Недержавний освітній заклад
вищої професійної освіти
«САМАРСЬКА ГУМАНІТАРНА АКАДЕМІЯ»
Кафедра Податкового справи, бухгалтерського обліку та аудиту
Спеціальність 080109 «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
РЕФЕРАТ
на тему «Вексель»
Самара 2009
Вексель - цінний папір, який засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити при настанні терміну визначену суму грошей власнику векселя (векселедержателю).
Відмінності векселя від інших боргових зобов'язань:
- Може передаватися з рук в руки без передавального напису;
- Відповідальність за векселем для що беруть участь в його обороті осіб є солідарною, за винятком осіб, які вчиняють безоборотную напис;
- При несплаті векселя у встановлений термін необхідно вчинення нотаріального протесту;
- Форма векселя точно встановлено законом, та інші умови вважаються ненаписаними;
- Є абстрактним грошовим документом і в силу цього не забезпечується заставою, завдатком, неустойкою і т.д.
Простий вексель є нічим не обумовленим зобов'язанням векселедавця сплатити при настанні терміну визначену суму грошей власнику векселя. Простий вексель містить такі реквізити:
1) найменування «вексель», включене безпосередньо в текст і висловлене тією мовою, якою цей документ складений;
2) просте і нічим не обумовлене обіцянку сплатити певну суму;
3) зазначення строку платежу;
4) зазначення місця, в якому повинен бути здійснений платіж;
5) найменування того, кому або за наказом кого платіж повинен бути здійснений;
6) зазначення дати і місця складання векселя;
7) підпис того, хто видає документ (векселедавця).
Переказний вексель (тратта) містить наказ векселедавця платнику про сплату зазначеної у векселі суми третій особі. Платник стає боржником за векселем після того, як він його акцептує, тобто візьме зобов'язання оплатити вексель.
Переказний вексель містить такі реквізити:
1) найменування «вексель», включене до тексту самого документа і подане якоюсь мовою, якою цей документ складений;
2) просте і нічим не обумовлене пропозицію сплатити певну суму;
3) найменування того, хто повинен платити (платника);
4) зазначення строку платежу;
5) зазначення місця, в якому повинен бути здійснений платіж;
6) найменування того, кому або за наказом кого платіж повинен бути здійснений;
7) зазначення дати і місця складання векселя;
8) підпис того, хто видає вексель (векселедавця).
Вексель є документом, в якому відсутність обов'язкових реквізитів, передбачених положенням про векселі, позбавляє його сили векселя, він перетворюється на звичайний борговий документ.
Векселі передаються від одного власника до іншого за допомогою передавального напису (індосаменту). Векселедавець і всі особи, що роблять передавальні написи (індосаменти) несуть відповідальність за акцепт і платіж за векселем. Вексельні зобов'язання можуть бути додатково гарантовані за допомогою авалю.
Аваль - це вексельне поручительство, яке робить третя особа у вигляді особливої гарантійної запису на векселі. Це поручительство означає гарантію повного або часткового платежу за траттою, якщо боржник не виконав в строк свої зобов'язання. Аваль дається на лицьовій стороні векселя і виражається словами: «Вважати за аваль» або іншої аналогічної фразою і підписується авалістом. Аваль дається за будь-яке відповідальне за векселем особу, тому аваліст повинен вказати, за кого він дає поручительство. При відсутності такої вказівки аваль вважається виданим за векселедавця, тобто не за боржника, а за кредитора. Аваліст і особа, за яку він доручається, несуть солідарну відповідальність. Сплативши вексель, аваліст набуває право зворотної вимоги до того, за кого він видав поручительство, а також до тих, хто зобов'язаний цій особі.
Векселі можуть бути строковими, тобто в них вказаний термін платежу, або такими, що підлягають оплаті за пред'явленням.
Російське вексельне законодавство в основному базується на трьох Женевських вексельних конвенціях 1930 року:
· Конвенція, що забезпечує Універсальний (Однаковий) закон для перекладних і простих векселів.
· Конвенція щодо врегулювання певних законодавчих конфліктів, пов'язаних з функціонуванням переказних та простих векселів.
· Конвенція про гербовий збір (Закон про марки) щодо переказного і простого векселя.
У 1936 році СРСР приєднався до Женевських конвенцій. Положення про переказний і простий вексель було введено постановою Центрального виконавчого комітету та Ради народних комісарів СРСР від 7 серпня 1937 року.
24 червня 1991 Президія Верховної Ради РРФСР затвердив Положення про переказний і простий вексель (по суті справи один до одного співпадає з Положенням 1937 року і відповідає вимогам Женевських вексельних конвенцій).
Інший важливий документ, що регулює вексельний обіг в Росії - Постанова Уряду РФ від 26 жовтня 1994 № 1094 «Про оформлення взаємної заборгованості підприємств і організацій векселями єдиного зразка та розвитку вексельного обігу».
18 березня 1997 був опублікований і набрав чинності Федеральний закон РФ «Про перекладному і простому векселі» № 48-ФЗ.
Крім розподілу векселів на види (прості і переказні) розрізняють інші їх форми: товарні, фінансові, банківські, бланкові, дружні, бронзові, обеспечительский, ректа-векселя.
Товарні (або комерційні) векселі використовуються у взаєминах покупця і продавця у реальних угодах з поставкою продукції або послуг.
Фінансові векселі мають у своїй основі позику, що видається підприємством за рахунок наявних вільних коштів іншому підприємству. Згідно з Указом Президента РФ № 1662 до фінансових віднесено також векселі, які оформляють прострочену кредиторську заборгованість підприємств.
При нарахуванні доходу за фінансовим векселями розрахований дохід обкладається податком на прибуток за основною ставкою (з 21 січня 1997 р.).
Останнім часом у Росії широкого поширення набули банківські векселі. Вони засвідчують, що підприємство внесло в банк депозит у сумі, зазначеної у векселі. Банк зобов'язується погасити такий вексель при пред'явленні його до оплати у вказаний на ньому термін. При цьому на вексель нараховується певний процентний доход. У цьому випадку вексель фактично виконує роль депозитного сертифікату.
У бланковий вексель покупець акцептує порожній формуляр векселя, який надалі буде заповнений продавцем. Така ситуація можлива, коли в ході переговорів не встановлені остаточна ціна товару (або вона може змінитися в результаті доставки) і термін поставки. Природно, що такий вексель може бути виписаний тільки сторонами, що довіряють одне одному, бо при внесенні до нього суми, відмінною від узгодженої з платником, останній все одно буде змушений її заплатити.
Дружні векселі видаються людьми, безумовно довіряють один одному. При цьому одна особа з метою допомоги підприємству, що відчуває фінансові труднощі, акцептує його вексель для того, щоб останнє або розплатилося зі своїми боржниками, або врахував їх у банку. Передбачається, що виписав вексель надалі знайде кошти, щоб самому погасити його.
Бронзовий вексель - це вексель, який не має реального забезпечення, виписаний на вигадана особа. Бронзові векселі можуть виписуються і на реальні фірми. При цьому дві фірми обмінюються векселями і враховують їх у різних банках. Перед строком погашення перше векселів вони знову виписують векселі один на одного і за допомогою їх обліку намагаються погасити стару позику.
Обеспечительский вексель виписується для забезпечення позички ненадійного позичальника. Він зберігається на депонированном рахунку позичальника і не призначається для подальшого обороту. Якщо платіж здійснюється в строк, то вексель погашається, якщо ні - то боржника пред'являються претензії.
Ректа-вексель, або іменний вексель, не можна індосувати.
Бухгалтерський облік вексельних операцій.
Облік товарних векселів здійснюється паралельно з урахуванням дебіторської та кредиторської заборгованості на окремих субрахунках, що відкриваються до рахунків 45 «Товари відвантажені», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і ін
Аналітичний облік переказних векселів в операціях за передавальними написами (індосаментом), поруки (авалю) слід здійснювати, використовуючи поряд з балансовими субрахунками також наступні позабалансові рахунки:
008 «Забезпечення зобов'язань і платежів одержані";
009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані».
Позабалансовий рахунок 008 використовується для обліку векселів одержаних, а 009 - для векселів виданих.
Векселедавець здійснює облік виданих векселів на субрахунку «Векселі видані» до рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». На зазначеному субрахунку відображається також облік акцептованих переказних векселів. У кінцевому підсумку за цим субрахунком векселедавець відображає в балансі величину своїх поточних зобов'язань за операціями, пов'язаними з рухом векселів.
На аналітичних рахунках, відкритих до даного субрахунку, формується інформація в наступному розрізі:
- За виданими векселями, термін оплати яких не настав;
- Простроченим векселям.
Для того щоб отримувати подібну інформацію, слід вести аналітичний облік за кожним векселем.
Формування бухгалтерських проводок з векселем у векселедавця збігається з моментом прийняття на облік товарно-матеріальних цінностей:
Д 10 «Матеріали»; Д 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» (субрахунок 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів»), Д 26 «Загальногосподарські витрати» - на суму відсотків за комерційний кредит, наданий постачальником - До 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Векселі видані»).
Після настання строку погашення векселів виданих та отриманні повідомлення банку про виконання даної операції в обліку платника складається бухгалтерська проводка:
Д 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Векселі видані») - До 51 «Розрахункові рахунки».
Одночасно списується сума векселя, врахованого за рахунком 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані».
Якщо у векселі була вказана сума відсотка за векселем, який векселедавець зобов'язаний сплатити не пізніше строку погашення векселя, то дана сума повинна бути відображена в його обліку на момент видачі векселя наступної записом:
Д 97 «Витрати майбутніх періодів» - До 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Векселі видані»).
Надалі в міру наближення терміну платежу суму облікових відсотків векселедавець рівномірно списує на свої поточні витрати:
Д 20 «Основне виробництво»; Д 23 «Допоміжні виробництва» та інших - До 97 «Витрати майбутніх періодів».
Якщо вексель видається з метою отримання позики грошовими коштами, то сума належних векселедержателю до оплати процентів або дисконту визнається в обліку векселедавця у складі операційних витрат:
Д 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 91-2 «Інші витрати») - До 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"; До 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
Витрати організації, пов'язані зі сплатою сум за надані банком послуги при здачі векселі до банку на зберігання і інкасацію, здійснюються за рахунок його власних джерел:
Д 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - До 51 «Розрахункові рахунки».
Організація обліку векселів за розрахунками з банками в операціях їх обліку (дисконту) передбачає ведення окремих субрахунків до рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками», на яких відображаються зазначені операції та інші боргові зобов'язання з терміном погашення до одного року і більше одного року.
Векселедержатель здійснює синтетичний облік отриманих векселів відповідно до прийнятої ним обліковою політикою і методом визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), товарів та іншого майна.
Формування виручки принаймні відвантаження продукції, товарів чи іншого майна, виконаних робіт або наданих послуг зумовлює облік отриманих векселів постачальником (підрядником) на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», до якого може бути відкритий субрахунок 3 "Векселі одержані".
Отримані векселі під відвантажену покупцю продукцію в обліку векселедержателя знайдуть відображення:
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 62-3 «Векселі одержані") - До 90 «Продажі» (субрахунок 90-1 "Дохід").
Аналітичний облік у цій частині повинен містити інформацію за отриманими векселями:
- Термін оплати яких не настав;
- З простроченим терміном оплати.
Дострокове пред'явлення векселя до погашення в обліку векселедержателя визначає формування доходу по даній угоді в повній, сумі. У журналах-ордерах № 11, 15 і відомості № 2 буде зроблено запис:
Д 51 «Розрахункові рахунки» - До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - на суму погашення заборгованості; Д 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 91-1 «Інші доходи» - на суму відсотків, отриманих за векселем).
Суму відсотків за векселем векселедавця, як уже зазначалося, доцільно відносити одноразово у повному обсязі не на рахунки обліку виробничих витрат, а на рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів». Надалі ці суми протягом терміну дії векселя будуть рівномірно віднесені в дебет зазначених вище рахунків.
Якщо векселедержатель передав вексель до закінчення терміну платежу, то надходження грошових коштів або інших засобів, іншого майна (в залежності від конкретного змісту господарської операції) відобразиться в обліку за дебетом рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» та інших рахунків, а по кредитом рахунків 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Якщо надійшла від зазначеної вище операції сума менше суми, визначеної у векселі, то різниця списується векселедержателем на зменшення свого чистого прибутку або відповідного джерела:
Д 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (субрахунок «Фонд накопичення» і т. п.) - До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або К 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок 76-5 «Векселі одержані ").
Не сплачені при настанні терміну платежу векселя векселедержатель списує в обліку записом:
Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок 76-2 «Розрахунки за претензіями») - До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 62-3 «Векселі одержані") або К 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ».
Даний запис по суті повинна мати місце в обліку з моменту сплати векселедержателем державного мита та прийняття його позову до розгляду в арбітражному суді. Зазначені витрати разом із судовими та іншими витратами з опротестування векселя в неплатежі векселедавцем формуються його власником у поточному обліку записом:
Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок 76-2 «Розрахунки за претензіями») - До 50 «Каса»; До 51 «Розрахункові рахунки» та ін
Напрямок векселя одним підприємством-трасантом іншому підприємству-трасату в погашення боргу перед третім учасником-ремітентом викликає необхідність відобразити в обліку ряд послідовних господарських операцій з виникнення і виконання взаємних зобов'язань, що випливають з обігу переказних векселів.
Індосамент як інструмент переказного векселя може бути оформлений на будь-якого учасника угоди, навіть на користь платника, без урахування того, акцептував він вексель чи ні, на користь векселедавця або будь-якого іншого зобов'язаного по платежу особи. Останні в свою чергу можуть здійснювати операції з індосування векселя.
Приклад.
ВАТ «Надія» заборгувало за придбану продукцію ЗАТ «Імпульс» 10 000 руб., Відвантаживши продукцію компанії «Квант» за договірною ціною на 10 000 руб. при її собівартості 8000 руб. ВАТ «Надія» - трасант виписує вексель трасату - компанії «Квант» з пропозицією погасити за неї дебіторську заборгованість ЗАТ «Імпульс» через три місяці в сумі 13 000 крб.
В обліку ВАТ «Надія» при варіанті облікової політики, коли моментом продажу вважається дата відвантаження, будуть зроблені такі записи:
1. Сума реалізації в продажних цінах:
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 62-1 «Розрахунки в порядку інкасо») - До 90 «Продажі» (субрахунок 90-1 "Дохід") - 10 000 руб.
2. Акцепт векселя трасатом:
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 62-3 «Векселі одержані") - До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 62-1 «Розрахунки в порядку інкасо») - 10 000 руб.
3. Відображення погашення заборгованості перед ремітентом-ЗАТ
«Імпульс»:
Д 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 62-3 «Векселі одержані") - 10 000 руб.
4. Заборгованість перед бюджетом на суму ПДВ:
Д 90 «Продажі» (субрахунок 90-3 «Податок на додану вартість») - До 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок «Розрахунки з бюджетом з податку на додану вартість») - 1 525 руб.
5. Списання фактичної собівартості проданої продукції
Д 90 «Продажі» (субрахунок 90-2 "Собівартість продажів») - До 43 «Готова продукція» - 8 000 крб.
6. Обчислений кінцевий фінансовий результат по даній угоді: Д 90 «Продажі» (субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу») - До 99 «Прибутки та збитки» - 475 крб. (10 000 - 1525 - 8000).
В обліку ВАТ «Надія», де моментом продажу для цілей оподаткування вважається дата оплати, господарські операції в бухгалтерському обліку знайдуть відображення у вигляді такої кореспонденції:
1. Фактична собівартість відвантаженої продукції:
Д 90 «Продажі» (субрахунок 90-2 "Собівартість продажів») - До 43 «Готова продукція» - 8 000 крб.
2. Сума акцепту трасатом:
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 62-3 «Векселі одержані") - До 90 «Продажі» (субрахунок 90-1 "Дохід") - 10 000 руб.
3. Відображено заборгованість з ПДВ:
Д 90 «Продажі» (субрахунок 90-3 «Податок на додану вартість») - До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - 7 525 руб.
4. Відображається погашення заборгованості перед ремітентом - ЗАТ «Імпульс»:
Д 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 3 "Векселі одержані") - 10 000 руб.
5. Заборгованість перед бюджетом на суму ПДВ:
Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами - До 68« Розрахунки з податків і зборів »(субрахунок« Розрахунки з бюджетом з податку на додану вартість ») - 1 525 руб.
6. Обчислений кінцевий фінансовий результат від продажу продукції:
Д 90 «Продажі» (субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу») - До 99 «Прибутки та збитки» - 475 крб. (10 000 - 8000 - 1525).
В обліку трасата - компанії «Квант»:
1. Перераховується заборгованість трасата перед трасантом - ВАТ «Надія» на суму боргів ремітенту - ЗАТ «Імпульс»:
Д 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Векселедержатель») - До 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками (субрахунок« Векселі видані (акцептовані переказні векселі) ») - 10 000 руб.
2. Відображається заборгованість перед ремітентом - ЗАТ «Імпульс» на суму витрат за векселем:
Д 97 «Витрати майбутніх періодів» - До 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Векселі видані (акцептовані переказні векселі)») - 3 000 руб.
В обліку ремітента - ЗАТ «Імпульс» зміст господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку отримає наступний вигляд:
1. Перераховується дебіторська заборгованість трасанта - ВАТ «Надія» на дебіторську заборгованість трасата - компанії «Квант» на продажну вартість:
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 3 "Векселі одержані") - До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок «Векселі в порядку інкасо») - 10 000 руб.
2. Нараховано дохід за векселем на суму перекладів:
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 62-3 «Векселі одержані") - До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок «Векселі в порядку інкасо») - 3 000 руб.
Ведення обліку фінансових векселів в організацій-інвесторів передбачає відкриття та ведення рахунку 58 «Фінансові вкладення», а в організацій-продавців векселів - рахунків 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
Якщо фінансовий вексель отриманий в рахунок поставки товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг, то відповідно до варіанта облікової політики обчислення виручки від продажу в обліку буде зроблено запис, коли в якості моменту продажу прийнята дата з відвантаження:
Д 58 «Фінансові вкладення» - До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 3 "Векселі одержані").
У тому випадку, коли моментом продажу є дата оплати:
Д 58 «Фінансові вкладення» - До 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 91-1 «Інші доходи»).
Вартість фінансового векселя, отриманого в оплату раніше наданих товарів (робіт, послуг), отримає відображення в обліку:
Д 58 «Фінансові вкладення» - До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Розглянемо на прикладі ситуацію з використанням фінансового векселя.
Приклад.
Одне підприємство видало іншому підприємству в борг за векселем 10 000 руб. під 20% річних. Термін дії векселя - з 5 лютого по 30 квітня 2006 р . Сплачено вексель організацією-боржником 25 квітня 2006., Тобто на 80-й день. Відсотки за векселем будуть перелічені з розрахунку за 79 днів: (20%: 360 * 79) = 4,4% і в сумі складуть 440руб. (10 000 * 4,4: 100).
В обліку на суму грошових коштів, виданих одержувачу під його вексель, буде зроблено запис:
Д 58 «Фінансові вкладення» (субрахунок 58-2 «Боргові цінні папери») - До 51 «Розрахункові рахунки» - 10 000 руб.
Перерахування відсотків за векселем в сумі 440 руб. відобразиться в обліку таким самим бухгалтерським проведенням, як і попередня.
Таким чином, загальна сума придбаного векселя складе
10 440 руб. (10 000 + 440).
Після оплати векселя з урахуванням відсотків на дату погашення -
10 440руб. (10 000 + 440):
Д 51 «Розрахункові рахунки» - 10 440руб. - До 58 «Фінансові вкладення» - 10 000 руб.; До 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 91-1 «Інші доходи») - 440руб.
Банківський (фінансовий) вексель може видаватися в якості позики короткострокового і довгострокового характеру і тому є різновидом фінансових вкладень. У той же час у порівнянні з банківською позикою вексель більш кращий для клієнта, тому що по ньому не нараховуються відсотки.
Сума отриманої позики відображається за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки" та кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати»: субрахунок 91-1 «Інші доходи»; субрахунок «Векселі дисконтовані».
Суть операції обліку дисконту 1 для постачальника означає, що банк достроково приймає до платежу вексель під відвантажену на адресу покупця продукцію, видаючи йому під певний відсоток позику в тому випадку, коли в векселі не позначена сума відсотка. Якщо сума відсотка у векселі вказана, кредит надається постачальнику за вирахуванням узгодженої величини доходу.
Для покупця дисконт є по суті комісійною винагородою за відстрочення платежу. Надалі за відсутності коштів на розрахунковому рахунку для оплати векселя покупець може погасити його, взявши банківську позику:
Д 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Векселі видані») - До 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам».
Разом з тим, не стягуючи відсотки, банк не має права залучати вклади клієнтів, зараховані на депозит, а отже, і платити за них відсотки. Таке застереження має передбачатися в кредитному договорі на отримання банківського векселі у вигляді позики. Фактично за таким векселем крім його суми банк отримує замість повного відсотка за встановленою ставкою тільки різницю між сумою цього відсотка і тією сумою, яку одержувач кредиту повинен сплатити банку за депозитною процентній ставці. Остання завжди нижче позичкової процентної ставки.
Фінансові вкладення організації приймаються до бухгалтерського обліку в сумі фактичних витрат на придбання.
У ситуації, коли векселедавець чи інший платник неплатоспроможний згідно з прийнятими на себе зобов'язаннями, підприємство-власник векселя зобов'язаний повернути банку грошові кошти, отримані раніше у вигляді позики під представлений до обліку вексель, що оформляється наступним чином:
Д 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" - До 51 «Розрахункові рахунки».
Заборгованість за розрахунками з покупцями та іншими дебіторами, забезпечена простроченим векселем, продовжує числитися в поточному обліку по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або на інших відповідних рахунках обліку дебіторської заборгованості на випадок поліпшення фінансового становища боржника.
Аналогічний порядок поточного обліку дисконтованих векселів та інших боргових зобов'язань зі строком погашення більше одного року. Їх облік здійснюється на окремому субрахунку до рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». Коли термін сплати за векселем настає після дати складання балансу, сума накопиченого процентного доходу на звітну дату враховується так:
Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - До 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 90-1 «Інші доходи»).
Надання фінансових ресурсів, забезпечених векселями, одним підприємством іншому (минаючи банк) показується в обліку боржника:
Д 51 «Розрахункові рахунки»; Д 52 «Валютні рахунки» - До 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам».
Така заборгованість перед кредиторами в аналітичному обліку ведеться відокремлено і не списується з рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам». Відсотки, включені у заборгованість за векселем, у платника будуть відображені записом:
Д 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 90-2 «Інші витрати») - До 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам».
Суми за нарахованими відсотками відображаються в обліку відокремлено від загальної суми заборгованості за вказаними зобов'язаннями.
Суми зазначених відсотків будуть погашені рівними частками протягом усього терміну позики. Відсотки, включені в суму позики по терміну платежу, відобразяться в обліку по кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Аналітичний облік дисконтованих векселів ведеться за векселедателям, номінальної вартості векселів, термінами їх оплати та установам банку, в яких вони дисконтуються. При отриманні векселедержателем повідомлення від банку про оплату боржником за векселем організація оформляє операції по закриттю дисконтованого векселя за номінальною вартістю:
66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» (субрахунок «Векселі дисконтовані») - До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок «Векселі одержані").
Сума дисконту (Д) обчислюється з урахуванням вартості відвантаженої продукції (С) за договірними цінами, суми ПДВ, процентної ставки (П з) організації на момент відвантаження продукції або надання послуг і терміну, на який оформлений вексель (С):
Д = (С + ПДВ) * П з * З у: (100 * 360).
Оподаткування вексельних операцій здійснюється наступним чином.
Операції з купівлі-продажу векселів не обкладаються ПДВ у відповідності з Податковим кодексом РФ.
При продажу векселя сума доходу для цілей обчислення податку на прибуток визначається як різниця між виручкою (що включає в себе суму накопиченого процентного доходу, що сплачується покупцем), вартістю придбання даного цінного паперу (що включає в себе суму накопиченого процентного доходу, сплаченого продавцю даного цінного паперу) і витратами, пов'язаними з продажем векселя. Для цілей оподаткування при продажу векселя приймається ринкова або розрахункова ціна, яка визначається відповідно до ст. 280 НК РФ.
При продажу векселя, отриманий від продажу доходу включається до оподаткованого прибутку й обкладається податком на прибуток.
Дохід за векселем, отриманий у вигляді відсотків, обкладається податком на прибуток у загальному порядку.
Список літератури
1. Положення з бухгалтерського обліку «Облік вкладень фінансових» ПБУ 19/02
2. Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: підручник / В.П. Астахов. - Вид. 8-е, доп. і перераб. - Ростов н / Д: Фенікс, 2007. - 891 с. - «Вища освіта).
3. Берхін Б.М. Звід господарських операцій підприємства: Документообіг, бухгалтерський облік, оподаткування. - М.: «1С-Паблішинг», «Аналітика-Прес», 2003. - 752 с.
4. Борівська М.А. Банківські послуги підприємствам: Навчальний посібник. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1999. - 169 с.
5. Вещунова Н.Л. Бухгалтерський облік в страхових організаціях: учеб.-практичний посібник. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006. - 608 с.
вищої професійної освіти
«САМАРСЬКА ГУМАНІТАРНА АКАДЕМІЯ»
Кафедра Податкового справи, бухгалтерського обліку та аудиту
Спеціальність 080109 «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
РЕФЕРАТ
на тему «Вексель»
Самара 2009
Вексель - цінний папір, який засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити при настанні терміну визначену суму грошей власнику векселя (векселедержателю).
Відмінності векселя від інших боргових зобов'язань:
- Може передаватися з рук в руки без передавального напису;
- Відповідальність за векселем для що беруть участь в його обороті осіб є солідарною, за винятком осіб, які вчиняють безоборотную напис;
- При несплаті векселя у встановлений термін необхідно вчинення нотаріального протесту;
- Форма векселя точно встановлено законом, та інші умови вважаються ненаписаними;
- Є абстрактним грошовим документом і в силу цього не забезпечується заставою, завдатком, неустойкою і т.д.
Простий вексель є нічим не обумовленим зобов'язанням векселедавця сплатити при настанні терміну визначену суму грошей власнику векселя. Простий вексель містить такі реквізити:
1) найменування «вексель», включене безпосередньо в текст і висловлене тією мовою, якою цей документ складений;
2) просте і нічим не обумовлене обіцянку сплатити певну суму;
3) зазначення строку платежу;
4) зазначення місця, в якому повинен бути здійснений платіж;
5) найменування того, кому або за наказом кого платіж повинен бути здійснений;
6) зазначення дати і місця складання векселя;
7) підпис того, хто видає документ (векселедавця).
Переказний вексель (тратта) містить наказ векселедавця платнику про сплату зазначеної у векселі суми третій особі. Платник стає боржником за векселем після того, як він його акцептує, тобто візьме зобов'язання оплатити вексель.
Переказний вексель містить такі реквізити:
1) найменування «вексель», включене до тексту самого документа і подане якоюсь мовою, якою цей документ складений;
2) просте і нічим не обумовлене пропозицію сплатити певну суму;
3) найменування того, хто повинен платити (платника);
4) зазначення строку платежу;
5) зазначення місця, в якому повинен бути здійснений платіж;
6) найменування того, кому або за наказом кого платіж повинен бути здійснений;
7) зазначення дати і місця складання векселя;
8) підпис того, хто видає вексель (векселедавця).
Вексель є документом, в якому відсутність обов'язкових реквізитів, передбачених положенням про векселі, позбавляє його сили векселя, він перетворюється на звичайний борговий документ.
Векселі передаються від одного власника до іншого за допомогою передавального напису (індосаменту). Векселедавець і всі особи, що роблять передавальні написи (індосаменти) несуть відповідальність за акцепт і платіж за векселем. Вексельні зобов'язання можуть бути додатково гарантовані за допомогою авалю.
Аваль - це вексельне поручительство, яке робить третя особа у вигляді особливої гарантійної запису на векселі. Це поручительство означає гарантію повного або часткового платежу за траттою, якщо боржник не виконав в строк свої зобов'язання. Аваль дається на лицьовій стороні векселя і виражається словами: «Вважати за аваль» або іншої аналогічної фразою і підписується авалістом. Аваль дається за будь-яке відповідальне за векселем особу, тому аваліст повинен вказати, за кого він дає поручительство. При відсутності такої вказівки аваль вважається виданим за векселедавця, тобто не за боржника, а за кредитора. Аваліст і особа, за яку він доручається, несуть солідарну відповідальність. Сплативши вексель, аваліст набуває право зворотної вимоги до того, за кого він видав поручительство, а також до тих, хто зобов'язаний цій особі.
Векселі можуть бути строковими, тобто в них вказаний термін платежу, або такими, що підлягають оплаті за пред'явленням.
Російське вексельне законодавство в основному базується на трьох Женевських вексельних конвенціях 1930 року:
· Конвенція, що забезпечує Універсальний (Однаковий) закон для перекладних і простих векселів.
· Конвенція щодо врегулювання певних законодавчих конфліктів, пов'язаних з функціонуванням переказних та простих векселів.
· Конвенція про гербовий збір (Закон про марки) щодо переказного і простого векселя.
У 1936 році СРСР приєднався до Женевських конвенцій. Положення про переказний і простий вексель було введено постановою Центрального виконавчого комітету та Ради народних комісарів СРСР від 7 серпня 1937 року.
24 червня 1991 Президія Верховної Ради РРФСР затвердив Положення про переказний і простий вексель (по суті справи один до одного співпадає з Положенням 1937 року і відповідає вимогам Женевських вексельних конвенцій).
Інший важливий документ, що регулює вексельний обіг в Росії - Постанова Уряду РФ від 26 жовтня 1994 № 1094 «Про оформлення взаємної заборгованості підприємств і організацій векселями єдиного зразка та розвитку вексельного обігу».
18 березня 1997 був опублікований і набрав чинності Федеральний закон РФ «Про перекладному і простому векселі» № 48-ФЗ.
Крім розподілу векселів на види (прості і переказні) розрізняють інші їх форми: товарні, фінансові, банківські, бланкові, дружні, бронзові, обеспечительский, ректа-векселя.
Товарні (або комерційні) векселі використовуються у взаєминах покупця і продавця у реальних угодах з поставкою продукції або послуг.
Фінансові векселі мають у своїй основі позику, що видається підприємством за рахунок наявних вільних коштів іншому підприємству. Згідно з Указом Президента РФ № 1662 до фінансових віднесено також векселі, які оформляють прострочену кредиторську заборгованість підприємств.
При нарахуванні доходу за фінансовим векселями розрахований дохід обкладається податком на прибуток за основною ставкою (з 21 січня 1997 р.).
Останнім часом у Росії широкого поширення набули банківські векселі. Вони засвідчують, що підприємство внесло в банк депозит у сумі, зазначеної у векселі. Банк зобов'язується погасити такий вексель при пред'явленні його до оплати у вказаний на ньому термін. При цьому на вексель нараховується певний процентний доход. У цьому випадку вексель фактично виконує роль депозитного сертифікату.
У бланковий вексель покупець акцептує порожній формуляр векселя, який надалі буде заповнений продавцем. Така ситуація можлива, коли в ході переговорів не встановлені остаточна ціна товару (або вона може змінитися в результаті доставки) і термін поставки. Природно, що такий вексель може бути виписаний тільки сторонами, що довіряють одне одному, бо при внесенні до нього суми, відмінною від узгодженої з платником, останній все одно буде змушений її заплатити.
Дружні векселі видаються людьми, безумовно довіряють один одному. При цьому одна особа з метою допомоги підприємству, що відчуває фінансові труднощі, акцептує його вексель для того, щоб останнє або розплатилося зі своїми боржниками, або врахував їх у банку. Передбачається, що виписав вексель надалі знайде кошти, щоб самому погасити його.
Бронзовий вексель - це вексель, який не має реального забезпечення, виписаний на вигадана особа. Бронзові векселі можуть виписуються і на реальні фірми. При цьому дві фірми обмінюються векселями і враховують їх у різних банках. Перед строком погашення перше векселів вони знову виписують векселі один на одного і за допомогою їх обліку намагаються погасити стару позику.
Обеспечительский вексель виписується для забезпечення позички ненадійного позичальника. Він зберігається на депонированном рахунку позичальника і не призначається для подальшого обороту. Якщо платіж здійснюється в строк, то вексель погашається, якщо ні - то боржника пред'являються претензії.
Ректа-вексель, або іменний вексель, не можна індосувати.
Бухгалтерський облік вексельних операцій.
Облік товарних векселів здійснюється паралельно з урахуванням дебіторської та кредиторської заборгованості на окремих субрахунках, що відкриваються до рахунків 45 «Товари відвантажені», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і ін
Аналітичний облік переказних векселів в операціях за передавальними написами (індосаментом), поруки (авалю) слід здійснювати, використовуючи поряд з балансовими субрахунками також наступні позабалансові рахунки:
008 «Забезпечення зобов'язань і платежів одержані";
009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані».
Позабалансовий рахунок 008 використовується для обліку векселів одержаних, а 009 - для векселів виданих.
Векселедавець здійснює облік виданих векселів на субрахунку «Векселі видані» до рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». На зазначеному субрахунку відображається також облік акцептованих переказних векселів. У кінцевому підсумку за цим субрахунком векселедавець відображає в балансі величину своїх поточних зобов'язань за операціями, пов'язаними з рухом векселів.
На аналітичних рахунках, відкритих до даного субрахунку, формується інформація в наступному розрізі:
- За виданими векселями, термін оплати яких не настав;
- Простроченим векселям.
Для того щоб отримувати подібну інформацію, слід вести аналітичний облік за кожним векселем.
Формування бухгалтерських проводок з векселем у векселедавця збігається з моментом прийняття на облік товарно-матеріальних цінностей:
Д 10 «Матеріали»; Д 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» (субрахунок 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів»), Д 26 «Загальногосподарські витрати» - на суму відсотків за комерційний кредит, наданий постачальником - До 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Векселі видані»).
Після настання строку погашення векселів виданих та отриманні повідомлення банку про виконання даної операції в обліку платника складається бухгалтерська проводка:
Д 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Векселі видані») - До 51 «Розрахункові рахунки».
Одночасно списується сума векселя, врахованого за рахунком 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані».
Якщо у векселі була вказана сума відсотка за векселем, який векселедавець зобов'язаний сплатити не пізніше строку погашення векселя, то дана сума повинна бути відображена в його обліку на момент видачі векселя наступної записом:
Д 97 «Витрати майбутніх періодів» - До 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Векселі видані»).
Надалі в міру наближення терміну платежу суму облікових відсотків векселедавець рівномірно списує на свої поточні витрати:
Д 20 «Основне виробництво»; Д 23 «Допоміжні виробництва» та інших - До 97 «Витрати майбутніх періодів».
Якщо вексель видається з метою отримання позики грошовими коштами, то сума належних векселедержателю до оплати процентів або дисконту визнається в обліку векселедавця у складі операційних витрат:
Д 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 91-2 «Інші витрати») - До 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"; До 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
Витрати організації, пов'язані зі сплатою сум за надані банком послуги при здачі векселі до банку на зберігання і інкасацію, здійснюються за рахунок його власних джерел:
Д 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - До 51 «Розрахункові рахунки».
Організація обліку векселів за розрахунками з банками в операціях їх обліку (дисконту) передбачає ведення окремих субрахунків до рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками», на яких відображаються зазначені операції та інші боргові зобов'язання з терміном погашення до одного року і більше одного року.
Векселедержатель здійснює синтетичний облік отриманих векселів відповідно до прийнятої ним обліковою політикою і методом визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), товарів та іншого майна.
Формування виручки принаймні відвантаження продукції, товарів чи іншого майна, виконаних робіт або наданих послуг зумовлює облік отриманих векселів постачальником (підрядником) на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», до якого може бути відкритий субрахунок 3 "Векселі одержані".
Отримані векселі під відвантажену покупцю продукцію в обліку векселедержателя знайдуть відображення:
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 62-3 «Векселі одержані") - До 90 «Продажі» (субрахунок 90-1 "Дохід").
Аналітичний облік у цій частині повинен містити інформацію за отриманими векселями:
- Термін оплати яких не настав;
- З простроченим терміном оплати.
Дострокове пред'явлення векселя до погашення в обліку векселедержателя визначає формування доходу по даній угоді в повній, сумі. У журналах-ордерах № 11, 15 і відомості № 2 буде зроблено запис:
Д 51 «Розрахункові рахунки» - До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - на суму погашення заборгованості; Д 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 91-1 «Інші доходи» - на суму відсотків, отриманих за векселем).
Суму відсотків за векселем векселедавця, як уже зазначалося, доцільно відносити одноразово у повному обсязі не на рахунки обліку виробничих витрат, а на рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів». Надалі ці суми протягом терміну дії векселя будуть рівномірно віднесені в дебет зазначених вище рахунків.
Якщо векселедержатель передав вексель до закінчення терміну платежу, то надходження грошових коштів або інших засобів, іншого майна (в залежності від конкретного змісту господарської операції) відобразиться в обліку за дебетом рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» та інших рахунків, а по кредитом рахунків 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Якщо надійшла від зазначеної вище операції сума менше суми, визначеної у векселі, то різниця списується векселедержателем на зменшення свого чистого прибутку або відповідного джерела:
Д 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (субрахунок «Фонд накопичення» і т. п.) - До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або К 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок 76-5 «Векселі одержані ").
Не сплачені при настанні терміну платежу векселя векселедержатель списує в обліку записом:
Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок 76-2 «Розрахунки за претензіями») - До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 62-3 «Векселі одержані") або К 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ».
Даний запис по суті повинна мати місце в обліку з моменту сплати векселедержателем державного мита та прийняття його позову до розгляду в арбітражному суді. Зазначені витрати разом із судовими та іншими витратами з опротестування векселя в неплатежі векселедавцем формуються його власником у поточному обліку записом:
Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок 76-2 «Розрахунки за претензіями») - До 50 «Каса»; До 51 «Розрахункові рахунки» та ін
Напрямок векселя одним підприємством-трасантом іншому підприємству-трасату в погашення боргу перед третім учасником-ремітентом викликає необхідність відобразити в обліку ряд послідовних господарських операцій з виникнення і виконання взаємних зобов'язань, що випливають з обігу переказних векселів.
Індосамент як інструмент переказного векселя може бути оформлений на будь-якого учасника угоди, навіть на користь платника, без урахування того, акцептував він вексель чи ні, на користь векселедавця або будь-якого іншого зобов'язаного по платежу особи. Останні в свою чергу можуть здійснювати операції з індосування векселя.
Приклад.
ВАТ «Надія» заборгувало за придбану продукцію ЗАТ «Імпульс» 10 000 руб., Відвантаживши продукцію компанії «Квант» за договірною ціною на 10 000 руб. при її собівартості 8000 руб. ВАТ «Надія» - трасант виписує вексель трасату - компанії «Квант» з пропозицією погасити за неї дебіторську заборгованість ЗАТ «Імпульс» через три місяці в сумі 13 000 крб.
В обліку ВАТ «Надія» при варіанті облікової політики, коли моментом продажу вважається дата відвантаження, будуть зроблені такі записи:
1. Сума реалізації в продажних цінах:
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 62-1 «Розрахунки в порядку інкасо») - До 90 «Продажі» (субрахунок 90-1 "Дохід") - 10 000 руб.
2. Акцепт векселя трасатом:
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 62-3 «Векселі одержані") - До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 62-1 «Розрахунки в порядку інкасо») - 10 000 руб.
3. Відображення погашення заборгованості перед ремітентом-ЗАТ
«Імпульс»:
Д 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 62-3 «Векселі одержані") - 10 000 руб.
4. Заборгованість перед бюджетом на суму ПДВ:
Д 90 «Продажі» (субрахунок 90-3 «Податок на додану вартість») - До 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок «Розрахунки з бюджетом з податку на додану вартість») - 1 525 руб.
5. Списання фактичної собівартості проданої продукції
Д 90 «Продажі» (субрахунок 90-2 "Собівартість продажів») - До 43 «Готова продукція» - 8 000 крб.
6. Обчислений кінцевий фінансовий результат по даній угоді: Д 90 «Продажі» (субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу») - До 99 «Прибутки та збитки» - 475 крб. (10 000 - 1525 - 8000).
В обліку ВАТ «Надія», де моментом продажу для цілей оподаткування вважається дата оплати, господарські операції в бухгалтерському обліку знайдуть відображення у вигляді такої кореспонденції:
1. Фактична собівартість відвантаженої продукції:
Д 90 «Продажі» (субрахунок 90-2 "Собівартість продажів») - До 43 «Готова продукція» - 8 000 крб.
2. Сума акцепту трасатом:
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 62-3 «Векселі одержані") - До 90 «Продажі» (субрахунок 90-1 "Дохід") - 10 000 руб.
3. Відображено заборгованість з ПДВ:
Д 90 «Продажі» (субрахунок 90-3 «Податок на додану вартість») - До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - 7 525 руб.
4. Відображається погашення заборгованості перед ремітентом - ЗАТ «Імпульс»:
Д 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 3 "Векселі одержані") - 10 000 руб.
5. Заборгованість перед бюджетом на суму ПДВ:
Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами - До 68« Розрахунки з податків і зборів »(субрахунок« Розрахунки з бюджетом з податку на додану вартість ») - 1 525 руб.
6. Обчислений кінцевий фінансовий результат від продажу продукції:
Д 90 «Продажі» (субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу») - До 99 «Прибутки та збитки» - 475 крб. (10 000 - 8000 - 1525).
В обліку трасата - компанії «Квант»:
1. Перераховується заборгованість трасата перед трасантом - ВАТ «Надія» на суму боргів ремітенту - ЗАТ «Імпульс»:
Д 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Векселедержатель») - До 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками (субрахунок« Векселі видані (акцептовані переказні векселі) ») - 10 000 руб.
2. Відображається заборгованість перед ремітентом - ЗАТ «Імпульс» на суму витрат за векселем:
Д 97 «Витрати майбутніх періодів» - До 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Векселі видані (акцептовані переказні векселі)») - 3 000 руб.
В обліку ремітента - ЗАТ «Імпульс» зміст господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку отримає наступний вигляд:
1. Перераховується дебіторська заборгованість трасанта - ВАТ «Надія» на дебіторську заборгованість трасата - компанії «Квант» на продажну вартість:
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 3 "Векселі одержані") - До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок «Векселі в порядку інкасо») - 10 000 руб.
2. Нараховано дохід за векселем на суму перекладів:
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 62-3 «Векселі одержані") - До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок «Векселі в порядку інкасо») - 3 000 руб.
Ведення обліку фінансових векселів в організацій-інвесторів передбачає відкриття та ведення рахунку 58 «Фінансові вкладення», а в організацій-продавців векселів - рахунків 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
Якщо фінансовий вексель отриманий в рахунок поставки товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг, то відповідно до варіанта облікової політики обчислення виручки від продажу в обліку буде зроблено запис, коли в якості моменту продажу прийнята дата з відвантаження:
Д 58 «Фінансові вкладення» - До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 3 "Векселі одержані").
У тому випадку, коли моментом продажу є дата оплати:
Д 58 «Фінансові вкладення» - До 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 91-1 «Інші доходи»).
Вартість фінансового векселя, отриманого в оплату раніше наданих товарів (робіт, послуг), отримає відображення в обліку:
Д 58 «Фінансові вкладення» - До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Розглянемо на прикладі ситуацію з використанням фінансового векселя.
Приклад.
Одне підприємство видало іншому підприємству в борг за векселем 10 000 руб. під 20% річних. Термін дії векселя - з 5 лютого по 30 квітня
В обліку на суму грошових коштів, виданих одержувачу під його вексель, буде зроблено запис:
Д 58 «Фінансові вкладення» (субрахунок 58-2 «Боргові цінні папери») - До 51 «Розрахункові рахунки» - 10 000 руб.
Перерахування відсотків за векселем в сумі 440 руб. відобразиться в обліку таким самим бухгалтерським проведенням, як і попередня.
Таким чином, загальна сума придбаного векселя складе
10 440 руб. (10 000 + 440).
Після оплати векселя з урахуванням відсотків на дату погашення -
10 440руб. (10 000 + 440):
Д 51 «Розрахункові рахунки» - 10 440руб. - До 58 «Фінансові вкладення» - 10 000 руб.; До 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 91-1 «Інші доходи») - 440руб.
Банківський (фінансовий) вексель може видаватися в якості позики короткострокового і довгострокового характеру і тому є різновидом фінансових вкладень. У той же час у порівнянні з банківською позикою вексель більш кращий для клієнта, тому що по ньому не нараховуються відсотки.
Сума отриманої позики відображається за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки" та кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати»: субрахунок 91-1 «Інші доходи»; субрахунок «Векселі дисконтовані».
Суть операції обліку дисконту 1 для постачальника означає, що банк достроково приймає до платежу вексель під відвантажену на адресу покупця продукцію, видаючи йому під певний відсоток позику в тому випадку, коли в векселі не позначена сума відсотка. Якщо сума відсотка у векселі вказана, кредит надається постачальнику за вирахуванням узгодженої величини доходу.
Для покупця дисконт є по суті комісійною винагородою за відстрочення платежу. Надалі за відсутності коштів на розрахунковому рахунку для оплати векселя покупець може погасити його, взявши банківську позику:
Д 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Векселі видані») - До 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам».
Разом з тим, не стягуючи відсотки, банк не має права залучати вклади клієнтів, зараховані на депозит, а отже, і платити за них відсотки. Таке застереження має передбачатися в кредитному договорі на отримання банківського векселі у вигляді позики. Фактично за таким векселем крім його суми банк отримує замість повного відсотка за встановленою ставкою тільки різницю між сумою цього відсотка і тією сумою, яку одержувач кредиту повинен сплатити банку за депозитною процентній ставці. Остання завжди нижче позичкової процентної ставки.
Фінансові вкладення організації приймаються до бухгалтерського обліку в сумі фактичних витрат на придбання.
У ситуації, коли векселедавець чи інший платник неплатоспроможний згідно з прийнятими на себе зобов'язаннями, підприємство-власник векселя зобов'язаний повернути банку грошові кошти, отримані раніше у вигляді позики під представлений до обліку вексель, що оформляється наступним чином:
Д 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" - До 51 «Розрахункові рахунки».
Заборгованість за розрахунками з покупцями та іншими дебіторами, забезпечена простроченим векселем, продовжує числитися в поточному обліку по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або на інших відповідних рахунках обліку дебіторської заборгованості на випадок поліпшення фінансового становища боржника.
Аналогічний порядок поточного обліку дисконтованих векселів та інших боргових зобов'язань зі строком погашення більше одного року. Їх облік здійснюється на окремому субрахунку до рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». Коли термін сплати за векселем настає після дати складання балансу, сума накопиченого процентного доходу на звітну дату враховується так:
Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - До 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 90-1 «Інші доходи»).
Надання фінансових ресурсів, забезпечених векселями, одним підприємством іншому (минаючи банк) показується в обліку боржника:
Д 51 «Розрахункові рахунки»; Д 52 «Валютні рахунки» - До 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам».
Така заборгованість перед кредиторами в аналітичному обліку ведеться відокремлено і не списується з рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам». Відсотки, включені у заборгованість за векселем, у платника будуть відображені записом:
Д 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 90-2 «Інші витрати») - До 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам».
Суми за нарахованими відсотками відображаються в обліку відокремлено від загальної суми заборгованості за вказаними зобов'язаннями.
Суми зазначених відсотків будуть погашені рівними частками протягом усього терміну позики. Відсотки, включені в суму позики по терміну платежу, відобразяться в обліку по кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Аналітичний облік дисконтованих векселів ведеться за векселедателям, номінальної вартості векселів, термінами їх оплати та установам банку, в яких вони дисконтуються. При отриманні векселедержателем повідомлення від банку про оплату боржником за векселем організація оформляє операції по закриттю дисконтованого векселя за номінальною вартістю:
66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» (субрахунок «Векселі дисконтовані») - До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок «Векселі одержані").
Сума дисконту (Д) обчислюється з урахуванням вартості відвантаженої продукції (С) за договірними цінами, суми ПДВ, процентної ставки (П з) організації на момент відвантаження продукції або надання послуг і терміну, на який оформлений вексель (С):
Д = (С + ПДВ) * П з * З у: (100 * 360).
Оподаткування вексельних операцій здійснюється наступним чином.
Операції з купівлі-продажу векселів не обкладаються ПДВ у відповідності з Податковим кодексом РФ.
При продажу векселя сума доходу для цілей обчислення податку на прибуток визначається як різниця між виручкою (що включає в себе суму накопиченого процентного доходу, що сплачується покупцем), вартістю придбання даного цінного паперу (що включає в себе суму накопиченого процентного доходу, сплаченого продавцю даного цінного паперу) і витратами, пов'язаними з продажем векселя. Для цілей оподаткування при продажу векселя приймається ринкова або розрахункова ціна, яка визначається відповідно до ст. 280 НК РФ.
При продажу векселя, отриманий від продажу доходу включається до оподаткованого прибутку й обкладається податком на прибуток.
Дохід за векселем, отриманий у вигляді відсотків, обкладається податком на прибуток у загальному порядку.
Список літератури
1. Положення з бухгалтерського обліку «Облік вкладень фінансових» ПБУ 19/02
2. Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: підручник / В.П. Астахов. - Вид. 8-е, доп. і перераб. - Ростов н / Д: Фенікс, 2007. - 891 с. - «Вища освіта).
3. Берхін Б.М. Звід господарських операцій підприємства: Документообіг, бухгалтерський облік, оподаткування. - М.: «1С-Паблішинг», «Аналітика-Прес», 2003. - 752 с.
4. Борівська М.А. Банківські послуги підприємствам: Навчальний посібник. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1999. - 169 с.
5. Вещунова Н.Л. Бухгалтерський облік в страхових організаціях: учеб.-практичний посібник. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006. - 608 с.