Державний кредит

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
1. Фінансово-правові відносини, пов'язані з державним кредитом
1.1. Поняття фінансово-правових відносин
1.2. Державний кредит. Кредитний договір

1.3. Запозичення Росії

1.3.1. Внутрішній державний борг

1.3.2. Зовнішній державний борг

2. Аудиторський фінансовий контроль
2.1. Поняття аудиту
2.2. Правове регулювання аудиторської діяльності
2.3. Аудиторський висновок
3. Взаємовідносини Банку Росії і органів державної влади
3. 1. Поняття і організаційна структура Банку Росії
3.2. Цілі і завдання діяльності ЦБР
3.3. Функції Центрального Банку
4. Тест
5. Тест
6. Завдання
Висновок
Список використаних джерел

Введення
Дослідження, проведене в процесі підготовки матеріалів для контрольної роботи, дозволило розробити окремі аспекти складного комплексу проблем, пов'язаних з кредитними відносинами, що складаються у сфері функціонування кредитних установ (передусім банків). У роботі зібраний матеріал, що містить висновки, які можуть мати певне значення для практичної роботи комерційних банків та інших кредитних організацій, що займаються кредитуванням юридичних та фізичних осіб, які є головним джерелом отримання прибутку.
Важливою ланкою у дворівневій банківській системі Росії, яка склалася з початку 90-х років, є комерційні банки, організовані у формі господарських товариств і мають ліцензію Банку Росії на здійснення банківських операцій.
Як відомо, банком здійснюються активні і пасивні операції з грошовими коштами. Кредитування, тобто розміщення залучених у населення грошей є найбільш значущим показником у діяльності банків. Ось чому, процедура кредитування клієнтів є однією з головних у діяльності комерційних банків. На практиці багато комерційних банків як правило застосовують встановлені ними правила видачі кредитних коштів юридичним і фізичним особам. Особливий інтерес у цьому зв'язку з правової точки зору набуває питання кредитування органів державної влади (в даному випадку як правило використовуються нормативні матеріали Банку Росії).
Разом з тим, в процесі діяльності комерційних банків у сфері кредитування дуже часто, що розміщуються банками грошові кошти не повертаються з різних причин. Це призводить у свою чергу до послаблення економічної потужності банку і втраті довіри з боку клієнтів. Саме тому питання, що стосуються юридичного забезпечення кредитних угод банку (включаючи кредитний договір, договір застави, поручительство і т.д.) набувають першорядного значення.

1. Фінансово-правові відносини, пов'язані з державним
кредитом
1.1. Поняття фінансово-правових відносин
Фінансові правовідносини є одним з видів суспільних відносин, які виникають у сфері фінансової діяльності держави та регулюються фінансово-правовими нормами.
Фінансові правовідносини відрізняються тим, що вони: а) виникає у процесі фінансової діяльності держави; б) одним із суб'єктів на цих правовідносинах завжди є уповноважених, орган держави (фінансовий орган, кредитна установа) або вищий, а також місцевий орган державної влади, в) майже завжди виникають з приводу грошей - грошового платежу в дохід держави, державного витрат і т.п.
Ці три характерні риси, що розглядаються в їх сукупності, відмежовують фінансові правовідносини від інших видів правовідносин. Наприклад, адміністративні штрафи накладаються певним органом держави і є грошовими, але вони не виникають з фінансової діяльності держави і мають на меті не формування фондів грошових коштів, а покарання правопорушників.
У фінансових правовідносинах, як правило, чітко виступають два правових елементи: 1) державно-владний, 2) майновий.
Ця діяльність грунтується на державних актах. У той же час мобілізація і витрачання державою грошових коштів являє собою діяльність матеріального, майнового характеру. Тому фінансові правовідносини є владно-майновими відносинами.
Владно-майновий характер типовий і для певних адміністративних правовідносин (конфіскація і реквізиція, адміністративні грошові штрафи, перехід в муніципальну власність безхазяйного майна). Однак ці правовідносини виникають, змінюються і припиняються в процесі управлінської діяльності держави, не пов'язаної безпосередньо з фінансовою діяльністю, з надходженням коштів у дохід держави.
За своїм матеріальним змістом фінансові правовідносини групуються за такими видами: 1) бюджетні, 2) податкові; 3) у галузі страхування; 4) кредиту (державного та банківського); 5) розрахунків, регульованих фінансовим правом; 6) фінансові право-, відносини з приводу регулювання грошового обігу та валютного законодавства.
У всіх цих правовідносинах суб'єктами є: держава, господарюючі суб'єкти, а також громадяни.
1.2. Державний кредит. Кредитний договір
У процесі господарської діяльності через тимчасової нестачі власних коштів у громадян і юридичних осіб виникає потреба залучення позикових коштів для покриття поточних витрат або для капітальних вкладень. Одним з основних шляхів задоволення потреб у грошових коштах є отримання їх за кредитним договором. За кредитним договором банк або інша кредитна організація (кредитор) зобов'язується надати грошові кошти або товарні цінності (надання послуг) позичальникові у розмірі та на умовах, передбачених договором, а позичальник зобов'язується повернути суму і сплатити відсотки на неї. Розрізняють такі види кредитів, які використовуються на практиці: комерційний, товарний, споживчий, банківський.
При комерційному кредиті одна комерційна організація пов'язана з виробництвом або реалізацією товарів і послуг продає іншій свою продукцію з відстрочкою платежу відповідно до ст. 823 ГК РФ. Комерційне кредитування проводиться не по самостійному договору, а на виконання зобов'язань щодо реалізації товару, виконання робіт або надання послуг. Комерційний кредит може бути наданий покупцем продавцеві у вигляді авансу, або попередньої оплати товарів, або надання продавцем покупцю відстрочки оплати придбаних товарів.
До комерційного кредиту застосовуються норми про кредит, якщо інше не передбачено правилами про договір, з якого виникло відповідне зобов'язання, і не суперечить суті такого зобов'язання.
Сторонами може бути укладений договір, який передбачає обов'язок одного боку надати іншій стороні речі, визначені родовими ознаками (договір товарного кредиту). До такого договору застосовуються правила про кредитному договорі, якщо інше не передбачено договором, або не випливає із суті зобов'язання. Умови про кількість, про асортимент, про комплектність, про якість, про тару наданих товарів повинні виконуватися відповідно до договору купівлі продажу товарів (ст. 465 - 485 ГК РФ), якщо інше не передбачено договором товарного кредиту.
Основним джерелом залучення грошових коштів громадянами та організаціями є банківське кредитування. Комерційні банки є посередниками на ринку капіталу. Вони залучають тимчасово вільні грошові кошти одних осіб і надають їх іншим особам, які потребують позикових коштах. Відносини комерційних банків з клієнтами регулюються кредитним договором.
Правове регулювання відносин за кредитним договором здійснюється Цивільним кодексом РФ (частини 1 і 2), законодавчими актами Російської Федерації, наказами Банку Росії та ін З введенням в дію частин 1 (з 1.01.1995 р.) і 2 (з 1.03.1996 р .) Цивільного кодексу Російської Федерації регулювання кредитних відносин було виділено в якості самостійної різновиду договору позики. Частина перша (ст. 1 - 453) Цивільного кодексу Російської Федерації застосовується до цивільних правовідносин, які виникли після введення її в дію. Частина друга Цивільного кодексу Російської Федерації застосовується до зобов'язальних відносин, які виникли після її введення в дію (тобто після 1 березня 1996 року). Передбачено, що до відносин за кредитним договором застосовуються правила, передбачені положеннями про договір позики, якщо інше не передбачено правилами про кредит у ЦК і не випливає із суті кредитного договору (поєднання імперативних і диспозитивних норм цивільного права).
Відносини за кредитним договором регулюються пунктом 2 Глави 42 Цивільного кодексу РФ, а також пункту 1 цієї глави, норми якого присвячені договором позики, тому що договір позики в чистому вигляді є кредитною угодою. Крім цього кредитні відносини регулюються і самим кредитним договором, що включає в себе умови, відмінні від норм Цивільного кодексу, якщо це дозволяє диспозитивним форма.
Кредитний договір є реальним, тобто вважається укладеним з моменту передачі грошей позичальникові, якщо сторони за договором не зумовили надання кредиту настанням будь-яких інших умов. У цьому випадку дуже важливо, щоб у договорі було вказано на те, що мається на увазі під "моментом передачі грошей", тому що саме з цього моменту в сторін виникають певні права та обов'язки по даному кредитному договору. Що стосується місця укладання кредитного договору, то він визнається укладеної місці проживання громадянина, або місце знаходження юридичної особи, який запропонував укласти такий договір (ст. ст. 435, 444 ГК РФ).
Грошові кошти вважаються врученими позичальникові з моменту фактичного надходження у володіння позичальника в місці укладення договору (ст. ст. 224, 433 ЦК РФ)
«Безготівкові розрахунки проводяться через банки, інші кредитні організації, в яких відкриті відповідні рахунки, якщо інше не випливає із закону. Сторони за договором мають право обрати та встановити у договорі будь-яку з форм розрахунків: платіжним дорученням, по акредитиву, чеками розрахунки по інкасо та ін »
Що стосується кредитного договору, то банк або інша кредитна організація повинні за характером своєї діяльності надати грошові кошти в кредит кожному, хто до них звернеться при дотриманні останнім вимог банку. Банк або інша фінансова організація не має права надавати перевагу одній особі перед іншим щодо укладення публічного договору, крім випадків, передбачених законом і вимог Банку Росії.
Необгрунтоване ухилення банку або іншої кредитної організації від укладання публічного договору за наявної можливості надати споживачеві кредит - не допускається. У цьому випадку позичальник має право звернутися до суду з вимогою про спонукання укласти з ним договір. Банк або інша кредитна організація в цьому випадку повинні відшкодувати другій стороні завдані цим відмовою збитки (п.4 ст. 445 ГК РФ).
На практиці кредитні відносини оформляються банком і клієнтом шляхом підписання єдиного документа - кредитної угоди. Перед підписанням кредитного договору сторони можуть укладати попередній договір (ст. 429 ЦК РФ частина перша). Згідно умов укладається попереднього договору, сторони зобов'язуються укласти в майбутньому кредитний договір на умовах, передбачених попереднім договором. У попередньому договорі повинні бути обумовлені умови, що визначають предмет договору, що вказують термін, протягом якого сторони зобов'язані укласти основний договір (в інших випадках - протягом одного року з моменту укладення попереднього договору). Після закінчення терміну попереднього договору, зобов'язання по ньому припиняються. При ухиленні однієї із сторін (банку або клієнта) від укладення основного договору при наявному попередньому договорі, інша сторона має право звернутися до суду про примушення укласти кредитний договір і, крім того, в цьому випадку вимагати відшкодування збитків (ст. 445 ГК РФ частина перша) .
Ще однією особливістю кредитних правовідносин є забезпеченість кредиту. В якості забезпечення своєчасного повернення кредиту банки приймають заставу, поручительство, гарантію іншого банку, а також зобов'язання в інших формах, допустимих банківською практикою.
Найбільш поширеною формою кредитних відносин є процес передачі в позику безпосередньо грошових коштів (у гривнях або у валюті) спеціалізованими кредитно-фінансовими організаціями, що мають ліцензію на здійснення подібних операцій. Дохід за цією формою кредиту поступає у вигляді банківського відсотка, ставка якого визначається ставкою рефінансування Банку Росії.

1.3. Запозичення Росії

1.3.1. Внутрішній державний борг

Активне використання у фінансуванні дефіциту запозичень на ринку цінних паперів поклало початок різкого зростання внутрішнього державного боргу. Він включає заборгованість по ГКО і ОФЗ, облігаціями державної ощадної позики (ОГСЗ), реструктурувати заборгованість за внутрішніми валютним облігаціями (відомим під назвою "тайга", або " мінфінкі "), а також прострочену заборгованість по централізованим кредитах сільському господарству і північних регіонах. Із зростанням внутрішнього держборгу збільшувалися і витрати на його обслуговування. До 1998 р. вони перетворилися на одну з найбільш великих і прогресуючих статей витрат федерального бюджету.
Внутрішній державний борг та витрати на його обслуговування на 1 січня
Внутрішній держборг
1994
1995
1996
1997
1998
1999
Внутрішній держборг:
35,2
88,4
188,0
336,5
501,0
751,0

млрд нових рублів

% ВВП
21,7
14,0
11,9
16,6
19,4
28,0
У тому числі:
0,3
18,9
85,2
249,0
449,0
480,0

заборгованість за цінними паперами:

млрд рублів

% ВВП
0,2
3,0
5,4
11,3
17,4
17,9

заборгованість Центральному банку:
29,2
58,8
61,0
59,6
0,0
0,0

млрд рублів

% ВВП
18,0
9,3
3,8
2,7
0,0
0,0
Обслуговування боргу:
0,99
16,1
38,2
105,7
96,3
106,0

млрд рублів
PRIVATE


% ВВП
0,6
2,6
2,4
4,8
3,7
4,0

Примітка. У 1998 р. внутрішній держборг включав заборгованість уряду за кредитами, отриманими від Центрального банку на покриття бюджетного дефіциту в 1991-1994 рр.. (Більше 64 млрд рублів), ДКО (266 млрд), ОФЗ (72 млрд) і інші борги, включаючи цільову позику 1990 р., цільові внески і чеки на автомобілі (не врахована заборгованість по внесках, що знецінилися від інфляції).
Незважаючи на те, що номінальна величина внутрішнього державного боргу в 1992-1994 рр.. швидко росла за рахунок збільшення заборгованості уряду Центральному банку, висока інфляція знизила реальний обсяг внутрішнього боргу з 21,7% ВВП на 1 січня 1994 р. до 11,9% ВВП на 1 січня 1996 р. На кінець 1999 р. верхня межа державного внутрішнього боргу визначено в 632 млрд рублів.
Державні запозичення вимагали значно більше ресурсів, ніж були внутрішні ліквідні заощадження, дефіцит державних фінансів скоротити не вдалося, а можливість зовнішніх запозичень залишалася дуже обмеженою. У цій ситуації з'явилася необхідність допустити нерезидентів на ринок внутрішнього державного боргу. У лютому 1994 р. Центральний банк офіційно оголосив про допуск нерезидентів на цей ринок і дозволив їм купувати до 10% номінального обсягу випуску держпаперів. У лютому 1996 р. правила пом'якшили, дозволивши іноземним інвесторам брати участь через уповноважені банки-нерезиденти в аукціонах по ОФЗ і репатріювати одержуваний прибуток (19-24% річних у валюті) під гарантії Центробанку. У серпні 1996 р. Центробанк дозволив їм брати участь на вторинних торгах через російські банки-дилери. Поступове зниження в 1997 р. гарантованої прибутковості для нерезидентів до 9% річних практично не відбилося на привабливості для них ринку державних зобов'язань. З 1 січня 1998 р. Центральний банк і уряд оголосили про повну лібералізацію ринку для нерезидентів (були скасовані обмеження на термін репатріації прибутку і гарантований рівень прибутковості). У результаті частка нерезидентів на ринку ГКО-ОФЗ неухильно зростала і в квітні 1998 р. склала 28-30%.
Широкий доступ нерезидентів на ринок внутрішнього держборгу, з одного боку, дозволив знизити процентні ставки і тим самим, по-перше, зменшити навантаження на бюджет у частині витрат на обслуговування державного боргу; по-друге, полегшити отримання кредитів для реального сектору. З іншого боку, різко зросла залежність російської економіки від кон'юнктури світових фінансових ринків.

1.3.2. Зовнішній державний борг

В останні роки російський уряд йшло на залучення зовнішніх кредитів, тому що вони були істотно дешевше за внутрішні, одержуваних шляхом розміщення цінних паперів. У 1996-1997 рр.. активізувалися запозичення на зовнішніх фінансових ринках. Але з осені 1997 р. ситуація ускладнилася. Перехід на зовнішні запозичення припав на кінець підйому світової економіки і початок фінансових потрясінь на фінансових ринках країн, що розвиваються. Серія фінансових криз, особливо в країнах Південно-Східної Азії, і зростаюча з цієї причини нестабільність міжнародних фінансових ринків різко обмежили можливості щодо дешевого зовнішнього фінансування.
Зовнішній борг Росії та СРСР, який перейшов до Росії
Зовнішній борг
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
Борг СРСР, млрд доларів
104,9
103,7
108,6
103,0
100,8
97,8
95,0
Борг Росії, млрд доларів
2,8
9,0
11,3
17,4
24,2
33,0
55,0
Обслуговування зовнішнього боргу,
% ВВП
0,7
0,3
0,5
0,9
0,9
0,7
1,2
Темпи приросту зовнішнього державного боргу,%
Темп приросту
Росія
1993-1997
Франція
1992-1996
США
1992-1996
Німеччина
1991-1995
За п'ять років
32,0
51,1
130,2
168,9
Середньорічний
5,7
8,6
18,2
21,9
Примітка. Деякі аналітики вважають, що, всупереч поширеній думці, зовнішня заборгованість Росії не настільки велика для такої великої країни і росте вона істотно меншими темпами, ніж заборгованість США, Німеччини і Франції.

У 1997 р. зовнішній державний борг становив 27% ВВП, у 1998 р. - 49%, на кінець 1999 р. верхня межа зовнішнього боргу визначено в 167 млрд доларів.
У 1998 р. Росія повинна була заплатити за зовнішнім держборгом 4,5 млрд. доларів. У наступні роки обсяги погашення та обслуговування зовнішнього боргу порівнянні і перевищують всі доходи федерального бюджету. У 1999 р. мають виплатити 17,5 млрд. доларів за зовнішнім боргом, а до 2015 р. - 12-15 млрд. доларів щорічно, навіть якщо більше нічого не позичати. Це приблизно 10% ВВП станом на 1998 р. або половина доходів федерального бюджету. Якщо будуть збережені нинішні умови обслуговування зовнішнього боргу СРСР і самої Росії, то наша країна на весь цей період буде позбавлена ​​перспектив економічного зростання.
Але швидке зростання абсолютного і відносного розміру обслуговування державного боргу визначається як величиною бюджетного дефіциту, так і високою ставкою відсотка, яка обумовлена ​​сукупним попитом і пропозицією кредитно-грошових ресурсів. Тому слід не тільки прагнути до скорочення поточного дефіциту бюджету, але і не зволікати зі структурними реформами, спрямованими на зростання внутрішньої норми заощаджень і створення умов для залучення їх в інвестиції. Навіть до 1998 р., коли почалася фінансова криза, обсяг російського державного боргу (сумарно внутрішнього і зовнішнього) був, здавалося б, не таким великим за міжнародними мірками (приблизно 54% ​​ВВП). Для порівняння: відношення сукупного боргу країн ЄС до їх ВВП у 1996 р. становило 70,4%, в США - 63,1%. Але справа в тому, що темпи зростання російської заборгованості надзвичайно високі. Стрімке розширення ринку ГКО-ОФЗ в 1995-1997 рр.. співпало з рекордним за обсягом припливом іноземних капіталів на ринки, що розвиваються, у тому числі в Росію. Значну частину боргових зобов'язань держави придбали іноземні інвестори.
Однак після спалаху "азіатського" кризи в 1997 р. їх готовність до ризику змінилася обережністю, почався відтік капіталів. Щоб його зупинити, уряду, на думку експертів, слід було різко зменшити бюджетний дефіцит або знайти спосіб його покриття замість ГКО-ОФЗ при більш помірних витратах на виплату відсотків. Друге рішення було малореальним. Важкість стану посилювалася тим, що більше половини внутрішніх зобов'язань були короткостроковими (з терміном погашення менше року), в червні 1998 р. вони майже в 4 рази перевищували офіційний показник валютних резервів.
Озираючись назад, можна сказати, що сприятлива кон'юнктура на фінансових ринках у 1996-1997 рр.. давала можливість відкоригувати фіскальну і бюджетну політику для запобігання краху, що настав в серпні 1998 р. Це потрібно було зробити в досить стислі терміни. Однак Держдуми щорічно брала дефіцитний бюджет, а тодішній уряд виявило нерішучість у проведенні податкової реформи, ухопився за нову можливість вийти на міжнародні ринки капіталів, скориставшись вкрай сприятливою для позичальників ситуацією, яка залишалася до осені 1997 р. і не сприяла прийняттю кардинальних рішень. Набагато простіше було відкрити навстіж ворота для іноземних інвесторів на ринок ДКО. Ейфорія зовнішніх запозичень охопила і комерційні банки, і найбільші сировинні компанії. Наркотична голка запозичень все глибше заганяє у вени економіки, різко підвищуючи залежність російської фінансової системи від зовнішніх факторів.
Від сильного зовнішнього шоку (через падіння сировинних цін на світовому ринку і відтоку капіталів з ринків, що розвиваються) ця вразлива боргова конструкція, заснована на постійному рефінансуванні старих боргів новими, звалилася. До квітня 1998 р. вже не ДКО затикали бюджетні діри, а бюджет почав працювати на ДКО. Напередодні 17 серпня 1998 скарбниця виплачувала по 1 млрд доларів на тиждень за старими облігаціями, а купувати нові інвестори перестали. Інструмент покриття дефіциту бюджету перетворився на свою протилежність. Залучення зовнішніх інвесторів спочатку уповільнило наступ краху ДКО, а потім їх відхід з російського ринку прискорив цей крах. У надзвичайній ситуації, що виникла в результаті "азіатського" кризи, уряд спробував проявити політичну волю, необхідну для змін у бюджетно-податковій сфері. Але на подолання усіх перешкод - зовнішніх (довіру ринку) і внутрішніх (політичну протидію) - часу вже не залишилося.
Отже, падіння збору податків позбавило державу значної частини грошових ресурсів, ускладнило виконання його прямих обов'язків (забезпечення армії, оплата праці працівників бюджетної сфери, соціальні виплати тощо). Податковий криза переросла в бюджетний криза, що супроводжується масовими затримками у виплаті пенсій, зарплати, соціальних допомог. Придушити в зародку його не вдалося, хоча уряд ще в 1995 р. задумало комплекс бюджетних перетворень (реформи соціальної, комунальної, військової сфер), який паралельно з податковою реформою повинен був зробити доходи і витрати бюджету еластичними по динаміці виробництва. Але реформа бюджетної сфери, як уже говорилося, сама по собі вимагала великих витрат і була пов'язана з хворобливими соціально-політичними рішеннями, починаючи з відмови від дорогої армії та мобілізаційної військової доктрини і закінчуючи мінімізацією цінових дотацій у житловій сфері. У передвиборних умовах 1996 бюджетна реформа виявилася неможливою.
Для виходу з бюджетної кризи необхідно стабілізувати і дещо збільшити доходи бюджету, але не за рахунок посилення податкового навантаження, а шляхом підвищення справедливості податкової системи (скорочення числа пільг) і боротьби з ухиленням від податків. Поки не буде проведена справжня бюджетно-податкова реформа, фінансові катастрофи будуть повторюватися. На думку аналітиків, щоб відновити довіру кредиторів і мати можливість вдаватися до запозичень у майбутньому (без цього розвиток російської економіки неможливо), федеральний бюджет повинен не менше трьох років зводитися з первинним профіцитом у 2,5-3% ВВП. Всі повинні переконатися, що уряд серйозно має намір віддавати борги. Це рамкова умова, невиконання якого зробить поставлену мету недосяжною на тривалий період. Такий профіцит можливий, якщо податкові та інші доходи бюджету складуть не менше 12-13% ВВП. Стільки збирали в 1995-1996 рр.. (Правда, з взаємозаліками). Нині ці цифри здаються надто оптимістичними. У бюджеті на 1999 р. запланований первинний профіцит в 1,64% ВВП, а загальний дефіцит, з урахуванням державного боргу, - 2,53% ВВП.

2. Аудиторський фінансовий контроль
2.1. Поняття аудиту
Потреба у створенні інституту професійного незалежного контролю виникла в результаті розвитку підприємництва, прагнення зростаючих організацій до саморегулювання.
З історії аудиту слід, що вперше його прообраз виник в Англії на початку XIX ст. У 1880 р. в Англії був створений Інститут присяжних бухгалтерів, який проводив методичну роботу і приступив до розробки аудиторських стандартів.
Стандарти аудиту - це правила, якими регулюється аудиторська діяльність, спираючись на які, аудитор проводить перевірку. В даний час Міжнародна федерація бухгалтерів розробила і затвердила 29 стандартів з аудиту і 4 супутніх стандарту, які є міжнародними нормативами аудиту.
У Російській Федерації становлення інституту незалежного ayдіта пов'язано з об'єктивною необхідністю саморегулювання економічної діяльності господарюючих суб'єктів в умовах становлення ринкових суспільних відносин і побудови правової держави, так як основна мета аудиторської перевірки це встановлення достовірності бухгалтерської звітності та відповідності господарської діяльності нормативним актам.
В даний час організація державного регулювання аудиторської діяльності в РФ здійснюється комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ (положення про неї було прийнято розпорядженням Президента РФ від 4 лютого 1994 р. № 54-РП1). Це колегіальний орган при Президентові РФ, який організовує систему заходів щодо державної підтримки, становленню і розвитку ринку аудиторських послуг в РФ, захист інтересів держави, економічних суб'єктів, аудиторів та аудиторських фірм.
Основні напрямки її діяльності:
• розробка на основі законодавства РФ проектів нормативних актів, що регулюють аудиторську діяльність в РФ;
• сприяння реалізації Тимчасових правил аудиторської діяльності в РФ, затверджених Указом Президента РФ «Про аудиторську діяльність в Російській Федерації» від 22 грудня 1993 р. 2:
• надання роз'яснень з питань застосування Тимчасових правил;
• видача генеральних ліцензій на здійснення аудиторської діяльності;
• організація ведення реєстру аудиторів, аудиторських фірм;
• організація публікацій про видачу ліцензій;
• здійснення контактів з міжнародними організаціями. Тимчасові правила аудиторської діяльності в РФ визначають
правові засади здійснення в РФ аудиторської діяльності як незалежної, позавідомчого фінансового контролю.
Згідно з п. 3 Тимчасових правил аудиторської діяльності в РФ аудит являє собою підприємницьку діяльність аудиторів по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань економічних суб'єктів, а також надання інших аудиторських послуг.
Основними принципами аудиторської діяльності є незалежність, обов'язковість, відповідальність.
Незалежність означає, що при проведенні перевірки та складанні висновку аудитори незалежні від будь-яких осіб (вони мають право самостійно визначати форми і методи перевірки, перевіряти в повному обсязі документацію, наявність грошей, товарно-матеріальних цінностей, одержувати додаткову інформацію від інших органів, відмовитися від проведення перевірок у разі ненадання перевіряється суб'єктом необхідної документації); обов'язковість передбачає, що аудиторська перевірка може бути як обов'язкової, так і ініціативної; відповідальність може наступати як для суб'єкта у випадках, встановлених чинним законодавством (наприклад, ухилення від обов'язкової аудиторської перевірки або ненадання необхідної документації у разі ініціативної перевірки), так і для аудитора, у разі подання помилкового висновку (аудиторський ризик).
2.2. Правове регулювання аудиторської діяльності
1. Правові засади здійснення аудиторської діяльності визначаються "Тимчасовими правилами аудиторської діяльності в Російській Федерації" (далі Правила), чинними до прийняття відповідного закону.
Правила застосовуються при здійсненні аудиторських перевірок діяльності:
а) економічних суб'єктів, під якими розуміються створені відповідно до законодавства РФ підприємства, незалежно від організаційно-правових форм, форм власності та видів діяльності, а також громадяни, що здійснюють самостійну підприємницьку діяльність;
б) органів державної влади та управління всіх рівнів, які представляють регіони та інші структури, які виступають у господарському обороті як суб'єктів господарювання;
в) органів місцевого самоврядування, що представляють міста і райони в якості суб'єктів господарювання.
2. Аудиторська діяльність - аудит являє собою підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежного позавідомчого фінансового контролю. Аудиторські фірми та самостійно працюють аудитори відносяться до економічних суб'єктів, тобто суб'єктам господарського права.
При проведенні аудиторської перевірки та складанні висновку аудитори незалежні від економічного суб'єкта, а також від будь-якої третьої сторони, в тому числі від державних органів, які доручили їм проведення перевірки, а також власників і керівників аудиторської фірми, в якій вони працюють. Свою діяльність аудитори здійснюють на основі закону. Гарантіями дотримання принципу незалежності є також закріплені в Правилах обмеження щодо кола аудиторів, які мають право проведення перевірок фінансової діяльності конкретного суб'єкта. Так, аудиторська перевірка не може проводитися аудиторськими фірмами щодо економічних суб'єктів, що є їхніми засновниками, власниками, акціонерами, кредиторами, страховиками (повний перелік обмежень наведено у ст. 11 Правил). Санкцією за недотримання зазначених правил, якщо обставини, що виключають можливість проведення аудиторської перевірки, стали відомі після укладення договору або дачі доручення на її проведення, є припинення аудиту, розірвання договору або відкликання доручення. У разі навмисного приховування аудитором (аудиторською фірмою) даних обставин на винну сторону накладається відповідальність у вигляді повного відшкодування економічному суб'єкту понесених витрат. Наявність в діях аудиторів умислу на придбання прав поза даного договору або доручення є підставою для анулювання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності.
3. Основними цілями аудиторської діяльності є:
а) встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів.
Достовірність представляє собою форму виявлення істини, обгрунтовану яким-небудь чином. Основою достовірності бухгалтерської звітності є відсутність суттєвих порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності. Підтвердження аудитором відповідності здійснення даної фінансової діяльності підприємства встановленим нормам є умовою визнання достовірності звітності.
б) встановлення відповідності здійснених економічними суб'єктами фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації. При проведенні аудиторської перевірки аудитори вільні у виборі досліджуваних проблем. Керівнику та іншим посадовим особам суб'єкта забороняється вживати будь-які дії з метою обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки.
4. Аудит може проводитися:
а) фізичними особами, які здійснюють самостійну підприємницьку діяльність і зареєстрованими в їх якості; б) юридичними особами (аудиторськими фірмами), які реєструються як підприємства незалежно від форми і виду власності (у тому числі іноземні та створення спільно з іноземними юридичними і фізичними особами), будь-якої організаційно-правової форми, передбаченої законодавством РФ, за винятком форми акціонерного товариства відкритого типу. Форма акціонерного товариства відкритого типу не може бути сприйнята аудиторською фірмою, оскільки Тимчасові Правила містять спеціальні вимоги, що пред'являються до членів фірми, дотримання яких можливе лише за їх персоніфікації.
5. Державне регулювання аудиторської діяльності в РФ здійснюється Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ і носить характер прямого впливу. Воно полягає:
а) у проведенні атестації на право здійснення аудиторської діяльності з видачею кваліфікаційного атестата;
б) у видачі ліцензії на здійснення аудиторської діяльності і включення до державного реєстру аудиторів і аудиторських фірм.
Умовами здійснення аудиторської діяльності є: реєстрація як суб'єкта підприємницької діяльності, отримання кваліфікаційного атестата аудиторами, котрі бажають працювати самостійно або діють у складі аудиторської фірми на підставі укладеного з нею трудової угоди (контракту), отримання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності і включення до державного реєстру аудиторів і аудиторських фірм. Сукупність перерахованих умов є необхідною і достатньою підставою законності даного виду діяльності.
5. Порядок проведення атестації на право здійснення аудиторської діяльності затверджено Урядом РФ 6 травня 1994
Організація проведення атестації покладено:
на Міністерство фінансів РФ - з аудиту підприємств, об'єднань, товарних і фондових бірж, інвестиційних, пенсійних, громадських та інших фондів, а також громадян, які здійснюють самостійну підприємницьку діяльність;
на Федеральну службу Росії з нагляду за страховою діяльністю - з аудиту страхових організацій і товариств взаємного страхування;
на ЦБ РФ - з аудиту банків та кредитних установ, а також їх спілок та асоціацій.
Атестація на право здійснення аудиторської діяльності передбачає здачу за певну плату претендентом кваліфікаційного іспиту спеціально створеної атестаційної комісії. До атестації допускаються особи, що задовольняють викладеним у п. 21 Правил вимогам. Зокрема, претенденти повинні мати вищу або середню спеціальну економічне, або юридичну освіту, спеціальний стаж роботи не менше трьох років з останніх п'яти (в якості аудитора, бухгалтера, економіста, науковця чи викладача з економічного профілю і т.д.), не мати судимості з застосуванням покарання у вигляді позбавлення права діяльності у сфері фінансово-господарських відносин (протягом відбування покарання та до зняття судимості).
6. Аудитори, що працюють самостійно, а також аудиторські фірми можуть займатися аудиторською діяльністю тільки після отримання ліцензії, тобто дозволу компетентного державного органу на здійснення даного виду підприємницької діяльності.
"Порядок видачі ліцензії на здійснення аудиторської діяльності" затверджено постановою Уряду РФ від 6 травня 1994 р. ліцензування проводиться з метою забезпечення контролю держави за дотриманням вимог законодавства РФ, які висуваються до аудиторської діяльності.
а) для самостійно працюючого аудитора - кваліфікаційний атестат і копії свідоцтва про державну реєстрацію;
б) для аудиторської фірми - установчих документів, копії свідоцтва про державну реєстрацію, відомостей про її керівників, їх заступників та аудиторів, що мають кваліфікаційний атестат.
Аудитори мають право надавати такі послуги:
а) здійснювати незалежні позавідомчі перевірки бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів (п. 3 Правил);
б) надавати інші аудиторські послуги, а саме послуги з постановки, відновлення та ведення бухгалтерського (фінансового) обліку, складання декларацій про доходи та бухгалтерської (фінансової) звітності, аналізу господарсько-фінансової діяльності, оцінки активів і пасивів економічного суб'єкта, консультування в питаннях фінансового , податкового, банківського та іншого господарського законодавства РФ, а також проводити навчання та надавати інші послуги за профілем своєї діяльності (п. 9).
Аудитори і аудиторські фірми не можуть займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, крім аудиторської і пов'язаної з нею.
7. Аудиторська перевірка може бути обов'язковою та ініціативною. Ініціативна перевірка проводиться за рішенням економічного суб'єкта. Обов'язкова аудиторська перевірка здійснюється:
а) у випадках, прямо встановлених актами законодавства РФ. Так, відповідно до п. 45 Закону РФ "Про банки і банківську діяльність в РРФСР" діяльність банків підлягає щорічній перевірці аудиторськими організаціями, уповноваженими відповідно до законодавства РФ на здійснення таких перевірок. Відповідно до п. 37 Положення про інвестиційні фонди, фінансовий звіт фонду за підсумками року засвідчується незалежним аудитором.
Відповідно до п. 10 ст. 9 Закону РФ "Про податок на прибуток підприємств і організацій" підприємства з іноземними інвестиціями та іноземні юридичні особи зобов'язані в установленому порядку подати податковим органам крім бухгалтерського звіту чи декларації про доходи висновок аудитора про достовірність звіту.
б) за дорученням державних органів дізнання і слідчого (за наявності санкції прокурора), прокурора, суду, арбітражного суду (п. 19 Правил).
При здійснення ініціативної аудиторської перевірки між економічним суб'єктом і аудитором (аудиторською фірмою) складається відносне оперативно-господарське зобов'язання, об'єктом якого є дія з надання аудиторських послуг.
Юридичним фактом виникнення даного правовідносини слід вважати укладається між економічним суб'єктом і аудитором (фірмою) договір послуг.
8. При здійсненні обов'язкового аудиту у випадках, прямо встановлених актами законодавства РФ, між економічним суб'єктом і аудитором (фірмою) також складається оперативно-господарське зобов'язання. Підставою його виникнення є юридичний склад: вимога законодавства і обов'язково укладається договір на надання послуг.
9. Інший характер має правовідносини, що виникає у разі проведення обов'язкової аудиторської перевірки за дорученням державних органів. Ініціатива проведення аудиту в цьому випадку виходить від державного органу. Наприклад, арбітражний суд, у встановлених законодавством випадках, може дати аудитору чи аудиторській фірмі доручення про проведення аудиторської перевірки, за наявності у провадженні справи щодо підприємства, що перевіряється.
10. За ухилення економічного суб'єкта від проведення обов'язкової аудиторської перевірки або перешкоджання її проведенню на нього за рішенням суду або арбітражного суду з позовами, які висуваються прокурором, органами федерального казначейства, органами державної податкової служби та органами податкової поліції (діють в інтересах держави на захист його публічних інтересів) , можуть бути накладені заходи майнової відповідальності перед державою у вигляді стягнення штрафу, суми якого зараховуються в доход республіканського бюджету.
Крім того, адміністративному штрафу піддається керівник економічного суб'єкта.
11. Результатом аудиторської перевірки є висновок аудитора (аудиторської фірми). Цей документ має юридичне значення для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів. Висновок аудитора (аудиторської фірми) за результатами перевірки, проведеної за дорученням державних органів, прирівнюється до висновку експертизи.
2.3. Аудиторський висновок
Аудиторський висновок є незалежним свідченням достовірності та об'єктивності фінансової звітності підприємства.
Аудиторський висновок може бути позитивним (тобто безумовним); умовно позитивним, - підтверджує фінансову звітність з певними обмеженнями; негативним, коли аудитор не може з повною упевненістю підтвердити достовірність фінансової звітності. Якщо аудитор не може дати ніякого ув'язнення, він приймає рішення про відмову від нього.
Позитивний аудиторський висновок підтверджує, що фінансова звітність підприємства в основному правильно відображає його фінансовий стан, прибуток і збитки, рух грошових коштів, а бухгалтерський облік відповідає вимогам законодавства та нормативних актів бухгалтерського обліку.
Позитивний аудиторський висновок видається, якщо аудитор переконаний, що:
Фінансова звітність підготовлена ​​сумлінно, на основі достовірних і об'єктивних даних бухгалтерського обліку;
Бухгалтерський облік відповідає певним принципами вимогам, а облікова політика підприємства обрана правильно;
Своєчасно і повністю внесені податки та інші обов'язкові платежі;
Відповідним чином в додатках і поясненнях до звітів розкриті всі питання, що мають відношення до фінансової звітності;
Внутрішній контроль надійно підтверджує ефективність і доцільність господарських операцій;
Дані фінансової звітності не суперечать відомим аудитору відомостями про підприємство.
Умовно позитивний аудиторський висновок підтверджує достовірність фінансової звітності з обмеженнями, якщо невпевненість і незгода аудитора мають значиме, але не істотне значення.
Аудитор може бути не в змозі зробити беззаперечний позитивний висновок, якщо є невпевненість у можливості його сформулювати або має місце незгоду, при якому думка аудитора розходиться або суперечить змісту фінансової звітності.
Негативне аудиторський висновок видається в тих випадках, коли невпевненість аудитора у достовірності фінансової звітності настільки велика, що, на його думку, може ввести в оману користувачів і не дозволяє зробити висновок про правильність та об'єктивності фінансової звітності.
Відмова від аудиторського висновку можливий в тих випадках, коли невпевненість або обмеження обсягу перевірки настільки істотні, що не дають аудитору підстав для висновку про стан фінансової звітності. У висновку необхідно чітко і виразно вказати, чому висновок неможливий.
Якщо підприємство в ході аудиторської перевірки або після неї усуне суттєві недоліки і порушення в бухгалтерському обліку, в дотриманні законодавства та інших нормативних актів, внесе зміни до фінансової звітності, то аудитор може замінити негативне або умовно позитивний висновок відповідно на умовно позитивний (або навіть позитивне) і позитивне.
Заміні аудиторського висновку повинна передувати перевірка виправлень, уточнень і доповнень, внесених в бухгалтерський облік, у внутрішній контроль і у фінансову звітність підприємства. Про цю перевірку складається окремий звіт аудитора.


3. Взаємовідносини Банку Росії і органів державної
влади
3. 1. Поняття і організаційна структура Банку Росії
У банківській системі Росії ЦБ РФ (ЦБР) визначено як головний банк країни і кредитор останньої інстанції. Він знаходиться у державній власності і на нього покладені функції загального регулювання діяльності кожного комерційного банку в рамках єдиної грошово - кредитної системи країни. Центральний банк покликаний приводити їхню діяльність у відповідність із загальною економічною стратегією і виступає ключовим агентом державної грошово-кредитної політики, при цьому з боку ЦБР використовуються в першу чергу економічні методи управління і лише в окремих випадках адміністративні.
Принципи організації та діяльності Центрального банку РФ (Банку Росії), його статус, завдання, функції, повноваження визначаються Конституцією Російської Федерації, Законом про Центральному Банку та іншими федеральними законами.
Банк Росії утворює єдину централізовану систему з вертикальною структурою управління.
У систему Банку Росії входять центральний апарат, територіальні установи, розрахунково-касові центри, обчислювальні центри, польові установи, навчальні заклади та інші підприємства, установи та організації, в тому числі підрозділу безпеки і Російське об'єднання інкасації, необхідні для здійснення діяльності банку.
Органи управління Банком Росії
Вищим органом Банку Росії є Рада директорів - колегіальний орган, що визначає основні напрямки діяльності Банку Росії та здійснює керівництво та управління Банком Росії.
Рада директорів виконує наступні функції:
1) у взаємодії з Урядом РФ розробляє і забезпечує виконання основних напрямів єдиної державної грошово-кредитної політики;
2) затверджує річний звіт Банку Росії і представляє його Державній Думі;
3) розглядає і затверджує кошторис витрат Банку Росії на черговий рік, а також зроблені витрати, не передбачені в кошторисі;
4) визначає структуру Банку Росії;
5) приймає рішення:
про створення та ліквідацію установ і організацій Банку Росії;
про встановлення обов'язкових нормативів для кредитних організацій;
про величину резервних вимог;
про зміну процентних ставок Банку Росії;
про визначення лімітів операцій на відкритому ринку;
про участь у міжнародних організаціях;
про участь в капіталах організацій, що забезпечують діяльність Банку Росії, його установ, організацій та службовців;
про купівлю та продаж нерухомості для забезпечення діяльності Банку Росії, його установ, організацій та службовців;
про застосування прямих кількісних обмежень;
про випуск і вилучення банкнот і монети з обігу, про загальний обсяг випуску готівкових грошей;
про порядок формування резервів кредитними організаціями;
6) затверджує внутрішню структуру Банку Росії;
7) визначає умови допуску іноземного капіталу в банківську систему Російської Федерації відповідно до федеральними законами;
3.2. Цілі і завдання діяльності ЦБР
Основними цілями діяльності Банку Росії є:
- Захист і забезпечення стійкості рубля, в тому числі його купівельної спроможності і курсу по відношенню до іноземних валют;
- Розвиток і зміцнення банківської системи Російської Федерації;
- Забезпечення ефективного і безперебійного функціонування системи розрахунків.
Основними завданнями ЦБР є регулювання грошового обігу, проведення єдиної грошово - кредитної політики, захист інтересів вкладників, банків, нагляд за діяльністю комерційних банків та інших кредитних установ, здійснення операцій із зовнішньоекономічної діяльності.
Отримання прибутку не є метою діяльності Банку Росії.
Банк Росії виконує наступні функції:
1) у взаємодії з Урядом Російської Федерації розробляє і проводить єдину державну грошово-кредитну політику, спрямовану на захист і забезпечення стійкості рубля;
2) монопольно здійснює емісію готівки і організовує їх обіг;
3) є кредитором останньої інстанції для кредитних організацій, організує систему рефінансування;
4) встановлює правила здійснення розрахунків в РФ;
5) встановлює правила проведення банківських операцій, бухгалтерського обліку та звітності для банківської системи;
6) здійснює державну реєстрацію кредитних організацій; видає і відкликає ліцензії кредитних організацій і організацій, що займаються їх аудитом;
7) здійснює нагляд за діяльністю кредитних організацій;
8) реєструє емісію цінних паперів кредитними організаціями відповідно до федеральними законами;
9) здійснює самостійно або за дорученням Уряду Російської Федерації всі види банківських операцій, необхідних для виконання основних завдань Банку Росії;
10) здійснює валютне регулювання, включаючи операції з купівлі та продажу іноземної валюти; визначає порядок здійснення розрахунків з іноземними державами;
11) організовує і здійснює валютний контроль як безпосередньо, так і через уповноважені банки відповідно до законодавства Російської Федерації;
12) бере участь у розробці прогнозу платіжного балансу Російської Федерації й організовує складання платіжного балансу Російської Федерації;
13) з метою здійснення зазначених функцій проводить аналіз і прогнозування стану економіки Російської Федерації в цілому і по регіонах, перш за все грошово-кредитних, валютно-фінансових і цінових відносин, публікує відповідні матеріали і статистичні дані;
Для реалізації покладених на нього функцій ЦБР бере участь у розробці економічної політики Уряду Російської Федерації.
Банк Росії і Уряд Російської Федерації інформують одна одну про передбачуваних діях, що мають загальнодержавне значення, координують свою політику, проводять регулярні консультації.
Банк Росії консультує Міністерство фінансів РФ з питань графіка випуску державних цінних паперів і погашення державного боргу з урахуванням їх впливу на стан банківської системи і пріоритетів єдиної державної грошово-кредитної політики.
3.3. Функції Центрального Банку
Розглянемо функції, які традиційно виконує будь-який ЦП: здійснення монопольної емісії банкнот, проведення грошово-кредитного регулювання, валютної політики; рефінансування кредитно-банківських інститутів; регулювання діяльності кредитних інститутів, тобто здійснення банківського нагляду; функція фінансового агента уряду.
Емісія банкнот.
За Банком Росії як представником держави законодавчо закріплено здійснення емісія готівкових грошей, організація їх обігу та вилучення з обігу на території Російської Федерації.
Рада директорів приймає рішення про випуск в обіг нових банкнот і монети і про вилучення старих, стверджує номінали і зразки нових грошових знаків.
З метою організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації на Банк Росії покладаються такі функції:
прогнозування й організація виробництва, перевезення і зберігання банкнот і монети, створення їх резервних фондів;
встановлення правил зберігання, перевезення та інкасації готівки для кредитних організацій;
встановлення ознак платоспроможності грошових знаків і порядку заміни пошкоджених банкнот і монети, а також їх знищення;
визначення порядку ведення касових операцій.
Проведення грошово-кредитної політики.
Грошово-кредитна політика ЦБ являє собою сукупність заходів, спрямованих на зміну грошової маси в обігу, обсягу кредитів, рівня процентних ставок та інших показників грошового обігу та ринку позичкових капіталів. Її мета - регулювання економіки за допомогою впливу на стан сукупного грошового обороту, він включає в себе готівкову грошову масу в обігу і безготівкові гроші, що знаходяться на рахунках у банках.
Грошово-кредитна політика ЦБ спрямована або на стимулювання грошово-кредитної емісії - кредитна експансія (пожвавлення кон'юнктури в умовах падіння виробництва), або на обмеження грошово-кредитної емісії в періоди економічних підйомів - кредитна рестрикція.
ЦБ використовує при проведенні грошово-кредитної політики комплекс інструментів, які різняться:
за формою їх впливу (прямі і непрямі);
по об'єктах впливу (пропозиція грошей і попит на гроші);
за характером параметрів, що встановлюються в ході регулювання (кількісні та якісні).
Всі ці методи використовуються в єдиній системі.
Основними інструментами грошово-кредитної політики ЦБ є:
- Зміна норм обов'язкових резервів, розміщуваних комерційними банками в НБУ;
- Регулювання офіційної облікової ставки;
- Проведення операцій з цінними паперами та іноземною валютою.
Визначення пріоритетності інструментів грошово-кредитної політики залежить від тих цілей, які вирішує ЦБ на тому чи іншому етапі розвитку країни.
Зміна норм обов'язкових резервів. Відповідно до інструкції № 1 "Про порядок регулювання діяльності комерційних банків" та Вказівки про порядок формування централізованих фондів банківської системи Росії за рахунок внесків комерційних банків ЦБР утворює резервний фонд кредитної системи РФ, кошти якого формуються за рахунок резервування в ньому певної частки залучених комерційними банками коштів сторонніх організацій, які використовуються в якості кредитних ресурсів.
Фонд обов'язкових резервів - це обов'язкова норма вкладів комерційних банків у ЦБ, що встановлюється в законодавчому порядку і визначається як відсоток від загальної суми вкладів комерційних банків. Він створений для того, щоб при необхідності забезпечити можливість комерційним банкам своєчасно виконати перед клієнтами свої зобов'язання з повернення раніше залучених коштів за рахунок того, що частина цих коштів депонується і не використовується банками як кредитних ресурсів.
ЦБР, змінюючи норми обов'язкових резервів, впливає на кредитну політику комерційних банків і стан грошової маси в обігу. У результаті підвищення норми обов'язкових резервів ЦБ скорочує суми вільних грошових коштів, що знаходяться у розпорядженні комерційних банків і використовуються для розширення активних операцій, зменшення норми резервів дозволяє комерційним банкам у більш повній мірі використовувати сформовані їм кредитні ресурси, тобто збільшити кредитні вкладення в народне господарство.
Регулювання офіційної облікової ставки ЦБ.
Облікова ставка використовується ЦБ в операціях з комерційними банками з обліку короткострокових державних облігацій, комерційних векселів та інших цінних паперів, що відповідають вимогам ЦП і є оперативним інструментом державного впливу на ринок позикових капіталів (у залежності від його стану може змінюватися протягом року).
Офіційна облікова ставка служить орієнтиром для ринкових процентних ставок; її зміна по наданим центробанком кредитами, збільшуючи або зменшуючи пропозицію кредитних ресурсів, регулює тим самим і попит на них.
Виходячи з облікової ставки визначаються ставки, стягнуті комерційними банками по своїх позиках, і розміри відсотків, виплачуваних вкладникам по депозитах і інших рахунках. Широке застосування зміни облікової ставки обумовлене простотою застосування. Підвищення (в антиінфляційних цілях) облікового відсотка, тобто політика
«Дорогих грошей» обмежує для комерційних банків можливість отримати позику в центробанку і одночасно збільшує ціну грошей, наданих у кредит комерційними банками. В результаті кредитні вкладення в економіку скорочуються і, отже, гальмується подальше зростання виробництва. Курс же на зниження облікової ставки, політика "дешевих грошей", навпаки, виступає фактором розгортання кредитних операцій і прискорення темпів економічного розвитку.
Оскільки практично всі банки в тій чи іншій мірі вдаються до кредитів ЦБ, вплив встановлюваних їм ставок поширюється на всю економіку.
Операції на відкритому ринку, тобто купівля-продаж за заздалегідь встановленим курсом цінних паперів, у тому числі державних, формуючих борг країни. Це вважається найбільш гнучким методом регулювання кредитних вкладень і ліквідності комерційних банків.
Операції Центробанку на відкритому ринку здійснюють прямий вплив на обсяг вільних ресурсів, наявних у комерційних банків, що стимулює або скорочення або розширення кредитних вкладень в економіку, одночасно впливаючи на ліквідність банків (відповідно зменшуючи або збільшуючи її). Цей вплив здійснюється за допомогою зміни центробанком ціни купівлі у комерційних банків або продажу їм цінних паперів.
При жорсткій рестрикційної політики, спрямованої на відтік кредитних ресурсів з грошового ринку, центробанк зменшує ціну покупки, тим самим збільшуючи або зменшуючи її відхилення від ринкового курсу.
Операції на відкритому ринку різняться в залежності від:
умов угоди: купівля-продаж за готівку чи купівля на строк з обов'язковим зворотним продажем - зворотні операції;
об'єктів операцій: операції з державними чи приватними паперами;
терміновості угоди: короткострокові (до 3 міс.), довгострокові (до 1 року і більше) операції з цінними паперами;
сфери проведення операцій: тільки на банківському секторі ринку цінних паперів або й на небанківському секторі ринку;
способу встановлення ставок: визначають або центральним банком або ринком.
При проведенні грошово-кредитної політики Банк Росії має право здійснювати наступні операції з російськими та іноземними кредитними організаціями:
1) надавати кредити на строк не більше одного року під забезпечення цінними паперами та іншими активами, якщо інше не встановлено федеральним законом про федеральний бюджет;
2) купувати і продавати чеки, прості і перекладні векселі, що мають, як правило, товарне походження, з термінами погашення не більше шести місяців;
3) купувати і продавати державні цінні папери на відкритому ринку;
4) купувати і продавати облігації, депозитні сертифікати та інші цінні папери з термінами погашення не більше одного року;
5) купувати і продавати іноземну валюту, а також платіжні документи та зобов'язання в іноземній валюті, виставлені російськими та іноземними кредитними організаціями;
6) купувати, зберігати, продавати дорогоцінні метали та інші види валютних цінностей;
7) проводити розрахункові, касові та депозитні операції, приймати на зберігання та в управління цінні папери й інші цінності;
8) видавати гарантії та поручительства;
9) здійснювати операції з фінансовими інструментами, які використовуються для управління фінансовими ризиками;
10) відкривати рахунки в російських та іноземних кредитних організаціях на території Російської Федерації та іноземних держав;
11) здійснювати інші банківські операції від свого імені, якщо це не заборонено законом.
Забезпеченням для кредитів Банку Росії можуть виступати:
золото та інші дорогоцінні метали в різній формі;
іноземна валюта;
векселі в російській та іноземній валюті з термінами погашення до шести місяців;
державні цінні папери.
Проведення валютної політики.
Банк Росії представляє інтереси Російської Федерації у взаємовідносинах з центральними банками іноземних держав, а також у міжнародних банках та інших міжнародних валютно-фінансових організаціях.
ЦБ є провідником державної валютної політики, що включає в себе комплекс заходів, націлених на зміцнення зовнішньоекономічних позицій країни і здійснює цю функцію відповідно до Закону Російської Федерації "Про валютне регулювання та валютний контроль" та федеральними законами.
Від імені уряду ЦБ регулює резерви іноземної валюти і золота, є традиційним зберігачем державних золотовалютних резервів. Він здійснює регулювання міжнародних розрахунків, платіжних балансів, бере участь в операціях світового ринку позичкових капіталів і золота. ЦБ, як правило, надає свою країну в міжнародних і регіональних валютно-кредитних організаціях.
Для здійснення своїх функцій Банк Росії може відкривати представництва в іноземних державах.
Рефінансування комерційних банків.
Рефінансування комерційних банків, тобто надання їм запозичень у випадках, коли вони відчувають тимчасові фінансові труднощі. Мета рефінансування - вплив на стан грошово-кредитної сфери. Виконуючи функцію рефінансування, ЦБ виступає в якості банку банків.
Кредити рефінансування надаються лише стійким банкам, які відчувають тимчасові фінансові труднощі, і розрізняються в залежності від:
форми забезпечення (облікові та ломбардні кредити);
методів надання (прямі кредити і кредити, що надаються на основі проведення аукціонів);
термінів надання (середньострокові - на 3-4 міс. та короткострокові - на 1 день або кілька днів);
цільового характеру (коригуючі кредити і подовжені сезонні кредити).
Регулювання діяльності кредитних інститутів.
Банк Росії є органом банківського регулювання та нагляду за діяльністю кредитних організацій.
Регулювання кредитних організацій - це система заходів, за допомогою яких держава через ЦБ забезпечує стабільне і безпечне функціонування банків, запобігає дестабілізуючі процеси в банківському секторі.
Контроль за діяльністю банків проводиться з метою забезпечення стійкості окремих банків та передбачає цілісний і безперервний нагляд за здійсненням банком своєї діяльності відповідно до чинного законодавства.
Головна мета банківського регулювання і нагляду - підтримка стабільності банківської системи, захист інтересів вкладників і кредиторів. Банк Росії не втручається в оперативну діяльність кредитних організацій, за винятком випадків, передбачених федеральними законами.
При здійсненні функції нагляду та контролю за діяльністю комерційних банків Банк Росії:
- Встановлює обов'язкові для кредитних організацій правила проведення банківських операцій, ведення бухгалтерського обліку, складання та подання бухгалтерської та статистичної звітності.
- Реєструє кредитні організації в Книзі державної реєстрації кредитних організацій, видає кредитним організаціям ліцензії на здійснення банківських операцій та відкликає їх.
З метою забезпечення стійкості кредитних організацій Банк Росії може встановлювати їм обов'язкові нормативи:
1) мінімальний розмір статутного капіталу для знову створюваних кредитних організацій, мінімальний розмір власних коштів (капіталу) для діючих кредитних організацій;
2) граничний розмір не грошової частини статутного капіталу;
3) максимальний розмір ризику на одного позичальника або групу пов'язаних позичальників;
4) максимальний розмір великих кредитних ризиків;
5) максимальний розмір ризику на одного кредитора (вкладника);
6) нормативи ліквідності кредитної організації;
7) нормативи достатності капіталу;
8) максимальний розмір залучених грошових вкладів (депозитів) населення;
9) розміри валютного, процентного та інших ризиків;
10) мінімальний розмір резервів, створюваних під високоризикові активи;
11) нормативи використання власних коштів банків для придбання часток (акцій) інших юридичних осіб;
12) максимальний розмір кредитів, гарантій та поручительств, наданих банком своїм учасникам (акціонерам).
Для здійснення своїх функцій у сфері банківського нагляду і регулювання ЦБ проводить перевірки кредитних організацій та їх філій, направляє їм обов'язкові для виконання приписи про усунення виявлених у їх діяльності порушень і застосовує передбачені законом санкції по відношенню до порушників.
У разі порушення кредитної організацією федеральних законів, нормативних актів та приписів Банку Росії, непредставлення інформації, подання неповної чи недостовірної інформації ЦБ має право вимагати від кредитної організації усунення виявлених порушень, стягувати штраф у розмірі до однієї десятої відсотка від розміру мінімального статутного капіталу або обмежувати проведення окремих операцій на строк до шести місяців.
У разі невиконання у встановлений год термін приписів про усунення порушень, а також у разі, якщо ці порушення або здійснюються кредитною організацією операції створили реальну загрозу інтересам кредиторів (вкладників), Банк Росії має право:
1) стягнути з кредитної організації штраф до 1 відсотка від розміру сплаченого статутного капіталу, але не більше 1 відсотка від мінімального розміру статутного капіталу;
2) вимагати від кредитної організації:
а) здійснення заходів щодо фінансового оздоровлення кредитної організації, в тому числі зміни структури активів;
б) заміни керівників кредитної організації;
в) реорганізації кредитної організації;
3) змінити для кредитної організації обов'язкові нормативи на строк до шести місяців;
4) ввести заборону на здійснення кредитної організацією окремих банківських операцій, передбачених виданої ліцензії, на термін до одного року, а також на відкриття філій на строк до одного року;
5) призначити тимчасову адміністрацію по управлінню кредитною організацією на термін до 18 місяців;
6) відкликати ліцензію на здійснення банківських операцій в порядку, передбаченому федеральними законами.
Функція фінансового агента уряду.
Будучи за своїм статусом фінансовим агентом уряду, ЦБ здійснює операції з розміщення та погашення державного боргу, касового виконання бюджету, ведення поточних рахунків уряду, нагляду за зберіганням, випуском і вилученням з обігу монет і казначейських квитків, а також переведення валютних коштів при здійсненні розрахунків уряду з іншими країнами.
Важлива роль ЦБ у вирішенні таких проблем, як надання кредитів на покриття державних витрат і дефіциту державного бюджету, відповідає його функції кредитора держави. Основна форма державних запозичень, що використовуються на цілі фінансування державних витрат та державного бюджету - державні позики.
Державні позики використовуються для покриття бюджетних дефіцитів держави за допомогою акумуляції тимчасово вільних грошових коштів фізичних і юридичних осіб, надаються на певний термін на умовах виплати доходу і оформляються засвідчують борговими зобов'язаннями у паперовій чи безпаперовій формі.
Виконуючи функцію фінансового агента уряду, ЦБ здійснює касове виконання бюджету - прийом, зберігання і видачу державних бюджетних коштів, ведення обліку та звітності. В основу касового виконання бюджету покладено принцип єдності каси, тобто всі мобілізовані державні доходи спрямовуються на єдиний рахунок міністерства фінансів у ЦБ, з якого черпаються кошти для здійснення державних витрат, таким чином ЦБ виступає касиром уряду.
Єдність каси надає міністерству фінансів можливість здійснювати постійний контроль за надходженням коштів на його рахунок і за рухом касової готівки; забезпечує централізацію державних бюджетних коштів та балансування доходів і витрат кожного з бюджетів (федерального, місцевого), що утворюють в сукупності бюджетну систему країни; дозволяє проводити операції по касовому виконанню бюджету на всій території країни. Здійснення касового виконання центральним банком дає можливість відокремити функції розпорядження бюджетними коштами та розпорядника кредитами, які виконують фінансові органи, від функції прийому, видачі, зберігання цих засобів, які входять в компетенцію ЦБ. У результаті створюються необхідні умови для контролю за цільовим використанням бюджетних коштів.
3.4. Звітність і аудит Банку Росії
Банк Росії щорічно не пізніше 15 травня подає Державній Думі річний звіт, затверджений Радою директорів.
Річний звіт Банку Росії включає:
1) звіт про діяльність Банку Росії, аналіз стану економіки РФ, в тому числі аналіз грошового обігу та кредиту, банківської системи, валютного положення і платіжного балансу РФ, а також перелік заходів щодо єдиної державної грошово-кредитної політики, проведених Банком Росії;
2) річний баланс, рахунок прибутків і збитків, розподіл прибутку;
3) порядок формування і напрями використання резервів і фондів Банку Росії;
4) аудиторський висновок по річному звіту Банку Росії.
(Рішення про аудит ЦБР і визначення аудиторської фірми, яка має ліцензію на здійснення банківського аудиту Державна Дума приймає до завершення звітного року. Відповідно до укладеного з аудиторською фірмою договором Банк Росії зобов'язаний подавати звітність та інформацію, необхідні для проведення аудиторської перевірки.)
За підсумками розгляду річного звіту Банку Росії Державна Дума приймає рішення.
Банк Росії перераховує до федерального бюджету 50 відсотків фактично отриманого балансового прибутку за підсумками року після затвердження річного звіту Банку Росії Радою директорів. Залишилася, прибуток Банку Росії надсилається Радою директорів в резерви і фонди різного призначення.

4. Що являє собою грошова реформа?
а) це повне або часткове перетворення грошової системи, що проводиться державою для впорядкування грошового обігу;
б) це грошова операція, зміст якої: укрупнення національної грошової одиниці шляхом обміну старих грошей на нові
Відповідь - а)
5. Які з нижчеперелічених елементів закону,
встановлює податок є факультативними:
а) одиниця оподаткування;
б) податкові пільги;
в) відповідальність за податкові правопорушення
Відповідь - а)
6. Завдання
Особа без громадянства Н., на законній підставі перебуває на території Росії, звернулося в Ощадний банк з проханням укласти з ним договір банківського вкладу. При цьому внесок передбачалося зробити в іноземній валюті.
Рішення:
Громадянин, який не має громадянства Російської Федерації, але знаходиться на законній підставі на території Російської Федерації, має право відкрити рахунок в іноземній валюті. Це регулюється Законом «Про Центральний банк РФ» і внутрішніми інструкціями банків, наприклад, Інструкція № 1-2Р від 16.10.2000г

Висновок
Отже, зробимо висновок, фінанси складають цілісну систему, що включає кілька взаємозалежних ланок (інститутів) та органів.
Наявність різні інститутів усередині фінансової системи пояснюється тим, що фінанси обслуговують різноманітні потреби суспільства, охоплюють своїм впливом всю економіку країни і всю сферу соціальної діяльності. Під фінансовою системою Російської Федерації розуміють: а) сукупність фінансових інститутів, кожен з яких сприяє утворенню та використанню відповідних грошових фондів; б) сукупність державних органів та установ, що здійснюють у межах своєї компетенції фінансову діяльність.
Сукупність фінансових інститутів, що регулюють створення, перерозподіл і використання фондів грошових коштів, утворює фінансову систему, яка відображає особливості розвитку держави в умовах переходу до ринку.
Так, фінансову систему Російської Федерації складають наступні фонди грошових коштів і відповідні їм правові інститути:
1. Бюджетна система, що складається з федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Федерації і бюджетів органів місцевого самоврядування.
2. Державні позабюджетні фонди (гл. 17 БК РФ).
3. Фонди, консолідовані в бюджеті.
4. Позабюджетні децентралізовані фонди.
5. Фонди страхування.
6. Кредит (державний і банківський).
7. Фінанси господарюючих суб'єктів (ресурсовие фонди).
Якщо розглядати систему як поняття, то це розташування в певному порядку подій, фактів, галузей, інститутів, органів, які безпосередньо займаються будь-якою діяльністю в їх діалектичному взаємозалежності і взаємозумовленості.
Склад фінансової системи показує, що в її формуванні в умовах розвитку ринкової економіки став використовуватися зарубіжний досвід. Так, саме використовуючи зарубіжну практику стали створюватися різні позабюджетні фонди та відповідні їм правові інститути. Перестало бути державною монополією майнове і особисте страхування, банківський кредит. Питання про те, як це відбилося на розвитку суспільства і держави, буде розглянуто у спеціальних розділах підручника. Для того щоб поповнити централізовані і децентралізовані фонди грошових коштів, використовуються спеціальні методи обов'язкових та добровільних платежів. Це, по-перше, податки, збори, мита, по-друге, кредит (державний і банківський), по-третє, страхування, по-четверте, емісія грошей.
При сплаті податків частину прибутку або накопичень підприємств і громадян перерозподіляється у загальнодержавний фонд грошових коштів, в бюджетну систему чи у позабюджетні фонди. Вся бюджетна діяльність держави і діяльність держави щодо акумуляції податків, зборів і мит регламентується спеціальним законодавством, в основі якого лежать норми Конституції РФ, Бюджетного і Податкового кодексів, де система бюджетна: федеральний бюджет, бюджети суб'єктів Федерації і місцеві бюджети забезпечуються системою податкової: федеральні податки і збори, регіональні податки і збори та місцеві податки і збори.
Державний кредит заснований на добровільності платежів. Це діяльність держави з одержання в кредит (тобто в борг) коштів від юридичних, фізичних осіб та інших держав. Державний кредит здійснюється передусім через розміщення різних державних позик, інших цінних паперів і грошово-речових лотерей. Державний кредит широко застосовується при дефіциті бюджету. Облігації державної позики розміщуються на добровільній основі серед населення та юридичних осіб. В умовах становлення ринку відбувається і становлення ринку цінних паперів, і в зв'язку з цим збільшується випуск державних цінних паперів у вигляді державних короткострокових зобов'язань (ДКО), облігацій короткострокових позик та інших цінних паперів, що розміщуються серед комерційних структур. Реалізація державою цих цінних паперів забезпечує надходження до бюджету безінфляційних грошей.
Державний кредит - це також і зовнішні позики держави, коли для покриття бюджетного дефіциту, а іноді і для інвестиційних вкладень держава бере кредити в закордонних держав щодо спільних угод або у міжнародних фондів, таких як Міжнародний валютний фонд (МВФ), Європейський банк реконструкції та розвитку (ЄБРР) та ін У наступні роки держава в законі про бюджет передбачає регулярно витрати на покриття державного боргу як всередині країни, так і за кордоном.
Банківський кредит - це складна багатостороння діяльність, що передбачає як мобілізацію грошових коштів, де вся банківська система використовує як ресурс для цілей кредитування добровільні вкладення вкладників на умовах повернення, терміновості та цінну, так і витрачання коштів шляхом видачі кредитів на тих же умовах.
Методом мобілізації грошових коштів служать платежі по обов'язковому і добровільному страхуванню, майновому та особистому.
Жодна держава не може уникнути стихійних лих, епідемій, епізоотії та інших трагічних несподіванок, на ліквідацію яких необхідно витрачати додаткові кошти, резервні фонди яких повинні бути утворені заздалегідь. Ця діяльність є однією з функцій держави. Вона практично служить трьом цілям: відновлення понесеного збитку - виплати за страховими випадками; акумуляція коштів для проведення профілактичних заходів та додаткове акумулювання фінансових ресурсів у фонди грошових коштів.
Обов'язкове державне страхування життя і майна громадян служить усім трьом вищезазначеним цілям.
Широко поширене зараз комерційне страхування також важливо в цілому для держави, так як воно служить покриттю витрат за страховими випадками, що є державним завданням, а також для утворення додаткових грошових фондів в державі, які пов'язані з бюджетною системою через податки, які вони виплачують у підвищеному розмірі і тим самим поповнюють скарбницю. Крім того, розміщуючи свої кошти в банках, вони також служать джерелом поповнення фінансових ресурсів банків. Тому держава всіляко заохочує даний вид комерційної діяльності.
Методом мобілізації коштів служить і емісія грошей. Цей спосіб акумуляції коштів до бюджету широко використовується при переході до ринкової економіки. Так було в період непу, так само відбувається і зараз. Відпустка цін зажадав збільшення грошової маси в обігу і, отже, спричинив за собою емісію грошей, які у свою чергу стали додатковим бюджетним ресурсом. Крім того, в ринковій економіці можлива точкова, регульована емісія грошей, що має навіть інфляційну основу, яка може бути використана при дефіциті бюджетних коштів, коли не виплачується заробітна плата. Така емісія може послужити пожвавленню попиту на ринку, який у свою чергу стимулює ринкову пропозицію і відповідно позитивно впливає на розвиток виробництва. По Федеральним законом «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)» Банк монопольно здійснює емісію готівки і організовує їх обіг (п. 2 ст. 4, ст. 29).
Основні форми використання фондів грошових коштів - це фінансування і кредитування виплати за держкредити і страхування.
Фінансування - це безповоротний і безплатний відпустку грошових коштів на утримання всієї соціальної сфери, інвестиції, оборону, управління. Фінансування здійснюється за рахунок як централізованих, бюджетних і позабюджетних фондів, так і децентралізованих фондів, у відповідності з різними державними програмами.
Другий спосіб використання грошових коштів - банківське кредитування. Банківський кредит служить використання грошових коштів на умовах повернення, возмездности, терміновості і має цільове призначення. Використання фондів грошових коштів здійснюється шляхом виплат страхових відшкодувань при настанні страхових випадків, а також виділення коштів для профілактичних заходів.
Можна вважати, що в даний час виник новий метод використання грошових коштів - бюджетне кредитування. Так, відповідно до ст. 62 Федерального закону «Про федеральному бюджеті на 2000 рік» Уряд РФ має право здійснювати в 2000 р. витрати федерального бюджету на умовах повернення на агропромисловий комплекс, а також на умовах повернення і платності витрат на цілий ряд заходів, передбачених цією статтею Закону.
Держава використовує фонди грошових коштів також для погашення своїх заборгованостей як усередині країни, так і за кордоном.
Фінансова система як сукупність державних органів і установ - це розгалужена мережа фінансових органів і кредитних установ, що здійснюють безпосередню фінансову діяльність держави. Систему фінансових органів очолює Міністерство фінансів РФ (Мінфін Росії), який є органом виконавчої влади, що забезпечує проведення єдиної державної політики і здійснює загальне керівництво організацією фінансів у країні.
Система кредитних установ очолюється Центральним банком РФ, який здійснює керівництво в області кредиту і контролює всю мережу кредитних органів.
Список використаних джерел:
1. Довідник "Соціально-економічні проблеми Росії"
Відповідальний редактор П.С. Філіппов, Редактори Т.М. Бойко, А.В. Островський © ФІПЕР Вид-во "Норма", Санкт-Петербург, 1999
2. "ПИТАННЯ-ВІДПОВІДЬ: Податки і бюджет"
Л.І. Лопатников, П.С. Філіппов Вид-во "Норма", Санкт-Петербург
© ФІПЕР, "Норма", 2001
3. «Фінанси. Кредит »під редакцією професора РАПН Л. А. Дробозиной Видавництво« Юніті », Москва, 2000 р.
4. Фінансове право: Підручник / відповідальний редактор Н. І. Химичева. 2-е видання, перероблене і доповнене. Москва. «Юрист», 2000 р.
5. Бюджетна система Російської Федерації: Підручник / М. В. Романовський. 2-е видання виправлене і перероблене. Москва. «Юрайт», 2000 р.
6. Економічна теорія: Підручник для вузів. Під редакцією А. І. Добриніна. 3-е видання, доповнене й виправлене «Пітер», 1999 р.
7. Аренс Е. А., Лоббек Дж. К. Аудит. - К.: 2001
8. Робертсон Джек К. Аудит М.: 2003
9. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 2000
10. Годме Поль-Марі. Фінансове право. - М., 2004
11. Роде Ервін. Банки, біржі, валюти сучасного капіталізму. -
М., 2001
12. Геращенко В. В. Банківська система в умовах переходу до регульованої ринкової економіки / / Гроші і кредит, 1991, № 1, с. 5.
13. "Банківська справа" під ред. Колесникова В.І., Кроливецкой Л.П., М., "Фінанси і статистика", 2003
14. В. П. Поляков, Л. А. Московкина "Основи грошового обігу та кредиту" М., "ИНФРА - М", 2002
15. "Загальна теорія грошей і кредиту" під ред. Жукова Є.Ф., М., "Банки і біржа", 2004
16. Федеральний закон від 2 грудня 1990 р. N 394-1 "Про Центральному банку Російської Федерації (Банку Росії)" (зі змінами від 27 грудня 1995 р., 20 червня 1996, 27 лютого, 28 квітня 1997 р.)
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Банк | Контрольна робота
178.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Державний кредит 2
Державний кредит 6
Державний кредит 4
Державний кредит 3
Державний кредит 5
Державний кредит 2 Сутність і
Державний кредит 2 Сутність і
Державний кредит в Україні
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru