додати матеріал


Бухгалтерський облік фінансових результатів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Курсова робота
Тема:
«Б ухгалтерск ий облік фінансових результатів»

Зміст
Введення
1. Поняття доходів і витрат
2. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності
3. Інші доходи і витрати організації
4. Облік прибутку і збитків, формування фінансових результатів підприємства
Висновок
Література

Введення
Перехід до ринкових відносин в економіці Росії розширює можливості діяльності господарюючої організації, як основного її ланки. У нових умовах суттєво змінилися правові, фінансово-економічні та соціальні відносини як всередині підприємства, так і у зовнішньому середовищі. Склалося різноманіття форм власності, суттєво змінилися відносини підприємств з державою та іншими суб'єктами ринку. Економічна свобода, як умова і наслідок ринкових відносин, пред'являє високі вимоги до рівня господарювання та економічної діяльності підприємства.
Основою ринкового механізму є економічні показники, необхідні для планування і об'єктивної оцінки господарської діяльності організації, освіти і використання спеціальних фондів, порівняння витрат і результатів на окремих стадіях відтворювального процесу. В умовах ринкової економіки головну роль в системі економічних показників відіграє прибуток.
Прибуток являє собою різницю між сумою доходів і збитків, отриманих від різних господарських операцій. Саме тому вона характеризує кінцевий фінансовий результат діяльності організацій.
Прибуток становить основу економічного розвитку організації. Зростання прибутку створює фінансову основу для самофінансування діяльності організації, здійснюючи розширене відтворення. За рахунок неї виконується частина зобов'язань перед бюджетом, банками та іншими організаціями. Таким чином, прибуток стає найважливішою для оцінки виробничої та фінансової діяльності організації. Вона характеризує кошторису його ділової активності і фінансове благополуччя.
За рахунок відрахувань від прибутку до бюджету формується основна частина фінансових ресурсів держави, регіональних та місцевих органів влади, і від їх збільшення в значній мірі залежать темпи економічного розвитку країни, окремих регіонів, примноження суспільного багатства і, в кінцевому рахунку, підвищення життєвого рівня населення.
На виконання Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 р . № 283, 6 травня 1999 р . Мінфін Росії наказом № 32н затвердив положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99. У результаті в теорію і практику бухгалтерського обліку повернулося поняття «дохід», була відсутня в нашій спеціалізованій літературі понад 70 років. Тільки з прийняттям ПБО 9 / 99 стали найбільш широко висвітлюватися питання визнання доходу, моменту його визнання, оцінки та ін Одним із завдань теорії стало вивчення самого поняття «дохід», його сутності. Одночасно з виданням наказу № 32н від 6 травня 1999 р ., Що затвердив ПБУ 9 / 99, Мінфін Росії видав наказ № 33н, яким з 1 січня 2000 р . вводилося в дію положення по бухгалтерському обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99. Дане положення не тільки замінило поняття «собівартість» терміном «витрати», але і позначило переворот у поглядах на витрати організації у вітчизняній теорії бухгалтерського обліку.
На підставі вищевикладеного випливає висновок, що в сучасних умовах актуальним завданням є аналіз та всебічний розгляд обліку фінансових результатів організації.

1. Поняття доходів і витрат
Згідно з п. 2 ПБУ 9 / 99 під доходами розуміється збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до зростання капіталу організації, за винятком внесків учасників (власників майна). Для більш глибокого розуміння даного визначення необхідно розібратися, що мається на увазі під термінами «економічні вигоди», «активи» і «капітал».
На жаль, названі поняття ніяк не визначені в нормативних актах, що регулюють бухгалтерський облік організацій. Дані терміни не визначені також і в податковому законодавстві.
Єдину дефініцію економічних вигод можна знайти в Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії, схваленої Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії та Президентським радою Інституту професійних бухгалтерів 29 грудня 1997 р. у Концепції можна зустріти поняття «майбутні економічні вигоди», під якими розуміється потенційна можливість майна прямо або опосередковано сприяти притоку грошових коштів та їх еквівалентів в організацію (п. 7.2.1). При цьому вважається, що об'єкт майна принесе в майбутньому економічні вигоди, якщо він може бути:
· Використаний відокремлено чи в поєднанні з іншим об'єктом при виробництві продукції, робіт, послуг, призначених для продажу;
· Обмінений на інший об'єкт майна;
· Використаний для погашення кредиторської заборгованості;
· Розподілений між власниками організації.
На відміну від економічної вигоди, визначення активів взагалі ніде не міститься, навіть у названій Концепції. У зв'язку з цим дати їм визначення, посилаючись на нормативні акти, представляється украй скрутним. Якщо виходити із змісту п. 2 ст. 8 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», то активи можна ототожнити з майном, що належить організації на праві власності. Однак дебіторську заборгованість, наприклад, не можна визнати майном, але вона відображається в активі балансу. Також в активі балансу державних і муніципальних організацій відбивається майно, що знаходиться у них на праві оперативного управління або господарського відання, а не на праві власності. Згідно з п. 1 ст. 31 Федерального закону від 29 жовтня 1998 р. № 164-ФЗ «Про фінансову оренду (лізингу)», майно, що здається в лізинг, може враховуватися на балансі лізингоодержувача, якщо це передбачено договором, хоча право власності на нього відповідно до п. 1 ст. 11 цього Закону належить лізингодавцю. Очевидно, що в таких умовах дати чітке визначення активів організації не представляється можливим. Ряд бухгалтерів пропонують замість терміна «активи» використовувати термін «майно». Саме такий підхід відображений у Концепції. Згідно з п. 7.2 Концепції майном визнаються господарські засоби, контрольовані організацією в результаті минулих подій її господарської діяльності, і які повинні принести їй економічні вигоди в майбутньому.
Поняття «капітал», є найскладнішим не тільки в бухгалтерському обліку, а й в економічній теорії. У зв'язку з цим загальноприйнятого визначення капіталу немає не тільки в нашому законодавстві, а й у світовій економічній теорії. Незважаючи на те, що найчастіше капітал визначають як майно організації, вільний від зобов'язань перед третіми особами, дане визначення відображає лише механізм розрахунку капіталу, але ні в якій мірі не розкриває його суті. І все ж такий підхід цілком прийнятний для бухгалтера, так як перед ним ставиться саме перше завдання (обчислення капіталу), а не друга (розкриття сутності).
Не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних і фізичних осіб:
сум ПДВ, акцизів, податку із продажів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів за договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо в порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг; завдатку; в заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю;
в погашення кредиту, позики, наданого позичальнику.
Доходи організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямки діяльності організації поділяються на:
а) доходи від звичайних видів діяльності;
б) інші надходження.
До іншим надходженням відносяться:
операційні доходи;
позареалізаційні доходи;
надзвичайні доходи.
Для правильного розуміння сутності доходів не меншою мірою важливо розглянути порядок їх визнання, який фактично являє собою умови, при дотриманні яких те чи інше вступ може бути визнано доходом. Згідно з розділом IV ПБУ 9 / 99, порядок визнання залежить від виду доходу. Розглянемо кожен з них.
1. Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) та іншого майна. Для визнання цього виду доходів необхідне дотримання всіх наступних умов (ПБУ 9 / 99, п. 12):
· Організація повинна мати право на отримання виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином.
Припустимо, згідно з умовами договорів, що укладаються організацією з покупцями, право власності на товар переходить в момент його оплати. На розрахунковий рахунок організації надходять суми в оплату реалізованого товару. Однак, виходячи з даних, зазначених у платіжному дорученні, неможливо встановити, за якою саме угоді відбулася оплата. У цій ситуації організація не може визнати отримання доходу до того моменту, поки не надійдуть документи, за якими можна буде ідентифікувати призначення платежу.
· Сума виручки може бути визначена.
На жаль, дана норма, на погляд Сабанін Р., сформульована некоректно [1]. Якщо буквально слідувати даній вимозі, то, наприклад, при реалізації товарів, вартість яких виражена в іноземній валюті або в умовних одиницях, дохід не можна визнати до моменту отримання грошових коштів. Це викликано тим, що точна сума доходу не буде відома до моменту отримання платежу через постійно мінливого курсу іноземної валюти (умовної одиниці). Насправді тут мається на увазі відносна визначеність суми виручки. Припустимо, організація реалізує високотехнологічне обладнання, яке вимагає установки і наладки. При цьому їх вартість становить більшу або значну частину вартості всього контракту. Вартість налагодження не може бути оцінена до моменту закінчення робіт. Тому в даній ситуації в момент відвантаження встаткування організація не може визнати виручку, незважаючи на те, що право власності на обладнання може навіть перейти до покупця;
· Є впевненість, що в результаті операції збільшаться економічні вигоди організації, тобто вона або вже отримала в оплату актив, або відсутня невизначеність в його отриманні.
На думку Новодворського В., дана норма також не зовсім коректна [2]. Якщо організація працює за передоплатою, тоді проблем з її застосуванням не виникає. Проте якщо організація надає відстрочку платежу, тоді говорити про повну визначеності в його отриманні можна тільки після оплати продукції. До речі, створення у господарюючого суб'єкта резерву по сумнівних боргах підтверджує відсутність повної визначеності в отриманні платежу. Тому в даній ситуації мова також йде про відносну ступеня впевненості в отриманні економічних вигод. Наприклад, у разі реалізації товарів за договорами комісії організація визнає дохід не в момент їх відвантаження комісіонеру, а тільки після отримання звіту останнього про продажі комісійного товару;
· Право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця, послуга надана, робота прийнята замовником;
· Витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені;
Якщо хоча б одне з цих умов не виконується, що надійшли суми визнаються в бухгалтерському обліку організації у вигляді кредиторської заборгованості (авансів отриманих).
2. Виручка від надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, включаючи права на об'єкти інтелектуальної власності (орендні, ліцензійні платежі), доходи від участі в статутних капіталах інших організацій і процентні доходи.
Для визнання цього виду доходів необхідно виконання тільки трьох перших з розглянутих умов.
3. Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних організації збитків.
Доходи цього виду зізнаються в тім звітному періоді, в якому вони були визнані боржником або було винесено рішення суду про їх стягнення.
4. Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, визнаються доходом у тому звітному періоді, в якому закінчився цей термін.
5. Дооцінка активів визнається доходом у тому звітному періоді, до якого належить дата, за станом на яку проводилася переоцінка.
6. Інші надходження визнаються доходами в міру освіти (виявлення).
Згідно з п. 2 ПБУ 10/99, під витратами розуміється зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна ). Розглянемо порядок визнання витрат, що визначений у розділі IV ПБУ 10/99 «Визнання витрат». Треба відзначити, що, незважаючи на спочатку здається схожість з порядком визнання доходів, порядок визнання витрат більш деталізований. Справа в тому, що витрати по суті мають набагато більшим ступенем невизначеності, ніж доходи (мається на увазі їх величина, а не наявність). Пунктом 16 ПБО 10/99 передбачені тільки три умови визнання витрат:
1. витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
2. сума витрат може бути визначена. Точне визначення суми понесених витрат є однією з найскладніших проблем у теорії бухгалтерського обліку, яку намагаються вирішити ось вже більше 500 років. З цієї точки зору розглядається вимога умовно;
3. є впевненість, що в результаті конкретної операції зменшаться економічні вигоди, тобто організація вже передала або має намір передати актив.
Два останніх вимоги є наріжними каменями у визначенні суми витрат будь-якої організації. Перше з них зобов'язує визначити точну суму витрат, а друге ідентифікує операцію (її місце і час), в результаті якої відбувається відтік економічної вигоди. В останньому випадку ми можемо простежити глибоку взаємозв'язок з визначенням витрат. В інших пунктах ПБУ 10/99 містяться додаткові моменти визнання витрат.
2. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності
У ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99 вперше в історії російського обліку доходи і витрати розділені на доходи і витрати по звичайних видах діяльності та інші. Інші доходи і витрати в міжнародній практиці можуть також називатися нейтральними, тобто не пов'язаними з основним бізнесом організації - з продажами продукції (робіт, послуг).
Предмет діяльності для цілей цивільно-правових відносин і вид діяльності для цілей бухгалтерського обліку та звітності різні. У статуті організація декларує предмети діяльності, якими передбачає займатися. Ця декларація дуже часто не збігається з реальністю: кон'юнктура ринку, знову відчиняються і т.п. умови змушують підприємця йти в нові сфери, відмовляючись від тих планів, реалізувати які не вдалося. На практиці часто до статуту включається фраза про те, що організація буде займатися будь-якою діяльністю, не забороненої законодавством (ГК вимагає вказувати види діяльності лише для некомерційних і унітарних підприємств). Тому сьогодні шукати в статуті перелік звичайних видів діяльності було б наївно. Єдиний випадок, коли такий підхід спрацьовує безпомилково, це ліцензована діяльність, коли іншими видами діяльності, крім тих, на які отримано ліцензію, організація займатися вже не може (наприклад, діяльність на ринку цінних паперів). У всіх інших випадках бухгалтер, зайнятий формуванням переліку звичайних видів діяльності, повинен не тільки заглянути в свій статут, але і виконати набагато складніші процедури.
Ці процедури складні тим, що перелік звичайних видів діяльності на черговий фінансовий рік повинен бути підготовлений ще до його початку - в іншому випадку організація не зможе включити його до облікової політики. Тому бухгалтер повинен вміти прогнозувати діяльність організації.
Природно, найпростіший спосіб прогнозування - відштовхнутися від досягнутого. Для цього аналізується склад доходів за попередній рік. Основний критерій, яким тут користуються - кількісний. Причому величина 5% носить не обов'язковий, а рекомендаційний характер:
«При цьому слід мати на увазі, що істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше п'яти відсотків. Організація може прийняти рішення про застосування для цілей відображення в бухгалтерській звітності суттєвої інформації критерій, відмінний від вищеназваного »[3].
Тому організація має право самостійно визначити свій поріг суттєвості, тобто той відсоток, при якому доходи стають істотними (а вид діяльності - звичайним), і вказати його в обліковій політиці словами: «Предметом діяльності організації для цілей виділення доходів від звичайних видів діяльності є діяльність, доходи від якої складають не менше ...% від загальної величини доходів організації, а саме: ... (далі дається перелік доходів) ».
Якщо протягом року (коли облікова політика на цей рік вже затверджена) з'являється новий вид діяльності, то організація може його додати у свій перелік. Це буде не зміною, а доповненням облікової політики.
Навпаки, якщо за якимось видом діяльності, включеному до затвердженого переліку, величина доходів склала менше 5% (або менше межі, встановленого організацією), то даний вид діяльності у звітності все-таки повинен фігурувати як звичайний вид діяльності, він буде виключений з переліку лише з наступного року, оскільки змінювати затверджену політику організація може тільки з 1 січня наступного за звітним року.
Наступний крок при формуванні переліку звичайних видів діяльності - скоригувати дані про доходи минулого року даними про прогноз на майбутній рік. Для цього бухгалтер звертається до відповідних служб або користується інформацією про стратегію розвитку організації, даними бізнес-планів і т.п. документів.
Далі необхідно зрозуміти, що кількісний критерій не є єдиним при виявленні звичайних видів діяльності. Єфремова О.О. наводить два приклади [4]. Нехай організація створена для роботи в сфері телекомунікацій. На початковому періоді вона готується до майбутньої діяльності: придбаваються основні кошти та інше майно, проводяться переговори і готуються договори з партнерами, оформляються ліцензії тощо Виручки поки немає. Головний бухгалтер має великий досвід роботи в сфері телекомунікацій, і тому його запросили прочитати лекцію про особливості бухгалтерського обліку в даній галузі на іншому, родинному, підприємстві. Гроші, які будуть сплачені за лекцію, можуть скласти 100% доходів організації на даному етапі, але визнати це доходом за звичайними видами діяльності було б неправильним. Інший приклад - аудиторсько-консалтингова організація. Виручка від проведення лекції з проблем бухгалтерського обліку може скласти для неї менше 5%, але це буде звичайним видом діяльності, оскільки надання консалтингових послуг у будь-якій формі - мета створення даної організації. Тому крім кількісних бухгалтер повинен проаналізувати і якісні характеристики кожної сукупності однорідних доходів.
В якості таких характеристик Н. Г. Волков рекомендує використовувати формулювання МСФЗ № 8 «Чистий прибуток або збиток за період, фундаментальні помилки і зміни в обліковій політиці» [5]. Відповідно до цього стандарту під звичайною діяльністю розуміється будь-яка діяльність організації, що є складовою частиною її бізнесу (тобто діяльність, спрямована на отримання доходу), а також пов'язана з нею діяльність, якою компанія займається в її продовження, яка має до неї відношення або виникає з неї.
Як інша вдалою, на наш погляд, рекомендації відзначимо коментарі А.А. Ніконова, згідно з якими «операції визнаються предметом діяльності організації в тому випадку, коли вони незалежно від інших операцій можуть бути кваліфіковані як підприємницька діяльність. Іншими словами, якщо операції здійснюються систематично і спрямовані на отримання прибутку, то ці операції слід визнати предметом діяльності організації (п.1 ст.2 ЦК РФ) ».
Принциповими тут є два моменти:
а) бути складовою частиною бізнесу, бути пов'язаним з іншою діяльністю - приклад наведено раніше (для аудиторсько-консалтингового бізнесу);
б) бути діяльністю, тобто свідомо спрямовуватися на отримання доходу
Єфремова О.О. розглядає це положення на прикладі оренди [6]. Коли організація здає в оренду тимчасово простоюють основні засоби, щоб хоч якось окупити їх простій, коли вона укладає договір з будь-яким звернулися до неї орендарем - це не діяльність. Коли організація
(А) спеціально набуває майно для здачі в оренду,
(Б) виділяє спеціальний підрозділ або посадова особа, в обов'язки якого входить пошук орендарів,
(В) відстежує ринок відповідних послуг (попит і пропозиція, ціни, конкуренти і т.п.)
- Тоді це можна назвати діяльністю.
При кваліфікації доходів і витрат слід враховувати принцип відповідності доходів і витрат. Він полягає в тому, що кваліфікація витрати відповідає кваліфікації доходу, і навпаки. Якщо дохід визнається доходом по звичайних видах діяльності, то відповідний йому витрата може бути тільки таким же. Наприклад, амортизація по основним засобам, зданих в оренду: вона буде витратою за звичайними видами діяльності, якщо дохід визнаний виручкою, і навпаки, вона буде операційним витратою, якщо такою буде визнано доходу.
При цьому дохід не може бути визнаний доходом за звичайними видами діяльності, якщо йому не відповідає ніяких витрат (оскільки це діяльність, вона повинна супроводжуватися витратами). Приклад - отримання відсотків за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку. Яку б частку не займали зазначені надходження в структурі доходів організації, вони ніколи не стануть доходами за звичайними видами діяльності, оскільки не пов'язані з діяльністю по вилученню цих доходів і не супроводжуються витратами. І навпаки - якщо немає доходу, то не може бути і витрати по звичайних видах діяльності. Наприклад, витрати минулих років, виявлені у звітному періоді: навіть якщо в попередні роки ці витрати включалися в собівартість, пізніше вони визнаються тільки як позареалізаційні.
Для відображення доходів і витрат по звичайних видах діяльності призначений рахунок 90 «Продажі».
Згідно з новим Планом рахунків продажу відображаються в обліку таким чином:
дебет рахунку 62 кредит рахунки 90 «Продажі» субрахунок 1 «Дохід" - відображається виручка від реалізації продукції (робіт, послуг);
дебет рахунку 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажів» кредит рахунків 20 «Основне виробництво», 43 «Готова продукція» та ін - відображається собівартість проданої продукції (робіт, послуг);
дебет рахунку 90 «Продажі» субрахунок 3 «ПДВ», субрахунок 4 «Акцизи» та ін кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» (або рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - в частині «відкладених» податків) - відображається нарахування непрямих («оборотних») податків - ПДВ, акцизів, експортних мит і т.д.;
дебет рахунку 90 «Продажі» субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу» кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» - фінансовий результат від продажу списується за підсумками місяця на рахунок прибутків і збитків.
При цьому за підсумками місяця на рахунку 90 по сукупності всіх субрахунків дебетовий і кредитовий обороти рівні, тому сальдо в балансі даний рахунок не має.
Новий механізм відображення продажів максимально наближений до формування звіту про прибутки і збитки (власне, саме це наближення і було причиною даної зміни порядку бухгалтерських записів). Тепер заповнення Звіту про прибутки та збитки (форми 2) повністю відповідає оборотів за субрахунками рахунку 90 «Продажі». Раніше тільки прибуток формувалася на рахунку 80 наростаючим підсумком, а доходи і витрати закривалися помісячно. Щоб отримати суму доходів або витрат наростаючим підсумком - за квартал, півріччя, рік, слід було скласти кредитові або дебетові обороти по рахунку 46 «" Реалізація продукції (робіт, послуг) », тепер шукана величина виходить автоматично, як сальдо по окремому субрахунку рахунку 90, а самі субрахунка не закриваються до кінця року і формують інформацію наростаючим підсумком.
Важливий момент відображення витрат по звичайних видах діяльності - їх угруповання по економічних елементах і статтям витрат. Перелік елементів, наведений у п. 8 ПБУ 10/99, є рекомендаційним («матеріальні витрати; витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби; амортизація; інші витрати»). Галузеві особливості та обгрунтована облікова політика дозволяють організаціям змінювати і доповнювати його (наприклад, часто в якості елемента виділяються «послуги сторонніх підприємств»). Що ж до переліку статей витрат, то він «встановлюється організацією самостійно».
3. Інші доходи і витрати організації
Про пераціонние доходи - це доходи за господарськими операціями, які не є предметом діяльності даної організації, а саме:
А) доходи з діяльності, яка могла б бути визнана звичайними видами діяльності, за умови, що ці доходи не є суттєвими або якщо вони пов'язані з продажем майна (не продукції і не товарів) - основних засобів, матеріально-виробничих запасів, цінних паперів і т.п.
Доходи від продажу валюти, як і інші доходи від вибуття майна, враховуються у складі операційних. По суті, операційні доходи - це всі доходи від договорів купівлі-продажу (а валюта саме купується і продається), крім основної діяльності (того, що самі зробили);
Б) доходи, одержані з окремим самостійним договорами, але не пов'язані з діяльністю даної організації, а значить, не супроводжувані витратами. Часто такі доходи пов'язані з періодом - доходи за договорами оренди, комерційної концесії, відсотки до отримання, доходи від спільної діяльності.
Аналогічно, операційні витрати - це витрати, пов'язані з операційними доходами по несуттєвим видами діяльності. Це витрати з вибуття майна (реалізація основних засобів, нематеріальних активів тощо), якщо це вибуття супроводжується отриманням операційних доходів. Операційні витрати, як і доходи, часто бувають пов'язані з періодом - амортизація основних засобів, зданих в оренду, сплата прямих податків (на прибуток, на майно та ін.) Операційними можуть бути витрати, пов'язані з господарською діяльністю і оформлені самостійними договорами, але не супроводжуються відповідними доходами - як періодичні (оплата послуг депозитарію, витрати з консервації основних засобів, сплата відсотків за кредитами і позиками), так і разові (з анулювання виробничих замовлень, з формування оціночних резервів, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій).
Позареалізаційні доходи - це доходи, не пов'язані з процесами виробництва і обігу. Як правило, вони не оформляються окремими самостійними договорами і при цьому не можна виявити дії, спеціально спрямовані на їх вилучення. Наприклад, організація - одержувач доходу не починає спеціальних дій по вилученню доходів від надходження штрафів і пені, відшкодування збитків, не запитання іншою організацією кредиторської заборгованості, формування курсових різниць і т.п. Такі доходи, як правило, є не періодичними, а разовими.
Аналогічно, позареалізаційні витрати - це витрати з вибуття майна, якщо це вибуття не супроводжується отриманням доходу (списання основних засобів унаслідок морального і фізичного зносу, постійно не експлуатуються об'єктів). Позареалізаційними є й інші витрати, не оформлені окремими договорами і не пов'язані з отриманням доходу - періодичні (курсові різниці), але набагато частіше - разові (сплачені штрафи, пені, неустойки, списана безнадійна дебіторська заборгованість, благодійні та соціальні витрати).
Для узагальнення інформації про операційні і позареалізаційні доходи та витрати використовують рахунок 91 «Інші доходи і витрати». До цього рахунку можуть бути відкриті такі субрахунки:
1 «Інші доходи».
2 «Інші витрати».
9 «Сальдо інших доходів і витрат».
На субрахунку 1 «Інші доходи» враховують надходження активів, визнаних іншими доходами (за винятком надзвичайних).
На субрахунку 2 «Інші витрати» враховують операційні і позареалізаційні витрати, визнані іншими витратами (за винятком надзвичайних).
Субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат» використовується для виявлення сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць.
Записи за субрахунками 1 і 2 рахунку 91 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 1 і кредитового обороту по субрахунку 2 визначається сальдо інших доходів і витрат. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з рахунку 91-9 на рахунок 99 «Прибутки».
Розглянемо порядок обліку інших доходів і витрат при операціях з об'єктами основних засобів.
Схема проводок з вибуття основних засобів наступна:
дебет рахунку 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття об'єктів основних засобів» кредит рахунку 01 «Основні засоби» - відображається списання облікової вартості вибуває об'єкта;
дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів» кредит рахунку 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття об'єктів основних засобів» - відображається списання накопиченої по даному об'єкту амортизації;
дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Операційні витрати» кредит рахунку 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття об'єктів основних засобів» - відображається списання залишкової вартості вибуває об'єкта;
дебет рахунку 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Операційні доходи» - відображаються доходи від вибуття об'єкта (платежі покупців);
дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «ПДВ» кредит рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» - відображається ПДВ з реалізації об'єкта основних засобів;
дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Операційні витрати» кредит рахунків 23 «Допоміжні виробництва», 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та ін - відображаються витрати з вибуття об'єкта (на демонтаж, перевезення до покупця та ін.)
На думку Єфремової А.А. з наведеної схеми випливає кілька висновків [7]:
1. Новий механізм відображення реалізації та іншого вибуття майна максимально наближений до формування Звіту про прибутки та збитки, тобто тепер заповнення форми 2 повністю відповідає оборотів за рахунком 91. Абсолютно чітко видно і доходи (надходження) від вибуття об'єктів (платежі покупців), і витрати - залишкова вартість об'єктів, витрати на демонтаж, доставку покупцю і т.п. Якщо раніше тільки прибуток формувалася на рахунку 80 наростаючим підсумком, а доходи і витрати закривалися пооб'єктно, то щоб отримати суму доходів або витрат за рік, слід було скласти кредитові або дебетові обороти по рахунку 47. Тепер ці дані формуються наростаючим підсумком як кредитовий (дохід) і дебетовий (витрата) обороти по рахунку 91, який не закривається до кінця року.
Крім того, раніше на рахунках реалізації був «зайвий» розворот за визначенням залишкової вартості амортизованих об'єктів. Тепер кредит рахунку 91 - завжди дохід, а дебет рахунку 91 - завжди витрата (крім нарахування ПДВ), у той час як на рахунку 47 цього не було (Дт02 Кт47 - це не прибуток, а Дт47 Кт01 - це ще не витрата, так як витратою є не облікова, а залишкова вартість об'єкта; сьогодні саме вона списується з рахунку 01 на рахунок 91).
2. Залишкова вартість об'єкта може бути списана тільки на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» (звідки вона потім потрапляє на рахунок 99 «Прибутки та збитки»), але не на рахунки обліку власного капіталу. Тепер ситуація погашення залишкової вартості вибуває активу за рахунок власних джерел виключена (мова йде про проведення Дт88 або Дт87 субрахунок "Безоплатно отримані цінності» Кт47). Така кореспонденція була неправомірною вже у старому Плані рахунків. Сьогодні вона взагалі неможлива (проводка Дт84 Кт91 неприпустима, оскільки означає формування операційного доходу (Кт91) за рахунок використання нерозподіленого прибутку (Дт84)).
«При вибутті об'єктів основних засобів та інших активів через неможливість використання через непридатність до подальшої експлуатації, морального зносу та іншого списання (наприклад, передача за договором дарування, втрата майна внаслідок надзвичайних ситуацій), коли є певним неотримання доходів або надходження активів у результаті цих операцій, збиток від вибуття та іншого списання майна, виявлений на рахунках бухгалтерського обліку, підлягає відображенню як інші позареалізаційні витрати або надзвичайні витрати (при вибутті майна в результаті надзвичайних ситуацій) ».
Таким чином, схема «неприбуткової» вибуття основних засобів наступна:
дебет рахунку 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття об'єктів основних засобів» кредит рахунку 01 «Основні засоби» - відображається списання облікової вартості вибуває об'єкта;
дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів» кредит рахунку 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття об'єктів основних засобів» - відображається списання накопиченої по даному об'єкту амортизації;
дебет рахунків 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Позареалізаційні витрати» або 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Надзвичайні витрати» кредит рахунку 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття об'єктів основних засобів» - відображається списання залишкової вартості вибуває об'єкта;
дебет рахунку 10 «Матеріали» кредит рахунків 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Позареалізаційні доходи» або 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Надзвичайні доходи» - відображаються доходи від вибуття об'єкта (корисні повернення);
дебет рахунків 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Позареалізаційні витрати» або 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Надзвичайні витрати» кредит рахунків 23 «Допоміжні виробництва», 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та ін - відображаються витрати з вибуття об'єкта (на демонтаж, перевезення у разі безоплатної передачі та ін.)
Далі необхідно зупинитися на розгляді проводок з відображення безоплатно надійшли цінностей:
дебет рахунків обліку активів (08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали», 41 «Товари» та ін) кредит рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 2 «Безоплатні надходження» - відбивається безоплатне надходження активів та визнання доходів майбутніх періодів ;
потім у міру передачі оборотних активів у виробництво виконуються одночасно два записи:
дебет рахунків обліку витрат або 44 «Витрати на продаж» кредит рахунків обліку активів (10 «Матеріали» та ін) - активи передані у виробництво (сировина, матеріали) чи списані на рахунок витрат на продаж (тара і ін);
дебет рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 2 «Безоплатні надходження» кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «позареалізаційні доходи і витрати» - відбивається визнання позареалізаційного доходу на суму вартості безоплатно отриманих оборотних активів;
Аналогічні записи робляться в міру продажу безоплатно отриманих цінностей:
дебет рахунку 91 «Продажі» кредит рахунків 41 «Товари», 58 «Фінансові вкладення» та ін - відображена продаж товарів, цінних паперів або інших активів;
дебет рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 2 «Безоплатні надходження» кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «позареалізаційні доходи і витрати» - відбивається визнання позареалізаційного доходу на суму вартості безоплатно отриманих товарів;
у разі надходження необоротних активів проведення за визнанням позареалізаційного доходу виконуються багаторазово - у міру амортизації таких активів:
дебет рахунків обліку витрат або 44 «Витрати на продаж» кредит рахунків 02 «Амортизація основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів» - нарахована амортизація необоротних активів;
дебет рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 2 «Безоплатні надходження» кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «позареалізаційні доходи і витрати» - відбивається визнання позареалізаційного доходу на суму амортизації необоротних активів;
Якщо необоротні активи реалізуються (вибувають з будь-яких інших підстав) до закінчення строку їх корисного використання, то вся сума, що залишилася доходів майбутніх періодів визнається як позареалізаційного доходу одноразово в момент списання зазначеного об'єкта з обліку.
Аналогічним є порядок прибуткування майна, виявленого в якості надлишків за результатами інвентаризації.
4. Облік прибутку і збитків, формування фінансових результатів підприємства
Фінансовий результат являє собою приріст (або зменшення) вартості власного капіталу організації, що утворився в процесі підприємницької діяльності за звітний період. У бухгалтерському обліку результат такої діяльності визначають шляхом підрахунку і балансування всіх прибутків і збитків (втрат) за звітний період. Для цієї мети служить рахунок 99 «Прибутки та збитки». Сальдо на цьому рахунку (дебетове - збиток, кредитове - прибуток) характеризує фінансовий результат діяльності організації з початку звітного періоду.
Кінцевий фінансовий результат організації складається під впливом:
фінансового результату від продажу продукції (робіт, послуг);
фінансового результату від продажу основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів та іншого майна (частини операційних доходів і витрат);
операційних доходів і витрат (за вирахуванням результатів від продажу майна);
позареалізаційних прибутків і збитків;
надзвичайних доходів і витрат.
Різниця між цими складовими частинами прибутку або збитків полягає в тому, що фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) спочатку визначають за рахунком 90 «Продажі». З рахунку 90 прибуток або збиток звичайної діяльності списується щодо 99 «Прибутки та збитки».
Фінансовий результат від продажу майна, операційні і позареалізаційні доходи і витрати спочатку відображають на рахунку 91 «Інші доходи і витрати», з якого потім щомісячно списують на рахунок 99.
Надзвичайні доходи і витрати відразу відносять на рахунок 99 без попереднього запису на проміжних рахунках в кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів і т.п.
До надзвичайних доходів ПБУ 9 / 99 відносить надходження, що виникають як наслідки обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п.): страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів, і т.п.
Надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин, прибуткують за дебетом матеріальних, розрахункових та інших рахунків з кредиту рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Відповідно до ПБО 10/99 у складі надзвичайних витрат відображають витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо).
Втрати і витрати, пов'язані з надзвичайними обставинами, списують в дебет рахунку 99 з кредиту рахунків матеріальних цінностей (втрачених або витрачених при ліквідації наслідків надзвичайних обставин), розрахунків з персоналом з оплати праці (за працівникам, зайнятими ліквідацією наслідків, стихійних лих), грошових коштів і т.п.
При списанні вартості майна, втраченого в результаті надзвичайних обставин, амортизується майно відносять в дебет рахунку 99 за залишковою вартістю (з кредиту рахунків 01 і 04), а інше майно - за фактичною собівартістю (з кредиту рахунків 08, 10, 11, 20, 21 , 23, 29, 41, 43, 50, 58 та ін.) При цьому організації, що враховують матеріали за обліковими цінами, до бухгалтерського запису щодо списання матеріалів за обліковими цінами (дебет рахунку 99, кредит рахунки 10) становлять додаткову бухгалтерську запис на списання відхилень, що припадають на втрачені матеріали. Суми відхилень списують на рахунок 99 з рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» прийнятим в організації способом.
Крім того, за дебетом рахунка 99 відображають нараховані платежі з податку на прибуток і суми належних податкових санкцій у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів». Платежі поперерасчетам з податку на прибуток також відображаються на рахунках 99 і 68.
Для обліку розрахунків по податках і зборах необхідно розмежувати два види податків. Перша група податків - непрямі («оборотні») податки (ПДВ, акцизи, податок з продажу) - відрізняються тим, що включаються у ціну товару (роботи, послуги), але, як правило, виділяються в розрахункових документах окремим рядком. Як було зазначено вище, ці податки в обліку нараховуються за дебетом рахунка 90 «Продажі». Особливість таких податків полягає в тому, що вони не можуть ставитися до доходів, ні до витрат організації (саме тому, що вони надходять / вибувають на користь інших одержувачів). Вони не є ні доходами, ні витратами тому, що приймаються як би «транзитом», а потім перераховуються до бюджету, тобто, не відбувається ні збільшення, ні зменшення економічних вигод і капіталу організації. Саме тому суми цих податків не відображаються у Звіті про прибутки і збитки (форма 2), а також не регулюються вимогами ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99. Іншими словами, введення в дію цих документів в облік непрямих податків ніяких змін не вносить.
Друга група податків (прямі податки, крім податку на прибуток) - податок на утримання об'єктів соціально-культурної сфери, податок на майно і т.п. - Характеризуються тим, що не включаються спеціально в ціну товару (роботи, послуги) і в розрахункових документах окремим рядком не виділяються. Виходячи з економічного сенсу, необхідність сплати цих податків, тим не менш, враховується при обчисленні ціни товару (роботи, послуги), але вже не так, як це відбувається за першою групою податків. Справа в тому, що ціна товару повинна забезпечувати можливість сплати цих податків у тій же мірі, в якій вона повинна покривати всі інші витрати організації, однак про отримання від покупців деяких «транзитних» сум уже мови не йде. Тому прямі податки є для організації витратами в тому сенсі цього слова, в якому воно вживається у ПБО 10/99.
Якщо говорити про податки як про витрати, то вони повинні бути визнані в обліку при дотриманні зазначених вище трьох умов:
· Перша умова (вимоги законодавчих актів) дотримується тоді, коли в організації на підставі того чи іншого закону (кодексу) з'являється обов'язок сплатити податки до бюджету;
· Друга умова (визначеність суми) дотримується тоді, коли ця сума обчислена за даними податкової декларації. У цьому відмінність прямих податків від непрямих: їх сума виділяється окремим рядком в розрахункових документах, тому відома вже в момент відвантаження товару;
· Третя умова (відсутність невизначеності щодо передачі активу) дотримується в залежності від прийнятої політики податкового обліку: якщо облік ведеться методом нарахування («за відвантаженням»), то передача активу (сплата грошей до бюджету) стає обов'язковою після відвантаження товару, якщо облік ведеться касовим методом («по оплаті») - після отримання грошових коштів (чи погашення дебіторської заборгованості іншим способом).
Очевидно, що в момент заповнення податкової декларації будуть дотримані всі три умови, тому дата заповнення декларації (останній день звітного періоду) повинна бути датою бухгалтерського запису з нарахування кожного податку.

Висновок
Фінансовий результат являє собою приріст (або зменшення) вартості власного капіталу організації, що утворився в процесі підприємницької діяльності за звітний період.
Для формування фінансових результатів передбачені такі рахунки бухгалтерського обліку:
· Рахунок 90 «Продажі» - для обліку доходів і витрат від звичайних видів діяльності;
· Рахунок 91 «Інші доходи і витрати» - для обліку доходів і витрат від інших операцій;
· Рахунок 99 «Прибутки та збитки» - для формування кінцевого фінансового результату діяльності організації.
Після закінчення кожного місяця сальдо доходів і витрат з рахунків 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати» переноситься на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Безпосередньо на рахунку 99 «Прибутки та збитки» знаходять відображення доходи і витрати, пов'язані з надзвичайними обставинами в діяльності організації, або так звані надзвичайні доходи і витрати. Серед них можуть бути, наприклад, втрати від стихійних лих, націоналізації майна. Прямо на рахунок 99 «Прибутки та збитки» також відносяться суми платежів податку на прибуток (з рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів»).
На рахунку 99 «Прибутки та збитки» виявляється кінцевий результат фінансово-господарської діяльності організації (чистий прибуток або чистий збиток), який складається з наступних показників:
· Фінансового результату від звичайних видів діяльності (в кореспонденції з рахунком 90 «Продажі»);
· Фінансового результату інших доходів і витрат (операційних і позареалізаційних - в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати»);
· Втрат, витрат і доходів у зв'язку з надзвичайними обставинами господарської діяльності - стихійне лихо, пожежа, аварія, націоналізація і т. п. (в кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів і т. п. );
· Нарахованих платежів податку на прибуток і платежів за перерахунками з цього податку з фактичного прибутку, а також сум належних податкових санкцій (у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів»).
Після закінчення звітного року рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається. Заключною записом грудня сума чистого прибутку (збитку) звітного року списується з рахунку 99 «Прибутки та збитки» на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Література
1. Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, доведено листом Мінфіну РФ від 30.12.93 р. № 160.
2. Федеральний закон РФ від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (прийнятий Державною Думою 23.02.96, з урахуванням наступних змін і доповнень).
3. Концепція бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії (схвалена Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні РФ, Президентською радою Інституту професійних бухгалтерів 29.12.97).
4. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 09.12.98 № 60н; з урахуванням наступних змін і доповнень).
5. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 (затверджено Наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 № 32н, в редакції змін і доповнень).
6. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 (затверджено Наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 № 33н, в редакції змін і доповнень).
7. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організацій (затверджені Наказом Мінфіну РФ від 28.06.00 № 60н).
8. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н).
9. Волков Н.Г. МСФЗ № 8 / / Фінансові та бухгалтерські консультації. 2003. № 2.
10. Єфремова А. А. ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99 - погляд через два роки. / / Фінансові та бухгалтерські консультації. 2002. № 1.
11. Кондраков Н.П. Самовчитель з бухгалтерського обліку. М., 2005.
12. Новодворський Р., Сабанін В. Бухгалтерський і податковий облік доходів і витрат. М., 2004.
13. Попова Р.Г., Самонова І.М., Доброседова І.І. Фінанси підприємств. - СПб.: Пітер, 2002.


[1] Новодворський Р., Сабанін В. Бухгалтерський і податковий облік доходів і витрат. М., 2004. С. 7.
[2] Там же.
[3] Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організацій (затверджені Наказом Мінфіну РФ від 28.06.00 № 60н). П. 4.
[4] Єфремова А. А. ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99 - погляд через два роки. / / Фінансові та бухгалтерські консультації. 2002. № 1.
[5] Волков Н.Г. МСФЗ № 8 / / Фінансові та бухгалтерські консультації. 2003. № 2.
[6] Єфремова А. А. ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99 - погляд через два роки. / / Фінансові та бухгалтерські консультації. 2002. № 1.
[7] Єфремова А. А. ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99 - погляд через два роки. / / Фінансові та бухгалтерські консультації. 2002. № 1.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
100.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Бухгалтерський облік аналіз і аудит фінансових результатів
Облік фінансових результатів 2
Облік фінансових результатів
Облік фінансових результатів 2 Прибуток як
Облік і аналіз фінансових результатів
Документальне оформлення та облік фінансових результатів
Облік фінансових результатів страхової організації
Облік доходів витрат і фінансових результатів
Порядок формування та облік фінансових результатів
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru