Відповідальність за ухилення від сплати податків

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
1. Об'єкт і об'єктивна сторона ухилення від сплати податків фізичною особою
1.1 Об'єкт
1.2 Ознаки податкового правопорушення
1.3 Види податків і зборів з фізичних осіб
1.4 Об'єктивна сторона
1.5 Практика застосування судами кримінального законодавства про відповідальність за податкові правопорушення
2. Суб'єктивна сторона ухилення від сплати податків фізичною особою
2.1 Суб'єктивна сторона
2.2 Суб'єкт податкового злочину
Висновок
Список використаних джерел

Введення
Взаємовідносини, що виникають між громадянином і державою внаслідок обов'язки громадян платити податки, мають велике значення. Не випадково в Кримінальному кодексі Російської Федерації існують статті, які регламентують відповідальність за податкові правопорушення: стаття 198, що стосується фізичних осіб і стаття 199, що відноситься до юридичних осіб. За допомогою цих статей кримінальне право тісно пов'язане з податковим законодавством, яке в Росії динамічно розвивалося і зазнало безліч значних змін з моменту свого виникнення на початку 90-х років минулого століття. Підвищення ролі та значення податкового права обумовлено особливим місцем податків і зборів у формуванні доходів держави в умовах постійного зростання державних витрат. Податкові надходження становлять сьогодні понад 90% бюджетних доходів усіх рівнів. Таким чином, активна податкова політика стає найважливішою складовою соціально-економічного, політичного, гуманітарного реформування суспільних відносин. Саме податки виступають в якості одного з основних факторів економічного зростання. Від ефективності оподаткування багато в чому залежить успіх державних реформ, їх соціальна спрямованість, рівень життя і добробуту населення країни. З іншого боку, оподаткування носить всеосяжний характер, охоплюючи своїм впливом усіх суб'єктів права - держава, юридичні та фізичні особи. Будучи сферою гострого конфлікту публічних і приватних інтересів, податкове право є індикатором того, наскільки законодавець вміє знайти необхідний баланс, "золоту середину" між інтересами держави та платника податків, і, в кінцевому рахунку, наскільки правовим є дана держава. Податкове право є однією з наймолодших галузей у правовій системі Росії. З моменту її виникнення минуло не більше п'ятнадцяти років. Однак за такий короткий час вже сформувалися доктринальні засади сучасного податкового законодавства, завершується його кодифікація, активно формується судова практика з податкових спорів, практично з нуля створено і функціонує розгалужена система податкових органів. Податкове право Росії - найбільш "жива", нестабільна, що динамічно розвивається галузь законодавства. Разом з тим податкового законодавства до цих пір притаманні підвищена складність, суперечливість, наявність численних прогалин, невизначеностей, нечітких і неясних формулювань. Процес його реформування, пов'язаний, перш за все, з кодифікацією, триває і набирає обертів. Контроль за сплатою податків фізичними особами є, мабуть, найбільш складним напрямком діяльності держави. Особливість в тому, що населення велике, дуже складно, часом просто неможливо врахувати і відстежити всі угоди та операції з грошовими коштами, вироблені громадянами. Вишукування способів контролю за сплатою податків і зборів з фізичних осіб є одним з найбільш напружених ділянок науки податкового та кримінального права.

1. Об'єкт і об'єктивна сторона ухилення від сплати податків фізичною особою
1.1 Об'єкт
Об'єктом даного злочину є суспільні відносини, що складаються в сфері фінансової діяльності держави з приводу формування бюджету та позабюджетних фондів. Податкова система РФ функціонує відповідно до положень НК і прийнятих в його розвиток інших нормативних актів, які визначають систему податків, що стягуються у федеральний бюджет, регіональні та місцеві податки і збори, а також порядок і умови їх сплати. Суспільна небезпека ухилення від сплати податків полягає в умисному невиконанні обов'язку сплачувати встановлені податки і збори, що тягне за собою ненадходження грошових коштів у бюджетну систему Російської Федерації. Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень. Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій ). Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких податковим законодавством покладено обов'язок сплачувати податки і (або) збори. Підлягають оподаткуванню фізичні особи зобов'язані вести у встановленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, а також подавати до податкового органу за місцем обліку в установленому порядку податкову декларацію за тими податками, які вони зобов'язані сплачувати, інші документи, необхідні для обчислення і сплати податків. Предметом злочину є передбачені податковим законодавством податки і збори, що стягуються з фізичних осіб: податок на доходи фізичних осіб (прибутковий податок), податок на майно фізичних осіб, ліцензійні, митні збори і мита, і інші. Ознаки податкового правопорушення:
1) протиправність передбачає собою здійснення платником податку діяння всупереч прямій забороні, встановленому законом. Вчинення дій, прямо не суперечать законодавству, навіть якщо при цьому наносяться збитки бюджету (наприклад, податкова оптимізація, що проводиться в рамках законних можливостей), правопорушенням бути визнано не може;
2) винність. Накладення певних податкових санкцій тягне лише винна вчинення караного діяння. Вина правопорушника може бути представлена ​​у двох основних формах: умисел і необережність. Відсутність провини є безумовною підставою для прийняття рішення про відсутність самого правопорушення. Так, несвоєчасне подання податкової декларації у зв'язку з хворобою посадової особи, в обов'язки якого входить складання і здача бухгалтерської звітності до податкових органів, не спричинить залучення до податкової відповідальності;
3) караність. Відповідальність за податкове правопорушення встановлена ​​НК РФ. Таким чином, санкції можуть бути застосовані строго в розмірах, закріплених у цьому нормативно-правовому акті.
Особа не може бути притягнуто до відповідальності за вчинення податкового правопорушення при наявності хоча б однієї з таких обставин:
1) відсутність події податкового правопорушення;
2) відсутність вини особи у вчиненні податкового правопорушення;
3) вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, фізичною особою, що не досягли до моменту вчинення діяння шістнадцятирічного віку;
4) закінчення строків давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Законодавством визначено загальні умови притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, а саме:
1) ніхто не може бути притягнутий до відповідальності за вчинення податкового правопорушення інакше як на підставах і в порядку, які передбачені НК РФ;
2) ніхто не може бути притягнутий повторно до відповідальності за вчинення одного і того ж податкового правопорушення;
3) передбачена НК РФ відповідальність за діяння, вчинене фізичною особою, настає, якщо це діяння не містить ознак складу злочину, передбаченого кримінальним законодавством Російської Федерації;
4) залучення організації до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її посадових осіб за наявності відповідних підстав від адміністративної, кримінальної або іншої відповідальності, передбаченої законами Російської Федерації;
5) залучення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє його від обов'язку сплатити належні суми податку та пені. Залучення податкового агента до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє його від обов'язку перерахувати належні суми податку та пені;
6) особа вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, поки її винність не буде доведена в передбаченому федеральним законом порядку і встановлено набрав законної сили рішенням суду. Особа, яка притягається до відповідальності, не зобов'язана доводити свою невинуватість у вчиненні податкового правопорушення. Обов'язок по доведенню обставин, що свідчать про факт податкового правопорушення і винність особи в його вчиненні, покладається на податкові органи. Непереборні сумніви у винуватості особи, яка притягається до відповідальності, тлумачаться на користь цієї особи. Згідно з п. 1 ст. 108 НК РФ ніхто не може бути притягнутий до відповідальності за вчинення податкового правопорушення інакше як на підставах і в порядку, які передбачені Кодексом. Отже, при вирішенні питань про розмежування податкової та іншої відповідальності фізичних осіб (п. 7 ст. 101 НК РФ) судам слід виходити з того, що одне і те ж правовідношення не може одночасно кваліфікуватися як податкове та інше, що не є податковим, у зв'язку , з чим платник податку - фізична особа за скоєне ним діяння не може бути одночасно притягнутий до податкової та іншої відповідальності. Тому, якщо виявлене податковим органом діяння скоєно платником податків - фізичною особою в рамках податкових правовідносин, визначення яких дано в ст. 2 НК РФ, питання про кваліфікацію цього діяння як правопорушення і його наслідки має вирішуватися тільки відповідно до положень НК РФ.
1.2 Види податків і зборів з фізичних осіб
Податок на доходи з фізичних осіб є одним з найважливіших Федеральних податків. З 01.01.200. р. вступила в дію гл.23 ч.2 НК. Тепер податок на доходи сплачують всі. Немає таких громадян, звільнених від нього, хоча податкові пільги зберігаються. Податок обчислюється не за прогресивною шкалою, а за фіксованими ставками. Доходи громадянина класифікуються на доходи, отримані від трудової діяльності, і доходи не пов'язані з трудовою діяльністю. Трудові доходи, тобто всі види оплати праці, оподатковуються за ставкою 13%. Пасивні доходи оподатковуються за ставками 30% - суми дивідендів, доходи, отримані особами, які не є податковими резидентами РФ, 35%-доходи у вигляді виграшів за лотереями, вартості призів та виграшів і т.д. Податкова база визначається під кожну ставку податку окремо. Обчислення податку проводиться без урахування доходів, отриманих від інших організацій. Податкова база включає в себе доходи в грошовій і натуральній формі і доходи у вигляді матеріальної вигоди. Податкові пільги класифікуються по 4 видах: стандартні, соціальні, майнові і професійні, і встановлюються у твердій сумі. Стандартні відрахування представляють собою відрахування у формі неоподатковуваного мінімуму за кожен місяць у слід. розмірах: 3000 руб. для осіб постраждалих від ЧАЕС, 500 руб. для інвалідів з дитинства, 1 та 2 груп, Героїв СРСР, Героїв РФ, 400 руб. для всіх інших громадян при отриманні ними доходу у податковому періоді до 20000 руб., якщо перевищив то відрахування не надається. Є відрахування на дітей за кожен місяць 300 руб. на кожну дитину до 18 років, а на учнів студентів до 24 років. Соціальні податкові відрахування дозволяють зменшити оподатковуваний дохід на суми, спрямовані з особистих коштів на: оплату навчання але не більше 25000 крб., На лікування та придбання лікарських засобів але не більше 25000 крб. Майнові податкові відрахування це відрахування при продажі майна, що належить платнику податку на правах власності, і за видатками при будівництві або покупці житла. Професійні податкові відрахування надаються у разі документального підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням доходу від здійснення підприємницької діяльності або виконання робіт за договорами. Після закінчення року всі організації та установи зобов'язані подати до податкових органів до 1 квітня відомості про виплачені доходи і суми обчисленого й утриманого податку. Податок на майно фіз. осіб відноситься до числа місцевих податків. Податком обкладається перебуває у власності громадян нерухоме майно: житлові будинки, квартири, та ін будови, а також частину рухомого майна літаки, вертольоти, яхти, катери і т.д. Ставки податку на будівлі, приміщення та споруди встановлюються в залежності від сумарної інвентаризаційної вартості, але в межах, визначених законом. Вартість майна до 300т.р. до 0,1%, від 300 до 500 т.р. від 0,1-0,3%%, понад 500 т.р. від 0,3-2%%. Податковою базою для обчислення податку на водно-повітряні транспортні засоби є потужність двигуна, валова місткість або пасажиро-місце. Від сплати податку звільнені Герої СРСР, Герої РФ, інваліди 1 та 2 гр., Інваліди з дитинства, учасники ВВВ та ін Сплата податку здійснюється рівними частками у два строки не пізніше 15 вересня і 15 листопада.
1.3 Об'єктивна сторона
Об'єктивну сторону злочину утворює ухилення фізичної особи від сплати податків і (або) зборів шляхом неподання податкової декларації чи інших документів, подання яких відповідно до законодавства РФ про податки і збори є обов'язковим, або шляхом включення в податкову декларацію свідомо помилкових відомостей, вчинене у великих розмірі. Згідно з ч. 1 ст. 80 НК РФ податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і нарахованої суми податку і (або) інших даних, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку. Податкова декларація подається кожним платником податків по кожному податку, що підлягає сплаті цим платником податку, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори. Податкова декларація подається до податкового органу за місцем обліку платника податків на бланку встановленої форми ним особисто або надсилається поштою. Відповідно до ч. 4 ст. 229 НК РФ у податкових деклараціях з податку на доходи фізичних осіб останні вказують всі отримані ними в податковому періоді доходи, джерела їх виплати, податкові відрахування, суми податку, утримані податковими агентами, суми фактично сплачених протягом податкового періоду авансових платежів, суми податку, що підлягають сплаті (доплату) або поверненню за наслідками податкового періоду. Податкова декларація подається до податкового органу за місцем обліку платника податків не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Податкову декларацію відповідно до ст. 227 і 228 НК РФ зобов'язані представляти:
1) фізичні особи, зареєстровані у встановленому чинним законодавством порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;
2) приватні нотаріуси та інші особи, які займаються у встановленому чинним законодавством порядку приватної практики;
3) фізичні особи, які отримали винагороди від фізичних осіб, які не є податковими агентами, на основі укладених договорів цивільно-правового характеру, включаючи доходи за договорами найму або договорами оренди будь-якого майна, а також від продажу майна, що належить цим особам на праві власності;
4) фізичні особи - податкові резиденти РФ, які отримують прибутки від джерел, що знаходяться за межами РФ;
5) фізичні особи, які отримують інші доходи, при отриманні яких не було утримано податок податковими агентами;
6) фізичні особи, які отримують виграші, сплачувані організаторами тоталізаторів та інших, заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів).
Під включенням до податкової декларації або інші документи завідомо неправдивих відомостей розуміється умисне зазначення в декларації чи інших документах (рахунку-фактури, відомості розрахунку податків і т. п.) будь-яких не відповідають дійсності відомостей про розміри доходів і витрат (зменшення розміру доходів, невідображення окремих джерел доходів, збільшення суми витрат, завищення розмірів та видів податкових відрахувань, перекручення відомостей про торгові операції і т. п.) Включення до податкової декларації чи інші обов'язкові для подання документів завідомо неправдивих відомостей може виражатися в умисному невідображення в них даних про доходи з певних джерел, об'єктів оподаткування, у зменшенні дійсного розміру доходу, спотворенні розмірів зроблених витрат, які враховуються при обчисленні податків (наприклад, витрати, віднімаються при визначенні сукупного оподатковуваного доходу). До явно хибним даними можуть бути також віднесені не відповідають дійсності, дані про час (періоді) понесених витрат, отриманих доходів, спотворення в розрахунках фізичних показників, що характеризують певний вид діяльності, при сплаті єдиного податку на поставлений дохід і т.п. У тих випадках, коли особа з метою ухилення від сплати податків і (або) зборів здійснює підробку офіційних документів організації, що надають права або звільняють від обов'язків, а також штампів, печаток, бланків, вчинене ним за наявності до того підстав тягне за собою кримінальну відповідальність за сукупністю злочинів, передбачених статтею 198 або статтею 199 і статтею 327 КК РФ. Ухилення фізичної особи від сплати податків, як роз'яснив Пленум Верховного Суду РФ у постанові від 4 липня 1997 року «Про деякі питання застосування судами кримінального законодавства про відповідальність за ухилення від сплати податків» вважається закінченим злочином з моменту фактичної несплати податку за відповідний оподатковуваний період у строк , встановлений податковим законодавством. За змістом закону відповідальність за злочин, передбачений статтею 198 КК РФ або статтею 199 КК РФ, може настати за наявності до того підстав і за окремий податковий період, встановлений Податковим кодексом Російської Федерації (наприклад, за календарний рік або інший період стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті), якщо ухилення від сплати одного або кількох податків (зборів) склало великий чи особливо великий розмір і минули встановлені податковим законодавством терміни їх сплати. Кримінальна відповідальність за ухилення від сплати податків і (або) зборів з фізичної особи настає при його вчиненні у великому розмірі, під яким згідно з приміткою до ст. 198 КК РФ розуміється або сума податків і (або) зборів, складова за період у межах трьох фінансових років поспіль більше ста тисяч рублів, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 10% належних до сплати сум податків і (або) зборів, або сума податків і (або) зборів, що перевищує триста тисяч рублів. Якщо платник податків не подав податкову декларацію або інші документи, подання яких відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори є обов'язковим (стаття 23 НК РФ), або включив до податкової декларації або до цих документів завідомо неправдиві відомості, у тому числі у випадках подачі до податкового органу заяви про доповнення і зміну податкової декларації після закінчення терміну її подання, але потім до закінчення терміну сплати податку і (або) збору суму обов'язкового внеску сплатив (пункт 4 статті 81 НК РФ), добровільно і остаточно відмовившись від доведення злочину до кінця (частина друга статті 31 КК РФ), то в його діях склад злочину, передбачений статтею 198 або статтею 199 КК РФ, відсутня. Судам належить мати на увазі, що докази, які підтверджують наявність або відсутність у скоєному ознак складів злочинів, передбачених статтями 198, 199, 199.1 і 199.2 КК РФ, можуть бути податкові декларації, інші необхідні для обчислення і сплати податків і (або) зборів документи, акти перевірок виконання законодавства про податки і збори, інші форми проведення податкового контролю органами, уповноваженими на це законодавством, а також висновок експерта, матеріали перевірок виконання законодавства про податки і збори інших органів.
1.4 Практика застосування судами кримінального законодавства про відповідальність за податкові правопорушення
При розгляді кримінальних справ про податкові злочини судам необхідно враховувати вступили в законну силу рішення арбітражних судів, судів загальної юрисдикції, а також інші рішення, постановлені в порядку цивільного судочинства, що мають значення у справі. Такі рішення підлягають оцінці в сукупності з іншими зібраними доказами за правилами статті 88 КПК України. Історично судова система розділена на три незалежні підсистеми: суди конституційної, арбітражної та загальної юрисдикції. Їх єднання обумовлене лише основами судового права, базові елементи якого - Конституція РФ і Федеральний конституційний закон від 31.12.06 № 1-ФКЗ «Про судову систему в Російській Федерації» (далі - Закон про судову систему). Це означає, що суди, незалежно від своєї приналежності, зобов'язані керуватися єдиними принципами судочинства. На жаль, практика свідчить, що одні й ті ж обставини, що входять до предмету доказування, арбітражними судами та судами загальної юрисдикції оцінюються по-різному. Приклад. І.П. Зданович здійснював підприємницьку діяльність і був зареєстрований як підприємець без утворення юридичної особи. Податкові органи Республіки Карелія (РК) запропонували йому сплатити податок за 1999 та 2000 років. - Відповідно 86353 руб. 67 коп, і 99071 руб. 38 коп. Підприємець оскаржив їх дії в Арбітражний суд РК, який рішенням від 03.04.03 повністю звільнив його від обов'язків по сплаті податку з продажів. Однак рішення арбітражного суду не збентежило податкові органи. Вони не стали витрачати час на його свідомо марна оскарження за правилами цивільного судочинства і реалізували своє право на залучення Здановича до кримінальної відповідальності. У результаті за вироком Муезерского районного суду РК від 19.05.03 підприємець був засуджений за ч. 2 ст. 198 «Ухилення від сплати податків з фізичної особи, вчинене в особливо великому розмірі» КК РФ до 1 року позбавлення волі, також з нього стягнуто в дохід держави 183 425 руб. 05 коп. податку з продажів. У вироку констатувалося: Зданович діяв з прямим умислом. Наявність рішення суду республіканського рівня, який звільнив підприємця від обов'язку сплачувати податок і виключає, таким чином, саму можливість наявності в його діях прямого умислу на несплату податку, районний суд загальної юрисдикції проігнорував. В обгрунтування свій правовий позиції він послався на ст. 90 КПК РФ, де про наявність у рішень арбітражних судів преюдиціальне сили не згадується. Ухвалою судової колегії з кримінальних справ Верховного суду РК від 17.07.03 вирок Муезерского районного суду залишено без зміни. У перегляд вироку в порядку нагляду судові інстанції Р.К. Зданович відмовили. Захисники засудженого поставили питання про порушення наглядового виробництва перед Верховним Судом РФ, вказавши в якості обгрунтування на наступні обставини: злочин, передбачений ст. 198 КК РФ, може бути здійснено тільки - з прямим умислом, якого у Здановича не було, оскільки він достовірно знав, що платити податок з продажу не зобов'язаний; рішенням Арбітражного суду РК від 03.04.03 Зданович повністю звільнений - від обов'язків по сплаті податку з продажів по інкримінованих епізодах, що підтвердило правильність обраної їм правової позиції; докази, покладені в основу рішення арбітражного суду, судами - загальної юрисдикції РК першої, касаційної і наглядової інстанцій не проаналізовано і правової оцінки не отримали; При постановленні вироку - також не враховано, що Зданович має пільги з оподаткування, оскільки в якості підприємця він зареєстрований до введення податку з продажів. Відповідно до абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 14.06.95 № 88-ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» особи, до яких за юридичним статусом відноситься і Зданович, протягом перших чотирьох років своєї діяльності підлягають оподаткуванню у розмірах, встановлених на момент їх реєстрації. Злочин, передбачений ст. 198 КК РФ, може бути вчинений лише з прямим умислом. Рішенням Арбітражного суду РК дії податкових органів в частині стягнення зі Здановича податку з продажів в 1999-2000 рр.. визнані незаконними. Дане рішення органу державної влади, винесене ім'ям Російської Федерації, безумовно, призвело до формування у Здановича думки про законність та обгрунтованість обраної їм правової позиції й спричинило його відмова від використання можливостей, зазначених у примітці 2 до ст.198 КК РФ (в ред. До 08.12.03). Формально пославшись у вироку на ст.90 КПК України, суд першої інстанції не тільки не врахував, як вищевказане рішення арбітражного суду вплинуло на спрямованість умислу Здановича, а й не перевірив підстави, в силу яких арбітражний суд дійшов висновку про незаконність рішення податкових органів про стягнення з підприємця податку з продажів. При постанові обвинувального вироку не враховано, що введення податку з продажів створило для Здановича менш сприятливі умови, ніж ті, які були на момент його реєстрації як підприємця. Постановою Президії Верховного суду РК від 31.03.04 № 44-у-12 скарга захисників була задоволена, кримінальну справу відносно Здановича припинено за п.2 ч.1 ст. 24 КПК України - за відсутністю складу злочину. Чи можна говорити, що справедливість в даному випадку, хай і з явним запізненням, але восторжествувала? На жаль, це далеко не так. Президія Верховного суду РК, скасовуючи всі судові постанови, винесені у відношенні Здановича, свідомо пішов від оцінки спрямованості його умислу, що свідчить про послідовне небажання судів загальної юрисдикції рахуватися з висновками інших судових органів. Більш того, припинивши провадження у справі відносно Здановича, Верховний суд РК не визнав за ним права на реабілітацію. Порушень прав підсудного можна було уникнути, якби суди загальної юрисдикції РК поважали рішення арбітражного суду, про обов'язковість яких для всіх, в тому числі для судів загальної юрисдикції, йдеться в законах більш високого рівня, ніж КПК України - Конституції РФ (ст. 10, 118) і Законі про судову систему (ст. 6).

2. Суб'єкт і з уб'ектівная сторона ухилення від сплати податків фізичною особою
2.1 Суб'єктивна сторона
Суб'єктивна сторона злочину характеризується прямим умислом. Встановлення умислу на вчинення податкових злочинів необхідно для вирішення питання про порушення кримінальної справи і притягнення особи до кримінальної відповідальності. Основними причинами припинення кримінальних справ і винесення виправдувальних вироків є неправильне визначення ознак суб'єктивної сторони податкових злочинів і відсутність у осіб прямого умислу на їх вчинення. Аналіз матеріалів кримінальних справ показує, що доведення винності у справах про ухилення від сплати податків являє собою найбільш складний і трудомісткий процес. Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 73 КПК України під час попереднього слідства у кримінальних справах про ухилення від сплати податків підлягають доведенню винність особи у вчиненні злочину, форма вини і мотиви злочинної поведінки. У ході слідства повинен бути достовірно встановлено, що, по-перше, до відповідальності за злочинне ухилення залучається саме та особа, яка вчинила дане діяння, і, по-друге, виявлені і викриті всі суб'єкти, причетні до його скоєння. Суб'єктивна сторона податкового правопорушення характеризується формою вини: навмисної (умисел може бути прямим або непрямим) або необережною (недбалість або самовпевненість). Навмисна форма вини. Податкове правопорушення визнається вчиненим умисно, коли особа, яка його вчинила, усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності), бажало (прямий умисел) або свідомо допускало (непрямий умисел) настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності). Таким чином, умисна форма вини характеризується двома критеріями:
1) інтелектуальним (здатність усвідомлювати);
2) вольовим (здатність керувати).
Вчинення правопорушення з умисною формою вини впливає на кваліфікацію вчиненого діяння (так, умисел може стати основою для притягнення винних осіб до кримінальної, а не податкової відповідальності) і на призначення покарання (у разі навмисного вчинення правопорушення застосовується, як правило, більш сувора санкція). Необережна форма вини. Характеризується тим, що вчиняє протиправний вчинок особа не усвідомлює і не розуміє характер своїх дій, передбачає можливі наслідки, хоча має і може усвідомлювати (недбалість) або усвідомлює можливість настання наслідків, але самовпевнено планує їх уникнути (самовпевненість). Стаття 110 НК РФ закріплює, що податкове правопорушення визнається вчиненим з необережності, якщо особа, яка його вчинила, не усвідомлювала протиправного характеру своїх дій (бездіяльності) або шкідливого характеру наслідків, що виникли внаслідок цих дій (бездіяльності), хоча повинна була і могла це усвідомлювати. Таким чином, можна зробити висновок про те, що податкове законодавство традиційно визнає лише вчинення необережних проступків у формі недбалості. Про самовпевненості в НК РФ не згадується. Це призводить до того, що навіть за винному вчиненні податкового правопорушення за умови, що вина виражається в самовпевненості, особа, яка вчинила зазначені діяння, не повинна нести відповідальність. Для того щоб діяння, скоєне всупереч законодавству, було визнано правопорушенням, що вчиняються у формі недбалості, необхідно одночасне наявність двох умов:
1) винна особа повинна усвідомлювати характер своїх дій і можливі наслідки і керувати ними. Посадові особи, призначені в організації відповідальними за ведення бухгалтерського (податкового) обліку й здачу відповідної звітності до податкових органів, зобов'язані знати законодавство, що регулює їх діяльність, правила ведення бухобліку, порядок нарахування і сплати податків і т.д. Відповідно, вони повинні співвідносити свої дії з нормами закону і передбачати наслідки неправомірних дій;
2) винна особа може усвідомлювати характер своїх дій і можливі наслідки і керувати ними. Обставинами, що виключають наявність вини, при цьому можуть бути: важка хвороба (наприклад, психічна), патологічний афект, примус і тому подібні факти, здатні паралізувати волю суб'єкта податкових правовідносин.
Обставинами, що пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, визнаються:
1) вчинення правопорушення внаслідок збігу тяжких особистих або сімейних обставин;
2) вчинення правопорушення під впливом загрози чи примусу або в силу матеріальної, службової або іншої залежності;
3) інші обставини, які судом можуть бути визнані пом'якшуючими відповідальність.
Обставиною, що обтяжує відповідальність, визнається вчинення податкового правопорушення особою, раніше залученим до відповідальності за аналогічне правопорушення. Особа, з якого стягнуто податкова санкція, вважається підданим цієї санкції протягом 12 місяців з моменту вступу в силу рішення суду або податкового органу про застосування податкової санкції. Обставини, що пом'якшують або обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, встановлюються судом і враховуються ним при накладенні санкцій за податкові правопорушення в порядку, встановленому ст. 114 НК РФ. Податкова санкція є мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Податкові санкції встановлюються і застосовуються у вигляді грошових стягнень (штрафів) у розмірах, передбачених статтями гл. 16 НК РФ. При наявності хоча б одного пом'якшує відповідальність обставини розмір штрафу підлягає зменшенню не менше ніж у два рази в порівнянні з розміром, встановленим відповідною статтею гол. 16 НК РФ за скоєння податкового правопорушення. При наявності обставини, передбаченого п. 2 ст. 112 НК РФ, розмір штрафу збільшується на 100%. При вчиненні однією особою двох і більше податкових правопорушень податкові санкції стягуються за кожне правопорушення окремо без поглинання менш суворої санкції більш суворою. Сума штрафу, присудженого платнику податків, платнику податків або податковому агенту за порушення законодавства про податки і збори, що спричинило заборгованість з податку або збору, підлягає перерахуванню з рахунків платника податків, платника податків або податкового агента тільки після перерахування в повному обсязі цієї суми заборгованості та відповідних пенею в черговості, встановленої цивільним законодавством Російської Федерації. Податкові санкції стягуються з платників податків лише в судовому порядку. Згідно з п. 1 ст. 115 НК РФ податкові органи можуть звернутися до суду з позовом про стягнення податкової санкції не пізніше 6 місяців з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акту (строк давності стягнення санкції). Обчислення строку давності з дня вчинення податкового правопорушення застосовується по відношенню до всіх податкових правопорушень, крім передбачених ст. 120 і 122 НК РФ. Обчислення строку давності з наступного дня після закінчення відповідного податкового періоду застосовується щодо податкових правопорушень, передбачених ст. 120 і 122 НК РФ. Згідно зі ст. 113 НК РФ особа не може бути притягнуто до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, якщо з дня його вчинення або з наступного дня після закінчення податкового періоду, протягом якого було скоєно це правопорушення, минуло три роки (термін давності). При застосуванні зазначеного терміну давності судам належить виходити з того, що в контексті ст. 113 НК РФ моментом притягнення особи до податкової відповідальності є дата винесення керівником податкового органу (його заступником) у встановлених Кодексом порядку і строки рішення про притягнення особи до податкової відповідальності. Як було сказано вище, податкові органи можуть звернутися до суду з позовом про стягнення податкової санкції не пізніше 6 місяців з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акту (строк давності стягнення санкції). При застосуванні зазначеної норми необхідно мати на увазі, що обчислення даного терміну з дня складання акта здійснюється в разі залучення платника податків (податкового агента) до відповідальності за результатами виїзної податкової перевірки, а також у разі залучення до встановленої НК РФ відповідальності осіб, які не є платниками податків ( податковими агентами), оскільки тільки в цих випадках НК РФ передбачає складання акта (п. 1 ст. 100 і п. 1 ст. 101.1).
2.2 Суб'єкт податкового злочину
Суб'єктом злочину є фізична особа (громадянин РФ, іноземний громадянин, особа без громадянства), яка досягла віку 16 років, має оподатковуваний податком дохід і яка зобов'язана платити встановлені законом податки і (або) збори, подавати податкову декларацію та інші документи. Фізичні особи на відміну від організацій не зобов'язані вести бухгалтерський облік. Згідно зі ст. 11 НК РФ до фізичних осіб належать: а) громадяни Російської Федерації, б) іноземні громадяни; в) особи без громадянства (апатриди). Вік і осудність не впливають на визнання фізичної особи платником податку. З точки зору прибуткового оподаткування виділяються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, і фізичні особи, які не є податковими резидентами РФ, але одержують доходи від джерел в Російській Федерації. До податкових резидентам РФ згідно з ст. 11 НК РФ ставляться фізичні особи, що фактично перебувають на території Російської Федерації не менше 183 днів у календарному році. Перебіг цього строку переривається закінченням податкового періоду (календарного року) і в новому податковому періоді (календарний рік) відраховується заново. Фізичні особи, що фактично перебувають на території Російської Федерації менше 183 днів у календарному році, не є податковими резидентами РФ. Від визначення статусу платника податків як податкового резидента або нерезидента залежить вибір об'єкта оподаткування та податкової ставки, які у них істотно різняться. Податкові резиденти РФ сплачують податки з усіх доходів, отриманих як на території Російської Федерації, так і за її межами; нерезидент - тільки з доходів, отриманих на території Росії. Серед фізичних осіб в окрему категорію платників податків виділено індивідуальні підприємці - фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети. Як бачимо, податкове законодавство на відміну від ЦК РФ прирівнює до підприємців і приватнопрактикуючих громадян - адвокатів, нотаріусів. Фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєструвалися в якості індивідуальних підприємців у порушення вимог цивільного законодавства, при виконанні обов'язків, покладених на них НК РФ, не має права посилатися на те, що вони не є індивідуальними підприємцями (п. 2 ст. 11 НК РФ). Кваліфікованим видом злочину за ч. 2 ст. 198 КК РФ є вчинення його в особливо великому розмірі. Злочин вважається закінченим з моменту фактичної несплати податку або збору за відповідний період у строк, встановлений законодавством. Відповідно до примітки до ст. 198 КК РФ великим розміром визнається сума податків (зборів), складова за період у межах трьох фінансових років поспіль більше ста тисяч рублів, за умови, що частка несплачених податків (зборів) не перевищує 10% належних до сплати податків (зборів), або перевищує триста тисяч рублів, а особливо великим розміром визнається сума податків і (або) зборів, або складова за період у межах трьох фінансових років поспіль більше п'ятисот тисяч рублів, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 20% належних до сплати сум податків і (або) зборів, або перевищує один мільйон п'ятсот тисяч рублів.

Висновок
В останні роки проблема злочинності придбала для російського суспільства особливого значення, ставши справді соціальним лихом, загрозливим самим підвалинам російської державності та національної безпеки. Статистика свідчить, що в порівнянні з 1960 р. кількість злочинів у Росії зросла в чотири рази. В даний час щорічно реєструється близько трьох мільйонів злочинів (і це при значній латентності: на кожне зареєстрований злочин доводиться дві незареєстровані). КК РРФСР, природно, не був розрахований на цей "вибух" злочинності. Його творці виходили з посилки про неминучість близькою, протягом мало не найближчого десятиліття, ліквідації злочинності. Тому ніяке "латання" цього Кодексу шляхом внесення до нього змін і доповнень не в змозі було створити перешкоду наростаючому валу злочинних проявів. Необхідний був новий Кримінальний кодекс Російської Федерації, який відповідав би не тільки сучасним економічним, соціальним, політичним, але і кримінологічних потребам російського суспільства. Таким чином, найважливішим завданням політики в галузі боротьби зі злочинністю в Росії стало проведення докорінної реформи кримінального законодавства, яка здійснювалася як шляхом внесення необхідних змін і доповнень до діяло кримінальне законодавство, так і шляхом розробки проектів і прийняття нового Кримінального кодексу. Кримінальний кодекс РФ 1996 р. відрізняється відповідністю вітчизняного кримінального законодавства сучасним економічним потребам суспільства. Дане положення виходить насамперед з того, що в даний час наша країна переживає складний період: перехід від жорсткої централізованої планованої економіки до вільних ринкових відносин. І законодавство повинно максимально сприяти цьому. Тому не випадково в КК глава про злочини у сфері економічної діяльності - найбільша (гл. 22). Вона містить опис 32 складів злочинів, переважна більшість яких є для російського кримінального законодавства новими. До їх числа слід віднести такі нові види економічних злочинів, як: лжепредпринимательство; незаконна банківська діяльність; реєстрація незаконних операцій із землею; перешкоджання законній підприємницькій діяльності; легалізація (відмивання) грошових коштів або іншого майна, придбаних незаконним шляхом; незаконне отримання кредиту; злісне ухилення від погашення кредиторської заборгованості; підкуп учасників і організаторів професійних спортивних змагань та видовищних комерційних конкурсів; неправомірні дії при банкрутстві; навмисне банкрутство; фіктивне банкрутство; зловживання при випуску цінних паперів (емісії); незаконний експорт технологій, науково - технічної інформації, і, звичайно ж , податкові злочини, яким і була присвячена дана робота. Необхідність боротьби з податковими злочинами диктується забезпеченням економічної безпеки держави. Так за даними міністерства Фінансів РФ, податкові збори становлять 75% доходної частини бюджету Росії. Відповідно, несплата податків веде до зниження приток до бюджету грошових коштів, що тягне за собою недофінансування витратних статей бюджету. Як правило, це статті соціальної спрямованості. Отже, не підвищується зарплата працівникам бюджетної сфери, пенсій, що підриває авторитет державної влади і веде до правового нігілізму. Будь-криміналіст скаже, що зі злочинністю краще не боротися, а займатися її профілактикою. Такий профілактикою в сфері податкових злочинів може стати приведення податкового законодавства у такий стан, коли несплата податків ставати економічно невигідною у порівнянні з санкціями за податкові злочини. Мається на увазі ситуація коли платнику податків буде вигідно «заплатити податки і спати спокійно». Такі кроки вже зроблені законодавцем. З 1 січня 2003 введена в дію глава 26 Податкового кодексу, присвячена спрощену систему оподаткування, яка виключає помилки у нарахуванні податків, знижує податковий прес на малі підприємства та дає можливість їх економічному зростанню та робить просто невигідним ухиляння від сплати податків. Такі заходи сприяють скороченню податкових злочинів, збільшення податкових зборів, економічному зростанню суб'єктів господарської діяльності і, в цілому зміцненню економіки Росії - економічної основи російського демократичного суспільства.

Список використаних джерел
Нормативно-правові джерела
1. Конституція РФ, прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993 року / / Російська газета. 1993. № 237.
2. Російська Федерація. Закони. Цивільний кодекс Російської Федерації: [федер. закон: прийнято Держ. Думою 30 листопада 1994: станом на 01 березня 2007р ..]. - М.: Видавництво «Омега-Л», 2007
3. Російська Федерація. Закони. Кримінальний Кодекс Російської Федерації: [федер. закон: прийнято Держ. Думою 13 червня 1996: станом на 10 лютого 2008 року.]. - Новосибірськ.: Сиб. Унів. Видавництво, 2008.
4. Російська Федерація. Закони. Податковий кодекс Російської Федерації [федер. закон: прийнято Держ. Думою 16 липня 1998р.: Станом на 10 лютого 2008 року.] .- М.: Видавництво «Омега-Л», 2008
5. Російська Федерація. Закони. Митний кодекс Російської Федерації [федер. закон: прийнято Держ. Думою 25 квітня 2003р.: Станом на 10 лютого 2009 року.] .- М.: Видавництво «Омега-Л», 2009
6. Російська Федерація. Закони. «Про визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з відміною податку з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування» від 01 липня 2005 року N 78-ФЗ. Інформаційно-довідкова система «Консультант», версія від 15.04.2009р.
7. Російська Федерація. Закони. «Про ліцензування окремих видів діяльності» [федер. закон прийнятий 8 серпня 2001, із змінами., внесеними Федеральним законом від 22.12.2008 N 272-ФЗ] Інформаційно-довідкова система «Консультант», версія від 15.04.2009 р.
8. Постанова Пленуму Верховного суду Російської Федерації від 28 грудня 2006 р. № 64 «Про практику застосування судами кримінального законодавства про відповідальність за податкові правопорушення» Інформаційно-довідкова система «Консультант», версія від 15.04.2009 р.
Підручники, монографії, брошури

9. Батичко В.Т. Кримінальне право - загальна і особлива частини. Курс лекцій. М.: Книжковий світ, 2006р. 325 з.

10. Безлепкин Б.Т. Настільна книга судді по кримінальному процесу. М.: Проспект, 2008, 304 с.

11. Волженкін Б.В. Злочини у сфері економічної діяльності з кримінального права Росії. М.: Юридичний центр-прес, 2007р. 776 с.

12. Еналеева І.Д. Сальникова Л.В. Податкове право Росії. М.: Академічний проект, 2006р. 314 с.

13. Есаков Г.А., Рарог А.І., Чуча А.І. Настільна книга судді по кримінальних справах. М.: ТК Велбі, 2008р., 576 с. Крохіна Ю.А. Податкове право. Видання 3. М.: Юніті, 2009р. 383 с. Кругліков Л.Л. Кримінальне право Росії, частина особлива. М.: Волтерс Клувер, 2-е вид., 2005р. 839 с. Лебедєв В.М, Галахов А.В. Особлива частина Кримінального кодексу Російської Федерації. Коментар. Судова практика. Статистика М.: Городец, 2009р., 1168 с. Попова О.Г. ПДФО: оптимальні способи обчислення. Новосибірськ.: Сибірське університетське видавництво, 2009. 189 с.

14. Цінделіані І.А. Податкові спори. Збірник судової практики. У 2 томах. Том 2. Відповідальність за порушення законодавства про податки і збори. М.: Сатут, 2009р. 339с. Чередниченко О.Є. Принципи кримінального законодавства. Поняття, система, проблеми законодавчої регламентації. М.: Волтерс Клувер, 2007 р. 192 с.

15. Яскевич М.М. Податки для громадян. Як розібратися швидко і без проблем. М.: Ексмо-Пресс, 2009 р. 191 с.

Періодичні видання
21. Бобирєв В.В. , Ефімічев С.П., Ефімічев П.С. Ухилення від сплати податків та їх кваліфікація за Кримінального Кодексу Російської Федерації. / / «Право та економіка», 2007, № 9
22. Галахов А.В. Суб'єкт злочину та його тлумачення у судовій практиці. / / «Російська юстиція», 2008р., № 2
23. Дармаева В.Д., Дворічанське І.А., Дем'янова Т.М. «Кримінально-правова характеристика злочинів у формі ухилення від сплати податків і зборів» / / «Право та економіка», 2007, № 3
24. Клепицкий І.А. Податкові злочини у кримінальному праві Росії: еволюція триває / / «Закон», 2007р. № 7
25. Фоков А.П. Верховний суд Російської Федерації про відповідальність у податковій сфері. / / «Російський суддя», 2007, № 2
26. Холоденко В.Д. Постанова пленуму Верховного суду Російської Федерації від 28.12.2006 р. № 64 «Про практику застосування судами кримінального законодавства про відповідальність за податкові правопорушення» про висунення та обгрунтуванні звинувачення / / «Російський суддя», 2008, № 7
27. Чеботарьов М. Податкові злочини: стосується кожного / / «ЕЖ-Юрист», 2007р. № 4
Електронні ресурси
28. Дзвонів М. Значення висновків арбітражного суду при провадженні у кримінальній справі. Режим доступу http://www.ecrime.ru/arhiv/_4_adivl_2009/mnenie920/znachenie_vivodov_arbitrazhnogo_suda_pri_proizvodstve_po_ugolovnomu_delu, 10.04.2009р.
29. Єлінський А.В. Ухилення від сплати податків як джерело злочинних доходів. Режим доступу http://www.allpravo.ru/library/doc101p0/instrum5231/item5232.html, 10.04.2009р.
30. Карнаухов М.В. Несумлінність платника податків як судова доктрина. Режим доступу http://www.allpravo.ru/library/doc3938p/instrum5602 10.04.2009р.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Держава і право | Курсова
98.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Відповідальність за ухилення від сплати податків 2
Ухилення від сплати податків
Моделі ухилення від сплати податків в Україні
Ухилення від сплати податків Обман споживачів
Кримінально правова характеристика ухилення від сплати податків зб
Кримінально правова характеристика ухилення від сплати податків зб
Ухилення від сплати податків Аналіз та оцінка оперативної системи
Трансферне ціноутворення всередині корпорацій в світі ухилення від сплати податків
Кримінально-правова характеристика ухилення від сплати податків зборів інших обовязкових платежів
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru