додати матеріал


Аудиторська вибірка

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Введення
Аудиторська діяльність - явище досить нове для Росії, яка є, проте, необхідним елементом ринкової економіки. Ця діяльність охоплює власне аудит, тобто висновок незалежного професійного бухгалтера-аудитора про достовірність публічної бухгалтерської (фінансової) звітності, та надання послуг, супутніх аудиту, - досить різноманітних, але неодмінно вимагають високої кваліфікації професійного бухгалтера. Значення аудиту в господарській діяльності підприємства можна визначити співставленням витрат на аудиторські послуги та отриманні економії, збільшення доходів від рішень, своєчасно вжиті роботодавцем на підставі інформації, наданої аудитором.

1. Сутність аудиторської вибірки
Аудиторська вибірка включена до Правило (стандарт) № 16 Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності (затв. постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 р . N 696) (із змінами від 4 липня 2003 р ., 7 жовтня 2004 р .) "Аудиторська вибірка (вибіркова перевірка)" - застосування аудиторських процедур менше ніж до всіх елементів однієї статті звітності або групи однотипних операцій. Аудиторська вибірка дає можливість аудитору отримати й оцінити аудиторські докази стосовно деяких характеристик елементів, відібраних для того, щоб сформувати або допомогти сформувати висновки, що стосуються генеральної сукупності, з якої зроблена вибірка;
При розробці процедур аудиту аудиторська організація або індивідуальний аудитор повинні визначити належні методи відбору елементів, що підлягають перевірці при зборі аудиторських доказів для досягнення цілей аудиторських тестів.
Ризик, пов'язаний з використанням аудиторської вибірки, виникає, коли висновок аудитора, зроблений на підставі відібраної сукупності, може відрізнятися від висновку, який міг бути зроблений, якщо до генеральної сукупності в цілому були б застосовані ідентичні процедури аудиту.
Розрізняють два типи ризиків, пов'язаних з використанням аудиторської вибірки: або ризик того, що аудитор дійде висновку про те, що ризик засобів внутрішнього контролю нижче, ніж у дійсності (при виконанні тестів засобів внутрішнього контролю); або про те, що ризик коштів внутрішнього контролю вище, ніж у дійсності (при виконанні тестів засобів внутрішнього контролю).
Виходячи з розуміння системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудитор визначає характеристики або показники, які описують результати застосування засобів внутрішнього контролю, а також умови можливих відхилень, які свідчать про відступ від адекватних показників діяльності. Наявність або відсутність таких показників може потім бути протестовано аудитором.
Аудиторська вибірка для тестів засобів внутрішнього контролю, як правило, є належною, якщо є докази застосування засобів внутрішнього контролю (наприклад, документальне підтвердження дозволу керівництвом аудируемого особи введення даних у комп'ютерну систему для їх обробки).
При виконанні аудиторських процедур перевірки по суті у формі детальних тестів аудиторська вибірка може використовуватися під час перевірки та отриманні аудиторських доказів вірності однієї або декількох передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності по конкретному числовому показнику (наприклад, існування дебіторської заборгованості) або при оцінці будь-якого показника (наприклад, оцінці морально застарілих або втратили свою первинну якість запасів).
При отриманні аудиторських доказів аудитор повинен використовувати професійне судження для оцінки аудиторського ризику і розробки аудиторських процедур, що забезпечують зниження такого ризику до прийнятного рівня. Аудиторський ризик - це ризик того, що аудитор висловить неналежне аудиторський думку при наявності суттєвих перекручень у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Аудиторський ризик включає невід'ємний ризик, ризик засобів внутрішнього контролю і ризик невиявлення.
Під час проведення тестів засобів контролю і при перевірках по суті ризик, пов'язаний з використанням аудиторської вибірки, може бути зменшений шляхом збільшення обсягу взятих сукупності, а ризик, не пов'язаний з використанням аудиторської вибірки, - шляхом належного планування завдання, поточного контролю за роботою членів групи аудиторів і перевірки виконання процедур.
2. Побудова вибірки
Аудитор спочатку аналізує конкретні цілі, які повинні бути досягнуті, і то поєднання аудиторських процедур, що найбільшою мірою сприятиме досягненню таких цілей. Аналіз характеру шуканих аудиторських доказів і можливих умов, пов'язаних з помилками, або інших характеристик, що стосуються таких аудиторських доказів, допоможе аудитору визначити, що саме становить помилку і яка генеральна сукупність повинна бути використана для вибіркової перевірки.
Аудитор аналізує, які умови являють собою помилку, виходячи з цілей тесту. Чітке розуміння того, що складає помилку, важливо для забезпечення включення в прогнозовані оцінки помилок всіх умов, які доречні з точки зору цілей тесту.
Наприклад, в рамках процедури перевірки по суті (такий, як підтвердження), стосовно існування дебіторської заборгованості, платежі, які покупець здійснив до дати підтвердження, але які були отримані незабаром після цієї дати аудіруемим особою, не вважаються помилкою.
Запис будь-якої суми на невірний аналітичний рахунок, відкритий для конкретного покупця, не впливає на загальну суму, що належить у вигляді дебіторської заборгованості. Отже, було б недоцільно вважати це помилкою при оцінці вибіркових результатів даної конкретної процедури, незважаючи на те, що це могло б мати значний вплив на інші області аудиту (наприклад, на оцінку ймовірності вчинення недобросовісних дій).
Під час тестування систем контролю аудитор зазвичай проводить попередню оцінку рівня помилки, яку він припускає виявити стосовно перевіряється генеральної сукупності, і рівня ризику невідповідності внутрішнього контролю. Така оцінка грунтується на попередніх знаннях аудитора або дослідженні невеликого числа елементів генеральної сукупності. Аналогічно стосовно до процедур перевірки по суті аудитор, як правило, проводить попередню оцінку рівня помилки по генеральній сукупності.
Такі попередні оцінки рекомендується застосовувати при організації відібраної для аудиту сукупності і визначенні її обсягу. Наприклад, якщо передбачуваний рівень помилки є неприйнятно високим, тести засобів внутрішнього контролю зазвичай не проводяться. Проте при проведенні процедур перевірки по суті, якщо очікувана величина помилки велика, може виявитися доцільним провести суцільну перевірку або використовувати більший обсяг вибірки.
Для аудитора важливо забезпечити, щоб генеральна сукупність була:
а) належної з точки зору мети процедури вибірки (що передбачає аналіз напрями тестування). Наприклад, якщо мета аудитора полягає у перевірці завищення суми кредиторської заборгованості, то генеральна сукупність може бути визначена як перелік заборгованостей кредиторам.
б) повною. Наприклад, якщо аудитор збирається відібрати з будь-якої папки первинні документи для вибіркової перевірки, не можна дійти певних висновків щодо всіх документів за відповідний період, якщо аудитор не впевнений в тому, що дійсно всі документи були підшиті в папку.
При проведенні аудиторських процедур по суті, особливо під час тестування на предмет завищення величин, нерідко виявляється ефективним визначити елементи вибірки як окремі показники в грошовому вираженні (наприклад, рублі), які становлять обороти по рахунку бухгалтерського обліку або групу однотипних операцій. Вибравши окремі конкретні показники в грошовому вираженні з генеральної сукупності (наприклад, суму дебіторської заборгованості), аудитор потім досліджує конкретні елементи (наприклад, окремі обороти по рахунку бухгалтерського обліку), які містять такі показники в грошовому вираженні. Такий підхід до визначення елементів вибірки забезпечує орієнтацію роботи аудитора на перевірку елементів більшої вартості, оскільки вони з більшою ймовірністю виявляються відібраними, і це може призводити до меншого об'єму вибірки. Даний прийом зазвичай використовується у поєднанні з методом систематичного відбору перевіреній сукупності і найбільш ефективний при відборі елементів з комп'ютеризованої бази даних.
Обсяг вибірки
При визначенні обсягу вибірки (кількості відбираються для перевірки елементів) аудитор повинен проаналізувати, знижений ризик, пов'язаний з використанням вибіркового методу, до прийнятного рівня. Рівень ризику, пов'язаного з використанням вибіркового методу, який аудитор готовий взяти, впливає на обсяг вибірки. Чим нижче ризик, який готовий прийняти аудитор, тим більше необхідний обсяг вибірки.
Обсяг вибірки може визначатися із застосуванням спеціальних формул, отриманих на основі теорії ймовірності та математичної статистики, або визначатися на основі професійного судження аудитора.
Відбір підлягає перевірці сукупності елементів
Аудитор повинен відбирати елементи, для підлягає перевірці сукупності виходячи з того, щоб кожен окремий елемент вибірки в генеральній сукупності мав ймовірність бути відібраним. Статистична вибірка вимагає, щоб елементи відбиралися випадковим чином, тобто так, щоб у кожного елемента була деяка ненульова ймовірність бути обраним. Елементи вибірки можуть представляти собою натуральні об'єкти (такі, як рахунки-фактури) або показники в грошовому вираженні. При нестатистической вибірці аудитор для відбору статей спирається на професійну думку.
Оскільки метою вибірки є отримання висновків по всій генеральної сукупності, аудитор намагається сформувати репрезентативну сукупність шляхом відбору елементів вибірки, що володіють характеристиками, типовими для генеральної сукупності. Проверяемая сукупність елементів повинна формуватися таким чином, щоб виключалася упередженість.
3. Методи відбору сукупності
Основними методами відбору сукупності є випадковий, систематичний і безсистемний методи. Характеристика даних методів наведена в нижче:
Характеристика методів відбору сукупності
1. Випадковий відбір
Для випадкового відбору використовується генератор випадкових чисел (як програмний продукт в електронно-обчислювальної техніки) або таблиці випадкових чисел.
2. Систематичний відбір
Для систематичного відбору число елементів у генеральній сукупності ділиться на обсяг відібраної сукупності так, щоб забезпечити інтервал вибірки (наприклад, рівний 50), і після визначення вихідної точки в межах перших 50 елементів потім відбирається кожен 50-й елемент вибірки.
Відібрана сукупність носить більш випадковий характер, якщо вихідна точка визначається шляхом використання генератора випадкових чисел в комп'ютері або таблиць випадкових чисел.
При систематичному відборі елементи відібраної сукупності всередині генеральної сукупності не повинні бути структуровані таким чином, що інтервали вибірки відповідали якоїсь конкретної особливості структури генеральної сукупності.
3. Безсистемний відбір
При безсистемному відборі відібрана сукупність формується не дотримуючись будь-якої систематизації.
Незважаючи на те, що систематизація не використовується, аудитор проте повинен уникати будь-якої упередженості або передбачуваності (наприклад, не буде уникати будь-яких елементів, які важко виявити, чи не буде завжди обирати або уникати обирати перші або останні бухгалтерські записи на даній сторінці) і постарається забезпечити, щоб усі статті генеральної сукупності могли бути обрані.
Безсистемний відбір не застосовується при використанні статистичної вибірки.
4. Відбір елементів для перевірки блоками
Існує практика відбору елементів для перевірки блоками, то є вибір суміжних елементів генеральної сукупності (наприклад, первинних документів будь-якого розділу обліку, що відносяться до одного конкретного місяця).
4. Оцінка результатів перевірки елементів у відібраній сукупності
Аудитор повинен оцінити результати перевірки елементів у відібраній сукупності, щоб визначити, підтвердилася чи попередня оцінка відповідної характеристики генеральної сукупності або оцінка повинна бути переглянута.
Під час тестування систем контролю несподівано висока частка помилок у відібраній сукупності може привести до збільшення оцінюваного рівня ризику невідповідності внутрішнього контролю, якщо не будуть отримані додаткові аудиторські докази, що обгрунтовують первісну оцінку.
При перевірці по суті несподівано високе значення помилки у відібраній сукупності може дати аудитору підстави вважати, що залишок по рахунку бухгалтерського обліку або група однотипних операцій є істотно спотвореними при відсутності додаткових аудиторських доказів того, що такі суттєві викривлення не мають місця.
На висновки за результатами вибіркової перевірки впливає ризик, пов'язаний з використанням вибіркового методу. Якщо найкраща оцінка помилки наближається до допустимої помилку, аудитор оцінює ризик того, що інша вибірка призвела б до іншої оцінки помилки, яка могла б перевищити допустиму. Якщо аналіз результатів перевірки відібраної сукупності показує, що необхідно переглянути попередню оцінку відповідної характеристики генеральної сукупності, то аудитор може: звернутися до керівництва аудируемого особи з проханням проаналізувати виявлені помилки, рекомендувати керівництву аудируемого особи вжити заходів до виявлення в даній області обліку інших помилок, а також зробити необхідні коректування;
видозмінити заплановані аудиторські процедури;
розглянути вплив результатів перевірки відібраної сукупності на висновки, що містяться в аудиторському висновку.

Висновок
Аудиторська вибірка дає можливість аудитору отримати й оцінити аудиторські докази стосовно деяких характеристик елементів, відібраних для того, щоб сформувати або допомогти сформувати висновки, що стосуються генеральної сукупності, з якої зроблена вибірка. При розробці процедур аудиту аудиторська організація або індивідуальний аудитор повинні визначити належні методи відбору елементів, що підлягають перевірці при зборі аудиторських доказів для досягнення цілей аудиторських тестів.

Список використаної літератури
1. Федеральний закон від 7 серпня 2001 р . N 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність" (зі зм. І доп. Від 14, 30 грудня 2001 р ., 30 грудня 2004 р .)
2. Постанова Уряду РФ від 23 вересня 2002 р . N 696 "Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності" (змін. 7 жовтня 2004 р .)
3. Андрєєв В.Д. Практичний аудит: Справочн.пособіе. - М.: «Економіка», 2004.
4. Довідково-правова система "Гарант"
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Реферат
30.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудиторська вибірка 2
Аудиторська вибірка 2 Розгляд сутності
Вибірка основні поняття
Статистичний аналіз діяльності комерційних банків (умовна вибірка показників по 20 банках)
Статистичний аналіз діяльності комерційних банків (умовна вибірка показників по 20 банках)
Аудиторська діяльність 4
Аудиторська перевірка 3
Аудиторська діяльність 3
Аудиторська перевірка 2
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru