Аудиторські докази 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
1 Аудиторські докази
1.1 Сутність аудиторських доказів
1.2 Види аудиторських доказів
2 Джерела і процедури отримання аудиторських доказів
2.1 Джерела отримання аудиторських доказів
2.2 Процедури отримання аудиторських доказів
3 Порядок документування аудиторських доказів
Висновок
Глосарій
Список використаної літератури
Список скорочень
Програми

Введення
У кінці 20 століття Росія перейшла до ринкової економіки. Внаслідок цього виникли нові економічні проблеми, які, у свою чергу, зумовили появу нових теоретичних, практичних дисциплін, економічних спеціальностей (наприклад, аудит).
Історія аудиту почалася в 14 столітті (у суді облікові книги стали фігурувати в якості речових доказів). Термін «аудитор» для позначення людей, що займаються перевіркою облікових записів, став використовуватися з 16 століття.
Великобританія вважається породітельніцей аудиту. Вперше згадується про нього, як про одному з виді професійної діяльності на початку 14 століття. Більш широкий розвиток аудит отримав в 18-19 століттях, коли розділилися інтереси керуючих підприємством та осіб, які вкладають у нього гроші (наприклад, інвестори).
Ще однією передумовою освіти аудиту можна вважати хвилю банкрутств, після якої було встановлено контроль за складанням звітності підприємства, щоб своєчасно дізнатися про його банкрутство.
Розроблено стандарти (правила) аудиторської діяльності. Розвивається система професійного контролю якості роботи аудиту, щоб аудитори приділяли більше уваги таким питанням, як аудиторський ризик, документування аудиту, розробка внутрішньофірмових методик і стандартів останнього.
Спочатку аудиторські стандарти розроблялися в національних рамках, потім у міжнародному масштабі - так звані МСА (Міжнародні стандарти аудиту). Вони визначають єдині вимоги до порядку підготовки аудиторів, оформлення та оцінки якості аудиту.
Російська практика застосовує «Правила (стандарти) аудиторську діяльність» (ПСАД), які розроблялися з середини 90-х років 20 століття. У їх основи покладені МСА з урахуванням російської специфіки.
Федеральні стандарти (правила) аудиторської діяльності обов'язкові як для індивідуальних аудиторів і аудиторських організацій, так і для аудіруемих осіб, за винятком тих, у відношення яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер.
Роль аудиту в Росії постійно зростає. Аудитори стали незамінними помічниками для бухгалтерів і фінансистів. Приклад цього: на початковому етапі становлення аудиту в Росії аудиторські перевірки були обов'язковими, зараз же зросла кількість ініціативних замовлень. Організації прагнуть отримати і формальне підтвердження звітності, і реальну оцінку правильності управління капіталом. Засновники-власники, банки при видачі кредитів, страховики пред'являють підвищені вимоги до аудиторських висновків.
Аудиторська діяльність, аудит - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців. [1]
Метою аудиту є висловлення думки про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку діючим стандартам Росії.
Щоб виконати поставлену мету необхідно виконати наступні завдання:
- Скласти план і програму проведення аудиту;
- Сформулювати принципи документування аудиту;
- Визначення порядку складання і зберігання робочої документації;
- Виявити видів джерел і методів отримання аудиторських доказів;
- Провести аудиторську перевірку клієнта аудиту;
- Висловити думку про достовірність звітності клієнта аудиту.
Виходячи з цього, аудитор повинен визначити правильне відображення економічних подій за період, що перевірявся.
У цій роботі буде розглянута наступна тема: аудиторські докази, джерела їх отримання та порядок документування.

1 Аудиторські докази
1.1 Сутність аудиторських доказів
Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора. [2]
Аудитор у процесі перевірки повинен отримати достатню та достовірну інформацію (свідчення, докази), яка підтвердить, що бухгалтерська (фінансова) звітність відображає фінансовий стан підприємства, а також, що вона складена відповідно стандартів і законодавству РФ.
Віднести до аудиторських доказів можна:
- Первинні документи;
- Бухгалтерські записи;
- Отримана з інших джерел інформація.
Дуже важливо визначити достатність і належний характер аудиторських доказів.
Достатність - це кількісна міра аудиторських доказів.
Належний характер, у свою чергу, якісна оцінка, визначає збіг доказів з конкретними твердженнями і їх достовірність.
Деякі фактори впливають на думку аудитора про достатність і належним характером аудиторських доказів:
- Джерело, вірогідність інформації;
- Істотність перевіряється статті бухгалтерської звітності;
- Характер систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку, оцінка ризику застосування засобів внутрішнього контролю;
- Аудиторська оцінка величини і характеру аудиторського ризику на рівні залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку і на рівні фінансової звітності;
- Досвід, набутий в ході проведення минулих аудиторських перевірок.
Оцінити кількісну міру доказів (достатність) і якісну міру смислового навантаження докази до конкретних твердженнями (належний характер) аудитор може за допомогою наступних процедур:
- Тестування засобів внутрішнього контролю;
- Перевірка по суті.
При перевірці по суті аудитор повинен оцінити такі принципи отриманих доказів для перевірки тверджень, на основі яких підготовлена ​​фінансова звітність:
- Існування - зобов'язання або актив існують на певну дату;
- Розкриття та подання - стаття розкривається, класифікується і характеризується у відповідності з основами фінансової звітності;
- Виникнення - протягом звітного періоду були здійснені операції або відбулися події, які безпосереднім чином мають відношення до аудиту;
- Точне вимірювання - дохід або витрати відноситься до відповідного періоду, а подія або операція обліковуються за відповідній сумі;
- Повнота - не є нерозкритих статей, неврахованих операцій, активів, зобов'язань;
- Вартісна оцінка - зобов'язання або актив відображаються на відповідній балансової вартості.
При тестування засобів внутрішнього контролю аудитор розглядає достатність і належний характер аудиторських доказів з метою підтвердження оцінки рівня ризику застосування засобів внутрішнього контролю.
Аудиторські докази, як правило, збирають, беручи до уваги кожний принцип, на основі якого підготовлена ​​фінансова звітність. Якщо доказ відноситься до одного принципу (наприклад, існування товарно-матеріальних запасів), воно не може компенсувати відсутність доказу щодо іншого принципу (наприклад, вартісної оцінки).
1.2 Види аудиторських доказів
Аудиторські докази класифікуються за рядом ознак. За джерелами докази діляться на:
- Внутрішні;
- Зовнішні;
- Змішані.
Внутрішні - докази, що включають в себе інформацію, отриману від аудируемого особи в письмовій або усній формі.
Зовнішні аудиторські докази - це докази, які включають в себе інформацію з інших джерел (третього боку), представлену в письмовій формі зазвичай за запитом аудиторської організації.
У свою чергу, змішані аудиторські докази включають в себе інформацію, отриману від аудируемой боку в усній чи письмовій формі, підтверджену третьою стороною у письмовому вигляді.
За характером розрізняють:
- Усні докази, отримані у формі заяв керівництва або при опитуваннях персоналу;
- Візуальні - результати спостереження;
- Документальні - інформація, яка отримана з паперових, електронних і інших носіїв.
На малюнку 1 зображено види аудиторських доказів.
Найбільш цінними є зовнішні докази, оскільки даний вид доказів є більш достовірними. У свою чергу, свідчення, надані у письмовій формі, достовірніше тих, що представлені усно.
Коли аудиторські докази, отримані з різних джерел, суперечать один одному, аудитор повинен провести додаткові процедури.
- Внутрішні;
- Зовнішні;
- Змішані
- Усні;
- Візуальні;
- Документальні


SHAPE \ * MERGEFORMAT
Аудиторські докази
Джерела доказів
Характер доказів

Малюнок 1 - Види аудиторських доказів

2 Джерела і процедури отримання аудиторських доказів
2.1 Джерела отримання аудиторських доказів
Джерела отримання аудиторських доказів (малюнок 2):
- Первинні документи економічного суб'єкта і третіх осіб;
- Регістри бухгалтерського обліку економічного суб'єкта;
- Результати аналізу фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта;
-Усні висловлювання співробітників економічного суб'єкта і третіх осіб;
- Зіставлення одних документів економічного суб'єкта з іншими, а також зіставлення документів економічного суб'єкта з документами третіх осіб;
- Результати інвентаризації майна економічного суб'єкта, що проводиться співробітниками економічного суб'єкта;
- Бухгалтерська звітність. [3]
Найбільш цінними аудиторськими доказами вважаються докази, отримані аудитором безпосередньо в результаті дослідження господарських операцій.
Аудиторський ризик зменшується за рахунок використання аудитором різних джерел аудиторських доказів. Як написано вище, якщо аудиторські докази, отримані з різних джерел, суперечать один одному, аудитор повинен провести додаткові процедури.
Інформація, отримана з перерахованих вище джерел, має бути корисною для організації при виконанні завдань аудиторської перевірки. Також вона повинна підтверджувати факти, розкриті в ході аудиторської перевірки.
У ситуації, коли економічний суб'єкт не представив в повному обсязі всі документи аудиторської організації, також не зібрав достатні аудиторські докази, аудитор, у свою чергу, повинен висловити свою думку з застереженням або ж відмовитися від його вираження.
Джерела отримання аудиторських доказів
первинні документи економічного суб'єкта і третіх осіб
регістри бухгалтерського обліку економічного суб'єкта
результати аналізу фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта
усні висловлювання співробітників економічного суб'єкта і третіх осіб
зіставлення одних документів економічного суб'єкта з іншими, а також зіставлення документів економічного суб'єкта з документами третіх осіб
результати інвентаризації майна економічного суб'єкта, що проводиться співробітниками економічного суб'єкта
бухгалтерська звітність


Рисунок 2 - Джерела отримання аудиторських доказів
2.2 Процедури отримання аудиторських доказів
Збираючи аудиторські докази, аудитор застосовує одну або кілька таких процедур (малюнок 3):
- Перерахунок документів клієнта;
- Експертна перевірка;
- Інспектування;
- Інвентаризація;
- Перевірка дотримання правил обліку господарських операцій;
- Підтвердження;
- Спостереження;
- Простежування;
- Перевірка документів;
- Складання альтернативного балансу;
- Усне опитування;
- Сканування;
- Аналітичні процедури.
Всі аудиторські процедури розробляються за наступною схемою:
- Найменування процедури;
- Мети проведення процедури;
- Перелік документів (джерел інформації), які необхідні для виконання процедури;
- Перелік нормативних документів, порушення яких можуть бути виявлені при проведенні процедури;
- Довідкова інформація (норми, нормативи), яка повинна бути використана при проведенні процедури;
- Опис техніки виконання процедури;
- Опис форми представлення результатів проведеної процедури (бухгалтерська проводка, аналітична таблиця і ін)
Розглянемо кожну процедуру окремо.
Перерахунок документів клієнта (арифметична перевірка) - процедура, при якій перевіряється точність незалежних підрахунків, обчислень і інших арифметичних дій.
Даний тип перевірки виконується найчастіше вибірково, при цьому аудитори (аудиторські організації) повинні слідувати стандарту аудиторської діяльності «Аудиторська вибірка».
Якщо суб'єкт аудиту веде документацію на комп'ютері, є можливість перевірки розрахунків аудитором, використовуючи також ЕОМ.
Наступна процедура - експертна перевірка, яка дає змогу підтвердити справжність документів. Перевіряється справжність підписів посадових осіб, відсутність дописок тексту, букв, закреслення, відповідність складання документів дат відображення у них операцій.
Інспектування - перевірка записів, документів або матеріальних активів. [4]
У ході даної перевірки аудитор отримує докази різного ступеня надійності (залежить від джерела, характеру, ефективності засобів внутрішнього контролю). Результат інспектування матеріальних активів - достовірні аудиторські докази щодо їх існування, при цьому необов'язково щодо їх вартісної оцінки або права власності на них.
Документальні аудиторські докази, отримані в результаті інспекції:
- Створені третіми особами і перебувають у них;
- Створені третіми особами, але знаходяться у аудируемого особи;
- Створені аудіруемим особою і перебувають у нього.
Інвентаризація - перевірка господарських засобів шляхом перерахунку, обміру, зважування і огляду. Ця процедура дозволяє отримати точну інформацію про наявність та орієнтовних вартості та стан майна економічного суб'єкта.
Дані наявності господарських засобів заносяться в інвентаризаційні описи та порівняльні відомості. З метою встановлення нестач або надлишків зводяться з даними бухгалтерського обліку.
Аудитор (аудиторська організація) до початку інвентаризації має з'ясувати деякі питання:
- Частота інвентаризацій майна і фінансових зобов'язань;
- За раніше проводилася інвентаризації перевірити бухгалтерську документацію;
- Ознайомитися з кількістю товарно-матеріальних цінностей;
- Виявити дорогі товарно-матеріальні цінності;
- Проаналізувати систему внутрішнього контролю і систему обліку товарно-матеріальних цінностей.
Аудитор (аудиторська організація) може спостерігати за процесом інвентаризації. При цьому він зобов'язаний:
- Для перевірки надійності засобів контролю прийняти участь у контрольних вимірах (перерахунок, зважування);
- Вивчити чи є застарілі товарно-матеріальні цінності;
- З'ясувати, чи є товарні запаси третіх осіб, і чи враховуються вони в позабалансових рахунках бухгалтерського обліку та у складському обліку;
- З'ясувати реальність дебіторської та кредиторської заборгованості.
Перевірка дотримання правил обліку господарських операцій - процедура, що дозволяє аудиторам (аудиторським фірмам) контролювати облікові роботи, що виконуються бухгалтерією.
Отримана інформація при проведенні даної процедури достовірна, якщо вона отримана в момент дослідження цих операцій.
Підтвердження - аудиторська організація отримує підтвердження у письмовій формі від незалежної третьої сторони про реальність рахунків дебіторської та кредиторської заборгованостей, залишків на рахунках.
Запит на підтвердження готується від імені керівництва у вигляді документа на адресу незалежної сторони з вимогою надати необхідну інформацію аудиторської організації. Також при необхідності аудиторська організація може напряму зв'язатися з третьою стороною.
Якщо інформація, отримана від третьої сторони, і інформація в облікових записах розходяться, потрібно зробити додаткові процедури для з'ясування причини.
Спостереження - корисна процедура для оцінки системи внутрішнього контролю.
Вивчаються процеси, що виконуються іншими особами (спостереження за перерахунком матеріальних запасів, здійснюваним аудиторською фірмою).
Простежування - аудитор перевіряє деякі первинні документи, правильне відображення відповідних господарських операцій у бухгалтерському обліку. Дозволяє вивчити нетипові ситуації, відбиті в документах клієнта.
Перевірка документів - аудитор повинен переконатися в реальності певного документа. Вибирається певна запис бухгалтерського обліку та відстежується відображення операції до первинного документа, що підтверджує реальність її (операції) виконання. Також вивчаються результати даної операції і вплив її на кінцевий фінансовий результат.
Складання альтернативного балансу - розширений перерахунок документів.
Дана процедура використовується для отримання доказів про повноту відображення і реальності в обліку готової продукції (виконаних послуг) шляхом складання балансу витраченої сировини і матеріалів за нормами на одиницю продукції і фактичного виходу продукції (виконання робіт). Це дозволяє аудиторам виявити відхилення від нормативних витрат матеріалів і виходу продукції і переконатися в достовірності обчислення фінансового результату.
За результатами діяльності підприємства за квартал, півріччя, рік можливо отримати сальдовий або оборотний баланси.
Робота трудомістка, але вона дозволяє перевірити ведення обліку в цілому.
Наступна процедура - усне опитування керівництва та персоналу економічного суб'єкта і незалежної (третьої) сторони. Може проводитися на всіх етапах аудиторської перевірки, доповнює будь-які інші процедури. Заздалегідь можуть бути приготовлені бланки з переліком питань з метою фіксування відповідей опитуваних.
Результати усного опитування записуються у вигляді стислого конспекту або протоколу, із зазначенням даних (прізвище, ім'я, по батькові) аудитора, який проводив опитування, і опитуваного особи. Все це долучається до інших робочих документів аудиторської перевірки.
Сканування застосовують по конкретному напрямку для вивчення нетипових операцій в документації аудируемого особи. Наприклад, сканування кредитових записів рахунків витрат і підтвердження їх даними первинних документів.
Процедури отримання аудиторських доказів
перерахунок документів клієнта
експертна перевірка
інспектування
інвентаризація
перевірка дотримання правил обліку господарських операцій
підтвердження
- Простежування;
спостереження
простежування
перевірка документів
складання альтернативного балансу
усне опитування
сканування
аналітичні процедури


Рисунок 3 - Процедури отримання аудиторських доказів

Аналітичні процедури - це оцінка та аналіз отриманої інформації, дослідження показників (економічних і фінансових) аудируемого особи, щоб виявити спотворення, їх причини в бухгалтерському обліку господарських операцій.
Аналітичні процедури виконуються протягом усього етапу аудиторської перевірки, що підвищує її якість і скорочує трудозатарти. Їх можна поєднувати з іншими процедурами на етапі дослідження.
Процес реалізації аналітичних процедур:
- Визначення мети процедури;
- Вибір виду та методу;
- Виконання процедури;
- Аналіз результатів.
Типові види аналітичних процедур (малюнок 4):
-Порівняння показників клієнта з середньогалузевими даними - аудитор повинен враховувати відмінності можливості специфічності продукції, облікову політику, економічних умовах різних підприємств;
- Порівняння фактичних показників з плановими - застосовується клієнтом для встановлення відсутності факту зміни бухгалтерських показників звітного періоду відповідно з плановими показниками;
- Зіставлення змін декількох видів коефіцієнтів - аудитор на їх основ робить висновок про життєздатність клієнта;
- Порівняння фактичних показників звітного періоду з показниками попереднього періоду - різкі коливання, пов'язані з похибками фінансової звітності або зміною економічних умов, повинні привернути аудитора;
- Порівняння фактичних фінансових показників з прогнозними, певними аудитором.

Типові види аналітичних процедур
порівняння показників клієнта з середньогалузевими даними
зіставлення змін декількох видів коефіцієнтів
порівняння фактичних показників з плановими
порівняння фактичних показників звітного періоду з показниками попереднього періоду
порівняння фактичних фінансових показників з прогнозними


Малюнок 4 - Типові види аналітичних процедур
Довіра аудитора до результатів проведених аналітичних процедур залежить від:
- Суттєвості аналізованих статей звітності;
- Результатів інших процедур, спрямованих на ці ж цілі;
- Величин відхилень показників, використовуваних при виконанні аналітичних процедур;
- Застосування освіту або не бухгалтерську даних.
Аналітичні процедури дозволяють поліпшити якість проведеної аудиторської перевірки:
- На етапі планування аудиту сприяють розумінню діяльності клієнта аудиту, більш точному визначенню аудиторського ризику;
- На етапі проведення перевірки аналітичні процедури використовуються аудитором для виявлення і дослідження незвичайних відхилень показників бухгалтерської звітності;
- У процесі завершення аудиту застосовують для остаточної перевірки наявності у звітності спотворень або проблем, в результаті чого виділяються області, які потребують додаткових аудиторських процедур.

3 Порядок документування аудиторських доказів
Аудиторська організація та індивідуальний аудитор повинні документально оформляти всі відомості, які є важливими з точки зору надання доказів, що підтверджують аудиторський думку.
Документація - робочі документи і матеріали, підготовлювані аудитором і для аудитора або одержувані і збережені аудитором у зв'язку з проведенням аудиту. Робочі документи можуть бути представлені у вигляді даних, зафіксованих на папері, фотоплівці, в електронному вигляді або в іншій формі. [5]
Робочі документи застосовуються для:
- Планування та проведення аудиту;
- Здійснення поточного контролю та перевірки виконаної аудитором роботи;
- Фіксування результатів і висновків, зроблених на основі аудиторських доказів.
Аудитор повинен складати робочі документи в достатньо повною і детальною формі, необхідної для забезпечення спільного розуміння аудиту. Він повинен відображати в робочих документах інформацію про планування аудиторської роботи, характер, тимчасових рамках і обсязі виконаних аудиторських процедур, їх результати, а також про висновки, зроблені на основі отриманих аудиторських доказів. У робочих документах має міститися обгрунтування аудитором всіх важливих моментів, по яких необхідно висловити своє професійне судження, разом з його висновками по них. У тих випадках, коли аудитор проводив розгляд складних принципових питань або висловлював з яких-небудь важливим для аудиту питань професійне судження, в робочі документи слід включати факти, відомі аудитору на момент формулювання висновків, і необхідну аргументацію.
Аудитор має право визначати обсяг документації щодо кожної конкретної аудиторської перевірки, керуючись своїм професійним думкою. Відображення в складі документації кожного розглянутого аудитором в ході перевірки документа або питання не є необхідним.
Обсяг документації аудиторської перевірки повинен бути такий, щоб у разі, якщо виникне необхідність передати роботу іншому аудитору, який не має досвід роботи з цим завданням, він зміг виключно на основі даної документації (не вдаючись до додаткових бесід або листуванні з колишнім аудитором) зрозуміти виконану роботу і обгрунтованість рішень і висновків.
Форма і зміст робочих документів визначаються такими факторами як:
- Характер і складність діяльності аудируемого особи;
- Характер аудиторського завдання;
- Вимоги, які пред'являються до аудиторського висновку;
- Необхідність давати вказівки працівникам аудитора, здійснювати за ними поточний контроль і перевіряти виконану ними роботу;
- Характер і стан систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи;
- Конкретні методи і прийоми, застосовувані в процесі проведення аудиту.
Робочі документи повинні бути складені та систематизовано таким чином, щоб відповідати обставинам кожної конкретної аудиторської перевірки і потребам аудитора в ході її проведення. З метою підвищення ефективності підготовки та перевірки робочих документів рекомендується розробити в аудиторській організації типові форми документації. Така стандартизація документування полегшує доручення роботи підлеглих і одночасно дозволяє надійно контролювати результати виконуваної ними роботи.
Робочі документи зазвичай містять:
- Інформацію, що стосується організаційно-правової форми та організаційної структури аудируемого особи;
- Витяги або копії необхідних юридичних документів, угод, протоколів;
- Інформацію про галузь, економічної та правовому середовищі, в якій аудіруемое особа здійснює свою діяльність;
- Інформацію, що відображає процес планування, включаючи програми аудиту і будь-які зміни до них;
- Дані аналітичного та бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
- Докази, що підтверджують оцінку невід'ємного ризику, рівня ризику застосування засобів контролю та будь-які коригування цих оцінок;
- Докази, що підтверджують факт аналізу аудитором роботи аудируемого особи з внутрішнього аудиту і зроблені аудитором висновки;
- Аналіз фінансово-господарських операцій та залишків по рахунках бухгалтерського обліку;
- Аналіз найбільш важливих економічних показників і тенденцій їх зміни;
- Відомості про характер, тимчасових рамках, обсязі аудиторських процедур і результати їх виконання;
- Докази, які підтверджують, що робота, виконана працівниками аудитора, здійснювалася під контролем кваліфікованих фахівців і була перевірена;
- Відомості про те, хто виконував аудиторські процедури, із зазначенням часу їх виконання;
- Докладну інформацію про процедури, застосовані до фінансової (бухгалтерської) звітності підрозділів і (або) дочірніх підприємств, що перевірялися іншим аудитором;
- Висновки, зроблені аудитором, по найбільш важливих питань аудиту, включаючи помилки і незвичайні обставини, які були виявлені аудитором під час виконання процедур аудиту, і відомості про заходи, вжиті у зв'язку з цим аудитором;
- Копії фінансової (бухгалтерської) звітності та аудиторського висновку і т. п.
Документи, що входять до складу робочої документації, повинні мати:
- Заголовок із зазначенням найменування об'єкта аудиту;
- Призначення робочого документа;
- Дату термін виконання аудиторської перевірки;
- Посилання на джерело відомостей;
- Порядковий номер;
- Підпис аудитора, дату.
Відомості в робочій документації суворо конфіденційні і не підлягають розголошенню. Робочі документи - власність аудитора (аудиторської організації). Проте, частина документів і витяги з них можуть бути надані на розсуд аудитора аудируемом особі. Вони не можуть замінити бухгалтерські записи.
Робоча документація комплектується в папки і зберігається в архіві не менше п'яти років. При її загибелі призначається службове розслідування з наступним складанням акта.

Висновок
У цій роботі були розглянуті аудиторські докази, джерела їх отримання, порядок ведення документації.
Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора.
Віднести до аудиторських доказів можна:
- Первинні документи;
- Бухгалтерські записи;
- Отримана з інших джерел інформація.
Дуже важливо визначити достатність і належний характер аудиторських доказів.
Достатність - це кількісна міра аудиторських доказів.
Належний характер, у свою чергу, якісна оцінка, визначає збіг доказів з конкретними твердженнями і їх достовірність.
Оцінити кількісну міру доказів (достатність) і якісну міру смислового навантаження докази до конкретних твердженнями (належний характер) аудитор може за допомогою наступних процедур:
- Тестування засобів внутрішнього контролю;
- Перевірка по суті.
За джерелами докази діляться на:
- Внутрішні - докази, що включають в себе інформацію, отриману від аудируемого особи в письмовій або усній формі;
- Зовнішні аудиторські докази - це докази, які включають в себе інформацію з інших джерел (третього боку), представлену в письмовій формі зазвичай за запитом аудиторської організації;
- Змішані аудиторські докази включають в себе інформацію, отриману від аудируемой боку в усній чи письмовій формі, підтверджену третьою стороною у письмовому вигляді.
За характером розрізняють:
- Усні докази, отримані у формі заяв керівництва або при опитуваннях персоналу;
- Візуальні - результати спостереження;
- Документальні - інформація, яка отримана з паперових, електронних і інших носіїв.
Джерела отримання аудиторських доказів:
- Первинні документи економічного суб'єкта і третіх осіб;
- Регістри бухгалтерського обліку економічного суб'єкта;
- Результати аналізу фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта;
-Усні висловлювання співробітників економічного суб'єкта і третіх осіб;
- Зіставлення одних документів економічного суб'єкта з іншими, а також зіставлення документів економічного суб'єкта з документами третіх осіб;
- Результати інвентаризації майна економічного суб'єкта, що проводиться співробітниками економічного суб'єкта;
- Бухгалтерська звітність.
Процедури отримання аудиторських доказів:
- Перерахунок документів клієнта;
- Експертна перевірка;
- Інспектування;
- Інвентаризація;
- Перевірка дотримання правил обліку господарських операцій;
- Підтвердження;
- Спостереження;
- Простежування;
- Перевірка документів;
- Складання альтернативного балансу;
- Усне опитування;
- Сканування;
- Аналітичні процедури.
Аудиторська організація та індивідуальний аудитор повинні документально оформляти всі відомості, які є важливими з точки зору надання доказів, що підтверджують аудиторський думку.
Документація - робочі документи і матеріали, підготовлювані аудитором і для аудитора або одержувані і збережені аудитором у зв'язку з проведенням аудиту. Робочі документи можуть бути представлені у вигляді даних, зафіксованих на папері, фотоплівці, в електронному вигляді або в іншій формі.
Документація повинна систематизуватися та оформлятися відповідно до вимог стандартів. Зберігається протягом п'яти років.

Глосарій
№ п / п
Поняття
Зміст
1
Аудиторська діяльність, аудит
підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців.
2
Аудиторські докази
інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора.
3
Внутрішні аудиторські докази
включають в себе інформацію, отриману від аудируемого особи в письмовій або усній формі
4
Зовнішні аудиторські докази
докази, що включають в себе інформацію з інших джерел (третього боку), представлену в письмовій формі зазвичай за запитом аудиторської організації.
5
Змішані аудиторські докази
включають в себе інформацію, отриману від аудируемой боку в усній чи письмовій формі, підтверджену третьою стороною у письмовому вигляді.
6
Перерахунок документів клієнта (арифметична перевірка)
процедура, при якій перевіряється точність незалежних підрахунків, обчислень і інших арифметичних дій.
7
Експертна перевірка
процедура, при якій, перевіряється справжність підписів посадових осіб, відсутність дописок тексту, букв, закреслення, відповідність складання документів дат відображення в них операцій
8
Інвентаризація
перевірка господарських засобів шляхом перерахунку, обміру, зважування і огляду.
9
Підтвердження
аудиторська організація отримує підтвердження у письмовій формі від незалежної третьої сторони про реальність рахунків дебіторської та кредиторської заборгованостей, залишків на рахунках
10
Спостереження
Вивчаються процеси, що виконуються іншими особами (спостереження за перерахунком матеріальних запасів, здійснюваним аудиторською фірмою)
11
Простежування
аудитор перевіряє деякі первинні документи, правильне відображення відповідних господарських операцій у бухгалтерському обліку
12
Аналітичні процедури
оцінка та аналіз отриманої інформації, дослідження показників (економічних і фінансових) аудируемого особи, щоб виявити спотворення, їх причини в бухгалтерському обліку господарських операцій
13
Документація

Список використаної літератури
1.Стандарти аудиторської діяльності [текст]. - М.: Книга сервіс, 2004 р.
2. Аудит у Росії. Законодавство. Стандарти [текст]. - М.: «інвестфондів», 2001
3. Андрєєв В.Д. Внутрішній аудит. - М.: Фінанси і статистика, 2003 р.
4. Безруких П. С., Кондраков Н. П., Палій В. Ф. Бухгалтерський облік [текст]. - М.: Бухгалтерський облік, 2000 р.
5. Бітюкова Т.А., Єрофєєва В.А., Піскунов В.А. Аудит [текст]. - М.: Вища освіта, 2008 р.
6. Богомолов О. М., Голощапов Н. А. Внутрішній аудит. Організація і методика проведення [текст]. - М.: Іспит, 1999 р.
7. Вороніна Л.І. Аудиторська діяльність. Основи організації [текст] - М.: Ексмо, 2007 р.
8. Газарян А.В., Соболєва Г.В. Практика організації процесу аудиту: Практичний посібник [текст]. - М.: Бухгалтерський облік, 2007 р
9. Ендовицкий С.В. Аудит [текст]. - К.: Ін-Фоліо, 2008 р
10. Іванова В.А., Кувекіна О.А, Шімаханская Т.В. Аудит [текст]. - М.: Іспит, 2009 р
11. Калістратов Л. М. Аудит [текст]. - М.: Дашков і Ко, 2009 р.
12. Ковальова О. В., Константинов Ю. П. Аудит: Навчальний посібник [текст]. - М.: ПРІОР, 2000 р.
13. Кузьмін Р. І., Полісюк Г. Б., Суханова Г. І. вудить підприємства: Навчальний посібник [текст]. - М.: Іспит, 2001 р.
14. Лабинцев М.Т. Аудит: теорія і практика: навчальний посібник [текст]. - М.: ПРІОР, 2008 р.
15. Макальская А. К. Внутрішній аудит: Навчально-практичний посібник [текст]. - М.: Справа та сервіс, 2002 р.
16. Макальская М. А., Мельник М. В., Пирожкова Н. А. Основи аудиту [текст]. - М.: Справа та сервіс, 2009 р.
17. Миргородська Т. В. Аудит [текст] - М.: КНОРУС, 2007 р.
18. Подільський В.І Аудит: Підручник [текст] - М.: Аудит, Юніті, 2001 р.
19. Сотникова Л. В. Внутрішній контроль та аудит [текст] - М.: Финстатинформ, 2000 р.
20. Терехов А.А. Аудит [текст]. - М.: Фінанси і статистика, 2002 р.
21. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль та аудит [текст]. - М.: Фінанси і статистика, 2000 р.
22. Хаханова М.М. Аудит: Навчальний посібник [текст]. - М.: Ексмо, 2007 р.
23. Черних М.М., Юдіна Г.А. Основи аудиту [текст]. - М.: КНОРУС, 2009 р .

Список скорочень
р. - рік
ін - інше
МСА - Міжнародні стандарти аудиту
ПСАД - Правила (стандарти) аудиторської діяльності
РФ - Російська Федерація
стор - сторінка
ФЗ - федеральний закон
ЕОМ - електронно-обчислювальна машина

Додаток 1
Витяги з федеральних правил (стандартів)
Аудиторську діяльність
(Затверджено Постановою Уряду Російської Федерації
від 23 вересня 2002 р . N 696)
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 5.
АУДИТОРСЬКІ ДОКАЗИ
1. Ця федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності, розроблене з урахуванням міжнародних стандартів аудиту, встановлює єдині вимоги до кількості та якості доказів, які необхідно отримати при аудиті фінансової (бухгалтерської) звітності, а також до процедур, виконуваних з метою отримання доказів.
2. Аудиторська організація та індивідуальний аудитор (далі іменуються - аудитор) повинні отримати достатні належні докази з метою формулювання обгрунтованих висновків, на яких грунтується думка аудитора.
3. Аудиторські докази одержують у результаті проведення комплексу тестів засобів внутрішнього контролю та процедур перевірки по суті. У деяких ситуаціях докази можуть бути отримані виключно шляхом проведення процедур перевірки по суті.
4. Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора. До аудиторським доказам ставляться, зокрема, первинні документи і бухгалтерські записи, які є основою фінансової (бухгалтерської) звітності, а також письмові роз'яснення уповноважених співробітників аудируемого особи та інформація, отримана з різних джерел (від третіх осіб).
5. При отриманні аудиторських доказів з використанням аудиторських процедур по суті аудитор повинен розглянути достатність та належний характер цих доказів поряд з доказами, отриманими в результаті тестів систем контролю, з метою підтвердження передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності.
6. Надійність аудиторських доказів залежить від їх джерела (внутрішнього або зовнішнього), а також від форми їх надання (візуальної, документальної або усній). При оцінці надійності аудиторських доказів, яка залежить від конкретної ситуації, виходять з наступного:
- Аудиторські докази, отримані із зовнішніх джерел (від третіх осіб), більш надійні, ніж докази, отримані з внутрішніх джерел;
- Аудиторські докази, отримані з внутрішніх джерел, більш надійні, якщо існуючі системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю є ефективними;
- Аудиторські докази, зібрані безпосередньо аудитором, більш надійні, ніж докази, отримані від аудируемого особи;
- Аудиторські докази у формі документів і письмових заяв більш надійні, ніж заяви, подані в усній формі.
7. Аудитор повинен зіставляти витрати, пов'язані з отриманням аудиторських доказів, і корисність одержуваної при цьому інформації. Проте складність роботи і витрати не є достатньою підставою для відмови від виконання необхідної процедури.
8. Аудитор отримує аудиторські докази шляхом застосування наступних процедур перевірки по суті: інспектування, спостереження, запит, підтвердження, перерахунок (перевірка арифметичних розрахунків аудируемого особи) та аналітичні процедури. Тривалість виконання зазначених процедур залежить, зокрема, від терміну, відведеного на отримання аудиторських доказів.

Додаток 2
ЗАТВЕРДЖЕНІ
постановою Уряду
Російської Федерації
від 23 вересня 2002 року N 696
Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності
(Із змінами на 19 листопада 2008 року)
Правило (стандарт) N 2. Документування аудиту
Введення
1. Ця федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності, розроблене з урахуванням міжнародних стандартів аудиту, встановлює єдині вимоги до складання документації в процесі аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності.
2. Аудиторська організація та індивідуальний аудитор (далі іменуються - аудитор) повинні документально оформляти всі відомості, які є важливими з точки зору надання доказів, що підтверджують аудиторський думку, а також доказів того, що аудиторська перевірка проводилась у відповідності з федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.
3. Під терміном "документація" розуміються робочі документи і матеріали, підготовлювані аудитором і для аудитора або одержувані і збережені аудитором у зв'язку з проведенням аудиту. Робочі документи можуть бути представлені у вигляді даних, зафіксованих на папері, фотоплівці, в електронному вигляді або в іншій формі.
5. Аудитор повинен складати робочі документи в достатньо повною і детальною формі, необхідної для забезпечення спільного розуміння аудиту.
6. Аудитор повинен відображати в робочих документах інформацію про планування аудиторської роботи, характер, тимчасових рамках і обсязі виконаних аудиторських процедур, їх результати, а також про висновки, зроблені на основі отриманих аудиторських доказів. У робочих документах має міститися обгрунтування аудитором всіх важливих моментів, по яких необхідно висловити своє професійне судження, разом з висновками аудитора за ним. У тих випадках, коли аудитор проводив розгляд складних принципових питань або висловлював з яких-небудь важливим для аудиту питань професійне судження, в робочі документи слід включати факти, які були відомі аудитору на момент формулювання висновків, і необхідну аргументацію.
7. Аудитор має право визначати обсяг документації щодо кожної конкретної аудиторської перевірки, керуючись своїм професійним думкою. Відображення в складі документації кожного розглянутого аудитором в ході перевірки документа або питання не є необхідним. Разом з тим обсяг документації аудиторської перевірки повинен бути такий, щоб у разі, якщо виникне необхідність передати роботу іншому аудитору, який не має досвіду роботи з цим завданням, новий аудитор зміг би виключно на основі даної документації (не вдаючись до додаткових бесід або листуванні з колишнім аудитором) зрозуміти виконану роботу і обгрунтованість рішень і висновків колишнього аудитора.
8. З метою підвищення ефективності підготовки та перевірки робочих документів рекомендується розробити в аудиторській організації типові форми документації (наприклад, стандартну структуру аудиторського файлу (папки) робочих документів, бланки, запитальники, типові листи і звернення і т. п.). Така стандартизація документування полегшує доручення роботи підлеглих і одночасно дозволяє надійно контролювати результати виконуваної ними роботи.
9. Для підвищення ефективності аудиту допускається використовувати в ході перевірки графіки, аналітичну та іншу документацію.


[1] Федеральний закон РФ «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119-ФЗ [текст]
[2] Подільський В. І. Аудит [текст] - М.: Економіст, 2004 р . 193 стор
[3] Стандарти аудиторської діяльності [текст] - М., 2004 р . 112 стор
[4] Макальская М. А., Мельник М. В., Пирожкова Н. А. Основи аудиту [текст] - М.: Справа та сервіс, 2008 р . 147 стор
[5] Подільський В. І. Аудит [текст] - М.: економіст, 2004 р . 210 стор
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
105кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудиторські докази
Аудиторські докази
Аудиторські докази способи їх отримання
Аудиторські докази та джерела їх отримання
Аудиторські стандарти докази і контроль
Аудиторські ризики
Аудиторські вибірки
Аудиторські ризики
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru