Бухгалтерський уч т в середні століття

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

РЕФЕРАТ
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В СЕРЕДНІ ВІКИ. РОЗВИТОК ВАРТІСНИХ ПАРАДИГМИ.

Згідно історичному календарем античний світ помер. І знаком його смерті стало скинення 24 серпня 476 р. . останнього імператора Римської імперії - Ромула Августула. Починалося новий час, але традиції римської бухгалтерії, тепло в монастирях, стали основою європейської бухгалтерії. Це видно з того, як розвивалися обчислення, як регламентувався облік, як шукали доказів його правильності, як контролювали рух грошових коштів, проводили коллацію і вели контокоррент, які були контроль господарської діяльності та оцінка фактів господарського життя. Виникнення бухгалтерської професії та спеціальної літератури - ось головні аспекти в обліку того далекого часу.
Обчислення.
У всякому разі, одна традиція зберігалася - записи тих часів, так само як і в древньому світі, були переповнені помилками і граматичними, і арифметичними. Приблизність як принцип лежала в основі вчинків людей. Вони поділяли явища на великі і маленькі, прикидали: більше - менше. Для повсякденного життя цього було досить, люди часто не вміли ні писати, ні читати, ні рахувати. Фізична робота здавалася легшою. Коли Фібоначчі (1202) ввів арабські цифри, тобто замінив адитивну римську систему числення позиційної десяткової, знадобилося більше трьох століть, щоб бухгалтери усвідомили перевагу нових цифр. З поширенням арабських цифр, вимірювальних приладів і зростанням математичних знань «світом оволодіває ідея точності, і на зміну світу приблизності приходить світ прецизійності» [Койре, с. ПЗ]. Цікаво відзначити, що точність підрахунків зростає в міру усвідомлення її відносності.
Регламентація обліку отримала визнання насамперед у сільському господарстві. Так, в капитулярии Карла Великого (датується кінцем VIII - початком IX ст.) Вказано на необхідність один раз на рік (до Різдва) подавати звіт про доходи і наведений порядок здачі власнику грошей. У ньому пропонується також ведення двох окремих регістрів для обліку видаткових та обліку прибуткових операцій (залишки фіксувалися в особливому списку). Зростанню юридичної обгрунтованості облікових записів сприяло і таке унікальне в історії цивілізації подія, як рецепція римського права. Слідом за ним почало формуватися і торгове (господарське) право. Так, у другому тисячолітті купцями стали створюватися посередницькі суди, які виробляли певні вимоги до записів. Ось правила, прийняті в XIII ст. для середземноморських купців: I) завершені операції записуються у відповідності зі зростаючим порядком їх дат;
2) у бухгалтерських книгах між записами не повинно бути порожніх місць;
3) по кожній операції повинна бути зроблено посилання на дозволяючий її документ;
4) всі числа повинні бути літерні, але аж ніяк не цифрові, щоб не було підробок. Першою країною, яка стала на шлях державної регламентації обліку, очевидно, була Іспанія. Приблизно в 1263 р ., За царювання Альфонса Мудрого, в Кастилії був виданий спеціальний закон про обов'язкове щорічне складання звітності керуючими державними підприємствами.
Облік грошових коштів.
До XIII ст. в Західній Європі склалася цікава система обліку касових операцій. Тут в першу чергу слід відзначити досвід курії. Як свідчить касова книга скарбника папи Миколи III (1277 - 1280), в першій половині книги містився облік приходу, у другій - витрати. Книги, пов'язані з понтифікату Мартіна V і Юлія II (1417 і 1513), дають уявлення про струнку систему обліку грошових коштів. Кожна прибуткова запис містила такі реквізити: дата, сума прописом і біля правого краю сторінки - цифрами, від кого надійшли гроші, підстава платежу. Фіксувалося надходження грошей в іноземній валюті, якщо воно мало місце, і в перерахунку на папські гроші. Оцінка в папської валюті записувалася прописом і цифрами. Кожна видаткова запис містила такі реквізити: дата, посилання на розпорядчий документ, одержувач грошей, сума (порядок аналогічний запису прибуткових операцій), цільове призначення витрат, спосіб оплати. Вгорі кожної сторінки касової книги укази чи рік. Ці книги велися в двох примірниках: один у касира, інший у бухгалтера. Записи робили або як у книгах при Нщсолае або ж поспіль, причому між записами не повинно було бути вільного місця. Особи, на яких покладали ведення касових книг, приносили присягу. Для будь-якого виправлення записів потрібно було мати спеціальну постанову, якщо справа стосувалася суми, то різниця записувалася або як прихід, або як витрата; неправильний запис не закреслює, а підкреслювалася і зверху писався правильний текст. Виправлення у всіх книгах виконував тільки один спеціальний нотаріус. Залишки за підсумками виводилися або щомісяця, або один раз на півріччя Контроль кошторису витрат і доходів був головною метою обліку.
Слід виділити порядок, прийнятий у тамплієрів: спеціальний черговий касир вів день у день прибутковий касовий журнал, кожен платник отримував від касира квитанцію на початку робочого дня в журналі проставлялися дата та ім'я чергового брата - касира. Кожна стаття мала такі реквізити: за чий рахунок надійшли гроші, сума внеску із зазначенням виду валюти, в окремих випадках з перекладом за існуючим курсом на паризьку валюту, у разі необхідності найменування фактичного платника (або посередника), а також причини внеску і, нарешті, вказівку регістра, на якому долу бути записана надійшла сума. Видаткові операції, якщо гроші виплачувалися з надходжень поточного дня, реєструвалися тут же. Однак основна маса витратних операцій відбивалася в окремому журналі. Таким чином, всі записи суворо ділилися між двома журналами, регістрами хронологічного обліку. Щодня по цим журналам виводилися підсумки, потім на основі зроблених в них записів у регістрах систематичного обліку (контокорентні рахунки клієнтів) проводилася розноска. Облік вівся латинською мовою і римськими цифрами
Цікаво відзначити своєрідні прийоми контролю касових операцій, які ми знаходимо в інструкції про те, «що повинні робити службовці Нової Іспанії (17 лютого 1531 р .). Вона передбачала зберігання грошей у скрині з трьома різними ключами. Ключі знаходилися у касира, бухгалтера і посередника (особа, якій вручався ключ перед розкриттям каси). Каса розкривалася тільки в присутності трьох осіб. У ній зберігалася касова книга, переплетена, прошнурована, із зазначенням кількості нумерованих сторінок. На кожному аркуші книги проставляється печатка і підпис. Філіп II, великий ентузіаст обліку та контролю, спеціальним указом 1572 р . зажадав, щоб перша і остання сторінки були підписані главою муніципалітету. У першій частині книги записувалися прибуткові, у другій - видаткові операції. Копія цієї книги велася в бухгалтерії, і один раз на шість місяців запису обох книг звірялися. Саме облік касових операцій вимагав контролю. Він зводився або до поділу ключів, або операції паралельно відображали два бухгалтери.
Коллація і контокоррент.
Відносини між платниками і одержувачами оформлялися за допомогою бирок-дощечок, на яких робилася нарізка, відповідна певній величині платежу. Дощечка розколювалася вздовж, одна половина залишалася в одержувача (прибутковий ордер), а друга віддавалася платнику (квитанція). Якщо половинки складали, то можна було переконатися в правильності записів. Так здійснювалася «лінійна запис». Цей прийом широко використовувався і для відображення реєстрації переміщення цінностей усередині господарства (між матеріально відповідальними особами). Бірки використовувалися і як «векселя», і як «чеки» у вільному обігу, і як засіб погашення боргів замість готівки. Бірки застосовувалися у всій Європі, але особливо широко - в Англії. Бірки проіснували в Англії до початку XIX ст. тій же Англії податкове відомство називалося зоряної палатою та облік допустимих надходжень вівся по матриці, яка називалася шахівницею. На цій «дошці» фіксувалися зобов'язання, пов'язані з оплатою, і фактично внесені платежі. Це теж був своєрідний контокоррент. Контроль. Розвиток господарської діяльності вимагав та розвитку певних форм контролю за якістю облікової інформації. Наслідком цього була поява в Англії інституту контролерів (аудиторів). (Термін виник не випадково. Оскільки більшість посадових осіб в той час були неграмотні, остільки і перевірці піддавалися не стільки документи, скільки усні свідчення перевіряються, а Висновок починався словами: «вислухано нижчепідписаним аудиторами».) Поява аудиторів було пов'язано з необхідністю гарантувати правильність звітності . Перша згадка про аудиторів належить до 1299 р ., А 24 березня 1324 р . Едуард II призначив трьох державних аудиторів. Ім'я одного з них - Джон де Пайкеслей - збереглося до наших днів. В указі про призначення зазначалося, що аудитори покликані «запитувати, слухати і брати всі рахунки, які були наведені і які будуть наведені в провінціях: Оксфорді, Беркенхед, Саутгемптоні, Уельсі, Сомерсетшіре та Дорсеті, робити і позначати все, що аудитори з рахунками робити повинні ». Є чимало історичних свідчень, що підтверджують активну діяльність аудиторів протягом усього середньовіччя.
Самим своєрідним прийомом подальшого контролю було його відсутність, що тягло за собою властиве цьому зло: фінансисти захоплювали народні пожитки і звертали на свою користь гроші, призначені для казначейства. Але коли їх грабежі перевищували міру, їх вішали; таким був у той час сумарний прийом контролю a posteriori. Оцінка. Ці облікові прийом був нерозривно пов'язаний із цінами. Ціни формувалися в торгівлі, яка в епоху середньовіччя розглядалася як не продуктивна, а скоріше як розпродільчо-споживча, сфера діяльності, і в зв'язку з цим її мета зводилася до покриття витрат, а не до одержання прибутку, що підтверджується документами того часу. Так, що дійшли до нас облікові книги Тевтонського ордена, пов'язані з торговельними операціями (1399 і 1404 рр..), Показують, що метою обліку була реєстрація руху товарів, а не облік господарських результатів. Проте були й інші приклади.
У дійшли до нас книгах Ростокського купця Іоганна Тельнера (1345 - 1350) ми знаходимо методику обліку, засновану на необхідності виявлення результатів по кожній партії товарів. У цілому партіонний метод обліку був панівним в епоху пізнього середньовіччя. У роздрібній торгівлі часто замість однієї касової велися дві книги: покупок і продажів. Різниця їх даних показувала прибуток (витрати фіксувалися в першій книзі). У цьому випадку рахунки товарів були не потрібні, тому що їх рух був представлений у двох названих книгах.
Однак реєстрація в облікових книгах завжди вимагала оцінки, і середньовічні схоласти виходили не стільки з реальних ринкових цін, а з цін ідеальних, справедливих, встановлених владою, тобто вони мислили не про сущому, а про належне. Їхнє гасло звучало так: «Справедливість перш за все».
Середньовічне суспільство боролося за справедливі ціни. Їх головним ідеологом був великий філософ Хома Аквінський (1225 - 1274). Він під справедливою ціною розумів «ціну, що служить мірою вартості корисних для життя речей ... Якщо ціна перевищує вартість речі або, навпаки, вартість речі перевершує ціну, необхідну справедливістю рівність збільшується. Тому несправедливо і незаконно продавати річ дорожче або дешевше її вартості "[Цит.: Жильсон, с. 389]. Більш просто: справедлива ціна - це собівартість плюс націнка, що забезпечує стандартний мінімум життя продавцю. Якщо продавець завищує справедливу ціну, він наживається, якщо - занижує, то бідніє. У першому випадку він розоряє громадян, у другому - громадяни розоряють його. Те й інше несправедливо.
Достовірність
Довгий час люди середньовіччя вважали, що усне свідчення достовірніше письмового, бо останнє можна підробити, а перше немає. Такий погляд був пануючим аж до XIV ст. І це призводило до того, що керуючий у присутності господаря або уповноваженої на те особи повинен був вголос розповісти про все, що він бачив, чув і робив. Під час звіту велися палкі дебати між керуючим, який зменшував доходи, і слухають, мета якого полягала в тому, щоб розкрити факти безгосподарності. У цій суперечці визначався борг керуючого, і всі суми, за які він не міг відзвітувати (виправдатися), безжально стягувалися з нього. (Переваги усних свідчень дійшли до нашого часу у вигляді усної, а не письмовій, присяги в суді.)
Поки в обліку використовувався тільки натуральний вимірник, достовірність була очевидною. Наприклад, в господарстві була одна корова, потім стало три. Ясно, що господарство багатіє. Воно могло мати і більше активів, але іноді одна корова може виявитися краще трьох інших. Традиційний облік не дозволяв порівняти зміну фінансового стану господарства. Пізніше все майно стали оцінювати в грошах. З цього моменту в бухгалтерський облік увійшла відносність, бо в залежності від того, як оцінювалися активи, такі і отримували результати як самих активів, так і фінансової успішності. У житті завжди доводиться чимось жертвувати. Оцінка сама по собі умовна, і, що особливо важливо, одиниця виміру постійно змінює розмір, тому що змінюється купівельна спроможність грошей. Отже, прогрес облікової думки став приводити до більшої умовності облікових даних. Але це та умовність, яка полегшує роботу і економить час, бо оцінити ділову успішність за величиною прибутку, при всій її умовності, незрівнянно Легше, ніж, наприклад, перераховувати в натуральних одиницях все майно фірми.
У середньовіччя бухгалтер часто враховував тільки дебіторську заборгованість, бо важливо було не забути витребувати від боржника гроші, а облік кредиторської заборгованості позичальника анітрохи не турбував. Це була печаль того, хто гроші дав. Професійні послуги.
У середні століття незалежними особами за плату стали надаватися професійні послуги в галузі обліку. Починаючи з VIII ст. з'являються мандрівні писарі, бродячі бухгалтери і навіть їх артілі. Вони за плату складали звіти. Звіт мав рубрики:
1) надходження по Манор;
2) інші надходження;
3) разом надходжень;
4) витрати по Манор;
5) витрати інші та здані власнику гроші;
6) разом витрат;
7) залишок коштів на кінець періоду. На початку звіту, в прибутковій частині, перераховувалися недоїмки минулих періодів.

Облікова література.
За часів розквіту середньовіччя з'явилися спеціальні трактати. Автор одного з них, домініканський чернець Вальтер Хенлі, вимагав:
1) ретельної перевірки звіту;
2) щорічної інвентаризації для звірки облікових і натурних залишків;
3) найсуворішої інвентаризації дебіторської заборгованості;
4) свідків підтверджень про правильність вказуються у звіті цін, так як трапляється, що представляють звіт перебільшують вартість покупки і применшують виручку від продажу.
І нарешті, один з трактатів того часу вимагає: «Перш за все підзвітна особа повинна присягнути у тому, що представляє вірний і законний звіт в отримані доходи за рахунок пана і що в свій сувій він включив тільки законні витрати з повним дотриманням інтересів пана. Точно так само і писар повинен присягнути у чесному складанні звіту ». Далі йдуть міркування про ревізії, суть якої зводилася до зіставлення вихідного залишку попереднього звіту з вхідним залишком даного звіту.
У середньовіччя формуються дві основні парадигми обліку - камеральна і проста бухгалтерія. Перша виходила з того, що основним об'єктом обліку виступають каса, її очікувані надходження і також виплати з неї. Таким чином, тут доходи і витрати були задані. Друга передбачала облік майна, включаючи касу, а доходи і витрати ставали для бухгалтера шуканими. Але, так чи інакше, зростання товарного господарства висував на перше місце облік готівки і грошових зобов'язань (векселів, чеків). Панівною в Європі була проста бухгалтерія.
Як показав німецький економіст В. Зомбарт (1863 - 1941), проста бухгалтерія існувала в обліку купців у вигляді хронологічної запису поточних оборотів в записниках, замінюючи «вузлики на хустках, які зав'язують селяни, які відправляються в місто на ринок». Ці записні книжки були не тільки, а часом і не стільки бухгалтерськими регістрами, скільки сімейними оповідками. Не випадково в них ми знаходимо відомості про війну, епідемії і т.д.
І звідси випливає дуже важливий висновок: в ті часи облік і приватне життя не розділялися і складали єдине, часто нерозривна, ціле. Дайте визначення таких понять: каса, касир, капитулярий, камеральна бухгалтерія, партійний облік, аудит, аудитор, римське право, рецепція, справедлива ціна, схоласти, схоластика, контокоррент, коллація. питання для обговорення
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Реферат
34.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Бухгалтерський облік в середні століття
Казахстан в середні століття VI XIII століття
Казахстан в середні століття VI-XIII століття
Піратство в середні століття
Вільнодумство в середні століття
Середні століття в історичній науці
Архітектура Русі в середні століття
Середні століття в історії Великобританії
Політична думка в середні століття
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru