 1966 року народження і старше передбачено, що вся сума пенсійних внесків (15,8 відсотка) перераховується на фінансування страхової частини трудової пенсії, а для осіб 1967 року народження і молодше внески розподіляються наступним чином: 9,8 відсотка - на страхову і 6 відсотків - на накопичувальну частину трудової пенсії.
Знижений тариф (у порівнянні з очікуваним в 2011 р.) встановлено для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують УСН або сплачують ЕНВД. У 2010 р. вони повинні заплатити страховий внесок тільки в ПФР за ставкою 14 відсотків (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). Відповідно до пп. 2 п. 2 ст. 33 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ щодо осіб 1966 року народження і старше передбачено, що внески повністю (14 відсотків) перераховуються на фінансування страхової частини трудової пенсії, а для осіб 1967 року народження і молодше внески розподіляються так: 8 відсотків - на страхову і 6 відсотків - на накопичувальну частину трудової пенсії.
Аналогічний тариф (14 відсотків у ПФР) у 2010 р. застосовують особи, які використовують працю інвалідів, а також громадські організації інвалідів. Нагадаємо, що раніше в ст. 239 НК РФ була встановлена ​​пільга по ЕСН для платників податків, які виробляють виплати фізособам-інвалідам, а також для громадських організацій інвалідів і установ, створених для досягнення освітніх, культурних, наукових та інших соціальних цілей, власниками майна яких є громадські організації інвалідів: не обкладалися ЕСН виплати кожному працівнику-інваліду в межах 100 000 крб. Згідно з п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ (аналогічно правилом пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, що застосовувався для цілей ЄСП) знижений тариф не поширюється на платників, які займаються виробництвом або реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до переліку, затвердженого Постановою Уряду РФ від 28.09.2009 N 762. Даний перелік повністю ідентичний застосовувався раніше для цілей ЕСН (див. Постанова Уряду РФ від 22.11.2000 N 884). У ньому вказані автомобільні шини, продукція кольорової та чорної металургії (крім вторсировини і металовиробів), дорогоцінні камені і дорогоцінні метали, хутряні вироби, ікра осетрових і лососевих риб, делікатесна продукція з цінних видів риб і морепродуктів, кілька інших видів товарів.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують ЕСХН, повинні перераховувати 10,3 відсотка внесків в ПФР (п. 3 ч. 2 ст. 57 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). Згідно з пп. 3 п. 2 ст. 33 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ для осіб 1966 року народження і старше передбачено, що вся сума пенсійних внесків (10,3 відсотка) перераховується на фінансування страхової частини трудової пенсії, а для осіб 1967 року народження і молодше внески розподіляються наступним чином: 4,3 відсотка - на страхову і 6 відсотків - на накопичувальну частину трудової пенсії.

4.4 Порядок подання звітності платниками страхових внесків, які проводять виплати фізичним особам
З 2010 р. платники, що виробляють виплати фізичним особам, подають розрахунки по страхових внесках до територіальних органів ПФР та ФСС (за місцем свого обліку). Причому розрахунок за внесками на обов'язкове пенсійне страхування та на обов'язкове медичне страхування (в ПФР) представляється до 1-го числа другого календарного місяця, наступного за звітним періодом (тобто до 1 травня, 1 серпня, 1 листопада та 1 лютого наступного року відповідно), за формою РСВ-1 ПФР, затвердженої Наказом Міністерства охорони здоров'я України від 12.11.2009 N 894н. Термін здачі розрахунків по внесках на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством (до ФСС) залишився колишнім - до 15-го числа календарного місяця, наступного за завершеним кварталом, тобто до 15 квітня, 15 липня, 15 жовтня, 15 січня наступного року (ч. 9 ст. 15 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). Дані розрахунки представляються за формою-4 ФСС РФ, затвердженої Наказом Міністерства охорони здоров'я України від 06.11.2009 N 871н. Як зазначалося раніше, звітними періодами визнаються I квартал, півріччя, дев'ять місяців календарного року і календарний рік (він же - розрахунковий період) (ст. 10 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). Необхідно зазначити, що подання розрахунків окремо за підсумками розрахункового періоду (календарного року) не передбачено. Отже, звітувати по страхових внесках платник зобов'язаний чотири рази на рік в зазначені терміни.
У 2010 р. платники, середньооблікова чисельність працівників яких за попередній календарний рік становить понад 100 осіб, а також новостворені організації, у яких кількість співробітників перевищує встановлену межу, подають розрахунки тільки в електронній формі з електронним цифровим підписом (ст. 61 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). З 2011 р. зазначене обмеження чисельності співробітників буде знижено з 100 до 50 осіб (ч. 10 ст. 15 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Порядок подання розрахунків відокремленими підрозділами, які мають окремий баланс, розрахунковий рахунок і нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, не змінений. Так само, як і в період сплати ЄСП, зазначені відокремлені підрозділи виконують обов'язки організації зі сплати страхових внесків та поданням розрахунків за місцем свого знаходження (ч. 11 ст. 15 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Змінено термін подання звітності у разі припинення діяльності організації (у зв'язку з ліквідацією) або індивідуального підприємця (ч. 15 ст. 15 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ). Якщо до 2010 р. її необхідно було направляти протягом п'яти днів після подачі до реєструючого органу заяви про припинення діяльності (п. 9 ст. 243 НК РФ), то тепер розрахунки представляються до дня подання зазначеної заяви.
Ще одне важливе доповнення до ст. 15 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ стосується сплати страхових внесків, а також подання розрахунків у разі реорганізації організації: правонаступники зобов'язані перерахувати внески та подати розрахунки за реорганізоване юрособа незалежно від того, чи були їм відомі до завершення реорганізації факти або обставини невиконання або неналежного виконання реорганізованим особою зобов'язань зі сплати страхових внесків.
Встановлений у ст. 17 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ порядок внесення змін до розрахунку при виявленні факту невідображення (неповноти відображення) відомостей, а також помилок, що приводять і не призводять до заниження сум страхових внесків, у цілому повторює загальновстановлений порядок зміни податкових декларацій (ст . 81 НК РФ). У відношенні страхових внесків (ст. 17 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ), на відміну від податків (п. 3 ст. 81 НК РФ), не передбачено звільнення від відповідальності, якщо уточнена декларація подана після закінчення терміну подачі реєстраційної , але до закінчення терміну сплати податку і до того, як податкові органи виявили помилку або призначили виїзну перевірку.
4.5 Терміни подання звітності для індивідуального (персоніфікованого) обліку
Федеральним законом від 24.07.2009 N 213-ФЗ внесені зміни у Федеральний закон від 01.04.1996 N 27-ФЗ "Про індивідуальний (персоніфікованому) обліку в системі обов'язкового пенсійного страхування". У 2010 р. звітними періодами зізнаються півріччя і календарний рік, відповідно, відомості про застрахованих осіб страхувальнику необхідно подати до ПФР до 1 серпня 2010 р. і 1 лютого 2011 (п. 12 ст. 37 Федерального закону від 24.07.2009 N 213 -ФЗ). А з 2011 р. відомості повинні будуть подаватися щокварталу до 1 травня, 1 серпня, 1 листопада та 1 лютого наступного року відповідно (п. 2 ст. 11 Федерального закону від 01.04.1996 N 27-ФЗ). Нагадаємо, що до 2010 р. відомості про кожну застраховану особу страхувальник представляв один раз на рік не пізніше 1 березня.

Глава 5. Документальні перевірки підприємств, організацій, установ податковими органами
Податкові органи проводять такі види податкових перевірок платників податків, платників зборів та податкових агентів:
1) камеральні податкові перевірки;
2) виїзні податкові перевірки.
Метою камеральної та виїзної податкових перевірок є контроль за дотриманням платником податків, платником зборів або податковим агентом законодавства про податки і збори.
5.1 Камеральна податкова перевірка
Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій (розрахунків) та документів, поданих платником податків, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу.
Камеральна податкова перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації (розрахунку) та документів, які повинні додаватися до податкової декларації (розрахунку), у відповідності з Податковим Кодексом.
Якщо камеральної податковою перевіркою виявлені помилки в податковій декларації (розрахунку) і (або) протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, або виявлені невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, що містяться в документах, наявних у податкового органу, і одержаних ним у ході податкового контролю, про це повідомляється платника податків з вимогою подати протягом п'яти днів необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений термін.
Платник податків, який представляє в податковий орган пояснення щодо виявлених помилок у податковій декларації (розрахунку) і (або) протиріч між відомостями, що містяться у поданих документах, має право додатково подати до податкового органу виписки з регістрів податкового та (або) бухгалтерського обліку та (або) інші документи, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації (розрахунок).
Особа, що проводить камеральну податкову перевірку, зобов'язана розглянути подані платником податків пояснення та документи. Якщо після розгляду поданих пояснень і документів або при відсутності пояснень платника податку податковий орган встановить факт вчинення податкового правопорушення або іншого порушення законодавства про податки і збори, посадові особи податкового органу зобов'язані скласти акт перевірки.
При проведенні камеральних податкових перевірок податкові органи вправі також витребувати у встановленому порядку у платників податків, що використовують податкові пільги, документи, що підтверджують право цих платників податків на ці податкові пільги.
При проведенні камеральної податкової перевірки податковий орган не має права витребувати у платника податків додаткові відомості та документи.
При подачі податкової декларації з податку на додану вартість, у якій заявлено право на відшкодування податку, камеральна податкова перевірка проводиться з урахуванням особливостей, передбачених цим пунктом, на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків відповідно до цього Кодексу.
Податковий орган має право витребувати у платника податків документи, що підтверджують правомірність застосування податкових відрахувань.
При проведенні камеральної податкової перевірки стосовно податків, пов'язаних з використанням природних ресурсів, податкові органи мають право витребувати у платника податків документи, що є підставою для обчислення і сплати таких податків.
5.2 Виїзна податкова перевірка
Виїзна податкова перевірка проводиться на території (у приміщенні) платника податків на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу.
У випадку, якщо у платника податків відсутня можливість надати приміщення для проведення виїзної податкової перевірки, виїзна податкова перевірка може проводитися за місцем знаходження податкового органу.
Рішення про проведення виїзної податкової перевірки виносить податковий орган за місцем знаходження організації або за місцем проживання фізичної особи, якщо інше не передбачено цим пунктом.
Самостійна виїзна податкова перевірка філії або представництва проводиться на підставі рішення податкового органу за місцем знаходження відособленого підрозділу.
Рішення про проведення виїзної податкової перевірки має містити такі відомості:
1) повне та скорочене найменування або прізвище, ім'я, по батькові платника податків;
2) предмет перевірки, тобто податки, правильність обчислення і сплати яких підлягає перевірці;
3) періоди, за які проводиться перевірка;
4) посади, прізвища та ініціали співробітників податкового органу, яким доручається проведення перевірки.
Форма рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки затверджується федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
Виїзна податкова перевірка щодо одного платника податків може проводитися по одному або декільком податкам.
Предметом виїзної податкової перевірки є правильність обчислення і своєчасність сплати податків.
У рамках виїзної податкової перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення перевірки.
Податкові органи не мають права проводити дві і більше виїзні податкові перевірки за одним і тим же податків за один і той же період.
Податкові органи не мають права проводити відносно одного платника податків більше двох виїзних податкових перевірок протягом календарного року, за винятком випадків прийняття рішення керівником федерального органу виконавчої влади, уповноваженого з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, про необхідність проведення виїзної податкової перевірки платника податків понад зазначеного обмеження.
При визначенні кількості виїзних податкових перевірок платника податків не враховується кількість проведених самостійних виїзних податкових перевірок його філій і представництв.
Виїзна податкова перевірка не може тривати більше двох місяців. Зазначений термін може бути продовжений до чотирьох місяців, а у виняткових випадках - до шести місяців.
Підстави і порядок продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки встановлюються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
У рамках виїзної податкової перевірки податковий орган має право перевіряти діяльність філій та представництв платника податків.
Податковий орган має право проводити самостійну виїзну податкову перевірку філій і представництв з питань правильності обчислення та своєчасності сплати регіональних і (або) місцевих податків.
Податковий орган, що проводить самостійну виїзну перевірку філій і представництв, не має права проводити відносно філії або представництва дві і більше виїзні податкові перевірки за одним і тим же податків за один і той же період.
Податковий орган не має права проводити відносно однієї філії або представництва платника податків більше двох виїзних податкових перевірок протягом одного календарного року.
При проведенні самостійної виїзної податкової перевірки філій і представництв платника податків термін перевірки не може перевищувати один місяць.
Термін проведення виїзної податкової перевірки обчислюється з дня винесення рішення про призначення перевірки і до дня складання довідки про проведену перевірку.
Керівник (заступник керівника) податкового органу має право призупинити проведення виїзної податкової перевірки для:
1) витребування документів (інформації) відповідно до пункту 1 статті 93.1 цього Кодексу;
2) отримання інформації від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів України;
3) проведення експертиз;
4) перекладу на російську мову документів, поданих платником податків на іноземній мові.
Призупинення проведення виїзної податкової перевірки допускається не більше одного разу по кожній особі, у якого вимагаються документи.
Призупинення та поновлення провадження виїзної податкової перевірки оформляються відповідним рішенням керівника (заступника керівника) податкового органу, що проводить зазначену перевірку.
Загальний термін призупинення проведення виїзної податкової перевірки не може перевищувати шести місяців. У разі, якщо перевірка була припинена і протягом шести місяців податковий орган не зміг отримати необхідну інформацію від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів Російської Федерації, термін призупинення зазначеної перевірки може бути збільшений на три місяці.
На період дії терміну призупинення проведення виїзної податкової перевірки припиняються дії податкового органу щодо витребування документів у платника податків, якому в цьому випадку повертаються всі оригінали, витребувані при проведенні перевірки, за винятком документів, отриманих в ході проведення виїмки, а також призупиняються дії податкового органу на території (у приміщенні) платника податків, пов'язані із зазначеною перевіркою.
Повторної виїзний податкової перевіркою платника податків визнається виїзна податкова перевірка, що проводиться незалежно від часу проведення попередньої перевірки за тим же податках і за той же період.
При проведенні повторної виїзний податкової перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення повторної виїзний податкової перевірки.
Повторна виїзна податкова перевірка платника податків може проводитися:
1) вищим податковим органом - в порядку контролю за діяльністю податкового органу, що проводив перевірку;
2) податковим органом, раніше проводив перевірку, на підставі рішення його керівника (заступника керівника) - у разі подання платником податків уточненої податкової декларації, в якій вказана сума податку в розмірі, меншому раніше заявленого. У рамках цієї переоцінки виїзної податкової перевірки перевіряється період, за який представлена ​​уточнена податкова декларація.
Якщо при проведенні повторної виїзний податкової перевірки виявлено факт здійснення платником податку податкового правопорушення, яке не було виявлено при проведенні початкової виїзної податкової перевірки, до платника податків не застосовуються податкові санкції, за винятком випадків, коли невиявлення факту податкового правопорушення при проведенні початкової податкової перевірки стало результатом змови між платником податків і посадовою особою податкового органу.
Виїзна податкова перевірка, що здійснюється в зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації-платника податків, може проводитися незалежно від часу проведення та предмета попередньої перевірки. При цьому перевіряється період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення перевірки.
Платник податків зобов'язаний забезпечити можливість посадових осіб податкових органів, які проводять виїзну податкову перевірку, ознайомитися з документами, пов'язаними з обчисленням і сплатою податків.
При проведенні виїзної податкової перевірки у платника податків можуть бути витребувані необхідні для перевірки документи.
Ознайомлення посадових осіб податкових органів з оригіналами документів допускається лише на території платника податків, за винятком випадків проведення виїзної податкової перевірки за місцем знаходження податкового органу.
При необхідності уповноважені посадові особи податкових органів, що здійснюють виїзну податкову перевірку, можуть проводити інвентаризацію майна платника податків, а також проводити огляд виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування.
За наявності у здійснюють виїзну податкову перевірку посадових осіб достатніх підстав вважати, що документи, які свідчать про скоєння правопорушень, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені, проводиться виїмка цих документів.
В останній день проведення виїзної податкової перевірки перевіряючий зобов'язаний скласти довідку про проведену перевірку, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення, і вручити її платнику податків або його представникові.
У разі, якщо платник податків (його представник) ухиляється від отримання довідки про проведену перевірку, зазначена довідка надсилається платнику податків рекомендованим листом поштою.
5.3 Загальні вимоги, які пред'являються до протоколу, складеного при виробництві дій щодо здійснення податкового контролю
1. У випадках, передбачених цим Кодексом, при проведенні дій по здійсненню податкового контролю складаються протоколи. Протоколи складаються російською мовою.
2. У протоколі зазначаються:
1) його найменування;
2) місце і дата виробництва конкретної дії;
3) час початку та закінчення дії;
4) посаду, прізвище, ім'я, по батькові особи, яка склала протокол;
5) прізвище, ім'я, по батькові кожної особи, учасника в дії або присутній під час його проведення, а в необхідних випадках - його адресу, громадянство, відомості про те, чи володіє він російською мовою;
6) зміст дії, послідовність його проведення;
7) виявлені при виробництві дії істотні для справи факти та обставини.
3. Протокол прочитується усіма особами, що брали участь у виробництві дії чи присутніми при його проведенні. Зазначені особи мають право робити зауваження, які підлягають внесенню до протоколу або залученню до справи.
4. Протокол підписується посадовою особою податкового органу, а також усіма особами, що брали участь у виробництві дії чи присутніми при його проведенні.
5. До протоколу додаються фотографічні знімки і негативи, кінострічки, відеозапису та інші матеріали, виконані при виробництві дії.
5.4 Оформлення результатів податкової перевірки
За результатами виїзної податкової перевірки протягом двох місяців з дня складання довідки про проведену виїзної податкової перевірки уповноваженими посадовими особами податкових органів повинен бути складений у встановленій формі акт податкової перевірки.
У разі виявлення порушень законодавства про податки і збори в ході проведення камеральної податкової перевірки посадовими особами податкового органу, які проводять зазначену перевірку, повинен бути складений акт податкової перевірки за встановленою формою протягом 10 днів після закінчення камеральної податкової перевірки.
Акт податкової перевірки підписується особами, які проводили відповідну перевірку, і особою, щодо якого проводилася ця перевірка (його представником).
Про відмову особи, щодо якого проводилася податкова перевірка, або його представника підписати акт робиться відповідний запис в акті податкової перевірки.
В акті податкової перевірки вказуються:
1) дата акту податкової перевірки. Під вказаною датою розуміється дата підписання акта особами, які проводили цю перевірку;
2) повне та скорочене найменування або прізвище, ім'я, по батькові особи, що перевіряється. У разі проведення перевірки організації за місцем знаходження її відокремленого підрозділу крім найменування організації вказуються повне і скорочене найменування перевіряється відокремленого підрозділу та місце його знаходження;
3) прізвища, імена, по батькові осіб, які проводили перевірку, їх посади із зазначенням найменування податкового органу, який вони представляють;
4) дата і номер рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки (для виїзної податкової перевірки);
5) дата подання до податкового органу податкової декларації та інших документів (для камеральної податкової перевірки);
6) перелік документів, представлених перевіряється особою в ході податкової перевірки;
7) період, за який проведено перевірку;
8) найменування податку, щодо якого проводилася податкова перевірка;
9) дати початку і закінчення податкової перевірки;
10) адреса місця знаходження організації або місця проживання фізичної особи;
11) відомості про заходи податкового контролю, проведених при здійсненні податкової перевірки;
12) документально підтверджені факти порушень законодавства про податки і збори, виявлені в ході перевірки, або запис про відсутність таких;
13) висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень і посилання на статті цього Кодексу, у разі якщо цим Кодексом передбачена відповідальність за дані порушення законодавства про податки і збори.
Форма та вимоги до складання акту податкової перевірки встановлюються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
Акт податкової перевірки повинен бути вручений особі, щодо якого проводилася перевірка, або його представнику під розписку або переданий іншим способом, що свідчить про дату його отримання зазначеною особою (його представником).
У разі, якщо особа, щодо якого проводилася перевірка, або його представник ухиляються від отримання акта податкової перевірки, цей факт відображається в акті податкової перевірки, та акт податкової перевірки надсилається поштою рекомендованим листом за місцем знаходження організації (відокремленого підрозділу) або місцем проживання фізичної особи. У разі направлення акту податкової перевірки поштою рекомендованим листом датою вручення цього акта вважається шостий день після відправлення рекомендованого листа.
Особа, щодо якого проводилася податкова перевірка (його представник), у разі незгоди з фактами, викладеними в акті податкової перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючих протягом 15 днів з дня отримання акту податкової перевірки має право подати до відповідного податкового органу письмові заперечення за вказаною акту в цілому або по його окремих положень. При цьому платник податків має право додати до письмових заперечень чи узгоджений термін передати до податкового органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість своїх заперечень.

Список використаної літератури:
1. Іванова О.В Про оцінку ефективності податкового контролю [Текст] / / Фінанси .- 2008 .- № 1
2. Податковий контроль: податкові перевірки та виробництво за фактами податкових правопорушень [Текст] / Под ред. Ю.Ф. Кваші .- М. - Фінанси і статистика .- 2008.
3. Ногіна О.А. Податковий контроль: питання теорії. [Текст]. - Спб. -ПИТЕР. - 2008.
4. Паригін В.А. Податки та оподаткування [Текст] - М.: Видавництво «Ексмо», 2008
5. Постанова від 2 лютого 2010 р. N 36 «Про встановлення коефіцієнта індексації розміру щомісячної страхової виплати по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань»
6. Лист від 3 лютого 2010 р. N ШС-22-3/84 @ «Про порядок застосування окремих положень глав 26.1 і 26.2 Податкового Кодексу РФ»
7. Наказ від 29 грудня 2009 р. N 145н «Про затвердження форми податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб і порядку її заповнення»
8. Караваєва І.В Про тенденції зміни в податковій сфері. [Текст]. / / Фінанси .- 2008 .- № 5
9. Федеральний закон «Про страхові внески до пенсійного фонду РФ, фонд соціального страхування РФ, ФФОМС і територіальні фонди ОМС» від 24.07.2009 N 212-ФЗ,
10. Федеральний закон «Про внесення змін в окремі законодавчі акти РФ і визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів у зв'язку з прийняттям ФЗ« Про страхові внески до ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС РФ і ТФОМС »від 24.07.2009 N 213-ФЗ

Додаток 1
РІШЕННЯ N 28
Про проведення виїзної податкової перевірки
м. Ялуторовськ 3 травня 2008
На підставі статей 31 і 89 частини першої Податкового кодексу
Російської заступник керівника ИФНС Росії по місту Ялуторовська, радника державної цивільної служби РФ 2 класу Петрова Т.В
ВИРІШИЛА:
1. Призначити перевірку ТОВ «Авіатор» ІПН 7252001522 КПП 725201001.
з питань дотримання податкового та валютного законодавства відповідно до ст. 23 Закону від 10.12.2003 року № 173 - ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль", правильності обчислення, утримання, сплати і перерахування до бюджету: податку на додану вартість, податку на прибуток, податку на майно підприємств, ЄСП, транспортного податку за період з 04.10.2006 року по 31.12.2007 року, податку на доходи фізичних осіб за період з 04.10.2006 року по 30.04.2008 року, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування за період з 04.10.2006 року по 31.12.2007 року.
2. Доручити проведення перевірки головному держподатінспектору ИФНС Росії по місту Ялуторовськ, раднику державної цивільної служби РФ 3 класу Сидорової А.Н, і головному держподатінспектору, референту державної служби 1 класу ИФНС Росії з Ялуторовського району міста Ялуторовська Семенової Л.В.
Керівник (заступник керівника) ИФНС Росії з Ялуторовського району міста Ялуторовська
радник державної цивільної
служби РФ 2 класу Петрова Т.В
З рішенням про проведення виїзної директор ТОВ «Авіатор»
податкової перевірки ознайомлений: Кузьмін В.М.

Додаток 2
АКТ № 280
Камеральна податкова перевірка
Іванов Іван Іванович
(П.І.Б. фізичної особи, ІПН)
ІПН 725200058370
м. Ялуторовськ 25.05.2008г
(Місце складання)
Мною, Петрової Ганною Семенівною, держподатінспектору ИФНС Росії з Ялуторовського району міста Ялуторовська, проведена камеральна податкова перевірка первинної податкової декларації 3-ПДФО за 2007 рік Іванова Івана Івановича ІПН 725200058370, представленої 28.04.2008 в ИФНС Росії з Ялуторовського району міста Ялуторовська 302026, м. Ялуторовськ, вул. Моріса, 24. Реєстраційний номер податкової декларації та інших документів № 1397124
Перевірка проведена у відповідності з Податковим кодексом Російської Федерації, іншими актами законодавства про податки і збори.
1. Загальні положення
1.1 Перевірка розпочата 28.04.2008г. закінчена 25.05.2008г.
1.2 Місце проживання фізичної особи:
302005, Росія, Тюменська область, м. Ялуторовськ, вул. Миру, д. 56, кв. 18
1.3 Ця камеральна податкова перевірка проведена на основі податкової декларації 3-ПДФО за 2007 рік.
2. Справжньою перевіркою встановлено наступне:
Відповідно до ст. 221 НК РФ, платник податків має право на отримання професійних податкових відрахувань у сумі фактично вироблених ним та документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів. При цьому склад зазначених витрат, які приймаються до відрахуванню, визначається платником податку самостійно відповідно до гл. 25 НК РФ «Податок на прибуток».
Матеріальні витрати визначаються відповідно до ст. 254 НК РФ.
Відповідно до ст. 254 НК РФ, до складу матеріальних витрат входять витрати платника податку на придбання сировини і матеріалів у виробництво.
У порушенні ст. 221 та ст. 254 НК РФ, до складу матеріальних витрат
включені витрати, не використані у виробництві за рахунками-фактурами.
Представлена ​​рахунок-фактура № 9 / 0000024731 від 20.12.2006г. за дизельне паливо в кількості 6,8 т. на суму 76068 руб. рахунок-фактура за добрива № Н-1354 25.12.2006 в кількості 9,6 т. на суму 56136 руб. і рахунок-фактура № Н-135Ч 25.12.2006 р. за добрива в кількості 9,6 т. на суму 56136 руб. (Відсутні акти на списання).
Крім того, в порушення вищезгаданої статті включена до витрата сума 13892 руб. за актом № 5 від 21.04.2007 р. за межування земельної ділянки. За ІП Івановим І.І. земельної ділянки не значиться.
Всього видатки завищені на суму 202231 крб., Що призвело до заниження податку в сумі 26290 руб. Платником податків необгрунтовано зменшено авансові платежі на суму 1207 крб. по терміну 15.01.2008г. Разом донараховано 27497 руб.
За несплату до бюджету податку на доходи фізичних осіб відповідно до ст. 75 НК РФ нараховані пені в сумі -145,18 руб.
3. Висновки і пропозиції перевіряючого щодо усунення виявлених порушень.
Залучити ІП Іванова Івана Івановича до податкової відповідальності, передбаченої: п. 1 ст. 122 НК РФ
У разі незгоди з фактами, викладеними в цьому акті камеральної податкової перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючого Ви маєте право подати протягом 15 днів з дня отримання цього акта в ИФНС Росії з Ялуторовського району міста Ялуторовська письмові заперечення за вказаною акту в цілому або по його окремих положень. При цьому Ви має право додати до письмових заперечень і в узгоджений термін передати в ИФНС Росії з Ялуторовського району міста Ялуторовська документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість заперечень.
Підпис особи, яка проводила Підпис індивідуального перевірку: підприємця держподатінспектору ИФНС Росії з Ялуторовського району міста Ялуторовська
____________ _________________ _____________ ________________
(Підпис) (П.І.Б.) (підпис) (П.І.Б.)
Примірник акта отримав:
_____________________________________________________________
(П.І.Б. фізичної особи)
_____________ __________________
(Дата) (підпис)

Додаток 3
АКТ № 41
виїзної податкової перевірки Товариства з обмеженою
відповідальністю «Авіатор» (ТОВ «Авіатор»)
ІПН 7252001522 КПП 725201001
г.Ялуторовск 6 червня 2008
Мною, головним держподатінспектору ИФНС Росії з Ялуторовського району міста Ялуторовська, радником державної цивільної служби РФ 3 класу Сидорової А.Н, і головним держподатінспектору, референтом державної служби 1 класу ИФНС Росії з Ялуторовського району міста Ялуторовська Семенової Л.В. на підставі рішення заступника керівника ИФНС Росії з Ялуторовського району міста Ялуторовська, радника державної цивільної служби РФ 2 класу Петрової Т.В. № 28 від 3 травня 2008 року проведено комплексну виїзна податкова перевірка ТОВ «Авіатор» з питань дотримання податкового та валютного законодавства відповідно до ст. 23 Закону від 10.12.2003 року № 173 - ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль", правильності обчислення, утримання, сплати і перерахування до бюджету: податку на додану вартість, податку на прибуток, податку на майно підприємств, ЄСП, транспортного податку за період з 04.10.2006 року по 31.12.2007 року, податку на доходи фізичних осіб за період з 04.10.2006 року по 30.04.2008 року, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування за період з 04.10.2006 року по 31.12.2007 року.
Перевірка проведена у відповідності з Податковим Кодексом РФ (далі-НК РФ) та іншими законодавчими актами про податки збори.
1. Загальні положення:
1.1. Перевірка розпочата 03.05.2008 р. - закінчена 02.06.2008 року.
1.2. У періоді, що перевіряється у відповідності з наказами по кадровому складу ТОВ «Авіатор» посадовими особами були:
- Директор - Кузьмін В.М.,
- Головний бухгалтер - він же. (Додаток № 1 - виписка з ЕГРЮ на 1 аркуші).
1.3. ТОВ «Авіатор»:
1.3.1. Зареєстровано в державному реєстраційному комітеті 04.10.2005 року за № 000261095.
1.3.2. Поставлено на податковий облік в інспекції 04.10.2005 року має свідоцтво про постановку на облік в податковому органі.
1.3.3. У періоді, що перевіряється здійснювало оптову реалізацію запасних частин до сельскохозяственним машинам.
1.3.4. Статутний капітал складає 10 000 руб., Засновником є ​​Кузьмін В.М.
1.3.5.В періоді, що перевіряється представництв, філій, дочірніх підприємств не мало.
1.3.6. У періоді, що перевіряється торгових точок не мало.
1.3.7. Має юридична адреса: м. Ялуторовськ, вул. Комсомольська, буд.34
1.3.8. Згідно з наказом «Про облікову політику» підприємство використовувало метод визнання доходів для обчислення ПДВ «по оплаті», з податку на прибуток доходи і витрати визначалися «за методом нарахування».
1.4. Ця податкова перевірка проведена вибірковим методом перевірки всіх представлених документів: наказів з фінансово-господарської діяльності, договорів, установчих документів, рахунків-фактур, платіжних документів, розрахунково-платіжних відомостей по заробітній платі, книг продажів і покупок. Книга покупок і книга продажів за жовтень 2006 на перевірку не представлені.
Справжньою податковою перевіркою встановлено наступне:
1. Перевірка правильності визначення фінансово-господарських показників, відображених організацією у ф. № 2 «Звіт про фінансові результати» за даними бухгалтерського обліку.
1.1. За 2006 рік.
У формі № 2 «Звіт про фінансові результати» за 2006 рік організацією показана виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг у сумі 22 089 394 руб.,
по стор 020 ф. № 2 показана собівартість проданих товарів (робіт, послуг) 21974554 крб.,
по р. 030 комерційні витрати 92 534 руб.,
по ряд. 070 відсотки до сплати 7079 руб.,
по ряд. 090 інші операційні доходи - 7270955 крб.,
по стор 100 інші операційні витрати - 7270955 крб.
по стор 130 - позареалізаційні витрати - 4 801 руб.
З урахуванням вищеназваних доходів і витрат за даними бухгалтерського обліку за 2006 рік організацією визначено прибуток у сумі 10 426 руб. (2089394 крб. - 21974554 руб .- 92 534 тис. руб. - 7079 ру6. + 7270955 крб. - 7270955 руб .- 4801 руб.).
Перевіркою первинних бухгалтерських документів: рахунків-фактур, накладних на відпуск товарів встановлено, що виручка від реалізації товарів, послуг за 2006 рік склав 22089394 руб., Що відповідаємо даними, показаним організацією у ф. № 2 «Звіт про фінансові результати» за 2006року
Перевіркою рахунків-фактур на придбання товарів, платіжних документів, встановлено, що:
- Собівартість проданих товарів (робіт, послуг) склала 21974554 руб., Що відповідає даним, показаним організацією у ф. № 2,. комерційні витрати склали 92 534 руб., як і зазначено організацією у ф. № 2.
- Відсотки до сплати - 7079 руб., Як і зазначено у ф. № 2;. інші операційні доходи -7270955 руб., як і відображено організацією у ф. № 2 «Звіт про фінансові результати», і являють собою виручку від реалізації цінних паперів;
- Інші операційні витрати - 7270955 крб., Як і зазначено організацією у ф. № 2, і являють собою вартість реалізованих цінних паперів;
- Позареалізаційні витрати - 4 801 руб., Як і зазначено організацією у ф. № 2.
Таким чином, в ході перевірки встановлено, що за даними бухгалтерського обліку за 2006 рік організацією отримано прибуток у сумі 10 426 руб.
Перевіркою не встановлено порушень у визначенні прибутку з метою бухгалтерського обліку.
1.2. За 2007 рік.
У формі № 2 «Звіт про фінансові результати» за 2007 рік організацією показана виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг в сумі 115300 тис. крб.,
по стор 020 ф. № 2 показана собівартість проданих товарів (робіт, послуг) 114 435 тис. руб.,
по р. 030 комерційні витрати 282 тис. руб.,
по ряд. 070 відсотки до сплати 117 тис. руб.,
по ряд. 090 інші операційні доходи-43 937 тис. руб.,
по стор 100 інші операційні витрати - 43958 тис. руб.
З урахуванням вищеназваних доходів і витрат за даними бухгалтерського обліку за 2007 рік організацією визначено прибуток в сумі 445 тис. руб. (115 300 тис. руб. -114 435 тис. руб. - 282 тис. руб. - 117 тис. руб. +43 937 тис. руб .- 43 958 руб.).
Перевіркою первинних бухгалтерських документів: рахунків-фактур, накладних на відпуск товарів встановлено, що виручка від реалізації товарів, послуг за 2006 рік склала 115 300 тис. руб., Що відповідає записам у книгах продажу та даними, показаним організацією у ф, № 2 « Звіт про прибутки та збитки »за 2007рік.
Перевіркою рахунків-фактур на придбання товарів, платіжних документів, встановлено, що:
- Собівартість проданих товарів (робіт, послуг) склала 114 1943 руб., Що відповідає даним, показаним організацією у ф. № 2;
- Комерційні витрати склали 282 тис. руб. як і зазначено організацією у ф. № 2;
- Відсотки до сплати -117 тис. руб., Як і зазначено у ф. № 2;
- Інші операційні доходи 43 937 тис. руб., Як і відображено організацією у ф. № 2 «Звіт про фінансові результати»;
- Інші операційні витрати - 43 958 тис. руб., Як і зазначено організацією у ф. № 2.
Таким чином, в ході перевірки встановлено, що за даними бухгалтерського обліку за 2007 рік організацією отримано прибуток у сумі 445 тис. руб.
Перевіркою не встановлено порушень у визначенні прибутку з метою бухгалтерського обліку.
2. Перевірка правильності визначення оподатковуваних оборотів, обчислення податків та інших обов'язкових платежів до бюджетів і державні позабюджетні фонди
2.1. Податок на прибуток.
У періоді, що перевіряється організація була платником податку на прибуток відповідно до ст. 246 НК РФ. З метою організації податкового обліку доходів і витрат, що враховуються при нарахуванні податку на прибуток в організації прийнята облікова політика для цілей оподаткування затверджена директором ТОВ «Авіатор».
Згідно облікової політики доходи від реалізації товарів, робіт, послуг, визначаються за методом нарахування, тобто датою отримання доходів є дата відвантаження товарів, робіт, послуг; облік витрат ведеться також за методом нарахування. Перевіркою правильності обчислення податку на прибуток встановлено наступне:
2.1.1. За 2006 рік.
У податковій декларації з податку на прибуток за 2006 рік організацією показані:
- Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) у сумі 22089394 крб.,
- Витрати, які зменшують суму доходів від реалізації товарів у сумі 22067088 крб., З них:
- Витрати на оплату праці 67 905 руб.,
- Інші витрати 24 629 руб., З них суми податків і зборів, нараховані в порядку, встановленому законодавством - 8149 руб., Інші витрати - 16 480 руб.,
- Вартість реалізованих покупних товарів 21974554 руб.
- Позареалізаційні витрати - 10 129 руб.
З урахуванням вищеназваних доходів і витрат в податковій декларації для цілей оподаткування відображена прибуток у сумі 1217 крб., За чинною в періоді, що перевіряється обчислений податок на прибуток у розмірі 2 923 руб.
Перевіркою первинних бухгалтерських документів, встановлено, що доходи від реалізації товарів, (робіт, послуг) склали 22089394 крб., Витрати, пов'язані з витяганням доходів від реалізації товарів, (робіт, послуг) визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ склали 22067088 крб., Як і зазначено організацією в податковій декларації. позареалізаційні витрати - 10 129 руб., як і відображено організацією в податковій декларації.
За даними податкової перевірки за 2006 рік отримано прибуток у сумі 12 177 руб., За ставкою, що діє в періоді, обчислений податок на прибуток у розмірі 2 923 руб. Порушень у визначенні податкової бази та обчисленні податку на прибуток за 2006 рік перевіркою не встановлено.
1.1.2. За 2007 рік.
У податковій декларації з податку на прибуток за 2007 рік організацією показані:
- Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) у сумі 149 464 653 руб.,
- Витрати, які зменшують суму доходів від реалізації товарів у сумі 148 441 029 руб., З них:
- Вартість реалізованих покупних товарів - 107 209 584 руб.,
- Непрямі витрати - 371 445 руб.
- Позареалізаційні витрати -19 932 руб.
З урахуванням вищеназваних доходів і витрат в податковій декларації для цілей оподаткування відображена прибуток у сумі 1003692 крб., За ставкою, що діє в періоді, обчислений податок на прибуток у розмірі 240 886 руб.
Перевіркою первинних і группіровочних бухгалтерських документів, регістрів податкового обліку доходів і витрат від реалізації товарів (робіт, послуг), що враховуються для цілей оподаткування відповідно до гл.25 НК РФ, встановлено, що доходи від реалізації товарів, (робіт, послуг) склали 149 464 653 руб., у т. ч. виручка від реалізації цінних паперів - 41265041 руб.; позареалізаційні доходи 690 255 руб., як і відображено у податковій декларації. Витрати, пов'язані з витяганням доходів від реалізації товарів, (робіт, послуг) визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ склали 148 +441029 руб., У т. ч. витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією цінних паперів - 40860000 руб., Як і відображено в декларації; позареалізаційні витрати склали 19 932 руб.
За даними податкової перевірки за 2007 рік у організації склалася прибуток у сумі 1 003 692 руб., За ставкою 24% слід обчислити податок у розмірі 240 886 руб. Розбіжностей із записами, зробленими організацією в декларації з податку на прибуток за 2007 рік не встановлено.
Відповідно до п. 1 ст. 289 НК РФ платники податків після закінчення кожного звітного та податкового періоду зобов'язані подати до податкового органу податкову декларацію. Організацією представлена ​​в інспекцію податкова декларація з податку на прибуток тільки за 9 міс. 2007 року, де сума обчисленого податку на прибуток вказана в сумі 115 269 руб. Однак, в порушення положень п. 1 ст. 289 НК РФ, ТОВ «Авіатор» у встановлений законодавством термін не представило в інспекцію податкову декларацію з податку на прибуток 2007 року, де сума обчисленого податку на прибуток склала 240 886 руб. За цим фактом головний бухгалтер ТОВ «Авіатор» пояснює: «податкова декларація з податку на прибуток за 2007 рік не була здана через велику завантаженість». Крім того, організацією не проведена повна сплата суми податку за 2007 рік. Згідно виписки з особового рахунку організації з податку на прибуток за 2007 рік встановлена: нараховано податку на прибуток за 2007 рік всього 115 269 руб., В т.ч. у федеральний бюджет - 31 219 руб., до обласного бюджету - 84 050 руб. Зроблено оплату у федеральний бюджет - 48 950 руб., До обласного бюджету - 131 786 руб.
Таким чином, справжньою перевіркою встановлено несплата податку на прибуток за 2007 рік всього в сумі 125 617 руб., У т. ч. у федеральний бюджет - 34 021 руб., До обласного бюджету - 91 596 руб. (Додаток № 2 - копії податкових декларацій за 9 міс. 2006 року, за 2007 рік, виписки з особового рахунку з податку на прибуток, пояснювальна головного бухгалтера на 10 аркушах).
2.2. Податок на додану вартість.
Відповідно до ст. 143 НК РФ за період з 04.10.2006 року по 31.12.2007 року організація була платником податку на додану вартість. На підставі ст. 163 НК РФ, податкові декларації з ПДВ за період, представлялися щомісяця. Відповідно до пп 2 і 3 ст.164 НК РФ оподаткування проводилося за ставкою 18 відсотків.
Пунктом 2 ст. 146 НК РФ встановлено, що об'єктом оподаткування з ПДВ визнаються операції з реалізації на території Російської Федерації товарів, робіт, послуг, а також передача майнових прав. При визначенні податкової бази для обчислення ПДВ виручка від реалізації товарів, робіт, послуг визначається платниками податків на підставі п, 2 ст.153 НК РФ, виходячи з усіх доходів, пов'язаних з розрахунками з оплати реалізованих товарів, робіт, послуг. Обчислення податку на додану вартість по реалізованих товарах, роботах, послугах виробляється у відповідності зі ст. 166 НК РФ, а відповідно до п. 1 ст. 162 НК РФ податкова база збільшується на суми авансових платежів, подученного в рахунок майбутніх поставок товарів.
Платник податків на підставі п.1 ст.171 НК РФ має право зменшити загальну суму податку, обчислену за реалізованих товарів (робіт, послуг) у відповідності зі ст.166 НК РФ на встановлені пунктом 2 ст. 171 НК РФ податкові відрахування. Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг), використовуваних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування з ПДВ. Порядок застосування податкових відрахувань, передбачених ст. 171 НК РФ, встановлений статтею 172 НК РФ. Суми податку, пред'явлені платникові податків податку на додану вартість та сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, підлягають відрахуванню відповідно до пункту 2 ст. 171 НК РФ, при дотриманні наступних умов: наявність рахунку-фактури, наявність факту оприбуткування та оплати придбаних товарів (робіт, послуг). При цьому рахунки-фактури, складені і виставлені постачальниками, повинні бути оформлені у тому порядку, встановленому пунктами 5,6 ст. 169 НК РФ.
Рахунки-фактури, що не відповідають вимогам щодо їх оформлення, встановленим п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, а також правилами оформлення рахунків-фактур встановленим постановою Уряду РФ від 02.12.2000г.
№ 914 «Про затвердження правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках по ПДВ», на підставі п.2 ст. 169 НК РФ не можуть бути підставою для застосування покупцем товарів податкового відрахування по ПДВ.
У ході перевірки рахунків-фактур на реалізацію товарів (робіт, послуг); платіжних документів; договорів з питання правильності визначення податкової бази, яка визначається для обчислення ПДВ по реалізованих товарів (робіт, послуг) порушень не встановлено. Податкова база визначена відповідно до прийнятої облікової політики - «по оплаті» та відповідно до ст. 153, 154, 162 НК РФ.
Разом з тим, в результаті перевірки рахунків-фактур на придбання товарів (робіт, послуг), накладних, платіжних документів з питання застосування податкового відрахування по придбаних товарів (робіт, послуг) відповідно до ст. 171 НК РФ встановлено, що організація неправомірно скористалася податковим вирахуванням з ПДВ за жовтень 2006 року в сумі 67 823 руб. Це призвело до недонарахування і до несплати до бюджету ПДВ за жовтень 2006 року в сумі 67 823 руб.
В уточненій податкової декларації з ПДВ за жовтень 2005 року, представленої в інспекцію 02.10.2007 року, по рядку 020 вказана податкова база в сумі 4319026 крб., За ставкою 18 відсотків з неї обчислений ПДВ - 777 425 крб. По рядку 380 вказана сума ПДВ, що підлягає вирахуванню - 793 725 руб. Відповідно до цієї податкової декларації, сума ПДВ, обчислена до зменшення за жовтень склала 16 300 руб.
За даними податкової перевірки, податкова база для обчислення ПДВ по запчастинах, реалізованим у відповідності з представленими на перевірку рахунками-фактурами за жовтень 2006 року склала 4319026 крб. (Книга продажів за жовтень 2006 року на перевірку не представлена). Сума ПДВ, обчислена з вартості реалізованих запасних частин склала 777 425 руб., Як і відображено у податковій декларації. Однак, сума ПДВ, що підлягає вирахуванню за даними перевірки склала 725 902 руб., Що на 67 323 руб. менше, ніж зазначено в податковій декларації.
При перевірці правомірності застосування податкового відрахування по ПДВ за жовтень 2006 року використані рахунки-фактури на придбання запасних частин, платіжні документи, книга покупок за листопад 2006 року (книга покупок за жовтень 2006 року на перевірку не представлена).
Так, згідно з поданими на перевірку рахунками-фактурами, виписаними постачальниками в жовтні 2006 року ТОВ «Авіатор» придбало запчастин всього на суму 6147 717 крб., У т. ч. ПДВ - 937 787 руб. З них, запчастини за трьома рахунками-фактурами (№ 9237 від 24.10.2006 року на суму 1 000 000 руб., У т. ч. ПДВ - 152 542 руб., № 12600 від 04.10.2006 року на суму 68 817 руб. , у т. ч. ПДВ - 10 498 руб., № 12712 від 13 10.2006 року на суму 320 205 руб., у т. ч. ПДВ - 48 845 руб.) жовтні 2006 року залишилися неоплачені. Оплачені ці рахунки-фактури в листопаді 2005 року, і включені до книги покупок за листопад 2006 року. (Додаток № 3 - копія книги покупок за листопад 2006 року на 2 аркушах).
Виходячи з викладеного, сума ПДВ, що підлягає вирахуванню за жовтень 2006 року - 725 902 руб. (937787 ру.-152542 руб.-10498 руб.-48845 руб.).
2.3. Податок на майно
Відповідно до гл. 30 НК РФ «Податок на майно», введеної Федеральним Законом від 11.11.2003 р., № 139-Ф3 ТОВ «Авіатор» у періоді було платником податку на майно організацій.
Відповідно до ст. 374 НК РФ об'єктом оподаткування визнається рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно, до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
ТОВ «Авіатор» представляло до інспекції «нульові» податкові декларації з податку на майно. У ході перевірки не встановлено наявність об'єкта оподаткування з податку на майно.
2.4. Податок на землю
Обчислення та сплата земельного податку на території Російської Федерації у 2006 році вироблялося відповідно до Закону Російської Федерації від 11.10.1991г. № 1738-1 «Про плату за землю» (з наступними змінами та доповненнями). На підставі ст.1 цього Закону власники землі, землевласники і землекористувачі, крім орендарів, оподатковуються щорічним земельним податком, тобто є платниками цього податку.
У 2007 році обчислення та сплата земельного податку в РФ здійснюється відповідно до Закону Російської Федерації від 29.11.2004г. № 141ФЗ. На підставі ст. 388 гол. 31 НК РФ «Земельний податок» платниками земельного податку є організації, які мають земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.
ТОВ «Авіатор» у 2006-2007 рр.. не був платником земельного податку, тому що не мало у власності або користуванні земельної ділянки.
2.5. Транспортний податок
У періоді, що перевіряється на балансі ТОВ «Авіатор» значилися зареєстровані в ДАІ (ГИБДД) транспортні засоби, які згідно ст.358 НК РФ є об'єктом оподаткування. У податковій декларації за 2006-2007рр. були відображені транспортні засоби в кількості 2 одиниць (легкові).
При звірці інвентарних карток по рахунку 01 «Основні засоби» з даними, відображеними у податкових деклараціях за 2006-2007рр. розбіжностей по кількості автомобілів і їх потужності не встановлено. При перевірці правильності застосування ставки податку в залежності від потужності двигуна і категорії транспортних засобів порушень не встановлено. Порушень в обчисленні транспортного податку не встановлено.
2.6. Водний податок
Відповідно до ст. 333.8 гол. 25.2 НК з 1 січня 2005р. платниками податку є організації, що здійснюють спеціальне і (або) особливу водокористування відповідно до законодавства РФ.
ТОВ «Авіатор» не було платником водних об'єктів, тому що на балансі організації не є водозабірних веж.
2.7. Податок на доходи фізичних осіб
У відповідності зі ст.207 НК РФ платниками податків податку на доходи фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ. Відповідно до п.1. ст.226 Податкового Кодексу РФ ТОВ «Авіатор» є податковим агентом, на якого покладено обов'язок щодо обчислення, утримання та сплату податку на доходи фізичних осіб.
При формуванні податкової бази враховуються всі доходи, одержані як у грошовій, так і в натуральній формі (п.1 ст.210 НК РФ), що підлягають оподаткуванню. Фізичні особи на підставі наданих заяв та довідок відповідно до пп. 3. п.1 ст. 218 НК РФ мають право на застосування стандартних податкових вирахувань у розмірі 400 рублів за кожний місяць податкового періоду на кожного працюючого до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду перевищив 20000руб. і 600 рублів за кожний місяць на кожну дитину платника податків представлявся до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду перевищив 40000рублей. Доходи, отримані фізичними особами, підлягають обкладенню ПДФО за ставкою 13% (п.1ст.224 НК РФ). Нарахування податку проводиться організацією наростаючим підсумком з початку року. Утримання нарахованої суми податку здійснюється безпосередньо з доходу працівника при їх фактичної виплати (п.4 ст. 226 НК РФ).
Перевіркою правильності обчислення податку, виробленої на підставі особових рахунків встановлено, що всі доходи, отримані фізичними особами, включені в оподатковуваний базу. При перевірці правильності надання стандартних податкових вирахувань порушень не встановлено.
Організація зобов'язана перераховувати до бюджету суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу (заробітної плати), а також дня перерахування доходу зі своїх рахунків в банку на рахунки працівників або за їх дорученням на рахунки третіх осіб ( п. 6 ст.226 НК РФ).
Згідно листа банку термін виплати заробітної плати у ТОВ «Авіатор» у 2006-2008рр. було встановлено 15 числа кожного місяця.
У періоді, що перевіряється з ПДФО заробітна плата працівникам ТОВ «Авіатор» виплачувалася своєчасно, що підтверджується відомостями з нарахування і виплати заробітної плати.
Станом на 04.10.2006 року у організації по рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом з податку на доходи фізичних осіб» не перерахованого до бюджету податку на доходи фізичних осіб немає.
За період, що перевірявся з 04.10.06г. по 31.05.08г. ТОВ «Авіатор» обчислити податок на доходи фізичних осіб щодо нарахованої заробітної плати в сумі 56 668 руб., Утримало податок по виплаченій заробітній платі за той же період 47 698 руб., Тому що за лютий-квітень 2008 року заробітна плата працівнику на момент перевірки не була виплачена. За період, що перевірявся організація перерахувала до бюджету податок на доходи фізичних осіб за той же період - 47 698руб.
У зв'язку з цим на момент перевірки у організації неправомірного неперерахування податку до бюджету податковим агентом не встановлено. (Утримано податку за період, що перевірявся по виплаченій заробітній платі 47 698 руб. - Перераховано до бюджету податку -47 698руб.). (Додаток до акту № 4 - довідка про утриманих і перерахованих суми податку на доходи фізичних осіб на 2 аркушах.).
При перевірці своєчасності перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб було встановлено, що ТОВ «Авіатор» податок на доходи фізичних осіб сплачувався до бюджету вчасно.
Довідки про доходи фізичних осіб за основним і не основним місцем роботи за 2006-2007рр. представлені в інспекцію в строк і в повному обсязі.
2.8. Єдиний соціальний податок, страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування
У відповідності зі ст.235 ч. 2 НК РФ ТОВ «Авіатор» у 2006-2007 рр.. було платником ЕСН. На підставі ст.241 НК РФ числення ЕСН у 2006-2007рр. вироблялося за ставкою 26,0%. Податкові декларації по ЕСН і страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування за 2006-2007рр. представлені вчасно.
Перевіркою правильності обчислення ЄСП цим деклараціям встановлено, що податок у деклараціях показаний правильно, тому що в неї включені всі виплати, які є об'єктом оподаткування по ЕСН відповідно до п.1ст.236 НК РФ.
При звірці податкової бази, відображеної у податкових деклараціях по ЕСН і страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування за 2006-2007рр. з даними бухгалтерського обліку (зведених відомостей про нараховану заробітну плату, договорів цивільно-правового характеру, первинних касових документів) встановлено, всі доходи, отримані фізичними особами, включені в базу оподаткування. Ставки податку по ЕСН застосовані правильно. Порушень в обчисленні ЄСП не встановлено.
Правильність застосування податкового вирахування відповідно до абз.4 п.З ст.243 НК РФ.
Згідно абз. 4 п. З ст.243 НК РФ сума ЕСН, зменшується платником податків на суму нарахованого ними за цей період страхових внесків (авансових платежів по страховому внеску) на обов'язкове пенсійне страхування (податкове вирахування) в межах сум обчислених виходячи з тарифів страхових внесків, передбачених ФЗ від 15.12.01г. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ», при цьому сума податкового відрахування не може перевищувати суму податку (суму авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до ФБ, нараховану за цей період.
У 2006-2007рр. ТОВ "Авіатор" правильно скористалося податковим вирахуванням по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування, тобто в межах сум нарахованих і сплачених страхових внесків. Порушень в обчисленні страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування не встановлено.
2.9 З інших питань програми перевірки порушень встановлено
3 Висновок:
3.1 Всього за результатами перевірки встановлено:
3 1.1 Несплата податку на додану вартість за жовтень 2006 року в сумі 67 823 руб.
3.1.2 Несплата податку на прибуток за 2007 рік всього в сумі 125 617 руб., В т.ч. у федеральний бюджет-34021 руб., до обласного бюджету-дев'яносто одна тисяча п'ятсот дев'яносто шість руб. РАЗОМ несплата податків - 193 440 руб.
3. 2 За результатами перевірки пропонується стягнути з ТОВ «Авіатор»
а) зазначені у п.3.1 суми податків - 193 440 руб.
б) пені за несвоєчасну сплату податків, нараховані відповідно до ст. 75 НК РФ всього в сумі 19 569 руб., У т. ч. з податку на прибуток 3 887 руб., З них у фед. бюджет - 672 руб., в обл. бюджет-3215 руб.; з ПДВ -15 682 руб. (Додаток № 5 - розрахунок пені, виписка з особового рахунку по ПДВ на 9 аркушах).
3.3 Застосувати до ТОВ «Авіатор» такі міри відповідальності за вчинення податкових правопорушень:
а) п.1 ст. 122 НК РФ за несплату податків в результаті неправильного обчислення у вигляді штрафу в розмірі 20% від несплачених сум податків усього 38 688 руб., У т. ч. з податку на прибуток - 25 123 руб., З них федеральний бюджет - 6804 руб . (34021 руб. Х 20%), обласний бюджет - 18 319 руб. (+91596 Руб. Х 20%); з податку на додану вартість - 13 565 руб. (67823 руб .* 20%).
б) п. 1 ст. 119 НК РФ за неподання в установлений законодавством про податки і збори термін податкової декларації до податкового органу у вигляді штрафу в розмірі 5% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% зазначеної суми, всього 25 123 руб., з них у федеральний бюджет - 6804 руб. (34021руб. * 4 міс .* 5%), до обласного бюджету - 18 319 руб. (91596руб. * 4 міс * 5%).
в) п. 1 ст. 126 НК РФ за неподання в установлений законодавством термін книги покупок і книги продажів за жовтень 2006 року (вимога про подання документів від 03.05.2008 року), необхідних для здійснення податкової перевірки, у вигляді штрафу у розмірі 50 руб. за кожний не представлений документ-100 руб. (2 док .* 50 руб.).
Усього за актом нараховано: 277 010 руб., У т.ч.:
податків - 193 440 руб.,
пені - 19 659 руб.,
штрафів за все -63 911 руб.,
з них за ст. 119 НК РФ - 25 123руб.,
за ст. 122 НК РФ - 38 688 руб.,
за ст. 1226 НК РФ - 100 руб.
3.4. Внести необхідні виправлення в документи бухгалтерського та податкового обліку.
У разі незгоди з фактами, викладеними в цьому акті виїзний податкової перевіркою, а також з висновками і пропозиціями перевіряючого Ви маєте право подати протягом 15 днів з дня отримання цього акта до інспекції письмові заперечення за вказаною акту в цілому або по його окремих положень. При цьому Ви має право додати до письмових заперечень чи узгоджений термін передати документи (їх завірені опії), що підтверджують обгрунтованість своїх заперечень.
Головний держподатінспектору,
Радник державної А. Н. Сидорова
Цивільної служби РФ 3 класу
Головний держподатінспектору,
Референт державної служби
1 класу ИФНС Росії за Л. В. Семенова
Ялуторовського району міста Ялуторовська
Директор ТОВ «Авіатор» В. М. Кузьмін
Примірник № 2 акти отримав ______________
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Звіт з практики
229.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Організація роботи завдання і функції податкових органів та податкових відділів організації
Розвиток інформаційних технологій та їх впровадження в діяльність податкових органів
Завдання права права обов`язки функції податкових органів РФ
Відповідальність податкових органів та платників податків за результатами податкових перевірок
Проблеми податкових органів Заходи щодо підвищення ефективності роботи податкових служб
Оскарження актів податкових органів
Посадові особи податкових органів
Управління роботою податкових органів
Правове регулювання діяльності податкових органів

Нажми чтобы узнать.
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru