додати матеріал


Аудит випуску відвантаження та реалізації готової продукції

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
ДОНСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА СОЦІАЛЬНО-ГУМАНІТАРНИХ НАУК
Курсова робота
дисципліни «Аудит»
Тема: «Аудит випуску, відвантаження та реалізації готової продукції».
Выполнил________________________________________________________. студент гр. ЕМЕ 4-42 Ситников Є.В.
(Підпис, дата)
Проверила________________________________________ ___________ викладач Є.М. Смертіна
(Підпис, дата)
Ростов-на-Дону
2002
Зміст.
Введення
1. Законодавчі та нормативні документи, що регулюють
2. Джерела інформації для аудиторської перевірки
3. Питання для складання плану і програми аудиторської перевірки; Перелік аудиторських процедур
4. Аудит обліку випуску і руху готової продукції
5. Аудит відвантаження та реалізації продукції
6. Типові помилки
Висновок
Список літератури

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Введення.
Перехід України до ринкових відносин виявив необхідність створення нових економічних інститутів, що регулюють взаємовідносини різних суб'єктів підприємницької діяльності, серед яких гідне місце може зайняти інститут аудиторства. Його головна мета - забезпечити контроль за достовірністю інформації, що відображається в бухгалтерській та податковій звітності. Дані по використанню майна, коштів, проведенню комерційних операцій та інвестицій у юридичних об'єктів можуть бути об'єктивно підтверджені незалежним аудитором.
У даній роботі розглядається методика аудиторської перевірки випуску, відвантаження та реалізації готової продукції, куди увійшов аналіз нормативної бази, що регулює об'єкт перевірки, джерела інформації для аудитора, рекомендації щодо складання плану і програми аудиторської перевірки та характеристика типових помилок при обліку грошових коштів.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
1. Законодавчі та нормативні документи, що регулюють об'єкт перевірки
1. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (Наказ МФ РФ № 3411 від 29.07.98).
2. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та Інструкція по його застосуванню (Наказ МФ РФ № 56 від 01.1 1.91 в редакції Наказів МФ РФ № 173 від 28.12.94, № 81 від 28.07.95, № 31 від 27.03.96, № 15 від 17.02.97).
3. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 98 (Наказ МФ РФ № 25н від 15.06.98).
2. Джерела інформації для перевірки
Готова продукція - це частина матеріально-виробничих запасів організації, призначена для продажу, що є кінцевим результатом виробничого процесу, закінчена обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики якої відповідають умовам договору або вимогам інших документів у випадках, встановлених законодавством. Готова продукція відображається у бухгалтерському балансі за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості, що включає витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів, та інші витрати на виробництво продукції, або за прямими статтями витрат.
Предмет перевірки:
Готова продукція відображена в обліку відповідно до облікової політики.
Готова продукція правильно оцінена, врахована в повному обсязі і реально існує
Аудиторські процедури; зміст:
1. Визначити порядок відображення в обліку готової продукції.
Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ передбачає можливість декількох варіантів оцінки готової продукції:
- За фактичною виробничою собівартістю;
-За нормативною (плановою) виробничою собівартістю;
-За прямими статтями витрат.
Організація обліку повинна відповідати обраному в обліковій політиці варіанту. Так, варіант обліку готової продукції за нормативною собівартості увазі використання рах. 40 «Випуск продукції», варіант оцінки готової продукції за прямими статтями витрат можливий при списанні загальногосподарських витрат, врахованих на рах. 26, безпосередньо в дебет рах. 90 / 2 «Реалізація продукції (робіт, послуг)».
2. Переконатися в тому, що готова продукція (рах. 43) повністю укомплектована, пройшла випробування і приймання і здана на склад за накладною.
3. Переконатися в тому, що собівартість готової продукції списується на рахунок реалізації в тому звітному періоді, коли вона дійсно була реалізована і коли був визначений фінансовий результат.
4. Упевнитися в тотожності фактичних залишків готової продукції на кінець року (за даними інвентаризації) з сумами, зазначеними в балансі.
Відвантажені товари, здані роботи і надані послуги відображаються в бухгалтерському балансі за фактичною (або нормативної (планової)) повної собівартості, що включає поряд з виробничою собівартістю витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції, робіт, послуг, що відшкодовуються договірної (контрактної) ціною.
Первинні документи з обліку готової продукції:
• приймально-здавальні накладна по здачі на склад готової продукції;
• акт здачі на склад готової продукції;
• картка складського обліку готової продукції. Первинні документи з відвантаження готової продукції:
• наказ-накладна (комбінований документ, який поєднує розпорядження складу на відпуск готової продукції і накладну, яка є супровідним документом, що фіксує відпущене кількість продукції;
• рахунок-фактура;
• товарно-транспортна накладна;
• договір;
• рахунок-фактура для цілей оподаткування. Регістри аналітичного і синтетичного обліку:
• відомість випуску готової продукції;
• відомість відвантаження і реалізації готової продукції.
Бухгалтерська звітність, в якій відображається розділ (ділянка, бухгалтерський рахунок), повинна включати в себе бухгалтерський баланс (ф. № 1) і, зокрема, рядки балансу:
• стор 215 «Готова продукція і товари для перепродажу»;
• стор 216 «Товари відвантажені»;
• стор 218 «Інші запаси і витрати», по якій показуються запаси і витрати, що не знайшли відображення в інших рядках підрозділу «Запаси» розділу II бухгалтерського балансу, зокрема, не списана в установленому порядку з рах. 44 «Витрати на продаж» частина комерційних витрат, що відносяться до залишку невідвантаженому (нереалізованої) продукції;
• стор 231 «Дебіторська заборгованість покупців і замовників».
Предмет перевірки:
Товари відвантажені відображені в обліку відповідно до облікової політики.
Товари відвантажені враховані правильно і в повному обсязі.
Аудиторські процедури; зміст:
1. За статтею «Товари відвантажені» у балансі організації відбивається вартість відвантаженої продукції (товарів) у разі, якщо договором обумовлений відмінний від загального порядку момент переходу права власності і ризику випадкової загибелі організації до покупця (замовника). Наприклад, при експорті продукції. Перевірити правильність оцінки відвантаженої продукції (товарів). Згідно з Положенням про бухгалтерський облік і звітність до відвантажені товари (здані роботи, надані послуги) відображаються в балансі за повної фактичної (або нормативної (планової)) собівартості.
2. Перевірити порядок списання вартості товарів відвантажених на собівартість реалізованої продукції (дебет рах. 90 / 2). Упевнитися, що списання відбувається:
- В обсязі, відповідному об'єму реалізованої продукції;
- У тому звітному періоді, в якому за кредитом рах. 90 / 2 була відображена виручка від їх реалізації.
Особливу увагу звернути на випадки часткового відображення виручки, передбаченої рахунком-фактурою, виставленим покупцеві, платіжною вимогою-дорученням, договором і т.п. Наприклад, договором може бути передбачено перехід права власності на товар до покупця в момент надходження оплати на розрахунковий рахунок (до каси і т.п.) організації. Важливо, щоб при надходженні часткової оплати від покупця з кредиту рах. 45 «Товари відвантажені» у дебет рах. 90 / 2 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» була списана відповідна цієї оплати сума.
3. Перевірити правильність обліку товарів (готової продукції), переданих іншим організаціям для реалізації на комісійних та інших подібних засадах.
3. Питання для складання плану і програми аудиторської перевірки

Питання
Варіант відповіді
Інф. / док-т, кот.след.запросіть
Призначувана ауд. процедура
1
Використовується в робочому плані рахунків рах. 37 «Облік випуску продукції»

Так
Ні
Робочий план рахунків
«Продукція 1.1.1»
2
Облік готової продукції ведеться за нормативною собівартістю

Так
Ні
Порядок розрахунку нормативної собівартості

«Продукція 1.1.2»
3
Облік готової продукції ведеться за плановою собівартістю

Так
Ні
Порядок розрахунку облікових цін
«Продукція 1.1.2»
4
Підприємство використовує у договорах застереження про те, що право власності на відвантажену продукцію покупець одержує не в момент відвантаження
Так
Ні
Договори з клієнтами
«Продукція 1.2.2»
5
Підприємство виготовляє продукцію з давальницької сировини
Так
Ні
Договори на виготовлення продукції з давальницької сировини
«Продукція 1.1.3»
 
Перелік аудиторських процедур
Для перевірки правильності та повноти відображення в обліку і звітності готової, відвантаженої і реалізованої продукції застосовуються такі аудиторські процедури:
«Продукція 1.1.1» - перевірка відповідності фактичної оцінки готової продукції методом оцінки, встановленим обліковою політикою організації;
«Продукція 1.1.2» - перевірка відповідності оцінки відвантаженої продукції методом оцінки, встановленим обліковою політикою організації;
«Продукція 1.1.3» - перевірка правильності відображення в обліку продукції, виробленої з давальницької сировини;
«Продукція 1.2.1» - перевірка повноти відображення в обліку випущеної продукції;
«Продукція 1.2.2» - перевірка повноти відображення в обліку відвантаженої і реалізованої продукції;
«Продукція 1.3.1» - перевірка правильності складського обліку готової продукції;
«Продукція 1.3.2» - перевірка правильності відображення в обліку результатів інвентаризацій готової продукції.
4. Аудит обліку випуску і руху готової продукції
При проведенні аудиту слід пам'ятати, що вироблена продукція підлягає оприбуткуванню та реалізації. Для цього аудитор з'ясовує, як організований облік випуску готової продукції: традиційно, без застосування рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» на рахунку 43 «Готова продукція»; із застосуванням рахунку 40; на рахунку 40, без використання рахунку 43. Далі уточнюється, як оцінюється готова продукція; правильність оцінки та визначення собівартості кожного виду продукції, правильність розрахунку відхилень фактичної собівартості від планової (нормативної) та складання бухгалтерських проводок з обліку готової продукції, відповідність даних аналітичного обліку готової продукції з даними синтетичного обліку.
Повноту оприбуткування виробленої продукції можна перевірити шляхом складання альтернативного балансу витрат сировини і матеріалів, виходу готової продукції виходячи з нормативних витрат. Для перевірки обсягу виробництва продукції використовують дані первинних документів і виробничих звітів, актів незавершеного виробництва, регістрів синтетичного та аналітичного обліку. При цьому показники фактичного виходу і здачі готової продукції і наданих послуг допоміжних виробництв зводять з оборотами за кредитом рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» і дебетом рахунку 43 «Готова продукція», а з виконаних робіт та послуг на сторону - з дебетом рахунків 45 «Товари відвантажені», 90 / 2 «Реалізація продукції (робіт, послуг)».
Фізичне рух готової продукції можна простежити за даними виробничих звітів та звітів про рух матеріальних цінностей на складах. Тут можна використовувати такі методи перевірки, як сканування, простежування, оперативно-бухгалтерський (сальдовий), картково-документальний, бескарточний та ін Необхідно також з'ясувати: чи є класифікатор по готовій продукції; чи правильно організовані складське господарство та складський облік готової продукції; правильність оформлення первинних документів з обліку руху готової продукції. Для перевірки повноти відображення в обліку готової продукції необхідно вибірково простежити правильність відображення даних цих документів у регістрах бухгалтерського обліку.
5. Аудит відвантаження та реалізації продукції (робіт, послуг)
Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг) і порядку формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні, а також Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено застосування однієї з двох варіантів (методів) визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) і визнання прибутку:
у міру оплати покупцем (замовником) розрахункових документів (вартості відвантаженої продукції);
в міру відвантаження товарів і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів.
В Указі Президента РФ від 8 травня 1996 р. № 685 було сказано, що з 1 жовтня 1996 р. виручка від реалізації продукції всіма організаціями, за винятком суб'єктів малого підприємництва, нараховується в момент відвантаження продукції (товарів), виконання робіт або надання послуг, або при отриманні грошей в якості передоплати (авансу), тобто ще до відвантаження товарів. У сучасних умовах хронічних неплатежів або натуралізації господарських зв'язків, а також загального нестачі оборотних коштів з одночасним спадом виробництва така міра представляється неприйнятною. Тому даний пункт указу Президента РФ був припинений і вводиться з 1 січня 1998
Однак у кожному разі організації будуть мати право вибору визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за одним з двох вищенаведених варіантів, тому що це залежить від умов господарювання і характеру договірних взаємовідносин з партнерами (обумовленість договором переходу права власності на відвантажений товар замовнику) . При першому варіанті моментом реалізації продукції вважається факт надходження виручки на рахунки грошових коштів або інших засобів (при бартерних угодах) за відвантажену продукцію (роботи, послуги). Цей варіант обліку реалізації підрозділяється на два процеси: відвантаження продукції (робіт, послуг) та пред'явлення до оплати розрахунково-платіжних документів; процес реалізації, тобто фактична оплата відвантаженої продукції, і виявлення фінансового результату від реалізації.
При цьому варіанті визначення виручки дебіторська заборгованість покупців (замовників) за відвантажену продукцію (роботи, послуги) оцінюється за фактичною або нормативною (плановою) собівартістю. Цей варіант має наступну схему обліку відображення виручки та фінансового результату на рахунках.
№ п / п

Зміст операції

Кореспонденція рахунків

дебет

кредит

1

Відвантажено продукція покупцям (собівартість)

45

43, 41, 20

2

Оплачено реалізована продукція за продажними цінами (виручка)

50, 51, 52

90 / 2

3

Списано собівартість реалізованої (оплаченої) продукції

90 / 2

45

4

Відображено (нарахований) ПДВ

90 / 2

68

5

Фінансовий результат від реалізації продукції: - прибуток - збиток

46 99

99 46


Другий варіант обліку реалізації продукції та визначення виручки виходить з дотримання принципу юридичної та економічної єдності переходу права власності на реалізацію продукції від постачальника до покупця, який раніше дотримувався тільки в сільськогосподарських організаціях. Даний варіант широко використовується у міжнародній практиці обліку і припускає, що реалізованої вважається вся відвантажена продукція незалежно від того, надійшли або не надійшли кошти за неї в даному звітному періоді.
Мета оцінки ефективності внутрішнього контролю - розробити заключну програму аудиторської перевірки реалізації продукції (робіт, послуг).
Слід також встановити правильність ведення журналу-ордера № 11-АПК за кредитом рахунків 40, 41, 42, 43, 45, 46, 47, 48, 62, відомостей № 62-АПК, 63-АПК та 64-АПК. Всі ці регістри взаємопов'язані між собою, а тому в них необхідно перевірити: повноту і своєчасність відображення собівартості відвантаженої продукції (робіт, послуг) і виручки від реалізації цієї продукції, правильність списання собівартості реалізованої продукції (при визначенні виручки за методом «оплата»), обгрунтованість і правильність віднесення комерційних витрат; точність списання торгової націнки пропорційно вартості продукції за покупними або продажними цінами (регулюється обліковою політикою організації); правильність розрахунку фінансових результатів від реалізації кожного виду продукції або наданих послуг і виконаних робіт.
На заключному етапі перевірки аудитор повинен встановити відповідність даних аналітичного обліку з реалізації продукції (робіт, послуг) з даними синтетичного обліку (журналу-ордера, Головної книги). Взаємної звіркою записів операцій з реалізації в різних регістрах можна встановити точність відображення сум і правильність кореспонденції рахунків по цих операціях.
Так, правильність оборотів за кредитом рахунків 46, 47, 48, 62 та ін можна встановити шляхом звірки цих даних із записами: за дебетом рахунка 50 - з даними таблиці дебетових оборотів до журналу-ордеру № 1-АПК, за дебетом рахунка 51 - до журналу-ордеру № 2-ПК, за дебетом рахунка 90 - до журналу-ордеру № 4-АПК та ін
6. Типові помилки
Типовими помилками є такі:
1. Оцінка готової продукції не відповідає методу оцінки, встановленим обліковою політикою організації.
2. Оцінка відвантаженої продукції не відповідає методу оцінки, встановленим обліковою політикою організації.
3. Неправильний розрахунок і відображення в обліку відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від вартості її за обліковими цінами (при обліку готової продукції за обліковими цінами).
4. Відображення в обліку як власної готової продукції, виробленої з давальницької сировини.
5. Неповне відображення в обліку випущеної продукції.
6. Несвоєчасне відображення в обліку відвантаженої і реалізованої продукції.
7. Відсутність налагодженого аналітичного обліку готової продукції за місцями зберігання та окремими видами готової продукції.
8. Відсутність інвентаризацій готової продукції.
9. Неправильне відображення в обліку морально застарілою, зіпсованої при зберіганні готової продукції.
10. Невірне уявлення діяльності, з виготовленням продукції з давальницької сировини у давальцям-замовника, як торговельної діяльності.
11. Невірне відображення в бухгалтерському обліку різних товарно-матеріальних цінностей як готової продукції.
1. Оцінка готової продукції не відповідає методу оцінки, встановленим обліковою політикою організації. Організації можуть вести облік випуску продукції двома способами:
• без використання рах. 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»;
• з використанням рах. 40.
Якщо організація не використовує рах. 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)», тоді на рах. 40 «Готова продукція» облік випуску продукції відображається за фактичною собівартістю.
Якщо організація використовує рах. 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)», то на рах. 43 «Готова продукція» продукція відображається за нормативною або плановою виробничою собівартістю, а відхилення її від фактичної виробничої собівартості списується з рах. 40 в дебет рах. 90 / 2.
Необхідною умовою застосування рах. 40 є застосування на підприємстві показників нормативної чи планової собівартості, що досягається звичайно при використанні нормативного методу обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції.
Варіант обліку виходу готової продукції з використанням рах. 40 недоцільно використовувати, якщо відхилення фактичної собівартості продукції від нормативної чи планової виявляються значними, а продукція реалізується неритмічно. Затримки з реалізацією продукції можуть призвести до збитковості організації, оскільки відхилення з рах. 40 відразу списуються на рах. 90 / 2, який щомісяця закривається кореспонденцією з рах. 99 «Прибутки та збитки». Якщо такі факти мають місце, аудитору слід вказати керівництву підприємства на неефективність застосовуваного облікового рішення.
Готова продукція списується в порядку реалізації з рах. 43 «Готова продукція» в дебет рах. 90 / 2 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», тільки якщо вона відвантажена або здана покупцеві на місці і розрахункові документи за неї пред'явлені цим покупцям (замовникам).
Якщо договором поставки обумовлений момент переходу права володіння, користування і розпорядження відвантаженої продукцією і ризику її випадкової загибелі від підприємства до покупця (замовника) не в момент відвантаження або здачі покупцеві на місці (наприклад, при експорті продукції), то до такого моменту ця продукція враховується на рах. 45 «Товари відвантажені». За фактичної відвантаженні її виробляється запис по кредиту рах. 43 «Готова продукція» і дебетом рах. 45 «Товари відвантажені».
1 Готова продукція, передана іншим підприємствам для реалізації на комісійних та інших подібних засадах, також списується з рах. 43 «Готова продукція» в дебет рах. 45 «Товари відвантажені».
2. Оцінка відвантаженої продукції не відповідає методу оцінки, встановленим обліковою політикою організації. Товари відвантажені обліковуються на рах. 45 «Товари відвантажені» за фактичною виробничою або нормативною (плановою) собівартістю.
Записи за дебетом рах. 45 «Товари відвантажені» в кореспонденції з рах. 43 «Готова продукція», 41 «Товари» можуть проводитися тільки відповідно до оформленими документами (накладними, приймально-здавальні актами та ін) з відвантаження готових виробів (товарів) або передачі їх для реалізації на комісійних та інших подібних засадах.
Суми списуються з кредиту рах. 45 «Товари відвантажені» у дебет рах. 90 / 2 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» тільки при пред'явленні покупцям (замовникам) розрахункових документів за відвантажену продукцію або надходження повідомлення комісіонера про реалізацію переданих йому виробів.
Якщо підприємство відображає реалізацію продукції (товарів, робіт, послуг) у міру оплати покупцем (замовником) розрахункових документів, то рах. 45 «Товари відвантажені» використовується для узагальнення інформації про наявність та рух усієї відвантаженої продукції (товарів), виконаних і зданих робіт (послуг). При цьому прийняті на облік за рах. 45 «Товари відвантажені» суми списуються в дебет рах. 90 / 2 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» при оплаті розрахункових документів покупцем (замовником).
З метою дотримання єдиної методології бухгалтерського обліку на підприємстві повинен використовуватися єдиний метод визначення наступного ланцюжка: «фактична собівартість незавершеного виробництва - фактична собівартість готової продукції - фактична собівартість відвантаженої і реалізованої продукції».
Відповідність методів оцінки всіх складових частин ланцюжка має бути проаналізоване аудитором на етапі експертизи облікової політики.
3. Неправильний розрахунок і відображення в обліку відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від вартості її за обліковими цінами (при обліку готової продукції за обліковими цінами). При обліку готової продукції на синтетичному рах. 43 «Готова продукція» за фактичною виробничою собівартістю в аналітичному обліку рух її окремих найменувань можливо відображати за обліковими цінами (планової собівартості, відпускними цінами і т.п.) з виділенням відхилень фактичної виробничої собівартості виробів від їх вартості за обліковими цінами. Такі відхилення обліковуються за однорідними групами готової продукції, які формуються підприємством, виходячи з рівня відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінами окремих виробів.
При списанні готової продукції з рах. 43 відноситься до цієї продукції сума відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за цінами, прийнятим в аналітичному обліку, визначається за відсотком, обчисленого виходячи з відношення відхилень на залишок готової продукції на початок звітного періоду та відхилень по продукції, що надійшла на склад протягом звітного місяця, до вартості цієї продукції за обліковими цінами. Сума відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами, що відноситься до відвантаженої і реалізованої продукції, відображається за кредитом рах. 43 і дебету відповідних рахунків додаткової або сортувальної записом у залежності від того, представляють вони перевитрату чи економію.
4. Відображення в обліку як власної готової продукції, виробленої з давальницької сировини. Матеріально-виробничі запаси, які не належать організації, але знаходяться в її користуванні або розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до бухгалтерського обліку на позабалансові рахунки в оцінці, передбаченій в договорі.
Чинне законодавство під давальницькою сировиною увазі сировину, матеріали, прийняті без оплати їх вартості і підлягають переробці за договором з давальцями (п. 13 листа Мінфіну СРСР № 103 від 30.04.74 «Про основні положення з обліку матеріалів на підприємствах і будовах»). На підставі Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, затвердженої Наказом Мінфіну СРСР № 56 від 01.11.91, підприємства, що приймають сировину в переробку, відображають їх на балансовому рах. 003 «Матеріали, прийняті в переробку» за цінами, передбаченими в договорах.
Облік витрат з переробки або доопрацювання сировини і матеріалів ведеться на рахунках обліку витрат на виробництво, що відображають пов'язані з цим витрати (за винятком вартості сировини і матеріалів замовника).
Таким чином, віддаючи сировину в переробку, право власності на нього зберігає власник (ст. 220 ЦК РФ), так само як і право подальшої реалізації виготовленої з неї продукції, якщо договором не передбачено інше. Отже, витрати з виготовлення продукції підприємства-виробника являють собою послуги, надані сторонньому споживачеві, і відображаються на рахунках обліку витрат з подальшим списанням їх на собівартість реалізованих послуг без відображення по рах. 43 «Готова продукція».
5. Неповне відображення в обліку випущеної продукції. По рядку «Готова продукція» в бухгалтерській звітності показується фактична виробнича собівартість залишку закінчених виробництвом виробів, що пройшли випробування і приймання, укомплектованих усіма частинами згідно з умовами договорів із замовниками та відповідним технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає зазначеним вимогам, і нездані роботи вважаються незавершеними і показуються в складі незавершеного виробництва.
Якщо продукція підприємства відповідає всім вищевказаним вимогам, то вона повинна бути і відображена в обліку як готова продукція. Для виявлення фактів обліку фактично готової продукції в складі незавершеного виробництва, як правило, знань аудитора буває недостатньо. У таких випадках потрібне залучення експерта.
При використанні для обліку витрат на виробництво рах. 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» готова продукція відображається за цією статтею за нормативною (плановою) собівартістю.
6. Несвоєчасне відображення в обліку відвантаженої і реалі ванної продукції. При відображенні в обліку відвантаженої і реалізованої продукції можливі два варіанти помилки:
• відображення в обліку продукції як реалізованої, в той час як відповідно до договору вона ще не може бути визнана реалізованої, а повинна бути відображена в обліку і звітності як відвантажена;
• відображення в обліку продукції як відвантаженої, в той час як відповідно до договору вона вже реалізована, тобто момент переходу права власності від продавця до покупця вже відбувся.
7. Відсутність налагодженого аналітичного обліку готової продукції за місцями зберігання та окремими видами готової продукції. Для зберігання готової продукції на підприємстві повинні бути організовані окремі складські приміщення. Зберігати готову продукцію в тих же приміщеннях, що й матеріальні цінності, що використовуються для її виробництва, не можна.
Якщо на підприємстві є кілька складів готової продукції, на первинних документах і документах аналітичного обліку має бути вказано місце зберігання, наприклад, номер або код складу.
Продукції повинен бути присвоєно код продукції відповідно до Загальноросійським класифікатором продукції, введеним в дію з 01.07.94 (у ред. Змін № 1-11 ОКП, № 12/98 ОКП, № 13/98 ОКП, № 14/98 ОКП, № 15/98 ОКП, № 16/99 ОКП, затв. Держстандартом РФ).
У відповідності з галузевими вимогами продукція повинна бути ідентифікована за артикулами, сортами, розмірами, типами і т.д.
Аналітичний облік повинен бути організований так, щоб у будь-який момент часу мати точні дані про те, яка продукція, якого типу, сорту, розміру є на підприємстві, а також де вона зберігається.
8. Відсутність інвентаризацій готової продукції. При інвентаризації готова продукція заноситься в опису по кожному окремому найменуванню із зазначенням виду, групи, кількості й інших необхідних даних (артикулу, сорту та ін.)
Інвентаризація готової продукції повинна, як правило, проводитися в порядку розташування цінностей у даному приміщенні. При зберіганні готової продукції в різних ізольованих приміщеннях у однієї матеріально-відповідальної особи інвентаризація проводиться послідовно за місцями зберігання. Після перевірки цінностей вхід до приміщення не допускається (наприклад, опломбовується) і комісія переходить для роботи в наступне приміщення.
Комісія у присутності завідуючого складом (коморою) та інших матеріально-відповідальних осіб перевіряє фактичну наявність готової продукції шляхом обов'язкового її перерахунку, переважування, перемірювання. Не допускається вносити в описі дані про залишки готової продукції зі слів матеріально-відповідальних осіб або за даними обліку без перевірки їх фактичної наявності.
Готова продукція, що надходить під час проведення інвентаризації, приймається матеріально-відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії і оприбутковується за реєстром або товарного звіту після інвентаризації. Ця готова продукція заноситься до окремого опису під найменуванням «Готова продукція, що надійшла під час інвентаризації». В описі вказується дата надходження, дата і номер прибуткового документа, найменування продукції, кількість, ціна і сума. Одночасно на прибутковому документі за підписом голови інвентаризаційної комісії (або за його дорученням члена комісії) робиться відмітка «після інвентаризації» з посиланням на дату опису, в яку записані ці цінності.
При тривалому проведенні інвентаризації з письмового дозволу керівника і головного бухгалтера організації в процесі інвентаризації готова продукція може відпускатися матеріально-відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії. Ця готова продукція заноситься до окремого опису під найменуванням «Готова продукція, відпущена під час інвентаризації». Опис оформлюється за аналогією з документами на що надійшли товарно-матеріальні цінності під час інвентаризації. У видаткових документах робиться відмітка за підписом голови інвентаризаційної комісії або за його дорученням члена комісії.
Інвентаризація готової продукції, відвантаженої, але не оплаченої у строк покупцями, що знаходиться на складах інших організацій, полягає в перевірці обгрунтованості значаться сум на відповідних рахунках бухгалтерського обліку. На рахунках обліку товарно-матеріальних цінностей, які не перебувають у момент інвентаризації в підзвіті матеріально-відповідальних осіб (товари відвантажені), можуть залишатися лише суми, підтверджені належним чином оформленими документами: по відвантаженої продукції - копіями пред'явлених покупцям документів (платіжних доручень, векселів і т. д.), за що знаходяться на складах сторонніх організацій - збереженими розписками, переоформленими на дату, близьку до дати проведення інвентаризації. Попередньо повинна бути проведена звірка цих рахунків з іншими кореспондуючими рахунками. Наприклад, за рах. «Товари відвантажені» слід встановити, не значаться на цьому рахунку суми, оплата яких чомусь відображена на інших рахунках («Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і т.д.), або суми за матеріали і товари, фактично оплачені та отримані, але котрі увійшли в дорозі.
Описи складаються окремо на товарно-матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі, відвантажені, не оплачені в строк покупцями і знаходяться на складах інших організацій. У описах на товарно-матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі, по кожній окремій відправці приводяться наступні дані: найменування, кількість і вартість, дата відвантаження, а також перелік і номери документів, на підставі яких ці цінності враховані на рахунках бухгалтерського обліку. У описах на готову продукцію, відвантажену і не сплачену в строк покупцями, по кожній окремій відвантаженні наводяться найменування покупця, найменування товарно-матеріальних цінностей, сума, дата відвантаження, дата виписки і номер розрахункового документа. Готова продукція, що зберігається на складах інших організацій, заноситься в опису на підставі документів, що підтверджують здачу цих цінностей на відповідальне зберігання. У описах на ці цінності вказуються їх найменування, кількість, сорт, вартість (за даними обліку), дата прийняття вантажу на зберігання, місце зберігання, номери і дати документів.) У описах на товарно-матеріальні цінності, передані в переробку іншої організації, вказуються найменування переробної організації, найменування цінностей, кількість, фактична вартість за даними обліку, дата передачі цінностей на переробку, номери і дати документів.
9. Неправильне відображення в обліку морально застарілою, ис зіпсованого при зберіганні готової продукції. Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні (крім випадків, встановлених законодавством).
Матеріально-виробничі запаси (крім обладнання до установки і малоцінних і швидкозношуваних предметів), на які ціна протягом року знизилась або які морально застаріли або частково втратили свою первісну якість, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за ціною можливої ​​реалізації, якщо вона нижча первісної вартості заготівлі (придбання), з віднесенням різниці в цінах на фінансові результати організації.
10. Невірне уявлення діяльності, пов'язаної з виготовленням продукції з давальницької сировини у давальцям-замовника, як торговельної діяльності. Діяльність підприємства (у тому числі організації торгівлі) з придбання сировини і матеріалів та продажу готових виробів, вироблених з цієї сировини і матеріалів сторонньою організацією, належить до виробничої.
При придбанні підприємством продукції для її подальшої переробки цю продукцію слід враховувати на рах. 10 «Матеріали», субрахунок «Матеріали, передані в переробку на сторону». Відображати такі операції на рах. 41 «Товари» неправомірно. У цьому випадку організації, що займаються торговельною діяльністю, повинні вести облік в порядку, аналогічному застосовуваному підприємствами, що займаються промислово-виробничою діяльністю.
Операції по оприбуткуванню отриманої з давальницької сировини продукції і погашення заборгованості за послуги з її виробництва слід відображати в бухгалтерському обліку підприємства виходячи з вимог формування в обліку витрат, пов'язаних з придбанням сировини та вартістю його переробки (на рах. 43 «Готова продукція»).
У той же час діяльність організації торгівлі з передачі належних їй товарів іншим підприємствам (організаціям) для їх упаковки, перепакування, дроблення партії чи іншої передпродажної підготовки товарів до виробничої не відноситься.
Представлення діяльності, пов'язаної з виготовленням продукції з давальницької сировини у давальцям-замовника, як торговельної діяльності призводить до неправильного підрахунку оподатковуваної бази по таких податках, як податок на користувачів автомобільних доріг і податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери, так як об'єктом оподаткування для цих податків є
• прибуток, отриманий від реалізації продукції (робіт, послуг);
• сума різниці між продажною і покупної цінами товарів, реалізованих у результаті заготівельної, постачальницько-збутової та торговельної діяльності.
Крім того, при виготовленні продукції з давальницької сировини можуть виникати спотворення оподатковуваної бази ПДВ. Згідно з Листом Державної податкової служби України № ВЗ-4-034н від 18.04.96 починаючи з 28 квітня 1995 р. при виготовленні продовольчих товарів з давальницької сировини розрахунки повинні здійснюватися виходячи з вартості його переробки з застосуванням ставки податку на додану вартість у розмірі 20% незалежно від форми розрахунків за такі послуги.
11. Невірне відображення в бухгалтерському обліку різних то варно-матеріальних цінностей. Деякі підприємства неправильно використовують сам бухгалтерський рах. 43 «Готова продукція». Невірно, зокрема, використання цього рахунку підприємствами, що надають послуги, виконують роботи; відображення як готової продукції товарів, придбаних для продажу (їх слід відображати на рах. 41 «Товари»); відображення в обліку готової продукції власного виробництва, що реалізується в роздріб, як товару на рах. 41 «Товари».
II рахунках бухгалтерського обліку господарські операції, пов'язані з передачею готової продукції зі складу готової продукції в підрозділ організації, що здійснює торговельну діяльність, можуть бути відображені, наприклад, наступним чином. Організація може відкрити до рах. 43 «Готова продукція" субрахунку 43-1 «Готова продукція на складі» і 43-2 «Готова продукція в торговому павільйоні» і відображати передачу готової продукції зі складу в структурний підрозділ, що здійснює торгівлю, проводкою: дебет 43-2 кредит 43-1 . При внутрішньосистемної переміщенні майна (у тому числі готової продукції) застосування рах. 90 / 2 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» не передбачено.
При цьому також слід мати на увазі, що згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства (затв. Наказом Мінфіну СРСР № 56 від 01.11. 91) рах. 41 «Товари» застосовується для відображення інформації про наявність та рух товарно-матеріальних цінностей, придбаних організацією в якості товарів для перепродажу, а не виготовлених своїми силами. Вартість проданих торгуючим підрозділом організації вироблених іншим підрозділом виробів відображається за дебетом рах. 90 / 2 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» в кореспонденції з кредитом рах. 43 «Готова продукція».
Дане положення особливо актуально для підприємств, що здійснюють свою діяльність у регіонах, в яких діють спеціальні податкові режими, зокрема, єдиний податок на поставлений дохід. Згідно регіональним законам окремих суб'єктів Російської Федерації не визнаються платниками єдиного податку організації щодо діяльності у сфері роздрібної торгівлі товарами власного виробництва. При цьому до власного виробництва не відносяться упаковка, перепакування, розлив, дроблення партії, складання або інша передпродажна підготовка товарів. Організації, що здійснюють роздрібну торгівлю як товарами власного виробництва, так і придбаними товарами (в тому числі отриманими за бартером), визнаються платниками єдиного податку щодо торгівлі придбаними товарами. При цьому вони зобов'язані забезпечити роздільний облік працюючих, майна, зобов'язань, операцій з реалізації та витрат щодо роздрібної торгівлі товарами власного виробництва та придбаними товарами.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Висновок
Головна мета аудиторства - забезпечити контроль за достовірністю інформації, що відображається в бухгалтерській та податковій звітності. Значну увагу приділено методиці аудиторської перевірки різних операцій і робіт у сфері фінансово-господарської діяльності підприємства.
В даний час у всіх країнах світу з ринковою економікою існує громадський інститут аудиту зі своєю правовою і організаційною інфраструктурою. Дедалі більшого поширення аудит одержує в країнах СНД.
У зв'язку з розвитком аудиторської діяльності відбувається розширення асортименту й обсягу послуг, що надаються аудиторськими фірмами.
В даний час в РФ в основному створюються малі та середні аудиторські фірми. З розвитком інституту аудиту в нашій країні аудиторські фірми будуть об'єднуватися в асоціації, спілки та ін Мета такого об'єднання: розвиток аудиторської діяльності, обмін досвідом, поділ сфер впливу.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Список літератури
1. Аудит під ред. До
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова | 100.9кб. | скачати

Схожі роботи:
Облік випуску відвантаження та реалізації готової продукції
Ревізія і аудит обліку відвантаження і реалізації готової продукції
Аудит випуску та реалізації готової продукції
Аудит випуску готової продукції та її реалізації
Облік випуску готової продукції та її реалізації
Організація обліку випуску і реалізації готової продукції
Облік і аналіз випуску і реалізації готової продукції на прикладі ЗАТ
Облік і аналіз випуску і реалізації готової продукції на прикладі ЗАТ ЦІМС
Особливості аудиторської діяльності у сфері випуску готової продукції та подальшої реалізації
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru