Доходи і витрати організації

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Всеросійський заочний фінансово-економічний інститут

Курсова робота

По предмету "Бухгалтерський фінансовий облік"
Тема: "Доходи і витрати організації"
Виконала: Щедро Н.В.
419 група
Спец.: "Бухгалтерський облік і аудит"
Зач. кн. № 98 убб 5741
Перевірила: Оболенська Ю.А.
м. Москва 2002р.
Горизонтальний сувій: План курсової роботи


1. План курсової роботи 2
2. Доходи організації (загальні положення) 3
3. Доходи від звичайних видів діяльності 4
4. Операційні доходи 6
5. Позареалізаційні доходи 12
6. Надзвичайні доходи 15
7. Розкриття інформації в бухгалтерській звітності 16
8. Витрати організації (загальні положення) 17
9. Витрати по звичайних видах діяльності 18
10. Операційні витрати 21
11. Позареалізаційні витрати 27
12. Надзвичайні витрати 30
13. Розкриття інформації в бухгалтерській звітності 31
14. Висновок 32
15. Список використовуваної літератури 37
16. Практична частина курсової роботи 38
"ДОХОДИ ОРГАНІЗАЦІЇ" ПБУ 9 / 99
Це Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи комерційних організацій (крім кредитних і страхових організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації.
Стосовно до цього Положення некомерційні організації (крім бюджетних установ) визнають доходи від підприємницької та іншої діяльності. (В ред. Наказу Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н)
Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна).
Для цілей цього Положення не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних і фізичних осіб:
Ø сум податку на додану вартість, акцизів, податку із продажів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів;
Ø за договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;
Ø у порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
завдатку;
Ø у заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю;
Ø в погашення кредиту, позики, наданого позичальнику.
Доходи організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямів діяльності організації поділяються на:
1. Доходи від звичайних видів діяльності;
2. Операційні доходи;
3. Позареалізаційні доходи.
Для цілей цього Положення доходи, відмінні від доходів від звичайних видів діяльності, вважаються іншими надходженнями. До іншим надходженням відносяться також надзвичайні доходи.
Для цілей бухгалтерського обліку організація самостійно визнає надходження доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями виходячи з вимог цього Положення, характеру своєї діяльності, виду доходів і умов їх одержання.
Доходи від звичайних видів діяльності
Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (далі - виручка).
В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю (орендна плата).
В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю (ліцензійні платежі (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності).
В організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капіталах інших організацій, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю.
Доходи, одержувані організацією від надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, і від участі в статутних капіталах інших організацій, коли це не є предметом діяльності організації, ставляться операційних доходів.
Виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості (з урахуванням положень пункту 3 цього Положення).
Якщо величина надходження покриває лише частину виручки, то виручка, яка приймається до бухгалтерського обліку, визначається як сума надходження та дебіторської заборгованості (в частині, не покритій вступом).
Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається виходячи з ціни, встановленої договором між організацією та покупцем (замовником) або користувачем активів організації. Якщо ціна не передбачена в договорі і не може бути встановлена ​​виходячи з умов договору, то для визначення величини надходження та (або) дебіторської заборгованості приймається ціна, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічної продукції (товарів, робіт, послуг) або надання у тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) аналогічних активів.
При продажу продукції і товарів, виконання робіт, надання послуг на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення оплати, виручка приймається до бухгалтерського обліку в повній сумі дебіторської заборгованості.
Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, приймається до бухгалтерського обліку за вартістю товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню організацією. Вартість товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).
При неможливості встановити вартість товарів (цінностей), отриманих організацією, обсяг надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається вартістю продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією. Вартість продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічної продукції (товарів).
У разі зміни зобов'язання за договором первісна величина надходження і (або) дебіторської заборгованості коригується виходячи з вартості активу, що підлягає отриманню організацією. Вартість активу, що підлягає отриманню організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.
Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається з урахуванням всіх наданих організації згідно з договором знижок (надбавок).
Величина надходження визначається також з урахуванням (збільшується або зменшується) сумовий різниці, що виникає у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях). Під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою фактично надійшов в якості виручки активу, вираженого в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цього активу, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату визнання доходу в бухгалтерському обліку.
При утворенні відповідно до правил бухгалтерського обліку резервів сумнівних боргів величина виручки не змінюється.
Операційні доходи.
Операційними доходами є:
1. надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації
2. надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності
3. надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами)
4. прибуток, отримана організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);
5. надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;
6. відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку.
Доходи, одержувані організацією від надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, а також від участі в статутних капіталах інших організацій, можу бути віднесені як до доходів від звичайних видів діяльності, так і до операційних доходів.
Що є підставою визнання зазначених надходжень доходами від звичайних видів діяльності або операційними доходами? На перших погляд, відповіддю на це питання може бути - види (предмет) діяльності, зазначені в установчих документах організації. Але в установчих документах організацій види діяльності можуть і не обумовлюватися. Наприклад, Федеральним законом від 26.12.95 № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" не передбачена вимога про обов'язкову наявність у статуті видів діяльності товариства.
Тому при віднесенні надходжень до доходів від звичайних видів діяльності слід виходити з принципів суттєвості і систематичності.
У ПБУ 9 / 99 визначено рівень суттєвості в розмірі 5%, але не в частині визнання доходів, а щодо розкриття інформації в бухгалтерській звітності.
У наказі Мінфіну Росії від 28.06.2000 № 60н "Про методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації" наведено визначення суттєвості: "... .. істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітних рік становить не менше 5%" . Одночасно в Методичних вказівках визначено, що організація може прийняти рішення про застосування для цілей відображення в бухгалтерській звітності суттєвої інформації інший критерій.
Таким чином, рівень суттєвості повинен визначатися організацією самостійно в залежності від оцінки показника, його характеру, конкретних обставин виникнення. На думку автора, визначення рівня суттєвості повинно бути елементом облікової політики.
Немає в нормативних документах з бухгалтерського обліку визначення систематичності. Відповідно до усними коментарями фахівців Мінфіну Росії під систематичністю слід розуміти повторення будь-якої операції два і більше разів протягом звітного року.
Дотримання принципів суттєвості і систематичності дозволяє бухгалтеру правильно віднести ті чи інші надходження до доходів від звичайних видів діяльності чи операційним.
1. Надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації.
Відповідно до ст. 606 Цивільного кодексу РФ за договором оренди (майнового найму) орендодавець (наймодавець) зобов'язується надати орендарю (наймачу) майно за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування.
Предметом договору оренди можуть бути земельні ділянки та інші відособлені природні об'єкти, підприємства й інші майнові комплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інші речі, які не втрачають своїх натуральних властивостей у процесі їх використання (неспоживна речі).
У залежності від об'єкта оренди окремі види договорів оренди мають свої особливості. Так згідно зі ст. 651 ЦК РФ договір оренди будівлі або споруди, укладений на строк не менше року, підлягає державній реєстрації і вважається укладеним з моменту такої реєстрації.
Згідно ПБУ 9 / 99, якщо надання за плату в тимчасове користування активів організації не є предметом діяльності, то орендна плата визнається в бухгалтерському обліку операційним доходом виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності та умов відповідного договору.
Орендна плата може встановлюватися, зокрема, у вигляді:
Ø Фіксованої суми платежів, що вносяться періодично або одноразово;
Ø Встановленої частки отриманих в результаті використання орендованого майна продукції, доходів;
Ø Надання орендарем певних послуг;
Ø Покладання на орендаря обумовлених договором витрат на поліпшення орендованого майна.
Ø Орендна плата визнається в бухгалтерському обліку при одночасному виконанні наступних трьох умов:
Ø Організація має право на отримання орендної плати, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
Ø Розмір орендної плати може бути визначений;
Ø Є впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність щодо отримання активу.
На практиці поширений порядок укладення договорів оренди, в яких передбачається встановлення грошових зобов'язань по орендній платі в карбованцевих сумах, еквівалентних певним сумам в умовних грошових одиницях або іноземній валюті за обумовленим курсом, у зв'язку з чим необхідно розглянути порядок відображення сумових різниць. Розмір орендної плати визначається з урахуванням сумових різниць, тобто сумові різниці враховуються на рахунку 80 "Прибутки і збитки" (91-1 "Інші доходи").
Причому в разі авансової оплати орендної плати сумовий різниці не виникає, а орендна плата визначається виходячи із суми сплаченого орендарем авансу.
Приклад. Організація (орендодавець) уклала договір оренди приміщення з іншою організацією (орендарем). Згідно з договором оплата здійснюється щомісяця не пізніше 5-го числа місяця, наступного за звітним. Щомісячний платіж орендної плати варто робити в рублях у сумі, еквівалентній 200 дол. США за курсом ЦБ РФ на дату оплати (ПДВ у прикладі не враховується). Виходячи з припущення тимчасової визначеності нарахування орендної плати проводиться щомісячно в останній календарний день місяця. Орендна плата за січень, лютий, березень 2002р. отримана на розрахунковий рахунок орендодавця відповідно 5 лютого 1926 лютого, 5 квітня.
Курси долар США (умовні):
31 січня - 30 руб.
5 лютого - 30-50 руб.
26 лютого - 31 руб.
31 березня - 31-50
5 квітня - 31-30
У орендодавця слід зробити такі бухгалтерські проводки:
31.01. Д 76 - До 91-1-6000руб. - Нарахована орендна плата за січень;
05.02. Д 51 - До 76 - 6100 руб. - Оплачена орендна плата за січень;
05.02. Д 76 - До 91-1 - 100 руб. - Виявлена ​​сумова різниця;
26.02. Д 51 - До 76 - 6200 руб. - Оплачена орендна плата за лютий;
28.02. Д 76 - До 91-1 - 6200 руб. - Нарахована орендна плата за лютий;
31.03. Д 76 - До 91-1 - 6300 руб. - Нарахована орендна плата за березень;
05.04. Д 51 - До 76 - 6260 руб. - Оплачена орендна плата за березень;
05.04. Д 76 - До 91-1 - сторно - 40 руб. - Сторнується сумова різниця;
2. Надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають їх патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності
У залежності від того чи є предметом діяльності організації надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, зазначені надходження можуть бути визнані як доходами від звичайних видів діяльності, так і операційними доходами.
     Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2000, затв. Наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 № 91н, об'єкти інтелектуальної власності організації, що відповідають всім умовам пункту 3 ПБУ 14/2000, що знаходяться на праві власності, господарського відання, оперативного управління, є нематеріальними активами. Згідно ПБУ 14/2000 до нематеріальних активів належать:
Ø Виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
Ø Виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;
Ø Майнове право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;
Ø Виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
Ø Виключне право патентовласника на селекційні досягнення.
Згідно Патентному закону РФ від 23.09.92 № 3517-1 за ліцензійним договором власник патенту (ліцензіар) зобов'язується надати право на використання об'єкту промислової власності в обсязі, передбаченому договором, іншій особі (ліцензіату), а останній бере на себе обов'язок вносити ліцензіару обумовлені договором платежі і здійснювати інші дії, передбачені договором. Ліцензійний договір підлягає реєстрації в Патентному відомстві і без реєстрації вважається недійсним.
Згідно з Цивільним кодексом РФ за договором комерційної концесії одна сторона (правовласник) зобов'язується надати іншій стороні (користувачеві) за винагороду на строк або без зазначення строку право використовувати в підприємницькій діяльності користувача комплекс виключних прав, що належать правовласнику.
Ліцензійні платежі, а також винагорода за договором комерційної концесії можуть встановлюватися у формі фіксованих разових або періодичних платежів (роялті), або в іншій формі, передбаченій договором.
Приклад: Відповідно до укладеної ліцензійним договором організація - правовласник отримала ліцензійні платежі в сумі 60000 руб. одноразово, хоча умовами договору передбачено внесення ліцензійних платежів організацією - користувачем щомісяця протягом року, тобто в сумі 5000 руб. Відповідно до облікової політикою даний вид доходу визнаний операційним (ПДВ у прикладі не враховується),
Д 51 - До 76 - 60000руб. - Надійшли грошові кошти від організації - користувача на підставі ліцензійного договору;
Д 76 - До 98 "Доходи майбутніх періодів" - 60000руб. сума ліцензійні платежів за весь період дії ліцензійного договору віднесена на доходи майбутніх періодів;
Д 98 - До 91-1 - 5000 руб. щомісяця сума ліцензійного платежу визнається операційним доходом.
3.Поступленія, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами)
Доходи, приходило організацією від участі в статутних капіталах інших організацій, коли це не є предметом діяльності організації, ставляться операційних доходів.
При переході на новий План рахунків слід звернути увагу, що фінансові вкладення організацій враховуються незалежно від терміну на рахунку 58 "Фінансові вкладення", але побудова аналітичного обліку за рахунком 58 має забезпечити можливість отримання даних про короткострокових і довгострокових вкладення.
Організація, яка має частку в статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю, отримує частину прибутку, пропорційну її частці у статутному капіталі товариства.
Приклад: Організацією отримано прибуток за підсумками звітного періоду в сумі 150000руб., У тому числі дивіденди - 30000 руб.
Д 76 - До 91-1 - 30000 руб. - Нараховані дивіденди на підставі рішення загальних зборів акціонерів (за мінусом сплаченого податку);
Д 51 - До 76 - отримані дивіденди.
Оподатковуваний прибуток за звітний період складе 120000 руб. (150000 крб. - 30000 руб.).
4. Прибуток, отриманий організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства)
Спільна діяльність організацій регламентується ГК РФ. За договором простого товариства (договору про спільну діяльність) двоє чи кілька осіб (товаришів) зобов'язуються з'єднати свої внески і спільно діяти без утворення юридичної особи для отримання прибутку або досягнення іншої не суперечить закону мети. Майно юридичних осіб, об'єднане учасниками договору для спільної діяльності, враховується на окремому балансі у того товариша, якому відповідно до договором доручено ведення спільних справ учасників договору.
Згідно зі ст. 1048 ЦК РФ прибуток, отриманий товаришами в результаті їх спільної діяльності, розподіляється пропорційно вартості вкладів товаришів у спільну справу, якщо інше не передбачено договором простого товариства або іншою угодою товаришів.
5. Надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів.
Величина надходжень від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів визначається відповідно до умов договору продажу (з урахуванням сумових різниць та ін.)
При переході на новий План рахунків слід звернути увагу на змінений порядок вибуття основних засобів. Основною зміною є те, що при вибутті об'єктів основних засобів на рахунку 01 "Основні засоби" може відкриватися субрахунок "Вибуття основних засобів".
Продаж основних засобів відповідно до нового Плану рахунків відображається у бухгалтерському обліку такими записами:
Д 76 - До 91-1 - відбитий виторг від продажу об'єктів основних засобів;
Д 91-1 - До 68 - нарахований ПДВ;
Д 02 - К 01 - списана сума накопиченої амортизації за вибуває об'єкту;
Д 91-2 - До 01 - списана залишкова вартість вибуває основного засобу;
Д 51 - До 76 - отримана виручка за проданий обсяг основних засобів;
6. Відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку
Тимчасово вільні грошові кошти організації можуть бути надані в користування іншій організації або фізичній особі на підставі договору позики.
Згідно зі ст. 807 Цивільного кодексу РФ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості. Як видно з наведеної норми ЦК РФ предметом договору позики можуть бути як грошові кошти, так і різні види майна. Разом з тим даний вид операційних доходів включає тільки відсотки, отримані за надання грошових коштів організації.
Якщо до введення частини другої Податкового кодексу відсотки за позиками включалися до податкової бази при обчисленні ПДВ, то з 1 січня 2001р. згідно подп. 15 п.3 ст. 149 НК РФ надання фінансових послуг з надання позики у грошовій формі є операцією, що не підлягає оподаткуванню ПДВ.
Приклад. Організація надала іншій організації позику в розмірі 100000руб. під 20 відсотків річних на термін 6 міс. Умовами договору передбачена щомісячна виплата відсотків за користування позикою.
З бухгалтерському обліку щомісяця, незалежно від фактичної виплати відсотків, слід робити бухгалтерський запис:
Д 76 - До 91-1 - 1667 руб.
Якщо договором була передбачена одноразова виплата відсотків після закінчення терміну користування позикою, зазначений запис в бухгалтерському обліку здійснюється одноразово - у строк, встановлений у договорі.
Позареалізаційні доходи.
Позареалізаційними доходами є:
Ø штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
Приклад: У зв'язку з порушенням умов договору поставки дитячих товарів (ставка ПДВ - 10%) організація - постачальник звернулася до арбітражного суду з позовом про застосування до організації - покупцеві штрафних санкцій на суму 17000 руб. Судом у березні 2002р. винесено рішення про застосування штрафних санкцій в сумі 17000 крб. до організації - покупцю. Фактично грошові кошти отримано в квітні 2002р. У бухгалтерському обліку в березні 2002р.
Д 76 - До 91-1 - 17000 руб. - Нараховані належні штрафні санкції на підставі рішення суду;
Д 91-2 - До 68 - 1545 руб. - Нарахований ПДВ за ставкою 9,09%.
У квітні 2002р.:
Д 51 - До 76 - отримані штрафні санкції.
Ø активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
Приклад: Оргнінізація отримала безоплатно автомобіль, що був у експлуатації. Ринкова ціна автомобіля на підставі виробничої оцінки склала 50000 руб. Балансова (залишкова) вартість автомобіля в організації, яка передала автомобіль, становить 64000 руб. Виходячи з терміну корисного використання автомобіля і з урахуванням строку фактичної експлуатації у колишнього власника норма амортизації встановлена ​​в розмірі 25%. Організація веде облік відповідно до нового Плану рахунків.
Д 08 - До 98-2 - 50000 руб. - Безоплатно отриманий автомобіль;
Д 01 - До 08 - 50000 руб. - Автомобіль прийнято до обліку в якості об'єкта основних засобів;
Д 20 (26, 44 та ін) - До 02 - 1042 руб. - Щомісяця нараховується амортизація;
Д 98-2 - До 91-1 - 1042 руб. - Визнання позареалізаційного доходу в розмірі нарахованої амортизації.
При розрахунку оподатковуваного прибутку за період, в якому отриманий автомобіль, бухгалтерський прибуток повинна бути збільшена на 64000 руб.
Ø надходження до відшкодування заподіяних організації збитків;
Приклад: Організація - продавець порушила договір поставки відмовилася від виконання встановлених зобов'язань з поставки 5000 одиниць товару за ціною 1000 руб. за одиницю. Організація покупець внаслідок порушення зобов'язань змушена була купити аналогічний товар в іншої організації за ціною 1300 руб. за одиницю.
Відповідно до ст. 524 ЦК РФ і умовами договору поставки організація - покупець пред'явила організації - продавцю вимогу про відшкодування збитків у вигляді різниці між встановленою у договорі ціною і ціною, встановленою поза угодою, тобто на суму 1500000 руб. ((1300руб. - 1000 руб.) * 5000).
Д 76 - До 91-1 - 1500000 крб.
Д 51 - До 76 - 1500000 крб.
Ø прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;
Приклад: Організація в травні 2002р. виявила, що в 2001 р. неправомірно на витрати по звичайних видах діяльності (собівартість) списані амортизаційні відрахування в сумі 10000 руб. по технологічної лінії, яка в період з серпня по грудень 2001р. була за рішенням керівника організації на консервації:
У травні 2002р.:
Д 02 - До 91-1 - 10000 руб. - Відображено суму зайво нарахованої амортизації.
Одночасно організації слід подати до податкового органу уточнений розрахунок (податкову декларацію) з податку від фактичного прибутку за 2001год, перерахувати донараховану суму податку на прибуток і належні пені.
Ø суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;
Приклад: Організація в лютому 1999 р. придбала матеріали і списала у виробництво на суму 12000 руб., В т.ч. ПДВ - 2000 руб. Оплата оприбуткованих організацією матеріалів не зроблена і розрахункові документи за цими матеріалами у організації відсутні.
У лютому 1999 р.
Д 10 - До 60 - 10000 руб. - Оприбутковано матеріали;
Д 19 - До 60 - 2000 руб. - Виділено ПДВ, що підлягає сплаті постачальнику;
Д 20 - До 10 - 10000 руб. - Списані матеріали у виробництво.
Оскільки матеріали не оплачені в організації не було права пред'являти ПДВ в сумі 2000 руб. до відшкодування.
У лютому 2002р.
Д 60 - До 91-1 - 12000 руб. - У зв'язку із закінченням терміну позовної давності кредиторська заборгованість визнана позареалізаційних доходів;
Д 91-2 - До 19 - 2000 руб. - Списано ПДВ, що підлягає сплаті постачальнику (не приймається для цілей оподаткування).
Ø курсові різниці;
Курсова різниця - різниця між рубльової оцінкою відповідного активу або зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті, обчисленої за курсом Центрального банку РФ на дату прийняття їх до бухгалтерського обліку в звітному періоді або на звітну дату складання бухгалтерської звітності за попередній звітний період.
Ø сума дооцінки активів;
Відповідно до ПБО 6 / 01 комерційна організація може на частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною відновної вартості шляхом індексації чи прямого перерахунку по документально підтвердженим ринковими цінами. Сума дооцінки об'єкта основних засобів в результаті проведеної переоцінки відноситься на збільшення додаткового капіталу (Д 01 - До 83). Оскільки при прийнятті рішення щодо переоцінки з якої-небудь групи однорідних об'єктів основних засобів вони в подальшому повинні переоцінюватися регулярно, тому сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунок прибутків і збитків як позареалізаційних витрат , відноситься на рахунок прибутків і збитків звітного періоду в звіті.
Ø інші позареалізаційні доходи.
Інші надходження приймаються до бухгалтерського обліку у фактичних сумах і зараховуються на рахунок прибутків і збитків організації в міру освіти (виявлення), крім випадків, коли правилами бузгалтерского обліку встановлено інший порядок.
До складу інших позареалізаційних доходів включаються вартість майна, що опинилося в надлишку за результатами інвентаризації; сумові різниці, що виникають у зв'язку з погашенням заборгованостей за отриманими кредитами, отриманими (виданими) позиками; суми, що надійшли в погашення дебіторської заборгованості, списаної в минулі роки на збиток як безнадійної до отримання та інші надходження.
Приклад: При проведенні інвентаризації виявлено надлишки матеріалів. Ринкова вартість матеріалів становить 15000 руб.
Д 10 - До 91-1 - 15000 руб. - Оприбутковано лишки матеріалів.
При отриманні сумовий різниці за виданими безвідсотковим позиками в якості позареалізаційного доходу виникає питання про включення отриманої суми в податкову базу для обчислення ПДВ. На думку автора, отримання сумовий різниці за виданим позиці неправомірно розглядати як плату за надання позики. Крім того, з 1 січня 2001р. відповідно до подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ надання фінансових послуг з надання позики у грошовій формі віднесено до операцій, що не підлягає оподаткуванню.
Приклад: Організація отримала від іншої організації короткостроковий безвідсоткову позику в сумі, еквівалентній 5000 дол. США. На момент отримання позики курс долара становив 27 крб. за долар, на момент повернення позики курс долар склав 26 руб. за долар.
Д 51 - До 66 - 135000 крб. - Отримання позики;
Д 66 - До 51 - 130000 крб. - Повернення позики;
Д 66 - До 91-1 - 5000 руб. - Сумова різниця визнана позареалізаційних доходів
Надзвичайні доходи
Надзвичайними доходами вважаються надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п.): страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів, і т.п .
Для цілей бухгалтерського обліку величина інших надходжень визначається в такому порядку:
v Величину надходжень від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів, а також суми відсотків, отриманих за надання в користування коштів організації, і доходи від участі в статутних капіталах інших організацій (коли це не є предметом діяльності організації) визначають у порядку, аналогічному передбаченому пунктом 6 цього Положення.
v Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних організації збитків приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних боржником.
v Активи, отримані безоплатно, приймаються до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю. Ринкова вартість отриманих безоплатно активів визначається організацією на основі діючих на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку цін на даний або аналогічний вид активів. Дані про ціни, що діють на дату прийняття до бухгалтерського обліку, повинні бути підтверджені документально або шляхом проведення експертизи.
v Кредиторська заборгованість, за якою строк позовної давності минув, включається в дохід організації у сумі, в якій ця заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації.
v Суми дооцінки активів визначають відповідно до правил, встановлених для проведення переоцінки активів.
v Інші надходження приймаються до бухгалтерського обліку у фактичних сумах.
v Інші надходження підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків організації, крім випадків, коли правилами бухгалтерського обліку встановлено інший порядок.
Розкриття інформації в бухгалтерській звітності
У складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерської звітності підлягає розкриттю як мінімум наступна інформація:
а) про порядок визнання виручки організації;
б) про спосіб визначення готовності робіт, послуг, продукції, виручка від виконання, надання, продажу яких визнається у міру готовності.
У звіті про прибутки та збитки доходи організації за звітний період відображаються з підрозділом на виручку, операційні доходи і позареалізаційні доходи, а в разі виникнення - надзвичайні доходи.
1. Виручка, операційні і позареалізаційні доходи (виручка від продажу продукції (товарів), виручка від виконання робіт (надання послуг) тощо), що складають п'ять і більше відсотків від загальної суми доходів організації за звітний період, демонструються за кожним видом окремо .
2. Операційні і позареалізаційні доходи можуть показуватися в звіті про прибутки та збитки за мінусом витрат, що відносяться до цих доходів, коли:
а) відповідні правила бухгалтерського обліку передбачають або не забороняють таке відображення доходів;
б) доходи і пов'язані з ними витрати, що виникають в результаті одного і того ж або аналогічного за характером факту господарської діяльності (наприклад, надання в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів), не є суттєвими для характеристики фінансового стану організації.
У відношенні виручки, отриманої в результаті виконання договорів, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, підлягає оприлюдненню як мінімум наступна інформація:
а) загальна кількість організацій, з якими здійснюються зазначені договори, із зазначенням організацій, на які припадає основна частина такої виручки;
б) частка виручки, отриманої за вказаними договорами з пов'язаними організаціями;
в) спосіб визначення вартості продукції (товарів), переданої організацією.
Інші доходи організації за звітний період, які відповідно до правил бухгалтерського обліку не зараховуються на рахунок прибутків і збитків, підлягають розкриттю в бухгалтерській звітності відокремлено.
Побудова бухгалтерського обліку має забезпечити можливість розкриття інформації про доходи організації в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.
"Витрати організації" ПБУ 10/99
Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
Для цілей цього Положення не визнається витратами організації вибуття активів:
· У зв'язку з придбанням (створенням) необоротних активів (основних засобів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів тощо);
· Вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, придбання акцій акціонерних товариств та інших цінних паперів не з метою перепродажу (продажу);
· За договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;
· В порядку попередньої оплати матеріально - виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
· У вигляді авансів, задатку в рахунок оплати матеріально - виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
· В погашення кредиту, позики, отриманих організацією.
Для цілей цього Положення вибуття активів іменується оплатою.
Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на:
· Витрати по звичайних видах діяльності;
· Операційні витрати;
· Позареалізаційні витрати.
Для цілей цього Положення витрати, відмінні від витрат по звичайних видах діяльності, вважаються іншими витратами. До інших витрат також відносяться надзвичайні витрати.
Витрати по звичайних видах діяльності
Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг.
В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.
В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.
В організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капіталах інших організацій, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.
Витрати, здійснення яких пов'язане з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, і від участі в статутних капіталах інших організацій, коли це не є предметом діяльності організації, ставляться операційних витрат.
Витратами по звичайних видах діяльності вважається також відшкодування вартості основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, здійснюваних у вигляді амортизаційних відрахувань.
Витрати по звичайних видах діяльності приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості (з урахуванням положень пункту 3 цього Положення).
Якщо оплата покриває лише частину визнаних витрат, то витрати, прийняті до бухгалтерського обліку, визначаються як сума оплати та кредиторської заборгованості (у частині, не покритій оплатою).
Величина оплати і (або) кредиторської заборгованості визначається виходячи з ціни та умов, встановлених договором між організацією та постачальником (підрядником) або іншим контрагентом. Якщо ціна не передбачена в договорі і не може бути встановлена ​​виходячи з умов договору, то для визначення величини оплати або кредиторської заборгованості приймається ціна, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає витрати щодо аналогічних матеріально - виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг або надання у тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) аналогічних активів.
При оплаті придбаних матеріально - виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення платежу, витрати приймаються до бухгалтерського обліку в повній сумі кредиторської заборгованості.
Величина оплати і (або) кредиторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими засобами, визначається вартістю товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).
При неможливості встановити вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією, величина оплати і (або) кредиторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими засобами, визначається вартістю продукції (товарів), отриманої організацією. Вартість продукції (товарів), отриманої організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купується аналогічна продукція (товари).
У разі зміни зобов'язання за договором первісна величина оплати і (або) кредиторської заборгованості коригується виходячи з вартості активу, що підлягає вибуття. Вартість активу, що підлягає вибуття, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.
Величина оплати і (або) кредиторської заборгованості визначається з урахуванням всіх наданих організації згідно з договором знижок (надбавок).
Величина оплати визначається (зменшується чи збільшується) з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях). Під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою фактично проведеної оплати, вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття до бухгалтерського обліку відповідної кредиторської заборгованості, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним або іншому узгодженому курсу на дату визнання витрат у бухгалтерському обліку.
Витрати по звичайних видах діяльності формують:
витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів і інших матеріально - виробничих запасів;
витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально - виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (витрати по утриманню та експлуатації основних засобів та інших необоротних активів, а також для підтримання їх у справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати та ін.)
При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам:
Ø матеріальні витрати;
Ø витрати на оплату праці;
Ø відрахування на соціальні потреби;
Ø амортизація;
Ø інші витрати.
Для цілей управління в бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат. Перелік статей витрат встановлюється організацією самостійно.
Для цілей формування організацією фінансового результату діяльності від звичайних видів діяльності визначається собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, яка формується на базі витрат по звичайних видах діяльності, визнаних як у звітному році, так і в попередні звітні періоди, і перехідних витрат, що мають ставлення до отримання доходів в наступні звітні періоди, з урахуванням коректувань, що залежать від особливостей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів.
При цьому комерційні та управлінські витрати можуть визнаватися в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю в звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності.
Правила обліку витрат на виробництво продукції, продаж товарів, виконання робіт і надання послуг у розрізі елементів і статей, обчислення собівартості продукції (робіт, послуг) встановлюються окремими нормативними актами та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку.
Операційні витрати
Операційними витратами є:
1. витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;
2. витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
3. витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій;
4. витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;
5. відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик);
6. витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
7. відрахування в оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку (резерви по сумнівних боргах, під знецінення вкладень у цінні папери тощо), а також резерви, що створюються у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності; інші операційні витрати.
За аналогією з операційними доходами витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, і від участі в статутних капіталах інших організацій відносяться до операційних витрат, за умови, якщо зазначені види діяльності не є предметом діяльності організації. При цьому обов'язково має бути дотримано відповідність зазначених видів операційних доходів і витрат.
1. Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації.
Згідно із загальним правилом, передбаченим у ст. 616 ГК РФ, орендодавець зобов'язаний проводити за свій рахунок капітальний ремонт переданого в оренду майна, якщо інше не передбачено законом, іншими правовими актами або договором оренди.
Оренда транспортних засобів має свої особливості і здійснюється на підставі договорів двох видів: з екіпажем та без екіпажу.
По об'єктах основних засобів, зданих в оренду, нарахування амортизації проводиться орендодавцем (за винятком амортизаційних відрахувань, вироблених орендарем по майну за договором оренди підприємства, та у випадках, передбачених у договорі фінансової оренди).
При передачі активів організації в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) здані в оренду об'єкти враховуються в орендодавця осібно на рахунках бухгалтерського обліку, у зв'язку з чим у орендаря облік орендованого майна ведеться на позабалансовому рахунку.
Якщо здача майна в оренду в організації визнається операційним доходом, то витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації є операційними. І, отже, відображаються по субрахунку 91-2 "Інші витрати".
2. Витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності.
Відображення в бухгалтерському обліку організації операцій, пов'язаних з наданням права на використання об'єктів інтелектуальної власності (крім права користування найменуванням місця походження товару), здійснюється на підставі укладених між правовласником і користувачем ліцензійних договорів (виключна, невиключна, відкрита ліцензія), авторський договорів (про передачу виняткових, невиключних прав на використання творів науки, літератури, мистецтва), договорів комерційної концесії та інших аналогічних договорів, укладених відповідно до встановленого законодавством РФ порядком.
Нарахування амортизації по нематеріальних активів, наданих у користування, проводиться організацією - правовласником.
Якщо надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, визнаються організацією операційним доходом, то витрати, пов'язані з отриманням зазначених доходів є операційними витратами. Дані витрати відображаються по субрахунку 91-2 "Інші витрати" в кореспонденції з рахунками обліку витрат.
3. Витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій.
В організаціях, предметом діяльності яких не є участь у статутних капіталах інших організацій, витрати, пов'язані з цією діяльністю, визнаються операційними витратами.
Внесками в статутні капітали інших організацій можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові права чи інші права, що мають грошову оцінку.
Згідно ПБУ 10/99 не визнаються витратами організації вибуття активів у зв'язку з внесенням вкладу в статутні (складеному) капітали інших організацій. Тому в бухгалтерському обліку слід зробити такі записи:
Д 58 - К 01, 04, 10 та інших - передача майна в статутний капітал у балансовій оцінці;
Д 58 - До 91-1 - на суму різниці між оцінкою вкладу, узгодженої засновниками (учасниками), і балансовою вартістю вибуває майна - операційного доходу;
Д 91-2 - До 58 - у разі перевищення балансової вартості переданого майна над встановленою оцінкою вкладу до статутного капіталу - операційного витрати.
Таким чином, операційний витрата, пов'язаний з участю в статутних капіталах інших організацій, утворюється лише у випадку, якщо балансова вартість переданого майна перевищує оцінку внеску, узгоджену засновниками.
4. Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списання основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції.
До витрат, пов'язаних з продажем, вибуттям та іншим списання основних засобів відносяться списання балансової (залишкової вартості), витрати організацій з розбирання, демонтажу об'єкта основних засобів та ін
Згідно з новим Планом рахунків списання основних засобів у бухгалтерському обліку здійснюється:
Д 01, субрахунок "Вибуття основних засобів" - К 01 перенесена окремий субрахунок первісна вартість вибуває об'єкта основних засобів;
Д 02 - К 01, субрахунок "Вибуття основних засобів" списана сума накопиченої амортизації за вибуває об'єкту основних засобів;
Д 91-2 - До 01 - списана залишкова вартість об'єкта основних засобів;
Д 91-2 - До 69, 70, 76 та інших відображені витрати, пов'язані з вибуттям об'єкта основних засобів;
Д 10 - До 91-1 - оприбутковано матеріали, за ринковою вартістю, що залишилися в результаті списання об'єкта основних засобів.
Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів продукції визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від отримання (або наміри отримати) операційний дохід.
Проте визнання операційних витрат у бухгалтерському обліку відрізняється від їх визнання в звіті про прибутки та збитки.
При вибутті основних засобів та інших активів відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів, в результаті їх продажу витрати, пов'язані з продажем основних засобів і інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів, відображаються у складі операційних витрат.
Відповідно до пункту 2.4 Інструкції № 62 негативний результат від реалізації та від безоплатної передачі основних фондів, нематеріальних активів, з метою оподаткування не зменшує оподатковуваний прибуток.
5. Відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування денежниз коштів (кредитів, позик)
Величина відсотків, сплачуваних організацією, визначається умовами договору і для цілей бухгалтерського обліку не обмежується граничними розмірами.
Приклад: Організація для придбання матеріалів отримала кредит у сумі 540000 крб. строком на 3 міс. Банк сплатив заборгованість постачальнику матеріалів. Матеріали поставлені через місяць після укладення кредитного договору. Згідно з договором передбачена виплата відсотків за ставкою 30% або 13500 руб. в місяць. В обліковій політиці організації передбачено включення відсотків за позиковими (кредитним) засобам у фактичну собівартість матеріалів.
Д 60 - До 66 - 540000 крб. - Погашена заборгованість постачальника за рахунок кредиту банку;
Д 10 - До 66 - 13500 руб. - Нараховані відсотки за перший місяць користування кредитом (до оприбуткування матеріалів);
Д 10 - До 60 - 450000 крб. - Оприбутковано матеріали;
Д 19 - До 60 - 90000 крб. - Виділено ПДВ за матеріалами;
Д 68 - До 19 - 90000 крб. - ПДВ прийнятий до податкового відрахування;
Д 91-2 - До 66 - 27000 руб. - Нараховані відсотки за другий і третій місяці користування кредитом;
Д 66 - До 51 - 580500 крб. - Погашені відсотки і кредит.
6. Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями.
Відповідно до ст. 5 Федерального закону від 02.12.90 № 395-1 "Про банки і банківську діяльність" до банківських операцій належать:
¨ залучення грошових коштів фізичних і юридичних осіб у вклади (до запитання і на певний строк);
¨ розміщення зазначених у пункті 1 залучених коштів від свого імені і за свій рахунок;
¨ відкриття і ведення банківських рахунків фізичних та юридичних осіб;
¨ здійснення розрахунків за дорученням фізичних і юридичних осіб, в тому числі банків-кореспондентів, по їхньому банківському рахунку;
¨ інкасація коштів, векселів, платіжних і розрахункових документів і касове обслуговування фізичних та юридичних осіб;
¨ купівля-продаж іноземної валюти в готівковій та безготівковій формах;
¨ залучення у внески і розміщення дорогоцінних металів;
¨ видача банківських гарантій;
¨ здійснення переказів коштів за дорученням фізичних осіб без відкриття банківських рахунків (за винятком поштових переказів);
Кредитна організація крім перелічених банківських операцій має право здійснювати наступні операції:
¨ видачу поручительств за третіх осіб, що передбачають виконання зобов'язань у грошовій формі;
¨ придбання права вимоги від третіх осіб виконання зобов'язань у грошовій формі;
¨ довірче управління грошовими коштами та іншим майном за договором з фізичними та юридичними особами;
¨ здійснення операцій з дорогоцінними металами і дорогоцінним камінням відповідно до законодавства РФ;
¨ надання в оренду фізичним та юридичним особам спеціальних приміщень чи що у них сейфів для зберігання документів і цінностей;
¨ лізингові операції;
¨ надання консультаційних та інформаційних послуг.
Усі банківські операції та інші операції здійснюються в рублях, а за наявності відповідної ліцензії Банку Росії - і в іноземній валюті.
Витрати організації з оплати всіх перерахованих видів банківських послуг відповідно до пункту 11 ПБУ 10/99 визнаються в бухгалтерському обліку як операційні витрати.
Для цілей оподаткування згідно з Положенням про склад витрат витрати, пов'язані з оплатою послуг банку, підлягають включенню до складу собівартості продукції (робіт, послуг). Коригування проводиться в Довідці про порядок визначення даних, що відображаються по рядку 1 "Розрахунку (податкової декларації) податку фактичної прибутку" (Додаток № 4 до Інструкції № 62) за рядками 1.2 "а" і 4.19
8. Відрахування в оціночні резерви створені у відповідності з правилами бухгалтерського обліку, а також резерви, создаваема у зв'язку з визнання умовних фактів господарської діяльності.
У бухгалтерському обліку передбачено створення двох типів резервів:
Резерви майбутніх витрат і платежів;
Забезпечення
Резерви майбутніх витрат і платежів створюються за рішенням організації для більш рівномірного включення окремих видів витрат на собівартість продукції.
Їх створення не пов'язане із фінансовим результатом діяльності організації. До числа таких резервів можна віднести резервування коштів на майбутні витрати з ремонту основних засобів, на виплату винагороди за вислугу років та ін
Формування оціночних резервів пов'язане з виконанням одного з основних вимог бухгалтерського обліку - вимога обачності. Створення резервів сприяє підвищенню достовірності бухгалтерської звітності. У практиці бухгалтерського обліку використовуються два види оціночних резервів, право на створення яких передбачено Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, - резерв по сумнівних боргах і резерв під знецінення вкладень у цінні папери. Тільки оціночні резерви є позареалізаційними витратами.
Умовами створення резерву по сумнівним боргами є:
¨ створення резерву має бути передбачено в обліковій політиці організації;
¨ проведення інвентаризації дебіторської заборгованості;
¨ резерв сумнівних боргів створюється тільки за розрахунками з іншими організаціями та громадянами за продукцію, товари, роботи і послуги;
¨ сумнівним боргом може бути визнана дебіторська заборгованість організації, яка не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями;
¨ наявність прибутку від фінансово-господарської діяльності організації (збільшення реально отриманих збитків на суму резерву сумнівних боргів не здійснюється).
Величина резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково. Резерв сумнівних боргів може бути створений на підставі будь-якої проведеної інвентаризації, а не тільки наприкінці року.
При створенні резерву сумнівних боргів робляться записи за дебетом рахунка 91-2 "Інші витрати" і кредиту рахунку 63 "Резерви по сумнівним боргами").
Приклад. Організація на підставі проведеної інвентаризації та відповідно до облікової політики в грудні 2001р. створила резерв по сумнівних боргах. Сумнівними боргами визнані борги за організаціями "А" і "Б" відповідно в сумах 45 тис. руб. і 120000 тис. руб. У квітні 2002р. організація "А" частково погасила заборгованість у сумі 30 тис. руб., в травні 2002р. списана дебіторська заборгованість організації "Б" у сумі 130 тис. руб., як незадоволена ліквідованим юридичною особою.
У грудні 2001р.:
Д 91-2 - До 63 - 165 тис. руб. - Створено резерв по сумнівних боргах.
У квітні 2002р.
Д 51 - До 62 - 30 тис. руб. - Частково погашена дебіторська заборгованість організації "А";
Д 63 - До 80 - 30 тис. руб. - На суму погашеної дебіторської заборгованості збільшений фінансових результат організації.
У травні 2002р.
Д 63 - До 62 - 120 тис. руб. - Списана дебіторська заборгованість організації "Б"
Д 91-2 - До 62 - 10 тис. руб. - Визнана позареалізаційних доходів сума дебіторської заборгованості, раніше не включена в резерв по сумнівних боргах;
Д 007 - 130 тис. руб. - Відображена на позабалансовому рахунку списана сума дебіторської заборгованості.
Сума резерву по сумнівних боргах приймається для цілей оподаткування прибутку. Згідно з п. 15 Положення про склад витрат позареалізаційних витратою є суми сумнівних боргів за розрахунками з іншими підприємствами, а також окремими особами, що підлягають резервуванню відповідно до законодавства.
Позареалізаційні витрати.
Позареалізаційними витратами є:
¨ штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
Як заходи відповідальності за порушення договірних зобов'язань договором може бути передбачена сплата неустойки (штрафу, пені) і відшкодування завданих організацією збитків.
Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних збитків організацією приймаються до бухгалтерського обліку як позареалізаційні витрати в сумах, присуджених судом або визнаних організацією. До отримання штрафних санкцій або сум відшкодування збитків дані суми відображаються в бухгалтерському балансі одержувача і платника за статтями дебіторів кредиторів.
Визнані штрафи, пені, неустойки, а також витрати з відшкодування завданих збитків організацією відносяться на зменшення прибутку та відображаються за дебетом рахунка 91-2 "Інші витрати".
¨ збитки минулих років, визнані у звітному році;
До збитків по операція минулих років, виявленим у звітному році, належать витрати, приналежність яких до попередніх років підтверджується документально (додаткові витрати по замовленнях, розрахунки по яких закінчено у минулих роках, повернення сум за розрахунками з покупцями за продукцію, сплачену в минулих роках, та інші подібні суми).
Приклад: Товариству з обмеженою відповідальністю пред'явлені первинні розрахункові документи за послуги (охорона приміщення. Комунальні послуги ін), надані в грудні 2001р., У березні 2002 р. Річні збори учасників товариства, в компетенції якого знаходиться затвердження річного звіту і бухгалтерського балансу, призначено на 26 квітня 2002р.
Оскільки річний бухгалтерський баланс не затверджений загальними зборами учасників товариства, зазначені витрати не визнаються збитками минулих років, тому виправлення виробляються записами грудня 2001р.
Д 20, 26, 44 та ін - До 60, 76 - на вартість послуг (без ПДВ);
Д 19 - До 60, 76 - на вартість послуг з спожитим послугам.
¨ суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;
Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, інші борги, нереальні для стягнення, включаються до витрат організації у сумі, в якій заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації.
Згідно зі ст. 196 ЦК РФ загальний строк позовної давності встановлюється в три роки. При обчисленні строку позовної давності слід мати на увазі, що визначення терміну позовної давності здійснюється:
q Від терміну, визначеного в договорі, якщо зобов'язання передбачає або дозволяє визначити день його виконання або період часу, протягом якого воно має бути виконано;
q Після закінчення семиденного терміну з дня пред'явлення кредитором вимоги про його виконання, якщо в договорі відсутня термін оплати або він визначений моментом пред'явлення вимоги.
Списання дебіторської заборгованості в бухгалтерському обліку відображається такими записами:
Д 91-2 - До 60 - списання збитків від списання дебіторської заборгованості, безнадійної до одержання з-за пропуску строків позовної давності (якщо з цієї заборгованості не створювався резерв по сумнівних боргах);
Д 91-2 - До 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями" - списання на збитки суми претензій, безнадійних до одержання через пропущення строків позовної давності.
¨ курсові різниці;
Негативні курсові різниці відображаються в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в тому звітному періоді, до якого належить дата виконання зобов'язань з оплати або за який складена бухгалтерська звітність, і підлягають зарахуванню на фінансові результати організації як позареалізаційні витрати.
Приклад: Організація за контрактом 26 березня 2002р. сплатила іноземному постачальнику сировину на суму 1500 дол. США. Залишок коштів на валютному рахунку на кінець дня 30 березня 2002р. склав 270 дол. США. Курс долара США склав на: 26.03. - 28,76 руб., 31.03. - 28,74 руб.
Д 60 - До 52 1500 дол. США або 43 140 руб. - Перерахований аванс постачальнику сировини.
У зв'язку з составлелніем бухгалтерського балансу на 31 березня 2002р. організація виробляє перерахунок коштів на валютному рахунку в кредитній організації і засобів у розрахунках з іноземним постачальником, виражених в іноземній валюті, в рублі на звітну дату составлелнія бухгалтерської звітності:
Д 91-2 - До 52 - 5,40 руб.
Д 91-2 - До 60 - 30 руб.
¨ сума уцінки активів;
Суми уцінки активів визначаються відповідно до правил, встановлених для проведення переоцінки активів.
Право проведення переоцінки за поточною (відновної) вартості надано комерційним організаціям стосовно груп однорідних об'єктів основних засобів. У відношенні нематеріальних активів такого права у організацій немає.
Віднесення суми уцінки за позаоборотних активів до позареалізаційних витрат пов'язано з введенням в дію нової редакції Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01 і встановлює такий порядок результатів переоцінки (уцінки) об'єктів основних засобів:
"Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок прибутків і збитків як витрати. Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься на зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта проведеної в попередні звітні періоди. Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою дооцінки його, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відноситься на рахунок прибутків і збитків як операційного витрати. "
¨ перерахування коштів (внесків, виплат і т.д.), пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно - просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;
Приклад: Організація щомісячно здійснює оплату тренажерного залу, послугами якого користуються її працівники. Вартість послуг тренажерного залу становить 3000 руб. на місяць (ПДВ у прикладі не враховується).
Д 76 - До 51 - 3000 руб. - Проведена оплата послуг тренажерного залу;
Д 91-2 - До 76 - 3000 руб. - Вартість послуг тренажерного залу визнана позареалізаційних витратою.
¨ інші позареалізаційні витрати.
До інших позареалізаційних витрат відносяться:
q збитки за операціями з тарою;
q не компенсовані винуватцями втрати від простоїв за зовнішніми причинами;
q судові витрати та арбітражні витрати;
q збитки від розкрадань, винуватці яких за рішенням суду не встановлені;
Надзвичайні витрати
У складі надзвичайних витрат відображаються витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо).
Для цілей бухгалтерського обліку величина інших витрат визначається у такому порядку.
Величина витрат, пов'язаних з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції, а також з участю в статутних капіталах інших організацій, з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (коли це не є предметом діяльності організації), відсотків, сплачуваних організацією за надання їй в користування коштів, а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, визначаються у порядку, аналогічному передбаченому пунктом 6 цього Положення.
Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних збитків організацією приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних організацією.
Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, інші борги, нереальні для стягнення, включаються до витрат організації у сумі, в якій заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації.
Суми уцінки активів визначаються відповідно до правил, встановлених для проведення переоцінки активів.
Інші витрати підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків організації, крім випадків, коли законодавством або правилами бухгалтерського обліку встановлено інший порядок.
Розкриття інформації в бухгалтерській звітності
У складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерської звітності підлягає розкриттю порядок визнання комерційних і управлінських витрат.
У звіті про прибутки та збитки витрати організації позначаються з підрозділом на собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, комерційні витрати, управлінські витрати, операційні витрати і позареалізаційні витрати, а в разі виникнення - надзвичайні витрати.
1. У разі виділення в звіті про прибутки та збитки видів доходів, кожен з яких окремо становить п'ять і більше відсотків від загальної суми доходів організації за звітний рік, у ньому показується відповідна кожному виду частина витрат.
2. Операційні і позареалізаційні витрати можуть не показуватися в звіті про прибутки та збитки розгорнуто по відношенню до відповідних доходів, коли:
¨ відповідні правила бухгалтерського обліку передбачають або не забороняють таке відображення витрат;
¨ витрати і пов'язані з ними доходи, які виникли в результаті одного і того ж або аналогічного за характером факту господарської діяльності, не є суттєвими для характеристики фінансового стану організації.
У бухгалтерській звітності також підлягає розкриттю як мінімум наступна інформація:
¨ витрати по звичайних видах діяльності в розрізі елементів витрат;
¨ зміна величини витрат, що не мають відношення до обчислення собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг у звітному році;
¨ витрати, рівну величині відрахувань у зв'язку з утворенням відповідно до правил бухгалтерського обліку резервів (майбутніх витрат, оціночних резервів та ін.)
Інші витрати організації за звітний рік, які відповідно до правил бухгалтерського обліку не зараховуються у звітному році на рахунок прибутків і збитків, підлягають розкриттю в бухгалтерській звітності відокремлено.
Висновок

Визнання доходів і витрат

Визнання доходів
Виручка визнається в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
а) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
б) сума виручки може бути визначена;
в) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність відносно одержання активу;
г) право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);
д) витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Якщо у відношенні грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка.
Для визнання в бухгалтерському обліку виручки від надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності і від участі в статутних капіталах інших організацій, повинні бути одночасно дотримані умови, визначені у підпунктах "а", "б" і "в" цього пункту.
Організація може визнавати в бухгалтерському обліку виручку від виконання робіт, надання послуг, продажу продукції з тривалим циклом виготовлення у міру готовності роботи, послуги, продукції або по завершенні виконання роботи, надання послуги, виготовлення продукції в цілому.
Виручка від виконання конкретної роботи, надання конкретної послуги, продажу конкретного виробу визнається в бухгалтерському обліку в міру готовності, якщо можливо визначити готовність роботи, послуги, вироби.
У відношенні різних за характером і умовами виконання робіт, надання послуг, виготовлення виробів організація може застосовувати в одному звітному періоді одночасно різні способи визнання виручки, передбачені цим пунктом.
Якщо сума виручки від продажу продукції, виконання роботи, надання послуги не може бути визначена, то вона приймається до бухгалтерського обліку в розмірі визнаних у бухгалтерському обліку витрат з виготовлення цієї продукції, виконання цієї роботи, надання цієї послуги, які будуть в подальшому відшкодовані організації.
Орендна плата, ліцензійні платежі за користування об'єктами інтелектуальної власності (коли це не є предметом діяльності організації) визнаються в бухгалтерському обліку виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності та умов відповідного договору.
Орендна плата, ліцензійні платежі за користування об'єктами інтелектуальної власності (коли це не є предметом діяльності організації) визнаються в бухгалтерському обліку в порядку, аналогічному передбаченому пунктом 12 цього Положення.
Інші надходження визнаються в бухгалтерському обліку в наступному порядку:
надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів, а також відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, і доходи від участі в статутних капіталах інших організацій (коли це не є предметом діяльності організації) - у порядку, аналогічному передбаченому пунктом 12 цього Положення. При цьому для цілей бухгалтерського обліку відсотки нараховуються за кожний минулий звітний період відповідно до умов договору;
штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних організації збитків - у звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення або вони визнані боржником;
суми кредиторської і депонентської заборгованості, щодо якої термін позовної давності минув, - у звітному періоді, в якому строк позовної давності минув;
суми дооцінки активів - у звітному періоді, до якого належить дата, за станом на яку проведено переоцінка;
інші надходження - у міру освіти (виявлення).
Визнання витрат
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
сума витрат може бути визначена;
є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активу.
Якщо відносно будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість.
Амортизація визнається як витрати виходячи з величини амортизаційних відрахувань, яка визначається на основі вартості активів, що амортизуються, строку корисного використання та прийнятих організацією способів нарахування амортизації.
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, операційні або інші доходи і від форми здійснення витрат.
Витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).
Якщо організацією прийнятий в дозволених випадках порядок визнання виручки від продажу продукції і товарів не в міру передачі прав володіння, користування і розпорядження на поставлену продукцію, відпущений товар, виконану роботу, надану послугу, а після надходження грошових коштів і іншої форми оплати, то й витрати визнаються після здійснення погашення заборгованості.
Витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки:
¨ з урахуванням зв'язку між зробленими витратами і надходженнями (відповідність доходів і витрат);
¨ шляхом їх обгрунтованого розподілу між звітними періодами, коли витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і коли зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом;
¨ за видатками, визнаним у звітному періоді, коли по них стає певним неотримання економічних вигод (доходів) або надходження активів;
¨ незалежно від того, як вони приймаються для цілей розрахунку бази оподаткування;
¨ коли виникають зобов'язання, не обумовлені визнанням відповідних активів.
Список використовуваної літератури:
1. Давидовська І.Л. "Доходи і витрати організації" м. Москва 2001р.
2. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99, утв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 32н (ред. Від 30.03.2001)
3. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, утв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 33н (ред. Від 30.03.2001)
4. "Бухгалтерський облік" під ред. Ю. А. Бабаєва м. Москва
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
157.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Позареалізаційні доходи і витрати організації Фінансовий контроль в організації
Доходи і витрати організації 2
Позареалізаційні доходи і витрати організації Фінансовий контроль
Взаємозв`язок Звіту про прибутки і збитки з ПБУ 999 Доходи організації та ПБО 1099 Витрати
Витрати доходи і витрати як об`єкти бухгалтерського управлінського обліку
Витрати доходи і витрати як об`єкти бухгалтерського управленческог
Доходи і витрати населення
Державні доходи і витрати
Доходи та витрати комерційного банку
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru