Аудиторська діяльність і аудиторський висновок

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

Питання № 1. Атестація аудиторських кадрів
У всіх країнах до професійних і моральних якостей аудиторів пред'являються найвищі вимоги.
Принципові вимоги до рівня спеціальної та професійної підготовки аудиторів закріплені у Федеральному законі «Про аудиторську діяльність» та в Правилі (стандарті) аудиторської діяльності «Освіта аудитора».
У законі зазначається, що атестація на право здійснення аудиторської діяльності - це перевірка кваліфікації фізичних осіб, що бажають займатися аудиторською діяльністю. Атестація здійснюється у формі кваліфікаційного іспиту. Особам, що успішно склали кваліфікаційний іспит, видається кваліфікаційний атестат аудитора, без обмеження терміну його дії.
Обов'язковими вимогами до претендентів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора є:
- Вища економічна і (або) юридична освіта, здобута в російських освітніх установах, що мають державну акредитацію;
- Наявність стажу роботи з економічної або юридичною спеціальністю не менше трьох років.
Крім базової освіти і практичного досвіду аудитор повинен мати спеціальну професійну освіту, люд яким маються на увазі і теоретичні знання, і практичні навички роботи. Досягається це шляхом специфічного побудови процесу професійного навчання аудиторів. Перший етап - навчання з відривом або без відриву від виробництва в певних навчально-методичних центрах (УМЦ), тривалість якого залежить від базової освіти і досвіду роботи. Другий етап - проходження стажування в аудиторській фірмі, що має державну ліцензію на право здійснення аудиторської діяльності. Вивчення навчальних дисциплін завершується здачею випускних іспитів з кожної дисципліни російською мовою в письмовій формі.
Кожен аудитор, що має кваліфікаційний атестат, зобов'язаний протягом кожного календарного року проходити навчання за програмами підвищення кваліфікації, який затверджується уповноваженим федеральним органом.
Аудитори, що працюють самостійно, аудиторські фірми, в тому числі іноземні та створені спільно з іноземними юридичними і фізичними особами, має право займатися аудиторською діяльністю в Російській Федерації лише за наявності ліцензії на здійснення цього виду діяльності.
Питання № 2. Зміст і форми аудиторського висновку
Основним нормативним документом для складання аудиторського висновку за результатами обов'язкового аудиту є федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності «Аудиторський висновок про фінансову (бухгалтерської) звітності» (затверджено Постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. № 696).
Це федеральний правило (стандарт) аудиторської діяльності, розроблене з урахуванням міжнародних стандартів аудиту, встановлює єдині вимоги до форми та змісту аудиторського висновку, який складається за підсумками проведеного аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності. Велика частина цих вимог може бути використана для підготовки аудиторських висновків щодо бухгалтерської інформації, яка не є фінансовою (бухгалтерською) звітністю.
Аудиторський висновок є офіційним документом про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідності порядку ведення ним бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
Під достовірністю у всіх істотних відносинах розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачам цієї звітності робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення. Для оцінки ступеня відповідності фінансової (бухгалтерської) звітності законодавству Російської Федерації аудитор повинен встановити максимально допустимі розміри відхилень шляхом визначення в цілях проведеного аудиту істотності показників бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності у відповідності з федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Суттєвість в аудиті» .
До прийняття Федерального закону «Про аудиторську діяльність» вимоги щодо складання аудиторського висновку містилися у Тимчасових правилах аудиторської діяльності та російському правило (стандарті) «Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність».
Відповідно до цими двома документами аудиторський висновок складалося з трьох частин: вступної, аналітичної та підсумкової. Вступна і аналітична частини носили конфіденційний характер, а підсумкова частина носила публічний характер, в ній давалася оцінка аудиторської фірми відповідності у всіх суттєвих аспектах бухгалтерської звітності нормативним актам, що регулюють бухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації.
Згідно з федеральним стандартом висновок представляє єдиний документ, який включає вступну і підсумкову частини і дає оцінку достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності.
Що стосується аналітичної частини (звіту аудитора), то вона також складається аудитором і представляється замовнику. Підставою для цього служать російські правила (стандарти): «Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту», «Інша інформація в документах, що містять проаудірованную бухгалтерську звітність» та ін
Аналітична частина являє собою звіт аудиторської організації економічному суб'єкту про загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта, а також дотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій.
Аналітична частина повинна містити: назву цієї частини, і кому адресована аналітична частина; назву організації; об'єкт аудиту; загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю у економічного суб'єкта; загальні результати перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності; загальні результати перевірки дотримання законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій.
Аналітична частина адресується адміністрації економічного суб'єкта. У ній повинні бути викладені результати перевірки стану внутрішнього контролю, організації та ведення бухгалтерського обліку і звітності, даних про перевірку дотримання економічним суб'єктом законодавчих та нормативних актів при веденні виробничо-господарської діяльності.
Результати перевірки системи внутрішнього контролю у економічного суб'єкта включають відповідальність адміністрації економічного суб'єкта за організацію і стан внутрішнього контролю; мета і характер розгляду стану внутрішнього контролю при проведенні аудиту; загальну оцінку відповідності системи внутрішнього контролю масштабами та характером діяльності економічного суб'єкта; опис виявлених в ході аудиту істотних невідповідностей системи внутрішнього контролю масштабами та характером діяльності економічного суб'єкта.
Результати перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта відображають загальну оцінку дотримання встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності; опис виявлених в ході аудиту істотних порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності.
Результати перевірки дотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій відображають мету і характер розгляду відповідності низки скоєних економічним суб'єктом фінансово-господарських операцій законодавству та нормативним актам; оцінюють відповідність у всіх істотних відносинах скоєних економічним суб'єктом фінансово-господарських операцій законодавству; свідчать про виявлені в Аудитом суттєві невідповідності у скоєних економічним суб'єктом фінансово-господарські операції законодавству; відповідальність виконавчого органу економічного суб'єкта за недотримання законодавства Російської Федерації при здійсненні фінансово-господарських операцій.
Оцінка загальних результатів перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта, а також дотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій може бути виражена в довільній формі. Однак для полегшення роботи аудиторів і аудиторів-асистентів для цієї мети доцільно розробити внутрішнє правило (стандарт) аудиторської організації, в якому конкретизувати розглянуті положення та привести приблизну форму аналітичного звіту аудиторської фірми.
Розглянемо зміст і структуру аудиторських висновків.
Аудиторський висновок включає в себе:
а) найменування;
б) адресата;
в) наступні відомості про аудиторську організації (аудитора): організаційно-правова форма та найменування, для індивідуального аудитора - прізвище, ім'я, по батькові та вказівку на здійснення ним своєї діяльності без утворення юридичної особи; місце знаходження; номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію; номер, дата надання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності та найменування органу, що надав ліцензію, а також термін дії ліцензії; членство в акредитованому професійному аудиторському об'єднанні;
г) такі відомості про аудируємий особі: організаційно-правова форма та найменування; місце знаходження; номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію; відомості про ліцензії на здійснювані види діяльності;
д) вступну частину;
е) частину, що описує обсяг аудиту;
ж) частину, яка містить думку аудитора;
з) дату аудиторського висновку;
і) підпис аудитора.
Необхідно дотримуватися єдність форми і змісту аудиторського висновку, щоб полегшити його розуміння користувачем і допомогти виявити незвичайні обставини у разі їх появи.
Аудиторський висновок повинен мати найменування «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності» для того, щоб відрізнити аудиторський висновок від висновків, складених іншими особами, наприклад, посадовими особами аудируемого особи, радою директорів.
Аудиторський висновок має бути адресоване особі, передбаченому законодавством України та (або) договором про проведення аудиту. Як правило, аудиторський висновок адресується власнику аудируемого особи (акціонерам), раді директорів і т.п.
Аудиторський висновок повинен містити перелік перевіреної фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи із зазначенням звітного періоду та її складу.
Аудиторський висновок повинен містити заяву про те, що відповідальність за ведення бухгалтерського обліку, підготовку та подання фінансової (бухгалтерської) звітності покладено на аудіруемое особа, і заява про те, що відповідальність аудитора полягає тільки у вираженні на підставі проведеного аудиту думки про достовірність цієї фінансової ( бухгалтерської) звітності у всіх істотних відносинах і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
У вступній частині аудиторського висновку зазначається наступне.
«Ми провели аудит фінансової (бухгалтерської) звітності організації« УУУ »за період з 1 січня по 31 грудня 20 (ХХ) р. включно.
Фінансова (бухгалтерська) звітність організації «УУУ» складається з: бухгалтерського балансу; звіту про прибутки та збитки; додатку до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки; пояснювальної записки.
Відповідальність за підготовку та подання цієї фінансової (бухгалтерської) звітності несе виконавчий орган організації «УУУ». Наш обов'язок полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх істотних відносинах даної звітності і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації на основі проведеного аудиту ».
У частині, яка описує обсяг аудиту, вказується, що аудит був проведений відповідно до федеральних законів, федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях, членом яких є аудитор, або відповідно до іншими документами. Під обсягом аудиту розуміється здатність аудитора виконати процедури аудиту, які вважаються необхідними в даних обставинах, виходячи з прийнятного рівня суттєвості. Це необхідно для отримання користувачем впевненості в тому, що аудит був проведений відповідно до нормативних правових актів Російської Федерації, правил і стандартів.
Аудиторський висновок повинен містити заяву про те, що аудит був спланований і проведений з метою забезпечення достатньої впевненості в тому, що фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень.
При описі обсягу необхідно зазначити, що аудит проводився шляхом суцільної перевірки документів і системи внутрішнього контролю або на вибірковій основі. Якщо аудит проводився на вибірковій основі, то він включав в себе:
• вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують значення і розкриття у фінансовій (бухгалтерської) звітності інформації про фінансово-господарської діяльності аудируемого особи;
• оцінку принципів і методів бухгалтерського обліку, а також правил підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності;
• визначення головних оціночних значень, отриманих керівництвом аудируемого особи при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності;
• оцінку загального уявлення про фінансову (бухгалтерської) звітності.
У частині, що містить думку аудитора, має бути зазначено, що аудит надає достатні підстави для вираження думки про достовірність у всіх істотних відносинах фінансової (бухгалтерської) звітності та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
Крім думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності може виникнути необхідність виразити в аудиторському висновку думку з приводу відповідності цієї звітності іншим вимогам, а також щодо інших документів і угод, які стосуються фінансово-господарської діяльності аудируемого особи, якщо вони підлягають обов'язковій аудиторській перевірці відповідно до законодавства Російської Федерації.
Викладення інформації у частині, що містить аудиторський думку, може бути приблизно таким:
«На нашу думку, фінансова (бухгалтерська) звітність організації« УУУ »відображає достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище на 31 грудня 20 (ХХ) р. і результати фінансово-господарської діяльності за період з 1 січня по 31 грудня 20 (ХХ) г . включно ».
Аудитор повинен вказати в аудиторському висновку дату, коли був завершений аудит, так як дана обставина надає користувачеві підстави вважати, що аудитор врахував вплив, який справили на фінансову (бухгалтерську) звітність події та операції, що мали місце з дати закінчення проведення аудиту до дати підписання аудиторського ув'язнення.
Оскільки аудитор повинен скласти аудиторський висновок про фінансову (бухгалтерської) звітності, підготовленої та представленої керівництвом аудируемого особи, аудитор не повинен вказувати у висновку дату, що передує даті підписання або затвердження фінансової (бухгалтерської) звітності керівництвом аудируемого особи.
Аудиторський висновок має бути підписана керівником аудитора або уповноваженим керівником особою і особою, яка проводила аудит (особою, який очолював перевірку), із зазначенням номера та терміну дії його кваліфікаційного атестата. Ці підписи мають бути скріплені печаткою. У випадку якщо аудит здійснювався індивідуальним аудитором, який самостійно проводив аудиторську перевірку, аудиторський висновок може бути підписана лише цим аудитором.
До аудиторського висновку додається фінансова (бухгалтерська) звітність, у відношенні якої виражається думку і яка датована, підписана і скріплена печаткою аудируемого особи відповідно до вимог законодавства Російської Федерації щодо підготовки такої звітності. Аудиторський висновок та зазначена звітність повинні бути зброшуровані в єдиний пакет, аркуші пронумеровані, прошнуровані, опечатані печаткою аудитора із зазначенням загальної кількості аркушів у пакеті. Аудиторський висновок готується у кількості примірників, узгодженому аудитором і аудіруемим особою, але і аудитор, і аудіруемое особа повинні отримати не менш ніж по одному примірнику аудиторського висновку і прикладеною фінансової (бухгалтерської) звітності.
Завдання
Аудиторська фірма, при проведенні перевірки бухгалтерське звітності фірми за ВАТ «Вікторія» за 200_р повинна підготувати лист-зобов'язання, при написанні якого необхідно приймати до уваги наступне:
1. Лист надсилається Раді директорів фірми ВАТ «Вікторія»
2. Аудиторська фірма затверджується офіційним аудитором на зборах акціонерів фірми ВАТ «Вікторія», про що отримано лист від клієнта № 135 від 10.06.200_г
3. У листі-зобов'язанні слід дати посилання на діючі законодавство з аудиту бухгалтерського обліку.
4. Є усна домовленість з клієнтом:
- Про надання клієнту календарного плану аудиту
- Про проведення достовірності не тільки бухгалтерської, але і податкової звітності
5. Лист направляється клієнту в лютому 200_р.
6. Аудит планується завершити до 01.04.200_г
Підготувати текст листа-зобов'язання аудиторської фірми про згоду на проведення аудиту бухгалтерської звітності фірми ВАТ «Вікторія» за 200_р.
Відповідь:
Лист-зобов'язання про згоду на проведення аудиту
На Ваш № 135 Раді керуючих
Від 10.06.2000г. або директору підприємства фірми ВАТ «Вікторія»
Ваша пропозиція про проведення аудиторської перевірки фінансової звітності фірми ВАТ «Вікторія» нами приймається. Згідно з діючими положеннями та нормами аудиту вивченню будуть піддані баланс, додаток до балансу, звіт про фінансові результати та їх використання, регістри бухгалтерського обліку та окремі первинні документи.
Аудит проводиться нами відповідно до чинного законодавства РФ, зокрема, з Тимчасовими правилами аудиторської діяльності, Законом України «Про бухгалтерський облік», нормативними актами та положеннями, в тому числі Положенням про бухгалтерський облік та звітність в РФ, Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції, що включаються до собівартості продукції, та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку.
Мета аудиту - оцінити ступінь повноти і достовірності обліку та обчислення основних показників і результатів діяльності Вашого підприємства, представлених у фінансовій звітності за 2000 рік. Для обгрунтування своїх висновків ми використовуємо ряд тестів перевірки достовірності та достатності облікової інформації, в реалізації яких сподіваємося на участь службовців Вашого підприємства. Зважаючи вибіркового характеру тестів та інших властивих аудиту обмежень є певний ризик пропуску окремих помилок і неточності. Ми зробимо все, щоб звести їх до мінімуму, але гарантувати абсолютну точність висновків не можемо. Про всі виявлені відхилення в обліку та звітності від встановленого порядку, так само як про помилки та факти шахрайства, Ви будете проінформовані окремим листом.
Нагадуємо Вам про відповідальність керівництва за складання фінансової звітності, включаючи відповідне відображення первинних даних обліку, забезпечення адекватності бухгалтерських записів і внутрішнього контролю, вибір та застосування облікових рішень. Ми просимо від керівництва підприємства письмового підтвердження достовірності та повноти представленої для аудиту інформації. Сподіваємося на всебічну співпрацю з Вашим персоналом і те, що в наше розпорядження представлять будь-які записи, документацію та іншу інформацію, необхідну для проведення аудиторської перевірки. Наш гонорар буде визначений по мірі виконання роботи залежно від часу, необхідного для проведення аудиту, від прямих поточних витрат. Оплата окремих видів робіт може змінюватися у відповідності зі ступенем відповідальності, досвідом і необхідним рівнем кваліфікації аудиторів і асистентів.
Проси Вас підписати та повернути прикладену копію даного листа із зазначенням його відповідності Вашого розуміння аудиту фінансової звітності.
Аудиторська фірма Підпис
10.06.2000г.

Список використаної літератури
1. Дем'яненко Е.Ю. Аудит: Довідник. - М, 2003.
2. Полісюк Г.Б. Аудит підприємства. - М., 2001.
3. Подільський В.І. Аудит: Уч. - М: Майстерність, 2006.
4. Терехов А.А. Аудит. - М., 2004
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Контрольна робота
41.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудиторський звіт і аудиторський висновок
Аудиторський висновок
Аудиторський висновок 2
Аудиторський висновок нематеріальних активів
Аудиторський висновок 2 Аналіз основних
Аудиторський висновок 2 Організаційно-правові основи
Аудиторський висновок підсумковий документ аудиторської перевірки
Подвійний запис кореспонденція рахунків Аудиторський висновок
Аудиторська діяльність 3
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru