додати матеріал

приховати рекламу

Бухгалтерський облік відпускних

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

Зміст

Введення

1. Бухгалтерський облік відпускних

1.1 Формування резерву

1.2 Якщо резерв не створено

2. Облік відпускних при суміщенні режимів

2.1 Сплата ЕНВД і спрощена система

2.2 Облік в організації, що об'єднує податкові режими

2.3 Якщо підприємець поєднує режими оподаткування

3. Нарахування на суму відпускних і деякі особливості розрахунку

3.1 Нарахування на суму відпускних

3.2 Розрахунок відпускних при вахтовому методі роботи

3.3 Правила розрахунку відпускних при підвищенні зарплати

Висновок

Список використаних джерел

Введення

На перший погляд розрахунок відпускних - не така вже й складне завдання. Такої точки зору дотримуються практично всі співробітники, за винятком звичайно ж бухгалтера. Бухгалтеру відомо, що насправді стандартних ситуацій практично не буває. До того ж і без того нелегку ситуацію помітно ускладнює новий порядок розрахунку відпускних.

Згідно з новими правилами розрахунку відпускних, право на відпустку виникає у працівника після перших шести місяців роботи, але при цьому варто відзначити, що в цей період не включається час, коли працівник перебував у відпустці без збереження зарплати (за свій рахунок) більш ніж на 14 днів . Однак, якщо працівника справді необхідний відпустку, то цілком реально отримати відпустку "авансом", для цього необхідно просто домовитися з керівництвом, хоча звичайно далеко не всім співробітникам начальник готове надати такого роду "аванс".

Основні правила надання, розрахунку та оплати відпустки закріплені в Трудовому кодексі РФ (ТК РФ), у статті 114 якого закріплено право працівників на надання щорічної відпустки зі збереженням місця роботи і оплати середнього заробітку, розмір якого становить 28 календарних днів.

Крім основного щорічного оплачуваної відпустки існують так само щорічні додаткові оплачувані відпустки, які надаються працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, працівникам, які мають особливий характер роботи, працівникам з ненормованим робочим днем, працівникам, які працюють в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, а також в інших випадках, передбачених федеральними законами (статті 115, 116 ТК РФ).

Розрахунок відпустки (щорічної основної і додаткової оплачуваної) проводиться в календарних днях і максимальною межею оплата відпустки не обмежується. При цьому неробочі та святкові дні, що припадають на період відпустки, у число календарних днів відпустки не включаються і не оплачуються.

Оплачувана відпустка повинна надаватися працівникові щорічно. Згідно ТК РФ, право на використання відпустки за перший рік роботи виникає у працівника після закінчення шести місяців його безперервної роботи в даній організації, однак за домовленістю з роботодавцем оплачувану відпустку працівникові може бути наданий і до закінчення цього терміну.

Черговість надання відпусток визначається щорічно відповідно до графіка відпусток, що затверджується роботодавцем з урахуванням думки виборного профспілкового органу даної організації не пізніше ніж за два тижні до настання календарного року. Графік відпусток обов'язковий як для роботодавця, так і для працівника. Про час початку відпустки працівник повинен бути повідомлений не пізніше ніж за два тижні до його початку. За додатковою угодою між працівником і роботодавцем щорічну оплачувану відпустку може бути поділено на частини, однак у цьому випадку хоча б одна з частин цієї відпустки повинна бути не менше 14 календарних днів.

Розрахунок і оплата відпустки провадиться не пізніше ніж за три дні до початку відпустки. Про це йдеться у статті 136 ТК РФ.

Зупинимося докладніше на правила розрахунку оплати відпустки.

1. Бухгалтерський облік відпускних

Згідно з пунктами 5 і 16 ПБУ 10/99 «Витрати організації» (затверджено наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 33н) сума нарахованих відпускних відноситься до витрат по звичайних видах діяльності. Зазначені витрати визнаються на дату нарахування відповідних сум і включаються до витрат на оплату праці. Облік відпускних може проводитися з використанням резерву майбутніх витрат на оплату відпусток або без нього. Обраний спосіб обов'язково потрібно закріпити в обліковій політиці (визначити граничну суму відрахувань і щомісячний відсоток відрахувань у вказаний резерв).

1.1 Формування резерву

На підставі пункту 72 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н) організації можуть формувати резерв на майбутню оплату відпусток працівникам. Резерв дозволяє рівномірно включати суми відпускних з урахуванням страхових внесків до ПФР і ФСС Росії у витрати виробництва або обігу звітного періоду.

Як правило, платник ЕНВД перед початком року визначає суму резерву майбутніх відпусток з урахуванням страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та внесків на випадок травматизму, а потім щомісячно списує на витрати 1 / 12 річної суми резерву.

Для відображення майбутньої оплати відпускних своїм співробітникам використовується рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат».

Це випливає з Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню, затверджених наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н.

Відповідні виплати відпускних за рахунок резерву відображаються за дебетом рахунка 96 в кореспонденції з кредитом наступних рахунків:

- 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - на суму середнього заробітку, що зберігається на час відпустки;

- 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - на суму страхових внесків в ПФР і ФСС Росії, нарахованих з суми відпускних.

Приклад 1

ТОВ «Невада» застосовує систему оподаткування у вигляді ЕНВД. В обліковій політиці компанії встановлено, що в бухгалтерському обліку формується резерв на майбутню оплату відпусток. Передбачувана сума відпускних за 2008 рік дорівнює 420 000 руб. з урахуванням страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та внесків на випадок травматизму. Працівникові компанії К.Л. Петрову (1973 року народження) з 1 липня 2008 року надано відпустку тривалістю 28 календарних днів. Сума відпускних дорівнює 27 978,44 руб. Страховий тариф по внесках до ФСС Росії для ТОВ «Невада» встановлено в розмірі 0,2%.

Розрахуємо суму ПДФО, страхових внесків до ПФР і ФСС Росії. Відобразимо в бухгалтерському обліку зазначені суми і розмір виплачених відпускних. Для простоти не будемо ділити страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування на фінансування страхової та накопичувальної частин трудової пенсії.

Рішення. Розмір щомісячних відрахувань у резерв майбутніх витрат на оплату відпусток дорівнює 35 000 руб. (420 000 руб.: 12 міс.).

При виплаті відпускних з К.Л. Петрова потрібно утримати ПДФО у розмірі 3637,2 руб. (27 978,44 руб. # 13%). На руки працівник отримає 24 341,24 руб. (27 978,44 руб. - 3637,2 руб.).

На суму відпускних потрібно нарахувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування в розмірі 3916,98 руб. (27 978,44 руб. # 14%) та на обов'язкове соціальне страхування від травматизму в розмірі 55,96 руб. (27 978,44 руб. # 0,2%). Відображення відрахувань на відпускні та страхові внески до бухгалтерських проводках ТОВ «Невада» представлені в таблиці 1.

Таблиця 1 - Відображення щомісячних відрахувань у резерв майбутніх витрат на оплату відпусток у бухгалтерських проводках ТОВ «Невада»

п / п

Зміст операції

Дата

Дебет

Кредит

Сума, руб.

Документ

1

2

3

4

5

6

7

250

Сформовано резерв на майбутню оплату відпусток

01.06.2008

44

96

35 000

Облікова політика, бухгалтерська довідка

288

Нараховано за рахунок резерву майбутніх витрат на оплату відпусток сума відпускних працівнику

23.06.2008

96

70

27 978,44

Записка-розрахунок про надання відпустки працівникові

290

Нараховано за рахунок резерву страхові внески на випадок травматизму

23.06.2008

96

69-2

55,96

Бухгалтерська довідка-розрахунок

292

Утримано ПДФО з суми відпускних

25.06.2008

70

68

3637,2

Бухгалтерська довідка, податкова картка

293

Сплачено відпускні працівнику

25.06.2008

70

50

24 341,24

Видатковий касовий ордер

Наприкінці календарного року організації необхідно перевірити правильність і обгрунтованість створеного резерву. Для цього проводиться інвентаризація резерву майбутніх витрат на оплату відпусток. Такий обов'язок закріплена в Методичних вказівках щодо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, які затверджені наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 № 49.

Найімовірніше в результаті інвентаризації «вмененщік» виявить перевитрата або надлишок резерву. Порядок коригування величини резерву залежить від того, чи планує платник ЕНВД на наступний рік знову створювати резерв.

Припустимо, організація, яка застосовує систему оподаткування у вигляді ЕНВД, вважала за доцільне продовжувати формувати резерв майбутніх витрат на оплату відпусток працівників. У даному випадку в бухгалтерському балансі на кінець звітного року по окремому рядку вказуються залишки резерву, що переходять на наступний рік. Про це сказано в пункті 72 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ.

Зазначений залишок слід уточнити виходячи з кількості днів невикористаної відпустки, середньоденної суми витрат на оплату праці працівників (з урахуванням встановленої методики розрахунку середнього заробітку) і обов'язкових відрахувань до ФСС Росії, Пенсійний фонд РФ і на медичне страхування (п. 3.50 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань).

Щоб платнику єдиного податку визначити суму резерву в частині невикористаних відпусток, потрібно середньоденну суму витрат на оплату праці працівників помножити на кількість днів невикористаних відпусток на кінець року.

«Вмененщік» вирішив у наступному році не формувати резерв майбутніх витрат на оплату відпусток. Якщо сума фактично нарахованого резерву перевищує суму підтвердженого інвентаризацією розрахунку, в бухгалтерському обліку 31 грудня звітного року проводиться сторнировочная запис витрат на виробництво і витрати на продаж. В обліку при цьому робиться наступна проводка:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 96

- Скоректований резерв майбутніх витрат на оплату відпусток на суму невитрачених грошових коштів.

Також можлива зворотна ситуація: на оплату відпусток було витрачено більше коштів, ніж було в резерві. У цьому випадку 31 грудня звітного року платнику ЕНВД потрібно зробити запис по включенню додаткових відрахувань у витрати на виробництво і витрати на продаж.

1.2 Якщо резерв не створено

Якщо облікової політикою не передбачено створення резерву майбутніх витрат на оплату відпусток, то суми нарахованих відпускних, а також страхових внесків до ПФР і ФСС Росії відображаються за дебетом рахунків витрат на виробництво або продаж (20, 23, 25, 26 і 44) в кореспонденції з кредитом рахунка 70.

Проте до витрат поточного місяця будуть включатися лише ті суми відпускних, що відносяться до даного місяця. Інша частина відпускних, нарахована за наступні місяці, обліковується на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» і відноситься на рахунки обліку витрат у наступні місяці. Такий же порядок поширюється і на суми страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, а також внесків від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

Приклад 2

ТОВ «Сопілка», що здійснює автотранспортні перевезення вантажів, сплачує ЕНВД. Співробітникові фірми А.П. Булкін (1969 року народження) з 21 липня 2008 року надано відпустку на 14 календарних днів. Сума відпускних за 14 календарних днів відпустки дорівнює 11 904,76 руб., З них за 11 днів липня - 9353,74 руб. і за три дні серпня - 2551,02 руб. Відобразимо в бухгалтерському обліку суму нарахованих А.П. Булкін відпускних.

Рішення. Відпускні повинні бути виплачені не пізніше ніж 18 липня 2008 року. Нарахування внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань в даному випадку розглядати не будемо.

Бухгалтерські проводки ТОВ «Сопілка» представлені в таблиці 2.

Таблиця 2 - Відображення сум нарахованих відпускних за дебетом рахунків витрат у бухгалтерських проводках ТОВ «Сопілка»

п / п

Зміст операції

Дата

Дебет

Кредит

Сума, руб.

Документ

1

2

3

4

5

6

7

301

Нараховано відпускні працівнику за частину відпустки, що припадає на липень

16.07.2008

20

70

9353,74

Записка-розрахунок про надання відпустки працівникові

302

Нараховано страхові внески до ПФР

16.07.2008

69-2-1

69-2-2, 69-2-3

1309,52 (9353,74 # # 14%)

Бухгалтерська довідка-розрахунок

303

Нараховано відпускні працівнику за частину відпустки, що припадає на серпень

16.07.2008

97

70

2551,02

Записка-розрахунок про надання відпустки працівникові

304

Нараховано страхові внески до ПФР

16.07.2008

69-2-1

69-2-2, 69-2-3

357,14 (2551,02 # # 14%)

Бухгалтерська довідка-розрахунок

305

Утримано ПДФО з суми відпускних

16.07.2008

70

68

1547,62 (11 904,76 # # 13%)

Бухгалтерська довідка, податкова картка

306

Сплачено відпускні працівнику

17.07.2008

70

50

10 357,14 (11 904,76 - - 1547,62)

Видатковий касовий ордер

307

Перераховано ПДФО до бюджету

17.07.2008

68

51

1547,62

Видатковий касовий ордер

...

...

...

...

...

...

...

325

Перераховано страхові внески до ПФР

01.08.2008

69-2-2, 69-2-3

51

1666,66 (1309, 52 + + 357,14)

Видатковий касовий ордер

326

Включені відпускні за серпень у витрати основного виробництва

01.08.2008

20

97

2551,02

Бухгалтерська довідка

2. Облік відпускних при суміщенні режимів

Фірми та індивідуальні підприємці, які суміщають сплату ЕНВД з іншими режимами оподаткування, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Це відноситься і до сум нарахованих відпускних. Розглянемо, як вести облік цих виплат при суміщенні.

2.1 Сплата ЕНВД і спрощена система

На підставі підпункту 6 пункту 1 та пункту 2 статті 346.16 НК РФ «спрощенці», які вибрали об'єктом оподаткування при УСН доходи, зменшені на величину витрат, враховують витрати на оплату праці, зберігається за працівників на час відпустки. Крім того, у видатках, що зменшують податкову базу при застосуванні УСН, можна врахувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та внески на обов'язкове соціальне страхування на випадок травматизму (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

«Спрощенці» враховують суму ПДФО при розрахунку податкової бази у складі нарахованих сум оплати праці (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ і ст. 255 НК РФ). Окремо до складу витрат сума податку на доходи фізичних осіб не включається (див., наприклад, лист Мінфіну Росії від 12.07.2007 № 03-11-04/2/176).

Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему з об'єктом оподаткування доходи, можуть згідно з пунктом 3 статті 346.21 НК РФ зменшити суму обчисленого податку на суму сплачених страхових внесків до ПФР. Причому зменшити податок більше ніж наполовину (в сукупності з допомогою по тимчасовій непрацездатності) не вдасться.

Що стосується суми обчисленого єдиного податку на поставлений дохід, то її також можна знизити на величину сплачених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, але не більше ніж на 50% (включаючи суму лікарняних).

Отже, платники податків, які поєднують застосування УСН із сплатою ЕНВД, ведуть окремий облік доходів і витрат, що відносяться до різних спеціальним податковим режимам. А як розподілити витрати на оплату відпусток між видами діяльності, якщо ці витрати не можна віднести до певного виду? Згідно з пунктом 8 статті 346.18 НК РФ витрати розподіляються пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, отриманих при застосуванні «вмененке» і ССО.

Зараз Мінфін Росії дотримується думки, що розподіляти витрати потрібно щомісяця виходячи з показників виручки (доходу) і витрат за місяць. Про це - лист від 20.11.2007 № 03-11-04/2/279. Раніше фінансове відомство вважало, що розподіл витрат необхідно проводити по звітних періодах наростаючим підсумком з початку календарного року (див., наприклад, лист від 28.05.2007 № 03-11-05/117). Зауважимо, що в Податковому кодексі РФ методика розподілу витрат між видами діяльності не наведено.

Приклад 3

ТОВ «Нептун» здійснює два види діяльності. Один з них підпадає під сплату ЕНВД, а щодо іншого організація застосовує спрощену систему з об'єктом оподаткування доходи мінус витрати. Секретареві О.П. Єгорової з 1 липня 2008 року надано чергова оплачувана відпустка на 28 календарних днів. Сума відпускних дорівнює 17 142,72 руб. У липні виручка від діяльності, що підпадає під сплату ЕНВД, склала 780 000 руб., А від діяльності, перекладеної на ССО, - 950 000 руб. Страховий тариф по внесках до ФСС Росії для ТОВ «Нептун» встановлено в розмірі 0,2%. Визначимо розмір відпускних, що припадає на кожний вид діяльності, і нарахувань на них.

Рішення. Розрахуємо, чому дорівнює частка виручки від кожного виду діяльності. Частка прибутку від діяльності, відносно якої застосовується ССО, становить 54,9% [950 000 руб.: (950 000 руб. + 780 000 руб.) # 100%]. Частка прибутку, що припадає на "поставлений» діяльність, дорівнює 45,1% [780 000 руб.: (950 000 руб. + 780 000 руб.) # 100%].

Суми відпускних О.П. Єгорової, що припадають на кожний вид діяльності, а також розміри нарахувань на відпускні наведено в табл. 3 на с. 27.

Таким чином, ТОВ «Нептун» має право зменшити суму обчисленого єдиного податку на поставлений дохід тільки на суму страхових внесків до ПФР у розмірі 1082,39 руб.

При визначенні податкової бази по податку, що сплачується при застосуванні спрощеної системи, організація має право врахувати у складі витрат:

- Суму виплачених відпускних у розмірі 8187,87 руб. (9411,35 руб. - 1223,48 руб.) Та суму ПДФО у складі нарахованих відпускних, рівну 1223,48 руб.;

- Суму пенсійних внесків, рівну 1317,59 руб.;

- Суму внесків на випадок травматизму та профзахворювань, рівну 18,82 руб.

Таблиця 3 - Розподіл суми відпускних та нарахувань на НСХ

Показник

Сума, яка припадає на «спрощену» діяльність, руб.

Сума, що відноситься до «накинутого» діяльності, руб.

Відпускні

(З ПДФО)

9411,35 (17 142,72 # 54,9%)

7731,37 (17 142,72 # 45,1%)

Пенсійні внески

1317,59 (9411,35 # 14%)

1082,39 (7731,37 # 14%)

Внески на випадок травматизму

18,82 (9411,35 # 0,2%)

15,46 (7731,37 # 0,2%)

ПДФО, утриманий із суми відпускних

1223,48 (9411,35 # 13%)

1005,08 (7731,37 # 13%)

Сплата ЕНВД і загальний режим. Відокремленого обліку доходів і витрат по кожному виду діяльності також не уникнути фірмам та індивідуальним підприємцям, які суміщають систему оподаткування у вигляді ЕНВД і загальний режим. При розподілі сум відпускних, нарахованих працівникам, які одночасно зайняті як у «накинутого» діяльності, так і в діяльності, за якою організація або підприємець сплачує податки за загальною схемою, необхідно мати на увазі наступне.

2.2 Облік в організації, що об'єднує податкові режими

Відповідно до пункту 9 статті 274 НК РФ організації також повинні розподіляти витрати, які не можна віднести до конкретного виду діяльності, між цими видами діяльності пропорційно частці доходів від кожного виду діяльності в загальному доході організації за той місяць, у якому працівник іде у відпустку.

Про те, як враховувати частину відпускних, що відноситься до діяльності на ЕНВД, розібрано вище. Інша частина, що має відношення до діяльності на загальному режимі, враховується так. Згідно з пунктом 7 статті 255 НК РФ для цілей оподаткування прибутку в складі видатків на оплату праці платники податків має право враховувати середній заробіток, що зберігається за працівником на час відпустки. Його облік залежить від того, який метод застосовує організація - метод нарахування або касовий метод.

Якщо використовується метод нарахування, то сума нарахованих відпускних включається до складу витрат пропорційно до днів відпустки, що припадають на кожний звітний період (п. 4 ст. 272 НК РФ).

На підставі статті 255 НК РФ суми ПДФО входять до складу витрат на оплату праці. Нараховані на всю суму відпускних страхові внески до ПФР і ФСС Росії, а також ЕСН враховуються у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (подп. 1 і 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Відповідно до підпункту 1 пункту 7 статті 272 НК РФ для платників податків, які використовують метод нарахування, датою здійснення інших витрат у вигляді сум податків (авансових платежів з податків), зборів та інших обов'язкових платежів визнається дата нарахування податків (зборів). Таким чином, при методі нарахування витрати у вигляді сум ЕСН враховуються в тому звітному (податковому) періоді, за який подається розрахунок (декларація) з цього податку.

При визначенні дати визнання витрат у вигляді страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та на соціальне страхування від нещасних випадків потрібно керуватися пунктом 6 статті 272 НК РФ. Згідно з положеннями цього пункту витрати по обов'язковому страхуванню визнаються як витрати в тому звітному (податковому) періоді, в якому відповідно до умов договору організація перерахувала (видала з каси) грошові кошти на оплату страхових (пенсійних) внесків. Тобто у випадках, коли страхова премія чи пенсійний внесок сплачується в розстрочку, витрати за договорами, укладеними на строк більше одного звітного періоду, також мають визнаватися рівномірно.

Якщо ж організація використовує касовий метод, то сума відпускних включається до витрат повністю в момент їх видачі працівникам з каси або перерахування на зарплатні картки. Суми ЕСН, ПДФО, а також внесків в ПФР і ФСС Росії враховуються у витратах в момент їх сплати. Це випливає з пунктів 1 і 3 пункту 3 статті 273 НК РФ.

2.3 Якщо підприємець поєднує режими оподаткування

Скажемо кілька слів про облік відпускних індивідуальними підприємцями, які поєднують сплату ЕНВД зі сплатою податку на доходи фізичних осіб. Порядок обліку доходів і витрат і господарських операцій індивідуальними підприємцями (далі - Порядок) затверджено спільним наказом Мінфіну Росії і МНС Росії від 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.

Даний порядок не розповсюджується на доходи індивідуальних підприємців, щодо яких застосовується ССО, а також на доходи, по яких сплачується ЕНВД або ЕСХН (п. 3 Порядку).

Згідно з пунктом 23 Порядку суми відпускних включаються до витрат на оплату праці. Вони враховуються в складі витрат у момент виплати грошових коштів.

На підставі пункту 1 статті 221 НК РФ підприємці мають право на отримання професійних податкових відрахувань у сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів. При цьому склад зазначених витрат, які приймаються до відрахування, підприємець визначає самостійно в порядку, аналогічному порядку визначення витрат для цілей оподаткування прибутку, встановленому в главі 25 НК РФ. А облік відпускних при обчисленні податку на прибуток ми вже розглянули.

Таким чином, якщо індивідуальний підприємець веде окремий облік витрат на виплату відпускних, він має право врахувати фактично сплачені відпускні, що відносяться до діяльності, доходи від якої обкладаються ПДФО, і нарахування на них у складі професійних податкових відрахувань. Крім того, підприємець може знизити суму обчисленого ЕНВД на величину сплачених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування в порядку, зазначеному вище.

3. Нарахування на суму відпускних і деякі особливості розрахунку

3.1 Нарахування на суму відпускних

На підставі пункту 2 статті 10 Федерального закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" об'єктом оподаткування і базою для нарахування страхових внесків є об'єкт оподаткування і податкова база по єдиному соціальному податку. Тобто страховими внесками до ПФР будуть обкладатися всі виплати і винагороди, що нараховуються фізичним особам за трудовим, цивільно-правовим і авторськими договорами (п. 1 ст. 236 НК РФ). Відпускні не є винятком, тому що вони не наведені в статті 238 НК РФ, що містить закритий перелік виплат, не оподатковуваних ЕСН.

Перерахувати до бюджету страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування платник єдиного податку повинен не пізніше 15-го числа місяця, який слідує за місяцем нарахування відпускних (ст. 24 Закону № 167-ФЗ).

Відповідно до статті 3 Закону від 24.07.98 № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» організації й індивідуальні підприємці, які застосовують систему оподаткування у вигляді ЕНВД, не звільнені від сплати страхових внесків на випадок травматизму. Причому на суму відпускних платникам ЕНВД також слід нарахувати внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Відпускні не передбачені в Переліку виплат, на які не нараховуються страхові внески до Фонду соціального страхування Російської Федерації (затверджений постановою Уряду РФ від 07.07.99 № 765).

Суми страхових внесків на травматизм перераховуються щомісяця в термін, встановлений для одержання в банках коштів на виплату заробітної плати за минулий місяць. Про це сказано в пункті 6 Правил нарахування, обліку та витрачання коштів на здійснення обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, які затверджені постановою Уряду РФ від 02.03.2000 № 184.

Крім того, сплата єдиного податку на поставлений дохід не звільняє «вмененщіков» від виконання обов'язків податкових агентів, в тому числі з ПДФО. На це звертає увагу Мінфін Росії в листі від 28.05.2007 № 03-11-04/3/177.

Згідно з пунктом 1 статті 210 НК РФ податком на доходи фізичних осіб оподатковуються всі доходи працівника, отримані ним у грошовій і натуральній формі, за винятком перелічених у статті 217 НК РФ. Суми відпускних в ній не згадані. Тому з сум виплачених працівникові відпускних «вмененщік» повинен утримати ПДФО за ставкою 13%. Зробити це необхідно при їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ). А ось переказати до бюджету суму податку потрібно не пізніше дня отримання в банку грошових коштів на виплату відпускних або при перерахуванні грошей з банківського рахунку роботодавця на рахунок співробітника при безготівковому розрахунку (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Приклад 4

ТОВ «Гарант», яка сплачує ЕНВД, торгує меблями в роздріб (код за КВЕД 52.44.1). Організація надала А.В. Харитонову (1971 року народження) щорічна оплачувана відпустка тривалістю 14 календарних днів з 7 по 20 липня 2008 року. Розмір відпускних становить 8400 руб. Дата отримання грошей в банку на виплату заробітної плати - 2-е і 20-е числа. Яку суму ПДФО необхідно утримати і чому дорівнюють нарахування на відпускні в ПФР і ФСС Росії?

Рішення. При виплаті відпускних з А.В. Харитонова потрібно утримати ПДФО у розмірі 1092 руб. (8400 руб. # 13%). ТОВ «Гарант» слід перерахувати до бюджету суму ПДФО у день, коли будуть отримані в банку гроші для видачі А.В. Харитонову. На руки працівник отримає 7308 руб. (8400 руб. - 1092 руб.).

Згідно зі статтею 136 Трудового кодексу РФ оплата відпустки провадиться не пізніше трьох днів до його початку

На суму відпускних потрібно нарахувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування в розмірі 1176 руб. (8400 руб. # 14%). ТОВ «Гарант» потрібно сплатити страхові внески до ПФР до 15 серпня 2008 року включно.

Крім того, з суми відпускних фірмі необхідно нарахувати внески на випадок травматизму. Страховий тариф для обчислення внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань дорівнює 0,2% (ст. 1 Федерального закону від 21.07.2007 № 186-ФЗ «Про страхові тарифи на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на 2008 рік і на плановий період 2009 і 2010 років »). Отже, внески до ФСС Росії, нараховані на відпускні, становлять 16,8 руб. (8400 руб. # 0,2%). ТОВ «Гарант» має перерахувати до бюджету зазначену суму не пізніше 2 серпня 2008 року.

3.2 Розрахунок відпускних при вахтовому методі роботи

У відповідності зі статтею 300 Трудового кодексу РФ, при вахтовому методі роботи встановлюється підсумований облік робочого часу за місяць, квартал або інший більш тривалий період, але не більше ніж за один рік. При цьому «обліковий період охоплює весь робочий час, час у дорозі від місця перебування роботодавця або від пункту збору до місця виконання роботи і назад, а також час відпочинку, що припадає на даний календарний відрізок часу».

Згідно з пунктом 13 вступило в силу в 2008 році Постанови Уряду РФ від 24 грудня 2007 р. № 922 «Про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати» для випадків, коли середній заробіток визначається НЕ з метою оплати відпусток і виплати компенсації за невикористану відпустку (тобто , наприклад, для випадків оплати праці в період відрядження), при підсумованому обліку робочого часу використовується показник "середнього годинного заробітку».

Для цілей ж розрахунку відпускних і компенсації за невикористану відпустку з виплат співробітникам, що працюють в умовах підсумованого обліку робочого часу, застосовується загальний порядок розрахунку середньої.

Відповідно до статті 104 Трудового кодексу РФ порядок введення підсумованого обліку робочого часу встановлюється правилами внутрішнього трудового розпорядку. У разі коли працівникові встановлено підсумований облік робочого часу, в пункті трудового договору з приводу режиму праці та відпочинку вказується не фактична тривалість робочого тижня, а та, виходячи з якої буде визначатися тривалість робочого часу за обліковий період (місяць, квартал, рік).

При обліковому періоді, перевищує місяць, всередині облікового періоду повинна бути дотримана тривалість робочого часу в межах нормального числа робочих годин, згідно з виробничим календарем по кожному місяцю встановлюється норма робочого часу, а також складаються графіки роботи. Працівники, для яких запроваджено місячний оклад, отримують заробітну плату у затвердженому розмірі за умови повністю відпрацьованого робочого часу згідно встановленої кількості днів (годин).

Таким чином, якщо для роботи встановлений, наприклад, розрахунковий період величиною один рік і при цьому затверджений робочий графік «п'ять тижнів через п'ять», і протягом року ви не пропускали роботу за графіком, за винятком періоду чергової відпустки, то, за вирахуванням часу відпустки, ви відпрацювали вказаний період повністю.

3.3 Правила розрахунку відпускних при підвищенні зарплати

В одному з місяців розрахункового періоду на підприємстві підвищилася зарплата. Виходить, при розрахунку відпускних потрібно проіндексувати виплати за попередні місяці. Але от питання: до яких виплат належить це правило? Тільки до зарплати? Або до всіх виплат без винятку?

Індексувати виплати на коефіцієнт збільшення зарплати при розрахунку середнього заробітку вимагає пункт 15 Положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою Уряду РФ від 11 квітня 2003 р. № 213. Цей коефіцієнт застосовується при підвищенні в організації, філії або структурному підрозділі «тарифних ставок (посадових окладів, грошової винагороди)».

Прочитавши це формулювання, деякі бухгалтери міркують так. Коефіцієнт розраховується на підставі даних про підвищену зарплату. Логічно було б припустити, що множити на нього потрібно тільки зарплату й виплати (наприклад, премії), які залежать від її розміру. А виплати, які підвищені не були (наприклад, квартальні премії, що нараховуються у фіксованих сумах), індексувати не треба. Чи так це, редакція журналу «Головбух» вирішила з'ясувати, надіславши офіційний запит у Федеральну службу по праці та зайнятості.

На думку фахівців Роструда в листі від 29 червня 2007 р. № 2228-6-1, множити на коефіцієнт підвищення окладу потрібно всі виплати, які:

- Нараховані за місяці розрахункового періоду, що передують місяцю підвищення окладу;

- Враховуються при розрахунку середнього заробітку.

Перелік виплат, які включаються в розрахунок відпускних, наведений у пункті 2 Положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати.

Таким чином, всі ці виплати потрібно індексувати при розрахунку відпускних. Природно, якщо суми ставляться до місяців розрахункового періоду до підвищення окладів.

Роз'яснення Роструда дозволяє не ускладнювати розрахунки відпускних. І в той же час не ущемляє права працівників. Адже запропонований Рострудом порядок розрахунку - на їх користь.

Як розрахувати відпускні в ситуації, розглянутої в листі № 2228-6-1, покажемо на прикладі.

Приклад 5

Менеджер ЗАТ «Зміна» Смирнов А.С. йде у відпустку в липні 2008 року. Розрахунковий період для розрахунку відпускних - з 1 липня 2007 року по 30 червня 2008 року. Припустимо, що Смирнов відробив його повністю. Оклад Смирнова до березня 2008 року був дорівнює 10 000 руб. З 1 березня 2008 року зарплата всім працівникам підприємства була підвищена. Коефіцієнт підвищення - 1,2. У лютому 2008 року Смирнову була виплачена премія за підсумками 2007 року в розмірі 5000 руб. Інших виплат Смирнов у розрахунковому періоді не отримував.

При розрахунку відпускних бухгалтер повинен урахувати:

  1. зарплату за період з 1 липня 2007 року по 28 лютого 2008 року, помножену на коефіцієнт підвищення, рівний 1,2. Її сума складе:

10 000 руб. x 8 міс. x 1,2 = 96 000 руб.;

  1. премію за 2007 рік, помножену на коефіцієнт підвищення, рівний 1,2. Тобто суму, рівну:

5000 руб. x 1,2 = 6000 руб.;

  1. зарплату за період з 1 березня по 30 червня 2008 року в сумі:

12 000 руб. x 4 міс. = 48 000 руб.

Таким чином, сума виплат, яка буде врахована при розрахунку середнього заробітку, складе 150 000 руб. (96 000 + 6000 + 48 000).

Зверніть увагу: ураховувати річні премії при розрахунку середнього заробітку покладено «у розмірі однієї дванадцятої за щомісяця розрахункового періоду» (п. 14 Положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати). Однак це зовсім не означає, що індексувати на коефіцієнт підвищення треба тільки ту частину премії, що ставиться до частини розрахункового періоду до підвищення зарплати. Річну премію за попередній рік, видану до збільшення окладів, при розрахунку відпускних потрібно множити на коефіцієнт підвищення в повній сумі. Роструд підтвердив це в листі від 29 червня 2007 р. № 2227-6-1, випущеному одночасно з листом від 29 червня 2007 р. № 2228-6-1.

Висновок

У цій роботі описано порядок розрахунку відпускних.

На суму відпускних, розрахованих за середньомісячного заробітку, нараховуються страхові внески. Організації можуть формувати резерв на майбутню оплату відпусток працівникам. Платник ЕНВД перед початком року визначає суму резерву майбутніх відпусток з урахуванням страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та внесків на випадок травматизму, а потім щомісячно списує на витрати 1 / 12 річної суми резерву, що відображається в рахунках. Якщо облікової політикою не передбачено створення резерву майбутніх витрат на оплату відпусток, то суми нарахованих відпускних, а також страхових внесків до ПФР і ФСС Росії відображаються за дебетом рахунків витрат на виробництво або продаж.

Платники податків, які поєднують застосування УСН із сплатою ЕНВД, ведуть окремий облік доходів і витрат, що відносяться до різних спеціальним податковим режимам. Витрати на оплату відпусток згідно з пунктом 8 статті 346.18 НК РФ розподіляються пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, отриманих при застосуванні «вмененке» і ССО.

Якщо використовується метод нарахування, то сума нарахованих відпускних включається до складу витрат пропорційно до днів відпустки, що припадають на кожний звітний період.

Якщо ж організація використовує касовий метод, то сума відпускних включається до витрат повністю в момент їх видачі працівникам з каси або перерахування на зарплатні картки. Суми ЕСН, ПДФО, а також внесків в ПФР і ФСС Росії враховуються у витратах в момент їх сплати.

Також у курсовій роботі наводиться спосіб розрахунку відпускних при роботі вахтовим методом і при збільшенні зарплати в розрахунковий період.

Список використаних джерел

1 ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації»

2 Податковий кодекс РФ

3 Лист Мінфіну Росії від 12.07.2007 № 03-11-04/2/176

4 К.С. Миколаєва. Облік відпускних. «Вмененке» № 8 / 2008

5 Трудовий кодекс РФ

6 Постанова Уряду РФ від 24 грудня 2007 р. № 922 «Про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати»

7 Посошкова М.І. Розрахунок відпускних і компенсацій по-новому. «Російська газета» № 47830 від 15.08.2008-11-30

8 Самсонов І.С. Розрахунок відпускних: Види відпусток та порядок їх надання; Бухгалтерський облік та оподаткування відпускних; Особливості розрахунку середнього заробітку, що зберігається на період відпустки; Компенсація за невикористану відпустку. М: Гросс-Медіа, 2005

9 Семеніхін В.В., Ємельянова Ю.В., Маканова І. М. Витрати організації: Бухгалтерський і податковий облік: Практичний посібник. Довідник керівника і головного бухгалтера. Ексмо, 2007

10 ГУЛАГу Л. Д. Відпустки і відпускні: Розрахунок і податки. Податок-Інфо, Статус-Кво, 2006

11 Бондаренко М. Б. Відпустки: Документальне оформлення, бухгалтерський облік, оподаткування: Правильне визначення тривалості чергових відпусток; Розрахунок середнього заробітку для нарахування відпускних; Грошова компенсація за невикористані відпустки: Практичний посібник Практична бухгалтерія. Омега-Л, 2006

12 Гейцю І. В. Практичні питання обчислення середнього заробітку. М: Справа та сервіс, 2008

Посилання (links):
  • http://www.26-3.ru/
  • Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Бухгалтерія | Курсова | 118,8кб. | скачати

    Схожі роботи:
    Бухгалтерський облік в кредитних організаціях облік операцій з державними короткостроковими
    Видача відпускних перед відпусткою обов`язок наймача
    Бухгалтерський облік 290
    Бухгалтерський облік 6
    Бухгалтерський облік 2
    Бухгалтерський облік 7
    Бухгалтерський облік 4
    Бухгалтерський облік
    Бухгалтерський облік 3
    © Усі права захищені
    написати до нас
    Рейтинг@Mail.ru