додати матеріал


Аудит розрахунків з підзвітними особами 4

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

Міністерство Освіти Російської Федерації
Кемеровський Технологічний Інститут Харчової Промисловості
Курсова робота
по аудиторській справі
"Аудит розрахунків з підзвітними особами".

Виконала: ст. гр. ЕУ - 63

Уткіна Г.Ю.
Перевірила: Закамская Л.Л.
Кемерово 2002 рік.
Зміст.
Частина 1
Вивчення і роботи внутрішнього аудиту. . . 3
1.1 Загальні положення. . . . . . . . 3
1.2 Місце внутрішнього аудиту в управлінні економічним суб'єктом. . . . . . . . . 4
1.3 Вивчення та оцінка внутрішнього аудиту. . . . 5
1.4 взаємодія аудиторської організації зі службою внутрішнього аудиту економічного суб'єкта. . . . . 6
Частина 2
Аудит розрахунків з підзвітними особами. . . . . 9
2.1 Загальні положення щодо організації обліку розрахунків з
підзвітними особами, на які необхідно звернути
увагу аудитору. . . . . . . 9
2.2 Класифікація можливих порушень під час операцій
за розрахунками з підзвітними особами. . . . . 10
2.3 Складання програми перевірки розрахунків з підзвітними особами. . . . . . . . . 11
2.4 Основні контрольні процедури. . . . . 16
Аудиторський висновок. . . . . . . 20
Додаток
Вивчення і роботи внутрішнього аудиту.
a) Загальні положення.
Це правило підготовлено для регламентації аудиторської діяльності та відповідає Тимчасовим правилам аудиторської діяльності в Російській Федерації, затвердженим Указом Президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 р. № 2263.
Цілю правила (стандарту) є визначення дій аудиторської фірми або аудитора, який працює самостійно як індивідуального підприємця [1] , по вивченню роботи внутрішнього аудиту, оцінки її впливу на обсяг і процедури зовнішнього аудиту, використання результатів його роботи.
Завданнями правила (стандарту) є:
a) Сприяння аудиторським організаціям у розумінні функцій внутрішнього аудиту, його цілей і завдань;
b) Опис вимог до вивчення та оцінки роботи внутрішнього аудиту;
c) Визначення можливості використання результатів роботи внутрішнього аудиту;
d) Оцінка впливу роботи внутрішніх аудиторів на розуміння системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта, обсяг і процедури аудиторської перевірки.
Вимоги даного правила (стандарту) є обов'язковими для всіх аудиторський організацій при здійсненні аудиту, що передбачає підготовку офіційного аудиторського висновку, за винятком тих його положень, де прямо сказано, що вони носять рекомендаційний характер.
Вимоги даного правила (стандарту) носять рекомендаційний характер при проведенні аудиту, який не передбачає підготовку офіційного аудиторського висновку, а також при наданні супутніх аудиту послуг. У разі відхилення при виконанні конкретного завдання від обов'язкових вимог даного правила (стандарту) аудиторська організація в обов'язковому порядку повинна зазначити це у своїй робочої документації і в письмовому звіті керівництву економічного суб'єкта, який замовив аудит і (або) супутні йому послуги.
Вимоги правила (стандарту) застосовуються у всіх випадках, коли економічний суб'єкт здійснює внутрішній аудит, незалежно від того, робиться це силами штатних аудиторів або шляхом залучення сторонніх організацій і (або) зовнішніх аудиторів.
Аудиторська організація застосовує положення даного правила (стандарту) тільки щодо діяльності внутрішнього аудиту, що відноситься до аудиту бухгалтерської звітності.
b) Місце внутрішнього аудиту в управлінні економічним суб'єктом.
Для цілей правила (стандарти) під внутрішнім аудитом розуміється організована економічним суб'єктом, що діє в інтересах його керівництва та (або) власників, регламентована внутрішніми документами система контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійністю функціонування системи внутрішнього контролю.
Внутрішній аудит - один із способів контролю за ефективністю діяльності ланок структури економічного суб'єкта.
Організація, роль і функції внутрішнього аудиту визначаються самим економічним суб'єктом, а саме його керівництвом і (або) власником залежно від:
a) Змісту і специфіки діяльності економічного суб'єкта;
b) Обсягів показників фінансово-економічної діяльності суб'єкта;
c) Що склалася системи управління економічного суб'єкта;
d) Стани внутрішнього контролю.
Функції внутрішнього аудиту можуть спеціальні служби або окремі аудитори, що перебувають у штаті економічного суб'єкта, ревізійні комісії (ревізори), що залучаються для цілей внутрішнього аудиту сторонні організації і (або) зовнішні аудитори.
До інститутів внутрішнього аудиту відносяться призначаються власником і (або) керівництвом економічного суб'єкта інформаційне та консультаційне значення; вона покликана сприяти оптимізації діяльності економічного суб'єкта і виконання обов'язків його керівництва.
Об'єкти внутрішнього аудиту можуть бути різними в залежності від особливостей економічного суб'єкта і вимог його керівництва і (або) власників. Як правило, функції внутрішнього аудиту включають:
a) Перевірки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, їх моніторинг та розроблення рекомендацій щодо поліпшення цих систем;
b) Перевірки бухгалтерської та оперативної інформації, включаючи експертизу засобів і способів, що використовуються для ідентифікації, оцінки, класифікації такої інформації і складання статей звітності, включаючи детальні перевірки операцій, залишків за бухгалтерськими рахунками;
c) Перевірка дотримання законів та інших нормативних актів, а також вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівки керівництва і (або) власників;
d) Перевірка діяльності різних ланок управління;
e) Оцінку ефективності механізму внутрішнього контролю, вивчення й оцінку контрольних процедур у філіях, структурних підрозділах економічного суб'єкта;
f) Роботу над спеціальними проектами і контроль за окремими елементами структури внутрішнього контролю;
g) Оцінку використовуваного економічним суб'єктом програмного забезпечення;
h) Спеціальні розслідування окремих випадків, наприклад підозр у зловживанні;
i) Розробку та надання пропозицій щодо усунення виявлених недоліків та рекомендації щодо підвищення ефективності управління.
Об'єктивність внутрішнього аудиту забезпечується ступенем його залежності в структурі управління економічного суб'єкта. Це вимога до внутрішнього аудиту, як правило, забезпечується тим, що він підпорядковується і зобов'язаний надавати звіти тільки що призначив його керівництва та (або) власникам і незалежним від керівників філій економічного суб'єкта, структурних підрозділів, органів внутрішнього контролю і т.п.
3. Вивчення і оцінка внутрішнього аудиту.
Аудиторська організація повинна сформувати думку про діяльність внутрішнього аудиту, необхідне для планування майбутньої перевірки.
Ефективності внутрішнього аудиту може виявитися важливим фактором при оцінці аудиторською організацією аудиторського ризику та системи внутрішнього контролю і тим самим істотно скоротити обсяг процедур, які належить виконати аудиторської організації, хоча і не може виключити необхідність проведення таких процедур повністю.
Аудитор повинен скласти програму оцінки внутрішнього аудиту та відобразити в соєю робочої документації висновки, що стосуються конкретної роботи внутрішнього аудиту, яка була протестована, вивчена і оцінена.
При формуванні оцінки внутрішнього аудиту на стадії планування слід враховувати його:
a) Організаційний статус: положення служби внутрішнього аудиту в системі управління економічного суб'єкта, її можливість і здатність дотримуватися об'єктивність і незалежність, наявність або відсутність інших обов'язків, дія стримуючих факторів і обмежень, що накладаються керівництвом і (або) власником економічного суб'єкта на внутрішній аудит [2 ] ;
b) Компетентність: професійна освіта та навички (досвід роботи) аудиторів, політика наймання, навчання і підвищення кваліфікації співробітників служби внутрішнього аудиту, ступінь розуміння ними стоять завдань і проблем;
c) Професійний рівень: стан планування, контролю і документування роботи внутрішнього аудиту наявність і зміст відповідних положень з внутрішнього аудиту, робочих програм і робочої документації;
d) Функціональні рамки: зміст і обсяг роботи, яку виконує служба внутрішнього аудиту;
e) Рівень значущості: розглядаються і приймаються чи до виконання керівництвом і (або) власниками економічного суб'єкта рекомендації внутрішнього аудиту.
Після оцінки діяльності внутрішнього аудиту на стадії планування аудиторська організація повинна вирішити: може чи не може бути використана робота внутрішнього аудиту для цілей зовнішнього аудиту.
Якщо аудиторська організація вирішить використовувати роботу внутрішнього аудиту, вона повинна продовжити її вивчення, ознайомиться з робочими документами внутрішнього аудиту і переконатися в тому, що:
a) Відповідні програми та обсяг роботи внутрішнього аудиту відповідають цілям зовнішнього аудитора;
b) Робота внутрішніх аудиторів проводитися за планом і документально оформляється;
c) Висновки (висновку) внутрішніх аудиторів досить обгрунтовані отриманими ними даними та відповідають існуючим обставинам, а зміст звітів, підготовлених внутрішніми аудиторами, відповідає результатам виконаної ними роботи;
d) Зони підвищених ризиків, відомі фахівцям економічного суб'єкта, враховуються при плануванні робіт і перевіряються внутрішнім аудитом;
e) Відношення керівництва і (або) власників до зауважень, пропозицій і питань, поставленими внутрішніми аудиторами, конструктивне.
Зміст, терміни і обсяг перевірок конкретної роботи внутрішнього аудиту залежать від оцінки зовнішніми аудиторами аудиторського ризику, суттєвості об'єкта перевірки та попередньої оцінки служби внутрішнього аудиту. Такі перевірки можуть включати тестування об'єктів, вже перевірених внутрішнім аудитом, перевірку інших об'єктів, що цікавлять, спостереження за процедурами внутрішнього аудиту, інші прийоми перевірки на розсуд аудитора.
4. Взаємодія аудиторської організації зі службою внутрішнього аудиту економічного суб'єкта.
Аудиторська організація повинна мати право вільно і в повному обсязі спілкуватися з внутрішніми аудиторами.
Оскільки завдання внутрішнього аудиту визначаються керівництвом і (або) власниками економічного суб'єкта, вони відрізняються від завдань зовнішнього аудиту, який зобов'язаний дати незалежну оцінку представленої бухгалтерської звітності. Разом з тим засоби вирішення специфічних завдань, що стоять перед зовнішніми і внутрішніми аудиторами, можуть у ряді випадків збігатися і бути використані при визначенні змісту, термінів і обсягу зовнішніх аудиторських процедур.
Якщо в результаті попередньої оцінки внутрішнього аудиту досягнуто взаєморозуміння та прийнято рішення використовувати роботу внутрішніх аудиторів, аудиторська організація повинна знайти додаткові докази ефективності цієї роботи, застосовуючи процедури, описані в п. 3.6
Для ефективного використання роботи внутрішнього аудиту аудиторської організації слід:
a) Розглянути план роботи служби внутрішнього аудиту за оберіть період і провести його обговорення на можливо більш ранній стадії аудиту;
b) Визначити порядок зустрічей зі співробітниками служби внутрішнього аудиту;
c) Заздалегідь домовитися про терміни проведення робіт, обсязі аудиторської вибірки, рівнях тестів, методах визначення вибірки і порядку документального оформлення виконано роботи, яка буде проведена внутрішніми аудиторами.
У разі використання праці внутрішніх аудиторів на ефективність аудиторської перевірки може вплинути виконання наступних дій:
a) Взаємна координація планів аудиторської перевірки;
b) Обмін звітами;
c) Регулярні робочі зустрічі;
d) Вільний і відкритий взаємний доступ до робочої документації;
e) Спільне подання звітів керівництву та (або) власникам економічного суб'єкта;
f) Загальний порядок документування аудиту.
Аудиторська організація повинна мати доступ до цікавлять її звітам внутрішнього аудиту та бути поінформована з будь-якого важливого питання, який, на думку внутрішнього аудитора, може вплинути на роботу аудиторської організації.
Аудиторська організація інформує керівництво і (або) власників економічного суб'єкта і, можливо, керівника служби внутрішнього аудиту про будь-які виявлені факти, які можуть бути використані для підвищення ефективності та результативності роботи внутрішнього аудиту в майбутньому.
Аудиторська організація під час своєї перевірки не повинна повністю покладатися на роботу внутрішніх аудиторів. Необхідно проводити контрольні перевірки статей і операцій, вже перевірених внутрішніми аудиторами. Якщо вони дають подібні (порівнянні) результати, коректив в наміченій роботі не потрібно. У разі виявлення розбіжностей необхідно вжити адекватних заходів, наприклад змінити зміст або збільшити обсяг аудиторських процедур.
Аудиторська організація несе повну відповідальність за видачу аудиторського висновку. Письмової інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту, а так само і за визначення змісту, термінів і обсягу аудиторських процедур. Ця відповідальність не зменшується, якщо використовуються будь-які результати роботи внутрішнього аудиту.
Частина 2
2.1 Загальні положення щодо організації обліку розрахунків з підзвітними особами, на які необхідно звернути увагу аудитору.
Підзвітними сумами називаються грошові аванси, видані працівникам підприємства на дрібні адміністративно-господарські і операційні витрати, які не можуть бути проведені безготівковим розрахунком, а також на витрати по відрядженнях. Розрахунки з підзвітними особами мають місце практично на кожному підприємстві і дуже різні:
· Придбання запасних частин, матеріалів, палива за готівковий розрахунок, канцелярських товарів;
· Оплата дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів;
· Витрати на відрядження по території РФ і за кордон;
· Представницькі витрати.
Всі ці господарські операції пов'язані з видачею грошових коштів з каси підприємства або безпосередньо з банку підзвіт. Так як розрахунки з підзвітними особами носять масовий характер, цей піт аудиторської перевірки є досить трудомістким. Самі операції досить одноманітні, а методи і процедури перевірки прості.
Аудит розрахунків з підзвітними особами здійснюється суцільним методом, і тому для його проведення доцільно залучати асистентів.
Склад первинних документів за розрахунками з підзвітними особами, з одного боку, досить вузьке - це авансові звіти, заяви на видачу грошей з каси. З іншого боку, склад документів, супутніх розрахунками з підзвітними особами, надзвичайно широкий і різноманітний, оскільки розрахунки з підзвітними особами пов'язані з багатьма іншими розділами, наприклад, операціями по касі, розрахунками з постачальниками та підрядниками, операціями по руху матеріальних цінностей і т. д. і, отже, під час перевірки необхідно зіставити авансові звіти з документами по інших розділах обліку.
Основними документами, які потрібно піддати вивченню під час перевірки розрахунків із підзвітними особами, є:
· Авансові звіти;
· Журнал реєстрації авансових звітів;
· Накази про повернення співробітників у відрядження;
· Список осіб, яким дозволено отримання готівкових грошей з каси;
· Кошториси представницьких витрат;
· Накази про затвердження кошторисів представницьких витрат.
Численні і різноманітні операції з розрахунків з підзвітними особами знаходять своє відображення в наступних регістрах синтетичного обліку та звітності:
· Баланс підприємства (ф. № 1) (стор. балансу 236 - інша дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців, і стор 628 - інші позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати);
· Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4);
· Головній книзі;
· Журналі ордері № 7, що поєднує в собі аналітичний і синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами (для журнально-ордерної форми рахівництва), інші регістри аналітичного і синтетичного обліку розрахунків з підзвітними особами в залежності від прийнятої на підприємстві форми рахівництва.
2.2 Класифікація можливих порушень під час операцій за розрахунками з підзвітними особами.

Основні порушення - зловживання, розкрадання, помилки, невідповідності встановленому порядку у сфері розрахунків з підзвітними особами можуть бути класифіковані наступним чином:
1. Порушення порядку видачі підзвітних сум
1.1 видача грошових коштів особам, не зазначених у списку осіб, яким відповідно до наказу керівника підприємства можуть бути видані гроші на господарсько-операційні витрати;
1.2 видача грошових сум з каси під звіт особам, які є працівниками підприємства;
1.3 видача грошей під звіт особам, які не відзвітували за раніше отриманими авансами;
1.4 невідповідність фактичного витрати підзвітних сум цілям, на які вони були видані;
1.5 списання підзвітних сум за рахунок чистого прибутку підприємства;
2. порушення під час оформлення відрядних витрат;
2.1 відсутність наказів (розпоряджень) про направлення працівника у відрядження;
2.2 відсутність посвідчень про відрядження з відмітками в місці перебування у відрядженні;
2.3 недотримання встановлених норм витрат на відрядження;
2.4 відсутність наказів (розпоряджень) про оплату добових понад установлені норми;
2.5 відсутність аналітичного обліку витрат на відрядження в межах норм і понад норм;
3. порушення порядку оподаткування при оформленні відрядження;
3.1 порушення порядку утримань прибуткового податку з сум перевищення відрядних витрат понад встановлених норм;
3.2 некоректне виділення податку на додану вартість у сумах витрат на відрядження;
4. порушення при придбанні матеріальних цінностей, оплаті робіт, послуг підзвітними особами;
4.1 виділення сум податку на додану вартість розрахунковим шляхом від вартості матеріальних цінностей, придбаних за готівковий розрахунок у роздрібній торговельній мережі;
4.2 списання на витрати сум податку на додану вартість від вартості матеріальних цінностей, придбаних через підзвітних осіб у виготовлювачів в оптовій торгівлі;
5. порушення порядку обліку представницьких витрат.
5.1 невідповідність фактичного розміру представницьких витрат затвердженим кошторисом;
5.2 відсутність аналітичного обліку представницьких витрат у межах і понад норм;
6. порушення порядку ведення синтетичного обліку розрахунків з підзвітними особами.
6.1 некоректне складання бухгалтерських проводок за операціями розрахунків з підзвітними особами;
6.2 неправильне виведення залишків на кінець звітного періоду;
6.3 невідповідність записів в авансових звітах і журналі-ордері № 7 "Розрахунки з підзвітними особами" або інших регістрах.
2.3 Складання програми перевірки розрахунків з підзвітними особами.
Ознаками відсутності або недостатності внутрішнього контролю при веденні розрахунків з підзвітними особами для аудитора є:
· Відсутність на підприємстві затвердженого наказом керівника підприємства списку осіб, яким дозволено одержувати в касі готівка під звіт;
· Недотримання наказу про обмеження числа осіб, які отримують готівку в касі під звіт;
· Відсутність на підприємстві системи подачі позмінних заяв на видачу готівки готівки з каси з обгрунтуванням необхідності придбання визначених матеріальних цінностей або оплати робіт, послуг;
· Недотримання встановлених термінів звіту про отримані суми;
· Заборгованість підзвітних осіб, яка не погашена у встановлені терміни;
· Списання простроченої заборгованості підзвітних осіб після закінчення строку позовної давності на фінансові результати діяльності підприємства або за рахунок використання чистого прибутку;
· Відсутність затверджених керівником підприємства кошторисів представницьких витрат;
· Відсутність виправдувальних документів або наявність документів незадовільного якості, прикладених до авансових звітів;
· Відсутність візу керівника підприємства або іншої уповноваженої особи, яка каже авансові звіти;
· Видача грошей під звіт особам, які є працівниками підприємства, без відповідної підстави.
Відповідальність за ведення обліку розрахунків з підзвітними особами покладається на керівника підприємства і головного бухгалтера.
Для збору інформації при складанні програми аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами доцільно використовувати запитальник (таблиця 1)
Таблиця 1
"Запитальник аудитора перевірки розрахунків з підзвітними особами".

Питання
Варіант відповіді
Інформація або документ, який слід запросити
Призначувана аудиторська процедура
Номер наступного питання
Номер висновку
1
2
3
4
5
6
7
1
Чи є на підприємстві список осіб. яким дозволено видавати гроші на господарські потреби, затверджений наказом по підприємству.
Ні



1
Так
Список осіб, яким дозволено видавати гроші на господарські потреби.
"Підзвіт 1.1.1"


2
Беруться нові аванси особам, які не відзвітували за раніше отриманими під звіт сумами.
немає



2
та
Журнал-ордер № 7
"Підзвіт 1.1.2"


3
Оформляються чи письмові розпорядження керівника підприємства (накази) при напрямку працівників у відрядження
Ні



3
та
Письмові розпорядження керівника
Підзвіт 2.1.2 "


4
Чи обкладаються прибутковим податком добові понад норми, що відшкодовуються за рішенням керівника підприємства.
немає



4
та
Наказ керівника про відшкодування
"Підзвіт 2.2.1"


5
Організовано чи аналітичний облік витрат на відрядження в межах і понад норми для цілей оподаткування
Ні



5
Так

"Підзвіт 2.1.5"


6
Чи є затверджені письмовим розпорядженням керівника підприємства кошторису представницьких витрат
Ні



6
Так
Письмові розпорядження керівника і кошторису
"Підзвіт 4.1.1"


7
Організовано чи аналітичний облік представницьких витрат у межах і понад норми для цілей оподаткування
Ні



7
Так

"Підзвіт 4.1.2"


8
Чи проводиться розрахунок сум, належних працівникові на відрядження
Ні



8
Так





За результатами опитування відповідальних працівників підприємства, що перевіряється по запитальника аудитор може зробити наступні висновки:
1. Внутрішній контроль за витрачанням і використанням грошових коштів з каси підприємства ослаблений відсутністю для підприємства встановленого наказом керівника кола осіб, яким можуть бути видані гроші на господарські потреби;
2. У порушенні п.11 Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації особи, які не відзвітували за раніше отримані суми підзвіт, видаються нові аванси;
3. Накази про повернення працівників у відрядження не оформляються - слід перевірити, заборонена під виглядом витрат на відрядження приховане авансування працівників підприємства;
4. В порушення закону Російської Федерації "Про прибутковий податок з фізичних осіб" добові, відшкодовуються понад норми працівникам підприємства, не обкладаються прибутковим податком ".
5. В порушення Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток" та Закону Російської Федерації "Про податок на додану вартість" для цілей оподаткування облік відрядних сум в межах норм і понад норм немає;
6. В порушення Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг) кошторису представницьких витрат не розробляються і не затверджуються керівником підприємства;
7. В порушення Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток" та Закону Російської Федерації "Про податок на додану вартість" для цілей оподаткування облік представницьких витрат у межах і понад норм не ведеться;
8. В порушення п.11 Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації видача готівки під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, виробляється у сумах, що перевищують необхідні.
За результатами опитування у аудитора складається певне враження про стан розрахунків з підзвітними особами на підприємстві. Поданий запитальник дозволяє аудитору зробити цілий ряд проміжних висновків, на підставі яких він може зробити основний висновок, що порядок розрахунків з підзвітними особами ведеться незадовільно.
Подібний висновок може бути підставою для таких дій:
· Якщо за результатами опитування працівників підприємства, що перевіряється і даними експрес-аналізу звітності розрахунки з підзвітними особами становлять не велика питома вага у загальній кількості господарських операцій, то аудитор може планувати перевірку цих розрахунків у звичайному порядку для оцінки матеріальності статті "Розрахунки з підзвітними особами" в звітності підприємства;
· Якщо питома вага розрахунків з підзвітними особами великий, наприклад, придбання виробничих запасів на суми, що перевищують ліміт розрахунків готівкою, оплата робіт і послуг сторонніх організацій здійснюється через підзвітних осіб, розмір заборгованості за підзвітними особами перевищує розумні межі, погашення заборгованості не виконується, то такі факти можуть стати для аудитора підставою для відмови від висловлення своєї думки про достовірність звітності підприємства і відповідності бухгалтерського обліку Положення про бухгалтерський облік та звітності.
У загальному випадку за результатами опитування у аудитора виявляється сформованим план проведення перевірки розрахунків з підзвітними особами та намічено складу процедур.
При перевірці розрахунків з підзвітними особами застосовуються практично всі методи отримання аудиторських доказів, але до різних об'єктів контролю та виявлення одного або декількох можливих порушень.
Методи контролю аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами порушень наведені у таблиці 2
Таблиця 2
"Методи збору аудиторських доказів".

Основні види порушень, що допускаються при веденні касових операцій
Методи збору доказів
1
2
3
4
5
6
7
8
А
Б
1
2
3
4
5
6
7
8
1.1
Видача коштів особам, не зазначених у списку осіб, яким відповідно до наказу керівника підприємства, можуть бути видані гроші на господарсько-операційні витрати.





+


1.2
Видача грошових сум з каси під звіт особам, які не є працівниками підприємства.





+


1.3
Видача грошей під звіт особам, які не відзвітували за раніше отриманими авансами.





+


1.4
невідповідність фактичного витрати підзвітних сум цілям, на які вони були видані





+


2.1
відсутність наказів (розпоряджень) про направлення працівника у відрядження


+


+


2.2
відсутність посвідчень про відрядження з відмітками в місці перебування у відрядженні


+





2.3
недотримання встановлених норм витрат на відрядження





+


2.4
відсутність наказів (розпоряджень) про оплату добових понад установлені норми





+
+

2.5
відсутність аналітичного обліку витрат на відрядження в межах норм і понад норми






+
+
3.2
некоректне виділення податку на додану вартість у сумах витрат на відрядження





+
+

4.1
виділення сум податку на додану вартість розрахунковим шляхом від вартості матеріальних цінностей, придбаних за готівковий розрахунок у роздрібній торговельній мережі





+
+

4.2
списання на витрати сум податку на додану вартість від вартості матеріальних цінностей, придбаних через підзвітних осіб у виготовлювачів в оптовій торгівлі





+
+

5.1
невідповідність фактичного розміру представницьких витрат затвердженим кошторисом





+


5.2
відсутність аналітичного обліку представницьких витрат у межах і понад норм





+

+
6.1
некоректне складання бухгалтерських проводок за операціями розрахунків з підзвітними особами





+


6.2
неправильне виведення залишків на кінець звітного періоду





+
+

6.3
невідповідність записів в авансових звітах і журналі-ордері № 7 "Розрахунки з підзвітними особами" або інших регістрах





+
+


Примітка до таблиці 2
Методи збору аудиторських доказів (гр. 1-8)
1. Спостереження або участь в інвентаризації;
2. Спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцій;
3. Усні опитування;
4. Отримання письмових підтверджень;
5. Перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб;
6. Перевірка документів підготовлених для підприємства клієнта;
7. Перевірка арифметичних розрахунків;
8. Аналіз.
2.4 Основні контрольні процедури.
Для виявлення кожного із можливих порушень чи зловживань розроблений певний набір контрольних процедур.
Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення з відрядження, пред'явити в бухгалтерію підприємства звіт про витрачені суми та провести за ним остаточний розрахунок.
Перевірка своєчасності розрахунків співробітників підприємства з витрат на відрядження і засобам, виданими на господарські потреби, здійснюється в рамках аудиту касових операцій. Якщо при проведенні перевірки встановлено, що підзвітні суми числяться за які отримали їх працівниками тривалий час в тому числі по витікання трьох днів після встановленого терміну слід провести перевірку використання підзвітних сум, отримати письмове пояснення від відповідних посадових осіб та підзвітної особи та з урахуванням цієї перевірки розглянути питання про включення виданої суми в сукупний річний дохід цього підзвітної особи.
При встановленні фактів списання заборгованості підзвітних осіб без подання відповідних виправдувальних документів, що підтверджують виробничі витрати, підзвітні суми, необгрунтовано списані з працівників без утримання з заробітної плати, на підставі статей 2 та 7 Закону Російської Федерації "Про прибутковий податок з фізичних осіб" підлягають включенню до сукупний оподатковуваний дохід цих працівників того календарного року, в якому суми були ними отримані.
Основними контрольними процедурами є:
· "Підзвіт. 1.1.1. "- Перевірка відповідності осіб, які отримують готівку з каси на господарсько-операційні витрати, переліку осіб, які мають на це право, затвердженим керівником підприємства;
· "Підзвіт. 1.1.2. "- Перевірка отримання під звіт сум грошових коштів особами, які не відзвітували за раніше отриманими авансами;
· "Підзвіт. 1.1.3. "- Перевірка відповідності фактичного витрати підзвітних сум цілям, на які вони були видані;
· "Підзвіт. 1.1.4. "- Перевірка наявності підзвітних осіб у штаті підприємства;
· "Підзвіт. 1.1.5. "- Перевірка правильності списання підзвітних сум за рахунок чистого прибутку підприємства.
У випадку, коли рішенням керівника підприємства, сума, видана під звіт не повернуто і списується за рахунок прибутку підприємства, аудитору необхідно переконатися в тому, що, по-перше, рішення про списання справді є, по-друге, що з підзвітної суми утримано прибутковий податок у відповідному розмірі і, по-третє, якщо рішення про списання прийнято після 1 січня 1996 р., то на цю виплату слід нараховувати внески до Пенсійного фонду Російської Федерації та утримати 1% внесків до Пенсійного Фонду Російської Федерації відповідно до статті 1 Закону Російської Федерації від 21 грудня 1995 р. № 207-ФЗ.
· "Підзвіт. 2.1.1. "- Перевірка повноти виправдувальних документів по відрядженнях, прикладених до авансових звітів.
Всі додатки до авансових звітів, щоб уникнути їх повторного використання повинні бути погашені.
Перевірка дотримання порядку погашення первинних документів проводиться в рамках аудиту касових операцій.
· "Підзвіт. 2.1.2. "- Перевірка наявності наказів про направлення працівників у відрядження;
· "Підзвіт. 2.1.3. "- Перевірка наявності в посвідченнях відміток у місцях перебування у відрядженні;
· "Підзвіт. 2.1.4. "- Перевірка правильності відшкодування витрат на відрядження.
Для виконання цієї процедури при відрядженнях по території Російської Федерації аудитор або його асистент можуть використовувати таблицю норм відшкодування витрат на відрядження.
Таблиця 3
Норми відшкодування витрат на відрядження, руб. "
Початок дії норми, дата
Норма витрати по найму житлового приміщення
Норма витрати по найму житла без документів
добові
Лист МФ РФ




Дата
номер
01.07.92
165

80
27.07.92
61
01.11.92
300
60
125
07.12.92
113
01.02.93
800
70
300
09.02.93
9
01.05.93
1600
100
500
12.05.93
60
01.09.93
4000
200
1000
27.08.93
101
01.12.93
11000
450
2200
02.12.93
138
01.03.94
22000
700
3600
01.02.94
22
01.08.94
36000
1000
5000
22.08.94
108
01.02.95
60000
2000
10000
27.01.95
6
01.08.95
90000
3000
15000
21.07.95
75
01.11.95
105000
36000
18000
27.10.95
117
01.06.96
145000
45000
22000
29.05.96
1097

Аналогічні таблиці використовуються і при перевірці правильності відшкодування витрат на відрядження за кордоном.
· "Подотчет.2.1.5." - Перевірка правильності проведення обліку витрат на відрядження в межах і понад норми;
· "Подотчет.2.1.1." - Перевірка утримання прибуткового податку з сум перевищення відрядних витрат понад встановлені норми.
При оплаті працівникам витрат на короткострокові відрядження і в середині країни, так і за її прибудови, в оподатковуваний податком доходу не включаються добові в межах норм, встановлених законодавством, а також фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення і назад, збір за послуги аеропортів, страхові та комісійний збори, витрати на проїзд на аеродром чи вокзал у місцях відправлення, призначення чи пересадок (крім проїзду на таксі), на провезення багажу, витрати по найму житлового приміщення, отриманню закордонного паспорта, а також по обміну чека в банку на готівкову іноземну валюту.
"Подотчет.2.2.2." - Перевірка правильності виділення податку на додану вартість у сумі витрат на відрядження. Суми витрат по:
· Проїзду до місця службового відрядження і назад,
· Витрати на користування в поїздах постільними речами;
· Витрати по найму житлового приміщення, що відшкодовуються за нормами, встановленими законодавством, включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) без ПДВ.
Суми ПДВ, сплачені за видатками, що відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг) у межах норм, встановлених законодавством, підлягають відшкодуванню з бюджету тільки в цих межах. А понад норму - податок відшкодуванню з бюджету не підлягає, а відноситься за рахунок прибутку. Що залишається в розпорядженні організації.
· "Подотчет.3.1.1." - Перевірка правильності відображення в обліку ПДВ по придбаних підзвітним особам матеріальним цінностям в роздрібній торговельній мережі і в населення.
Суми ПДВ з матеріальних цінностей (робіт, послуг), придбаних для виробничих потреб в організацій роздрібної торгівлі та у населення до заліку у підприємства-покупця не приймаються і розрахунковим шляхом не виділяються.
· "Подотчет.3.1.2." - Перевірка правильності відображення в обліку сум ПДВ від вартість матеріальних цінностей, придбаних через підзвітних осіб у виготовлювачів в оптовій торгівлі.
При придбанні матеріальних цінностей (робіт, послуг) для виробничих потреб за готівковий розрахунок (тільки в межах лімітів, встановлених Постановою Уряду Російської Федерації від 17 листопада 1994 р. № 1258 "Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами" і розпорядженням Уряду Російської Федерації від 26 серпня 1995 р. № 1225р - для організацій і підприємств споживчої кооперації) в організації-виробника (підприємства-виробника), заготівельної, постачальницько-збутової, оптової та іншої організації, що займається продажем та перепродажем товарів, в тому числі за договорами комісії та доручення (крім організацій роздрібної торгівлі, громадського харчування та аукціонного продажу товарів). При наявності прибуткового касового ордера і накладної на відпуск товарів із зазначенням суми податку окремим рядком ПДВ відображається за дебетом рахунка 19 і перелік проводиться у загальновстановленому порядку.
На багатьох підприємствах незалежно від того, в якої організації придбані матеріальні цінності, тільки на підставі того, що вони придбані за готівковий розрахунок, ПДВ не виділяється і разом з вартістю матеріальних цінностей списується на витрати виробництва, що призводить до їх завищення та заниження оподатковуваного прибутку .
Процедура перевірки дотримання підприємством, що перевіряється ліміту розрахунків між юридичними особами проводиться в рамках касових операцій.
· "Подотчет.4.1.1." - Перевірка відповідності фактичних розмірів представницьких витрат кошторисам.
До представницьких витрат відносяться витрати, пов'язані з проведенням офіційного прийому (сніданку, обіду чи іншого аналогічного заходу) представників (учасників), їх транспортним забезпеченням, відвіданням культурно-видовищних заходів, буфетним обслуговуванням під час переговорів і заходів культурної програми, оплатою послуг перекладачів, які не перебувають у штаті підприємства.
Включення представницьких витрат з собівартості продукції (робіт, послуг) виробляється у межах кошторисів, затверджених керівником підприємства певної категорії підприємства, і тільки за наявності виправдувальних первинних документів, в яких повинні бути вказані дата, місце, програма проведення ділової зустрічі (прийому), список запрошених з обох сторін.
· "Подотчет.4.1.2." - Перевірка правильності ведення аналітичного обліку представницьких витрат у межах і понад норми;
· "Подотчет.5.1.1." - Перевірка правильності виведення залишків на кінець звітного періоду за розрахунками з підзвітними особами.
Заборгованість підзвітних осіб підприємству і підприємства підзвітним особам повинна бути показана в регістрах обліку розгорнуто.
Аудиторський висновок.
Жмихову С.М. видана під звіт сума на придбання товарно-матеріальних цінностей у розмірі 100 руб. 00 коп.
На виданому йому авансовому звіті підзвітну особу вказав найменування підприємства (Стройавтомаш), відділ де він працює (торговий), посаду (водій), П.І.Б. (Макуха С.М.) і дату складання звіту (15 червня 2000 року). Також вказано місце, звідки були одержані гроші (з каси заводу).
На зворотному боці авансового звіту зроблені підтверджують записи по витраті грошових коштів у розрізі кожного прикладеної виправдувального документа (у даному випадку чек АЗС на суму 84 крб. 00 коп.), Підрахована загальна сума витрат грошей. Ми бачимо, що видана сума була витрачена не повністю. (Витрачено лише 84 крб. З 100 руб. Залишок 16 руб.). поставлений підпис підзвітної особи.
Потім авансовий звіт був зданий в бухгалтерію, де йому був привласнений певний номер (№ 50), перевірка правильності відображення операцій по витраті грошових коштів підзвітною особою, відповідність сум витрат прикладеним документам (звіт перевірений до затвердження 84 крб. 00 коп.) Підписаний головним бухгалтером , затверджений керівником. Є їхні підписи.
Далі виводиться сальдо кінцеве і проставляється кореспонденція рахунків.
За дебетом рахунка 19 / 3 "ПДВ по придбаних матеріальних ресурсів" враховуються сплачені (належні до сплати) підприємством суми ПДВ, виділені в розрахункових документах з придбання сировини, матеріалів, напівфабрикатів та інших видів виробничих запасів.
За дебетом рахунка 10 / 3 "Паливо" враховується наявність і рух нафтопродуктів і мастильних матеріалів, призначених для експлуатації транспортних засобів, технологічних потреб виробництва та ін
У розрахунках з даними підзвітною особою мають місце такі бухгалтерські проводки:
Д 10 / 3 - До 71 на суму 72 крб. 97 коп.
Д 19 / 3 - До 71 на суму 11 крб. 03 коп.
Дані операції відображені так само в журналі-ордері № 7.
Невикористані суми авансу утримані проводкою Д 70 - К 71 в розмірі 16 руб. 00 коп.
Висновок: в ході аудиторської перевірки виявлено наступне порушення по операціях з даними підзвітною особою не виявлено, однак на підприємстві немає документів, що підтверджують наявність купленого бензину. Немає ні прибуткування, ні списання бензину.
В авансовому звіті Капішніковой Н.С. вказані назва підприємства, відділ де вона працює, посаду прізвище. Дата складання авансового звіту вказана не конкретно (варто тільки місяць і рік). Ні запису від кого були отримані гроші, скільки витрачено і залишок.
Авансового звіту присвоєно номер 49, перевірений головним бухгалтером і затверджений керівником підприємства, стоять їхні підписи.
До авансового звіту додаються такі документи:
1. прибутковий ордер № 407 від 4.07.2000 р.
постачальник ЗАТ "Міст", де вказані найменування придбаних підзвітною особою товров (клей, коректор), одиниця виміру (шт.), кількість одиниць, ціна і сума.
Підраховано загальна сума витрат (37 руб. 00 коп.), Проставлені підписи (Сдал. Прийняв).
2. Чек ЗАТ "Міст" на суму 37 крб. 00 коп.
3. Копія чеку ЗАТ "Міст" про те, що продані канцтовари за готівковий розрахунок на суму 37 крб. 00 коп. (Цифрами і літерами).
Є друк, дата (25.05.2000), підпис (проставлені на документі).
Порівнюючи дати, проставлені на документах, ми бачимо, що канцтовари були придбані раніше, ніж виданий чек. Це пояснюється тим, що на початок місяця Капішнікова мала в підзвіті суму 450 крб. 00 коп. (За даними журналу-ордера № 7).
За операціями з підзвітною особою складена наступна кореспонденція рахунків:
За дебетом рахунка 10 / 1 "Сировина і матеріали" обліковуються допоміжні матеріали, які беруть участь у виробництві продукції або споживаються для господарських потреб, технічних цілей, сприяння виробничому процесу.
1. Придбання товарно-матеріальних цінностей підзвітною особою:
Д 10 / 1 - До 71 на суму 37 крб. 00 коп.
2. Відшкодовано і утримано не використані суми авансу:
Д 70 - До 71 на суму 300 крб.
3. Залишок на кінець місяця у Капашніковой за дебетом склав 113 руб. 00 коп.
Дані операції відображено також у журналі-ордері № 7.
Висновок: в ході аудиторської перевірки істотних порушень по операціях з даними підзвітною особою не виявлено. Порушенням є саме оформлення авансового звіту та його недозаполненность.
Авансовий звіт Казакова Н.Г. містить в собі назву організації, посаду, П.І.Б. підзвітної особи, дату складання авансового звіту.
Вказана витрачена сума грошей (818 руб. 00 коп.)
Авансового звіту присвоєно № 52, перевірений головним бухгалтером і підтверджений керівником підприємства на суму 818 крб. 00 коп. (Маються їх підпису).
На зворотному боці авансового звіту - дата сплати за надані послуги, за придбані товари, кому за що і по якому документу сплачено і відповідні суми.
У результаті загальна сума витрачених коштів становить 818 руб. 00 коп. є підпис підзвітної особи.
До авансового звіту додаються такі документи:
1. Чек ВАТ "Кемвод" на суму 461 крб. 00 коп.
2. Копія чеку ВАТ "Кемвод" на цю ж суму (цифрами і прописом). стоїть печатка підпис дата.
3. Рахунок-фактура № 1093 від 30.05. 2000, яка заповнена згідно стандартам на загальну суму 357 крб. 00 коп., В тому числі ПДВ в розмірі 56 крб. 67 коп. Є друк, підпис керівника підприємства, головного бухгалтера, одержувача (підзвітної особи).
4. Квитанція до прибуткового касового ордеру № 972 від організації ВАТ "Кемвод" на суму 357 крб. 00 коп. (Сума вказана цифрами і прописом), у тому числі ПДВ 56 крб. 67 коп.). стоять дата, штамп, підписи головного бухгалтера і касира і розшифровка підпису.
За даними журналу-ордера № 7 ми бачимо, що Казаков Н.Г. на початок місяця мав на підзвіті грошових коштів на суму 850 крб. 00 коп., А також, будучи начальником цеху, він отримує в підзвіт 8529 руб. 00 коп., Які тут же передаються в касу і супроводжуються проведенням:
Д 50 - До 71 на суму 8529 крб. 00 коп.
Тут представлена ​​наступна кореспонденція рахунків:
Д 26/31 - До 71 на суму 461 крб. 00 коп.
Д26/31 - До 71 на суму 300 крб. 33 коп.
Д 19 / 5 - До 71 на суму 56 крб. 67 коп.
Загальний підсумок за кредитом рахунка 71 становить 818 руб. 00 коп.
Сума, що залишилася в розмірі 32 руб. 00 коп. переходить в рахунок заробітної плати підзвітної особи
Д 70 - К 71 в розмірі 32 руб. 00 коп.
Всі ці операції знайшли відображення в журналі-ордері № 7.
Висновок: в ході аудиторської перевірки жодних порушень по операціях з даними підзвітною особою не виявлено.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова | 210.3кб. | скачати

Схожі роботи:
Аудит розрахунків з підзвітними особами
Аудит розрахунків з підзвітними особами 2
Аудит розрахунків з підзвітними особами 3
Аудит обліку розрахунків з підзвітними особами
Облік і аудит розрахунків з підзвітними особами
Аудит розрахунків з підзвітними особами 2 Суть і
Аудит розрахунків з підзвітними особами на підприємстві
Аудит розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами 2
Аудит розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru