Аудит грошових коштів в касі на розрахункових валютних і спеціальні рахунки в банку

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати


Курсова робота

Аудит грошових коштів у касі, на розрахункових, валютних і спеціальні рахунки в банку

ВСТУП

Всі підприємства, здійснюючи виробничу і господарську діяльність, вступають у взаємини з іншими підприємствами, організаціями, установами, працівниками підприємства й окремими особами. Ці взаємовідносини засновані на різних грошових розрахунках в процесі заготовлення, виробництва і реалізації продукції, робіт або послуг. Всі розрахунки по виконанню зобов'язань і пред'явленню вимог здійснюються через установи банків. Розрахунки готівкою між підприємствами носять обмежений характер і суворо регламентований.

В умовах ринкової економіки слід виходити з принципу, що вміле використання грошових коштів може приносити підприємству додатковий дохід, і отже, необхідно постійно думати про раціональному вкладанні тимчасово вільних грошових коштів для отримання додаткового прибутку.

Постійно совершающийся кругообіг господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків. Правильна організація розрахункових операцій забезпечує стійкість оборотності засобів організації, зміцнення в ній договірної і розрахункової дисципліни і поліпшення її фінансового стану.

Грошові кошти - це фінансові ресурси організації, самі високо ліквідні активи, можливі забезпечити виконання зобов'язань будь-якого рівня та виду. Від їх наявності залежить своєчасність погашення кредиторської заборгованості підприємства.

У цій роботі розглянуті питання аудиту грошових коштів в касі, на розрахункових, валютних і спеціальні рахунки.

При уявній простоті обліку грошових розрахунків і, зокрема, касових операцій, тим не менш, багато практичні працівники допускають грубі порушення чинних правил обліку і розрахунків готівкою. Інколи це обертається для підприємства значними фінансовими втратами у вигляді штрафних санкцій. При проведенні розрахункових операцій банки контролюють дотримання підприємствами платіжної та договірної дисципліни, а також сприяють застосуванню найбільш доцільних форм розрахунків.

Метою даної курсової є складання програми проведення аудиторської перевірки касових операцій та операцій по рахунках в банках, визначення процедур проведення перевірки операцій з грошовими коштами і послідовність їх складання.

Для виконання зазначеної мети необхідно в першу чергу використовувати дані первинного обліку, касові документи, регістри синтетичного та аналітичного обліку.

При вивченні зазначеної теми були поставлені наступні завдання:

  • Розкрити сутність і значення аудиту касових операцій;

  • Охарактеризувати перевірку регістрів і форм звітності, перевірку оформлення первинних документів, перевірку дотримання ліміту залишку готівки в касі, перевірку дотримання граничного розміру розрахунків готівкою;

  • Розглянути аудиторську перевірку розрахункового та інших рахунків в банку;

  • Вказати мету і основні джерела інформації аудиторської перевірки розрахункового та інших рахунків в банку;

  • Розглянути законодавчі аспекти регулювання обліку валютних операцій;

  • Розглянути аудит операцій з іншим рахункам в банках.

Методологічною і теоретичною основою при написанні роботи послужили Федеральні закони РФ, Накази Мінфіну РФ, нормативні документи, статті різних авторів, опублікованих у періодичних виданнях, і практичний досвіду проведення аудиторських перевірок.

1. СУТНІСТЬ І ЗНАЧЕННЯ АУДИТУ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ

1.1 Сутність та інформаційні джерела аудиту касових операцій

Метою аудиторської перевірки касових операцій є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з руху готівкових грошових коштів чинним в Російській Федерації в періоді, що перевіряється нормативним документам для формування думки про достовірність бухгалтерської звітності в усіх суттєвих аспектах.

Важливість аудиту даної ділянки обліку визначається значним числом порушень, які слід виключити з облікової практики. Даний напрямок аудиту може бути реалізовано при проведенні як обов'язкової, так і ініціативної аудиторської перевірки. Воно може бути предметом окремого договору, але частіше є складовою частиною договору загального аудиту.

Етапи аудиторської перевірки касових операцій можуть бути організовані у зазначеній нижче послідовності.

1. Визначення мети і основних завдань аудиту, добірка нормативних актів.

2. Складання аудиторської програми (можливе застосування тестів засобів контролю) та програми процедур по суті.

3. Визначення можливості використання результатів роботи внутрішнього аудиту.

4. Перевірка організації матеріальної відповідальності.

5. Документальне підтвердження відповідності даних бухгалтерського балансу за статтею «Грошові кошти» та Звіту про рух грошових коштів по рахунках обліку грошових коштів, у тому числі що знаходяться в касах організації.

6. Виявлення суттєвих порушень ведення обліку, підготовки звітності, дотримання законодавства і вираження думки аудитора.

7. Документування.

8. Письмова інформація керівництву економічного суб'єкта (звіт) з побажаннями усунути порушення в обліку та звітності.

Аудитор повинен перш за все визначити відповідність перевіряються господарських операцій та документів, пов'язаних з їх оформленням, нормам чинного законодавства. При цьому необхідно враховувати такі нормативні документи.

1. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації (далі - Порядок ведення касових операцій), затверджений рішенням Ради директорів ЦБР від 22.09.1993 № 40.

2. Положення Банку Росії від 05.01.1998 № 14-П «Про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації».

3. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 № 49.

4. Лист Мінфіну Росії від 12.02.2002 № 3-01-01/11-71 «Про порядок встановлення ліміту залишку каси і оформлення дозволу на витрачання готівки з виручки».

Касові операції доцільно перевіряти суцільним методом. Це пов'язано з рухливістю даних активів та їх схильністю зловживань.

Робочий етап перевірки касових операцій може бути організований у такій послідовності:

- Інвентаризація каси і обстеження умов зберігання грошових коштів;

- Перевірка правильності документального оформлення операцій;

- Перевірка повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів;

- Перевірка правильності списання грошей у витрату;

- Перевірка дотримання касової та фінансової дисципліни;

- Перевірка правильності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку;

- Оформлення результатів перевірки.

Ці напрями перевірки дозволяють отримати аудиторські докази за всіма основними параметрами, запропонованим у ФПСАД № 5 «Аудиторські докази».

До основних документів, які аудитор повинен перевірити при аудиті касових операцій, належать такі: прибуткові та видаткові касові ордери; касова книга, звіти касира; журнали реєстрації прибуткових касових ордерів, видаткових касових ордерів, виданих довіреностей, депонованих сум; платіжні (розрахунково-платіжні) відомості, та інші

Однак тільки первинних документів недостатньо для підтвердження звітності, тому доцільність використання грошових коштів та їх відображення необхідно зіставляти з наступними обліковими регістрами і звітністю: журналом-ордером № 1 та відомістю № 1 по обліку операцій по касі, головною книгою, балансом підприємства (форма № 1 ), 2-й розділ активу, рухом грошових коштів (форма № 4 додатка до балансу).

1.2 Перевірка регістрів і форм звітності

При перевірці правильності відображення в бухгалтерському балансі грошових коштів аудитор зіставляє залишки за грошовими рахунками у Головній книзі з балансовими даними, а потім з регістрами бухгалтерського обліку у формі журналів-ордерів або замінюючих їх машинограм. Записи ж у регістрах обліку повинні звірятися з касовою книгою і первинними документами.

Слід врахувати, що дані бухгалтерської звітності повинні включати показники діяльності всіх філій та інших підрозділів організації. Дані про активи та зобов'язання мають бути надані у звітності окремо в разі їх суттєвості. Відповідно до наказу Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н «Вказівки про обсяг форм бухгалтерської звітності» істотної визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше 5%.

У Звіті про рух грошових коштів довідково повинні бути приведені дані про їх надходження у звітному періоді за готівковим розрахунком з виділенням:

- Розрахунків з юридичними особами;

- Розрахунків з фізичними особами;

- Надходжень грошових коштів із застосуванням контрольно-касових машин чи бланків суворої звітності;

- Сум грошових коштів, зданих організацією в кредитну організацію;

- Сум грошових коштів, отриманих в касу організації з кредитної організації.

У Звіті про рух грошових коштів використовуються їх запису на рахунках бухгалтерського обліку (50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 57 «Переклади їсти дорогою»).

Стаття бухгалтерського балансу «Грошові кошти» повинна відображати залишки грошових коштів по рахунках 50,51, 52,55, 57.

До рахунку 50 можуть бути відкриті субрахунки:

- 50-1 «Каса організації»;

- 50-2 «Операційна каса»;

- 50-3 «Грошові документи», та інші

На субрахунку 50-1 враховують грошові кошти в касі організації. Якщо організація виробляє касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 повинні бути відкриті субрахунки для відокремленого обліку руху готівкової іноземної валюти за кожним найменуванням. Операції в касовій книзі відбиваються як у валюті платежу, так і в його рублевому еквіваленті за курсом НБУ на дату здійснення операції.

Субрахунок 50-2 відкривається організаціями для обліку наявності і руху грошових коштів при необхідності.

На субрахунку 50-3 враховуються перебувають у касі організації поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші грошові документи. Грошові документи відображаються на рахунку 50 в сумі фактичних витрат на придбання. Аналітичний облік грошових документів повинен бути організований за їх видами.

1.3 Перевірка оформлення первинних документів

При проведенні аудиту для досягнення мети «достовірність» необхідно приділити особливу увагу правильному заповненню первинних документів, наявності та достовірності підписів одержувачів грошей на видаткових касових ордерах. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником, головним бухгалтером підприємства або уповноваженими на це особами. У випадках, коли на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, рахунках тощо є дозвільний підпис керівника підприємства, його підпис на видаткових касових ордерах не обов'язкова.

Документи повинні бути чітко і правильно оформлені: наявність розписок одержувачів, погашення документів штампом «Оплачено» із зазначенням дати, відсутність підчисток і виправлень. Перевіряються наявність і справжність на касових ордерах та інших грошових документах підписів посадових осіб і одержувачів грошей, законність зроблених з каси виплат грошових коштів. Аудитор може самостійно співставити підписи на касових документах із зразками підписів керівників організації або запитати зразки у порядку отримання підтверджень. Крім того, виявляються факти, коли витратні касові документи підписані тільки одним керівником або головним бухгалтером, а також випадки підписи ними незаповнених чеків і видачі цих чеків касирові для самостійного заповнення при отриманні грошей в банку. При цьому велике значення має коректність записів у бухгалтерському обліку і особливо факти виправлення помилок, пов'язаних з неправомірним відображенням господарської операції на рахунках бухгалтерського обліку та призводять до заниження або завищення виручки від реалізації.

Неправомірним визнається, наприклад, видатковий касовий ордер, не підтверджений хоча б однієї з таких підписів:

- Одержувача грошей;

- Головного бухгалтера або уповноваженого наказом керівника підприємства посадової особи;

- Керівника підприємства або посадової особи, уповноваженої наказом керівника підприємства.

Відповідно до Порядку ведення касових операцій видача грошей з каси, не підтверджена розпискою одержувача у видатковому касовому ордері або іншому документі, у виправдання витрати готівки по касі не приймається. Ця сума вважається нестачею і підлягає стягненню з касира. Готівкові гроші, не підтверджені прибутковими касовими ордерами, визначаються як надлишки каси і записуються в дохід підприємства. Вони можуть також свідчити про факти неповного зарахування виручки від контрагентів.

Касир відповідно до чинного законодавства несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей та за шкоду, заподіяну організації. Договір про повну матеріальну відповідальність має бути підписаний після видання керівником наказу (рішення, постанови) про призначення касира на роботу. Однак на малих підприємствах обов'язки касира може виконувати головний бухгалтер за письмовим розпорядженням керівника і за умови укладення з ним договору.

Необхідно звернути увагу на правильність ведення касової книги та порядок складання звітів касира. Касова книга повинна бути типової форми, прошита, віддрукована із зазначенням кількості аркушів. При ручному обліку нумерація аркушів у кожній книзі може починатися заново.

Керівництво економічного суб'єкта несе відповідальність за розробку системи внутрішнього контролю. Аудитору треба переконатися, що у перевіреній ним організації застосовуються процедури внутрішнього контролю.

Для реалізації спільного плану аудиту складається програма аудиту, в якій можна передбачити більш детальні напрямки контролю і аналізу за рухом готівкових грошових коштів в організації. Відповідно до ФПСАД № 3 «Планування аудиту», вона може бути складена у вигляді програми тестів засобів контролю та аудиторських процедур по суті. Програми допомагають виявити істотні недоліки, що є складовою частиною робочої документації аудиту, сприяють документального оформлення його процесу і результатів.

При складанні програми перевірки слід оцінити ефективність внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей у касі організації. За допомогою тестування аудитор дає попередню оцінку дотримання в організації касової дисципліни, виявляє найбільш уразливі ділянки, планує складу основних контрольних процедур, визначає особливості ведення обліку економічним суб'єктом. Про недостатню ефективність внутрішнього контролю можуть свідчити наступні факти:

- Відсутність в організації наказу керівника, який встановлює періодичність перевірок каси;

- Відсутність в організації постійно діючої системи проведення раптових інвентаризацій каси;

- Наявність ознак формального проведення інвентаризацій каси (попередження касира);

- Покладання функцій касира за відсутності його в штаті на іншого працівника без письмового розпорядження керівника організації;

- Відсутність договору з касиром про його повну матеріальну відповідальність;

- Надання права підпису прибуткових і видаткових касових ордерів іншим особам крім керівника організації і головного бухгалтера, не відбите розпорядженням керівника організації.

Низька оцінка ефективності внутрішнього контролю вимагає збільшення обсягів аудиту та посилення уваги до даної ділянки перевірки.

Програма тестів засобів контролю - це перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку.

При плануванні аудиту конкретного підприємства перелік питань з метою визначення ефективності внутрішнього контролю та забезпечення збереження грошових коштів, а також достовірності відображення касових операцій у бухгалтерському обліку може видозмінюватися. У табл. 1 (див. додаток 1) представлений приблизний перелік питань, по відповідях на які аудитор повинен виявити позитивні і негативні факти, щоб сформувати свою думку.

1.4 Інвентаризація каси

Одним із джерел отримання аудиторських доказів є результати інвентаризації майна економічного суб'єкта, що проводиться його співробітниками. Інвентаризація коштів у касі повинна здійснюватися періодично за розпорядженням керівника організації і перед складанням річного звіту не раніше 31 жовтня.

При перевірці аудитором інвентаризації може виявлятися розкрадання грошових коштів. Він може відразу провести інвентаризацію де ніжних засобів, що зберігаються в касі. Її здійснюють у присутності касира і головного бухгалтера організації. За наявності кількох кас аудитор опечатує їх, щоб не можна було покрити недостачу грошей з інших джерел, змінити залишок грошей, виведений в касовій книзі. Касир надає для перевірки останній касовий звіт і документи за операціями останнього дня, а також дає рас писку в тому, що всі прибуткові і витратні документи включені ним до звіту і на момент інвентаризації в касі немає неоприбуткованих або несписані у витрату грошей.

При виявленні фактів розкрадання майна організація на підставі п. 2 ст. 12 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі - Закон про бухгалтерський облік) зобов'язана провести інвентаризацію. Результати інвентаризації грошових коштів оформляються Актом інвентаризації готівкових грошових коштів, що складається за уніфікованою формою (форма № інв-15).

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (далі - Інструкція про застосування Плану рахунків), затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, виявлена ​​недостача грошових коштів відображається за дебетом рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей »в кореспонденції з кредитом рахунка 50« Каса ».

Згідно з п. 3 ст. 12 Закону про бухгалтерський облік виявлена ​​при інвентаризації недостачу майна, за яким не затверджені норми природного убутку, відноситься на рахунок винних осіб (якщо такі встановлені). У разі відмови касира погасити нестачу організація має право подати позовну заяву до судових органів. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі майна і його псування списуються на фінансові результати організації.

Сума виявленої недостачі іноземної валюти на підставі п. 2, 12, 16 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н, може бути визнана позареалізаційних витратою тільки тоді, коли вона не підлягає відшкодуванню винною особою, в іншому випадку в обліку відображається дебіторська заборгованість винної особи. Таким чином, до моменту підтвердження відсутності винних осіб і відповідно неможливості відшкодування суми виявленої недостачі в обліку організації вона буде значитися за дебетом рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

Оскільки сума виявленої недостачі виражена в іноземній валюті, то у організації виникає необхідність її регулярного перерахунку на дату складання бухгалтерської звітності, тобто щомісячно за станом на кінець місяця, а також на дату списання цієї недостачі (п. 7 Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2000), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 01.01.2000 № 2н, п. 29 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Виникаючі курсові різниці будуть відображатися у складі позареалізаційних доходів або витрат (п. 13 ПБУ 3 / 2000).

При отриманні протоколу про закриття кримінальної справи на підставі подп. 3 п. 1 ст. 24 КПК у зв'язку із закінченням строків давності кримінального переслідування (за відсутності підозрюваного) в обліку організації визнається позареалізаційні витрати, що відображається за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати», в кореспонденції з кредитом рахунка 94 .

Для обчислення податку на прибуток сума виявленої недостачі враховується у складі позареалізаційних витрат на підставі подп. 5 п. 2 ст. 265 НК.

1.5 Перевірка дотримання ліміту залишку готівки в касі

У касі організацій можуть зберігатися готівка в межах лімітів, що встановлюються обслуговуючими їх установами банків за погодженням з керівниками цих організацій. Ліміт залишку готівки в касі визначається установами банків щорічно для всіх організацій незалежно від організаційно-правової форми та сфери діяльності, що мають каси і здійснюють готівково-грошові розрахунки.

За наявності у підприємства декількох рахунків у різних установах банків організація за своїм розсудом, звертається в одне з них з розрахунком для визначення ліміту залишку готівки в касі. Після встановлення такого ліміту в одній з установ банку, направляє повідомлення про певний їй ліміті залишку каси в інші установи банків, в яких їй відкриті відповідні рахунки.

Організації, що мають постійну виручку, за погодженням з обслуговуючими їх банками можуть витрачати її на оплату праці, соціально-трудових пільг, закупівлю сільськогосподарської продукції, скуповування тари і речей у населення. При перевірці таких організацій установи банків керуються цим лімітом залишку готівки в касі. По організації, не представила розрахунок на встановлення ліміту залишку готівки в касі в жодне з обслуговуючих установ банку, ліміт залишку каси вважається нульовим, а вся не здана в установи банків готівка - понадлімітною.

До початку аудиторської перевірки повинна бути представлена ​​довідка банку про встановлення ліміту залишку готівки у касі. Перевищення встановлених лімітів в касі допускається лише протягом трьох робочих днів в період виплати заробітної плати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності працівникам організації (в районах Крайньої Півночі - п'ять днів).

Для перевірки дотримання ліміту залишку грошових коштів у касі організації, встановленого банком, необхідно провести суцільну перевірку аси, виявити відхилення від ліміту і оформити всі висновки.

Якщо відсутня довідка банку про встановлення ліміту залишку каси або виявлені випадки його перевищення, аудитор попереджає клієнта про можливі штрафні санкції, встановлених Указом Президента РФ від 23.05.1994 № 1006 «Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів ».

Перевірка правильності, своєчасності і повноти оприбуткування готівкових грошових коштів

Грошові кошти можуть надходити до каси з банків, від працівників організації в оплату будь-яких послуг, як залишки невикористаних авансів і ін

Аудитор перевіряє повноту і своєчасність оприбуткування грошей, отриманих по кожному чеку з банку, шляхом звірки ідентичних сум, записаних у корінцях чеків, та виписок банку (по шифру, відповідному отримання готівкових грошей). Чекові книжки, корінці використаних чеків, а також невикористані чеки повинні зберігатися у головного бухгалтера в умовах, що виключають можливість їх втрати. Зіпсовані чеки погашаються написом «анульовано» і зберігаються підклеєними до корінцях чеків.

Напрямки використання грошових коштів та їх цільове призначення організація визначає на свій розсуд. Власники рахунку на звороті грошових чеків вказують цільове призначення одержуваних грошових сум. Аудитор повинен ретельно перевірити повноту оприбуткування виручки від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг. При цьому слід звірити записи в касовій книзі та прибуткових касових ордерах з звітами, накладними та рахунками (рахунками-фактурами) з реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, а також актами звірки розрахунків.

Грубим порушенням розрахунків готівкою є неоприбуткування або неповне оприбуткування та привласнення грошових коштів, що надійшли від різних фізичних, юридичних осіб по прибуткових ордерах, а також грошових сум з банків. Для виявлення випадків привласнення грошових коштів проводиться взаємна перевірка операцій по касі і банку, а також зустрічні перевірки контрагентів. Однак аудитори не в змозі перевірити і отримати докази від всіх пов'язаних сторін, він може побічно проконтролювати розрахунки, виходячи з супутніх документів. Документами, що підтверджують рух (оприбуткування) грошових коштів, є прибуткові касові ордери, що відображають факт надходження грошових коштів у касу з розрахункового рахунку, а також чекові книжки, корінці чекових книжок і виписки банку.

Для оформлення висновків аудитору необхідно послідовно переглянути чекові книжки підприємства, перевіряючи у них кількість корінців і незаповнених чеків (їх має бути стільки, скільки вказано на обкладинці чекової книжки).

Перевірка правильності і своєчасності оприбуткування грошей, одержуваних за грошовими чеками з банку, є метою виявлення неоприбуткування грошей до каси підприємства. Для цього проглядається касова книга. У випадках, коли зустрічається напис «Отримано з банку по чеку», звіряються суми, вказані в касовій книзі, на корінці чекової книжки та у виписці банку. Крім того, сличаются номери чеків, проставлені в прибутковому ордері і на корінці чека.

Відповідно до п. 21 Порядку ведення касових операцій прибуткові касові ордери до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових касових ордерів. Касові прибуткові та видаткові ордери повинні мати роздільне нумерацію. Прийом грошей за касовими ордерами може проводитися тільки в день їх складання (п. 19 Порядку ведення касових операцій).

Якщо з виписаним прибуткового ордеру гроші в касу не надійшли, то касир зобов'язаний повернути його до бухгалтерії, про що повинна бути зроблена відмітка в журналі реєстрації прибуткових касових ордерів. При виявленні пропуску в нумерації ордерів слід перевірити, чи не викликано це знищенням документів або іншими зловживаннями.

Перевірка витрачання готівки з каси

Витрата коштів з каси здійснюється:

- На видачу коштів під звіт; - виплату заробітної плати;

- Виплату депонованої заробітної плати;

- Оплату контрагентам за договорами.

Аудиторська практика показує, що найбільша кількість порушень при витрачанні коштів з каси пов'язане з грошовими виплатами працівникам за підзвітними сумами.

Видача готівки під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, проводиться у межах сум, передбачених для цих цілей. Отримання грошей підзвітною особою можливе лише за умови його повного звіту за раніше виданим авансом (п. 11 розд. I Порядку ведення касових операцій). Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення їх з відрядження пред'явити в бухгалтерію організації звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них (п. 9 розд. I Порядку ведення касових операцій). При цьому переоформлення раніше виданих підзвітних сум в новий аванс може розглядатися як приховування перевищення ліміту залишку каси (п. 6 Рекомендацій щодо здійснення установами банків дотримання підприємствами, організаціями та установами Порядку ведення касових операцій).

Документами для проведення перевірки служать прибуткові касові ордери та журнал реєстрації прибуткових касових ордерів, журнал-ордер № 7 «Розрахунки з підзвітними особами».

Якщо в касовому ордері по рядку «Підстава» буде значитися «Залишок підзвітних сум», відповідно до якого здійснюється повернення грошових коштів, то проглядаються додані до авансового звіту документи і посвідчення про відрядження або авансовий звіт з доданими документами (господарські витрати). Встановлюючи, чи є дата складання авансового звіту (останній повинен бути складений не пізніше трьох робочих днів з дня повернення з відрядження) робочим днем для даного підприємства, звіряється дата складання авансового звіту з номером прибуткового ордера, зазначеним в авансовому звіті, за яким вноситься залишок невитрачених сум, і з номером, датою і сумою за прибутковим ордером, а також із журналом-ордером «Розрахунки з підзвітними особами».

При перевірці аудитору слід проаналізувати рух грошової готівки, виявити розбіжність між сумами фактично зроблених оплат в погашення дебіторської заборгованості і сумами, зарахованими до каси, а також проконтролювати своєчасність здачі виручки в банк і виявити випадки її витрати на різні цілі.

Якщо заборгованість співробітника або стороннього особи (організації) погашена, тобто гроші були внесені в касу підприємства, то цей співробітник (особа, організація) боржником не вважається. Але якщо гроші в касу не оприбутковано, за ним буде значитися заборгованість. При звільненні працівник повинен погашати свою заборгованість. У випадках, коли в обліку значиться заборгованість за звільнилися співробітником, необхідно перевірити ці факти методом письмових підтверджень від третіх осіб або методом усних опитувань.

Аудитор проводить відповідні процедури, щоб з'ясувати, чи своєчасно в організації закриваються підзвітні суми. Якщо під час перевірки буде виявлено, що підзвітні суми числяться за які отримали їх працівниками довше встановленого терміну, то аудитору потрібно отримати письмові пояснення від відповідних посадових осіб. Слід також попередити і працівників бухгалтерії, і підзвітна особа про необхідність включити непогашену підзвітну суму до сукупного оподатковуваного доходу громадянина.

Заробітна плата, допомоги з тимчасової непрацездатності, премії видаються з каси не за касовими ордерами, а за платіжними і розрахунково-платіжними відомостями, які підписують керівник організації та головний бухгалтер. Всі виплати повинні бути персоніфіковані й містити підпис одержувача грошей. Видача грошей можлива за дорученням, в цьому випадку касир робить запис «за дорученням», а саму довіреність прикріплює до відомості.

Якщо в розрахунково-платіжної відомості буде завищена сума нарахованої заробітної плати, то цей підроблення можна встановити шляхом порівняння даних синтетичного і аналітичного обліку по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Сумніви в достовірності документів можуть з'явитися в зв'язку з наявністю підчисток і помарок у відомостях. Перевіряються: Головна книга, журнали-ордери (за кредитом рахунків 70 і 50), журнал реєстрації платіжних відомостей. Також проводиться вибірка дебетових оборотів по рахунку 70 в кореспонденції з рахунками 68 «Розрахунки з податків і зборів», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» і т.д.

Свідомі арифметичні помилки у відомостях і касових звітах призводять до утворення штучного надлишку грошей в касі, які потім можуть бути привласнені. Перерахунок підсумків всіх касових звітів і всіх платіжних відомостей здійснюється з метою виявлення таких зловживань.

Відповідно до п. 18 Порядку ведення касових операцій після закінчення трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку для виплати коштів на оплату праці та соціально-трудові пільги, касир повинен:

- У платіжній або розрахунково-платіжної відомості проти прізвищ осіб, яким не зроблено зазначені виплати, поставити штамп або зробити напис від руки «Депоновано»;

- Скласти реєстр депонованих сум;

- В кінці платіжної чи розрахунково-платіжної відомості зробити напис про фактично виплачених і підлягають депонуванню сумах, звірити їх із загальним підсумком за платіжною відомістю і скріпити написом.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків в даний час облік розрахунків з депонентами ведеться на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по депонентам». Кредитовий оборот за вказаною субрахунку за період - невиплачені протягом періоду у встановлений термін суми, дебетовий оборот - погашена протягом періоду заборгованість по депонованим сумам. Сальдо по субрахунку представляє собою депоновані суми на кінець періоду, що перевіряється. Аналітичний облік таких сум ведеться в журналі реєстрації депонованих сум.

1.6 Перевірка дотримання порядку застосування контрольно-касових машин

Відповідно до Федерального закону від 22.05.2003 № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт» контрольно-касова техніка (ККТ), включена до Державного реєстру, застосовується на , території РФ в обов'язковому порядку всіма організаціями та індивідуальними підприємцями при здійсненні ними готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт у випадках продажу товарів, виконання робіт або надання послуг.

Аудитору необхідно враховувати, що організації і індивідуальні підприємці відповідно до порядку, що визначаються Урядом РФ, можуть здійснювати готівкові грошові розрахунки і (або) розрахунки з використанням платіжних карт без застосування контрольно-касової техніки в разі надання послуг населенню за умови видачі ними відповідних бланків суворої звітності.

Отже, організація може мати тільки одну головну касу і залежно від кількості ККТ кілька операційних. Для кожного ККТ повинна вестися окрема книга касира-операціоніста, в якій відображаються тільки дані по виручці, отриманій через конкретну контрольно-касову машину (ККП). Фактична кількість ККМ має відповідати даним бухгалтерського обліку. При перевірці книги касира-операціоніста потрібно дивитися на записи показників касових лічильників не тільки діючих, але і бездіяльних машин, а також перебувають у запасі. Пильну увагу слід звертати на показники лічильників, з якими ККМ надійшли після ремонту.

2. АУДИТОРСЬКА ПЕРЕВІРКА РОЗРАХУНКОВОГО ТА ІНШИХ РАХУНКІВ В БАНКУ

2.1 Мета і основні джерела інформації аудиторської перевірки розрахункового та інших рахунків в банку

Метою аудиторської перевірки операцій по розрахунковому, валютному та інших рахунках у банку є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності за розділом «Грошові кошти» та відповідно застосовуваної методики обліку грошових коштів на рахунках в банку чинним в Російській Федерації нормативним документам.

Аудитор при перевірці операцій по рахунках в банку повинен враховувати основні нормативні документи, що регулюють порядок проведення операцій на розрахунковому, валютному та інших рахунках у банках та бухгалтерський облік цих операцій.

Джерелами інформації для перевірки можуть служити наступні документи і регістри обліку:

- Первинні документи з оформлення операцій по рахунках в банку;

- Регістри синтетичного обліку операцій на рахунках в банку;

- Звіт про рух грошових коштів (форма № 4);

- Бухгалтерський баланс (форма № 1);

- Податкова звітність (відомості про рублевих рахунках і рахунках в іноземній валюті).

Аудитор повинен визначити, скільки на підприємстві є розрахункових рахунків, і перевірити, як ведеться аналітичний і синтетичний облік по кожному з них. При цьому він встановлює кількість і номери рахунків, відкритих у банках, а також найменування банків. Ці дані потрібні для перевірки наявності банківських виписок за всіма рахунками і регістрів синтетичного обліку по кожному рахунку.

Основна інформація по розрахунковому рахунку міститься в банківських виписках та доданих до них первинних документах. Аудитор повинен перевірити, підтверджена чи кожна операція, відображена у виписці, відповідними первинними документами.

Потім аудитор визначає юридичні основи взаємовідносин організації і банку, перевіряє відповідність договору на банківське обслуговування нормам ЦК.

При аудиті операцій по розрахунковому рахунку необхідно звернути увагу:

- На відповідність сум у виписках банку сумам, зазначеним у доданих до них первинних документах;

- Повноту і достовірність банківських виписок і документів до них (залишок коштів на кінець періоду в попередній виписці банку за рахунком має дорівнювати залишку коштів на початок періоду в наступній виписці);

- Правильність і повноту зарахування грошей, зданих в банк готівкою;

- Наявність штампа банку на первинних документах, доданих до виписок (у разі виявлення документів без штампа банку проводиться зустрічна перевірка за запитом від організації в банку);

- Обгрунтованість перерахування грошових коштів (наявність договорів, контрактів);

- Правильність складання бухгалтерських проводок за операціями в банку. Аудитор повинен ознайомитися з вживаною формою бухгалтерського обліку та переліком регістрів з обліку грошових коштів на рахунках в банку; документообігом (графіком документообігу) первинних документів, пов'язаних з вміти грошових коштів на рахунках в банку; переліком осіб, яким надано право підпису грошових і розрахункових документів з операціями на рахунках у банку.

Операції по зарахуванню і списанню коштів з рахунків в банку оформляють первинними документами, форми і порядок заповнення яких встановлені інструктивними вказівками ЦБР. До таких документів відносяться:

- Виписки банку з прикладеними формами, затвердженими їм, розрахунково-платіжних документів, до яких відносяться платіжне доручення, платіжна вимога, платіжне вимога-доручення, платіжний ордер, інкасове доручення (розпорядження), заяву на внесок готівки на розрахунковий рахунок, бланк грошового чека на зняття готівки з розрахункового рахунку, доручення на обов'язковий продаж валюти, доручення на купівлю валюти, розпорядження резидента про переведення купленої валюти та ін;

- Первинні документи, що обгрунтовують правомірність скоєних операцій; вони додаються до розрахункових банківських документів.

Аудитор перевіряє правильність оформлення документів, проводить їх арифметичну перевірку та перевірку на законність здійснюваних за банківськими рахунками господарських операцій.

Особливу увагу аудитор повинен приділяти операціями з безспірному (безакцептному) списанню банком грошових коштів. Це можливо лише на підставі рішення суду, прямої вказівки закону, договору клієнта з банком.

Операції по рахунках в банку можуть бути припинені відповідно до ст. 76 НК для забезпечення рішення про стягнення податку або збору. Зазначене обмеження не поширюється на платежі, черговість виконання яких відповідно до цивільного законодавства РФ передує виконання обов'язку зі сплати податків. Призупинення операцій за рахунками діє з моменту отримання банком рішення податкового органу про зупинення таких операцій і до його скасування.

Для підтвердження достовірності бухгалтерської звітності потрібно перевірити відповідність її показників даним синтетичного та аналітичного обліку і виписках банку. Дана процедура перевірки оформляється робочими документами аудитора. При виявленні розбіжностей необхідно показати суму відхилень і виявити їх причини.

При аудиті операцій по розрахунковому рахунку аудитор також перевіряє:

- Порядок ведення облікових регістрів;

- Наявність регістрів синтетичного обліку по кожному розрахунковому рахунку, відкритому в банку, а також зведеного реєстру;

- Своєчасність відображення в регістрах синтетичного обліку операцій з руху грошових коштів на розрахунковому рахунку;

- Наявність записів в облікових регістрах по кожній виписці банку;

- • тотожність записів у облікових регістрах і виписці банку.

Перевіряючи повноту зарахування грошових коштів, перерахованих покупцями і замовниками в оплату поставлених матеріально-виробничих запасів, виконаних робіт і наданих послуг, необхідно звірити записи за дебетом рахунка 51 «Розрахунковий рахунок» з кредитовими записами облікових регістрів по рахунках 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Надходження грошових коштів від фінансово-кредитних організацій у вигляді кредитів, зарахування коштів з інших розрахункових рахунків перевіряють шляхом зустрічної звірки записів по регістрах бухгалтерського обліку за рахунками 66 «Короткострокові кредити банків», 67 «Довгострокові кредити банків», субрахунках до рахунку 51 «Розрахунковий рахунок », рахунку 55« Спеціальні рахунки в банках », а також звірки виписок банку та доданих до них документів.

Щоб встановити, наскільки реально й обгрунтовано перераховуються грошові кошти з розрахункового рахунку в погашення заборгованості постачальникам, слід аналізувати розрахункові операції по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Виявлені під час перевірки операцій по розрахунковому рахунку порушення аудитор фіксує в робочій документації і відображає у звіті за результатами даного розділу аудиторської перевірки.

2.2 Перевірка операцій з валютними рахунками

При здійсненні зовнішньоекономічної діяльності організації отримують виручку від експорту продукції (робіт, послуг), роблять платежі з імпорту товарів, оплачують витрати по закордонних відрядженнях та інші операції в іноземній валюті через валютні рахунки в банках РФ, а також за кордоном. Порядок відкриття валютних рахунків і проведення операцій по них регулюється валютним законодавством і нормативними актами НБУ.

Відповідно до чинних нормативних актів юридичні особи - резиденти можуть мати такі валютні рахунки:

- Транзитний валютний рахунок для зарахування в повному обсязі надходжень експортної валютної виручки;

- Спеціальний транзитний валютний рахунок для обліку операцій з купівлі іноземної валюти за рублі на валютному ринку РФ та її зворотного продажу;

- Поточний валютний рахунок для обліку коштів, що залишаються в розпорядженні юридичної особи після обов'язкового продажу експортної виручки та вчинення інших операцій за рахунком у відповідності з валютним законодавством;

- Валютний рахунок за кордоном, який відкривають за спеціальним дозволом ЦБР організації, які мають представництва за кордоном.

При відображенні операцій на поточних та транзитних валютних рахунках необхідно керуватися Інструкцією ЦБР від 30.03.2004 № 11-і «Про обов'язковий продаж частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації».

Слід звернути увагу на те, що транзитний валютний рахунок виконує в основному функції рахунку, який акумулює надходять на користь організації кошти в іноземній валюті і контролюючого ці надходження в частині здійснення організацією обов'язкового продажу валютної виручки. Функції рахунку розрахунків транзитний валютний рахунок виконує дуже обмежено.

Аудит операцій на валютних рахунках здійснюється окремо по кожному валютному рахунку, відкритому в банку, в тому числі і за кордоном. При цьому слід мати на увазі, що якщо російська організація має в зарубіжному банку рахунок, відкритий за ліцензією ЦБР, то ця ліцензія не є підставою для зарахування на нього валютної виручки. У ЦБР повинно бути отримано спеціальний дозвіл на кожне зарахування валюти на рахунок у закордонному банку.

Перевірку операцій з купівлі (придбання) валюти на відповідність до валютного законодавства та порядку відображення їх в бухгалтерському обліку можна проводити з урахуванням контрольних питань, які представлені в табл. 2 (див. додаток 2).

Продаж валюти згідно з валютним законодавством може бути класифікована як обов'язкова, зворотна або добровільна.

Обов'язковий продаж включає продаж валютної виручки резидентів від експорту товарів (робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності), зарахованої на транзитний валютний рахунок, а також надходжень як аванси та попередньої оплати.

Операції з продажу валюти можуть бути здійснені з наступних валютних рахунків: транзитного, спеціального транзитного та поточного.

2.3 Законодавчі аспекти регулювання обліку валютних операцій

Відповідно до ПБО 3 / 2000 запису в бухгалтерському обліку за валютними рахунками організації, а також за операціями в іноземній валюті проводяться в рублях в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБР, що діє на дату здійснення операції. Одночасно вказані записи здійснюються у валюті розрахунків і платежів. Дати здійснення окремих операцій в іноземній валюті для цілей бухгалтерського обліку вказані в додатку до ПБО 3 / 2000. Зокрема, датою здійснення банківської операції з валютного рахунку є дата зарахування (списання) грошових коштів з валютного рахунку організації в кредитній організації; датою відображення в обліку доходів організації в іноземній валюті є дата визнання цих доходів.

Порядок купівлі іноземної валюти встановлений зазначенням ЦБР від 20.10.1998 № 383-У «Про порядок вчинення юридичними особами - резидентами операцій купівлі та зворотного продажу іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації» (далі - вказівка ​​ЦБР № 383-У), а також зазначенням ЦБР від 17.12.2002 № 1223-У «Про особливості купівлі юридичними особами - резидентами іноземної валюти за валюту Російської Федерації на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації для цілей здійснення платежів за договорами про імпорт товарів в Російській Федерації».

Іноземна валюта, куплена резидентом на валютному ринку за рублі, підлягає обов'язковому зарахуванню у повному обсязі на його спеціальний транзитний валютний рахунок у виконуючому банку. Дане зарахування відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 52 «Валютні рахунки», субрахунок 52-3 «Спеціальний транзитний валютний рахунок», і кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Будь-які надходження в іноземній валюті на користь юридичних осіб спочатку підлягають обов'язковому зарахуванню у повному обсязі на транзитний валютний рахунок; при цьому валютні кошти, що надійшли як внески в статутний капітал, не підлягають обов'язковому продажу.

Поточний валютний рахунок відкривається юридичній особі на підставі договору про банківський рахунок, укладеного з банком, для обліку коштів, що залишаються в розпорядженні юридичної особи після обов'язкового продажу експортної виручки та здійснення інших операцій за рахунком у відповідності з валютним законодавством. Зазначені грошові кошти можуть використовуватися організацією на будь-які цілі у відповідності з чинним законодавством.

З 10.07.2003 розмір обов'язкового продажу валютної виручки від експорту товарів (робіт, послуг) становить 25% суми валютної виручки.

Обов'язковий продаж валюти здійснюється юридичними особами від всієї суми надходжень в іноземній валюті від організацій і фізичних осіб, які не є резидентами РФ, у тому числі в якості авансів або попередньої оплати.

Після отримання від юридичної особи доручення на продаж валюти уповноважений банк не пізніше наступного робочого дня депонує іноземну валюту, що підлягає обов'язковому продажу, з транзитного рахунку юридичної особи на свій окремий особовий рахунок «Розрахунки з клієнтами з купівлі та продажу іноземної валюти».

Списання з транзитного валютного рахунку частини валютної виручки на обов'язковий продаж відображається за кредитом рахунка 52 в кореспонденції з дебетом рахунка 57 «Переклади їсти дорогою».

У зв'язку з підвищенням курсу в період між датою зарахування іноземної валюти на транзитний валютний рахунок і датою її часткового списання у організації за рахунком 52 виникає позитивна курсова різниця, яка відповідно до п. 13 ПБО 3 / 2000 включається до складу позареалізаційних доходів. При відображенні курсової різниці в бухгалтерському обліку здійснюється запис по кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи», і дебетом рахунку 52.

На підставі п. 7 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н, надходження від продажу іноземної валюти є операційними доходами. При надходженні грошових коштів від продажу валюти на розрахунковий рахунок організації в бухгалтерському обліку здійснюється запис за дебетом рахунка 51 і кредитом рахунку 91, субрахунок 91-1.

Вартість проданої валюти списується з рахунку 57 у дебет рахунку 91, субрахунок 91-2 «Інші витрати».

У зв'язку з пониженням курсу в період між датою списання банком іноземної валюти з транзитного валютного рахунку для продажу і датою її продажу за рахунком 57 виникає негативна курсова різниця, яка відповідно до п. 13 ПБО 3 / 2000 включається до складу позареалізаційних витрат. При відображенні курсової різниці в бухгалтерському обліку здійснюється запис за дебетом рахунка 91, субрахунок 91-2, і кредиту рахунку 57.

Витрати у вигляді від'ємної різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу іноземної валюти від офіційного курсу НБУ, встановленого на дату переходу права власності на іноземну валюту, для цілей обчислення прибутку враховуються у складі позареалізаційних витрат відповідно до подп. 6 п. 1 ст. 265 НК.

Сума винагороди банку за продаж валюти згідно з п. 11 ПБУ 10/99 є операційним витратою і відображається за дебетом рахунка 91, субрахунок 91-2, в кореспонденції, наприклад, з рахунком 76. Утримання банком суми винагороди з належних організації рублевих коштів від продажу валюти відображається за кредитом рахунку 51 і дебетом рахунка 76. Для цілей обчислення податку на прибуток сума винагороди банку враховується в складі позареалізаційних витрат (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК).

Датою здійснення банківських операцій з валютними рахунками вважається дата зарахування грошових коштів на валютний рахунок у кредитній організації або дата їх списання з валютного рахунку (додаток до ПБО 3 / 2000).

Відповідно до п. 1 вказівки ЦБР від 09.04.1999 № 535-У «Про уточнення порядку здійснення переказів в іноземній валюті з валютних рахунків резидентів і зарахування іноземної валюти на валютні рахунки резидентів» (далі - вказівка ​​ЦБР № 535-У) з валютних рахунків резидентів (поточного, транзитного та спеціального транзитного) перекази можуть бути здійснені (розрахунки можуть бути проведені) у будь-якій іноземній валюті з проведенням уповноваженим банком, у разі необхідності, відповідної конверсійної операції незалежно від того, в якій іноземній валюті відкритий валютний рахунок резидента.

Реалізація продукції на експорт обкладається ПДВ за нульовою ставкою (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК) за умови подання до податкових органів документів, передбачених ст. 165 Н К, які підтверджують обгрунтованість її застосування. Грошові кошти, одержані експортером-платником податків за товари після дати оформлення регіональними митними органами вантажної митної декларації на вивезення товарів у режимі експорту, не включаються в податкову базу по ПДВ до моменту її визначення, передбаченого п. 9 ст. 167 НК (тобто до останнього дня місяця, в якому зібрано повний пакет документів відповідно до ст. 165 НК). При цьому зазначені кошти не включаються в податкову базу по ПДВ тільки в розмірі коштів, який відповідає частці відвантаженої продукції (лист МНС Росії від 24.09.2003 № ОС-6-03/994 «Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість»). Згадані документи до податкових органів представляються платниками податків у термін не пізніше 180 днів від дати оформлення регіональними митними органами вантажної митної декларації на вивезення товарів в митному режимі експорту (п. 9 ст. 165 НК). Вони також є підставою для застосування податкового вирахування сум ПДВ, сплачених при придбанні товару на території РФ (п. 1 ст. 165 НК). Таким чином, до закінчення зазначеного терміну експортер не зобов'язаний робити в бухгалтерському обліку запис, що відображає нарахування ПДВ. Прийняти до відрахування «вхідний» ПДВ експортер має право після надання в податкові органи документів, передбачених ст. 165 НК (п. 3 ст. 172 НК).

2.4 Аудит операцій по іншим рахункам в банках

Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з розрахунками за акредитивом, чеками, іншим платіжними документами, ведеться на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках». До нього можуть бути відкриті такі субрахунки: 55-1 «Акредитиви», 55-2 «Чекові книжки», 55-3 «Депозитні рахунки» та ін

Якщо на підприємстві здійснюються подібні розрахунки, то аудитору необхідно провести перевірку:

- Правильності і законності застосування акредитивної форми розрахунків;

- Правильності документального оформлення операцій, оплачених чеками з лімітованих і не лімітованих чекових книжок;

- Наявності депозитних сертифікатів, придбаних у банку (якщо були такі операції);

- Повноти та правильності документального оформлення операцій по руху коштів цільового фінансування, що надійшли на утримання соціальних установ (дитячого саду, ясел і т.д.) від батьків та інших джерел;

- Надання балансів та інших необхідних документів від структурних підрозділів, виділених на самостійний баланс;

- Правильності складання бухгалтерських проводок. Відповідність записів в виписках банку по операціях рахунку 55 звіряється з Головною книгою і журналом-ордером № 3.

ВИСНОВОК

Культура управління підприємством полягає не тільки в умінні знайти підхід до клієнта і порядності по відношенню до партнерів. Більшою мірою вона полягає в умінні раціонально розпорядитися коштами та іншими фінансовими ресурсами.

Оперативне та ефективне проведення аудиторської перевірки вимагає попередньої роботи, планування та складання програми аудиту.

Свою роботу аудитори повинні починати з ознайомлення з перевіряється економічним суб'єктом, для чого вивчають установчі документи, види діяльності, облікову політику організації і т.д. Необхідно ознайомитися також зі звітністю, її основними показниками, з тим, щоб виявити масштаби діяльності організації і результати її роботи за досліджуваний період.

Результатом аудиторської перевірки операцій є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку операцій грошовими коштами чинним у періоді нормативним документам РФ для формування думки про достовірність бухгалтерської звітності.

На стадії попереднього обстеження необхідно позначити найбільш важливі питання, що дають відповідь на питання про обсяг операцій за рахунками обліку грошових коштів і дозволяють скласти план і програму аудиту операцій з грошовими коштами.

На початку перевірки слід оцінити ефективність внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей у касі організації. Це можна зробити за допомогою тестування, яке дасть попередню оцінку дотримання в організації касової дисципліни, виявить найбільш уразливі ділянки, визначить особливості ведення обліку в організації.

Аудиторська перевірка операцій з грошовими коштами включає в себе наступні питання:

  • перевірку дотримання, установленого ЦБ РФ ліміту залишку готівки в касі та порядку ведення касових операцій;

  • перевірку законності та своєчасності розрахунків готівкою і безготівковими грошовими коштами (у рублях і у валюті);

  • перевірку грошових документів по суті;

  • перевірку бухгалтерського обліку грошового обігу організації;

  • перевірку достовірності бухгалтерської звітності в частині залишків по рахунках обліку грошових коштів та грошових оборотів, відображених у «Звіті про рух грошових коштів» (форма № 4).

Обов'язковою умовою здійснення аудиторської перевірки є документування здійснених процедур. За результатами перевірки складається звіт, який містить опис усіх виявлених порушень та рекомендацій щодо їх усунення.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

  1. «Про бухгалтерський облік»: Федеральний закон від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ (зі змінами від 23 липня 1998р., 28 березня, 31 грудня 2002р., 10 січня, 28 травня 2003р.);

  2. «Про аудиторську діяльність»: Федеральний закон від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ (зі змінами від 14 грудня, 30 грудня 2001 р.);

  3. Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р. № 117-ФЗ (зі змінами від 30 березня, 9 липня 1999 р., 2 січня, 5 серпня, 29 грудня 2000, 24 березня, 30 травня, 6, 7, 8 серпня 1927, 29 листопада, 28, 29, 30, 31 грудня 2001 р., 29 травня 1924, 25 липня, 24, 27, 31 грудня 2002 р ., 6, 22, 28 травня 2003 р.);

  4. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. Проф. В.І. Подільського. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004, - 583 с.

  5. Бєлов М.Г. Контроль і ревізія. - М.: Агропромиздат. 2004

  6. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутрішній аудит. Організація і методика проведення. - М.: Іспит, 2004.

  7. Бурцев В.В. Організація системи внутрішнього контролю комерційної організації. - М.: Іспит, 2005.

  8. Іванова Н.Г. Аудиторська перевірка касових операцій / / Бухгалтерський облік, № 2, січень, 2005р.;

  9. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - М: ИНФРА-М, 2003;

  10. Барсукова І.В. Аудит касових операцій / / Аудиторські відомості, № 7, липень, 2003р.;

  11. Костюк Г.І. Аудиторська перевірка рахунків організації в банках / / Бухгалтерський облік, № 19, жовтень, 2004р.;

  12. Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Старовойтова Є.В. Аудит. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2004.

  13. Хорін О.М. Звіт про рух грошових коштів / / Бухгалтерський облік, № 5, березень, 2002р.;

  14. Костюк Г.І. Облік грошових коштів / / Бухгалтерський облік, № 6, березень, 2004р.;

  15. Тихомирова О.М. Купівля та продаж іноземної валюти / / Головбух, № 23, грудень, 2004р.;

  16. Четвертков А.В. Штрафи за неправильне ведення касових операцій / / Главбух, № 15, серпень, 2005р.;

  17. Кленівський А.С., Касова дисципліна і робота з готівкою / / Податковий вісник, № 12, грудень, 2002 р.;

  18. Кізякіна О.А. Курсові різниці в податковому і бухгалтерському обліку / / Російський податковий кур'єр, № 12, червень, 2002р.;

  19. Нілова Н. Відкриття спеціальних валютних рахунків / / Фінансова газета. Регіональний випуск, № 7, лютий, 2003 р.;

  20. Нілова Н. Продаж іноземної валюти: бухгалтерський і податковий облік / / Фінансова газета. Регіональний випуск, № 8, лютий, 2003 р.;

  21. Юцковская І.Д., Готівковий грошовий обіг в організації / / Фінансові та бухгалтерські консультації, № 4, квітень, 2001 р.

  22. Аудит підприємства. Методологія аудиторської перевірки господарсько-фінансової діяльності підприємства: Учеб. посібник / Упоряд. В. В. Нітецкій, М. М. Кудрявцев. - М.: Справа, 2004.

  23. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник.-2-е вид., Доп. І перероб. - М.: ИНФРА-М, 2004 .- 352 с.

  24. Чекін В.Д. Навчальне видання. Курс лекцій з аудиту, 2005 р.

ДОДАТОК 1

Таблиця 1

Перелік питань, складених аудитором

Питання

Так

Ні

Примітка

1. Чи встановлена ​​сигналізація в касі?




2. Зберігаються грошові кошти в сейфі?




3. Укладено договір на охорону?




4. Де і в кого зберігаються дублікати ключів?




5. Інкасується дана організація?




6. Зберігаються в касі грошові документи (бланки цінних паперів, путівки, квитки тощо)?




7. Супроводжується касир при здачі та отримання грошових коштів у банк?




8. Кому надано право підпису прибуткових і видаткових касових ордерів?




9. Чи є розпорядження керівника підприємства (організації) про призначення уповноваженої особи ставити підпис на прибуткових та видаткових касових ордерах в якості головного бухгалтера?




10. Чи своєчасно робляться записи у звіті касира? Який термін здачі звіту?




11. Змінювалися чи касири в періоді, що перевіряється?




12. Чи була зроблена ревізія при зміні касира?




13. Чи призначена наказом керівника підприємства комісія для виробництва ревізії каси?




14.Заключен чи договір з касиром про повну матеріальну відповідальність?




15. В якому розмірі банком встановлено ліміт залишку готівки в касі?




16. Чи видаються грошові кошти за наявності у видатковому касовому ордері одного підпису (керівника, головного бухгалтера)?




17. Чи проводяться раптові перевірки каси?




18. Чи існує періодичність планових інвентаризацій каси?




19. Чи приймає участь в інвентаризації каси головний бухгалтер?




20. Чи реєструються касові ордери в журналах реєстрації?




21. Чи ведеться на підприємстві касова книга?




22. Перевіряються чи бухгалтером звіти касира?




23. Чи є на підприємстві список осіб, яким дозволено видавати гроші на господарські потреби, затверджений наказом по підприємству? Чи встановлений термін, на який видаються гроші?




24. Чи ведеться на підприємстві журнал обліку депонентів?




ДОДАТОК 2

Таблиця 2

Перелік питань, складених аудитором

Питання

Так

Ні

Примітка

1 .. Чи дотримується порядок зарахування валютної виручки від реалізації та інших валютних операцій при здійсненні зовнішньоекономічних операцій?




2. На законних підставах відкриті валютні рахунки?




3. Чи відповідають суми за виписками банку сумам, відображеним у первинних документах?




4. Чи правильно застосовувалися форми розрахунків при зовнішньоекономічній діяльності?




5. Чи своєчасно надаються платіжні доручення на продаж виручки, якщо її зарахування пройшло по транзитному рахунку?




6. Чи правильно сплачено комісійну винагороду за відкриття валютних рахунків?




7. Чи правильно відображені в обліку операції з купівлі та продажу валюти?




8. Чи правильно розраховані і віднесені курсові різниці?




9. Чи правильно перераховані аванси за імпортну продукцію?




10. Чи дотримується порядок ведення облікових регістрів?




11. Чи ведуться регістри синтетичного обліку

по кожному рахунку, відкритому в банку, складається чи

зведений регістр?




12. Чи своєчасно відображаються в регістрах синтетичного обліку операції по руху грошових коштів; виробляються чи запису в облікові регістри по кожній виписці банку?




13. Тотожні записи в облікових регістрах і виписці банку?




Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
176кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік грошових коштів в касі на розрахункових валютних і спеціальні рахунки в банку
Аудит грошових коштів на рахунках в банку
Організація обліку грошових коштів в касі
Документальне оформлення та облік грошових коштів у касі
Облік грошових коштів в касі Порядок ведення
Облік грошових коштів в касі і на рахунках підприємства аналіз наявності
Облік контроль та аналіз грошових коштів на розрахунковому рахунку і в касі
Аудит валютних коштів і валютних операцій
Облік грошових коштів в касі і на рахунках підприємства аналіз наявності та ефективності їх використання
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru