Внутрішній аудит Аудит і ревізія

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ
1. Внутрішній аудит. Аудит і ревізія 3
2. Аудиторська перевірка матеріально-виробничих запасів 8
Список літератури 14


1. Внутрішній аудит. Аудит і ревізія
Метою аудиту в Російській Федерації законодавчо визначено вираження думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб відповідно до чинного законодавства. У формуванні достовірної фінансової (бухгалтерської) звітності в цілому та окремих її показників, зокрема, беруть участь різні служби організацій, в тому числі служби внутрішнього аудиту. У статті надано огляд думок фахівців з питань класифікації видів, завдань та функцій внутрішнього аудиту.
Відповідно до Федерального закону від 07.08.1991 № 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність" метою внутрішнього аудиту як особливого виду аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності. Стосовно до внутрішнього аудиту дану мету можна трансформувати як контроль за формуванням достовірної фінансової (бухгалтерської) звітності. Служба внутрішнього аудиту може бути організована з метою проведення незалежної оцінки таких складових бізнесу, як якість корпоративного управління, ступінь управління ризиками та прозорості бізнесу.
Слід зазначити певну еволюцію в розкритті питань сутності і цілей організації внутрішнього аудиту. У 90-х роках XX століття у вітчизняній літературі переважало визначення внутрішнього аудиту у взаємозв'язку з внутрішньогосподарським контролем. В даний час більш поширена точка зору, згідно з якою мета організації внутрішнього аудиту - надання допомоги співробітникам організації ефективно виконувати свої функції. Аналогічне визначення представлено в документах Інституту внутрішніх аудиторів США.
Російські стандарти (правила) аудиту дають таке визначення сутності внутрішнього аудиту. Це - організована на економічному суб'єкті в інтересах його власників і регламентована його внутрішніми документами система контролю над дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійністю функціонування системи внутрішнього контролю. До інститутів внутрішнього контролю згідно з правилом (стандарту) аудиторської діяльності "Вивчення і роботи внутрішнього аудиту", схваленому Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації 27 квітня 1999 р., протокол № 3, відносяться призначаються власниками економічного суб'єкта ревізори, ревізійні комісії, внутрішні аудитори або групи внутрішніх аудиторів.
У глосарії термінів міжнародних стандартів аудиту внутрішній аудит визначено як оцінна діяльність, здійснювана всередині суб'єкта як послуга, призначена для суб'єкта. Відповідно до Кодексу етики професійних бухгалтерів у функції внутрішнього аудиту входять, зокрема, вивчення, оцінка та моніторинг адекватності та ефективності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
Існує наступна класифікація внутрішнього аудиту в залежності від обраних критеріїв (табл. 1).
Таблиця 1
Види внутрішнього аудиту
Критерії
Види
Структура аудіруемих об'єктів
Аудит окремого структурного підрозділу Аудит окремої юридичної особи з простою організаційною структурою Аудит окремої юридичної особи зі складною організаційною структурою Аудит сконсолідованої групи
Ступінь застосування МСФЗ на різних стадіях формування консолідованої фінансової звітності
Аудит організацій і холдингів, складають фінансову звітність тільки за РСБО Аудит організацій і холдингів, складають фінансову звітність за МСФЗ способом трансформації даних Аудит організацій і холдингів, складають фінансову звітність за МСФЗ способом конверсії даних
Завдання
Аудит фінансової звітності Податковий аудит Аудит відповідності вимогам (законодавчо встановленим приписами) і доцільності Ціновий аудит Управлінський аудит (виробничий аудит) Аудит господарський діяльності Спеціальний аудит (екологічний, операційний і ін)
Функції
Власне аудит (мета - підтвердження достовірності фінансової звітності) Оцінка і контроль ефективності системи управління Консультування учасників сконсолідованої групи Функції, пов'язані з зовнішнім контролем і оцінкою діяльності учасників сконсолідованої групи
Критерії
Види
Періодичність здійснення
Початковий Разовий Оперативний Підсумковий
Взаємини зі службами зовнішнього аудиту
Попередній зовнішній аудит (пов'язаний із зовнішнім аудитом) Не попередній зовнішнього аудиту (не пов'язаний із зовнішнім аудитом)
Цілі внутрішнього аудиту можна сформулювати наступним чином:
• забезпечення більш ефективного управління організацією та групою взаємопов'язаних організацій;
• оперативне виявлення поточних проблем у рамках окремої організації - учасника групи і в цілому групи взаємопов'язаних організацій;
• захист законних інтересів організації та її власників, у тому числі захист спільних інтересів всіх учасників групи взаємопов'язаних організацій;
• допомога співробітникам організації в ефективному виконанні ними своїх функцій;
• оцінка ефективності і надійності системи внутрішнього контролю.
Внутрішній аудит виконує різні функції, при визначенні яких також не існує єдиних думок.
Так, А.К. Макальская зазначає, що внутрішній аудит [1]:
• дає вищій ланці управління всією організацією інформацію про її фінансово-господарської діяльності;
• підвищує ефективність системи внутрішнього контролю, що перешкоджають виникненню порушень;
• підтверджує достовірність звітів відособлених структурних підрозділів організації.
Р.А. Алборов розглядає такі функції внутрішнього аудиту, як:
• аналіз зовнішніх факторів та оцінка їх впливу на діяльність організації;
консультування засновників і співробітників адміністрації з питань бухгалтерського обліку, оподаткування, аналізу господарської діяльності, менеджменту і права;
організація підготовки до проведення зовнішнього аудиту, перевірок податкових та інших контрольних органів;
• періодичний контроль за фінансово-господарською діяльністю;
• перевірка правильності складання та умов виконання господарських договорів;
• оцінка економічності та ефективності операцій організації;
• перевірка рівня досягнення програмних цілей [2].
У працях А.Д. Шеремета і В.П. Суйц наголошується, що внутрішній аудит не тільки дає інформацію про діяльність самої організації, але і підтверджує правильність і достовірність звітів менеджерів [3].
На думку Ю.М. Воропаєва, внутрішній аудит може як повторювати функції зовнішнього аудиту (за винятком представлення офіційного висновку зовнішнім користувачам), так і мати більш розширене коло функцій і завдань, визначається створив його керуючим органом.
Таким чином, функції внутрішнього аудиту не обмежуються лише функціями контролю за фінансово-господарською діяльністю, характерними для контрольно-ревізійних служб. Наприклад, В.В. Скобарь ототожнює внутрішній аудит з внутрішнім контролем, здійснюваним внутрішніми ревізорській службами (відділами).
В.В. Бурцев, розглядаючи внутрішній контроль з позиції участі в процесі управління, застосовуючи кібернетичний підхід, визнає метою внутрішнього контролю інформаційну прозорість об'єкта управління для прийняття ефективних рішень і визначає внутрішній аудит як одну з форм внутрішнього контролю [4]. На його думку, інша форма внутрішнього контролю, визначена як структурно-функціональна форма, відображає взаємодії одиниць організаційної структури, що відповідають їх контрольним функціям, і може бути застосована на відміну від внутрішнього аудиту до всіх організацій.
Л.В. Сотникова вважає, що внутрішній аудит являє собою не форму організації внутрішнього контролю, а структуру, доповнює структурно-функціональну систему внутрішнього контролю і входить до її конфігурацію.
Система внутрішнього аудиту не може бути повністю ототожнена з внутрішнім контролем, що випливає з даних вище визначень сутності, цілей і функцій внутрішнього аудиту. У той же час система внутрішнього контролю може функціонувати і без створення органів внутрішнього аудиту. Внутрішній аудит, на наш погляд, слід розглядати як додатковий рівень елементу контролю в системі управління за достовірністю фінансової звітності, зокрема, і ефективністю системи внутрішнього контролю в цілому. При цьому можлива трансформація контрольно-ревізійних служб в окремі служби внутрішнього аудиту.
На думку А. Соніна, внутрішній аудит має забезпечувати оцінку системи внутрішнього контролю для підвищення її ефективності та запобігання надлишкового недоцільного контролю.
Функції внутрішнього аудитора можуть виконувати:
• спеціальні служби внутрішнього контролю;
• окремі фахівці внутрішнього аудиту, що складаються в штаті організації;
• ревізійні комісії (ревізори);
• залучаються сторонні організації;
• зовнішні аудитори.
Функції внутрішнього аудиту повинні виконуватися безпосередньо працівниками організації, тому пропозиції про те, що внутрішнім аудитом можуть займатися не тільки працівники організації, але й запрошені незалежні аудитори, є помилковими [5].
Якщо внутрішній аудит здійснюється на постійній основі і передбачає щоденний контроль і виконання інших дій, залучення зовнішніх фахівців економічно недоцільно. Але при вирішенні окремих завдань, визначених для служб внутрішнього аудиту, дане залучення сторонніх фахівців може бути обгрунтованим.
За відсутності служби внутрішнього аудиту в організаційній структурі господарюючого суб'єкта його функції в галузі контролю здійснюються головним бухгалтером і працівниками бухгалтерії, тому що відповідно до Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. Від 23.07.1998) "Про бухгалтерський облік "це є їх посадовими обов'язками.

2. Аудиторська перевірка матеріально-виробничих запасів

Одним з основних напрямків аудиту є аудит матеріально-виробничих запасів, які складають основу діяльності підприємства. Для здійснення точного і повного відображення в системі бухгалтерського обліку операцій з матеріально-виробничими запасами необхідно керуватися законодавчими актами РФ, постановами Президента й уряду, нормативними документами і т.д. У системі матеріальних запасів підприємства часто зустрічаються порушення і відхилення від діючих нормативних положень. Таким чином бухгалтерський облік і аудит з матеріальними запасами є життєво необхідним підприємствам, які проводять свою діяльність.
Мета аудиторської перевірки обліку виробничих запасів полягає у підтвердженні достовірності даних по наявності і руху товарно-матеріальних цінностей, у встановленні правильності оформлення операцій по виробничим запасам у відповідності з діючими нормативними актами Російської Федерації.
У методиці перевірки основних комплексів робіт з обліку матеріально-виробничих запасів перш за все необхідно перевірити положення облікової політики щодо обліку товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), які відображені в документі «Облікова політика». При цьому особливу увагу слід звернути на те:
- Як враховуються матеріальні цінності - за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або за обліковими цінами;
- Який метод використовується для списання матеріальних цінностей на витрати виробництва;
- Який метод застосовується для обліку руху матеріальних цінностей на складі.
Уточнивши виконання покладеної облікової політики, можна приступати до перевірки відповідних комплексів задач з обліку матеріальних цінностей. До таких комплексів відносяться:
- Облік надходження матеріальних цінностей;
- Аналітичний облік руху матеріальних цінностей на складах підприємства;
- Облік використання матеріальних цінностей за напрямами витрат списання нестач, втрат і розкрадання матеріальних цінностей;
- Зведений облік матеріальних цінностей;
- Аналіз використання матеріальних ресурсів.
Значення аудиторської перевірки операцій з товарно-матеріальними цінностями організації велике. Первинні документи по надходженню і витраті виробничих запасів грають важливу роль в організації матеріального обліку, так як є його основою. Безпосередньо за первинними документами здійснюють попередній, поточний і послідовний контроль за рухом, збереженням і подальшим використанням матеріальних ресурсів. Первинні документи з руху матеріалів повинні ретельно оформлятися, обов'язково містити підписи осіб, які вчинили операції та коди відповідних об'єктів обліку. Контроль за дотриманням правил оформлення руху матеріальних ресурсів покладено на головного бухгалтера та керівників відповідних підрозділів розглянутого підприємства.
Приступаючи до перевірки аудитору необхідно вивчити всі нормативні документи, що стосуються порядку прийому, обліку, зберігання та відпуску матеріальних цінностей, зокрема, положення з обліку матеріалів, тари, малоцінних і швидкозношуваних предметів, про порядок видачі довіреностей матеріально-товарних цінностей та інші.
- Вимірювальні прийоми і способи
- Експертна оцінка
- Лабораторні аналізи
- Контрольний запуск
- Інвентаризація
Документальний контроль
Фактичний контроль
- Перевірка документів по руху ТМЦ наскрізним порядком (від первинних документів до СУ)
- Перевірка правильності ведення регістрів бухгалтерського обліку та кореспонденція рахунків
- Формальна перевірка
- Арифметична перевірка
Прийоми, використовувані при аудиторській перевірці


Основною метою аудиторської перевірки є отримання достовірності інформації:
- Про наявність, рух та оцінці наявних матеріальних цінностей;
- Про забезпечення схоронності цінностей і дотримання встановлених нормативів їх виробничого споживання;
- Про розподіл вартості витрачених на виробництво матеріальних цінностей по об'єктах калькулювання.
Методика аудиту матеріальних цінностей містить ряд етапів. Розглянемо кожен з них.
Етап 1. Перевірку операцій з матеріальними цінностями рекомендуємо починати з аналізу їх оцінки, так як у фактичну собівартість придбання матеріалів крім їх вартості за цінами придбання включаються також: транспортно-заготівельні витрати; сплачуються постачальницьким організаціям комісійні винагороди; мита; оплата послуг стороннім організаціям з транспортування, доставки і зберіганню цінностей. У той же час аудитор повинен перевірити, чи не включалися у вартість матеріалів витрати на утримання складів, відділів постачання і збуту виробництва або витрати на відрядження працівників для оформлення та узгодження договорів на постачання матеріалів, які повинні включатися до складу загальногосподарських витрат.
Етап 2. Він включає три основних питання: інвентаризація товарно-матеріальних цінностей; перевірка повноти їх оприбуткування; аналіз правильності списання.
Перевірка запасів розглядається звичайно як основна частина аудиту на тих підприємствах, де їх сума є значною величиною. Навмисне або ненавмисне перекручення кількості або оцінки даних по запасах миттєво позначається як на фінансові результати підприємства (оскільки впливає на визначення собівартості реалізованої продукції), так і на балансі в цілому.
У функції аудитора при перевірці товарно-матеріальних цінностей входять:
- Присутність при інвентаризації, якщо запаси значні і аудитор ставиться з довірою до очікуваних результатів;
- Спостереження за виконанням процедур інвентаризації та ідентифікації з метою визначення ступеня відповідності їх інструкцій, розробленим адміністрацією, або нормативним законодавчим актам;
- Перевірка правильності підрахунку на основі випадкової вибірки;
- Перевірка правильності віднесення операцій до звітного періоду на ділянках, де здійснюється рух запасів (це необхідно для підтвердження точності і повноти обхвату при інвентаризації);
- Отримання задовільних пояснень з приводу невідповідностей обліковими даними і коректування останніх;
- Перевірка правильності оцінки фактичного обсягу запасів.
До проведення інвентаризації аудитору слід запитати документи про результати інвентаризації за минулі періоди, проаналізувати зміни в кількості та структурі запасів, обговорити з адміністрацією питання організації та проведення контрольно-інвентаризаційної роботи; ознайомитися з номенклатурою та обсягами товарно-матеріальних цінностей, а також отримати інформацію про всі місцях їх зберігання; виявити дорогі об'єкти і методи їх обліку; проаналізувати систему внутрішнього контролю, зберігання та документування руху цінностей; домовитися про участь в інвентаризації компетентних фахівців і проінструктувати їх.
Терміни і частота проведення інвентаризацій передбачені Законом про бухгалтерський облік та звітності. При зміні матеріально-відповідальних осіб, зміні форми власності підприємства також потрібне обов'язкове щорічне проведення інвентаризації в кінці року, але не раніше 1 жовтня звітного року.
Права аудитора при проведенні інвентаризації регулюються п. 13 Тимчасових правил аудиторської діяльності в Російській Федерації, затвердженим Указом Президента Російської Федерації «Про аудиторську діяльність у РФ» від 22 грудня 1993 року № 2263. Слід мати на увазі, що в обов'язки аудитора не входить проведення інвентаризації, оскільки в Законі про бухгалтерський облік та звітності цей обов'язок покладено на керівника підприємства.
Потім проводиться оцінка надходження товарно-матеріальних цінностей, що були в звітному періоді, на які рахунки-фактури поки не надійшли. Аудитор повинен переконатися, що вони правильно відображені на рахунках за цінами останнього надходження від даного постачальника.
Дуже важливо, щоб аудитор з метою подальшого контролю відразу ж після закінчення інвентаризації зняв копію інвентаризаційної відомості, оскільки на практиці зустрічалися випадки, коли в інвентаризаційні відомості вносилися суттєві зміни.
При перевірці повноти оприбуткування товарно-матеріальних цінностей аналізуються розрахункові документи, що надходять від постачальників: платіжні вимоги, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні з різного роду додатками. Прибулі на підприємства товарно-матеріальні цінності повинні своєчасно оприбутковуватися на склад або, якщо вони відразу не передані у виробництво, оформлятися як надійшли на склад і відпущені потім у виробництво, про що в документах робляться спеціальні позначки. У цьому випадку працівник складу підтверджує наявність і передачу товарно-матеріальних цінностей у виробництво. Як свідчить практика ревізійна іноді порядок передачі цінностей у виробництво, минаючи склад, порушується, що призводить до зловживань.
Товарно-матеріальні цінності повинні оприбутковуватися у відповідних одиницях виміру. Приймання та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей від постачальників може оформлятися прибутковими ордерами, що виписуються на підставі розрахункових та інших супровідних документів постачальників, але на фактично прийняте кількість цінностей.
Особливо ретельно аудитор повинен аналізувати документи на списання матеріалів у виробництво і їх нормування. Найбільшого поширення в якості витратних документів отримали лімітно-забірні (лімітні) карти.
Якщо потреба в матеріалах нерегулярна, то їх відпускають на вимогу. Матеріальні цінності оприбутковуються і відпускаються за вагою, обсягом, площі або рахунку, а іноді враховуються у двох одиницях виміру. При цьому фактичним витратою матеріалів вважається їх споживання у процесі виробництва. Відпустка самих матеріалів у цехові комори слід розглядати як переміщення матеріальних цінностей. Тому аудитор повинен відзначити як недолік практику приймання матеріалів та відпуску у виробництво без зважування, виміру, перерахунку або без технічних випробувань їх якості. Нерідко це призводить до утворення прихованих від обліку лишків матеріальних цінностей. При перевірці організації обліку руху матеріальних цінностей на складах перш за все треба проконтролювати організацію складського господарства та контрольно-пропускної системи. Далі перевіряють, як організований складський облік матеріалів і як ведеться контроль з боку бухгалтерії.
Особлива увага повинна бути приділена перевірці операцій з відпуску матеріальних цінностей у виробництво. Для цієї мети на підприємстві можна застосувати один з таких методів оцінки:
- За собівартістю одиниці запасів;
- По середній собівартості;
- За собівартістю перших за часом придбання закупівель (метод ФІФО);
- За собівартістю останніх за часом придбання закупівель (метод ЛІФО).
За кожним методом застосовуються свої алгоритми розрахунку перевірки, які й використовує аудитор. Тут безумовно, неоціненну допомогу аудитору може надати застосування персональних комп'ютерів для виконання трудомістких розрахунків.
В аудиторській перевірці необхідно перевірити, як ведеться облік на синтетичних рахунках 10, 11, 14, 15, 16 і 19. Основна увага при цьому, безумовно, слід приділити рахунку 10 «Матеріали», який поділяється на субрахунки за групами матеріальних цінностей.
Основними джерелами інформації є первинні документи з обліку виробничих запасів і різні аналітичні та синтетичні регістри.
Заключним етапом перевірки є контроль ведення зведеного обліку матеріальних цінностей. Ці дані перевіряються за даними журналу-ордера ф. № 10, відомостей ф. № № 10, 11, 10с, 14, 15с і Головної книги.
Крім того, аудитор перевіряє зведені дані з інвентаризації товарно-матеріальних цінностей і переоцінці матеріалів в частині з відображення в балансі.
При необхідності аудитор може провести аналіз усієї системи організації обліку матеріальних цінностей і дати рекомендації по її раціоналізації.

Список літератури

1. Алборов Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК. -М.: Вид-во "Справа і Сервіс", 2004.
2. Бурцев В.В. Організація системи внутрішнього контролю комерційної організації. -М.: Іспит, 2003.
3. Воропаєв Ю.М. Оцінка внутрішнього контролю / / Бухгалтерський облік. 2000, № 8.
4. Макальская А.К. Внутрішній аудит: Навчально-практичний посібник. -М.: Вид-во "Справа і Сервіс", 2001.
5. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (затверджені наказом МВ РФ № 119н від 28 грудня 2001 р.)
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ № 5 / 01).
7. Скобарь В.В. Аудит: Методологія і організація. - М.: Изд-во "Справа і Сервіс", 1998.
8. Скобарь В.В. Аудит: Методологія і організація. - М.: Изд-во "Справа і Сервіс", 1998.
9. Сонін О. Внутрішній контроль та внутрішній аудит - необхідність для компанії / www.cfin.ru.
10. Сотникова Л.В. Внутрішній контроль та аудит: Підручник. -М.: ЗАТ "Финстатинформ", 2000.
11. Сотникова Л.В. Оцінка стану внутрішнього аудиту: Практ. посібник. / Под ред. В.І. Подільського. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
12. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник. -М.: ИНФРА-М, 2002.


[1] Макальская А.К. Внутрішній аудит: Навчально-практичний посібник. -М.: Вид-во "Справа і Сервіс", 2001.
[2] Алборов Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК. -М.: Вид-во "Справа і Сервіс", 2004.
[3] Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник. -М.: ИНФРА-М, 2002.
[5] скобарь В.В. Аудит: Методологія і організація. - М.: Изд-во "Справа і Сервіс", 1998.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Реферат
56.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Внутрішній аудит
Внутрішній аудит
Ревізія аудит розрахункових операцій
Ревізія і аудит статутного фонду
Зовнішній та внутрішній аудит
Внутрішній аудит підприємства
Зовнішній і внутрішній аудит
Внутрішній аудит у банку
Внутрішній і зовнішній аудит
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru