Бухгалтерська звітність

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

Зміст.

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... .1

§ 1. Поняття бухгалтерської (фінансової) звітності ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. .2
§ 2. Вимоги до бухгалтерської звітності ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
§ 3. Бухгалтерська звітність джерело інформації про
майновий стан і фінансові результати
діяльності господарюючого суб'єкта ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... .9
§ 4. Вимоги до інформації в бухгалтерській звітності ... ... ... ... ... .. ... .13
§ 5. Порядок складання бухгалтерських звітів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... 18
§ 6. Зміст бухгалтерського балансу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... 23
§ 7. Звіт про прибутки та збитки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .31
§ 8. Поняття виручки, доходів, витрат, витрат і фінансових
результатів та їх відображення у звіті «Про прибутки та збитки» ... ... ... ... ... 34
§ 9 Призначення звіту про «Рух грошових коштів» ... ... ... ... ... ... ... ... .. 55

Введення
Навчальна дисципліна «Бухгалтерська (фінансова) звітність» - це порівняно новий самостійний курс, який виділився з раніше існувала загальної навчальної дисципліни «Бухгалтерський облік». Виділення курсу обумовлений зміною вз0гладов на завдання і цілі бухгалтерського обліку у зв'язку переходом до ринкових відносин і інтеграцією російської економіки у світову економічну систему. «Бухгалтерська (фінансова) звітність в сучасних умовах господарювання - це не« суха »навчальна дисципліна, а динамічна, хвилююча багатьох її користувачів (власників, засновників, інвесторів, кредиторів, податкові служби та ін.)
В основу навчального курсу покладено сучасні погляди на концепцію бухгалтерської (фінансової) звітності у вітчизняній та міжнародній практиці. У цій дисципліні розкриваються сутність і призначення бухгалтерського звіту в ринковій економіці, коло користувачів, адреси, строки подання та вимоги, які пред'являються до бухгалтерської звітності, і фактори, що обумовлюють необхідність адаптації вітчизняної системи звітності до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності.
Велику увагу приділено сучасним поглядам на природу і функціональну роль бухгалтерських балансів у діяльності організації. Розглянуто принципи та методи побудови звіту про прибутки і збитки, а також звіту про рух грошових коштів - нового явища в звітній практиці.
У Росії вимогу про розкриття інформації звітних показників бухгалтерської звітності знайшло відображення в Законі «Про бухгалтерський облік», у Положенні з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99) та ін
Зовсім новим для вітчизняної практики є складання зведеної (консолідованої) бухгалтерської звітності груп юридично самостійних, але економічно взаємопов'язаних підприємств (організацій) у вигляді концернів, корпорацій, фінансово-промислових груп та інших форм об'єднання. Самостійне значення в ринковій економіці набуває звітність за сегментами бізнесу (видами продукції, що випускається, географічним ринків збуту, а також внутрішнім сегментами - центру відповідальності, центру прибутку, центру інвестицій тощо).
§ 1. Поняття бухгалтерської (фінансової) звітності
Бухгалтерська звітність - це єдина система облікових даних про майно, зобов'язання, а також результати господарської діяльності, що складаються на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами. Таке визначення дано у статті 2 ФЗ «Про бухгалтерський облік», введеного в дію 21 листопада 1996 року. З цього визначення випливає, що дані, відображені в бухгалтерській звітності по суті представляють особливий вид облікових записів, що є витягом з поточного обліку підсумкових даних про стан і результати діяльності організації (господарюючого суб'єкта) за певний період.
Система облікових даних (показники), що складають бухгалтерську звітність, повинна виводитися безпосередньо з рахунків Головної книги - найважливішого регістру системи бухгалтерського обліку. При цьому бухгалтерський баланс являє собою перелік сальдо рахунків цієї книги, а звіт про прибутки та збитки - перелік обертів результатних рахунків (до їх закриття) цієї ж книги. Таким чином, сукупність облікових показників, з яких складається бухгалтерський звіт, формується прямо або побічно з рахунків Головної книги. Отже, звітні дані, згруповані в облікових регістрах не можуть відображати таких господарських оборотів, яких не було в текущ9іх облікових записах. Звідси випливає органічний зв'язок між бухгалтерським обліком і бухгалтерською звітністю, яка полягає в тому, що формуються в обліку підсумкові дані переходять у відповідні звітні форми у вигляді синтезованих підсумкових показників.
Як відомо, процес бухгалтерського обліку складається з чотирьох основних стадій. На першій стадії відбувається документування різних господарських операцій, на другий - облікові дані класифікуються і зводяться воєдино шляхом відображення на рахунках бухгалтерського обліку (в облікових регістрах і в Головній книзі). На третій стадії формуються звітні форми та пояснення до бухгалтерського звіту, на четвертій - проводиться аналіз діяльності організації як за звітними, так і за обліковими даними Результати аналізу використовуються як внутрішніми, так і зовнішніми користувачами бухгалтерської звітності. Такий підхід до формування звітних показників був порушений в СРСР на початку 30-х років XX ст., Коли в бухгалтерський баланс були введені показники нормованих оборотних коштів і стійких пасивів у покриття нормативів, які не витікали з бухгалтерського обліку. Від такої практики відмовилися тільки на початку 90-х років минулого сторіччя.
Всі стадії облікового процесу повинні розглядатися в єдності і взаємозв'язку. Це найважливіша вимога сучасної організації бухгалтерського обліку.
Призначення бухгалтерської звітності. Бухгалтерська звітність організації служить основним джерелом інформації про її діяльність, так як бухгалтерський облік збирає, накопичує і обробляє економічно істотну інформацію про вчинені або запланованих господарські операції та результати господарської діяльності. Таким чином, бухгалтерська звітність служить інструментом планування та контролю досягнення економічних цілей підприємства, які можна звести до двох найважливіших економічних спонукань підприємництва. Кожна людина - підприємець, зайнятий комерційною діяльністю, хотів би заробляти гроші, тобто отримувати прибуток і одночасно зберегти своє джерело доходу. Те ж відноситься до сучасного менеджменту господарюючого суб'єкта, який повинен забезпечувати прибуток на вкладений капітал, щоб задовольнити побажання засновників (власників). Сучасний менеджмент повинен заробляти гроші (прибуток) для засновників (власників) за допомогою господарюючого суб'єкта, тобто забезпечити такий прибуток на вкладений капітал, яку засновники могли б вилучити без шкоди поточної діяльності (фінансового положення) організації. Але одночасно менеджмент зобов'язаний стояти на охороні джерела доходу господарюючого суб'єкта, тобто зберегти щонайменше номінальний капітал господарюючого суб'єкта, щоб у майбутньому можна було з його допомогою заробляти гроші (прибуток).
Ці дві найважливіші економічні цілі підприємництва - мета заробляння (одержання прибутку) і мета збереження власного капіталу - на практиці можуть мати різну ступінь важливості в залежності від переваги власників капіталу. Якщо для власника капіталу миттєвий дохід важливіше довгострокової роботи підприємства (організації), він буде намагатися отримати прибуток якомога швидше, щоб вилучити її з підприємства. Витягнутий таким чином приріст (прибуток) на власний капітал вже не опиниться в майбутньому в розпорядженні підприємства. Вилучення власного капіталу означає, що стійкості підприємства і мети збереження власного капіталу надається менше значення, ніж цілі заробляння (отримання доходу). Звідси виникає необхідність постійного інформаційного відстеження цих двох цілей за допомогою бухгалтерської звітності - важливого інструменту ринкових відносин.
На законодавчому рівні практично у всіх країнах діє норма обов'язковості складання бухгалтерської звітності, щоб забезпечити численних користувачів потрібної їм інформацією про той чи інший суб'єкт ринку (організації). Крім того, нормативно регульована бухгалтерська звітність виконує й іншу дуже важливу роль. Держава через неї забезпечує єдність тлумачення правових норм для самих різних суб'єктів ринку і дотримання ними загальновстановлених принципів (правил) ведення бухгалтерського обліку та складання звітності. Ця функція бухгалтерської звітності знайшла відображення як у законі «Про бухгалтерський облік», так і у виданих на його основі нормативних актах з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності. Значне місце зазначеної функції бухгалтерської звітності відведено в Міжнародних стандартах фінансової звітності.
Ретельне вивчення бухгалтерських звітів розкриває причини успіхів, а також недоліків у роботі, допомагає намітити шляхи вдосконалення діяльності організації. Зовнішні користувачі бухгалтерської інформації за даними звітності отримують можливість:
оцінити фінансове становище потенційних партнерів;
прийняти рішення щодо доцільності та умов ведення справ з тим чи іншим партнером;
уникнути видачі кредитів ненадійним клієнтам;
оцінити доцільність придбання активів тієї чи іншої організації;
правильно побудувати стосунки із замовниками;
врахувати можливі ризики підприємництва і т.д.
Для внутрішніх користувачів бухгалтерська звітність, а також дані обліку, що послужили основою для її формування, є важливими показниками як для оперативного управління (включаючи прийняття багатьох рішень в процесі управління для забезпечення двох зазначених вище основних цілей підприємництва), так і для контролю збереження свого майна.
§ 2. Вимоги до бухгалтерської звітності
У законі «Про бухгалтерський облік», Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації», а також у Методичних рекомендаціях про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації сформульовані основні вимоги до бухгалтерської звітності, яка повинна давати достовірне і повне уявлення про майновий та фінансовий стан організації, а також про фінансові результати її діяльності. При цьому достовірної вважається бухгалтерська звітність, сформована і складена виходячи з вимог, встановлених нормативними актами системи правового регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації. До числа таких вимог, встановлених Законом «Про бухгалтерський облік», відносяться:
бухгалтерський облік майна та зобов'язань громадських і господарських організацій ведеться у валюті Російської Федерації - у рублях;
майно, що є власність. Організації, враховується окремо від майна інших юридичних осіб, що знаходяться в даній групі організацій;
бухгалтерський облік ведеться організацією безупинно з моменту її реєстрації як юридичної особи до реорганізації або ліквідації в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації;
організація веде бухгалтерський облік майна, зобов'язань, господарських операцій шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, при цьому дані аналітичного обліку повинні відповідати оборотам і статтями по рахунках синтетичного обліку;
всі господарські операції і результати інвентаризації підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких пропусків або вилучень;
в бухгалтерському обліку організацій поточні витрати на виробництво продукції і капітальні вкладення враховуються окремо.
Як було зазначено раніше, вимоги ст.8 Закону «Про бухгалтерський облік» значно деталізовані в ПБУ 4 / 99 та розроблених на його основі Методичних рекомендаціях про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації.
У ПБУ 4 / 99 особливо підкреслюється, що при формуванні бухгалтерської звітності організація не повинна робити акцентів на задоволення інтересів одних груп зацікавлених користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.
Новим для російської практики є дотримання загальних вимог до бухгалтерської звітності при розробці організацією самостійно форм бухгалтерської звітності на основі зразків форм, наведених у наказі Мінфіну Росії «Про форми бухгалтерської звітності організацій» від 13.01.2000г. № 4н: повноти, суттєвості, нейтральності і порівнянності показників звітності.
Бухгалтерська звітність організації повинна включати показники діяльності філій, представництв та інших підрозділів, у тому числі виділених на окремі баланси. При цьому під окремим балансом розуміється система показників, формована підрозділом організації і відбиває його майнове становище на звітну дату для потреб управління організацією згідно з порядком, встановленим в обліковій політиці організації.
Важливо, щоб організація дотримувалася прийнятих форм і змісту бухгалтерського балансу, звіту та прибутки і збитки, а також пояснень до них послідовно в кожному звітному періоді. Порушення цієї вимоги допускається лише при зміні виду діяльності організації, обгрунтованість якого повинна бути підтверджена незалежним аудитором. Істотна зміна має бути розкритий в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки разом із зазначенням причин, що викликали його.
Особливе значення має наступну вимогу: по кожному показнику бухгалтерської звітності (крім звіту, що складається за перший звітний період) відображати у формах звіту дані за період, що передував звітному. Якщо дані за період, що передував звітному, непорівнянні з даними за звітний період, то перші з названих підлягають коректуванню виходячи з правил, встановлених нормативними правовими актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації. При цьому суттєві поправки повинні бути розкриті у поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки з зазначенням їх причин.
За статтями бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та інших форм звітності, які відповідно до ПБО 4 / 99 підлягають розкриттю і по яких відсутні числові значення активів, зобов'язань, доходів, витрат та інших показників, у типових формах слід ставити прочерк, а у формах, розроблених самостійно, ці статті не потрібно наводити.
Важливою вимогою є дотримання протягом звітного року прийнятої облікової політики, зміна її в порівнянні з попереднім роком має бути пояснено в текстовій частині річного звіту.
Бухгалтерська звітність повинна бути складена російською мовою і підписана керівником і головним бухгалтером організації. Вимоги Закону «Про бухгалтерський облік» та інших нормативних актів фактично є основними принципами, на яких базуються бухгалтерський облік та бухгалтерська звітність у всіх організаціях на території Російської Федерації. Так, принцип повноти при складанні річного бухгалтерського звіту повинен забезпечувати охоплення всіх облікових записів за минулий рік.
Як відомо, в річний бухгалтерський звіт (в порівнянні з проміжною звітністю) приходиться вносити корективи, розмір і характер яких з'ясовуються з порівняння даних обліку з готівковою майнової масою, яка виникає за допомогою річної інвентаризації.
Розбіжності даних у ході інвентаризації з даними бухгалтерського обліку повинні бути відрегульовані у відповідних облікових регістрах до подання річного бухгалтерського звіту. Особлива увага звертається на те, щоб суми статей балансу по розрахунках з фінансовими і податковими органами, банками та іншими контрагентами ринку були узгоджені з ними і тотожні. Залишення на балансі невідрегульованих сум за цими статтями не допускається. Завершенням зазначених робіт є складання річного балансу та інших форм бухгалтерського (фінансового) звіту.
Важливою умовою достовірності річного звіту організації є забезпечення порівнянності звітних даних з показниками за відповідний період минулого року з урахуванням зміни методології, якщо це мало місце.
У бухгалтерській звітності не допускається ніяких підчисток і помарок. У разі виправлення помилок робляться відповідні застереження, які посвідчують особи, які підписали звіт, із зазначенням дати виправлення.
§ 3. Бухгалтерська звітність джерело інформації про майновий стан і фінансові результати діяльності господарюючого суб'єкта

Метою фінансової звітності, як відомо, є подання інформації про фінансове становище (бухгалтерський баланс), фінансові результати (звіт про прибутки і збитки) та зміни у фінансовому положенні (звіт про рух грошових коштів) господарюючого суб'єкта. При цьому особливого значення набуває таке поняття, як прозорість звітності, що означає доступність та зрозумілість інформації про існуючу ситуацію, прийнятих рішеннях і діях всім учасникам ринку.

Як свідчить світова практика, подання прозорою та корисної інформації є необхідною умовою функціонування організованого і ефективного ринку. У разі відсутності корисності інформації можуть не знати справжнього фінансового стану підприємства навіть його керівники, а інші учасники ринку тим більше можуть бути введені в оману, що негативно позначається на роботі ринку.

Надійність висновків, отриманих зовнішніми користувачами на основі бухгалтерської звітності, зумовлюється якістю містяться в ній. Щоб уникнути неправильного інформування користувачів включаються у звіти відомості попередньо піддаються перевірці на предмет відповідності їх діючим положенням нормативних актів. Ця робота виконується безпосередньо в організації, а також аудиторами, що мають ліцензії на проведення аудиторських перевірок. В аудиторському висновку дається загальна оцінка публікованих звітних даних та фінансового стану організації.

Крім перерахованих вище якісними ознаками звітної інформації є доречність і достовірність (надійність).
Доречність і достовірність - це параметри, завдяки яким звітна інформація стає корисною при прийнятті рішень і, по суті, оскільки представляє об'єктивну і правдиву картину. Таку картину дають бухгалтерські звіти, що містять адекватну інформацію.
Звітна інформація вважається доречною, якщо вона здатна вплинути на вартісну оцінку або на рішення, прийняте в даний час або в майбутньому. Доречність інформації, у свою чергу, характеризується своєчасністю, значимістю і цінністю для прогнозування і звіряння результатів.
Для користувачів ціннішою є та інформація, яку вони мають в потрібний момент. Ясно, що запізнілі інформація має невелику цінність.
Значимість даних звітності має суттєвий вплив на оцінку або управлінське рішення. Укладач бухгалтерських звітів повинен вирішувати, які з численних наявних у нього даних можуть задовольняти вимоги різних користувачів. Значимість того чи іншого елемента інформації визначається не тільки його величиною в кількісному вираженні, але й роллю, яку цей елемент може грати. Елемент інформації є важливим, якщо його виключення впливає на рішення, прийняті користувачем на підставі бухгалтерських звітів.
Хоча яка надається в цих звітах інформація зазвичай відноситься до минулих подій і служить основою для оцінки результатів діяльності та виконання поставлених завдань, більшості користувачів потрібно також інформація, що стосується майбутніх рішень, наприклад, щоб передбачати майбутні доходи і витрати організації. У зв'язку з цим звітна інформація широко використовується для прогнозування майбутніх доходів, а отже, і розміру дивідендів, рівня цін на біржах і т.п.
Достовірність є іншим найважливішою ознакою якості облікової інформації, що гарантує її користувачам не тільки об'єктивний опис, прийнятне відображення тих подій, які вона повинна представляти, але і відсутність суттєвих помилок та відхилень. На достовірність (надійність) інформації, що розкривається у бухгалтерських звітах, впливають такі основні фактори:
правдивість представлених даних. Для забезпечення достовірності потрібно, щоб інформація відображала саме ті явища, для опису яких вона призначена. Наприклад, якщо звіт про прибутки і збитки відноситься до певного періоду, то наведені в ньому дані про прибутки та видатки повинні в максимальному ступені відображати саме ті надходження і витрати, які відносяться до цього періоду. Тому передбачається точна вказівка ​​методів обліку, а також процедур обліку та оцінки, з тим щоб користувачі могли правильно розуміти призначення представленої інформації і суть використовуваних процедур обліку та оцінки;
переважання змісту над формою. Іноді операції та події, представлені в бухгалтерських (фінансових) звітах, допускають різне тлумачення. Їх можна розглядати з точки зору юридичної форми (оскільки більшість операцій і подій є за своїм характером договірними) або з економічного боку істоти явища. Організаціям у своїх звітах (особливо у пояснювальних записках) слід особливо виділяти економічний зміст операцій і подій, навіть якщо юридична форма відрізняється від економічного змісту і передбачає іншу оцінку даного явища;
нейтральність. Інформація повинна бути об'єктивною по відношенню до різних користувачам. Хоча бухгалтерські (фінансові) звіти за своїм змістом призначені з метою надання інформації, необхідної в процесі прийняття рішень, сама їх структура не повинна впливати на вибір рішення, зумовлювати який-небудь результат;
обачність. При оцінці достовірності інформації, представленої в бухгалтерській звітності, необхідно враховувати фактори невизначеності. Хоча ці звіти грунтуються на подіях, що мали місце в минулому, сенс багатьох з них розкривається тільки при їх розгляді з точки зору наслідків для майбутнього (наприклад, розміри сумнівних боргів). У момент підготовки звітів точно визначити ці наслідки неможливо. Тому укладачам бухгалтерських звітів в оцінці цих наслідків необхідно проявляти обачність;
можливість перевірки. Дані про операції чи подію, що містяться у бухгалтерських звітах, можуть бути проведені в тому випадку, якщо незалежні аудитори погодяться, що вони з достатньою впевненістю оцінити відповідають основним операціям чи подіям;
зіставність. Порівнянність дозволяє користувачам проводити як динамічний, так і структурний аналіз. Складання бухгалтерських (фінансових) звітів у зіставному вигляді дає можливість досліджувати комерційну діяльність різних організацій або однієї і тієї ж організації за певний період.
§ 4. Вимоги до інформації в бухгалтерській звітності
Розробляються організацією форми бухгалтерської звітності повинні забезпечувати:
повноту інформації;
послідовність подання інформації у часі;
нейтральність інформації;
можливість порівняння даних у часі;
суттєвість інформації.
Повнота інформації. Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та про зміни в її фінансовому становищі. Достовірної та повної вважається бухгалтерська звітність, сформована відповідно до вимог, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку.
Якщо при складанні бухгалтерської звітності виходячи з правил, передбачених ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації», виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі, то необхідно включати в бухгалтерську звітність додаткові показники і пояснення.
Статті бухгалтерських звітів, які відповідно до нормативних актів підлягають розкриттю, але по яким у організації відсутні відповідні активи, зобов'язання, доходи, витрати й інші об'єкти, не наводяться ні в звітах, ні в поясненнях до них. Винятки становлять випадки, коли за даною статтею організація наводила дані в періоді, що передує звітному році.
Приклад. У звіті про прибутки та збитки за 2001р. організація показала деяку суму за статтею «Штрафи, пені та неустойки, визнані або по яких отримані рішення суду (арбітражного суду) про їх стягнення». У 2002р. таких сум в організації не було. У цьому разі у звіті, вказавши в ній суму за минулий рік, а в графі «За звітний період» проставити прочерк.
Послідовність подання інформації в часі. Організація повинна дотримуватися прийнятих нею форм бухгалтерської звітності і послідовно від одного звітного періоду до іншого. Зміна прийнятих форм бухгалтерської звітності можливе у виняткових випадках, наприклад при зміні виду діяльності, появі істотно нового типу активів або пасивів.
Істотні зміни у формах бухгалтерської звітності повинні бути розкриті у поясненнях із зазначенням причин, що викликали ці зміни.
Приклад 1. До 1 січня 2001р. основним видом діяльності організації було виробництво іграшок. З 1 січня 2002р. основним видом її діяльності стала торгівля іграшками. У цьому зв'язку в розділі II «Оборотні активи» бухгалтерського балансу відпадає необхідність в окремих статтях, пов'язаних із запасами сировини, матеріалів, незавершеним виробництвом, готовою продукцією. У звіті за 2001р. організація повинна зберегти зазначені статті. У звіті ж за 2002р. побудова розділу II бухгалтерського балансу повинне бути змінене. У нього доцільно включити таке пояснення: «У звітному році змінено форму бухгалтерського балансу внаслідок зміни з 1 січня 2001р. основного виду діяльності ».
Приклад 2. Оскільки в 2001р. організація широко застосовувала акредитиви при розрахунках з постачальниками, у бухгалтерському балансі зі статті «Інші кошти» виділена стаття «Акредитиви». У звіті за 2001р. доцільно навести таке пояснення: «У звітному році змінено форму бухгалтерського балансу у зв'язку з тим, що істотна частина розрахунків з постачальниками велася в акредитивній формі».
Нейтральність інформації. Нейтральність інформації забезпечується тим, що обрана організацією форма подання інформації відповідає інтересам різних груп користувачів звітної інформації, не впливає на рішення та оцінки користувачів звітної інформації і не зумовлює їх.
Приклад 1. При розкритті інформації про виручку від продажу продукції організація не вказує, що в складі виручки 60% складають продажі на умовах товарообміну (бартеру). Загальна величина виручки представлена ​​у звітності достовірно. Однак відсутність вказівки на те, що значну питому вагу займає виручка від продажів на умовах товарообміну, може зумовити невірні висновки користувачів щодо грошових потоків організації.
Приклад 2. Дирекція організації може бути не зацікавлена ​​в детальному розкритті певної інформації (про афілійованих осіб; позиках, представлених членам ради директорів організації; винагороду, виплачений дирекції організації та інші). Однак неподання такої інформації може значно позначитися на обгрунтованості висновків, які користувачі роблять на основі звітності організації.
Можливість порівняння даних у часі. Вибрані організацією форми бухгалтерської звітності повинні передбачати вказівку по кожному числовому показнику (окрім звіту за перший звітний період) даних мінімум за два роки - за звітний і за попередній.
Якщо організація вирішує розкривати дані за більш тривалі періоди (три роки і більше), то по кожному числовому показнику у звітності наводяться дані за кілька років.
Порівняльні дані наводяться як у бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки, так і в пояснювальній записці та інших звітах.
Суттєвість інформації. Показники про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях повинні приводитися в бухгалтерській звітності окремо в разі їх суттєвості, тобто коли без знання про них зацікавлені користувачі не можуть оцінити фінансове положення організації, фінансові результати її діяльності і зміни у її фінансовому становищі.
Приклад. У складі основних засобів організації числяться будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інвентар. Найбільш значний за обсягом групою основних засобів є об'єкти нерухомості (будівлі та споруди). Інформація про це корисна для розуміння специфіки діяльності організації, структури її витрат і фінансового становища. Тому в бухгалтерський баланс даної організації доцільно ввести окремі статті для об'єктів нерухомості та інших основних засобів, причому розшифровка інших основних засобів за видами наводиться в поясненнях.
Показники про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях можуть приводитися в бухгалтерських звітах загальною сумою з розкриттям у поясненнях до бухгалтерської звітності, якщо кожен з цих показників окремо несуттєвий для оцінки зацікавленими користувачами фінансового стану організації, фінансових результатів її діяльності і змін в її фінансовому становищі.
Приклад. У складі нематеріальних активів організації числяться патенти, організаційні витрати і ділова репутація, однак обсяг кожного з цих активів (його частка в загальній вартості необоротних активів) несуттєвий для оцінок користувачів звітності. Тому замість того, щоб вводити в бухгалтерський баланс даної організації окремі статті для кожного виду нематеріальних активів, краще показати в ньому одну статтю - «Нематеріальні активи» та в поясненнях привести її розшифровку за видами нематеріальних активів.
Якщо показник несуттєвий, то він може бути об'єднаний з аналогічними за характером і призначенням показниками в бухгалтерському балансі, звіті про прибутки і збитки або в поясненнях до них. Однак окремі показники, недостатньо суттєві для того, щоб відокремлено представляти їх у бухгалтерському балансі або звіті про прибутки та збитки, можуть бути істотними для розкриття в поясненнях.
За загальним правилом істотним вважається показник, нерозкриття якого може вплинути на економічні рішення зацікавлених користувачів, прийняті на основі звітної інформації. Суттєвість того чи іншого показника організація визначає самостійно виходячи з характеру даних та їх вартісної оцінки, а також конкретних обставин виникнення.
Традиційним для російської практики кількісним критерієм суттєвості показників є величина, що дорівнює або перевищує 5% загального підсумку відповідних даних за звітний рік. Наприклад, якщо обсяг виручки від продажу продукції за якогось виду діяльності перевищує 5% загального обсягу виручки організації, то даний показник вважається істотним і підлягає відокремленому розкриттю у звітності. Проте організація може прийняти рішення про застосування для цілей звітності інших кількісних критеріїв.
§ 5. Порядок складання бухгалтерських звітів
Річний (або проміжний) бухгалтерський звіт складається поетапно (див. табл.).

Таблиця
Етапи складання бухгалтерського звіту
№ №
Етапи складання проміжного бухгалтерського звіту
Етапи складання річного бухгалтерського звіту
1.
Уточнення розподілу доходів і видатків між суміжними звітними періодами (місяць, квартал і т.д.)
Відповідно до ст.12 Закону «Про бухгалтерський облік» проводиться річна інвентаризація всіх статей балансу, після чого залишки Головної книги грудня місяця коригуються на результати інвентаризації (період жовтень-грудень минулого року)
2.
Перевірка записів на рахунках бухгалтерського обліку та їх відповідність рахунках Головної книги
Здійснюється перевірка розрахунків з усіма суб'єктами ринку (покупцями, постачальниками, банками та ін), виникають сторнировочной записи, які відображаються в Головній книзі грудня минулого року (робота проводиться в січні-лютому поточного року)
3.
Виправлення виявлених помилок
Уточнюється оцінка (переоцінка) майнових статей балансу, прикінцевими записами грудня утворюються різні оціночні резерви (за сумнівним боргами, на зниження вартості матеріальних цінностей, цінних паперів і ін)
4.
Закриття рахунків обліку витрат, формування собівартості готової продукції та реалізованої продукції (робіт і послуг) наростаючим підсумком з початку року
Уточнюється розподіл доходів і витрат, прибутків і збитків між двома суміжними календарними роками
5.
Виявлення проміжного фінансового результату від продажу продукції (робіт і послуг) на рахунку 90 «Продажі»
Виявляється остаточний (річний) фінансовий результат від усіх приватних результатів (тобто визначається чистий прибуток, закриваються рахунки фінансових результатів сч.90, 91, 99)
6.
Виявлення проміжного фінансового результату від інших операцій, що не відносяться до звичайних видів діяльності, і відображення їх на рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Складається підсумкова оборотна відомість по рахунках Головної книги, яка охоплює всі виправні та додаткові записи, яка є основною для складання форми № 1 та форми № 2
7.
Виявлення проміжної (з початку року) чистого прибутку (непокритого збитку) на рахунку 99 «Прибутки та збитки»
Відповідно до ПБО 7 / 98 «Події після звітної дати» та ПБО 8 / 01 «Умовні факти господарської діяльності» уточнення вносяться в Головну книгу (грудня) або відображаються у пояснювальній записці до річного звіту
8.
Складання Головної книги на кінець проміжного звітного періоду
З даних таблиці видно, що процеси складання проміжного і річного бухгалтерського звіту істотно розрізняються. Якщо проміжний бухгалтерський звіт, як правило, складається за даними Головної книги (наприклад, сальдо рахунків цієї книги січня буде початковим сальдо цієї книги лютого і так до листопада включно), то Головна книга грудня в результаті заповнення перерахованих в таблиці процедур піддається істотним коректуванням. Природно, що корегування Головної книги можуть вноситися і в проміжну звітність, наприклад, якщо відповідно до облікової політики інвентаризацію господарський суб'єкт проводить часто.
Складання бухгалтерської звітності за даними рахунків Головної книги. Всі форми бухгалтерської звітності заповнюються на підставі залишків по рахунках Головної книги. Статті активу балансу заповнюються за даними дебетових залишків активних рахунків, а статті пасиву балансу - за даними кредитових залишків пасивних рахунків.
Рахунки, що відображають стан розрахунків, показуються в балансі в розгорнутому вигляді: дебетове сальдо за субрахунками цих рахунків має бути представлено в активі, а кредитове сальдо - у пасиві. Наприклад, показники форми «Звіт про фінансові результати» заповнюються на підставі даних дебетових і кредитових оборотів за рахунками 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати», 99 «Прибутки та збитки». Деякі показники бухгалтерської звітності заповнюються на підставі даних аналітичного обліку (відомостей, журналів-ордерів або інших аналогічних за призначенням регістрів). Проте основним джерелом інформації для заповнення форм бухгалтерської звітності залишається Головна книга.
Перевірка записів на рахунках бухгалтерського обліку. Щоб бухгалтерська звітність відповідала висунутим до неї вимогам, повинні дотримуватися такі умови:
відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених первинних документів;
відображення за звітний період усіх господарських операцій, а також результатів інвентаризації, якщо вона проводилася;
збіг даних синтетичного і аналітичного обліку.
Цикл облікової роботи за будь-який черговий місяць (у межотчетном періоді) можна розділити на три частини:
1) складання бухгалтерських записів (проводок) на підставі належним чином оформлених первинних документів (накопичувальних, группіровочних відомостей). Це найголовніша частина циклу облікової роботи в межотчетний період. Саме на цьому етапі від бухгалтера потрібно добре знання як нормативних бухгалтерський документів, так і податкового законодавства;
2) перенесення всіх фактів господарської діяльності організації за місяць з первинних документів (накопичувальних, группіровочних відомостей) до регістрів бухгалтерського обліку (наприклад, в журнал реєстрації господарських операцій та ін);
3) формування інформації про об'єкти бухгалтерського обліку на рахунках Головної книги на підставі підсумкових даних облікових регістрів.
У кінці звітного періоду по всіх рахунках Головної книги підраховуються дебетові та кредитові обороти, по переважній більшості рахунків виводиться кінцеве сальдо.
За деякими рахунками, наприклад 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 68 «Розрахунки з податків і зборів», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 75 «Розрахунки з засновниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », треба обчислювати розгорнуте сальдо.
Відображення розгорнутого сальдо в балансі (в активі - дебетового, а в пасиві - кредитового) необхідно для об'єктивної характеристики фінансового стану організації. Взаємне погашення дебіторської та кредиторської заборгованості (згортання сальдо) призводить до фальсифікації балансу. Такий порядок дозволений тільки для організацій, які застосовують спрощену систему обліку та оподаткування.
Рахунки 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати». 29 «Брак у виробництві», 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)», 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» щомісяця закриваються, їх обороти по дебету і кредиту обов'язково рівні, сальдо відсутня.
Рахунки 90 «Продажі». 91 «Інші доходи і витрати», 99 «Прибутки та збитки» закриваються один раз у кінці року.
Показники Головної книги - обороти по дебету і кредиту рахунків, а також залишки сальдо по рахунках використовуються для складання бухгалтерської звітності. Щоб переконатися в правильності звітності та повноті показників, періодично перевіряють записи на рахунках, використовуючи різні прийоми. Ці прийоми в значній мірі залежать від застосовуваної форми бухгалтерського обліку.
Зазвичай перевірку записів по рахунках Головної книги здійснюють наступним чином:
виробляють звірення оборотів по кожному синтетичному рахунку з підсумками документів, які послужили підставою для записів за цим рахунком;
здійснюють звірку оборотів і залишків або тільки залишків по всіх рахунках синтетичного обліку;
здійснюють звірку оборотів і залишків або тільки залишків по кожному синтетичному рахунку з відповідними показниками аналітичного обліку.
Для звірки даних аналітичного обліку з показниками синтетичного обліку, а також для звірення оборотів і залишків по всіх синтетичних рахунках складають оборотно-сальдові відомості окремо за синтетичними і окремо по аналітичних рахунках, об'єднуються одним синтетичним рахунком (табл. 1.2.).
Таблиця 1.2.
Оборотно-сальдова відомість (скорочена форма)
Рахунок
Сальдо на
початок періоду
Обороти за
період
Сальдо на
Кінець періоду
Код
Найменування
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
7
8
Перевірка облікових записів на синтетичних рахунках здійснюється за підсумками оборотно-сальдової відомості. Наявні в ній три пари сумових колонок повинні відображати дебетові і кредитові підсумки, рівні один одному:
сальдо на початок періоду по дебету має дорівнювати сальдо на початок періоду по кредиту (графи 3 та 4);
обороти за період по дебету повинні бути рівні оборотів за період за кредитом (графи 5 і 6);
сальдо на кінець періоду за дебетом повинна дорівнювати сальдо на кінець періоду по кредиту (графи 7 і 8).
Відсутність рівності в како-небудь парі колонок вказує на помилку в записах або в підрахунку записів за рахунками. Однак у цьому випадку можуть бути помилки і на рахунках. Наприклад, окремі суми можуть бути записані не на ті рахунки, до яких вони відносяться. Для виявлення таких і подібних їм помилок виробляють згортку даних оборотно-сальдової відомості за синтетичними рахунками з відповідними показниками аналітичного обліку. Перевірка ведеться так: підсумки оборотно-сальдових відомостей за аналітичними рахунками звіряють з даними відповідного синтетичного рахунку в оборотно-сальдової відомості за синтетичними рахунками. Рівність залишків і оборотів свідчить про правильність записів на рахунках бухгалтерського обліку.
§ 6. Зміст бухгалтерського балансу
За своєю будовою бухгалтерський баланс - це два ряди чисел, підсумки яких повинні бути постійно рівні один одному.
Будь-який бухгалтерський баланс являє собою стан майнової маси як угруповання різнорідних видів майна (матеріальних цінностей, що знаходяться в безпосередньому володінні господарства) і прав на ці цінності і одночасно - як капітал, утворений волею певних господарюючих суб'єктів (підприємців, акціонерів, держави та ін), а також третіх осіб (кредиторів, інвесторів, банків та ін.) Баланс відображає стан господарства в грошовій оцінці у валюті Російської Федерації. У силу цього питання правильної оцінки балансових статей має виключне значення для оцінки діяльності господарства.
Грамотно побудувати бухгалтерський баланс - значить:
повністю охопити господарський процес організації у всьому його різноманітті;
дати належну угруповання господарських явищ;
вивчити зв'язок між цими явищами на основі правильної кореспонденції рахунків, що дозволить аналізувати не тільки фінансово-господарську діяльність, але і рух коштів організації.
Побудова балансу починається зі створення його основи (балансової таблиці), з визначення найголовніших його рис.
Найважливішим (першим елементом) як балансу, так і всієї бухгалтерської (фінансової) звітності є поняття «актив», що являє собою сукупність майнових засобів господарюючої одиниці. У міжнародних стандартах фінансової звітності (МСФЗ) активи трактуються більш широко - ресурси, контрольовані підприємством в результаті подій минулих періодів, від яких підприємство очікує економічні вигоди в майбутньому. Аналогічна трактування знайшла відображення і в Концепції бухгалтерського обліку в Росії. Таким чином, укладена в активі економічна вигода є потенціал, який увійде, прямо або побічно, у потік грошових коштів чи грошових еквівалентів підприємства. Потенціал може бути продуктивним, тобто бути частиною оперативної діяльності підприємства. Він також може приймати форму конвертованості в грошові кошти або їх еквіваленти.
Найважливішими ознаками включення господарських ресурсів в актив є наступні умови: ресурси повинні приносити економічну вигоду (доходи, прибуток, гроші) в майбутньому; знаходитися в розпорядженні господарюючого суб'єкта, який міг би їх безперешкодно задіяти на власний розсуд або продати; бути результатом раніше здійснених господарюючим суб'єктом угод, тобто придатним до використання в даний момент, а не бути на стадії виготовлення або доставки в рамках відповідного договору. До складу активу включаються майно і права.
До майна відносяться різні предмети, що мають господарську цінність в силу своїх фізичних властивостей (гроші, товари, матеріали, будівлі, машини, обладнання).
Права діляться на овещесвленние і неовеществленной. Упредметнені права пов'язані з володінням будь-якої цінної папером, що дає право на отримання будь-яких цінностей. До таких цінних паперів відносяться векселі, чеки, облігації, акції тощо До неовещесвленним прав відносяться: боргові вимоги у вигляді різних видів дебіторської заборгованості та ін, права виняткові, наприклад патент, ліцензія, право на фірмовий знак та інші права, що випливають з незакінчених господарських операцій, наприклад вперед зроблені витрати або ще не отримані доходи.
В активі також розрізняють нерухоме та рухоме майно, паї та акції в інших підприємствах (довгострокові фінансові вкладення), оборотні кошти (поточні активи), які ще називають оборотним капіталом.
Перерахування всіх складових груп частин активу, кількісно вимірюваних і оцінених, відбивається у відповідних статтях бухгалтерського балансу. Число і назва цих статей має бути таким, щоб, з одного боку, було можливо судити про характер різноманітних засобів господарюючого суб'єкта, його господарські операції та про характер його юридичних відносин до ряду контрагентів, з іншого - щоб можливо було встановити їх відносне участь у загальних обороті коштів.
Встановлення всієї сукупності майнових коштів шляхом річної інвентаризації або шляхом книжкових облікових даних важливо, оскільки воно:
дозволяє встановити власний капітал, або чисті активи (віднімаючи з суми активу, як вираження вартості всіх майнових коштів, суму зовнішніх зобов'язань);
дає можливість виявити всю ту сукупність господарських благ, яка може служити забезпеченням прав кредиторів.
З викладеного випливає, що при визначенні активу чужі цінності, що тимчасово перебувають у володінні господарюючого суб'єкта, наприклад передані на зберігання цінні папери або передані для продажу (на комісію) товари та ін, повинні бути в обліку відокремлені. Тому невипадково в МСФЗ актив читається одним з основних елементів бухгалтерської звітності.
До активу бухгалтерського балансу вітчизняних організацій включаються статті, в яких показуються певні групи елементів господарського обороту, об'єднані в залежності від стадій кругообігу коштів. Так, у розділі I «Необоротні активи» відображаються: нематеріальні активи, основні засоби (будівлі, споруди, машини, обладнання, що знаходяться у власності організації, земельні ділянки, об'єкти природокористування і т.д.); незавершене будівництво, дохідні вкладення в матеріальні цінності , довгострокові фінансові вкладення (інвестиції в дочірні і залежні товариства, інші організації) та ін Розділ II «Оборотні активи» об'єднує різні статті, що містять оборотні кошти (поточні активи).
Статті активу відповідно до законодавства та традиціями окремих країн розташовуються за певною системою. Статті активу розміщуються в балансі за ступенем ліквідності, тобто в прямій залежності від того, з якою швидкістю дана частина майна набуває в господарському обороті грошову форму.
У вітчизняній практиці актив будується, як правило, в порядку зростання ліквідності, при якій у розділі I балансу показується нерухоме майно, яке практично до кінця свого існування зберігає первісну форму. При побудові активу в порядку в порядку спадання ліквідності на першому місці стоять статті грошових коштів, товарів, запасів, незавершеного виробництва, дебіторів та ін Ця схема побудови активу характерна, наприклад, для США, Англії; у Росії вона застосовувалася до кінця 20-х років XX ст.
Якщо актив балансу розкриває предметний склад майнової маси організації, то пасив балансу має інше призначення. Він показує, по-перше, яка величина коштів (капіталу) вкладена в господарську діяльність організації і, по-друге, хто і в якій формі брав участь у створенні її майнової маси. На відміну від трактування пасиву в радянський період як «джерела утворення і розміщення коштів підприємства», в ринковій економіці пасив в більшій мірі визначається як зобов'язання за отримані цінності) послуги) або вимоги (зобов'язання) на отримані організацією ресурси (активи).
У міжнародних стандартах фінансової звітності «Зобов'язання» розглядаються як другий елемент фінансової звітності - реальна заборгованість організації, існуюча на звітну дату, погашення якої викликає зменшення економічної вигоди у вигляді відтоку ресурсів. При цьому слід мати на увазі, що термін «пасив» означає «страждати» або «зв'язувати». У сучасному трактуванні пасивом називається сукупність лежать на організації зобов'язань за отримані цінності - зобов'язань, які пов'язують право розпорядження коштами, змушуючи організацію звітувати у цьому розпорядженні.
У бухгалтерському обліку слово «пасив» має два значення. У більш вузькому значенні це сукупність грошових зобов'язань, які можуть бути двоякого роду. Одні з них пов'язані з різними цінними паперами, виданими господарюючим суб'єктом, ці зобов'язання погашаються при пред'явленні цінного паперу (видані векселі. Акцептовані чеки, випущені облігації і т.д.). Інші зобов'язання виникають в силу кредиторської заборгованості постачальникам за отримані товари та послуги, заборгованості перед працівниками, бюджетом і т.п.
У широкому сенсі під пасивом розуміють всю сукупність юридичних відносин, що лежать в основі фінансування господарюючого суб'єкта. Таким чином, пасив включає всі різноманітні джерела коштів господарства, включаючи як позикові кошти (позиковий капітал), так і власний капітал. Якщо уявити, що господарюючий суб'єкт відокремлений від його власника (власника), то пасив висловлює зобов'язання, як перед третіми особами, так і перед самим власником (власником). Таке розуміння пасиву історично вегда було притаманне бухгалтерського балансу.
Зобов'язання в обліку можуть бути диференційовані: за термінами погашення, виду забезпечення, групі одержувачів (постачальники, кредитні установи тощо).
Так, зовнішні зобов'язання можуть бути поділені на:
позики (короткострокові і довгострокові);
зобов'язання по відношенню до різних кредитним установам;
аванси отримані;
зобов'язання за поставлену продукцію та надані послуги;
вексельні зобов'язання;
зобов'язання перед дочірніми товариствами;
зобов'язання перед залежними товариствами;
зобов'язання з податків;
інші зобов'язання.
Важливим моментом при цьому є угруповання зобов'язань, які розрізняються перш за все по суб'єктам: одні з них є зобов'язаннями перед власниками господарства, інші - перед третіми особами (кредиторами, банками та ін.) Такий поділ зобов'язань у балансі має важливе значення при визначенні терміновості їхнього погашення, іншими словами, ізимаемості джерел коштів. Зобов'язання перед власником становлять практично постійну частину балансу, наприклад, статутний капітал не підлягає погашенню за час діяльності господарюючого суб'єкта. Зобов'язання ж другого виду (позикові кошти) мають ту чи іншу терміновість погашення, і, таким чином, періодично певна частина коштів, що мають своїм джерелом ці зобов'язання.
Зобов'язання перед власниками в свою чергу поділяються на два види. Одні виникають в силу початкового внеску власника при відкритті господарства і в силу наступних додаткових внесків, але внесків ззовні, ні в якій мірі не пов'язаних з внутрішніми процесами господарства; такі джерела називаються статутним капіталом. Інші зобов'язання перед власниками - ті, що перевищують внески над статутним капіталом і є накопиченням коштів через залишення в організації частини отриманого прибутку. Ця частина зобов'язань знаходить відображення в таких статтях пасиву балансу, як «резервний капітал», «Додатковий капітал», «Нерозподілений прибуток минулих років», «Нерозподілений прибуток звітного року». Сюди ж може включатися стаття «Цільове фінансування і надходження». Обидва види зобов'язань перед власником об'єднуються загальним поняттям «власний капітал». Останній, як зазначалося вище, складається з двох основних частин: капітал, який організація отримує від акціонерів, пайовиків, і капітал, який вона генерує в процесі своєї діяльності. Така деталізація власного капіталу має велике практичне значення.
У міжнародних стандартах фінансової звітності першу частину капіталу називають ще фінансовими ресурсами підприємства. Загальноприйнята точка зору, згідно з якою підприємство реалізує вої дохід за даний період тільки за умови збереження власного капіталу. При цьому проводиться різниця між поняттям збереження капіталу з юридичної точки зору і збереження капіталу з позиції теорії обліку.
Юридичний підхід до збереження капіталу має значення для організацій, що є за юридичним статусом товариствами з обмеженою відповідальністю, акціонерними товариствами. Капітал такої організації є сумою, внесену до ресурси суспільства його учасниками, акціонерами. Ця сума стає власністю товариства. Для захисту інтересів третіх осіб, що ведуть справи з даним суспільством, виплати акціонерам не можуть проводитися з цієї суми капіталу, величина його повинна зберігатися. Не випадково такий підхід законодавчо закріплений практично у всіх країнах з розвиненою інфраструктурою.
З позицій обліку збереження капіталу виражається в тому, що статутний капітал на початок року повинен бути рівний дорівнює його сумі на кінець року. Це положення знайшло відображення в Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств. У міжнародних стандартах фінансової звітності власний капітал розглядається як третій обов'язковий елемент фінансових звітів. Сума власного капіталу в балансі визначається розрахунково шляхом вирахування з активів суми зовнішніх зобов'язань.
Іншою складовою пасиву є зовнішні зобов'язання (борги), які поділяються на довгострокові і короткострокові. У практиці цей вид зобов'язань прийнято ще називати позиковим капіталом.
Зовнішні зобов'язання (борги) є юридичні права третіх осіб (інвесторів, кредиторів та інших) на майно господарюючого суб'єкта і в такому грошовому розмірі, в якому зменшилася власне майно третіх осіб і відповідно збільшилася майно господарюючого суб'єкта. З господарської точки зору зовнішні зобов'язання - це джерело майна (активу); з юридичної - борг господарюючого суб'єкта. Тому поняття «позикові кошти» (позиковий капітал) і «зовнішні зобов'язання" тотожні.
У міжнародній практиці, як зазначалося вище, особливо виділяється поняття «власні кошти» (власний капітал), що трактується ще як чисте майно (чисті активи), що представляє собою залишок всього майна підприємства за вирахуванням зовнішніх зобов'язань. Власний капітал - це залишок всього капіталу (підсумок пасиву) мінус позиковий капітал (зовнішні зобов'язання). Так як актив дорівнює пасиву (останній слід розуміти в широкому сенсі), чисте майно і власний капітал - також тотожні поняття.
Показник «чисті активи» - новий показник для російських організацій. Його поява пов'язана з введенням в дію Цивільного кодексу Російської Федерації і фіксацією в ньому вимоги порівняння показника чистих активів із сумою статутного капіталу.
§ 7. Звіт про прибутки та збитки.
Завдання і цілі звіту про прибутки та збитки. Другою найважливішою складовою бухгалтерської звітності, як встановлено в Законі «Про бухгалтерський облік» (ст. 13 п. 2), є звіт про прибутки і збитки, який у відповідності з основною задачею бухгалтерського обліку, сформульованої в законі, повинен дати «повну і достовірну інформацію про діяльність організації ...» (ст. 1 п. 3). Такий підхід до звіту про прибутки та збитки в повній мірі відповідає Принципам підготовки та складання фінансової звітності, передбачених Міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ).
Значення звіту про прибутки та збитки як повноцінної складової частини річного бухгалтерського звіту було визначено в результаті тривалої економічної дискусії в багатьох країнах. У Німеччині, наприклад, вимогу зробити надбанням гласності джерела формування фінансового результату на основі обов'язкового складання звіту про прибутки і збитки вперше було законодавчо закріплено в 1959р. Ця форма законодавчо закріплена і в інших країнах, вона стала складовою частиною звітів, рекомендованих МСФЗ. У Росії порядок її складання та подання до 1996р. встановлювався підзаконними актами - інструкціями Міністерства фінансів.
Фінансовий результат господарської діяльності організації може бути обчислений як в балансі, так і у звіті про прибутки та збитки (принцип подвійної бухгалтерії). Баланс є звітом на певний момент, наприклад на звітну дату. При цьому в самому балансі фінансовий результат визначається порівнянням власного капіталу на початок і кінець звітного року, включаючи суми розподілу прибутку (або виключаючи зменшення капіталу) і віднімаючи збільшення вкладеного капіталу в звітному році. Іншими словами, по балансу визначається, по суті, нарощення власного капіталу за звітний період, яка повинна бути рівнозначно отриманого прибутку підприємства (за винятком сум додаткових внесків та вилучень власників), Таке нарощення власного капіталу в останні роки отримало назву економічного прибутку.
Зазначений підхід широко представлений у сучасній західній економічній літературі. Так, концепція економічного прибутку визначає її в термінах добробуту (well-offnts), тобто як ступінь підвищення добробуту господарюючого суб'єкта за даний період. У роботах Н. Хікса прибуток визначається як максимальна сума, яку можна витратити протягом певного періоду з умовою, що первинний капітал до кінця цього періоду не зменшиться в порівнянні з його величиною на початок періоду. Сучасні концепції підтримки капіталу і визначення прибутку, закладені в МСФЗ, засновані саме на цьому підході.
Від розуміння прибутку як нарощення власного капіталу в звітній практиці в ході кредитної реформи 30-х років по суті відмовилися. У балансі стали виділяти не суму власного капіталу, а «наявність власних оборотних і прирівняних до них коштів», методика розрахунку яких значно відрізнялася від розрахунку власного капіталу. З цього часу основним джерелом інформації став звіт про фінансові результати, надалі отримав назву «Звіт про прибутки і збитки». На відміну від бухгалтерського балансу, фінансовий результат у звіті про прибутки та збитки визначається як різниця між сальдо доходів і витрат звітного періоду наростаючим підсумком з початку року до звітної дати, приймаючи до уваги, що в бухгалтерському обліку фінансовий результат господарської діяльності визначається підрахунком і балансуванням всіх прибутків і всіх збитків (втрат) за звітний період. Для цього використовується рахунок 99 «Прибутки та збитки». Сальдо на цьому рахунку (дебетове - збиток, кредитове - прибуток) відображає фінансовий результат господарської діяльності за кумулятивним принципом на счете99 «Прибутки та збитки» наростаючим підсумком з початку звітного року. Отже, звіт про прибутки та збитки є, по суті, звітом за певний період (місяць, квартал, рік).
Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (п. 79), затвердженим наказом Мінфіну Росії, з 1 січня 1999р. введено таке важливе поняття, як «бухгалтерський прибуток (збиток)». Вона являє собою кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток), виявлений за звітний період на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій організації та оцінки статей бухгалтерського балансу за правилами, прийнятим зазначеним Положенням.
Таким чином, бухгалтерський прибуток є різниця між доходами і витратами за звітний період. Фінансовий результат, обчислений за даними балансу (економічний прибуток), по суті, повинен збігатися з підсумком звіту про прибутки і збитки (бухгалтерської прибутком), оскільки доходи і витрати є відносяться до звітного періоду виплатами і надійшли платежами, з якими пов'язана зміна відповідних активів або пасивів. У той же час поняття «економічний прибуток» в останні роки в західній практиці в умовах розвитку ринку цінних паперів значно трансформувалася в порівнянні з першою половиною XX століття. Під економічною прибутком стали розуміти приріст економічної вартості підприємства. В англомовній літературі її зазвичай визначають як різницю між рентабельністю вкладеного капіталу та середньозваженої вартістю капіталу, помноженої на величину вкладеного капіталу. Пропонуються різні рівняння визначення величини економічного прибутку.
Будь-які розбіжності між економічною та обліковим прибутком повинні стати об'єктом ретельного аналізу як для бухгалтерів, так і для аудиторів.
Зі сказаного випливає, що якщо баланс є відображенням майна, зобов'язань і власного капіталу, то звіт про прибутки та збитки як складова частина річної і проміжної звітності дозволяє визначити вид, величину і джерела формування фінансового результату на основі зроблених витрат. Звіт про прибутки і збитки не тільки відображає прибуток або збиток як абсолютні величини, а й містить інформацію про прибутковість, що дозволяє аналізувати складові фінансового результату.
Для того щоб звіт про прибутки і збитки і витікаючі з нього відомості в пояснювальній записці - текстової частини бухгалтерського звіту - змогли відобразити фактичну прибутковість організації, в нормативних документах формулюються принципи побудови звіту про прибутки та збитки.
§ 8. Поняття виручки, доходів, витрат, витрат і фінансових результатів та їх відображення у звіті «Про прибутки і збитки»
За статтею «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)" показуються виручка від продажу продукції (товарів) і надходження, пов'язані з виконанням робіт і наданням послуг, здійсненням господарських операцій (надходження, пов'язані з окремими фактами господарської діяльності), які є доходами від звичайних видів діяльності, визнані організацією в бухгалтерському обліку відповідно до умов ПБУ 9 / 99 «Доходи організації». Вони показуються в сумі, обчисленої в грошовому виразі відповідно до правил зазначеного Положення, включаючи умови договорів з продажу товарів, продукції, виконання робіт та надання послуг (з урахуванням знижок (накидок), сумових різниць, змін умов договору, розрахунків негрошовими засобами і т . п.).
До обов'язкових платежів, які відповідно до встановленого порядку не визнаються організацією доходами, відносяться, зокрема, суми податку на реалізацію пально-мастильних матеріалів, експортні мита.
Доходи, визнані в бухгалтерському обліку як доходи від звичайних видів діяльності, у разі їх суттєвості або без знання про які зацікавленими користувачами неможлива оцінка фінансових результатів діяльності організації, підлягають відображенню відокремлено у вигляді розшифровки до статті «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) »або у додатку до звіту про прибутки та збитки (у разі його розробки та прийняття організацією самостійно). При заповненні названої статті слід враховувати поняття виручки від продажу товарів, продукції, робіт, послуг, визначення величини виручки та умови її визнання, які наведені у ПБО 9 / 99 «Доходи організації».
Визначення доходів від звичайних видів діяльності у вигляді виручки має свої особливості. Існують три види надходжень:
а) надходження, отримання яких пов'язане з предметом діяльності організації з надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди (виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю, - орендна плата);
б) права виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (при цьому виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю, наприклад ліцензійні платежі, включаючи роялті за користування об'єктами інтелектуальної власності;
в) участь у статутних капіталах інших організацій (в цьому випадку виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю).
Залежно від конкретних умов перераховані надходження включаються або до складу виручки від продажу, або до складу операційних доходів.
Доходи, одержувані організацією від вистави за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, і від участі в статутних капіталах інших організацій, коли це не є предметом діяльності організації, ставляться операційних доходів.
Застосування поняття «предмет діяльності» для наведених трьох видів надходжень увазі одна важлива вимога бухгалтерського обліку - вимога суттєвості. Якщо величина одного з перерахованих вище надходжень істотно впливає на оцінку фінансового стану і фінансові результати діяльності організації, а також рух грошових коштів, то ці надходження повинні формувати виручку, а не операційні доходи.
У Методичних рекомендаціях з формування бухгалтерської звітності особливо підкреслюється необхідність приведення розшифровки виручки від продажу по окремих видах діяльності з причини їх суттєвості (операційні сегменти).
Важливою умовою при заповненні статті "Дохід" (стор. 010) є момент визнання доходу.
Відповідно до п. 12 ПБУ 9 / 99 виручка визнається в бухгалтерському обліку при одночасному дотриманні наступних умов:
1. Організація має право на отримання виручки.
             Дане право підтверджується договором, укладеним між сторонами. Однак відсутність договору не означає втрату права на отримання виручки. Обмін листами, телеграмами, виставлення рахунку, пред'явлення рахунку-фактури і т.д. - Всі ці документи і дії сторін також підтверджують встановлення договірних відносин між сторонами і відповідно появу права на отримання виручки.
2. Сума виручки може бути визначена.
3. Є впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації.
             Ця умова передбачає отримання (або наявність права на отримання) коштів або майна в оплату відвантаженої продукції (товарів). Зазначимо, що поняття економічної вигоди застосовується при визначенні доходів згідно ст.41 Податкового кодексу РФ:
«Відповідно до цього Кодексу доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається у відповідності з розділами« Прибутковий податок з фізичних осіб »,« Податок на прибуток (дохід) організацій »,« Податок на доходи від капіталу »цього Кодексу ...»
При цьому слід мати на увазі, що ця умова не передбачає виконання будь-яких спеціальних розрахунків у разі продажу продукції за ціною нижче собівартості або за ціною нижче ринкової. Подібні вимоги містяться в податковому законодавстві (ст.40 Податкового кодексу РФ) і при бухгалтерському відображенні операції не застосовуються.
4. Право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана).
На практиці можливі ситуації, коли договором передбачено відмінний від загального порядку момент переходу від підприємства покупцеві права володіння, користування і розпорядження продукцією (товаром) і ризику її випадкової загибелі. Одна з поширених ситуацій - перехід права власності після моменту надходження грошових коштів в оплату відвантаженої продукції (товарів) на розрахунковий, валютний та інші рахунки організації. У цьому випадку виручка від продажу такої продукції (товарів) включається до звіту про прибутки і збитки на дату надходження грошових коштів. До цього моменту дана продукція (товари) обліковується на рахунку 45 «Товари відвантажені».
5. Витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з конкретною операцією, можуть бути визначені.
Дотримання цієї вимоги забезпечується складанням калькуляцій, кошторисів витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) з урахуванням специфіки галузі.
Якщо хоча б одна вимога щодо надійшли грошових коштів або активів не виконано, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка.
Відповідно до п. 13 ПБО 9 / 99 підприємство має право визнавати в бухгалтерському обліку виручку від виконання робіт, надання послуг, продажу продукції з тривалим циклом виготовлення одним із двох способів:
по мірі готовності роботи, послуги, продукцію;
по завершенні виконання роботи, надання послуги, виготовлення продукції в цілому.
У відношенні різних за характером і умовами виконання робіт, надання послуг, виготовлення виробів організація може застосовувати в одному звітному періоді одночасно різні способи визнання виручки. У зв'язку з цим підприємству слід закріпити один з обраних способів визнання виручки у відношенні конкретних видів продукції в якості елемента облікової політики.
Що стосується визнання в бухгалтерському обліку виручки від надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності і від участі в статутних капіталах інших організацій, повинні бути одночасно дотримані наступні умови: організація має право на отримання виручки; сума виручки може бути визначена; є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації.
За рядками «У тому числі від продажу" показується виручка від продажів за окремими видами діяльності підприємства. Відповідно до п. 18 ПБУ 9 / 99 у разі, якщо виручка за звичайними видами діяльності становить 5% і більше, то вона підлягає відображенню в звіті про прибутки та збитки. У той же час, якщо підприємство вважає за доцільне, то вона має право дати більш детальну розшифровку загальної виручки від продажів.
За статтею «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" відображаються враховані витрати на виробництво продукції, робіт, послуг у паї, що належить до проданих у звітному періоді продукції, робіт, послуг.
Організації, які здійснюють торговельну діяльність, відображають по даній статті покупну вартість товарів, виручка від продажу яких відображена в даному звітному періоді.
Організації, що є професійними учасниками ринку цінних паперів, відображають по даній статті покупну (облікову) вартість цінних паперів, виручка від продажу яких відображена в даному звітному періоді.
Якщо організація використовує для обліку витрат на виробництво рахунок 37 «Випуск продукції (робіт, послуг)», сума перевищення фактичної виробничої собівартості випущеної з виробництва продукції, зданих робіт і наданих послуг над нормативною (плановою) їх собівартістю включається в статтю «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг ». У разі коли фактична виробнича собівартість нижче нормативної (планової) собівартості, сума цього відхилення зменшує дані за вказаною статтею.
При визначенні собівартості проданих продукції, робіт, послуг слід керуватися вимогами ПБУ 10/99 «Витрати організації», галузевими інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).
У разі визнання організацією відповідно до встановленого порядку управлінських витрат повністю в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг як витрати по звичайних видах діяльності, за даною статтею відображаються витрати на виробництво проданих продукції, робіт, послуг без обліку загальновиробничих витрат. Загальновиробничі витрати при цьому відображаються за статтею «Управлінські витрати».
При цьому вказівки щодо заповнення статті «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг» поширюються на організації, зайняті видами діяльності, пов'язаними з матеріальним виробництвом, і на організації, чия діяльність носить посередницький характер.
За видами діяльності, пов'язаних з матеріальним виробництвом, за даною статтею відображаються витрати по виробництву продукції, виконанню робіт, наданню послуг (без урахування сум, що відображаються за статтею «Управлінські витрати"), пов'язані з проданої продукції (робіт, послуг), а за видами діяльності, що носять посередницький характер, - вартість товарів або цінних паперів, виручка від продажу яких відображена за статтею «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)».
Організації, зайняті виробництвом промислової продукції, при продажі своєї продукції через торгові точки, що знаходяться на території та за межами організації і перебувають на її балансі, відображають цей продаж стороннім особам, тобто за статтею «Себестоітмость продажу товарів, продукції, робіт, послуг» відбивають витрати, пов'язані з виробництвом цієї продукції. При продажу через зазначені торгові точки придбаних на стороні товарів за статтею "Собівартість продажу товарів, продукції, робіт, послуг» такі організації показують їх покупну вартість як організації, зайняті торговельною діяльністю.
Згідно з п. 5 ПБУ 10/99 до витрат по звичайних видах діяльності належать витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг. При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам:
матеріальні витрати;
витрати на оплату праці;
відрахування на соціальні потреби;
амортизація »;
інші витрати.
Зазначимо, що поняття «витрати по звичайних видах діяльності» і «собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг» не тотожні. У рамках одного звітного періоду ці показники можуть не збігатися як по величині, так і за складом.
Це безпосередньо випливає з п. 9 ПБУ 10/99, де передбачено таке:
«Для цілей формування організацією фінансового результату діяльності від звичайних видів діяльності визначається собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, яка формується на базі витрат по звичайних видах діяльності, визнаних як у звітному році, так і в попередні звітні періоди, і перехідних витрат, що мають відношення до одержання доходів у наступні звітні періоди, з урахуванням коректувань, що залежать від особливостей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів ».
Іншими словами, собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг складається з:
витрат поточного року;
витрат попередніх звітних періодів;
перехідних витрат, що мають відношення до доходів наступних звітних періодів.
І, як вже зазначалося, залежно від специфіки собівартість може бути відкоректована.
При формуванні статті «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг» слід мати на увазі, що відповідно до п. 16 ПБУ 10/99 витрати визнаються в бухгалтерському обліку при одночасному виконанні наступних умов:
1. Витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту.
2. Сума витрат може бути визначена.
3. Є впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації.
Таким чином, згідно з п.18 ПБО 10/99:
«Витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності)».
У разі визнання організацією відповідно до встановленого порядку управлінських витрат повністю в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг як витрати по звичайних видах діяльності, за даною статтею відображаються витрати на виробництво проданих продукції, робіт, послуг. Новим у вітчизняній практиці є невключення в дані за цією статтею не тільки загальногосподарських витрат, але і загальновиробничих витрат. Загальновиробничі витрати, так само як і загальногосподарські витрати, при цьому відображаються за статтею «Управлінські витрати». При цьому за окремим організаціям слід враховувати, що в складі загальновиробничих витрат можуть враховуватися і прямі витрати (наприклад амортизаційні відрахування), і непрямі витрати. Прямі витрати не повинні відображатися за статтею «Управлінські витрати».
Витрати, пов'язані зі збутом продукції, а також витрати обігу в дані статті «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг» не включаються, а відображаються за статтею «Комерційні витрати» звіту про прибутки та збитки.
У разі визнання організацією відповідно до встановленого порядку комерційних витрат повністю в собівартості проданих у звітному періоді товарів, продукції, робіт, послуг як витрати по звичайних видах діяльності, витрати організації по збуту продукції, витрати обігу (у організацій, що здійснюють торговельну діяльність, надають послуги громадського харчування) відображаються за статтею «Комерційні витрати». Таким чином, дані за статтею «Комерційні витрати» будуть показувати рівень витрат, пов'язаних збутом (продажем) продукції (робіт, послуг) як у виробників, так і в організацій, зайнятих торговельною діяльністю.
При заповненні цієї статті слід мати на увазі ПБУ 10/99 «Витрати організації», відповідно до якого комерційні витрати можуть визнаватися за прийнятою організацією облікову політику в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг повністю в звітному році їх визнання як витрати по звичайних видами діяльності.
Організація - професійний учасник ринку цінних паперів за статтею «Управлінські витрати» відображає суму витрат по своїй діяльності. При заповненні цієї статті слід мати на увазі Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), відповідно до якого управлінські витрати можуть визнаватися за прийнятою організацією облікову політику в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг повністю у звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності.
Стаття «Валовий прибуток» розділу «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності» звіту про прибутки та збитки визначається розрахунково як різниця між даними статті «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів та аналогічних обов'язкових платежів) »та даними статті« Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг ».
Таким чином, валовий прибуток є розрахунковим показником, що грає важливу роль в оцінці фінансового стану організації. Вона широко використовується в розрахунках ряду показників для потреб управління витратами, ціноутворення і т.п.
Некомерційні організації, які отримують доходи від підприємницької діяльності, відображаючи виручку від продажу, собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг і фінансовий результат від продажів у відповідності із загальним порядком бухгалтерського обліку, мають деякі винятки. Таким винятком для них, зокрема, при формуванні витрат є ненарахування амортизації по об'єктах основних засобів і іншого амортизується комерційними організаціями майну, прийнятому до бухгалтерського обліку після 1 січня 2000р.
У розділах «Операційні доходи і витрати» і «внереалізованних доходи і витрати" відображаються доходи і витрати, визнані організацією в бухгалтерському обліку як інші відповідно до умов, визначених для їх визнання в ПБО 9 / 99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації», і в сумі відповідно до вимог зазначених положень.
Перелік операційних і позареалізаційних доходів і витрат наведено у ПБО 9 / 99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації». При користуванні зазначеними положеннями слід мати на увазі, що перелік операційних доходів і витрат носить по суті справи закритий характер, а перелік позареалізаційних доходів і витрат - відкриттів.
У цих положеннях дані докладні вказівки щодо визнання витрат (наявність трьох умов і дотримання інших наведених вимог), за визначенням у бухгалтерському обліку величин інших доходів і витрат (операційних і позареалізаційних доходів і витрат).
За статтею «Відсотки до отримання» розділу «Операційні доходи і витрати" відображаються операційні доходи в сумі належних відповідно до договорів відсотків за облігаціями, депозитами, по державних цінних паперів тощо, за надання в користування коштів організації, за використання кредитною організацією грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цій кредитній організації.
Доходи, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій і підлягають отриманню по терміну відповідно до установчих документів, організація відображає у складі інших доходів у частині операційних за статтею «Доходи від участі в інших організаціях» зазначеного розділу.
У звіті про прибутки та збитки наведені три статті, які розкривають окремі складові операційних доходів та витрат: «Відсотки до отримання», «Відсотки до сплати», «Доходи від участі в інших організаціях». Слід мати на увазі, що при формуванні організацією звіту про прибутки і збитки ці статті не є обов'язковими для заповнення, якщо вони несуттєві для оцінки фінансових результатів діяльності організації.
Організація, у якої є доходи, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій і підлягають отриманню по терміну відповідно до установчих документів, якщо це не є предметом її діяльності, відображає їх у складі інших доходів у частині операційних за статтею «Доходи від участі в інших організаціях ».
За статтею «Відсотки до сплати» розділу «Операційні доходи і витрати" відображаються операційні витрати в сумі належних відповідно до договорів до сплати відсотків за облігаціями, акціями, за надання організації в користування грошових коштів (кредитів, позик).
Інші доходи і витрати, пов'язані відповідно до встановленого порядку до операційних доходах і видатках, відображаються за статтями «Інші операційні доходи» чи «Інші операційні витрати» розділу. При цьому за статтею «Інші операційні витрати" відображаються витрати, пов'язані з отриманням операційних доходів, відображених за статтями «Відсотки до отримання», «Доходи від участі в інших організаціях». У разі якщо розмір зазначених витрат є за оцінкою організації істотним, вони можуть відбиватися розгорнуто по відношенню до статей «Відсотки до отримання» або «Доходи від участі в інших організаціях». Організацією повинні бути дані відповідні пояснення з цього питання.
Зокрема, за статтею «Інші операційні доходи» повинна відображатися прибуток, отриманий (що підлягає отриманню) організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства). При цьому результат (прибуток або збиток) від передачі майна в рахунок вкладів за договором простого товариства, виявлений на рахунках бухгалтерського обліку операцій з передачі цього майна (з урахуванням витрат з передачі майна, залишкової вартості переданого об'єкта у випадку його амортизації), відображається у складі інших операційних доходів або витрат. За статтею «Інші операційні доходи" відображається також сума винагороди за передане в спільне володіння та / або користування майно або повернення майна при його поділі понад величину вкладу (в частині грошових коштів).
При вибутті основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів, у результаті їх продажу, витрати, пов'язані з продажем основних засобів і інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів, відображаються за статтею "Інші операційні витрати». З цієї ж статті відображається залишкова вартість проданих об'єктів основних засобів та інших активів, що амортизуються.
При цьому за статтею «Інші операційні доходи» підлягає відображенню сума доходу, певна до отримання відповідно до умов договору продажу основних засобів та інших активів (з урахуванням сумових різниць та ін.)
У разі якщо операційні витрати і пов'язані з ними доходи, які виникли в результаті одного і того ж або аналогічного за характером факту господарської діяльності, не є суттєвими для характеристики фінансового положення організації або правила бухгалтерського обліку не забороняють це, вони можуть не показуватися розгорнуто по відношенню до відповідним доходам.
При вибутті об'єктів основних засобів та інших активів через неможливість використання через непридатність до подальшої експлуатації, морального зносу та іншого списання (наприклад, передача за договором дарування, втрата майна внаслідок надзвичайних ситуацій), коли є певним неотримання доходів або надходження активів у результаті цих операцій, збиток від вибуття та іншого списання майна, виявлений на рахунках бухгалтерського обліку, підлягає відображенню як інші позареалізаційні витрати або надзвичайні витрати (при вибутті майна в результаті надзвичайних ситуацій).
За статтею «Інші операційні витрати» також відображаються витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, витрати організації за змістом законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, мобілізаційних потужностей, витрати, пов'язані з анулюванням виробничих замовлень (договорів), припиненням виробництва, не дав продукції , витрати, пов'язані з обслуговуванням цінних паперів (оплата консультаційних та посередницьких послуг, депозитарних послуг тощо), якщо вони не відображені розгорнуто до доходів по цих цінних паперів. Крім того, у складі інших операційних витрат відображаються і суми належних до сплати окремих видів податків і зборів за рахунок фінансових результатів відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком.
За статтею «Позареалізаційні доходи» у звіті про прибутки та збитки відображаються: штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, за якими отримано рішення суду про їх стягнення; надходження до відшкодування заподіяних організації збитків; прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році; суми кредиторської та депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності; курсові різниці, що виникають при переоцінці у встановленому порядку майна і зобов'язань, виражених в іноземній валюті; сума дооцінки активів (за винятком необоротних) в дозволених випадках; прийняття до обліку майна, що опинилося в надлишку за результатами інвентаризації, і т.п.
За статтею «Позареалізаційні доходи" відображається також визначається у встановленому порядку сума доходу, пов'язана з отриманням з 1 січня 2000р. безоплатно активів (основних засобів, нематеріальних активів, сировини і матеріалів, цінних паперів, грошових коштів та ін), в тому числі за договорами дарування.
Склад статті «Позареалізаційні доходи» визначено Положенням з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99), згідно з яким до позареалізаційних доходів для комерційних організацій відносяться активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування. До активів, отриманим безоплатно, можуть ставитися і отримані бюджетні кошти.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік державної допомоги» бюджетні кошти списуються з рахунку обліку цільового фінансування як збільшення фінансових результатів організації.
Одночасно по позаоборотних активів, придбаних за рахунок бюджетних коштів і підлягають амортизації, згідно з діючими правилами в загальному порядку нараховуються амортизаційні відрахування.
Списання бюджетних коштів з рахунку обліку цільового фінансування проводиться на систематичній основі:
суми бюджетних коштів на фінансування капітальних витрат - протягом строку корисного використання необоротних активів, що підлягають згідно з діючими правилами амортизації, або протягом періоду визнання витрат, пов'язаних з виконанням умов надання бюджетних коштів на придбання позаоборотних активів, що не підлягають амортизації згідно з діючими правилами. При цьому цільове фінансування враховується як доходи майбутніх періодів при введенні об'єктів необоротних активів в експлуатацію з подальшим віднесенням протягом строку корисного використання об'єктів внеобротних активів у розмірі нарахованої амортизації на фінансові результати як позареалізаційні доходи.
суми бюджетних коштів на фінансування поточних витрат, - у періоди визнання витрат, на фінансування яких вони надані. При цьому цільове фінансування визнається як доходи звітного періоду у момент отримання, але не раніше відпустки матеріально-виробничих запасів у виробництво продукції, на виконання робіт (надання послуг), нарахування оплати праці та здійснення інших видатків аналогічного характеру.
Якщо виділення бюджетних коштів пов'язане з виконанням певних умов, то період, протягом якого проводиться списання суми з рахунку обліку цільового фінансування, повинен визначатися виходячи з часу визнання окремих видів витрат.
Аналогічний порядок відображення в бухгалтерському обліку застосовується по інших активах, отриманим безоплатно (без застосування рахунку обліку цільового фінансування).
За статтею «Позареалізаційні витрати» у звіті про прибутки та збитки відображаються: штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, які визнані організацією-боржником; відшкодування заподіяних організацією збитків; збитки минулих років, виявлені у звітному році; суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення; курсові різниці, що виникають при переоцінці у встановленому порядку майна і зобов'язань, виражених в іноземній валюті; сума уцінки активів (за винятком необоротних) в дозволених випадках (виробничих запасів, готової продукції і товарів у Наприкінці звітного року); збитки від списання раніше присуджених боргів по розкраданнях, за якими виконавчі документи повернуті судом у зв'язку з неспроможністю відповідача; збитки від розкрадань матеріальних та інших цінностей, винуватці яких за рішенням суду не встановлені; судові витрати і т.п.
Склад статті «Позареалізаційні витрати» визначено ПБО 10/99 «Витрати організації», згідно з яким сумові різниці, що виникають у зв'язку з погашенням заборгованостей за отриманими кредитами, отриманими (виданими) позиками, відображаються у складі позареалізаційних доходів або витрат.
У разі якщо позареалізаційні витрати і пов'язані з ними доходи, які виникли в результаті одного і того ж або аналогічного за характером факту господарської діяльності, не істотні для характеристики фінансового положення організації або правила бухгалтерського обліку не забороняють це, вони можуть не показуватися розвернути по відношенню до відповідних доходам.
За статтею «Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі" відображається сума податку на прибуток (дохлд), обчислена організацією відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком і відображена у бухгалтерському обліку як заборгованість перед бюджетом та державними позабюджетними фондами з інших аналогічних обов'язкових платежів ( за винятком врахованих у встановленому порядку в складі інших операційних витрат).
Зазначена сума за даною статтею відображається в бухгалтерському обліку як заборгованість перед бюджетом на основі даних складеної організацією податкової декларації (розрахунку).
Результат від звичайної діяльності організації визначається виходячи з даних, відображених по розділах I - III звіту про прибутки і збитки, і відображається за статтею «Прибуток (збиток) від звичайної діяльності.
Чистий прибуток організації за звітний період або збиток формується виходячи з прибутку або збитку від звичайної діяльності з урахуванням впливу на результат наслідків надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п.) у разі їх виникнення. Таким чином, у формі № 2 наводяться два показники, що характеризують фінансові результати діяльності організації: прибуток (збиток) від звичайної діяльності та чистий прибуток організації.
Перший показник є результатом складання доходів від звичайних видів діяльності, операційних і позареалізаційних доходів за вирахуванням відповідних витрат (витрат по звичайних видах діяльності, операційних і позареалізаційних витрат), а також податку на прибуток та інших аналогічних обов'язкових платежів.
Другий показник є продовженням першого, так як прибуток (збиток) від звичайної діяльності коригується на результат последсвий надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п.) у разі їх виникнення.
За статтею «Надзвичайні доходи», зокрема, можуть бути відображені суми страхового відшкодування і покриття з інших джерел збитків від стихійних лих, пожеж, аварій, інших надзвичайних подій, що підлягають отриманню (отримані) організацією; вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів.
За статтею «Надзвичайні витрати" відображаються, наприклад, вартість втрачених матеріально-виробничих цінностей, збитки від списання які прийшли в непридатність в результаті пожеж, аварій, стихійних лих, інших надзвичайних подій і не підлягають відновленню і подальшому використанню об'єктів основних засобів та ін Характеристика надзвичайних доходів і витрат наведена у ПБО 9 / 99 «Доходи організації та ПБО 10/99« Витрати організації ».
Довідково до звіту про прибутки та збитки акціонерним суспільством повинні приводитися дані про дивіденди (прибутку), що припадають на одну акцію. При заповненні цих даних у частині звичайних акцій керуються Методичними рекомендаціями щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 21.03.2000г. № 29н. Обчислення даних про прибуток, що припадає на одну акцію в частині привілейованих, здійснюється відповідно до порядку, відповідним вимогам установчих документів.
Будь-яка істотна для користувачів бухгалтерської звітності інформація щодо показників прибутку (збитку) на акцію підлягає розкриттю у пояснювальній записці.
Організації інших організаційно-правових форм при формуванні звіту можуть не проводити зазначений розділ у звіті про прибутки та збитки.
У розділі «Розшифровка окремих прибутків і збитків» звіту про прибутки та збитки наводиться розшифрування окремих прибутків і збитків, отриманих (виявлених) організацією протягом звітного періоду, в порівнянні з даними за аналогічний період попереднього року. Організації можуть прийняти рішення представляти дані про окремі прибутки та збитки у вигляді розшифровок до відповідних статей звіту («у тому числі» або «з них»).
Структура та зміст звіту про прибутки та збитки в останні роки в Росії значно трансформувалися. Форма звіту стала більш компактною і зручною для використання, за своїм змістом вона значною мірою наближена до вимог міжнародного стандарту фінансової звітності МСФЗ № 1 «Подання фінансової звітності», а також Четвертої Директиви ЄЕС. У формі № 2 відсутні показники, що носять податковий характер, які не є предметом даного звіту, за винятком статті «Податок на прибуток та інші аналогічні платежі». Змінено структуру показників розділів про складові частини, формують чистий прибуток організації. Цільова спрямованість і принципи побудови звіту про прибутки та збитки прямо пов'язані з ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації». Це стосується угруповання доходів і витрат на доходи і витрати від звичайних видів діяльності та інші доходи і витрати . До звіту введені проміжні розрахункові показники, безпосередньо не виведені з даних рахунків бухгалтерського обліку (валовий прибуток, прибуток на оподаткування).
Головні зміни пов'язані зі складовими чистого прибутку організації в частині витрат на виробництво, що віднімаються з виручки від продажу товарів, продукції, робіт, послуг. Ці складові у вигляді собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг, комерційних і управлінських витрат визначаються виходячи з правил бухгалтерського обліку. Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг для більшості організацій становлять в основному прямі витрати у вигляді матеріальних витрат, витрат на оплату праці та відрахувань на соціальні потреби працівників, безпосередньо зайнятих виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг, амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних засобів, які використовуються для виробничої діяльності.
Комерційні витрати як витрати, пов'язані зі збутом продукції (робіт, послуг) у виробників і товарів у торговельних і збутових організацій, і управлінські витрати як сукупність адміністративно-управлінських витрат, витрат на утримання загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом, витрат з оплати інформаційних і консультаційних послуг та інших аналогічних за призначенням витрат можуть щомісяця списуватися в якості умовно-постійних безпосередньо в дебет рахунку 90 «Продажі».
Результат, отриманий від вирахування з виручки від продажу собівартості проданих товарів, продукції, робіт і послуг, комерційних і управлінських витрат, буде характеризувати прибуток або збиток від продажів.

§ 9. Призначення звіту про рух грошових коштів

Звіт про рух грошових коштів (далі - звіт) повинен розкривати інформацію про грошові потоки організації, що характеризує джерела надходження грошових коштів і спрямування їх витрачання. Звіт містить інформацію, в якій зацікавлені як власники, так і кредитори. Власники, володіючи інформацією про грошові потоки, мають можливість більш обгрунтовано підійти до розробки політики розподілу і використання прибутку. Кредитори можуть скласти висновок про достатність коштів у потенційного позичальника і його здатності генерувати грошові кошти, необхідні для погашення зобов'язань.
Звіт про рух грошових коштів повинен розкривати інформацію про потоки грошових коштів та їх еквівалентів за період в розрізі поточної (операційної), інвестиційної та фінансової діяльності.
Порядок складання звіту про рух грошових коштів у міжнародній практиці (МСФЗ № 7) і у вітчизняній практиці за чинною формою № 4 істотно розрізняються.
Найбільші розбіжності пов'язані з поділом грошових потоків по окремих видах діяльності. У формі № 4 фінансова діяльність зводиться до руху грошових коштів в результаті короткострокових фінансових вкладень: випуску облігацій та інших цінних паперів короткострокового характеру, вибуття раніше придбаних на строк до 12 місяців акцій та інших операцій, які обліковуються на рахунку «Фінансові вкладення». Такий підхід не відповідає вимозі складання звіту, закладеному в міжнародних стандартах МСФО (а також міститься в US GAAP), згідно з яким фінансова діяльність розглядається як зовнішнє фінансування. З позиції можливості використання звіту для цілей прогнозування грошових потоків дотримання зазначеної вимоги дуже важливо, оскільки дозволяє розділити грошовий потік на чистий грошовий потік, який був створений у результаті поточної діяльності організації, і грошовий потік в результаті залучення коштів від власників або позикодавців.
Відповідно до МСФЗ № 7 («Звіт про рух грошових коштів») у звіті відображаються зміни не тільки у грошових коштах, але і в грошових еквівалентах (короткострокових, високоліквідних вкладеннях, легко оборотних в певну суму грошових коштів і які піддаються незначного ризику зміни цінності) .
У російській практиці поняття грошових еквівалентів немає. У правилах складання звіту про рух грошових коштів йдеться про кошти, які враховуються у касі організації, на розрахункових, валютних і спеціальні рахунки. Короткострокові депозити в банках включаються до складу короткострокових фінансових вкладень. Відсутня вимога про розкриття обмежень на використання відображених у звітності грошових коштів, а також складу грошових коштів.
У цілому в російський правилах та МСФЗ підхід до складання звіту про рух грошових коштів подібний, але існують значні відмінності в методах підготовки інформації (наприклад, російські правила передбачають тільки прямий метод, а МСФЗ - прямий і непрямий), в порядку класифікації даних (по- різному трактуються складові грошових потоків в окремих видах діяльності), правила оцінки та подання операцій або статей (наприклад, валютних операцій), вимоги до розкриття інформації.
Іншою відмінністю є те, що згідно з МСФЗ переміщення грошових коштів та їх еквівалентів між окремими статтями розглядається як спосіб управління ними і тому не включається в розрахунок відтоків і притоків грошових коштів. Такий підхід до відображення інформації про рух грошових коштів відповідає цільовій спрямованості звіту - надати користувачам бухгалтерської звітності інформацію про величину фінансових потоків, що надходять і вибувають у процесі здійснення організацією своїх операцій. Наприклад, внутрішнє переміщення грошових коштів з розрахункового на валютний рахунок і навпаки не розглядається як приток (відтоків) грошових коштів, що відображаються у звіті. Складання форми № 4 не передбачає виключення внутрішнього руху грошових коштів, що значною мірою знижує її аналітичність.
Для складання звіту необхідно однозначне тлумачення ключових термінів, що характеризують грошові кошти та їх еквіваленти, потоки грошових коштів (грошові притоки), чистий грошовий потік, що тече, інвестиційну та фінансову діяльність. Нижче наводяться визначення термінів, що використовуються при складанні звіту:
грошові кошти - гроші в касі та кошти на рахунках в банку (банках), якими організація може вільно розпоряджатися. Інформація про кошти, заморожених на рахунках організації, чи інших засобах, якими організація не може розпорядитися самостійно, розкривається в додатках до звіту з тим, щоб забезпечити взаємну ув'язку даного звіту і бухгалтерського балансу, що відображає повну величину грошових коштів організації;
еквівалентні грошові кошти - високоліквідні вкладення, які мають короткий термін погашення (не більше трьох місяців з дати придбання) і можуть бути конвертована в грошові кошти без істотної втрати в сумі.
Визнання конкретного виду короткострокових фінансових вкладень організації як еквівалент грошових коштів обумовлено упевненістю укладача звіту у вільному обігу даного цінного паперу в гроші без істотної втрати в сумі, відображеної в бухгалтерському балансі.
Іноді на практиці еквіваленти грошових коштів ототожнюють зі статтею бухгалтерського балансу "Короткострокові фінансові вкладення». Наведене визначення еквівалентів грошових коштів вказує на неправомірність такого ототожнення. Труднощі однозначного визначення еквівалентів грошових коштів на практиці робить необхідним окреме розкриття інформації про них у примітках до звіту;
поточна (операційна) діяльність - основна, спрямована на отримання доходу діяльність, а також інша діяльність організації, яка не відноситься до інвестиційної та фінансової діяльності;
інвестиційна діяльність - діяльність, пов'язана з придбанням (створенням) основних засобів, придбанням нематеріальних активів, здійсненням довгострокових фінансових вкладень, а також реалізацією довгострокових (необоротних) активів;
фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін у власному і позиковий капітал організації в результаті залучення коштів, за винятком кредиторської заборгованості;
чистий грошовий потік - нетто-результат зміни грошових коштів (визначається як різниця надходжень і платежів).
Грошові потоки від поточної діяльності. У цьому розділі звіту розкривається інформація про основні надходженнях і платежах організації, ключовим показником є чистий грошовий потік від поточної діяльності. На підставі даних про величину і динаміку цього показника в поєднанні з іншою інформацією можуть бути зроблені висновки щодо спроможності організації створювати грошові кошти в результаті своєї основної діяльності в розмірі і в строки, необхідні для розрахунку за зобов'язаннями та здійснення інвестиційної діяльності.
Саме тому у звіті важливо відокремити грошові кошти, які створюються в результаті поточної діяльності, від грошових коштів, що залучаються з боку у вигляді кредитів, додаткових вкладів власників і т.ін.
Потоки грошових коштів від поточної діяльності є, як правило, результатом господарських операцій, що впливають на визначення чистого прибутку (збитку) організації. До них відносяться:
грошові надходження від продажу продукції, виконання робіт і надання послуг, а також у вигляді авансів від покупців і замовників;
надходження від оренди;
інші надходження, включаючи повернення коштів від постачальників, надходження з бюджету, від підзвітних осіб, від страхових компаній, комісійні, суми, отримані за рішенням суду, та інші надходження.;
грошові платежі постачальникам і іншим контрагентам;
оплата праці та інші виплати працівникам у грошовій формі;
відрахування в державні позабюджетні фонди;
розрахунки з бюджетом за належними до сплати податків, якщо вони не можуть бути внесені до конкретних операцій інвестиційної або фінансової діяльності;
короткострокові фінансові вкладення;
виплата відсотків по кредитах;
виплачені дивіденди;
інші виплати, включаючи перерахування страховим компаніям, видачу коштів підзвітним особам.
Важливо зазначити, що однією з умов, що дозволяють віднести ті чи інші операції руху грошових коштів до поточної діяльності, є неможливість включення їх в інвестиційну або фінансову діяльність.
Грошові потоки від інвестиційної діяльності. Здійснення інвестиційної діяльності характеризується збільшенням активів, які, як очікується, будуть приносити дохід тривалий час.
Потоками грошових коштів від інвестиційної діяльності є:
грошові надходження від продажу основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних активів;
грошові надходження від реалізації часткових і боргових цінних паперів інших організацій;
повернення позик, наданих організаціям на термін більше 12 місяців;
повернення коштів, пов'язаний з укладеними договорами простого товариства, інші аналогічні надходження;
грошові кошти, що надходять у вигляді дивідендів від участі в капіталі інших організацій;
грошові кошти, спрямовані на придбання (створення) необоротних активів, включаючи капітальні вкладення, що збільшують вартість основних засобів і нематеріальних активів;
довгострокові фінансові вкладення.
У складі вводяться в експлуатацію основних засобів можуть бути об'єкти, витрати по створенню (споруді) яких вироблялися не звітному, а в попередніх періодах. Оскільки зазначені витрати супроводжувалися відтоком грошових коштів у більш ранніх періодах, вони повинні бути виключені з розрахунку чистого грошового потоку від інвестиційної діяльності звітного періоду.
Грошові потоки фінансової діяльності. У цьому розділі звіту відображаються приплив і відтік грошових коштів, пов'язані з використанням зовнішнього фінансування у вигляді кредитів і позик, а також коштів від емісії та інших додаткових внесків власників.
Зміни у власному капіталі, що розглядаються в складі фінансової діяльності, зазвичай представлені грошовими надходженнями від емісії акцій, а також отриманими емісійним доходом. Зміна власного капіталу в результаті отриманого чистого прибутку (понесеного збитку) у складі фінансової діяльності не враховується, оскільки витрати і доходи, пов'язані з формуванням фінансового результату діяльності організації, відображаються в поточній діяльності.
Грошовими потоками від фінансової діяльності є:
грошові надходження від випуску акцій та інших інструментів капіталу, а також додаткових вкладень власників;
надходження від випуску облігацій, позик, довгострокових і короткострокових кредитів;
цільові фінансування і надходження;
перерахування коштів для погашення основної суми боргу за отриманими кредитами і позиками;
кошти, спрямовані на викуп власних акцій.
Хоча у відповідності зі стандартами погашення суми основного боргу за наданим кредитом розглядається у складі грошових потоків від фінансової діяльності, сплата відсотків за кредитом може включатися в розділ поточної діяльності, оскільки витрати на оплату відсотків за представленими позиковими коштами беруть участь у формуванні фінансового результату.

Висновок.
Таким чином, висвітливши всю теоретичну і практичну сторону роботи можна зробити наступні висновки. Бухгалтерська звітність - це сукупність відомостей про результати і умови роботи підприємства за минулий час. Поточний облік дає можливість простежити за всіма господарськими операціями, здійсненими на підприємстві. Звітність, як ми переконалися, дозволяє керівнику аналізувати зведені дані, приймати відповідні заходи щодо поліпшення роботи підприємства.
Дана робота допомогла мені розібратися в складності бухгалтерської звітності не тільки практично, але і теоретично. Робота допомагає наблизитися до роботи головного бухгалтера, який стежить за виконанням всіх форм звітності.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
230.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Бухгалтерська звітність 11
Бухгалтерська звітність 8
Бухгалтерська звітність 5
Бухгалтерська звітність 2
Бухгалтерська звітність 7
Бухгалтерська звітність 3
Бухгалтерська звітність 2 Бухгалтерська звітність
Бухгалтерська звітність 6
Бухгалтерська звітність 4
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru