додати матеріал

приховати рекламу

Аудиторська перевірка кредитних операцій

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

Курсова робота
з дисципліни «Аудит та бухгалтерський облік»
по темі: «Аудиторська перевірка кредитних операцій»

Зміст
  Введення
1. Планування аудиторської перевірки кредитних операцій
2. Джерела і методи отримання доказів при проведенні перевірок кредитних операцій
3. Аудиторські процедури для виявлення порушень при проведенні перевірок кредитних операцій і основні висновки аудитора
Висновок
Список літератури

Введення
В даний час у багатьох підприємств і організацій виникає потреба в позикових коштах. Власними коштами не завжди можливо реалізувати задумане, і тоді підприємство змушене звертатися за допомогою до різного роду кредиторам: банкам, кредитним організаціям, приватним особам, підприємствам зі стійким фінансовим становищем, що мають вільні грошові кошти. Отримання кредиту або позики - дуже важливий і відповідальний крок для підприємства. Важливість отримання кредиту (позики) полягає в тому, що при розумному його використанні підприємство отримує можливість подальшого розвитку, збільшення обсягів продажів продукції (робіт, послуг), а відповідальність полягає у появі нових зобов'язань, що складаються не тільки у вчасному та повному погашенні кредиту (позики ), але і сплату відсотків за користування позиковими засобами. В даний час держава, розуміючи, що можливість залучення позикових коштів є одним з основних умов розвитку бізнесу в Росії, неухильно знижує ставки рефінансування, що встановлюються Банком Росії.
Відображення в обліку отриманих кредитів або позик включає три основних господарських операції:
отримання кредиту або позики;
повернення кредиту або позики;
нарахування та сплата відсотків за користування позиковими засобами.
Незважаючи на уявну простоту відображення в обліку підприємства отриманих ним кредитів, при аудиторських перевірках виявляється досить велика кількість помилок і порушень. Помилки виникають як при оформленні кредитних відносин, так і при відображенні в бухгалтерському і податковому обліку у зв'язку з наявними відмінностями у принципах ведення цих видів обліку. Вищевикладене визначає актуальність теми даної роботи.
1. Планування аудиторської перевірки кредитних операцій
Планування аудиту - один з найважливіших процесів у здійсненні аудиторської перевірки.
Процес планування аудиту включає:
визначення його стратегії і тактики;
складання загального плану аудиторської перевірки;
розробку аудиторської програми;
визначення конкретних аудиторських процедур;
оцінку обсягу аудиторської перевірки.
У відповідності зі стандартом аудиторська організація або індивідуальний аудитор повинні планувати аудит ще до написання листа-зобов'язання та укладення договору з економічним суб'єктом про проведення аудиту, під час попереднього знайомства з потенційним клієнтом.
Якісне проведення аудиторської перевірки неможливо без розробки загальної стратегії подальшої роботи і детального підходу, визначення часу здійснення та обсягу аудиторських процедур. Обсяг планування цілком залежить від величини підприємства, що перевіряється, складності даного аудиту, попереднього досвіду аудиторської роботи на підприємстві та знання діяльності клієнта.
Розглянемо, яким чином на практиці може здійснюватися планування аудиту кредитів та позик.
Слід зауважити, що кожна аудиторська організація або аудитор, який працює самостійно як індивідуального підприємця, відповідно до Правила (стандарту) аудиторської діяльності «Планування аудиту» складає загальний план і програму аудиторської перевірки підприємства.
Для того щоб включити в загальний план аудиту той чи інший розділ, аудитору слід отримати для цього певну інформацію. Джерелами отримання такої інформації є:
1) статут економічного суб'єкта;
2) документи про реєстрацію економічного суб'єкта;
3) протоколи засідань ради директорів, зборів акціонерів або інших аналогічних органів управління економічного суб'єкта;
4) документи, що регламентують облікову політику економічного суб'єкта та внесення змін до неї;
5) бухгалтерська звітність;
6) статистична звітність;
7) документи планування діяльності економічного суб'єкта (плани, кошториси, проекти);
8) контракти, договори, угоди економічного суб'єкта;
9) внутрішні звіти аудиторів, консультантів;
10) внутрішньофірмові інструкції;
11) матеріали податкових перевірок;
12) матеріали судових і арбітражних позовів;
13) документи, що регламентують виробничу та організаційну структуру економічного суб'єкта, список його філій і дочірніх компаній;
14) відомості, отримані з бесід з керівництвом та виконавчим персоналом економічного суб'єкта;
15) інформація, отримана під час огляду економічного суб'єкта, його основних ділянок і складів.
Відповідно до стандарту аудиторської діяльності "Планування аудиту» за допомогою проведення аналітичних процедур аудиторська організація може виявити області, значущі для аудиту. Отже, для того щоб вказати в загальному плані аудиту такий вид робіт, як аудит кредитів і позик, потрібно провести певні аналітичні процедури.
Відповідно до аудиторськими стандартами вивчення і оцінка системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю повинні в обов'язковому порядку документуватися аудиторськими організаціями в ході аудиторської перевірки. При проведенні та документуванні цієї роботи рекомендується використовувати такі типові форми:
спеціально розроблені тестові процедури;
переліки типових питань для з'ясування думки керівного персоналу та працівників бухгалтерії;
спеціальні бланки та перевірочні листи;
блок-схеми та графіки;
переліки зауважень, протоколи і акти.
При цьому аудиторські організації самостійно розробляють методики і порядок вивчення і оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також планують процедури аудиторської перевірки в залежності від результатів такого вивчення та оцінки.
Оскільки метою аудиту є підтвердження достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності, то досягнення цієї мети неможливо без підтвердження того, що всі передумови чи вимоги підготовки такої звітності дотримані.
Процес планування включає такі основні етапи, передбачені як ФВА № 3 «Планування аудиту», так і внутрішніми стандартами аудиторських організацій:
попереднє планування аудиторської перевірки;
складання загального плану аудиту;
складання програми аудиту.
Операції з одержання та повернення кредитів і позик, як і всі інші операції, також знаходять відображення в робочих документах планування аудиту.
У ході аудиту кредитів і позик необхідно встановити:
реальність та документування кредитів і позик;
правильність оформлення кредитних операцій;
правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з одержання та повернення кредитів банків;
цільове використання позикових коштів, повноту і своєчасність їх погашення;
оцінку залишків за непогашеними кредитами і позиками та сплату відсотків по них;
правильність визначення сум відсотків за користування кредитами банків і їх списання за рахунок відповідних джерел;
повноту та своєчасність погашення кредитів;
правильність оформлення і відображення на рахунках бухгалтерського обліку позик, отриманих у інших підприємстві і фізичних осіб;
Можна виділити наступні процедури планування аудиту кредитів і позик:
1. Перегляд бухгалтерського балансу на предмет наявності вхідного залишку по рядку 510 «Кредити і позики», що підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати.
2. Перегляд бухгалтерського балансу на предмет наявності вхідного залишку по рядку 610 «Кредити і позики», що підлягають погашенню менш ніж через 12 місяців після звітної дати.
3. Перегляд додатку до бухгалтерського балансу, розділу «Дебіторська та кредиторська заборгованість» рядка «Довгострокові кредити» (графи 3 та 4).
4. Перегляд додатку до бухгалтерського балансу розділу «Дебіторська та кредиторська заборгованість» рядка «Короткострокові кредити» (графи 3 та 4).
5. Перегляд додатку до бухгалтерського балансу, розділу «Дебіторська та кредиторська заборгованість» рядка «Довгострокові позики» (графи 3 та 4).
6. Перегляд додатку до бухгалтерського балансу розділу «Дебіторська та кредиторська заборгованість» рядка «Короткострокові позики» (графи 3 та 4).
7. Перегляд додатку до бухгалтерського балансу розділу «Державна допомога» на предмет залишку та отриманих даних протягом року бюджетних кредитів.
8. Перегляд звіту про рух грошових коштів рядки «Надходження від позик і кредитів, наданих іншими організаціями».
9. Перегляд звіту про рух грошових коштів рядки «Погашення позик і кредитів».
Якщо при проведенні вищеописаних процедур хоча б одна процедура мала позитивний результат, то потрібно в загальному плані аудиту в графі «Заплановані види робіт» вказати «Аудит кредитів і позик». Якщо всі процедури мали негативний результат, то розділ «Аудит кредитів» у загальний план перевірки даного підприємства включати не слід.
Перевірка операцій з одержання та повернення кредитів і позик видається надзвичайно важливою в аудиті для перевірки дотримання аудіруемим особою основного допущення при веденні обліку і складанні звітності - допущення безперервності діяльності аудируемого особи. Для цього до складу робочої документації включається «Анкета щодо дотримання припущення безперервності діяльності підприємства». В анкеті сформульовані приклади тверджень, які дозволяють визначити, чи дотримується допущення безперервності діяльності аудируемого особи. На дотримання припущення безперервності діяльності впливають внутрішні і зовнішні чинники.
До внутрішніх факторів зокрема відносяться:
· Аудируемом особі чекають значні виплати по позиках у наступному році.
· Аудіруемим особою порушувалися умови угод про позику.
· Поточні зобов'язання аудируемого особи перевищують його поточні активи або відбулося зниження відношення поточних активів до поточних зобов'язань.
· У наступному році очікуються збитки.
· Сталося припинення або суттєве скорочення діяльності після дати балансу.
· Закупівлі запасів були відкладені, і рівень запасів істотно знизився.
· Була відкладена заміна основних засобів.
· Існують повторювані збитки від основної діяльності.
· Відбувається фінансування за рахунок прострочених зобов'язань.
· Існує надмірне використання короткострокових позикових коштів як джерела фінансування довгострокових вкладень.
· У аудируемого особи недостатньо власних оборотних коштів.
· Аудіруемое особа має низькі значення коефіцієнтів фінансової стійкості. Аудіруемое особа має погані показники ділової активності та рентабельності. Аудіруемое особа має низькі значення коефіцієнтів ліквідності.
· Існує зростання в динаміці коефіцієнтів співвідношення залученого і власного капіталу.
· Існує перевищення розміру позикових коштів над прийнятими лімітами.
· Зобов'язання перед кредиторами та акціонерами не виконуються у встановлені терміни.
· Існують обмеження звичайних комерційних умов з боку постачальників, є застарілі або наднормативні запаси.
· Є значні суми простроченої дебіторської заборгованості.
· Відбулося значне збільшення термінів оплати дебіторської заборгованості.
· Не дотримуються вимоги установчих документів щодо політики інвестицій.
2. Джерела і методи отримання доказів при проведенні перевірок кредитних операцій
Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік в РФ» регулювання бухгалтерського обліку здійснюється на чотирьох рівнях - трьох зовнішніх і одному внутрішньому.
Перший (Вищий, законодавчий) рівень системи регулювання - це Податковий кодекс Російської Федерації, Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» та інші федеральні закони.
Другий рівень системи регулювання бухгалтерського обліку - методологічний - включає положення (стандарти) з бухгалтерського обліку, які затверджуються Мінфіном РФ, план рахунків бухгалтерського обліку та інструкцію з його застосування та ін
Третій рівень системи нормативного регулювання - методичний - представлений методичними вказівками щодо застосування положень (стандартів) з бухгалтерського обліку.
Четвертий рівень представлений облікової політикою, яку кожне підприємство формує для себе. Саме вона і підлягає ретельному дослідженню в ході аудиту.
Таким чином, облікова політика підприємства, первинні документи, регістри аналітичного та синтетичного обліку, фінансова (бухгалтерська) звітність, регістри податкового обліку та податкові декларації є джерелами інформації для аудиторської перевірки кредитних операцій.
В обліковій політиці підприємства представлено опис альтернативних облікових рішень, вибір яких наданий економічному суб'єкту. Вибране економічним суб'єктом рішення аудитор при необхідності може порівняти з іншими наявними варіантами, провести необхідний аналіз і дати рекомендації по організації ведення обліку.
Згідно із Законом «Про бухгалтерський облік» до переліку документів, які повинні бути затверджені в наказі або розпорядженні керівника економічного суб'єкта про прийнятій обліковій політиці, включається робочий план рахунків бухгалтерського обліку. Він містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності. Склад робочого плану рахунків залежить від:
прийнятої підприємством облікової політики;
застосовуваних облікових рішень;
глибини аналітичного обліку;
поділу обліку на управлінський, фінансовий, податковий.
У методиці аудиторської перевірки повинні бути передбачені схеми бухгалтерських проводок, що відповідають основним обліковим рішенням по обліку кредитів і позик. Що стосується альтернативних облікових рішень з обліку кредитів і позик, то відповідно до пункту 32 ПБУ 15/01 у складі інформації про облікову політику організації необхідна наявність як мінімум таких даних, як:
переклад довгострокової заборгованості у короткострокову;
склад і порядок списання додаткових витрат на позики;
вибір способів нарахування і розподілу належних доходів за позиковими зобов'язаннями;
порядок обліку доходів від тимчасового вкладення позикових коштів.
Відповідно до ПБО 15/01 за отриманими позиками і кредитами заборгованість показується з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків, і, таким чином, це питання, який не так давно був елементом облікової політики, в даний час таким не є.
Підприємства та організації можуть використовувати різні первинні облікові документи - як уніфіковані первинні документи так і документи, що розробляються підприємствами самостійно.
Згідно із Законом «Про бухгалтерський облік» до переліку документів, що затверджуються в наказі або розпорядженні керівника економічного суб'єкта про прийнятій обліковій політиці, включаються форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності.
У методиці детальної перевірки вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо за рахунками мають бути представлені типові форми первинних облікових документів. У той же час у міру накопичення досвіду роботи даний розділ методики повинен поповнюватися формами первинних документів, розроблених підприємствами та організаціями самостійно з викладом причин, які послужили підставою для їх розробки.
По обліку кредитів і позик державою не розробляються типові уніфіковані форми. Підприємства та організації розробляють форми первинних документів з обліку кредитів і позик самостійно.
При аудиті кредитів і позик аудитору в якості первинних документів у бухгалтерії підприємства, що перевіряється надають також:
виписки банку, якщо відсотки знімаються з розрахункових, валютних та інших рахунків;
виписки банку за позичковим рахунком;
платіжні доручення, якщо відсотки перераховуються в інший банк;
меморіальні ордери банку;
кредитні договори;
договори позики;
договори застави;
договори страхування неповернення кредитів;
додаткові угоди до кредитних договорів і ін
Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, стверджує керівник організації з узгодження з головним бухгалтером.
Документи, якими оформляються господарські операції з грошовими коштами, підписуються керівником організації та головним бухгалтером або уповноваженими ними на те особами.
Планом рахунків бухгалтерського обліку встановлюється склад обов'язкових аналітичних угруповань по кожному бухгалтерському рахунку.
Економічний суб'єкт відповідно до прийнятої облікової політики, розробленими системами управлінського, фінансового та податкового обліку, застосовуваної формою рахівництва може використовувати різні регістри аналітичного обліку - картки, відомості, журнали, а також їх машинні аналоги.
Аналітичний облік по кредитах і позиках на підприємстві повинен бути організований за:
видами кредитів та позик (рублевий, валютний);
банкам, іншим організаціям та фізичним особам, у яких він був отриманий;
цільовим призначенням кредитів;
строками (прострочені кредити, кредити, термін погашення яких ще не настав);
участі в розрахунку оподатковуваного прибутку.
Ретельно продуманий і добре поставлений аналітичний облік кредитів і позик у економічного суб'єкта допоможе не тільки в роботі бухгалтеру даного підприємства, але і перевіряючим особам проконтролювати правильність нарахування відсотків за цими кредитами і позиками.
При аудиті кредитів і позик аудитор часто зустрічається з тим, що на підприємстві не ведеться їх аналітичний облік. Тому з метою економії робочого часу аудитору не завжди варто відразу приступати до перевірки правильності нарахування відсотків по кредитах і позиках, якщо на підприємстві погано налагоджений їх аналітичний облік. У подібних випадках аудитору слід згрупувати всі кредитні договори за певними ознаками і тільки потім починати перевірку правильності нарахування і відображення в бухгалтерському обліку підприємства відсотків по банківських кредитах або доручити виконання цієї роботи працівникам бухгалтерії підприємства, що перевіряється (відповідно скоригувавши витрати часу на проведення перевірки).
Як було сказано вище, склад регістрів синтетичного обліку залежить від форми рахівництва. В даний час на російських підприємствах застосовують три основні форми обліку: журнально-ордерну, меморіально-ордерну і автоматизовану.
Велика кількість підприємств, де тільки частина бухгалтерського обліку комп'ютеризована, синтезують журнально-ордерну або меморіально-ордерну форми обліку з автоматизованою. Синтез полягає в тому, що такі ділянки обліку, як розрахунковий рахунок, каса, облік матеріалів, облік товарів, розрахунки з постачальниками і підрядчиками, дебіторами і кредиторами, ведуться на комп'ютері, оскільки з цими ділянками пов'язане велика кількість господарських операцій. Решта ділянок обліку ведуться за меморіально-ордерною або журнально-ордерній формі рахівництва. Облік кредитів при меморіально-ордерній формі рахівництва ведеться в меморіальному ордері, якому присвоюють певний номер.
Відповідно до Інструкції щодо застосування єдиної журнально-ордерної форми рахівництва основними регістрами бухгалтерського обліку є журнали-ордери. В основу побудови журналів-ордерів і допоміжних відомостей покладено кредитовий ознака реєстрації господарських операцій за синтетичними рахунками. Синтетичні дані реєструються за даними первинних документів тільки по кредиту відповідних рахунків у кореспонденції з дебетуемого рахунками.
Як виняток, касові операції, операції з розрахункового та спецпозичковий рахунку в банку й по заліку взаємних вимог реєструються за кредитом і дебетом рахунків, призначених для обліку зазначених операцій. Це необхідно для контролю, а також для того, щоб не роз'єднувати касові і банківські документи для записів в різних журналах-ордерах.
Виходячи з принципу реєстрації облікових даних по кредитовому ознакою записи по кредиту кожного синтетичного рахунку (в кореспонденції з дебетуемого рахунками) виробляються повністю в одному будь-якому журналі-ордері. Дебетові обороти за відповідним синтетичному рахунку виявляються в різних журналах-ордерах по мірі реєстрації в них записів по кредиту кореспондуючих з ним рахунків. Після перенесення підсумкових даних з усіх журналів-ордерів у Головну книгу в ній виявляються дані за дебетом кожного рахунку.
Дебетові обороти за рахунками, за якими синтетичний і аналітичний облік ведеться об'єднано в єдиних регістрах, також знаходять відображення в журналах-ордерах, призначених для реєстрації записів по кредиту цих рахунків. Журнали-ордери, де поряд із записами за кредитом певних синтетичних рахунків ведеться і аналітичний облік, містять два розділи: один - для запису операцій по кредиту рахунку (власне журнал-ордер), інший - для відображення показників аналітичного обліку.
Облік операцій, що відображаються на рахунках обліку короткострокових і довгострокових кредитів банків, здійснюється в журналі-ордері № 4 або № 4-а та у відомості № 3.
Підприємства, які не користуються спеціальним позичковим рахунком, застосовують журнал-ордер № 4. Для підприємств і організацій, що користуються спеціальним позичковим рахунком, для обліку кредитних операцій призначені журнал-ордер № 4-а і відомість № 3.
У журналах-ордерах № 4 і № 4-а в розділі, що представляє власне журнал-ордер, знаходять відображення кредитові обороти за рахунками 66 і 67 у розрізі кореспондуючих рахунків, а на останній сторінці - аналітичні дані за вказаними позиками і кредитами. У журналі-ордері № 4-а кредитові обороти за спеціальним позичковим рахунком наводяться окремо від оборотів за іншими короткостроковими позиками банку.
У відомості № 3 (там, де вона застосовується) наводяться дебетові обороти за спеціальним позичковим рахунком у розрізі кореспондуючих бухгалтерських рахунків.
У журналах-ордерах № 4 і № 4-а аналітичний облік позик і кредитів обмежується лише відображенням сальдо на кінець місяця окремо по кожному виду позик або кредитів банку.
Записи кредитових оборотів в журналах-ордерах № 4 і № 4-а по рахунках 66 і 67, сальдо на кінець місяця за позиками і кредитами в аналітичному розрізі, а також дебетових оборотів за спеціальним позичковим рахунком у відомості № 3 здійснюються на підставі виписок банку. При цьому суми по кореспондуючих рахунках показуються по виписці в цілому.
Облік кредитів при меморіально-ордерній формі рахівництва ведеться в меморіальному ордері, якому присвоюють певний номер.
Якщо бухгалтерський облік на підприємстві повністю комп'ютеризований, то в програмі, за допомогою якої обробляються первинні дані, передбачений, як правило, великий перелік найрізноманітніших форм. Назвемо найбільш часто зустрічаються в бухгалтерських програмах форми:
журнал-ордер по рахунку;
картка за рахунком;
аналіз рахунку;
обороти по рахунку на певну дату.
При аудиті кредитів і позик, облік яких ведеться економічним суб'єктом за допомогою комп'ютера, аудитору слід запросити роздруківку такої форми чи самому сформувати її, оскільки з неї він зможе отримати потрібну йому інформацію.
Фінансова (бухгалтерська) звітність аудируемого суб'єкта включає:
бухгалтерський баланс - форму № 1;
звіт про прибутки і збитки - форму № 2;
звіт про зміни капіталу - форму № 3;
звіт про рух грошових коштів - форму № 4;
додаток до бухгалтерського балансу - форму № 5.
Крім регістрів бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності джерелами інформації є регістри податкового обліку та податкові декларації. Цей розділ методики обов'язково повинен включати таблицю взаємної ув'язки показників форм звітності - форми № 1 та форми № 5.
Відповідно до ФВА № 5 «Аудиторські докази» аудиторська організація та індивідуальний аудитор повинні отримати належні докази з метою формулювання обгрунтованих висновків, на яких грунтується думка аудитора.
Аудиторські докази одержують у результаті проведення комплексу тестів засобів внутрішнього контролю та процедур перевірки по суті.
Аудиторські докази - Це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора.
До аудиторським доказам відносяться:
первинні документи і бухгалтерські записи, які є основою фінансової (бухгалтерської) звітності;
письмові роз'яснення уповноважених співробітників аудируемого особи;
інформація, отримана з різних джерел (від третіх осіб).
Аудитор отримує аудиторські докази шляхом застосування наступних процедур перевірки по суті:
інспектування;
спостереження;
запиту;
підтвердження;
перерахунку (перевірки арифметичних розрахунків аудируемого особи);
аналітичних процедур.
3. Аудиторські процедури для виявлення порушень при проведенні перевірок кредитних операцій і основні висновки аудитора
Склад аудиторських процедур для виявлення можливих порушень чи зловживань повинен відповідати класифікатора можливих порушень. Одному можливого порушення відповідно до розробленого аудиторською організацією класифікатором має відповідати не менше однієї аудиторської процедури.
Якщо одна з процедур не дозволяє досягти поставленої мети по виявленню порушень (відсутність необхідних документів), то аудитору слід застосувати альтернативні аудиторські процедури.
Всі аудиторські процедури розробляються за єдиною схемою і включають:
найменування контрольної процедури;
мета проведення контрольної процедури;
перелік документів аудируемого особи, необхідних для виконання процедури (первинні документи, регістри аналітичного та синтетичного обліку) і є джерелами інформації для перевірки;
перелік необхідних нормативних документів, порушення яких може бути виявлено під час перевірки та відповідність або невідповідність яким становить мета аудиторської процедури;
норми, нормативи та інша довідкова інформація, яка повинна бути використана при виконанні контрольної процедури (при необхідності);
опис техніки виконання процедури;
опис форми представлення результатів проведеної процедури (форма робочої таблиці або іншого робочого документа).
Всі аудиторські процедури, розроблені аудиторською організацією, повинні бути забезпечені класифікаційними номерами, дозволяють робити посилання на них в програмі аудиту у конкретного економічного суб'єкта, оформляти робочу документацію аудитора, визначати якість проведеного аудиту за складом проведених контрольних процедур.
Порядок присвоєння класифікаційних номерів аудиторських процедур являє собою один із внутрішньофірмових стандартів і розробляється кожної аудиторської організацією самостійно.
Всі процедури про перевірки кредитів і позик забезпечені ідентифікаційним ознакою КІ3, що означає кредити і позики.
Сотникова Л.В. пропонує варіант присвоєння класифікаційних номерів по тризначної серійно-порядковій системі класифікації [1]:
Х1.Х2.Х3.,
де Х1 - номер порушення в класифікаторі порушень;
Х2 - номер різновиду порушення в класифікаційній групі порушень;
Х3 - порядковий номер контрольної процедури для виявлення даного порушення.
Розглянемо детальніше деякі аудиторські процедури.
Процедура КІЗ. 1.1.1. Перевірка повноти наявності договорів, на підставі яких аудіруемое особа залучає позикові кошти.
Мета: встановити, що у аудируемой організації, яка залучає позикові кошти, є в наявності та правильно оформлені всі договори кредиту (позики).
Засоби: для виконання даної процедури аудитору слід використовувати:
виписки банку по розрахунковому рахунку;
виписки банку за позичковим рахунком;
прибуткові касові ордери;
договори кредиту або позики;
синтетичні регістри обліку кредитів і позик.
Техніка виконання: приступивши до перевірки кредитів і позик, аудитор перевіряє наявність договорів кредиту (позики), відразу визначаючи, які саме з процедур відповідно до класифікатора необхідно використовувати.
Переглядаючи обороти за рахунками 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами позиками» в регістрах синтетичного обліку, аудитор встановлює відповідність обороту по вказаних рахунках з наявністю договору.
Процедура КІ3. 1.2.1. Перевірка повноти наявності виписок банку за позичковим рахунком.
Мета: встановити, що у аудируемой організації, яка залучає позикові кошти на підставі відкритої кредитної лінії, є в наявності всі виписки банку за позичковим рахунком.
Засоби: для виконання даної процедури аудитору слід використовувати:
виписки банку за позичковим рахунком;
договори про відкриття кредитної лінії;
договори кредиту або позики;
синтетичні регістри обліку кредитів.
Техніка виконання: приступивши до перевірки кредитів і позик, аудитор виявляє договори про відкриття банком (банками) кредитної лінії аудируемом особі і перевіряє наявність виписок банку за позичковим рахунком, на якому відображаються операції з отримання та повернення позикових коштів.
Виписки банку за позичковим рахунком перевіряються на повноту шляхом зіставлення вхідного сальдо по кожній виписці з вихідним сальдо за попередньою виписці банку.
Процедура КІЗ. 1.3.1. Перевірка наявності регістрів обліку та розподілу відсотків за позиковими коштами.
Мета: встановити, що у аудируемой організації, яка залучає позикові кошти, затверджені обліковою політикою, є в наявності і регулярно заповнюються регістри бухгалтерського і податкового обліку відсотків за кредитами і позиками.
Засоби: для виконання даної процедури аудитору слід використовувати:
облікову політику;
графік документообігу;
бухгалтерські довідки-розрахунки відсотків за кредитами і позиками.
Техніка виконання: приступивши до перевірки кредитів і позик, аудитор перевіряє наявність прикладеної до облікової політики графіка документообігу, звертаючи увагу на наявність в ньому такого документа, як бухгалтерська довідка-розрахунок відсотків за договорами кредиту (позики).
З графіка документообігу аудитор отримує інформацію про тих посадових осіб, які стверджують його після оформлення, і про виконавців, на яких покладено обов'язки щодо його заповнення.
Аудитор підбирає довідки-розрахунки за кожен місяць і перевіряє їх за формальними ознаками наявності підсумків, підписів відповідальних осіб, розшифровок підписів, затвердження внесених виправлень і ін
Якщо в процесі перевірки бухгалтерських довідок-розрахунків відсотків за кредитами і позиками на повноту будуть виявлені відсутні договори, то аудитор повинен отримати роз'яснення з цього обставині від відповідального співробітника аудируемого особи.
Процедура КІ3. 1.4.1. Перевірка наявності первинних документів з безакцептному списанню сум кредитів та відсотків по них.
Мета: встановити, що у аудируемой організації, яка залучає кошти банківських кредитів, договорами про які суми повернення і відсотки списуються в безакцептному порядку, є первинні документи банку, що підтверджують суми списання.
Засоби: для виконання даної процедури аудитору слід використовувати:
кредитні договори, відповідно до яких сума відсотків і заборгованості по кредиту списується в безакцептному порядку;
банківські документи (меморіальні ордери).
Техніка виконання: аудитор перевіряє наявність банківських документів по списанню сум відсотків і сум заборгованості по кредиту, що підтверджують зменшення сум на спеціальних рахунках в банках.
Якщо в процесі перевірки будуть виявлені відсутні банківські документи, то аудитор повинен отримати роз'яснення з приводу даної обставини від відповідального співробітника аудируемого особи.
Процедура КІ3. 1.5.1. Перевірка наявності та виконання додаткових угод до договорів кредиту (позики).
Мета: встановити, що у аудируемой організації, яка залучає кошти кредитів банків, договорами про які умови договору можуть бути переглянуті, є в наявності додаткові угоди до кредитних договорів, що змінюють умови кредитування.
Особливі умови: дана процедура призначається у випадку, якщо інші процедури перевірки розділу обліку «Кредити і позики» показують фактична зміна умов кредитування, але документальне обгрунтування змін умов кредитування відсутнє.
Засоби: для виконання даної процедури аудитору слід використовувати:
кредитні договори, відповідно до яких умови кредитування можуть бути змінені;
додаткові угоди до кредитних договорів.
Техніка виконання: аудитор перевіряє наявність додаткових угод до кредитних договорів.
Якщо в процесі перевірки будуть виявлені відсутні додаткові угоди до кредитних договорів, умови яких були змінені, то аудитор повинен отримати роз'яснення від відповідального співробітника аудируемого особи.
Процедура КІ3.1.6.1. Перевірка своєчасності перекладу строкової заборгованості за кредитами і позиками у прострочену за наявності підстав.
Мета: встановити, що аудіруемих організація, яка приваблює позикові кошти і своєчасно відповідно до умов договору кредиту (позики) не погасивши заборгованість за кредитом (позикою) або відсотками за кредитом (позикою), здійснює своєчасне переведення заборгованості у прострочену на рахунках бухгалтерського обліку.
Засоби: для виконання даної процедури аудитору слід; використовувати:
виписку банку по розрахунковому рахунку;
договори кредиту або позики;
аналітичні та синтетичні регістри обліку кредитів і позик.
Техніка виконання: переглядаючи договори кредиту та позики, аудитор звертає увагу на встановлені ними строки повернення і порядок сплати відсотків за ними. За кожним договором з'ясовують:
1) чи сплачені відсотки у строки, встановлені договором;
2) зроблений чи повернення суми кредиту (позики) в термін, встановлений договором;
3) дотримувався чи графік повернення сум кредиту (позики) в разі, якщо кредит (позика) повинен погашатися частинами за умовами договору.
Процедура КІЗ. 2.1.1. Перевірка включення до податкових витрати організацій, які використовують касовий метод, відсотків за користування позиковими засобами, фактично на кінець звітного року сплачуються банку.
Мета: встановити, що організація, яка застосовує касовий метод, відносить на витрати, прийняті для цілей оподаткування прибутку відсотки в сумі, фактично сплаченої на кінець звітного періоду банку (позикодавцю).
Засоби: для виконання даної процедури аудитору слід використовувати:
договір кредиту або позики;
виписки банку, що підтверджують фактичну сплату відсотків банку;
бухгалтерські довідки-розрахунки з нарахування відсотків по кредиту або позики;
курси валют (у випадку, якщо сума кредиту або позики виражена в іноземній валюті);
нормативно-довідкову таблицю ставок рефінансування Центрального банку РФ.
Техніка виконання: аудитор проводить вибірку бухгалтерських записів по нарахуванню відсотків за договором кредиту (позики) і вибірку платіжних документів з перерахування відсотків банку (позикодавцю) і з'ясовує:
1) правильність нарахування відсотків відповідно до звітним періодом, і умовами договору кредиту (позики);
2) правильність відображення в обліку тимчасових різниць у разі, якщо на кінець звітного місяця нараховані відсотки фактично не сплачені;
3) правильність нарахування відстрочених податкових активів на суму тимчасових різниць;
4) правильність відображення в обліку постійних різниць у разі, якщо ставка відсотків по кредиту (позики) перевищує норматив, встановлений ст. 269 ​​НК РФ;
5) правильність нарахування постійних податкових зобов'язань на суму постійних різниць;
6) правильність обчислення і відображення в обліку сумових різниць у разі, якщо сума кредиту (позики) виражена в іноземній валюті.
Процедура КІ3. 2.2.1. Перевірка формування відкладених податкових зобов'язань при відображенні в обліку витрат за користування позиковими засобами.
Мета: встановити, що організація, яка застосовує метод нарахування і має витрати, пов'язані з отриманням позикових коштів, які вживаються для цілей оподаткування прибутку раніше, ніж у бухгалтерському обліку, правильно формує і згодом списує відкладені податкові зобов'язання.
Засоби: для виконання даної процедури аудитору слід використовувати:
договір кредиту або позики;
бухгалтерські довідки-розрахунки з нарахування відсотків по кредиту або позики;
договір з брокером про придбання цінних паперів для аудируемого особи;
договір купівлі-продажу цінних паперів (або договір про придбання іншого майна);
бухгалтерські довідки-розрахунки по формуванню первісної вартості фінансових вкладень (акти приймання передачі основних засобів та інші первинні документи, що відображають постановку об'єктів майна на облік).
Техніка виконання: аудитор проводить вибірку бухгалтерських записів по нарахуванню відсотків за договором кредиту (позики) і бухгалтерських довідок-розрахунків формування первісної вартості майнових об'єктів, придбаних з використанням позикових коштів, і з'ясовує:
1) правильність нарахування відсотків відповідно до звітним періодом, і умовами договору кредиту (позики);
2) правильність відображення в розрахунках оподатковуваних тимчасових різниць у разі, якщо на кінець звітного місяця фінансові вкладення згідно з договором ще не поставлені на облік;
3) правильність створення відкладених податкових зобов'язань на суму оподатковуваних тимчасових різниць;
4) своєчасність списання відкладених податкових зобов'язань у звітному періоді, коли майновий об'єкт, придбаний з використанням позикових коштів і до первісної вартості якого повинна бути включена сума відсотків, були поставлені на облік;
Процедура КІЗ. 2.3.1. Перевірка формування відкладених податкових активів при відображенні в обліку витрат за користування позиковими засобами.
Мета: встановити, що організація, яка застосовує метод нарахування, що має витрати, пов'язані з отриманням позикових коштів, які вживаються для цілей оподаткування прибутку раніше, ніж у бухгалтерському обліку, правильно формує і згодом списує відкладені податкові активи.
Засоби: для виконання даної процедури аудитору слід використовувати:
договір кредиту або позики, отриманої аудіруемим особою;
договір кредиту або позики, наданий аудіруемим особою;
виписки банку по розрахунковому рахунку;
бухгалтерські довідки-розрахунки з нарахування відсотків по кредиту або позики.
Техніка виконання: аудитор проводить вибірку бухгалтерських записів по нарахуванню відсотків за договором кредиту (позики) і бухгалтерських записів по нарахуванню відсотків за наданими позиками і з'ясовує:
1) правильність нарахування відсотків відповідно до звітним періодом і умовами отриманого договору кредиту (позики);
2) правильність нарахування відсотків відповідно до звітним періодом і умовами наданого договору позики;
3) правильність відображення в розрахунках тимчасових різниць у зв'язку з тим, що доходи від відсотків по наданій позиці нараховуються в податкових витратах щомісячно, а в бухгалтерському обліку - тільки в момент повернення наданої суми позики;
4) правильність створення відкладених податкових активів на суму тимчасових різниць;
5) своєчасність списання відкладених податкових активів у звітному періоді, коли нараховані відсотки в бухгалтерському обліку за наданій позиці.
Якщо аудіруемим особою невірно визначено суму тимчасових різниць і, відповідно, сума відкладених податкових активів, то заповнюється табл. КІ3.2.3.1.
Процедура КІ3.2.4.1. Перевірка правильності віднесення відсотків за кредитами і позиками на податкові витрати з податку на прибуток у межах нормативу.
Мета: встановити, що організація, яка застосовує метод нарахування, відносить відсотки за позиковими коштами на податкові витрати з дотриманням обмежень, встановлених Податковим кодексом РФ.
Засоби: для виконання даної процедури аудитору слід використовувати:
договір кредиту або позики, отриманої аудіруемим особою;
виписки банку по розрахунковому рахунку;
бухгалтерські довідки-розрахунки з нарахування відсотків по кредиту або позики;
нормативно-довідкову таблицю ставок рефінансування Центрального Банку РФ.
Техніка виконання: аудитор проводить відбір договорів кредиту або позики, ставка відсотків по яких на дату видачі кредиту перевищує ставку рефінансування Центрального Банку РФ, помножену на 1,1. За кожним таким договором він підбирає бухгалтерські довідки-розрахунки з нарахування відсотків і з'ясовує:
1) правильність нарахування відсотків відповідно до звітним періодом і умовами отриманого договору кредиту (позики) в межах нормативу та понад норматив (є постійними різницями);
2) правильність формування постійних податкових зобов'язань від суми постійних податкових різниць;
3) правильність оформлення бухгалтерських проводок по нарахуванню постійних податкових зобов'язань.
Процедура КІЗ. 2.5.1. Перевірка правильності віднесення відсотків за кредитами і позиками на податкові витрати з податку на прибуток у межах середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, ви даними на зіставних умовах.
Мета: встановити, що організація, яка застосовує метод нарахування, відносить відсотки за позиковими коштами на податкові витрати в межах середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими на зіставних умовах.
Обмеження щодо застосування процедури: дана процедура проводиться тільки в тому випадку, якщо обліковою політикою аудируемого особи для цілей оподаткування передбачено розрахунок середнього рівня відсотків для кредитів і позик, виданих на зіставних умовах.
Засоби: для виконання даної процедури аудитору слід використовувати:
договір кредиту або позики, отриманої аудіруемим особою;
виписки банку по розрахунковому рахунку;
бухгалтерські довідки-розрахунки з нарахування відсотків по кредиту або позики;
нормативно-довідкову таблицю ставок рефінансування Центрального Банку РФ.
Техніка виконання: аудитор проводить відбір договорів кредиту або позики, які визнані аудіруемим особою виданими на зіставних умовах. По кожному місяцю перевіряється звітного періоду з'ясовує:
1) чи дійсно отримані кредити і позики є виданими на зіставних умовах.
2) правильність обчислення середнього рівня відсотків відповідно до звітним періодом і умовами отриманого договору кредиту (позики);
3) правильність обчислення перевищення фактично нарахованих відсотків по кредиту або позики над середнім рівнем відсотків (постійна різниця).
По завершенні аудиторської перевірки, коли повністю виконано програму аудиту, аудитори складають письмову інформацію керівництву аудируемого особи за результатами проведеної перевірки.
Цей документ, відповідно до стандартів аудиторської діяльності, повинен відображати лише суттєві помилки і порушення, виявлені при перевірці, які впливають або можуть вплинути на достовірність звітності.

Висновок
У сучасних умовах, коли налагодженню економічних зв'язків між економічними суб'єктами часто перешкоджає відсутність довіри партнерів один до одного, особливо гостро виявляється потреба в достовірній економічній інформації, в якій зацікавлені всі без винятку учасники господарського обороту, а також користувачі фінансової інформації. Важливу роль тут відіграє інформація про такий важливий вигляді операцій економічних суб'єктів як кредитні.
Підводячи підсумки роботи, можна зробити висновок про те, що метою аудиту кредитних операцій є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. При цьому під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення.

Список літератури
1. Бредіxіна С.А. Бухгалтерський і податковий облік кредитів і позик. - М.: Вершина, 2003.
2. Комаров А.В. Витрати по обслуговуванню кредиторської заборгованості / / Бухгалтерський облік. 2003. № 8.
3. Куликова Л.І. Облік операцій комерційного кредитування / / Бухгалтерський облік. 2003. № 8.
4. Макарьева В.І. Аналіз фінансово-господарської діяльності організації для бухгалтера і керівника. - М.: Податковий вісник, 2003.
5. Методика перевірки операцій за кредитами і позиками / / Аудиторські відомості. 2004. № 2.
6. Міхаличева Ю, Васильєва М., Мешалкин В. та ін Позики та кредити: правове регулювання, бухгалтерський і податковий облік / / Економіко-правовий бюлетень. 2005. № 4.
7. Парушіна Н.В. Кредити і позики / / Бухгалтерський облік. 2005. № 1.
8. Сотникова Л.В. Аудиторська перевірка бухгалтерського обліку кредитів і позик. - М.: Бухгалтерський облік, 2005.
9. Шішкоедова М.М. Облік кредитів і позик. - М.: Главбух, 2005.


[1] Сотникова Л.В. Аудиторська перевірка бухгалтерського обліку кредитів і позик. - М.: Бухгалтерський облік, 2005.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова | 94,2кб. | скачати

Схожі роботи:
Аудиторська перевірка касових операцій
Загальна аудиторська перевірка розрахункових операцій 2
Аудиторська перевірка операцій з грошовими коштами
Аудиторська перевірка операцій по іншим рахункам в банках на прикладі Про
Аудиторська перевірка операцій комерційного банку з цінними паперами
Аудиторська перевірка операцій комерційного банку з цінними папір
Аудиторська перевірка операцій на розрахунковому рахунку та інших рахунків в б
Аудиторська перевірка операцій по іншим рахункам в банках на прикладі ТОВ Ефес
Аудиторська перевірка операцій на розрахунковому рахунку та інших рахунків в банку на прикладі ТОВ ДЛ-Холдинг
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru