Водний податок

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ
Введення
Глава 1. Економічне значення і сутність водного податку
1.1. Введення водного податку в податкову систему РФ
1.2. Основні положення водного податку
Глава 2. Порядок обчислення і сплати водного податку
2.1. Порядок обчислення водного податку
2.2. Порядок і строки сплати водного податку
Глава 3. Складання і подача звітності по водному податку
3.1. Структура декларації з водного податку
3.2. Порядок заповнення та подання декларації
Висновок
Список використаної літератури
Програми

ВСТУП
Водний кодекс РФ встановлює систему платежів за користування водними об'єктами, в яку включає водний податок і плату, який спрямовується на відновлення та охорону водних об'єктів.
Водний податок належить до системи ресурсних платежів рентного характеру. Цей платіж існував ще за радянських часів, маючи на меті стимулювати споживачів до економного користування водними ресурсами. Однак даний платіж носив символічний характер. Суми era були незначні, тому для бюджету він не міг розглядатися як повноцінний прибутковий джерело. Не відбивається цей платіж і на фінансовому стані господарюючих суб'єктів.
У 1997 р . законодавці Росії робили спроби принести методику стягнення цього податку у відповідність з Водним кодексом РФ, де були позначені його правові норми формування та внесення до скарбниці держави. Тоді ж у проект НК РФ був внесений спеціальний розділ, де плата за воду визначена як водний податок. Прийняття НК РФ неодноразово переносилося, а самостійний законопроект про водний податок до цих пір знаходиться на стадії узгоджень. Це питання вирішується з прийняттям частини другої НК РФ.
Податок введений в 1998 р . у відповідності з Федеральним законом від 06.05.98 "Про плату за користування водними об'єктами" і покликаний, поряд з чисто фіскальними цілями, - поповнити доходи федерального бюджету і бюджетів суб'єктів Федерації, вирішити два найважливіші завдання. По-перше, цей податок націлений на раціональне і ефективне використання платниками податків водного простору і водних ресурсів країни, на підвищення відповідальності за збереження водних об'єктів і підтримання екологічної рівноваги. По-друге, цей податок має строго цільове призначення - не менше половини зібраних сум федеральні і регіональні органи влади зобов'язані направляти на заходи по відновленню та охороні водних об'єктів.
З 1 січня 2005 року набрала чинності нова глава НК РФ - глава 25.2 "Водний податок". Цей податок замінив існуючу плату за користування водними об'єктами. Нова глава НК РФ збільшує ставки і скасовує регіональні пільги. Глава 25.2 "Водний податок" НК РФ містить Федеральний закон від 28.07.04 № 83-ФЗ. Оскільки водний податок замінив собою плату за користування водними об'єктами, то законодавець вніс необхідні зміни і до переліку податків і зборів, встановлений Законом РФ від 27.12.91 № 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації" (ст. 3 закону № 83 -ФЗ). Цей закон з 1 січня 2005 року втратив чинність (п. 1 ст. 6 Федерального закону від 29.07.04 № 95-ФЗ). Однак у переліку, який буде містити частина перша НК РФ, теж буде водний податок.
Метою роботи є вивчення водного податку та методів його стягнення. Дана тема актуальна, тому що даний податок дозволяє раціонально використовувати водні простори і водні ресурси, які є одним з найважливіших ресурсів людства. Завданнями роботи є розгляд економічного значення і сутності водного податку, порядку обчислення та сплати водного податку, складання та подання звітності по водному податку.
Предметом даної роботи є водний податок. Об'єктом є податкова система Російської Федерації, суб'єктами - організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне і (або) особливу водокористування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Водний податок опишемо за допомогою наступних методів: синтезу, аналізу, індукції, дедукції, порівняння та розрахункового методу.
Робота викладена на 47 сторінки і складається з трьох розділів, в кожній з яких по два параграфи. У роботі 7 таблиць, 4 приклади і 3 додатки. Бібліографія включає 25 джерел.
РОЗДІЛ 1. ЕКОНОМІЧНЕ ЗНАЧЕННЯ І СУТНІСТЬ ВОДНОГО ПОДАТКУ
1.1. Введення водного податку в податкову систему РФ
Користування водними ресурсами регулюється Водним кодексом Російської Федерації (Федеральний закон від 16.11.1995 № 167-ФЗ, далі - У До РФ). Як і при експлуатації будь-якого іншого природного ресурсу, користування запасами поверхневих і підземних вод, що знаходяться у водних об'єктах, здійснюється за умови внесення певних платежів.
Згідно ВК РФ система платежів за користування водними об'єктами включає:
1) платежі, регульовані законодавством про плату за користування водними об'єктами;
2) платежі, регульовані законодавством про плату за землю.
До першої групи платежів відносяться плата за користування водними об'єктами (водний податок) і плата, що спрямовується на відновлення та охорону водних об'єктів (самостійно не стягувалася, а прямувала у формі частки плати за користування водними об'єктами в федеральний і регіональні фонди відновлення та охорони водних об'єктів) .
Друга група платежів складається з плати за забір води з водних об'єктів для зрошення меліорованих земель та плати за відособлені водні об'єкти і не є предметом розгляду цього коментаря.
На момент вступу в силу ВК РФ плата за користування водними об'єктами стягувалася у формі плати за воду, що забирається промисловими підприємствами з водогосподарських систем, яку сплачували організації ще за радянських часів.
Відповідно до Закону РФ від 27.12.1991 2118 -1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації» плата за воду ставилася до регіональних податків.
Плата за воду вносилася до бюджету промисловими підприємствами, причому не тільки забирають воду для власних потреб безпосередньо з водогосподарських систем, а й отримували воду від інших промислових підприємств або від підприємств комунального господарства [1]. Розрахунок плати здійснювався на основі тарифів на воду, що забирається з водогосподарських систем (поверхневі і підземні джерела), виходячи з базового тарифу в розмірі 1,15 коп. за 1 куб.м - за забір води з поверхневих водних об'єктів, 2 коп. за 1 куб.м - за забір води з підземних водних об'єктів, а по конкретних водних об'єктів застосовувалися доплати або знижки з базового тарифу з урахуванням дефіциту водних ресурсів.
За понадлімітний забір води підприємства повинні були обчислювати плату в п'ятикратному розмірі, за винятком підприємств теплоенергетики, що використали воду на потреби охолодження агрегатів і обчислювали плату за забір води в межах затвердженого ліміту в розмірі 30% від тарифу, а за понадлімітний забір - у розмірі повного тарифу .
Окремі види водозабору звільнялися від плати, наприклад, відпустка раніше забраної води іншим споживачам, забір води рибоводних заводів і ставковими господарствами, паркан морських вод, забір підземних мінеральних, теплоенергетичних і промислових вод.
У 1998 році плата за воду, що забирається з водогосподарських систем, була замінена федеральним податком - платою за користування водними об'єктами, введеної Федеральним законом від 06.05.1998 № 71-ФЗ «Про плату за користування водними об'єктами». Для суб'єктів Російської Федерації плата за користування водними об'єктами запроваджувалася з моменту затвердження конкретних ставок плати за водогосподарським басейнах і категоріям водокористувачів.
Платниками плати за користування водними об'єктами були визнані не тільки промислові підприємства, але і всі організації, а також підприємці, що здійснюють спеціальне користування водними об'єктами, що підлягає ліцензуванню. Крім забору води, вищевказаний Федеральний закон розглядає як об'єкта плати скидання вод, користування акваторією водних об'єктів, а також користування водними об'єктами для задоволення потреб гідроенергетики у воді.
Федеральний закон «Про плату за користування водними об'єктами» спочатку не поширювався на паркан (видобуток) вод з підземних водних джерел, оскільки за паркан вищевказаних вод сплачувалися платежі за право на користування надрами та відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази відповідно до Закону РФ від 21.02.1992 № 2395-1 «Про надра».
З 1 січня 2002 року користування підземними водними об'єктами визнано об'єктом обкладення платою за користування водними об'єктами, за винятком мінеральних, термальних і промислових вод, видобуток яких обкладалася (і обкладається) податком на видобуток корисних копалин.
Конкретні ставки плати за категоріями платників, видів водокористування та з урахуванням місцевих умов встановлюють законодавчі органи суб'єктів Російської Федерації в межах мінімальних і максимальних ставок, визначених безпосередньо Федеральним законом «Про плату за користування водними об'єктами» і уточнених Урядом РФ по економічних районах і водних басейнів ( Додаток 1).
Визначено перелік видів водокористування, що не визнаються об'єктом обкладення цією платою, і випадки, коли обчислення плати здійснюється у зниженому або п'ятикратному розмірі.
Федеральний закон «Про плату за користування водними об'єктами» діє до кінця 2004 року, а з 1 січня 2005 року в Російській Федерації вводиться водний податок, передбачений главою 25.2 «Водний податок» Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) і міняє окремі положення чинної плати (Додаток 3).
1.2. Основні положення водного податку
Згідно зі ст. 333.8 НК РФ платниками водного податку є організації і фізичні особи, які здійснюють спеціальне і (або) особливу водокористування відповідно до законодавства Російської Федерації.
На відміну від глави 25.2 НК РФ Федеральний закон «Про плату за користування водними об'єктами» визнає суб'єктами плати за користування водними об'єктами організації та індивідуальних підприємців, що здійснюють користування водними об'єктами з застосуванням споруд, технічних засобів або пристроїв (тобто спеціальне водокористування), але не будь-яке, а тільки підлягає ліцензуванню в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації [2].
Нагадаємо, що водокористування, здійснюване без застосування вищевказаних споруд і пристроїв, є загальним, не вимагає отримання ліцензії і не тягне за собою визнання водокористувача платником водного податку, так само як і платником плати за користування водними об'єктами в даний час.
Таким чином, до сплати водного податку з 1 січня 2005 року будуть залучатися не тільки організації і індивідуальні підприємці, а й фізичні особи, які не мають такого статусу, а значить, з'являється нова категорія платників податків.
Крім того, обов'язковою умовою для визнання організацій та фізичних осіб платниками водного податку буде здійснення ними або спеціального, якого особливого водокористування, або одночасно обох видів діяльності.
Дана норма НК РФ розширює сферу дії існуючої плати за користування водними об'єктами, оскільки плата вноситься особами, які здійснюють тільки спеціальне водокористування, що підлягає ліцензуванню, а водний податок не ставить у залежність факт визнання платником податку особи, що здійснює спеціальне водокористування, від того, чи підлягає ліцензуванню даний вид водокористування, і, крім того, передбачає оподаткування при здійсненні особливого водокористування, що не підлягає оподаткуванню в даний час.
До спеціального водокористування, перелік видів якого затверджено наказом МПР Росії від 23.10.1998 № 232, відноситься, зокрема, користування водними об'єктами для задоволення питних і побутових потреб населення, потреб сільського господарства, промисловості, енергетики, водного транспорту, лісосплаву, видобутку корисних копалин , будівництва будівель, портових споруд.
Обов'язковою умовою визнання водокористування спеціальним є використання пристроїв і споруд, також наведених у вищевказаному наказі МПР Росії, наприклад споруд по механічному й самопливного забору води з поверхневих водних об'єктів, гребель, шлюзів та інших водорегулюючих споруд, гідравлічних електростанцій, меліоративних систем, суден (крім маломірних ), використовуваних в транспортних цілях, сплав лісу в плотах і кошелях і ряду інших.
Перелік видів спеціального водокористування підземними водними об'єктами встановлений листом МПР Росії від 19.03.1998 № 11-2-19/55 і включає, зокрема, видобуток підземних вод для їх подальшого (безпосереднього) використання, вилучення підземних вод при різних видах використання надр, резервування водних об'єктів для забезпечення населення питною водою в надзвичайних ситуаціях.
Лист МПР Росії від 19.03.1998 № 11-2-19/55 не встановлює перелік технічних споруд і пристроїв, використання яких є обов'язковою умовою визнання водокористування спеціальним, і в даному випадку слід орієнтуватися на перелік, затверджений наказом МПР Росії від 23.10.1998 № 232, з урахуванням особливостей діяльності з користування підземними водними об'єктами.
ВК РФ і Правилами надання в користування водних об'єктів, що перебувають у державній власності, встановлення і перегляду лімітів водокористування, видачі ліцензії на водокористування і розпорядчої ліцензії, затвердженими постановою Уряду РФ від 03.04.1997 № 383, встановлено закритий перелік видів спеціального водокористування, на які не потрібне отримання ліцензії:
1) використання водних об'єктів для плавання на маломірних суднах;
2) використання водної поверхні для разових посадок (злетів) повітряних суден на водні об'єкти;
3) водокористування для пожежних потреб;
4) забір води з поодиноких свердловин і колодязів із застосуванням побутових насосів, облаштованих власниками і користувачами земельних ділянок, при використанні першого від поверхні водоносного горизонту, якщо такий водоносний горизонт не використовується і не може бути використаний для централізованого питного водопостачання;
5) користування відокремленими водними об'єктами, яке здійснюється на підставі цивільного та земельного законодавства Російської Федерації.
Оскільки дані види спеціального водокористування не підлягають ліцензуванню, плата за користування водними об'єктами у вищевказаних випадках не стягується.
Але по водному податку, як уже зазначалося, визнання особи платником податку не ставиться в залежність від наявності ліцензії, тому організації, які здійснюють будь-який вид спеціального водокористування, є платниками податків.
У той же час майже всі неліцензійованих види спеціального водокористування включені до переліку видів користування водними об'єктами, що не визнаються об'єктами оподаткування водним податком, встановлених cm. 333.9 НК РФ. Виняток становлять два види спеціального водокористування: забір води з поодиноких свердловин і колодязів із застосуванням побутових насосів та користування відокремленими водними об'єктами.
Ці види відносяться до спеціального водокористування, але не ліцензуються і, на перший погляд, підлягають обкладенню водним податком.
Але чи обкладається податком водним фізична особа, яка здійснює забір води на приналежному їй земельній ділянці із застосуванням побутових насосів з підземних водних об'єктів чи інших технічних засобів за механічним або самопливного забору води з поверхневих водних об'єктів?
Ліцензуванню ця діяльність не підлягає, але залишається питання: чи стосується ця діяльність до спеціального водокористування? Однозначної відповіді на це питання нормативні правові акти не дають.
Поняття «спеціальне водокористування» (по поверхневих водних об'єктів) найбільш повно розкрито в наказі МПР Росії від 23.10.1998 № 232, де в числі видів спеціального водокористування названо користування водними об'єктами або їх частиною для задоволення питних і побутових потреб населення, а також соціальних і лікувально-оздоровчих потреб населення.
Що стосується спеціального водокористування підземними водними об'єктами, то воно включає в тому числі використання води для задоволення соціальних і лікувально-оздоровчих потреб населення.
Оскільки діяльність по забору води фізичною особою все-таки здійснюється із застосуванням певних механізмів, ключовим для вирішення питання видається поєднання «задоволення питних і побутових потреб населення».
Звернімося у зв'язку з цим до чинної нормативно-правовій базі з цього питання.
Постанова Уряду РФ від 12.02.1999 № 167 «Про затвердження Правил користування системами комунального водопостачання та каналізації в Російській Федерації» визначає, що для питних і побутових потреб населення призначена питна вода, тобто вода, що пройшла відповідну підготовку, або вода в природному стані, відповідає встановленим санітарним нормам і вимогам.
Вимоги до вод, що використовуються для побутових і питних потреб, встановлені ГОСТ 2874-82 «Вода питна. Гігієнічні вимоги і контроль за якістю ».
У Правилах охорони надр, затверджених постановою Держтехнагляду Росії від 06.06.2003 № 71, встановлено, що при використанні поверхневих і підземних вод забезпечуються першочергове задоволення питних і побутових потреб населення, охорона вод від забруднення та виснаження, попередження і усунення шкідливого впливу гірничих робіт і дренажних вод на навколишнє середовище.
Так як під населенням розуміється сукупність людей, що проживають на певній території в цей період часу, то можна зробити висновок, що «задоволення питних і побутових потреб населення» представляє собою діяльність, пов'язану не тільки із забором води з водних об'єктів, але і з підготовкою, передбачає доведення води до вимог відповідного ГОСТ, або з перевіркою на її відповідність санітарним нормам і правилам, причому діяльність, спрямовану на задоволення питних, побутових, соціальних та лікувально-оздоровчих потреб і потреб населення, але не конкретної фізичної особи.
На цій підставі забір води фізичними особами для «особистих» питних і побутових потреб, а також для задоволення «особистих» соціальних і лікувально-оздоровчих потреб, до спеціального водокористування не відноситься і, отже, обкладенню водним податком не підлягає.
Але з іншого боку, не визнається об'єктом обкладення водним податком передбачений підпунктом 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ забір води з водних об'єктів, в тому числі для поливу садівничих, городницьких, дачних земельних ділянок, земельних ділянок особистих підсобних господарств громадян, для водопою та обслуговування худоби та птиці, що належать громадянам.
Таким чином, можна зробити висновок, що глава 25.2 НК РФ розглядає фізичних осіб як платників податків, що здійснюють водокористування з використанням технічних засобів (спеціальне водокористування), звільняються від сплати водного податку при заборі води у вищевказаних цілях та залучених до його сплаті при заборі води в інших цілях.
Що стосується відокремлених водних об'єктів, то дана категорія об'єктів відноситься до нерухомого майна і є складовою частиною земельної ділянки, а відносини з приводу користування відокремленими водними об'єктами регулюються земельним та цивільним законодавством.
При цьому, плата за відособлені водні об'єкти повинна сплачуватися відповідно до Закону РФ від 11.10.1991 № 1738-1 «Про плату за землю».
В аналогічному порядку вирішується питання про використання відособлених водних об'єктів для видобутку корисних копалин (зокрема, на кар'єрі, заповненому водою). При цьому необхідно висновок МНР Росії про те, чи є об'єкт, заповнений водою, відокремленим водним об'єктом.
Таким чином, фактично сплачувати водний податок будуть організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне користування водними об'єктами, що підлягає ліцензуванню.
Що ж стосується особливого водокористування, яке може здійснюватися тільки на підставі ліцензії, то плата за користування водними об'єктами в цьому разі в даний час не стягується, і тому залучення до сплати водного податку водокористувачів, яким водний об'єкт (або його частина) надано в особливе водокористування , є новацією глави 25.2 НК РФ.
Разом з тим відповідно до ст. 333.9 НК РФ об'єктом обкладення водним податком не визнається особливе користування водними об'єктами, здійснюване з метою забезпечення потреб оборони країни і безпеки держави.
Розшифровка видів особливого користування водними об'єктами наведена у ВК РФ: щодо водних об'єктів, що перебувають у федеральній власності, особливим визнається водокористування для забезпечення потреб оборони, федеральних енергетичних систем, федерального транспорту, для інших державних і муніципальних потреб за рішенням Уряду РФ, а у відношенні водних об'єктів, що знаходяться у власності суб'єктів Російської Федерації, - для державних та муніципальних потреб - за рішенням органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації.
З вищевикладеного випливає, що особи, які здійснюють особливе водокористування в інших цілях (тобто за винятком забезпечення потреб оборони країни і безпеки держави), будуть сплачувати водний податок.
Найбільш істотною відмінністю водного податку від плати за користування водними об'єктами є виключення з об'єктів оподаткування водним податком скидання стічних вод у водні об'єкти.
На перший погляд, діюча в даний час система ресурсних платежів передбачає подвійне оподаткування при здійсненні скидів стічних вод у водні об'єкти, а саме: платою за користування водними об'єктами і платою за негативний вплив на навколишнє середовище [3]. Разом з тим відмінність цих платежів полягає в тому, що перший вид платежу стягується виходячи з обсягу стічних вод незалежно від складають їх компонентів, а другий вид платежу обчислюється виходячи з кількості шкідливих компонентів, що скидаються у тому числі в складі стічних вод. Тим не менш законодавець виключив скидання стічних вод з об'єктів оподаткування водним податком.
Інші об'єкти оподаткування, наведені у ст. 333.9 НК РФ, практично повторюють об'єкти оподаткування, зазначені у Федеральному законі «Про плату за користування водними об'єктами»:
- Забір води з водних об'єктів;
- Використання акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях;
- Використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики;
- Використання водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях. Разом з тим є і відмінності.
Глава 25.2 НК РФ особливо визначає, що задоволення потреб гідроенергетики у воді повинно здійснюватися без забору води.
Крім того, не розкриті види використання акваторії водних об'єктів, що визнаються об'єктом обкладення водним податком і пойменовані при характеристиці об'єктів оподаткування платою за користування водними об'єктами: видобуток корисних копалин, організована рекреація, розміщення плавальних засобів, комунікацій, будівель, споруд, установок і обладнання, проведення бурових, будівельних та інших робіт. Законодавець пішов по іншому шляху: визначив перелік видів використання акваторії водних об'єктів, які об'єктом плати не зізнаються.
У порівнянні з платою за користування водними об'єктами ст. 333.9 НК РФ збільшує (з 12 до 15) кількість видів водокористування, що не визнаються об'єктом оподаткування.
Включення до переліку видів водокористування, що не визнаються об'єктами оподаткування, забору з підземних водних об'єктів води, що містить корисні копалини та (або) природні лікувальні ресурси, а також термальних вод стало наслідком технічного переносу відповідної норми зі статті Федерального закону «Про плату за користування водними об'єктами », присвяченої визначенню платників плати за користування водними об'єктами.
Три види водокористування, що не визнаються об'єктом оподаткування, збереглися практично в незмінному вигляді:
- Забір води з водних об'єктів для санітарних, екологічних та судноплавних попусків;
- Використання акваторії водних об'єктів для проведення державного моніторингу водних об'єктів та інших природних ресурсів, а також геодезичних, топографічних, гідрографічних і пошуково-знімальних робіт;
-Використання водних об'єктів для проведення днопоглиблювальних та інших робіт, пов'язаних з експлуатацією судноплавних водних шляхів і гідротехнічних споруд.
Об'єктом оподаткування не визнається забір води з водних об'єктів не тільки для ліквідації стихійних лих і наслідків аварій, але також для забезпечення пожежної безпеки.
Об'єктом оподаткування водним податком не буде визнаватися використання акваторії водного об'єкта як для розміщення, так і для стоянки плавальних засобів, а також для розміщення комунікацій, будівель, споруд, установок і обладнання для здійснення діяльності, пов'язаної з охороною вод і водних біологічних ресурсів, захистом навколишнього середовища від шкідливого впливу вод, крім того, об'єктом оподаткування не буде здійснення вищезазначеної діяльності на водних об'єктах.
До плавальним засобів відносяться всі судна (вантажні, спеціальні, пасажирські, включаючи судна на підводних крилах і повітряній подушці, службово-допоміжні, буксирні та рейдові-маневрені, а також несамохідні судна, плоти і т.д.), які або знаходяться на балансі організації (пароплавства, компанії), належать фізичній особі, або використовуються за договором оренди або безоплатного користування. Перелік водних транспортних засобів визначено Загальноросійським класифікатором основних фондів ОК 013-94, затвердженим постановою Держстандарту Росії від 26.12.1994 № 359 (далі - Класифікатор ОК 013-94).
Дана норма не є підставою для невизнання платниками водного податку водокористувачів, які мають на балансі плавальні засоби і займають акваторію водного об'єкта для їх розміщення (стоянки), але здійснюють діяльність, не пов'язану з охороною вод і водних біологічних ресурсів, із захистом навколишнього середовища від шкідливого впливу вод і т.д.
При використанні акваторії водних об'єктів для розміщення і будівництва гідротехнічних споруд гідроенергетичного, меліоративного, рибогосподарського, воднотранспортного, водопровідного і каналізаційного призначення глава 25.2 НК РФ не вимагає, щоб вищевказане спорудження було окремо стоїть. При віднесенні споруди до гідротехнічним також слід керуватися Класифікатором ОК 013-94.
З норми, що передбачає звільнення від оподаткування діяльності з рекреації без застосування споруд і спортивного полювання і любительського рибальства, виключена перша частина - рекреація без застосування споруд, оскільки здійснення спеціального водокористування, обкладали платою за користування водними об'єктами, передбачає використання технічних споруд і в цій частині спочатку було закладено протиріччя. Друга частина пільги охоплює в даний час більш широке коло платників, оскільки поширюється не тільки на користування акваторіями водних об'єктів для спортивного полювання і любительського рибальства, але в цілому на рибальство та полювання, у тому числі здійснюються у вигляді промислу.
По трьох видів водокористування внесені істотні зміни.
Звужено коло водокористувачів, які можуть бути звільнені від оподаткування при користуванні водними об'єктами для організованого відпочинку (у редакції Федерального закону «Про плату за користування водними об'єктами» - при організованою рекреації). Від оподаткування звільняється користування, по-перше, тільки акваторією водного об'єкта, по-друге, тільки організаціями, призначеними виключно для утримання та обслуговування інвалідів, ветеранів і дітей і повністю фінансуються за рахунок коштів відповідних бюджетів або профспілок.
В даний час від плати за користування водними об'єктами звільняється будь-який вид водокористування у вищевказаних цілях, здійснюваний також лікувальними та оздоровчими установами, що перебувають у державній та муніципальній власності.
Главою 25.2 НК РФ уточнена норма про невизнання об'єктом оподаткування забору води з водних об'єктів для зрошення земель сільськогосподарського призначення, що викликала безліч суперечок при заборі води садівничих і городницьких об'єднаннями громадян, оскільки чинна редакція плати за користування водними об'єктами не визнає об'єктом оподаткування забір води у вищевказаних цілях тільки у випадку, якщо він здійснюється сільськогосподарськими підприємствами або селянськими (фермерськими) господарствами для подальшого централізованого водопостачання тваринницьких ферм і тваринницьких комплексів, включаючи птахоферми і птахофабрики, а також садівничих і городницьких об'єднань громадян.
Глава 25.2 НК РФ усунула дане протиріччя, і від обкладення водним податком буде звільнятися забір води будь-яким водокористувачем як для зрошення земель сільськогосподарського призначення (включаючи луки і пасовища), так і для використання води в нижченаведених цілях:
- Полив садівничих, городницьких, дачних земельних ділянок, земельних ділянок особистих підсобних господарств громадян;
- Водопій і обслуговування худоби та птиці, які знаходяться у власності сільськогосподарських організацій і громадян.
На відміну від плати за користування водними об'єктами об'єктом обкладення водним податком не буде визнаватися не тільки забір води з водних об'єктів для рибництва і відтворення водних біологічних ресурсів, а й використання акваторії водних об'єктів в цих цілях.
Два види водокористування, не визнані об'єктом плати за користування водними об'єктами, главою 25 НК РФ виключені: будівництво (реконструкція) осушувальних систем на ділянках низових боліт (водно-болотні угіддя) і скидання дренажних, шахтних і кар'єрних вод, який у зв'язку з відміною справляння водного податку при скиданні стічних вод замінений парканом з підземних водних об'єктів шахтно-рудникових та колекторно-дренажних вод.
Главою 25.2 НК РФ додано три нових види водокористування, що не визнаються об'єктом оподаткування:
- Забір морськими судами, судами внутрішнього і змішаного (ріка - море) плавання води з водних об'єктів для забезпечення роботи технологічного обладнання;
- Використання акваторії водних об'єктів для плавання на судах, в тому числі на маломірних плавальних засобах, а також для разових посадок (злетів) повітряних суден (зазначені види водокористування не ліцензуються і, відповідно, не є об'єктом плати за користування водними об'єктами в даний час) ;
- Особливе користування водними об'єктами для забезпечення потреб оборони країни і безпеки держави (дію Федерального закону «Про плату за користування водними об'єктами» на особливе водокористування не поширюється).
Відповідно до частини першої НК РФ податковим періодом є період, після закінчення якого платник податків повинен визначити податкову базу, обчислити суму податку і сплатити його до бюджету.
Федеральний закон "Про плату за користування водними об'єктами" іменує такий період звітним і визначає два типи цього періоду: квартал і місяць.
Квартальний період з плати за користування водними об'єктами встановлений для користувачів акваторіями водних об'єктів, для малих підприємств і індивідуальних підприємців, для решти платників тривалість податкового періоду - місяць.
Статтею 333.11 НК РФ з 1 січня 2005 р . вводиться єдина для всіх категорій платників податків тривалість податкового періоду - квартал, та обчислення податку проводиться за окремо взятий квартал.

РОЗДІЛ 2. ПОРЯДОК ОБЧИСЛЕННЯ І СПЛАТИ ВОДНОГО ПОДАТКУ
2.1. Порядок обчислення водного податку
Згідно ст.333.13 НК РФ платник податків обчислює суму податку самостійно. Сума водного податку за підсумками кожного податкового періоду обчислюється як добуток податкової бази та відповідної їй податкової ставки.
Тому доцільно розглянути податкову базу та податкові ставки водного податку.
Глава 25.2 НК РФ приводить у відповідність до частини першої НК РФ найменування елемента оподаткування, який характеризує фізичну оцінку об'єкта оподаткування, тобто замінює назву "платіжна база" назвою "податкова база".
По суті, підходи до визначення податкової бази в порівнянні з Федеральним законом "Про плату за користування водними об'єктами" не змінилися, ст.333.10 НК РФ з окремих видів водокористування ширше розкриває податкову базу або вказує джерело отримання інформації про величину податкової бази.
Чотири типу об'єктів оподаткування визначають чотири типи податкової бази: обсяг води, площа акваторії, кількість виробленої електроенергії і похідна величина від кількості сплавляємось деревини і відстані сплаву.
Так, при заборі води податкова база являє собою обсяг забраної з водного об'єкта води, який визначається на підставі показань водовимірювальними приладів, що відображаються в журналі первинного обліку використання води за станом на 1-е число кожного місяця.
Якщо ж водовимірювальними прилади відсутні, обсяг забраної води визначається виходячи з часу роботи і продуктивності технічних засобів, зокрема з урахуванням часу роботи технологічного обладнання, обсягу продукції, що випускається, часу роботи і продуктивності насосів.
При неможливості визначення обсягу забраної води виходячи з показань водовимірювальними приладів і часу роботи і продуктивності технічних засобів даний показник встановлюється за нормами водоспоживання.
Податкова база, яка визначається як обсяг забраної води, не зменшується на втрати води при заборі та транспортування і, як вже зазначалося вище, на обсяг води, переданої своїм абонентам.
Якщо водокористувач здійснює забір води як для задоволення власних потреб, так і для передачі іншим водоспоживачів, то податковою базою є весь обсяг забраної води, включаючи воду, передану своїм абонентам.
Податковою базою при використанні водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики є кількість виробленої електроенергії.
При використанні водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях гл.25.2 НК РФ наказує визначати податкову базу як добуток обсягу деревини, сплавляється в плотах і кошелях, і однієї сотої відстані сплаву, вираженого в кілометрах.
Попередній досвід обчислення платежів за користування водними об'єктами показав, що в основному були труднощі з визначенням плати при лісосплаві, так як було неправильно складати різні відстані лісосплаву, а потім множити цю суму на ставку і на загальний обсяг сплавляємось деревини. У цьому випадку виходить значно завищена сума плати в порівнянні з правильно обчислюється.
Аналогічна ситуація буде мати місце і при застосуванні гл.25.2 НК РФ у разі такого ж підходу до обчислення суми податку.
Пояснимо це на конкретному прикладі.
Приклад. На річці Північна Двіна лісосплав здійснювався чотири рази на різні відстані при незмінному обсязі 2 тис. куб. м сплавляємось деревини на відстань 100, 150, 200 і 250 км .
При ставці плати в 1650 руб. за 1 тис. куб. м сплавляємось деревини на кожні 100 км сплаву правильний розрахунок плати проводиться таким чином:
2 тис. куб. м х 1650 руб. х 1 (тобто на відстань 100 км ) = 3300 руб.;
2 тис. куб. м х 1650 руб. х 1,5 (тобто на відстань 150 км ) = 4950 руб.;
2 тис. куб. м х 1650 руб. х 2 (тобто на відстань 200 км ) = 6600 руб.;
2 тис. куб. м х 1650 руб. х 2,5 (тобто на відстань 250 км ) = 8230 руб.
Разом: 23 100руб.
Якщо ж скласти загальний обсяг сплавляємось деревини (8 тис. куб. М), а потім помножити її на податкову ставку з урахуванням загальної відстані сплаву ( 700 км ), То отримаємо зовсім іншу і значно більшу суму:
8 тис. куб. м х 1650 руб. х 7 (тобто на відстань 700 км ) = 92 400 руб.
Таким чином, різниця між правильно (23 100 руб.) І неправильно (92 400 руб.) Обчисленими сумами склала 69 300 руб.
У принципі, враховуючи, що обсяг сплаву в даному випадку був незмінним (2 тис. куб. М), при розрахунку водного податку в даному випадку можна було б скласти лише відстань сплаву. У цьому випадку сума водного податку була тією ж:
2 тис. куб. м х 1650 руб. х 7 (тобто на відстань 700 км ) = 23 100 руб.
Але вже при різних обсягах сплавляємось деревини слід розраховувати суму водного податку окремо по кожному випадку лісосплаву, інакше сума цього податку вийде теж завищеною.
Використання акваторії водних об'єктів в інших цілях передбачає визначення податкової бази як площі наданого водного простору, яка встановлюється за даними ліцензії на водокористування (договору на водокористування), а в разі відсутності в ліцензії (договорі) таких даних - за матеріалами відповідної технічної та проектної документації.
Якщо відносно водного об'єкта встановлені різні податкові ставки, податкова база визначається платником податку стосовно до кожної податкової ставки.
Глава 25.2 НК РФ принципово змінює підходи до встановлення податкових ставок.
Нагадаємо, що Федеральний закон "Про плату за користування водними об'єктами" встановлює лише граничні (максимальні і мінімальні) ставки плати за видами водокористування в цілому для Російської Федерації, наділяючи Уряд РФ повноваженнями диференціювати граничні ставки по економічних районах і басейнів річок, озер і морів.
Конкретні ставки за категоріями водокористувачів визначаються законодавчими органами суб'єктів Російської Федерації, які вправі надавати пільги окремим категоріям платників податків.
На відміну від плати за користування водними об'єктами, ставки водного податку встановлені безпосередньо ст.333.12 НК РФ і не можуть бути змінені ні Урядом РФ, ні законодавчими органами суб'єктів Російської Федерації, які до того ж позбавлені права на надання пільг.
Разом з тим збережено принцип встановлення податкових ставок по економічних районах, басейнів, водогосподарським систем і видів водокористування в абсолютній величині (у гривнях) за одиницю виміру податкової бази (1 тис. куб. М води; 1 кв. Км; 1 тис. кВт. год; 1 тис. куб. м лісу на 100 км сплаву).
Якщо порівнювати ставки водного податку з діючими ставками плати за користування водними об'єктами, то можна відзначити їх збільшення в порівнянні з існуючими максимальними ставками.
Виняток становить користування водними об'єктами для цілей гідроенергетики, щодо якої ставки водного податку нижче ставок плати за користування водними об'єктами.
При обчисленні водного податку за користування акваторією водного об'єкта слід мати на увазі, що ставка податку встановлена ​​в тисячах рублів за 1 кв. км на рік.
Тому податок за окремо взятий податковий період - квартал - обчислюється як одна четверта суми податку, обчисленої за річною податковою ставкою.
Слід зазначити, що ставки плати за забір води, використання акваторії водних об'єктів встановлені лише по внутрішніх водних об'єктів, територіального моря і внутрішнім морським водам; таким чином, на виняткову економічну зону Російської Федерації юрисдикція податку, також як і плати за користування водними об'єктами, не поширюється.
Так, наприклад, в Північно-Західному економічному районі для басейну Волги встановлені мінімальна ставка за 1 тис. куб. м забору води 64 руб. і максимальна - 89 руб. У Центральному районі для басейну Волги ці ставки становлять відповідно 61 і 88 руб. Аналогічно різняться і ставки за скидання стічних вод в межах встановленого ліміту. Для Північно-Західного району та басейну Волги мінімальні ставки 8,9 руб., А максимальні -10,8 руб за 1 тис. куб. м скидання. У Центральному районі в басейні тієї ж річки ставки становлять 8,9 і 16,6 руб. за 1 тис. куб. м скидання відповідно. Найбільш високі ставки встановлені для басейну Байкалу (93 - 176 руб. За 1 тис. куб. М), а найнижчі - для басейну Лєни на території Далекосхідного економічного району (30 - 74 руб. За 1 тис. куб. М).
У НК РФ встановлено кілька пільгових ставок водного податку.
По-перше, знову з'явилася пільгова ставка при заборі води з водних об'єктів для водопостачання населення, правда, зі збільшенням у порівнянні зі ставкою плати за користування водними об'єктами, що діяла до 1 січня 2003 р ., З 60 до 70 руб. за 1 тис. куб. м води.
Умови, пов'язані із забором води для водопостачання населення, повинні відображатися в ліцензії, що видається в установленому порядку МПР Росії. Якщо водопостачання населення здійснюється не безпосередньо платником податку (забрана вода передається іншим організаціям) і в ліцензії не вказано відповідне цільове використання води, то податкові ставки за користування водними об'єктами, пов'язане із забором води для населення, даними платником податку не застосовуються.
До забору води для водопостачання населення відноситься забір води тільки для водопостачання житлового фонду міського, сільського, селищного (державного, муніципального, індивідуального, кооперативного, громадського, що знаходиться на балансі підприємств і організацій).
Втрати води при заборі і транспортування до населення відносяться до власних потреб організацій ЖКГ, і водний податок за дані обсяги забраної, але згодом втраченої води обчислюється за общеустановленной податковій ставці.
Обсяг забраної та втраченої безпосередньо в будинках і квартирах води оподатковується за зниженою податковій ставці лише у випадку ведення окремого обліку використання води на ці цілі. В іншому випадку обсяг забраної та втраченої при заборі та транспортуванні води обчислюється за общеустановленной ставкою.
По-друге, на чотири податкових періоду 2005 р . поширюється пільга, встановлена ​​ст.2 Федерального закону від 28.07.2004 N 83-ФЗ, яким вводиться в дію гл.25.2 НК РФ: платники податків, які здійснюють експлуатацію об'єктів теплоенергетики та атомної енергетики з використанням прямоточною схеми водопостачання, обчислюють водний податок за відповідними ставками з коефіцієнтом 0,85 при заборі води для технологічних потреб за обсягами забору води в межах встановлених лімітів.
Якщо водокористувач самостійно не здійснює експлуатацію об'єктів теплоенергетики, а тільки передає їм забрану воду, він обчислює водний податок по податковій ставці без застосування коефіцієнта.
До 1 січня 2003р. діяла аналогічна пільга, яка передбачала обчислення плати за користування водними об'єктами в розмірі 30% від встановлених ставок плати, але розповсюджувалась не тільки на платників, що здійснювали експлуатацію об'єктів теплоенергетики та атомної енергетики з використанням прямоточною схеми водопостачання, але й на платників, що здійснювали видобуток дорогоцінних металів.
Оскільки водні ресурси є вичерпаними, держава проводить нормування водоспоживання і передбачає відповідальність за нераціональне і понадлімітне використання ресурсів водних об'єктів. У частині водного податку це знаходить відображення в залученні платників податків до сплати податку за понадлімітний забір води за ставками, збільшеними в п'ять разів.
Приклад. Припустимо, підприємство теплоенергетики в звітному періоді забрало 12 тис. куб. м води для технологічних потреб, 8 тис. куб. м для нетехнологічних потреб і скинуло стічних вод 7 тис. куб. м. Припустимо, що розміри ставок плати для даного підприємства в регіоні:
- По забору води для технологічних потреб-15 руб. за 1 тис. куб. м;
- По забору води для нетехнологічних потреб - 30 руб. за 1 тис. куб. м;
- За скидання стічних вод - 3,9 руб. за 1 тис. куб. м. Визначимо суму плати за користування водними об'єктами: 12 тис. х 15 + 8 тис. х 30 + 7 тис. • 3,9 = 180 + 240 + 27,3 = 447,3 руб.
Ліміти водоспоживання затверджуються МПР Росії в цілому на рік або на місяць і вказуються в ліцензії. Ліміти водоспоживання встановлюються по кожному водному об'єкту, виду водокористування, а також можуть визначатися за цілями використання забираються вод (для власних виробничих (технологічних) потреб, для подачі стороннім водоспоживачів - організаціям, для водопостачання населення і т.д.).
Оскільки податковим періодом з водного податку визначено квартал, то й величина фактичного забору повинна порівнюватися з квартальним лімітом забору води. Якщо водокористувачу встановлений тільки річний ліміт, то з метою оподаткування квартальна величина ліміту обчислюється діленням величини річного ліміту на чотири.
Якщо ж затверджені місячні ліміти, то з метою оподаткування сумуються ліміти місяців, складових конкретний квартал.
Приклад. Розрахунок плати за користування водними об'єктами виробничим підприємством за звітний період - місяць.
Встановлений ліміт забору води для технологічних потреб підприємства - 6000 м 3 в місяць. Фактичний об'єм води, забраний з водного об'єкта, - 12000 м 3 . У звітному періоді проведено також скидання стічних вод в межах ліміту 4000 м 3 і понад ліміт 2000 м 3 .
Встановлена ​​ставка за забір води в межах ліміту - 150 руб. за 1000 м 3 , За понадлімітний забір води - 750 руб. за 1000 м 3 (150 • 5). Сума плати за забір води становить 5400 руб. (900 + 4500), у тому числі в межах ліміту 900 руб. (150 • 6) і понад ліміт 4500 (750 • 6).
Встановлена ​​ставка за скидання стічних вод у межах ліміту - 20 руб. за 1000 м 3 , Понад ліміт 100 руб. за 1000 м 3 (20 • 5). Сума плати за скидання стічних вод складе 280 руб. (80 + 200), у тому числі в межах ліміту 80 руб. (20 • 4), понад ліміт 200 руб. (100 • 2).
Загальна сума плати становитиме 5680 крб. (5400 + 280), у тому числі в межах ліміту - 980 руб. (900 + 80) і понад ліміт 4700 руб. (4500 + + 200). Із загальної суми плати 5680 крб. підлягає сплаті до федерального бюджету 2272 руб. (5680 • 40%: 100%), до регіонального і місцевого бюджетів за 1704 руб. (4080 • 30%: 100%).
Діюча стосовно плати за користування водними об'єктами норма про обчислення платежів у п'ятикратному розмірі при безліцензійному користуванні гл.25.2 НК РФ не передбачена, що, безумовно, знизить напруженість у відносинах платників податків, податкових органів та органів МПР Росії, і при відсутності ліцензії водокористувач буде залучатися до сплати податку за одинарним податкових ставок.
2.2. Порядок і строки сплати водного податку
Після закінчення податкового періоду (кварталу) платник податків згідно зі ст.333.13 НК РФ повинен самостійно обчислити водний податок, а саме: визначити податкову базу (кількість забраної води, площа акваторії і т.д.) і помножити її на податкову ставку, відповідну увазі водокористування, економічному району і водному басейну.
Стаття 333.14 НК РФ встановлює той же граничний термін сплати водного податку, який передбачений по платі за користування водними об'єктами: податок повинен бути сплачений не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, тобто 20 квітня, 20 липня, 20 жовтня і 20 січня.
Оскільки податковий період для всіх водокористувачів однаковий, то при користуванні водними об'єктами протягом 2005 року водний податок підлягає сплаті за I-Ill квартали не пізніше відповідно 20 квітня, 20 липня, 20 жовтня цього року, а за IV квартал 2005 року податок вноситься не пізніше 20 січня 2006.
Главою 25.2 НК РФ збережено порядок сплати водного податку за місцезнаходженням об'єкта оподаткування (відповідного виду користування водним об'єктом).
Глава 25.2 НК РФ не обумовлює вирішення питання про порядок сплати податку при знаходженні водного об'єкта на території кількох суб'єктів Російської Федерації, у той час як Федеральний закон "Про плату за користування водними об'єктами" передбачає, що суми плати в даному випадку підлягають внесенню до бюджету суб'єкта Російської Федерації за місцем перебування платника податків з їх подальшим розподілом між бюджетами тих суб'єктів Російської Федерації, на територіях яких знаходяться такі водні об'єкти відповідно до укладаються басейновими угодами.
Разом з тим при вирішенні питання про сплату водного податку слід керуватися тим, що об'єктом обкладення водним податком є ​​користування водним об'єктом та сплата податку повинна здійснюватися за місцем фактичного водокористування. Крім того, договором користування водним об'єктом, розташованим на території декількох суб'єктів Російської Федерації, який водокористувач укладає з усіма органами виконавчої влади відповідних суб'єктів Російської Федерації або за їх згодою з одним з цих органів, можуть бути визначені параметри об'єкта оподаткування відповідного суб'єкта Російської Федерації.
Стаття 333.15 НК РФ, що встановлює порядок подання податкової декларації з водного податку, усуває складності, властиві поданням декларацій по платі за користування водними об'єктами.
Платник податків буде представляти одну податкову декларацію за податковий період тільки до податкового органу за місцем знаходження об'єкту оподаткування. Федеральний закон "Про плату за користування водними об'єктами" передбачає представлення двох документів - власне податкової декларації, що подається до податкового органу за місцем знаходження організації, та її копії, що подається до податкового органу за місцем користування водним об'єктом (тобто за місцем знаходження об'єкту оподаткування) і заповнюється у відповідній частині.
Граничний термін подання податкової декларації з водного податку, так само як і в даний час, збігається з граничним терміном сплати податку - 20-е число місяця, наступного за податковим періодом.

РОЗДІЛ 3. СКЛАДАННЯ І ПОДАННЯ ЗВІТНОСТІ З ВОДНОГО ПОДАТКУ
3.1. Структура декларації з водного податку
Згідно cm. 80 НК РФ податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку і (або) інші дані, пов'язані з обчисленням і сплатою податку.
Згідно зі ст. 23 НК РФ платники податків зобов'язані подавати до податкового органу за місцем обліку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори.
Зауважимо, що Федеральним законом «Про плату за користування водними об'єктами» передбачено подання у відповідні строки податкової декларації за користування водними об'єктами. При цьому даним Законом, а також інструкцією Державної податкової служби Росії від 12.08.1998 № 46 не передбачається можливість неподання декларації за будь-яких звітний період, в якому не здійснювалося водокористування.
Листом МНС Росії від 28.09.2001 № ШС-б-14/734 було роз'яснено наступне. При застосуванні відповідальності, встановленої п. 1 ст. 119 НК РФ, необхідно враховувати, що у разі неподання в установлений законодавством про податки і збори термін податкової декларації, за якою податок до доплати дорівнює нулю, до платника податків застосовується штраф у розмірі 100 руб.
Наявність на дату сплати податку на особовому рахунку переплати або факту сплати податку не впливають на застосування до платника податків відповідальності за порушення ним встановленого законодавством про податки і збори строку подання податкової декларації.
Наказом Мінфіну Росії від 03.03.2005 № 29 затверджено форму декларації з водного податку і порядок її заповнення (далі - декларація і Порядок). Дана форма повинна застосовуватися починаючи зі звітності за I квартал 2005 року [4].
Податкова декларація складається:
- З титульного листа (сторінки 1 і 2);
- Розділу 1 «Сума податку, що підлягає сплаті за місцезнаходженням об'єкта оподаткування (за даними платника податків);
- Розділу 2 «Розрахунок податкової бази й суми водного податку», що включає в себе:
- Розділ 2.1 «Розрахунок податкової бази й суми водного податку при заборі води з водного об'єкта»;
- Розділ 2.2 «Розрахунок податкової бази й суми водного податку при використанні акваторії водного об'єкта, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях»;
- Розділ 2.3 «Розрахунок податкової бази й суми водного податку при використанні водного об'єкта без забору води для цілей гідроенергетики»;
- Розділ 2.4 «Розрахунок податкової бази й суми водного податку при використанні водного об'єкта для цілей лісосплаву в плотах і кошелях».
Усі платники податків представляють титульний лист, розділи 1 і 2. Причому розділ 2 може включати лише деякі з розділів 2.1-2.4 (в залежності від видів водокористування, які здійснює платник податків).
Другу сторінку титульного аркуша платники податків-організації заповнюють, якщо на першій сторінці з яких-небудь причин не зазначено ІПН керівника або головного бухгалтера. При відсутності ІПН у платника податків - фізичної особи йому також слід заповнити другу сторінку титульного аркуша.
3.2. Порядок заповнення та подання декларації з водного податку
Загальні вимоги до оформлення декларації по водному податку такі ж, як і при заповненні будь-який інший податкової декларації.
Заповнення титульного аркуша
На першій сторінці титульного аркуша зазначаються вид представленої декларації (первинна або коригувальна), номер кварталу, за який звітує платник податків, звітний рік, повне найменування податкової інспекції (за місцем знаходження об'єкту оподаткування), в яку подається декларація, а також основні відомості про платника податків: ОГРН (для організації), код основного виду діяльності згідно з КВЕД.
Титульний лист підписують керівник і головний бухгалтер організації або фізична особа, яка є платником водного податку.
Заповнення розділу 1
У розділі 1 наводяться загальні суми податку, що підлягають сплаті за місцезнаходженням об'єктів оподаткування, що відносяться до території окремих об'єктів адміністративно-територіального поділу з відповідним кодом за Окатий. Цей розділ заповнюється на підставі даних, зазначених у розділах 2.1-2.4 декларації, і є зведеним.
У рядок 010 вписується найменування угоди про розподіл продукції (для ділянок надр, наданих у користування на умовах такої угоди). Якщо водокористування здійснюється поза рамками угоди про розподіл продукції, то по рядку 010 ставиться прочерк.
У рядку 020 проставляється код бюджетної класифікації (КБК), відповідно до якого відбувається зарахування податку на рахунки органон федерального казначейства: 182 1 07 0300 001 1000 1 10.
У рядку 030 проставляється код за Окатий об'єкта адміністративно-територіального поділу (за місцезнаходженням об'єкта оподаткування), на території якого сплачується до бюджету
відповідна сума податку за КБК, вказаною по рядку 020 даного листа розділу 1.
По рядку 040 відображається загальна сума податку з усіх видів водокористування та водних об'єктів. Вона підлягає сплаті за місцезнаходженням об'єктів оподаткування, що відносяться до території об'єкта адміністративно-територіального поділу з кодом за Окатий, зазначеним у відповідному рядку 030 даного листа розділу 1.
Сума податку, зазначена по рядку 040, визначається в результаті складання сум податку, обчислених з усіх видів водокористування в розділах 2.1-2.4 декларації з відповідним кодом за Окатий.
Якщо в розділі 1 декларації недостатньо рядків для відображення сум податку, що підлягають сплаті за місцезнаходженням об'єкта оподаткування (це рядки 030 і 040), то в податковій декларації заповнюється необхідна кількість додаткових аркушів розділу 1.
Відомості, наведені в розділі 1 по рядку «Достовірність та повноту відомостей, зазначених на цій сторінці, підтверджую», підтверджуються підписами осіб, які підписали податкову декларацію на сторінці 1 титульного аркуша. Крім цього проставляється дата підписання даного розділу.
Заповнення розділу 2.1
Розділ 2.1 заповнюють платники податків, які здійснюють забір води з водних об'єктів, окремо по кожному водному об'єкту і кожної ліцензії (при її наявності) з урахуванням цільового використання забраної води.
При заборі води для водопостачання населення або для технологічних потреб з поверхневих водних об'єктів в межах встановлених лімітів (у зв'язку з експлуатацією об'єктів теплоенергетики та атомної енергетики), а також для інших цілей встановлені різні податкові ставки. Тому розділ 2.1 заповнюється в кількох примірниках. Причому кількість примірників відповідає кількості розрахунків податку по різних податкових ставок (окремо по кожній податковій ставці).
У рядку 010 вказується КБК по водному податку.
У рядку 020 проставляється код за Окатий за місцезнаходженням об'єкта оподаткування.
По рядку 025 вказується найменування водного об'єкта (річка, озеро, водосховище і т. д.). При заборі води з підземних водних об'єктів у даний рядок вписується реєстраційний номер артезіанської свердловини (наприклад, артезіанська свердловина № 128987).
У рядку 030 наводяться дані про наявну у платника податків ліцензії на водокористування. А саме: серія, номер та вид ліцензії, які при заповненні розділяються знаком «;» (крапка з комою).
У рядок 040 вписується код водокористування. Ці коди перераховані в додатку № 3 "Коди водокористування» до Порядку (код водокористування вказується при будь-якому значенні показника рядка 050).
У рядку 050 вказується код мети забору води. Він визначається згідно з додатком № 4 «Коди цілей забору вод» Порядку.
По рядку 060 відображається ліміт водокористування (в тис. куб. М), встановлений для даного водного об'єкта і даної мети водокористування.
У рядок 070 вписується загальний фактичний обсяг води (в тис. куб. М), забраної з даного водного об'єкта за податковий період. Причому цей обсяг відноситься до конкретного коду водокористування і до конкретного коду мети забору води. При цьому неважливо, вироблялося водокористування в рамках затверджених лімітів або з їх перевищенням.
За рядку 080 показується фактичний обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період в межах встановленого ліміту.
У рядку 090 проставляється фактичний обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період понад встановлений ліміт. Значення даного показника визначається як різниця значень рядків 070 і 080.
У рядках 100 та 110 вказується податкова ставка в рублях за 1 тис. куб. м води, забраної з поверхневих або підземних водних об'єктів, або за 1 тис. куб. м забраної морської води. Причому в рядку 100 наводиться податкова ставка, яка відповідає забору води в межах встановленого ліміту, а по рядку 110 - понад встановлений ліміт.
По рядку 120 відображається сума податку, що підлягає сплаті. Податок обчислюється за фактичний обсяг забраної води (включаючи обсяг забраної води в межах встановленого ліміту і понад встановлений ліміт) по конкретній водного об'єкту, конкретної ліцензії (при її наявності) і конкретної мети використання забраної води, за якою установлено окрема ставка податку. Показник рядка 120 визначається так:
стор 120 = ряд. 080 х стор 100 + ряд. 090 х стор 110.
Заповнення розділу 2.2
Цей розділ заповнюють платники податків, які здійснюють використання акваторії водного об'єкта, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях. По кожному водному об'єкту і кожної ліцензії (при її наявності) оформляється окремий екземпляр даного розділу.
За рядками 010, 020, 025, 030 і 040 відображаються дані, аналогічні тим, які вказуються при заповненні розділу 2.1. А саме: КБК по водному податку, код за Окатий за місцезнаходженням об'єкта оподаткування, найменування водного об'єкта, дані, пов'язані з ліцензії, і код водокористування відповідно.
За рядку 031 наводяться відомості про договір на водокористування, укладеному платником податків з органом (органами) виконавчої влади суб'єкта (суб'єктів) Російської Федерації. Цей договір, зокрема, встановлює площа водного простору, наданого в користування.
У рядку 050 вказується площа наданого водного простору (у кв. Км), що є об'єктом оподаткування.
У рядок 060 вписується податкова ставка в руб лях за 1 кв. км використовуваної акваторії в розрахунку на рік на підставі підпункту 2 пункту 1 статті 333.12 НК РФ.
По рядку 070 відображається сума податку, що підлягає сплаті (обчислена за площу водного простору, наданого за конкретного водного об'єкта і конкретної ліцензії). Значення показника визначається наступним чином:
ряд. 070 = (стор. 050 х стор 060): 4.
Заповнення розділу 2.3
Цей розділ заповнюють платники податків, які здійснюють використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики. По кожному водному об'єкту і кожної ліцензії (при її наявності) оформляється окремий екземпляр цього розділу.
За рядками 010, 020, 025, 030 і 040 відображаються дані, аналогічні вказуються при заповненні розділів 2.1 та 2.2. Це КБК по водному податку, код за Окатий за місцезнаходженням об'єкта оподаткування, найменування водного об'єкта, дані, пов'язані з ліцензії, і код водокористування відповідно.
По рядку 050 відображається кількість виробленої за податковий період електричної енергії (в тис. кВт.год).
По рядку 060 вписується податкова ставка в рублях за I тис. кВт.год виробленої електроенергії, встановлена ​​підпунктом 3 пункту 1 статті 333.12 НК РФ.
У рядку 070 зазначається сума податку до сплати. Податок обчислюється за фактичний обсяг електроенергії, виробленої за податковий період, по конкретному водному об'єкту і ліцензії. Значення показника по цьому рядку визначається так:
ряд. 070 = ряд 050 х стор 060.
Заповнення розділу 2.4
Цей розділ заповнюють платники податків, які здійснюють використання водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях. По кожному водному об'єкту і кожної ліцензії (при її наявності) оформляється окремий екземпляр цього розділу.
За рядками 010, 020, 025, 030 і 040 відображаються відомості, аналогічні тим, які вказуються при заповненні розділів 2.1-2.3. А саме: КБК по водному податку, код за Окатий за місцезнаходженням об'єкта оподаткування, найменування водного об'єкта, дані, пов'язані з ліцензії, і код водокористування відповідно,
У рядку 050 вказується обсяг деревини, сплавляється в плотах і кошелях за податковий період (в тис. куб. М).
По рядку 060 відображається відстань сплаву лісу (в км) на відповідному водному об'єкті.
У рядок 070 вписується податкова ставка в рублях за 1 тис. куб. м сплавляється в плотах і кошелях деревини на кожні 100 км сплаву (подп. 4 п. 1 ст. 333.12 НК РФ).
У рядку 080 зазначається сума податку, обчислена за фактичний обсяг сплавляємось деревини та підлягає сплаті, по конкретному водному об'єкту і ліцензії. Значення показника по цьому рядку визначається наступним чином:
ряд. 070 = (стор. 050 х стор 060): 100.
Якщо водокористувач здійснював у податковому періоді на одному і тому ж водному об'єкті сплав лісу на різні відстані, розділ 2.4 він повинен заповнювати стосовно кожного відстані сплаву.
Розглянемо на прикладі порядок заповнення основних розділів декларації.
ПРИКЛАД
Металургійний комбінат ЗАТ «Сігма» (кількість діяльності з КВЕД 27.33, ІПН 7405777777, КПП 740507777) здійснює такі види водокористування (об'єкти оподаткування водним податком) на одній з річок басейну річки Обі в Челябінській області, код Окатий 75209:
- Забір води з водних об'єктів;
- Використання водних об'єктів для лісосплаву в плотах і кошелях;
- Використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики.
На кожний вид водокористування в комбінату є відповідна ліцензія. А саме:
- Ліцензія на забір води - ОСОБА; 12345; ТРЕЗО;
- Ліцензія на лісосплав - ОСОБА; 54321; ЦРПБВ;
- Ліцензія на використання водного об'єкта для цілей гідроенергетики - ОСОБА; 34512; ТРГБВ.
Територіальний орган Росводоресурсов встановив комбінату річний ліміт по забору води для виробничих потреб - 6000 тис. куб. м.
Податкова база ЗАТ «Сігма» за I квартал 2005 року по всіх видах водокористування склала:
1) фактичний забір води для виробничих потреб - 3200 тис. куб. м. Податкова ставка (п. 1 ст. 333.12 НК РФ) дорівнює 282 руб. / тис. куб. м забору води (Уральський економічний район, басейн річки Обі);
2) здійснено лісосплав об'ємом 10 тис. куб. м на відстань 200 км . Податкова ставка (п. 4 ст. 333.12 НК РФ) дорівнює 1576,8 грн. / тис. куб. м на кожні 100 км сплаву (басейн річки Обі);
3) кількість виробленої гідроелектроенергії - 25 000 тис. кВт.год Податкова ставка (п. 3 ст. 333.12 НК РФ) дорівнює 12,30 руб. / тис. кВт-год електроенергії (басейн річки Обі).
ЗАТ «Сігма» подає декларацію з водного податку за I квартал 2005 року у складі титульного аркуша і розділів 1, 2.1, 2.3 та 2.4.
Заповнення титульного аркуша не розглядаємо, так як в аналогічному порядку оформляються титульні листи до будь-яких податковим деклараціям. Перейдемо відразу до розділу 2.1 «Розрахунок податкової бази й суми водного податку при заборі води з водного об'єкта» (Додаток 2). ЗАТ «Сігма» відображає у розділі 2.1 наступні показники:
- По рядку 010-КБК 182 1 070 300 001 1000 110;
- По рядку 020 - код за Окатий 75209;
- По рядку 025 - найменування водного об'єкта - річка, що належить до басейну річки Обі;
- По рядку 030 - серію, номер та вид ліцензії на водокористування (забір води): ОСОБА; 12345; ТРЕЗО;
- По рядку 040 код водокористування - 11082;
- По рядку 050 код мети забору води - 3 (інші цілі);
- По рядку 060 - ліміт водокористування для цілей оподаткування в розрахунку на квартал - 1500 тис. куб. м. (річний ліміт 6000 тис. куб. м: 4);
- По рядку 070 - фактичний обсяг забраної води - 3200 тис. куб. м;
- По рядку 080 - фактичний обсяг забраної води в межах ліміту - 1500 тис. куб. м (6000 тис. куб. м: 4);
- По рядку 090 - фактичний обсяг забраної воли понад установлений ліміт - 1700 тис. куб. м (3200 тис. куб. м - 1500 тис. куб. м);
- По рядку 100 - податкову ставку (для забору води в межах ліміту) - 282 руб. / тис. куб. м забору води);
- По рядку 110 - податкову ставку (для забору води понад встановлений ліміт) - 1410 руб. / тис. куб. м (282 руб. / тис. куб. м х 5);
- По рядку 120 - суму податку, обчислену за фактичний обсяг забраної води. Вона визначається так:
1500 тис. куб. м х 282 руб. / тис. куб. м + 1700 тис. куб. м х
х 1410 руб. / тис. куб. м = 423 000 руб. + 2397000 крб. =
= 2820000 крб.
Переходимо до заповнення розділу 2.3 «Розрахунок податкової бази й суми водного податку при використанні водного об'єкта без забору води для цілей гідроенергетики» (Додаток 2).
ЗАТ «Сігма» відображає у розділі 2.3 наступні показники:
- По рядках 010, 020 і 025 - ті ж дані, що і в розділі 2.1;
- По рядку 030 - серію, номер та вид ліцензії на водокористування (використання водного об'єкта для цілей гідроенергетики): ОСОБА; 34512; ТРГБВ;
- По рядку 040 - код водокористування 31400;
- По рядку 050 - кількість виробленої електроенергії - 25 000 тис. кВт-год;
- По рядку 060 - податкову ставку в розмірі 12,3 руб. / тис. кВт-год;
- По рядку 070 - суму податку, обчислену за фактичний обсяг виробленої електроенергії, яка складе 307 500 руб. (25 000 тис. кВт-год х 12,3 руб. / тис. КВт.год).
Далі заповнимо розділ 2.4 «Розрахунок податкової бази й суми водного податку при використанні водного об'єкта для цілей лісосплаву в плотах і кошелях» (Додаток 2).
ЗАТ «Сігма» відображає у розділі 2.4 наступні дані:
- По рядках 010, 020 і 025 - ті ж показники, що і в розділі 2.1;
- По рядку 030 - серію, номер та вид ліцензії на водокористування (сплав лісу) - ОСОБА; 54321; ЦРПБВ;
- По рядку 040 - код водокористування - 41100;
- По рядку 050 - обсяг деревини, сплавленной за податковий період, - 10 тис. куб. м;
- По рядку 060 - відстань сплаву лісу - 200 км ;
- По рядку 070 - податкову ставку, складову 1576,8 грн. / тис. куб. м на кожні 100 км сплаву;
- По рядку 080 - суму податку, обчислену за фактичний обсяг сплавляємось деревини. Вона визначається так:
10 тис. куб. м х 200 км х 1576,8 грн. / тис. куб. м: 100 =
= 31 536руб.
На підставі показників розділів 2.1,2.3 та 2.4 заповнимо підсумковий розділ 1 «Сума податку, що підлягає сплаті за місцезнаходженням об'єкта оподаткування (за даними платника податків)».
По рядку 10 у розділі 1 ЗАТ «Сігма» ставить прочерк.
За інших рядках цього розділу організація вказує такі дані:
- По рядку 020 - КБК 182 1 07 0300 001 1000 110;
- По рядку 030 - код за Окатий за місцезнаходженням об'єкта оподаткування - 75209;
- По рядку 040 - загальну суму податку з усіх видів водокористування:
стор 120 розд. 2.1 + ряд. 070 розд. 2.3 + р. 080 розд. 2.4 = = 2820000 крб. + 307 500 руб. + 31 536 руб. = = 3 159036руб.
Таким чином, ЗАТ «Сігма» зобов'язано сплатити за I квартал 2005 року водний податок у сумі 3 159 036 руб.
На закінчення доцільно зазначити, що в главі 25.2 НК РФ не вказано розподіл сум водного податку між бюджетами різного рівня. Ці питання вирішуються відповідними нормами Бюджетного кодексу Російської Федерації. У зв'язку з цим нагадаємо, що на весняно-літньої сесії 2004 року Федеральним Зборами внесені зміни до Бюджетного кодексу Російської Федерації, в яких передбачено подання до федерального бюджету всієї суми (100%) зібраного водного податку.

ВИСНОВОК
Відповідно до Закону № 173-ФЗ водний податок повністю надходить до федерального бюджету. Обсяг надходжень запланований у сумі 11,2 млрд руб.
Найбільш істотними відмінностями водного податку (главу 25.2 «Водний податок» НК РФ, введена Федеральним законом від 28.07.2004 № 83-ФЗ) від плати за користування водними об'єктами є наступні (Додаток 3):
1) ставки податку по басейнах річок, озер, морів і економічним районам для кожного виду водокористування зафіксовано. Раніше додаткове диференціювання ставок здійснювалося Урядом РФ і органами законодавчої влади суб'єктів Федерації;
2) відсутні податкові пільги з цього податку;
3) збільшено кількість видів водокористування, які не визнаються об'єктом оподаткування. Так, наприклад, оподаткуванню не підлягає скидання стічних вод, який був одним з основних видів водокористування в рамках колишнього законодавства;
4) збільшено ставки водного податку практично за всіма видами водокористування, крім гідроенергетики;
5) встановлено єдиний податковий період для всіх водокористувачів, який раніше відрізнявся в залежності від категорії платника податків та виду користування водними об'єктами.
Слід зазначити, що в Законі № 173-ФЗ (див. додаток № I до закону) і у Федеральному законі «Про бюджетної класифікації Російської Федерації" плата за користування водними об'єктами залишилася, а до Водного кодексу РФ зміни, що стосуються платності водокористування, були внесені (Закон № 122-ФЗ). У зв'язку з цим у багатьох водокористувачів виникає, як правило, два основних питання:
• яким чином слід обчислювати плату за користування водними об'єктами після скасування відповідного закону;
• надали чи вплив зазначені зміни на порядок обчислення водного податку у 2005 році?
Необхідно пояснити, що зміни, внесені в розділ 12 Водного кодексу РФ Законом № 122-ФЗ, носять рамковий характер і покликані розмежувати повноваження між органами державної влади та суб'єктів Федерації і на цій основі здійснити оптимізацію діяльності територіальних органів федеральних органів виконавчої влади. Зміни торкнулися і ряду статей, що регулюють економічні відносини при користуванні водними об'єктами. Зокрема, скасовані статті 123-128 Водного кодексу РФ, а редакція ст. 122 істотно змінена, вона говорить: "Користування водними об'єктами є платним. Порядок встановлення, зарахування, справляння плати, пов'язаної з користуванням водними об'єктами, та граничні розміри такої плати визначаються законодавством Російської Федерації».
В даний час порядок обчислення і справляння плати за водокористування нормами Водного кодексу (і прийнятими на його основі іншими законодавчими актами) безпосередньо не регулюється: у 2005 році вирішення питання платності водокористування забезпечується нормами глави 25.2 «Водний податок» НК РФ.
Проте слід мати на увазі, що Урядом при розробці та прийнятті цієї глави заздалегідь передбачалося в найближчому майбутньому введення системи неподаткових платежів за користування водними об'єктами, які будуть регулюватися Водним кодексом РФ і видаються на його основі відповідними нормативними актами. Це рішення, по всій видимості, буде реалізовуватися поетапно (тобто не у всіх регіонах відразу), починаючи з 2006 року [5]. C урахуванням цієї ситуації передбачено окремий код бюджетної кваліфікації по платі за користування водними об'єктами, яку будуть адмініструвати Росводресурси.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
1. Водний кодекс РФ
2. Податковий кодекс РФ (частина перша і друга) .- М: "ЮРКНІГА", 2005
3. Лист Мінфіну РФ від 24.02.2005 № 03-07-03-02 / 9
4. Лист Мінфіну РРФСР від 27.05.1991 № 16/111 «Про обчислення та внесення до бюджету плати за воду»
5. Постанова Уряду РФ від 03.04.1997 № 383 «Про затвердження Правил надання в користування водних об'єктів, що перебувають у державній власності, встановлення і перегляду лімітів водокористування, видачі ліцензії на водокористування і розпорядчої ліцензії»
6. Постанова Уряду РФ від 22.07.1998 № 818 «Про затвердження мінімальних і максимальних ставок плати за користування водними об'єктами по басейнах річок, озер, морів і економічним районам»
7. Постанова Уряду РФ від 28.11.2001 № 826 «Про затвердження мінімальних і максимальних ставок плати за користування водними об'єктами по басейнах річок, озер, морів і економічним районам»
8. Стаття 16. Федеральний закон від 10.01.2002 № 7-ФЗ «Про охорону навколишнього середовища»
9. Александров І.М. Податки й оподатковування: Підручник.-2-е вид., Перераб. і доп.-М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К о», 2005
10. Колчин С.П. Податки в Російській федерації: Учеб. Посібник для вузов.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002
11. Кошкін Р.Л. Заповнюємо декларацію з водного податку за 1 квартал 2005 року / / Російський податковий кур'єр. № 9, 2005
12. Лебедєв В.В. Коментар до Наказу МНС Росії від 29.12.2003 № БГ-3-21/726 / / Податковий вісник. № 7,2004
13. Ликова Л.М. Податки та оподаткування в Росії: Підручник для вузів .- М.: Видавництво БЕК, 2001
14. Моторин М.А. Про платників податків водного податку / / Оподаткування. № 4, 2005
15. Податки й оподатковування: Учеб. Посібник для вузів / Під ред. проф. Г.Б. Поляка, проф. О.М. Романова.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003
16. «Податкове законодавство-2005: водний податок» / / РНК, № 24, 2004
17. Пансков В.Г. Податки і податкова система РФ: Підручник.-М.: Фінанси і статистика, 2005
18. Пансков В.Г. Податки та оподаткування в РФ: Підручник для вузов.-5-е вид., Доп. І перераб.-М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2003
19. Петрунін В.В. Коментар до ФЗ від 28.07.2004 № 83-ФЗ / / Податковий вісник. № 11, 2004
20. Петрунін В.В. Ресурсні платежі у 2005 році та завдання виконання бюджету / / Податкова політика та практика. № 3, 2005
21. Скворцов О.В. Податки й оподатковування: Учеб. Посібник для середовищ. Проф. Учеб. Закладів / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова.-М.: Видавничий центр «Академія», 2003
22. Соловйова М.В. Водний податок: зміна варти. Головна книга. № 01, 2005
23. Толкушкін А.В. Податки і оподаткування: енциклопедичний словарь.-М.: МАУП, 2000
24. Юмаєв М. М. Коментар до ФЗ від 28.07.2004 № 83-ФЗ. № 11, 2004
25. Юткін Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. Вид. 2-е, перероб. і доп.-М.: ИНФРА-М, 2001


[1] Лист Мінфіну РРФСР від 27.05.1991 № 16/111 «Про обчислення та внесення до бюджету плати за воду»
[2] Постанова Уряду РФ від 03.04.1997 № 383
[3] Стаття 16. Федеральний закон від 10.01.2002 № 7-ФЗ «Про охорону навколишнього середовища»
[4] Кошкін Р.Л. Заповнюємо декларацію з водного податку за 1 квартал 2005 року / / Російський податковий кур'єр. № 9, 2005
[5] Петрунін В.В. Ресурсні платежі у 2005 році та завдання виконання бюджету / / Податкова політика та практика. № 3, 2005
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
146.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Водний податок 2
Водний туризм
Водний кодекс РФ
Водний транспорт лісу
Водний кодекс України
Податок на промисел спеціальний торговий патент фіксований сільськогосподарський податок
Податок на продаж автомобільного палива Податок на доходи
Водний транспорт лісосплав рибне господарство як учасники водогосподарського комплексу
Податок на додану вартість і спеціальний податок
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru