Бухгалтерська звітність суб`єктів малого підприємництва

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

Введення
У результаті своєї діяльності будь-яке підприємство здійснює будь-які господарські операції, приймає ті чи інші рішення. Практично кожну таку дію знаходить відображення в бухгалтерському обліку.
Бухгалтерська звітність являє собою сукупність даних, що характеризують результати фінансово-господарської діяльності підприємства за звітний період, отриманих з даних бухгалтерського та інших видів обліку. Вона являє собою засіб управління підприємством і одночасно метод узагальнення та подання інформації про господарську діяльність.
Звітність виконує важливу функціональну роль у системі економічної інформації. Вона інтегрує інформацію всіх видів обліку і подається у вигляді таблиць, зручних для сприйняття інформації об'єктами господарювання.
Методологічно і організаційно звітність є невід'ємним елементом всієї системи бухгалтерського обліку і виступає завершальним етапом облікового процесу, що зумовлює органічну єдність формуються в ній показників з первинною документацією та обліковими регістрами.
Інформація про господарські операції, вироблених економічним суб'єктом за певний період часу, узагальнюється у відповідних облікових регістрах і з них переноситься у згрупованому вигляді до бухгалтерської звітності. Така процедура узагальнення облікової інформації необхідна, в першу чергу, самому підприємству і пов'язана з необхідністю уточнення, а в ряді випадків і коригування подальшого курсу фінансово-господарської діяльності конкретного підприємства.
Тому бухгалтерська звітність повинна виявляти будь-які факти, зміст яких може вплинути на оцінку користувачами інформації про стан власності, фінансової ситуації, прибутків і збитків.
Актуальність даної теми полягає в тому, що саме малий бізнес може заповнити ті ніші, які пустували в плановій економіці, і виконати ті функції, які часто не готовий взяти на себе великий і середній бізнес. Малий бізнес є єдиним сектором, де примітивна, але абсолютно необхідна для ефективного функціонування ринкового господарства приватна власність існує в чистому вигляді.
Метою даної роботи є розгляд особливостей ведення бухгалтерської звітності суб'єктів малого підприємництва.
Завданнями для досягнення даної мети є:
- Розгляд особливостей облікової політики на малих підприємствах;
- Вивчення поняття малого підприємництва, структури зайнятості та створення робочих місць у малому бізнесі;
- Розгляд правової бази розвитку і оподаткування малого підприємництва.
Курсова робота складається з вступу, двох розділів, висновків, списку використаної літератури та додатку.

1. Поняття малого бізнесу в російській обліковій практиці
1.1 Критерії віднесення підприємства до підприємств малого бізнесу
Сектор приватного малого бізнесу в Росії - ровесник ринкових реформ. Мале підприємництво - справа багатотрудна, поєднане з численними небезпеками. Його «плюси» і «мінуси» легко проілюструвати за допомогою так званої СВОТ - таблиці (табл. 1.1.1).
Таблиця 1.1.1. СВОТ - аналіз малого бізнесу як моделі економічної самодіяльності
Сильні сторони малого бізнесу
Слабкі сторони малого бізнесу
Можливості малого бізнесу
Загрози існуванню малого бізнесу
1. Невеликий стартовий капітал
Обмежений (локально) ринок
Зростання до рівня «великого» бізнесу
Швидкість повного розорення
2. Висока ефективність
Обмежені перспективи зростання
Збалансований розвиток
Швидке досягнення «стелі» зростання
3. Гнучкість
Висока залежність від мінливості кон'юнктури
Міцна ніша на «своєму» ринку
Легкість проникнення конкурента в цю нішу
4. Самостійність
Відсутність впливової підтримки
Творча самореалізація
Уразливість до спроб силового тиску «сильних світу цього»
З таблиці 1.1.1 видно, що життя малого підприємця - це багате поле можливостей, але і величезна кількість труднощів і «пасток». Нестійкість підприємств малого бізнесу висока, як ні в жодному іншому секторі ринкової економіки. Тим більше, сказане справедливо щодо трансформаційної економіки, зокрема, російської.
Однак саме малий бізнес може заповнити ті ніші, які пустували в плановій економіці, і виконати ті функції, які часто не готовий взяти на себе великий і середній бізнес. Це, перш за все, послуги населенню (побутові, освітні, у сфері відпочинку і т.д.) і бізнес - послуги (консалтинг, маркетинг та ін.) Малий бізнес є єдиним сектором, де примітивна, але абсолютно необхідна для ефективного функціонування ринкового господарства приватна власність існує в чистому вигляді. Там, де не існує мале підприємництво в економіці чи воно слабо, неминуче зупиняється процес створення правового механізму регулювання ринку (свобода договорів, захист і розмежування прав власності, ефективне втручання держави у випадках протиправного обмеження інтересів будь-яких категорій і груп власників). Крім того, пересічний громадянин може зрозуміти, що таке приватна власність, які пов'язані з нею можливості і права, обов'язки і відповідальність тільки завдяки малому бізнесу. У силу цього саме мале підприємництво стає школою ринкової економіки для більшості росіян.
Перехід економіки на ринкові відносини привів до утворення підприємств з різними формами власності, видами діяльності та розмірами виробництва. З'явилися малі підприємства з простим процесом виробництва і робіт, що мають майно, а також малі підприємства невиробничої сфери, які вчиняють незначна кількість господарських операцій і не мають майна у власності.
Згідно з Федеральним законом «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації», суб'єктами малого бізнесу можуть виступати юридичні та фізичні особи. До них належать підприємства, в яких середня чисельність працюючих не перевищує:
- У промисловості, будівництві та на транспорті - 100 осіб;
- У сільському господарстві та науково-технічній сфері - 60 осіб;
- У роздрібній торгівлі та побутовому обслуговуванні - 30 осіб;
- В оптовій торгівлі та інших галузях, а також при здійсненні інших видів діяльності - 50 осіб.
Крім того, закон передбачає, що частка інших юридичних і фізичних осіб у їх статутному капіталі не повинна перевищувати 25%.
Підприємства малого бізнесу мають істотні відмінності від підприємств агропромислового комплексу та промислової сфери діяльності.
Сфера діяльності підприємств малого бізнесу (далі по тексту «малі підприємства») досить різноманітна і, по суті, не відрізняється від підприємств агропромислового комплексу та промислової сфери діяльності. Тобто це виробнича діяльність, збутова (реалізація виробленої та придбаної продукції) і постачальницька діяльність.
Не всяке підприємство може ставитися до підприємств малого бізнесу. Для цього існують деякі критерії (ознаки), за якими можна відрізнити мале підприємство.
Ці критерії представлені в наступному:
- Середньорічна чисельність всіх працівників підприємства не повинна перевищувати 100 осіб;
- Вартість належних організації основних засобів не повинна перевищувати 100 МРОТ;
- Середньомісячний оборот підприємства становить не більше 1 млн. рублів;
- Частка в статутному капіталі інших юридичних і фізичних осіб, не перевищує 25%.
Незважаючи на те, що підприємство належить до підприємств малого бізнесу, на підприємстві має вестися бухгалтерський облік. Відповідальність за ведення бухгалтерського обліку на малому підприємстві покладається на керівника підприємства або приватного підприємця, який зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку.
В якості суб'єктів малого та середнього підприємництва в ст. 4 Закону розглядаються:
- Комерційні організації та споживчі кооперативи (за винятком державних і муніципальних підприємств);
- Індивідуальні підприємці;
- Селянські (фермерські) господарства.
Для них встановлені умови, виконання яких дозволяє увійти в ту чи іншу групу суб'єктів підприємництва. Зазначимо, у чинному Законі про державну підтримку малого підприємництва критерії малих суб'єктів встановлені тільки для підприємств. Фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, потрапляють в категорію малих суб'єктів автоматично без дотримання будь-яких умов [2]. Однак з наступного року ситуація зміниться.
З 2008 року крім умови про чисельність працівників вводиться обмеження по виручці (без ПДВ) або балансової вартості активів (ч. 1 ст. 4 Закону). Граничні значення для цих показників встановлює Уряд РФ для кожної категорії суб'єктів підприємництва.
1.2 Перспективи розвитку малого підприємництва
Державна політика в галузі розвитку малого і середнього підприємництва спрямована на вирішення широкого переліку завдань, починаючи із забезпечення сприятливих умов для ведення бізнесу і закінчуючи сприянням у просуванні товарів (робіт, послуг), збільшенням їх обсягу та частки сплачуються суб'єктами малого та середнього підприємництва податків (п . 1, 2 ст. 6 Закону).
З метою реалізації державної політики нормативно-правовими актами РФ передбачаються наступні заходи:
- Спеціальні податкові режими, спрощені правила ведення податкового обліку, а також податкові декларації за спрощеною формою по окремих податках і зборах для малих підприємств;
- Спрощені способи ведення бухгалтерської звітності для малих підприємств, що здійснюють окремі види діяльності;
- Подання суб'єктами малого та середнього підприємництва статистичної звітності в скороченому варіанті;
- Пільговий порядок розрахунків за приватизоване державне і муніципальне майно;
- Форми участі суб'єктів малого та середнього підприємництва в процедурах розміщення замовлень на постачання товарів, виконання робіт, надання послуг для державних і муніципальних потреб;
- Забезпечення прав і законних інтересів суб'єктів підприємництва при здійсненні державного контролю (нагляду);
- Розвиток інфраструктури підтримки суб'єктів малого та середнього підприємництва;
- Інші спрямовані на досягнення цілей закону заходи.
Порівняно з чинним Законом про державну підтримку малого підприємництва перелік заходів є відкритим, що дає органам влади свободу в реалізації положень нового Закону. Однак у ньому немає знайомій багатьом малим підприємствам норми про збереження порядку оподаткування при зміні законодавства, що втратила чинність у чинному законі. У такій ситуації малим підприємствам і підприємцям нічого не залишається, як стежити за всіма змінами та доповненнями, внесеними у непостійне податкове законодавство.
У Податковому кодексі зараз немає спеціальних норм, що стосуються суб'єктів малого та середнього підприємництва. Однак спрощеними правилами податкового обліку можна скористатися, якщо перейти на спеціальні податкові режими: «спрощенку», «вмененку» і систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників. Як бачимо, вибір є у всіх суб'єктів малого та середнього підприємництва, в тому числі і у селянських (фермерських) господарств.
Спрощені правила податкового обліку припускають складання нескладних податкових декларацій за єдиним податком. Більш того, нормами п. 2 ст. 80 НК РФ спецрежімнікі звільнені від подання до податкових органів декларацій (розрахунків) за тими податками, які вони не сплачують (наприклад, податок на прибуток, ПДВ, ЄСП). Однак не всі суб'єкти малого підприємництва можуть скористатися цим правилом. Той, хто сплачує податки в рамках традиційної системи, являє декларації по всіх податках, платником яких він є [4].
Для таких організацій та підприємців фінансове відомство в липні цього року Наказом № 62н затвердив єдину «нульову» декларацію по декількох податках. Однак це не вирішило проблему об'ємного документообігу «нульової» звітності, яка тільки забирає час у платників податків і податкових органів. Справа в тому, що представити одну «нульову» декларацію по декількох податках може організація (підприємець), у якої відсутні не тільки суми податку до сплати, але і касові (банківські) операції. Якщо перший випадок ще зустрічається на практиці, то другий - дуже рідкісний виняток із правил організації та ведення підприємницької діяльності. Тому залишається тільки здогадуватися, хто зможе скористатися цією спрощеною звітністю. У такій ситуації не виключено, що багато невеликих організації та підприємці виберуть інший варіант - ускладнений, але перевірений. Вони будуть звітувати, як і раніше, представляючи декларації за всіма податками, платниками яких є незалежно від наявності зобов'язань перед бюджетом.
Спрощена система бухгалтерського обліку знайома багатьом суб'єктам малого підприємництва. Вона передбачена Законом про бухгалтерський облік та описана в Типових рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку. Даний документ розроблений до затвердження нового Плану рахунків, тому керуватися їм слід в частині, що не суперечить чинним нормативним актам з бухгалтерського обліку.
Для малих підприємств Мінфін рекомендує скорочений план рахунків і ведення обліку доходів і витрат касовим методом [6]. У такому випадку виробничі витрати відображаються тільки в частині оплачених матеріальних цінностей, робіт і послуг (за аналогією податкового обліку «спрощенця»), а облік придбаних (проданих) товарів (робіт, послуг) до моменту сплати ведеться відокремлено. Крім того, фінансовим відомством запропоновано дві форми обліку - з використанням регістрів бухгалтерського обліку і без них (проста форма обліку). Остання форма обліку виправдовує себе тільки при невеликій кількості господарських операцій, у противному випадку слід скористатися іншою спрощеною формою обліку, що передбачає застосування регістрів.
Вибравши спрощений порядок ведення обліку, малі підприємства мають право представляти бухгалтерську звітність у скороченому варіанті: замість шести передбачених форм - тільки дві: бухгалтерський баланс (форма № 1) та звіт про прибутки і збитки (форма № 2) без додаткових розшифровок до даних форм.
Звіти про рух капіталу (форма № 3), грошових коштів (форма № 4), додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5) та пояснювальну записку суб'єкти малого підприємництва можуть не представляти, якщо вони не підпадають під обов'язкову аудиторську перевірку (п. 3 Вказівок про обсяг форм бухгалтерської звітності).
Слід врахувати, спрощена система бухгалтерського обліку передбачена лише для суб'єктів малого підприємництва, для суб'єктів середнього підприємництва таких заходів Закон не встановлює. Це можна пояснити тим, що спрощення обліку не впливає на достовірність інформації про фінансовий стан при невеликій кількості операцій. У підприємств бізнесу «середньої руки» число операцій більше, ніж у малих підприємств, тому для них раціональність в обліку може привести до неповної інформації про діяльність компанії, розкриття якої у звітності необхідно для її користувачів.
Підтримку суб'єктів малого та середнього підприємництва в Законі приділено окрему увагу. Вони можуть розраховувати на фінансову, майнову, інформаційну, консультаційну допомогу органів влади та місцевого самоврядування.
Плюс до цього планується надання підтримки в області:
- Підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації кадрів;
- Інновацій і промислового виробництва;
- Ремісничої діяльності;
- Зовнішньоекономічної та сільськогосподарської діяльності.
Умови та порядок надання підтримки малому та середньому бізнесу встановлюються федеральними, регіональними та муніципальними програмами розвитку суб'єктів підприємництва (п. 2 ст. 16 Закону).
На даний момент на федеральному рівні не встановлено обмежень щодо складу суб'єктів малого та середнього підприємництва, що претендують на підтримку. З наступного року зі списку «потребують» будуть виключені ті, хто пойменований у п. 3 ст. 14 Закону: кредитні, страхові організації, інвестиційні фонди, недержавні пенсійні фонди, професійні учасники ринку цінних паперів, ломбарди. Можуть не сподіватися на державну підтримку організації, які є учасниками угод про розподіл продукції, що займаються гральним бізнесом і не пов'язані з резидентам РФ відповідно до законодавства про валютне регулювання і валютний контроль. Про цільовий бюджетному фінансуванні можуть забути компанії, що займаються виробництвом і реалізацією підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених.
Але це ще не все, для того щоб отримати підтримку, потрібно виконати низку умов, що пред'являються Законом до суб'єктів малого та середнього підприємництва.

2. Бухгалтерська звітність суб'єктів малого підприємництва
2.1. Вимоги до організації бухгалтерського обліку на малих підприємствах
При організації та веденні бухгалтерського обліку в організаціях, які є суб'єктами малого підприємництва, слід керуватися загальними вимогами бухгалтерського та податкового законодавства, а також нормами документів системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку:
- Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. Від 30.06.2003 № 86-ФЗ);
- Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н (в ред. Від 24.03.2000 № 31н);
- Положень з бухгалтерського обліку;
- Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню, затверджених наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н (в ред. Від 07.05.2003 № 38н);
- Податкового кодексу РФ та ін
Специфіка ведення малими підприємствами підприємницької діяльності (невеликі чисельність працівників, обсяги виробничих, торгових операцій) обумовлює особливості організації та ведення бухгалтерського обліку.
Загальні вимоги до побудови бухгалтерського обліку на малих підприємствах сформульовані в Типових рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджених наказом Мінфіну Росії від 21.12.1998 № 64н. До них належать такі:
1. Ведення бухгалтерського обліку має здійснюватися тільки на підставі первинних облікових документів, які складаються при виникненні господарських операцій, за уніфікованими формами, затвердженими Федеральною службою державної статистики. За відсутності таких документів вони розробляються самою організацією і додаються до наказу керівника про облікову політику.
2. Використання типового плану рахунків бухгалтерського обліку, на основі якого мале підприємство самостійно формує робочий план рахунків, що використовується в організації і відображає специфіку його господарської діяльності.
3. Обов'язкове проведення інвентаризації, необхідної для перевірки даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, їх документального підтвердження, а також контролю збереження майна.
4. Ведення обліку майна, зобов'язань і господарських операцій організацією:
- Безперервно з моменту її реєстрації як юридичної особи до ліквідації або реорганізації;
- Своєчасно, без жодних перепусток і вилучень, в тому числі і відображення результатів інвентаризацій;
- Шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку в хронологічній послідовності.
5. Відповідність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам на рахунках синтетичного обліку, до яких були відкриті відповідні аналітичні рахунки.
6. Організація роздільного обліку:
- Майна, що знаходиться у власності цієї організації, майна інших юридичних осіб, що знаходиться у неї, майна власників;
- Поточних витрат на виробництво продукції, робіт, послуг, продаж товарів та інших цінностей і капітальних вкладень (вкладень у необоротні активи).
7. Ведення бухгалтерського обліку в рублях. Записи за валютними рахунками та операціями в іноземній валюті проводяться в рублях з перерахуванням за курсом ЦБ РФ на дату здійснення операції. Одночасно ці записи проводяться у валюті розрахунків і платежів.
Названі вимоги застосовуються всіма суб'єктами малого підприємництва, які є юридичними особами за законодавством РФ, незалежно від предмета і цілей діяльності, організаційно-правових форм та форм власності (за винятком кредитних організацій).
Громадяни, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, ведуть облік доходів і витрат у порядку, передбаченому податковим законодавством РФ.
Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на малих підприємствах, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівники цих організацій, які мають створити необхідні умови для правильної і раціональної постановки бухгалтерського обліку.
Керівник малого підприємства залежно від обсягу облікової роботи може:
а) створити бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером;
б) ввести в штат посаду бухгалтера;
в) передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку спеціалізованій організації (централізованої бухгалтерії) або бухгалтерові-фахівцеві;
г) вести бухгалтерський облік особисто.
Головний бухгалтер малого підприємства призначається і звільняється з посади на підставі наказу його керівника і підпорядковується безпосередньо йому. Керівник бухгалтерської служби несе відповідальність за формування облікової політики, методологію і застосовувані методики ведення обліку, своєчасне складання та подання повної і достовірної бухгалтерської звітності до контролюючих організації відповідно до законодавства. Виконання вимог головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій, їх поданням до бухгалтерії, організації контролю правильності подання в них даних, а також формування іншої необхідної для цілей бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності інформації в задані терміни є обов'язком всіх працівників організації.
Якщо на малому підприємстві штатним розписом не передбачена посада касира, то головний бухгалтер має можливість поєднувати ці обов'язки на підставі наказу керівника організації.
Мале підприємство самостійно обирає форму бухгалтерського обліку виходячи з потреб і масштабу свого виробництва і управління, чисельності працівників.
Крім цього, мале підприємство може самостійно пристосовувати застосовувані регістри бухгалтерського обліку до специфіки роботи при дотриманні:
- Єдиних методологічних основ бухгалтерського обліку, які передбачають ведення бухгалтерського обліку на основі принципів нарахування та подвійного запису;
- Взаємозв'язку даних аналітичного і синтетичного обліку;
- Суцільного відображення всіх господарських операцій у регістрах бухгалтерського обліку на підставі первинних облікових документів;
- Накопичення і систематизації даних первинних документів у розрізі показників, необхідних для управління і контролю господарської діяльності малого підприємства, а також для складання бухгалтерської звітності.
Наприклад, малі підприємства можуть використовувати спрощену форму бухгалтерського обліку, а для обліку окремих груп господарських операцій застосовувати окремі регістри єдиної журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку.
Податковий облік на малих підприємствах організовується відповідно до вимог Податкового кодексу РФ. Для його ведення організації можуть самостійно розробляти регістри податкового обліку, а також у зазначених цілях використовувати інформацію, що міститься в регістрах бухгалтерського обліку.
Податковий облік на малому підприємстві покликаний забезпечити формування необхідних для цілей обчислення єдиного податку показників.
Підставою для відображення операцій в податковому обліку є первинні документи, дати, і номери яких повинні бути відображені у відповідній графі Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування. Під первинними документами розуміються виправдувальні документи, якими повинні оформлятися всі господарські операції, що проводяться організацією.
Первинний обліковий документ повинен бути складений у момент здійснення операції, а сіли це не представляється можливим - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних про господарські операції на основі первинних облікових документів складаються зведені облікові документи.
У книзі обліку доходів і витрат для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, у хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом відображаються всі господарські операції за звітний (податковий) період. Особливості порядку відображення господарських операцій згруповані в П. 1.
Книга обліку доходів і витрат відкривається на один календарний рік і повинна бути прошнурована і пронумерована. На останній сторінці записується кількість пронумерованих сторінок, що засвідчується підписом керівника та печаткою податкового органу.
На підставі Книги обліку доходів і витрат організація заповнює Декларацію по єдиному податку, яка подається до податкових органів за місцем свого проживання, не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду (кварталу)
2.2 Особливості формування облікової політики
Обов'язковим елементом ведення бухгалтерського обліку на малому підприємстві є розробка та прийняття облікової політики. Цей захід має бути проведено не пізніше 90 днів з моменту державної реєстрації малого підприємства незалежно від сфери його діяльності та обраної форми ведення обліку. Діючі організації повинні затвердити облікову політику на черговий рік до початку цього року. Такі малі підприємства при поданні наказу про облікову політику в податкові органи разом з річною бухгалтерською звітністю розкривають тільки випадки застосування нових способів обліку.
Облікова політика організації являє собою сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання, підсумкового узагальнення виникли фактів господарської діяльності. Вона є внутрішнім документом організації, оформленим у вигляді наказу керівника.
В обліковій політиці повинні бути розкриті прийняті способи ведення обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішень зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності. Істотними визнаються способи бухгалтерського обліку, без знання яких неможлива достовірна оцінка майнового і фінансового стану, здатності організації акумулювати грошові кошти, фінансових результатів діяльності. Серед них виділяються такі основні способи:
- Групування та оцінки фактів господарської діяльності;
- Амортизації основних засобів, нематеріальних та інших активів, що амортизуються;
- Оцінки сировини, матеріалів та інших аналогічних цінностей, товарів, незавершеного виробництва, готової продукції;
- Визнання прибутку від продажу продукції, товарів, робіт, послуг;
- Організації документообігу;
- Інвентаризації;
- Застосування рахунків бухгалтерського обліку (ведення записів для бухгалтерського та податкового обліку);
- Обробки інформації та ін
Облікова політика з метою оподаткування малих підприємств ведеться відповідно до вимог гл. 25 НК РФ [4]. Податковий облік організується без подвійного запису. У зв'язку з цим у наказі керівника формуються окремі розділи облікової політики, що застосовується для цілей бухгалтерського обліку і цілей податкового обліку.
Основні принципи облікової політики та вимоги до неї сформульовані у Положенні з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 2008.
Принципами (допущеннями) при формуванні облікової політики на малих підприємствах є наступні:
- Активи і зобов'язання організації існують окремо від активів і зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій (допущення майнової відособленості);
- Організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому, і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності і, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку (допущення безперервності діяльності);
- Прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого (допущення послідовності застосування облікової політики);
- Факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (допущення тимчасової визначеності факторів господарської діяльності).
Облікова політика малого підприємства повинна забезпечувати виконання таких вимог:
- Повноти відображення в бухгалтерському обліку всіх факторів господарської діяльності (вимога повноти);
- Своєчасного відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (вимога своєчасності);
- Більшої готовності до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів (вимога обачності);
- Відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності, виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів та умов господарювання (вимога пріоритету змісту перед формою);
- Тотожності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця (вимога несуперечності);
- Раціонального ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації (вимога раціональності).
Прийнята малим підприємством облікова політика затверджується наказом керівника, в якому визначаються:
- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
- Форми первинних облікових документів для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
- Порядок проведення інвентаризації;
- Методи оцінки видів майна і зобов'язань;
- Правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
- Порядок контролю господарських операцій, а також інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.
Робочий план рахунків бухгалтерського обліку на малому підприємстві має містити синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку і бухгалтерської звітності. Він затверджується на основі типового Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню, затверджених наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н (в ред. Від 07.05.2003 № 38н).
Документування господарських операцій, що виникли на малому підприємстві, має бути суцільним і здійснюватися шляхом складання певних носіїв первинної облікової інформації. Первинні документи по господарських операціях повинні відповідати таким вимогам:
- Складатися у момент здійснення господарської операції або відразу після її здійснення;
- Містити достовірні відомості про господарські операції;
- Служити підставою для формування даних в регістрах аналітичного і синтетичного обліку.
Для документування господарських операцій мале підприємство може застосовувати:
- Форми, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, розроблених Росстатом;
- Галузеві або відомчі форми;
- Самостійно розроблені форми, що містять обов'язкові реквізити, передбачені Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» (ст. 9) і забезпечують достовірність відображення в бухгалтерському обліку здійснених господарських операцій:
1) найменування документа (форми), код форми. Найменування документу повинно відображати фінансово-економічний зміст господарської операції, мати чітке найменування. Документ може не містити код форми або мати код, встановлений самою організацією та представленої у її облікову політику. Наявність коду форми обов'язково в тому випадку, якщо він обробляється автоматизованим способом;
2) дату складання, яка дає можливість визначити конкретну дату здійснення операції, оформленої документом, і необхідна для реалізації в бухгалтерському обліку принципів повноти, достовірності, тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, а також для формування даних у податковому обліку. Датою складання документа є дата його підписання, затвердження, а для акту (наприклад, торговельно-закупівельного акта, акта про здачу-приймання виконаних роботах та ін) - дата здійснення події;
3) найменування організації, від імені якої складено документ. Вона дозволяє встановити приналежність первинного облікового документа до тієї чи іншої організації;
4) зміст господарської операції, яке повинне точно відповідати найменуванню оформлюваного документа;
5) вимірювачі господарської операції (у натуральному і грошовому вираженні);
6) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особисті підписи та їх розшифровки. Відповідно до наказу керівника організації право підпису документів закріплюється за певними посадовими особами для контролю правомірності здійснення господарських операцій. У зв'язку з цим у документах повинні бути розшифровки їх підписів. Коли посадова особа, яка має право підпису на первинному документі відсутній, його може підписувати особа, яка є виконуючим обов'язки або заступник цієї посадової особи. У такому разі обов'язковим є зазначення фактичної посади особи, яка підписала документ, і його прізвища.
Відсутність у первинному обліковому документі реквізитів, визначених законодавством про бухгалтерський облік, вважається порушенням правил бухгалтерського обліку з боку малого підприємства.
Визначаючи порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань малого підприємства, слід керуватися Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 № 49н. Відповідно до них інвентаризації має підлягати всі майно малого підприємства незалежно від його місцезнаходження та всі види зобов'язань. Це здійснюється з метою контролю збереження майна та приведення у відповідність стану розрахунків, формування достовірних даних у бухгалтерському обліку та звітності.
Проведення інвентаризації на підприємствах малого бізнесу обов'язково:
- При передачі майна організації в оренду, за його викуп, продажу та в інших передбачених законодавством випадках;
- Перед складанням річної бухгалтерської звітності (крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року). При цьому інвентаризацію основних засобів можна проводити один раз на три роки, а бібліотечних фондів - один раз на п'ять років;
- При зміні матеріально відповідальних осіб;
- При встановленні фактів розкрадань і псування цінностей;
- У разі стихійних лих, пожежі, аварій і т.п.;
- При ліквідації (реорганізації) організації перед складанням ліквідаційного (розділового) балансу та в інших передбачених законодавством випадках.
Для проведення інвентаризації мале підприємство в наказі керівника має затвердити склад постійно діючої та робочої інвентаризаційних комісій, форми і терміни проведення планових і раптових інвентаризацій за кожним видом майна і зобов'язань організації.
Методи оцінки видів майна і зобов'язань, використовувані малим підприємством, повинні відповідати їх сукупності, дозволеної відповідними положеннями з бухгалтерського обліку.
Правила документообігу на малому підприємстві реалізуються за допомогою розробляється графіка документообігу, який необхідний для впорядкування роботи по складанню і контролю первинних облікових документів, формується у вигляді схеми або окремого наказу керівника і включає перелік робіт по складанню, перевірці та обробці документів, що виконуються виконавцями із зазначенням їх взаємозв'язку і термінів виконання.
Контроль дотримання графіка веде головний бухгалтер організації, а особи, які склали і підписали первинні облікові документи, несуть відповідальність за дотримання графіка, своєчасне і якісне складання документації, у виконанні тимчасових критеріїв щодо передачі документів для цілей бухгалтерського обліку, звітності та оподаткування, а також достовірність відомостей , що містяться в них.
2.3 Порядок складання та подання бухгалтерської звітності суб'єктів малого підприємництва на прикладі
Підприємець без утворення юридичної особи Гайнутдінов Едуард Анатолійович зареєстрований в органах виконавчої влади 14 червня 2006 року. (Свідоцтво № 15005 від 14.06.2001 р., виданий Адміністрацією м. Казань).
Підприємець здійснює наступні види діяльності: торгово-закупівельна, комерційно-посередницька, транспортні послуги з перевезення вантажів, продаж, встановлення, обслуговування та ремонт систем кондиціонування. Причому, основним видом діяльності є встановлення, обслуговування та ремонт систем кондиціонування. Отримано ліцензію у Департаменті будівництва Приволзької області, на здійснення даного виду діяльності. (СХ2642-С від 25 квітня 2007 р.)
Розрахунки з покупцями за надані послуги ведуться тільки безготівковим способом. Рахунки та рахунки-фактури, виписуються в установленому порядку.
Господарські засоби утворюються за рахунок власних і позикових коштів. До джерел позикових коштів відносяться позикові кошти короткострокового та середньострокового характеру, а також кредиторська заборгованість.
Підприємець без утворення юридичної особи Гайнутдінов Е.А. потрапляє під дію Федерального Закону «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва». Гранична чисельність працюючих складає 4 особи. Простроченої заборгованості зі сплати податків та інших обов'язкових платежів немає.
Всі необхідні розрахунки по податках і бухгалтерська звітність здавалися і здаються в податкові органи своєчасно. Всі умови для переходу на спрощену систему оподаткування дотримані.
Підприємець подав заяву на видачу патенту в I кварталі
2007 року. (За місяць до початку II кварталу 2007 р.), в якому просив перевести його на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності з 1 квітня 2007 р. За закінчення 15-денного терміну на дану заяву підприємець отримав рішення Інспекції МНС по м. Казані про видачу патенту. При отриманні патенту в податковому органі «Бриз» Гайнутдінов Е.А. пред'явив для реєстрації книги обліку доходів і витрат (далі - Книга), в якій вказується ім'я, місце знаходження, номери розрахункових та інших рахунків, відкритих в установах банку.
Податковий орган на першій сторінці Книги фіксує реєстраційний номер патенту та дату його видачі (АС-65 895 598). При видачі патенту заповнюється його дублікат, який зберігається в податковому органі і видається рішення про видачу патенту.
У патенті вказується річна вартість патенту, строки її сплати. У
нашому випадку річна вартість патенту склала 15000 рублів. Річна
вартість патенту для індивідуальних підприємців встановлюється
Адміністрацією Приволзької області на підставі наданих фінансовими органами спільно з податковими органами розрахунків вартості патентів за видами підприємницької діяльності, що здійснюється на території Приволзької області. 30% від річної вартості патенту погашається відразу при його отриманні (4500 рублів), інша частина оплачується рівними частками щоквартально у термін до 1 числа 1 місяця поточного кварталу (3500 рублів). Підприємство ж за підсумками господарської діяльності за звітний квартал надає в податковий орган у термін до 20 числа, наступного за звітним періодом, розрахунок що підлягає до сплати єдиного податку з урахуванням сплаченої вартості патенту, а так само виписку з книги доходів і витрат (за станом на останній робочий день звітного періоду з зазначенням валової виручки, отриманої за звітний період). Розрахунки складаються наростаючим підсумком з початку року.
Для індивідуальних підприємців сплачується річна вартість патенту є фіксованим платежем і звітність не передбачена, але ведення книги обліку доходів і витрат у підприємця обов'язково має бути присутнім. Якщо валова виручка, що в цьому випадку склала 215 005-80, то за встановленою ставкою 10%, сума єдиного податку становитиме 21 500 рублів, яка підлягає зарахуванню до федерального бюджету 3,33%, до обласного бюджету 3%, і в місний 3 , 67%. На даному прикладі річна вартість патенту 15 000 рублів, є фіксованою, і донарахування не підлягає.

Висновок
Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації й про результат її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організації і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Об'єктами бухгалтерського обліку є майно організацій, їх зобов'язання і господарські операції, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності.
Роблячи висновок, хочеться ще раз наголосити на важливості найбільш повного і достовірного викладу в бухгалтерській звітності необхідної інформації. Недотримання цих вимог може призвести до дуже істотних негативних наслідків, як для самого підприємства, так і для зацікавлених осіб і організацій.
Фінансовий облік та складання бухгалтерської (фінансової) звітності в Росії зазнають в даний час всі великі зміни, пов'язані з адаптацією до вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.
В якості суб'єктів малого та середнього підприємництва в ст. 4 Закону розглядаються:
- Комерційні організації та споживчі кооперативи (за винятком державних і муніципальних підприємств);
- Індивідуальні підприємці;
- Селянські (фермерські) господарства.
Для них встановлені умови, виконання яких дозволяє увійти в ту чи іншу групу суб'єктів підприємництва. Зазначимо, у чинному Законі про державну підтримку малого підприємництва критерії малих суб'єктів встановлені тільки для підприємств. Фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, потрапляють в категорію малих суб'єктів автоматично без дотримання будь-яких умов. Однак з наступного року ситуація зміниться.
Податковий облік на малих підприємствах організовується відповідно до вимог Податкового кодексу РФ. Для його ведення організації можуть самостійно розробляти регістри податкового обліку, а також у зазначених цілях використовувати інформацію, що міститься в регістрах бухгалтерського обліку.
Обов'язковим елементом ведення бухгалтерського обліку на малому підприємстві є розробка та прийняття облікової політики. Цей захід має бути проведено не пізніше 90 днів з моменту державної реєстрації малого підприємства незалежно від сфери його діяльності та обраної форми ведення обліку. Діючі організації повинні затвердити облікову політику на черговий рік до початку цього року. Такі малі підприємства при поданні наказу про облікову політику в податкові органи разом з річною бухгалтерською звітністю розкривають тільки випадки застосування нових способів обліку.
Облікова політика організації являє собою сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання, підсумкового узагальнення виникли фактів господарської діяльності. Вона є внутрішнім документом організації, оформленим у вигляді наказу керівника.
Як показала наша практика, численні достоїнства спрощеної системи оподаткування зводяться нанівець одним істотним недоліком, а саме - малі підприємства, що використовують спрощену систему оподаткування стали невигідними партнерами для інших контрагентів. Відбувається це тому, що покупці продукції малих підприємств не можуть прийняти до заліку ПДВ, сплачений малим підприємством постачальнику. Крім цього контрагенти суб'єкта малого підприємництва взагалі не отримують ніякого заліку ПДВ оскільки останній не є платником ПДВ.
Спробуємо запропонувати таке рішення проблеми. Суб'єкти малого підприємництва, не стаючи платниками ПДВ, розраховують спеціальну частину єдиного податку в розмірі 17% від валової виручки з віднесенням отриманої суми на ціну реалізації продукції. Одночасно з цим суб'єкт малого підприємництва зменшує суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету на суму ПДВ, отриманого від постачальників. Таким чином, зберігається справді єдиний податок для суб'єктів малого підприємництва і в той же час у спрощену систему оподаткування органічно вписується дійсно спрощений механізм розрахунку ПДВ.
Крім цього, було б непогано дати можливість платнику податків вибирати в якості бази оподаткування, як сукупний дохід, так і валову виручку.

Список використаної літератури
1. Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
2. Федеральний закон від 24.07.2007 № 209-ФЗ «Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації».
3. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина I і II. - М.: Проспект, 1998.
4. Податковий кодекс Російської Федерації: частини перша і друга (з сост. На 5 квітня 2008 р.). Коментарі останніх змін. - М.: Юрайт-Издат, 2008
5. Наказ Мінфіну РФ від 10.07.2007 № 62н "Про затвердження форми єдиної (спрощеної) податкової декларації та порядку її заповнення».
6. Наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції з його застосування».
7. Наказ Мінфіну РФ від 13.01.2000 № 4н «Про форми бухгалтерської звітності організації».
8. Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати». ПБО 7 / 98, утв. наказом Мінфіну РФ від 25.11.1998 № 56н.
9. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства». ПБО 1 / 98, утв. наказом Мінфіну РФ від 09.12.1998 № 60н.
10. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації». ПБО 4 / 99, утв. наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999 № 43н.
11. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню. - 4-е вид. - М.: Вісь - 89,2008.
12. Вказівки про обсяг форм бухгалтерської звітності, затв. наказом Мінфіну РФ від 22.07.2003 № 67н.
13. Андросов А.М. Бухгалтерський облік та звітність в Росії. - М.: Менатеп - Інформ, 2000.
14. Бухгалтерська (фінансова) звітність / Під ред. д.е.н. професора В.Д. Новодворського. - М.: ЗАТ «Финстатинформ», 2002.
15. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. Бухгалтерський облік: Підручник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2004.
16. Зуділін А.П. Бухгалтерський облік на капіталістичних підприємствах. - М.: Видавництво РУДН, 1999.
17. Каплан Р., Нортон Д. Збалансована система показників. - М.: ЗАТ «Олімп-Бізнес», 2003.
18. Кожинов В.Я. Перехід до нового плану рахунків фінансово-господарської діяльності підприємства. - М.: Іспит, 2002.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: Инфра - М, 2002.
20. Міжнародні стандарти фінансової звітності: Практичний посібник. - 2-е вид., Перераб. і доп.: вид. російською з. - ICAR Publishing, 2000.
21. Мюллер Г., Гернон Х., Мінк Г. Облік: міжнародна перспектива. - М.: Фінанси і статистика, 2005.
22. Палій В.Ф., Палій В.В. Фінансовий облік: Навчальний посібник. - М.: ФБК-ПРЕС, 2001.
23. Пучкова С.І. Бухгалтерська (фінансова) звітність. Організації та консолідовані групи. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2004.
24. Ростовцев А., Холоденко Е. Складання бухгалтерських проводок за новим Планом рахунків. - М.: Видавництво Еклнлміка - прес, 2006.
25. Селезньова М.М., Скобелєва І.П. Консолідована бухгалтерська звітність: Навчальний посібник для вузів. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
26. Соловйова О.В. Зарубіжні стандарти обліку і звітності. - М.: Аналітика-Прес, 2007.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
109кб. | скачати


Схожі роботи:
Фінансова звітність суб`єктів підприємництва
Оподаткування суб`єктів малого підприємництва
Кредитування суб`єктів малого підприємництва
Економічна відповідальність суб`єктів малого підприємництва
Система та ефективність підтримки малого підприємництва в РФ і її суб`єктів
Поняття суб`єктів малого підприємництва в Російському законодавстві
Спрощена система оподаткування суб єктів малого підприємництва
Організаційно правові основи діяльності суб`єктів малого підприємництва
Відповідальність суб`єктів малого підприємництва відповідно до Податковим кодексом
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru