Аудит касових операцій

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
1. Основні законодавчі та нормативні документи, що регулюють об'єкт перевірки
2. Джерела інформації для перевірки
3. План і програма аудиторської перевірки розділу обліку
4. Аудит касових операцій
5. Типові помилки
Висновок
Список використаної літератури

Введення
Одним із значущих в даний час, а також перспективних і ефективних видів контролю фінансово-господарської діяльності економічних суб'єктів в умовах ринку є незалежний контроль - аудит. Незалежний контроль (аудит) проводиться аудиторами, аудиторськими організаціями (фірмами), які здійснюють свою діяльність на договірній комерційній основі за рахунок замовника - клієнта (суб'єкта), в окремих випадках - за рахунок бюджетних коштів.
Головна мета аудиторської перевірки діяльності економічних суб'єктів підприємництва полягає у вираженні думки про достовірність показників їх бухгалтерських (фінансових) звітів. Одним із завдань аудиторської перевірки є також встановлення відповідності здійснених економічним суб'єктом фінансово-господарських операцій чинному законодавству.
Перевірка діяльності організацій вимагає певних знань методології, спеціальних методичних прийомів і технічних способів, які розкривають зміст фактів господарського життя, а також впливають на них факторів з метою пізнання предмета аудиту.

1. Основні законодавчі та нормативні документи, що регулюють об'єкт перевірки
До основних законодавчих та нормативних документів, що регулюють об'єкт перевірки, відносяться:
1.Порядок ведення касових операцій у РФ (лист Центрального банку Росії № 40 від 22 вересня 1993 р.).
2.Закон РФ № 5215-1 від 18 червня 1993 р. «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» (ред. від 30 грудня 2001 р.).
3.ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність» (затв. Наказом МФ РФ № 43н від 6 липня 1999 р.).
4.Методіческіе вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13 червня 1995 р.).
5.Порядок реєстрації контрольно-касових машин в податкових органах (Додаток до Наказу ГНС РФ № БТ-3-14/36 від 22 червня 1995 р.).
6.Методіческіе рекомендації з питань застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням (Додаток до листа ГНС ​​РФ № НІ-6-07/152 від 5 травня 1994 р.).
7.Тіповие правила експлуатації контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням (Постанова МФ РФ № 104 від 30 серпня 1993 р.).
8.Об встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами по одній угоді (Вказівка ​​ЦБ РФ від 14 листопада 2001 р. № 1050-у).
9.Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку податкових операцій (затв. Постановою Держкомстату РФ № 88 від 18 серпня 1998 р.) (ред. від 3 травня 2000 р.).
10. Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку грошових розрахунків з населенням при здійсненні торгових операцій із застосуванням контрольно-касових машин (затв. Постановою Держкомстату РФ № 132 від 25 грудня 1998 р.).
2. Джерела інформації для перевірки
Склад первинних касових документів, з одного боку, дуже вузьке - це прибуткові та видаткові касові ордери, касова книга. З іншого боку, касові операції пов'язані практично з усіма іншими розділами обліку, наприклад, з продажами, розрахунками з підзвітними особами, з постачальниками і т.д. Отже, під час перевірки необхідно зіставляти касові документи з іншими.
Основними документами, які необхідно вивчити при перевірці касових операцій, є: касова книга; звіти касира; прибуткові касові ордери; витратні касові ордери, журнал (книга) реєстрації прибуткових касових ордерів, журнал (книга) реєстрації видаткових касових ордерів; журнал (книга) реєстрації виданих довіреностей; журнал (книга) реєстрації депонентів; журнал (книга) реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей; виправдувальні документи до касових документів; авансові звіти.
Численні і різноманітні операції руху грошових коштів в касі підприємства знаходять відображення в наступних регістрах синтетичного обліку та звітності:
• Головна книга;
• журнал-ордер № 1 і відомість № 1 (для журнально-ордерної форми рахівництва);
• регістри синтетичного обліку касових операцій за рахунком 50 (при інших формах рахівництва);
бухгалтерський баланс (ф. № 1, рядок 261);
звіт про рух грошових коштів (ф. № 4).

3. План і програма аудиторської перевірки розділу обліку
Перш ніж приступити до суцільної перевірки касових операцій, аудитор повинен спланувати цю перевірку, так як «суцільна» перевірка не означає, що один за іншим будуть переглянуті всі касові документи. Ці документи можуть переглядатися неодноразово, але кожного разу аудитор виконує цілком певну процедуру, спрямовану на виявлення одного з можливих порушень. Кожна процедура має своє призначення, переслідує певну мету, а її результати необхідно оформити у вигляді спеціальної таблиці (робочого документа аудитора).
Складання плану перевірки передує оцінка стану внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей в касі підприємства.
Аудитор за допомогою спеціально складеного опитувальника визначає стан внутрішнього контролю, дає попередню оцінку дотримання на підприємстві касової дисципліни, виявляє найбільш вразливі з точки зору зловживань місця, планує складу основних контрольних процедур, визначає специфічні риси ведення обліку касових операцій на підприємстві, опис яких відсутня в наявному у нього наборі стандартних процедур.
Ознаками відсутності або недостатності внутрішнього контролю за рухом грошових коштів у касі підприємства для аудитора служать:
• відсутність на підприємстві налагодженої системи проведення
раптових ревізій каси з повним перерахуванням грошової готівки і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі;
• відсутність на підприємстві наказу керівника, який встановлює періодичність перевірок;
• наявність ознак формального проведення ревізій каси:
• призначення в комісії з проведення ревізій постійно одних і тих же осіб, відсутність доданих до акта робочих записів ревізійної комісії, які свідчать про поаркушно перерахунку банкнот, проведення перевірок каси на звітні дати, коли касир знає про них і заздалегідь готується, та ін;
• надання права підпису прибуткових і видаткових касових ордерів іншим особам крім головного бухгалтера і керівника підприємства, не відображене в розпорядженнях керівника підприємства;
• формальне проведення ревізії каси при зміні (звільненні) касирів;
• відсутність в штаті касира та покладання цих функцій на парного працівника без письмового розпорядження керівника підприємства;
• відсутність договорів з касиром про повну матеріальну відповідальність;
• відсутність у касира навичок підготовки до ревізії каси, які свідчать про те, що така процедура є для нього звичайною.
Відповідальність за дотримання порядку ведення касових операцій покладається на керівників підприємств, головних бухгалтерів та касирів, тому аудитор повинен опитати кожного з перерахованих відповідальних осіб.
Запитальник аудитора складається таким чином, що в більшості випадків відповідь не треба вписувати, так як аудитор відзначає в запитальнику отриману відповідь, номер процедури і номер попереднього висновку. Запитальник побудований за принципом блок-схеми: якщо немає необхідності задавати будь-яке питання, номер наступного питання зазначений у графі «Номер наступного питання».
Запитальник аудитора складається у трьох примірниках, на кожному з них проставляються посада, прізвище, ім'я та по батькові особи, з яким буде проведена бесіда.
Результати опитування відповідальних осіб можуть не збігатися: касир може не знати, чи є на підприємстві наказ про раптові ревізії каси, керівник підприємства - про необхідність укладати договір про повну матеріальну відповідальність з касиром. Розбіжності у відповідях на поставлені аудитором запитання також свідчать про слабкі сторони внутрішнього контролю.
Відповіді на питання можуть бути типу «повинен (повинні) бути», тобто що хтось не впевнений у своїй відповіді. У такому випадку відповідь на поставлене запитання аудитору доводиться знаходити самому або опитувати інших співробітників підприємства.
За результатами опитування у аудитора складається певне враження про стан касової дисципліни на підприємстві. Поданий запитальник дозволяє аудитору зробити ряд проміжних висновків, сукупність яких дає право зробити основний висновок про те, що касова дисципліна у клієнта не дотримується, а порядок ведення касових операцій порушується.
Якщо за результатами опитування працівників підприємства, що перевіряється і даними експрес-аналізу звітності касові операції становлять невелику питому вагу в загальному числі господарських операцій, то аудитор може планувати перевірку касових операцій у звичайному порядку для оцінки суттєвості статті «Каса» у звітності підприємства.
Коли питома вага касових операцій великий, наприклад, реалізація продукції підприємства ведеться через касу, то це може послужити підставою аудитору для відмови від висловлення своєї думки про достовірність звітності підприємства.
У загальному випадку за результатами опитування, а також безпосереднього спостереження за здійсненням операцій з прийому і видачі грошей з каси в аудитора виявляється сформованим план проведення перевірки касових операцій та намічено складу процедур.

4. Аудит касових операцій
Аудиторську перевірку грошових коштів доцільно починати з перевірки касових операцій. Основним нормативним актом, який регламентує порядок здійснення операцій з приймання, зберігання і видачу готівки в касі організації, є Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджений рішенням Ради директорів Центрального банку РФ від 22 вересня 1993 р. № 40. Цей документ встановлює єдиний порядок зберігання готівкових грошей, їх прийому, оформлення касових документів та ведення касової книги, ревізії каси, а також контролю за дотриманням касової дисципліни.
При перевірці аудитор, крім того, повинен керуватися Законом Російської Федерації від 25 вересня 1992 р. № 3537-1 «Про грошову систему Російської Федерації». В якості методичного матеріалу можна використовувати Рекомендації Центрального банку РФ від 30 вересня 1994 р. № 113 щодо здійснення установами банку перевірок дотримання підприємствами, організаціями та установами Порядку ведення касових операцій у РФ. Нарешті, аудитор повинен користуватися нормативними документами, затвердженими відповідними міністерствами і відомствами, якими регулюються касові операції, що мають галузеві особливості (витрачання готівкових сум заготівельними організаціями, організаціями споживчої кооперації, інкасування торгової виручки тощо).
Перевірка каси зазвичай починається з проведення інвентаризації касової готівки негайно після прибуття аудитора на місце перевірки у присутності касира і головного (старшого) бухгалтера. За наявності кількох кас аудитор опечатує їх, щоб запобігти можливості покриття з інших джерел недостачі грошей, зміни залишку грошей, виведеного в касовій книзі. Останній касовий звіт та документи за операціями останнього дня касир представляє для перевірки, а також дає розписку про те, що всі прибуткові і витратні документи включені ним до звіту і на момент інвентаризації в касі немає неоприбуткованих чи не списаних у витрату грошей.
Далі касир починає угруповання готівки по ответствующих купюрам і в присутності аудитора і головне бухгалтера організації проводить повний полістний їх рахунок, включаючи опечатані в пачках гроші, отримані в установі банку.
Аудитор повинен пам'ятати, що видача грошей з каси, не підтверджена розпискою одержувача у видатковому касовому орд ре чи іншому документі, у виправдання залишок готівки в касі не приймається. Готівкові гроші, підтверджені прибутковими касовими ордерами, вважають надлишком каси і зараховуються в дохід організації. Часто розписки, нібито підтверджують отримання грошей у касира: здачу їх на тимчасове зберігання, до уваги не приймаються
При інвентаризації касової готівки аудитору необхідно встановити також наявність інших цінностей в касі: цінних паперів, грошових документів. Результати інвентаризації готівкових грошових коштів та інших цінностей в касі зіставляються даними про їх залишки, зафіксованими у бухгалтерському звіті. Виявлені під час інвентаризації касової готівки Лішки за рекомендацією аудитора оприбутковуються за прибутковим касовим ордером в дохід організації (дебет рахунку 50 і кредит рахунку 91), і дана операція записується в касовій книзі, Лішки можуть бути результатом навмисних дій (невраховані кошти) або допущених помилок при прийомі та видачі грошових коштів. Тому аудитор повинен об'єктивно оцінити ситуацію і визначити правильну формулювання для акту перевірки.
Виявлена ​​в ході інвентаризації незначна нестача грошей може бути погашена касиром шляхом внесення відсутньої суми до каси організації. Дана операція повинна бути також оформлена прибутковим касовим ордером і записана в касовій книзі. Касир зобов'язаний дати аудиторові письмове пояснення причин надлишків або нестач. При виявленні значних недостач внаслідок зловживань аудитор може рекомендувати керівнику організації негайно відсторонити касира від посади і передати справу слідчим органам.
Результати інвентаризації готівкових грошових коштів та інших цінностей у касі аудитор оформляє актом за типовою формою № інв-15, який крім аудитора підписують касир і головний (старший) бухгалтер економічного суб'єкта. Цей акт є письмовим аудиторським доказом, і його дані необхідні аудитору надалі перевірці повноти оприбуткування і правильності списання грошових коштів по касі.
При перевірці каси аудитору необхідно також з'ясувати: чи укладений з касиром договір про матеріальну відповідальність або чи є в особовій справі касира зобов'язання про матеріальну відповідальність, передбачену Порядком ведення касових операцій; чи відповідає приміщення каси вимогам, встановленим для роботи касира; чи забезпечені охорона каси і збереження грошей під час доставки з банку і під час видачі заробітної плати; чи є для зберігання грошей та інших цінностей в касі сейф або сейф; чи дотримуються правила зберігання ключів від сейфу (вогнетривкої шафи) для зберігання грошей та інших цінностей в касі; чи дотримується встановлений ліміт зберігання готівки по окремих датам; чи проводяться періодичні раптові перевірки каси і чи є акти по таким перевіркам.
Потім аудитор переходить до перевірки правильності документального оформлення операцій. Практика перевірок показує, що в багатьох організаціях касові документи складаються неякісно, ​​часто в прибуткових і витратних документах відсутні підписи відповідальних осіб, які вносили гроші в касу або отримали їх з каси, та інші обов'язкові реквізити. Такі документи вважаються недійсними, а проведені по них операції необгрунтованими. Якщо таке встановлено, то аудитор повинен повідомити про це керівнику та головному бухгалтеру організації з метою прийняття оперативних заходів.
На наступному етапі перевірки слід встановити: чи ведуть в даній організації за встановленою формою журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів; чи всі касові документи зареєстровані в журналі, чи немає пропущених номерів касових ордерів, наявність і правильність ведення касової книги, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною печаткою, а кількість листів на ній повинно бути завірено підписами керівника та головного бухгалтера; чи дійсно одну касову книгу ведуть в даній організації (особливо це стосується багатопрофільних організацій, які цей порядок часто порушують).
Після з'ясування дотримання встановлених вимог необхідно переходити до перевірки законності здійснення касових операцій, відповідності їх Порядку ведення касових операцій. Перевірці підлягають всі прибуткові і витратні грошові
документи за ревізується період. При перевірці касових операцій особливу увагу аудитор повинен приділити виявленню правильності, своєчасності та повноти оприбуткування готівки. Грошові кошти можуть надходити з банків, від працівників організації в оплату будь-яких послуг, можуть бути залишками невикористаних авансів і ін Ретельній перевірці аудитора підлягають повнота та своєчасність оприбуткування грошей, отриманих по кожному чеку з банку, шляхом звірки ідентичних сум, записаних на корінцях чеків, виписок банку (по шифру, відповідному отримання готівкових грошей) і прибуткових касових ордерів. Однак це тільки формальна сторона перевірки, а тому необхідно також перевірити законність надходження грошей до каси по суті.
Відомі випадки, коли організації отримували в банках значні суми грошей в касу нібито на виплату допомог або на операційно-господарські потреби, а згодом ці суми привласнювалися посадовими особами шляхом використання фіктивних видаткових відомостей на вигаданих осіб або фіктивних видаткових документів на підзвітних осіб.
Слід ретельно перевірити також повноту оприбуткування виручки від реалізації продукції основного виробництва, громадського харчування, послуг допоміжних, житлово-комунального, обслуговуючих виробництв і господарств. При перевірці прийому готівкових грошей слід звірити записи в касовій книзі, прибуткових касових ордерах, на корінцях чеків і виписках банку зі звітами, накладними та рахунками з реалізації продукції (робіт, послуг).
Аудитор повинен пам'ятати, що в даний час в деяких організаціях навмисне приховують грошові доходи від державного оподаткування. Так, наприклад, надходження готівкової грошової виручки відображають проводками: дебет рахунку 50 «Каса» і кредит рахунків 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 20 «Основне виробництво» і т.д. У таких ситуаціях необхідно провести зустрічні звірки дебетових записів по перерахованих рахунками на перевіряються суми з кредитовими записами на рахунку 90 «Продажі», і якщо на кредиті рахунку 90 даних контрольних сум не виявиться, то це являє собою прихований об'єкт (виручка) оподаткування. У таких випадках аудитор повинен негайно повідомити про це керівнику організації і попередити про те, до яких наслідків можуть призвести ці порушення податкового законодавства. Крім того, подібні порушення і помилки спотворюють відповідні показники бухгалтерської звітності організації, а, як відомо, основна мета аудиту - підтвердження достовірності річної бухгалтерської звітності організації.
При перевірці прибуткових касових документів аудитор повинен ретельно вивчити (за окремими не властивим профілем організації операціями) договори, укладені за цими операціями з юридичними і фізичними особами. Так, найчастіше грошові кошти за реалізовану продукцію, товари (роботи, послуги), отримані від юридичних і фізичних осіб, відображають в обліку відповідно до вигаданими договорами про спільну діяльність (простого товариства) або трастовими договорами. У подібних ситуаціях необхідно пам'ятати, що фізична особа, якщо він не зареєстрований як підприємець, не може займатися ніякими спільними видами діяльності з метою отримання прибутку, а трастовими операціями можуть займатися спеціальні трастові компанії, що мають державний дозвіл (ліцензію) на даний вид діяльності. Подібні операції проводяться навмисне з метою приховування частини валової продукції від державного оподаткування.
Особливу увагу при перевірці касових операцій необхідно приділити повноті та правильності обліку позареалізаційних доходів (відсотків і дивідендів по фінансових вкладеннях, штрафів за господарськими договорами, орендної плати, безоплатно отриманих сум і т.д.), а також нарахування податків від цих доходів. Необхідно перевірити дотримання розміру ліміту готівкових розрахунків з організаціями та фізичними особами - підприємцями за товарно-матеріальні цінності. Тут іноді зустрічаються порушення, коли грошові кошти прибуткують або видають з каси понад установлений ліміт готівкових розрахунків через вигадані прізвища фізичних осіб шляхом оформлення на них прибуткових або видаткових касових ордерів. Фіктивні особи виявляються шляхом перевірки наявності укладених договорів з фізичними особами.
Перевіряючи витрачання готівки з каси організації, аудитор повинен пам'ятати, що ці операції оформляються видатковими касовими ордерами або іншими належним чином оформленими документами (платіжними відомостями, рахунками, заявами та ін.) Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником і головним бухгалтером організації або особами, ними уповноваженими. Під час перевірки необхідно переконатися в юридичному обгрунтуванні видачі з каси готівки (зарплата - чи є накази про прийом на роботу, переміщеннях, звільненнях, відпустки, заохочення, трудові договори, акти приймання виконаних робіт і ін; видача в підзвіт - накази на відрядження, про видачу в підзвіт; видача стороннім особам - довіреність, якщо це від організації, фактура або корінець прибуткового ордеру та ін; видача аліментів - виконавчий лист та ін). У всіх видаткових касових ордерах повинні бути проставлені паспортні дані.
Така ретельна перевірка необхідна, тому що, наприклад, зустрічаються такі умисні порушення, коли в організаціях великі суми грошей з каси видаються під виглядом різних операційно-господарських та представницьких витрат, а потім ці суми списують на витрати виробництва (обігу) за фіктивними документами. Інший приклад: коли з кредиту рахунку 50 «Каса» без будь-яких підстав списують на витрати виробництва або на витрати обігу суми виплаченої допомоги по соціальному страхуванню, разової матеріальної допомоги, що необгрунтовано збільшує собівартість продукції (робіт, послуг).
Практика аудиторських перевірок показує також, що з каси іноді в організаціях необгрунтовано видають грошові кошти фізичним особам (не включеним в списковий склад працівників та без попереднього нарахування заробітної плати) під виглядом оплати за маркетингові, інформаційні, агентські та інші послуги, включаючи ці суми до складу витрат виробництва (обігу); з кредиту рахунку 50 «Каса» на витрати виробництва в організаціях списують також суми, оформлені як нібито вартість куплених за готівковий розрахунок матеріалів (без попереднього їх оприбуткування і без побудови за ними видаткових документів). Подібні порушення і помилки виявляються досить часто, і тому аудитор повинен за такими операціями спочатку визначити розміри прихованого об'єкта оподаткування та розміри прихованих по ньому сум для нарахування платежів у позабюджетні фонди соціального страхування і соціального забезпечення. Після цього аудитор повинен у письмовій формі попередити керівництво організації про наслідки зазначених порушень і рекомендувати йому виправити допущені помилки. Особливу увагу необхідно звертати на оформлення касових документів: чи є на кожному документі розписки одержувачів; наявність на титульному аркуші платіжної відомості дозволу на видачу грошей (заробітної плати, допомоги, премій тощо) керівника і головного бухгалтера організації з їхніми підписами і зазначенням строків видачі та сум прописом; складений чи реєстр депонованих сум і чи зроблена напис про фактично виплачену і депонованої сумі; погашаються чи касові документи (прибуткові - штампом «отримано», видаткові - «оплачено») із зазначенням дати, чи немає на них слідів підчисток або виправлень.
На достовірність фінансової звітності впливає правильність відображення операцій по руху грошових коштів на рахунках бухгалтерського обліку. Бувають випадки, коли бухгалтер, який приймає звіти касира, навмисно або через незнання неправильно складає кореспонденцію рахунків, що необгрунтовано призводить до вуалювання доходів організації та зменшення відрахування податків до бюджету. Тому ретельної перевірки вимагає кореспонденція рахунків по кожній касової операції. Виявлені порушення і помилки доцільно фіксувати в робочій таблиці (відомості) за такою формою (табл. 1).

Таблиця 1
Відомість перевірки касових операцій
за _____________________ 200 р.
місяць (період)

Документ, номер, дата
Зміст
Сума,
Кореспонденція рахунків
Характер і сутність порушення, висновки
лення
руб.
дебет
кредит
та пропозиції
1
РКО
Видана
700
26
50
Необгрунтовано мате-
№ 10 від
матеріал
ріального допомогу від-
11.06
допомогу
несена на витрати
виробництва
2
ПКО № 6
Вартість
300
50
10
Неправильна кор-
від 05.06
реалізований-
респонденція рахунків.
матері-
Необхідно дати
теріалів робіт-
проводку: дебет рахун-
нику
та 50, кредит рахунки
91 або 62 (див. облік-
ву політику)
При перевірці касових операцій можна використовувати такі прийоми контролю, як читання документів, перевірка (обстеження) документів, зустрічна звірка документів і записів, рахункова перевірка арифметичних даних.
Касові операції з приймання та списання грошей у витрату вивчають за всіма документами, прикладеним до касових звітів, по можливості за весь період, що підлягає перевірці. При аудиті досліджуються такі форми облікової документації за касовими операціями: № КО-1 «Прибутковий касовий ордер», № КО-2 «Видатковий касовий ордер», № КО-3 і КО-За "Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів», № КО-4 «Касова книга», № КО-5 «Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей", документи безордерной оформлення прийому і видачі грошей, регістри за рахунком 50 «Каса», Головна книга, баланси на відповідні дати, звіти про рух грошових засобів та ін
У ході перевірки касових операцій аудитор повинен, крім того, перевірити: періодичність здачі звітів касира в бухгалтерію, розписки головного бухгалтера або його заступника про перевірку та прийняття звітів і документів до них; чи своєчасно повертаються в банк залишки грошових коштів, отримані на організаційно-господарські витрати і на оплату праці; здається чи в банк вся виручка; чи є випадки, коли незаповнені чеки були підписані керівником і головним бухгалтером організації; є випадки видачі готівки в підзвіт фізичним особам, які є працівниками даної організації.
Необхідно також встановити: чи є випадки, коли касир самостійно передоручає кому-небудь виконання дорученої йому роботи; обладнано чи приміщення каси звуковий, мережний або інший сигналізацією; чи працює касир тільки на даній посаді або поєднує роботу бухгалтера і касира або, крім основної роботи, за сумісництвом обслуговує інші організації; чи є випадки доступу сторонніх осіб до каси.
Відповіді на поставлені запитання можна отримати не тільки шляхом фактичної перевірки, обстеження, спостереження і т.д., але і шляхом тестування. При цьому аудитор може використовувати тестування із зазначених питань в усній формі або у письмовій - шляхом отримання відповідей на письмовий запит. Найбільш ефективною формою тут є письмове тестування, коли в заздалегідь підготовленому аудитором запитальнику касир і бухгалтерська служба відповідають на поставлені питання, а потім дана анкета завіряється підписами головного бухгалтера і касира. Цей документ у наведеному нижче вигляді (див. табл. 1) є безперечним аудиторським доказом.
З наведеного прикладу (див. табл. 1) випливає, що внутрішньогосподарський контроль грошових коштів та інших цінностей в касі знаходиться на низькому рівні, а організація, постановка та ведення бухгалтерського обліку не відповідають встановленим вимогам. У таких умовах аудитор може прийняти рішення про перевірку касових операцій суцільним методом.
Важливе значення для аудитора має взаємна звірка оборотів в регістрах відповідних кореспондуючих рахунків з рахунком 50 «Каса». Так, кредитові обороти по журналу-ордеру № 1-АПК необхідно звірити: за рахунком 51 - з відповідними даними в розділі дебетових оборотів журналу-ордера № 2-АПК, за рахунком 55 - з даними відомості № 25-АПК, по рахунку 70 - з даними відомості № 59-АПК, за рахунком 71 - з даними відомості № 7-АПК і т.д.
Дебетові обороти по журналу-ордеру № 1-АПК необхідно звірити: за рахунком 51 - з даними журналу-ордера № 2-АПК, за рахунком 55 - журналу-ордера № 3-АПК, по рахунках 90, 91, 62 - журналу-ордера № 11-АПК, за рахунком 76 - журналу-ордера № 8-АПК і т.д.
Правильність цифрового матеріалу (оборотів і залишків) на рахунку 50 «Каса» за період, що перевірявся можна встановити при порівнянні даних останнього місяця періоду, що перевіряється касової книги (або звіту касира), журналу-ордера № 1-АПК, Головної книги, балансу. Якщо виявляться розбіжності між порівнюваними показниками зазначених регістрів, то це означає, що є помилка. Помилки повинні бути знайдені і виправлені бухгалтерською службою організації. Проте помилка може бути тут не тільки механічною, але і навмисного, що потребує отримання письмових пояснень.
Практика аудиторських перевірок свідчить про те, що найбільша кількість зловживань по касі пов'язано з оплатою праці і розрахунками з підзвітними особами. Так, найчастіше в організаціях становлять подвійні відомості чи беруть у відомості «підставних» осіб, завищують підсумки сум до видачі з метою отримання з банку зайвих сум і їх присвоєння і т.д. Тому аудитори повинні звертати увагу на підписи у відомостях працівників відділу кадрів. У необхідних випадках можна перевірити обліковий склад працівників у відділі кадрів, накази, договори, контракти і розпорядження про їх прийняття на роботу; провести фактичну перевірку об'єктів виконаних робіт.
На закінчення слід зазначити, що розділ аудиторської програми з перевірки касових операцій повинен розглянути такі питання та напрямки аудиту: інвентаризація наявності та перевірка стану збереження грошових коштів та інших цінностей в касі; перевірка повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів, що надійшли в касу; дослідження правильності списання грошей на витрату, перевірки дотримання касової та фінансової дисципліни; перевірка правильності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку; документування матеріалів і результатів перевірки; висновки і пропозиції за результатами аудиту.
5. Типові помилки
Основні порушення - зловживання, розкрадання, помилки - в області касових операцій можуть бути класифіковані наступним чином.
1. Пряме розкрадання грошових коштів.
1.1.Нічем не замасковані.
1.2.Замаскірованное неоформленими документами і розписками
2. Неоприбуткування і привласнення надійшли грошових сум.
2.1. З банку.
2.2.От різних фізичних і юридичних осіб по прибуткових ордерах.
2.3.От різних юридичних осіб за довіреностями.
3. Зайве списання грошей по касі.
3.1.Повторное використання одних і тих самих документів.
3.2.Неправільний підрахунок підсумків в касових документах і
звітах.
3.3.Спісаніе сум без підстав або за підробленими документами.
3.4.Подлог в законно оформлених документах із збільшенням сум списань.
4. Присвоєння сум, законно нарахованих різним особам і
організаціям.
4.1.Прісвоеніе депонованої заробітної плати і коштів,
нарахованих за іншими підставами.
4.2.Прісвоеніе сум, належних іншим підприємствам.
5. Розрахунки сумами готівкових грошових коштів, що перевищують граничну величину.
5.1.С іншими юридичними особами та підприємцями,
діють без утворення юридичної особи.
5.2.Поступающімі в касу підприємства, що перевіряється.
6. Розрахунки з населенням готівкою за готову продукцію, то
вари, виконані роботи та надані послуги.
6.1.Без застосування контрольно-касових машин.
6.2.Без реєстрації контрольно-касових машин у податкових органах.
7. Некоректне відображення касових операцій в регістрах синтетичного обліку.
Дана класифікація покладена в основу розробки аудиторських процедур.

Висновок

Оперативне та ефективне проведення аудиторської перевірки вимагає попередньої роботи, планування та складання програми аудиту.
Свою роботу аудитори повинні починати з ознайомлення з перевіряється економічним суб'єктом, для чого вивчають установчі документи, види діяльності, облікову політику організації і т.д. Необхідно ознайомитися також зі звітністю, її основними показниками, з тим, щоб виявити масштаби діяльності організації і результати її роботи за досліджуваний період.
Результатом аудиторської перевірки операцій є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку касових операцій чинним у періоді нормативним документам РФ для формування думки про достовірність бухгалтерської звітності.
На стадії попереднього обстеження необхідно позначити найбільш важливі питання, що дають відповідь на питання про обсяг операцій за рахунками обліку грошових коштів і дозволяють скласти план і програму аудиту операцій з грошовими коштами.
На початку перевірки слід оцінити ефективність внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей у касі організації. Це можна зробити за допомогою тестування, яке дасть попередню оцінку дотримання в організації касової дисципліни, виявить найбільш уразливі ділянки, визначить особливості ведення обліку в організації.
Обов'язковою умовою здійснення аудиторської перевірки є документування здійснених процедур. У моїй роботі запропоновано форми звітів у вигляді таблиць, що фіксують результати перевірки.
За результатами перевірки складається звіт, який містить опис усіх виявлених порушень та рекомендацій щодо їх усунення.
Список використаної літератури.
1.Аудіт: Підручник для вузів / В.І Подільський, А.А Савін, Л. В. Сотніковаті ін; Під ред.проф. В.І Подольского.-3-е изд., Перераб. доп .- М.: ЮНИТИ-Дана, 2003.-583с. (466-492)
2. Білуха М.Т. Аудит: Підручник. - К.: Знання, КОО, 2000. - 769 с.
3. Алборов Р.А. Основи бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2002. - 288 с.
4. Алборов Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК: Навчальний посібник .- 3-тє вид., Перераб і доп .- М: Изд-во «Справа і Сервіс», 2004 .- 464с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Контрольна робота
103.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит касових операцій 2
Аудит касових операцій 3
Аудит касових і банківських операцій
Аудит обліку касових операцій
Бухгалтерський облік і аудит касових операцій
Бухгалтерський облік і аудит касових операцій 2
Аудит розрахунково-касових операцій кредитної організації ВАТ Новосибірський Муніципальний Банк
Уч т касових операцій
Облік касових операцій 3
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru