Єдиний соціальний податок 11

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

План
Введення. 2
1. Передумови та необхідність утворення позабюджетних фондів. 3
2. Економічна сутність єдиного соціального податку (внеску). 5
3. Порядок обчислення і сплати єдиного соціального податку (внеску): 7
3.1. ПЛАТНИКИ .. 7
3.2 ПІЛЬГИ .. 10
3.3 ОБ'ЄКТ ОПОДАТКУВАННЯ .. 12
3.4. СТАВКИ .. 14
3.5. Обчислення та строків сплати ЄСП .. 16
3.6. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ПО внесками до позабюджетних фондів І ЗВІТНІСТЬ. 19
4. Порівняння надходжень внесків у державні позабюджетні фонди в 2000 і 2001 рр.. 22
Висновок. 25
Список літератури .. 26


Введення

Соціальне страхування є одним з найважливіших інструментів державного регулювання економіки, впливу держави на процес відтворення і накопичення капіталу. Але це не означає, що вона була спеціально створена для цієї мети. Його виникнення було зумовлено складною сукупністю факторів, але, раз виникнувши, соціальне страхування набуває потім, на певному етапі свого розвитку, якісно нову функцію, стаючи одним з головних каналів втручання держави в економіку і ефективним інструментом державного впливу на процес розширеного відтворення. Найважливішим завданням позабюджетних фондів соціального характеру полягає у створенні необхідних умов для відтворення трудових ресурсів.
Державне соціальне страхування передбачає надання різних видів пенсій, допомог, медичне страхування окремих категорій громадян на основі страхування та внесків.
З набранням чинності з 1 січня 2001 року другий частини Податкового кодексу на території Російської Федерації вводиться в дію єдиний соціальний податок (далі - ЄСП). Він покликаний замінити собою страхові внески до Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування РФ і фонди обов'язкового медичного страхування РФ, за винятком Державного фонду зайнятості РФ, який з 1 січня 2001 року ліквідували.
До складу ЄСП не включені страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, які будуть сплачуватися відповідно до спеціального законодавства, що регулює цей вид страхування (ст.11 Закону про введення), і незалежно від ЕСН. Якщо порівняти законодавство про внески, що діють до Нового року і 24 главу НК РФ, то стає ясно, що будь-яких кардинальних змін не відбулося. Фактично проведено лише деяка уніфікація правових норм, викликана об'єднанням внесків до ПФР, ФСС, ФОМС під одним загальною назвою, а також врегульовані деякі з існуючих спірних питань.
Таким чином, з 1 січня 2001 року зберігся тільки один вид позабюджетних страхових внесків, а саме - страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Внески на зазначений вид соціального страхування, відповідно до статті 11 Федерального закону від 05.08.2000 № 118-ФЗ "Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки", не включаються до складу єдиного соціального податку (внеску) і сплачуються відповідно до федеральними законами про цей вид соціального страхування.

1. Передумови та необхідність утворення позабюджетних фондів.

Найбільш відомою формою організації фінансових ресурсів у загальнодержавному масштабі виступає державний бюджет. Бюджет, згідно зі ст. 6 Бюджетного кодексу, є формою освіти і витрачання фонду грошових коштів, призначених для фінансового забезпечення завдань і функцій державного і місцевого самоврядування.
Але ряд факторів обумовлює доцільність використання іншої форми акумулювання фінансових ресурсів - позабюджетних фондів, які обслуговують соціальні та економічні потреби окремих груп населення або суспільства в цілому. Необхідність створення соціальних фондів, призначених для природних потреб, була науково обгрунтована К. Марксом. Виникнення і зростання таких фондів є об'єктивною закономірністю існування і розвитку суспільства.
Інститут соціального страхування в західноєвропейських країнах виник в період переростання капіталізму в монополістичну фазу і почастішання економічних криз. Перша система державного страхування виникла в Німеччині в кінці XIX століття, трохи пізніше в Австрії, Данії, Франції, Великобританії. Але, незважаючи на те, що своїм корінням соціальні послуги сягають ще в XIX сторіччя, відносно широке поширення вони отримали після II світової війни, у зв'язку з важкими наслідками попереднього світової економічної кризи, світовими руйнуваннями і різким падінням рівня життя населення, викликаними війною.
Одним з найважливіших факторів, під впливом якого зростає необхідність соціального страхування, його роль і значення в житті робітничого класу, було прискорення пролетаризації населення, коли в процес капіталістичного виробництва переймалася все нова і нова робоча сила.
Перехід до ринку ознаменувався в Росії поруч кардинальних змін в організаційній структурі господарства, в ході чого відбулася модернізація фінансової системи і насамперед її центральної ланки - загальнодержавних фінансів. Поступово стали виникати, відділятися від бюджетної системи один за одним позабюджетні фонди.
У силу ряду обставин, таких, як триваючий спад виробництва, неплатежі, бюджетний дефіцит, інфляція, зростання непередбачених витрат, коштів для соціальних програм хронічно не вистачає. Кризова ситуація у фінансуванні соціальної сфери в Росії має свою історію. Недостатність виділених ресурсів та їх неефективне використання були відзначені задовго до проведення докорінних економічних перетворень. На рубежі 70-80-х рр.. в країні велися пошуки модернізації діючого механізму господарсько діяльності установ соціального обслуговування, а також нових форм фінансування, до числа яких належить і інститут позабюджетних фондів.
Соціалістична економіка, що базувалася на планово-централізованій системі управління економічним і соціальним розвитком, сформувала і затвердила систему соціального обслуговування населення, в основу якої було покладено принцип безоплатності. Орієнтири соціальної політики на безкоштовність в соціально-культурному обслуговуванні населення були логічним наслідком пануючих ідеологічних установок. Дана система і пов'язана з нею модель фінансування основних галузей соціальної сфери за рахунок бюджету деякий час досить успішно виконували свої функції. Однак у міру зростання попиту і збільшення виплат на соціальні послуги централізоване фінансування соціального обслуговування стало давати збій. Тому через державний бюджет, як показала практика минулих років, не завжди вдавалося досить послідовно проводити в життя ті чи інші соціальні та економічні програми. На початку 90-х років ситуація загострилася, оскільки в результаті гігантського бюджетного дефіциту, інфляції, спаду виробництва та його ефективності вся система пенсійного забезпечення та соціального страхування почала фінансуватися за «залишковим» принципом. У цих умовах розвиток соціальної сфери стало відставати від вимог часу.
Важливими чинниками, що зумовлюють доцільність утворення позабюджетних фондів, є бюджетний дефіцит, інфляція.
Створення на початку 90-х рр.. позабюджетних фондів дозволило послабити негативні наслідки лібералізації цін і трохи стримати зниження рівня життя пенсіонерів та інших незахищених верств населення. Тоді самостійний статус фондів перешкоджав прямому замаху державних фінансових органів на кошти позабюджетних соціальних фондів при підготовці і виконанні федерального бюджету та інших ланок бюджетної системи. На жаль, аналіз практики бюджетування на федеральному і місцевому рівнях в останній час показав, що використання коштів позабюджетних фондів, і нерідко не за призначенням, отримало досить широке поширення. На федеральному рівні це проявилося, наприклад, щодо Пенсійного Фонду України, у формі платежів та заборгованостей щодо формування коштів для виплати військовослужбовцям рядового, сержантського і старшинського складу, а також соціальних пенсій. На місцевих рівнях - у формі прямого залучення коштів відповідних підрозділів ПФР для виплат місцевих посібників.
Позабюджетні фонди являють собою досить динамічний елемент фінансової системи. Це обумовлено тим, що вони, на відміну, від державного бюджету, знаходяться в розпорядженні спеціального державного органу. Тому, у порівнянні з бюджетом, перерозподіл всередині позабюджетних фондів і їх використання здійснюється більш оперативно. Крім того, позабюджетні фонди створюються для реалізації конкретних цілей. Таким чином, необхідність утворення позабюджетних фондів викликана об'єктивною закономірністю існування і розвитку суспільства, що пов'язано в першу чергу з потребою перерозподілу фінансових ресурсів для вирішення найбільш важливих напрямів, не передбачених бюджетом.

2. Економічна сутність єдиного соціального податку (внеску).

З позиції фінансового права, згідно зі ст.13 Бюджетного кодексу державний позабюджетний фонд - це фонд грошових коштів, утворений поза федерального бюджету і бюджетів суб'єктів РФ і призначений для реалізації конституційних прав громадян на пенсійне забезпечення, соціальне страхування, охорону здоров'я та медичної допомоги. Позабюджетні соціальні фонди за своєю економічною сутністю являють собою відокремлену частину необхідного продукту і мають свою істотну специфіку. Вона полягає в тому, що зазначені фонди формуються в основному за рахунок спеціальних платежів, що стягуються з платників, які іменуються страховими внесками (з 1.01.2001 р. - єдиного податку - далі Е СН).
Економічна сутність страхових внесків у позабюджетні фонди проявляється в тому, що вони є елементами витрат організації з відтворення трудових, матеріальних, природних ресурсів, що використовуються підприємствами, які відображаються у витратах.
Наявність позабюджетних фондів не суперечить єдності бюджетної системи РФ, передбаченої ст. 8 Закону РФ «Про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу». Єдність бюджетної системи грунтується на взаємодії бюджетів усіх рівнів, що здійснюється через використання регулюючих доходних джерел, створення цільових і регіональних бюджетних фондів, їх частковий перерозподіл. Цим же Законом у ст. 18 допускається створення цільових і резервних фондів, кошти яких з метою здійснення соціальних, економічних та інших програм ... можуть передаватися безоплатно у вигляді субвенцій, субсидій і дотацій до бюджетів нижчих рівнів.
Позабюджетні фонди забезпечують фінансування державних витрат, не включених до бюджету, тобто не консолідованих в нього. Особливістю позабюджетних фондів є порядок їх формування, який відбувається за рахунок страхових внесків (ЄСП).
Джерела формування позабюджетних фондів багато в чому визначаються характером і масштабністю завдань, для реалізації яких вони створюються.
Згідно зі ст. 17 Федерального закону від 16 липня 1999 р. № 165-ФЗ «Про основи обов'язкового соціального страхування» джерелами надходжень грошових коштів до бюджетів обов'язкового соціального страхування є:
- Страхові внески (частка страхових внесків у позабюджетних фондах складає від 75 до 98 відсотків);
- Дотації та інші засоби федерального бюджету, а також кошти інших бюджетів у випадках, передбачених законодавством РФ;
- Штрафні санкції і пенні;
- Відшкодовуються страховикам у результаті регресивних вимог до відповідальних за заподіяння шкоди застрахованим особам;
- Доходи від розміщення тимчасово вільних грошових коштів фондів;
- Інші надходження, що не суперечать законодавству РФ.
Наявність у складі дохідних джерел позабюджетних фондів коштів державного бюджету обумовлюється недостатністю надходжень від платників внесків, внаслідок високих темпів зростання обсягів виплат за зазначених фондів, що пояснюється істотним випередженням виплат з пенсійного забезпечення та соціального страхування. Таким чином, кошти державного бюджету в даному випадку фактично виконують роль компенсаційних платежів з відшкодування витрат на відтворення трудових ресурсів, що дозволяє обмежити подорожчання факторів виробництва, зростання цін і підтримувати певний рівень рентабельності по галузях економіки. Практика використання ресурсів державного бюджету для формування цих фондів має носити разовий характер - у разі проведення великих заходів щодо підвищення життєвого рівня непрацездатних громадян у загальновстановленому масштабі або в рамках великих галузей регіонів.

3. Порядок обчислення і сплати єдиного соціального податку (внеску):

3.1. ПЛАТНИКИ

Згідно зі ст. 235 НК РФ платниками ЕСН визнаються:
1) роботодавці, що виробляють виплати найманим працівникам. До них відносяться:
- Організації:
- Індивідуальні підприємці;
- Родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання;
- Селянські (фермерські) господарства:
- Фізичні особи.
До організацій належать юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав: міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території РФ.
Визначення поняття «наймані працівники» законодавством про податки і збори не передбачено, але з аналізу об'єктів оподаткування по ЕСН можна дати таке визначення. Наймані працівники - це фізичні особи, які виконують роботи надають послуги на підставі трудових і громадяни ко-правових договорів (контрактів) або одержують винагороди за авторським або за ліцензійними договорами.
Не є найманими працівниками: безпосередньо самі підприємці щодо себе, члени родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання по відношенню до самих громадам, члени селянського (фермерського) господарства по відношенню до самого господарству. Однак перераховані суб'єкти є платниками податків ЕСН, якщо у них працюють наймані працівники, яким виплачуються суми доходів за різними підставами, які є об'єктом оподаткування.
Під індивідуальними підприємцями розуміються фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, приватні охоронці і приватні детективи. При цьому фізичні липа здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєстровані як індивідуальних підприємців у порушення вимог цивільного законодавства РФ, при виконанні обов'язків, покладених на них Податковим кодексом, не має права посилатися на те, що вони не є індивідуальними підприємцями.
Корінними пародами Півночі є народи, що проживають в районах Півночі, на територіях традиційного розселення своїх предків, зберігають традиційний спосіб життя господарювання та промисли, що налічують менше 50 000 чоловік і усвідомлюють себе самостійними етнічними спільнотами. Єдиний перелік корінних нечисленних народів Російський Федерації затверджений постановою Уряду РФ від 24 березня 2000 р. № 225.
Сімейні (родові) громади нечисленних народів - це форми самоорганізації осіб, які належать до нечисленних народів, що об'єднуються за кровно-родинному ознакою, провідних традиційний спосіб життя, займаються традиційним господарюванням і традиційними промислами.
Членство в громаді нечисленних народів буває колективним об'єднуючим сім'ї йди роли, і індивідуальним - коли особи досягли 16-річного віку, самостійно здійснюють традиційне господарювання і займаються традиційними промислами.
Селянські (фермерські) господарства відповідно до закону РРФСР від 22 листопада 1990 р. "Про селянське (фермерське) господарство» - це самостійні господарюючі суб'єкти з пряними юридичної особи, представлені окремим громадянином, сім'єю або групою осіб, що здійснюють виробництво. Переробку і реалізацію сільськогосподарської продукції на основі використання майна і знаходяться як в оренді, так і в довічному володінні або власності земельних ділянок,
Однак за Цивільним кодексом РФ селянське (фермерське) господарство не є юридичною особою, а глава такого господарства, здійснює діяльність без утворення юридичної особи, визнається підприємцем з державної реєстрації селянського (фермерського) господарства. При цьому платником податку є не голова господарства, який автоматично визнається підприємцем, а безпосередня саме господарство.
Членами селянського (фермерського) господарства може бути створено господарське товариство або виробничий кооператив. які також є платниками податків, членами такого господарства вважаються працездатні члени сім'ї та Інші громадяни, спільно ведуть господарство. При цьому самі члени господарства не є найманими працівниками по відношенню до свого господарства.
До фізичних осіб належать громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства.
Фізичні особи можуть наймати інших фізичних осіб за трудовим договором або договорами цивільно-правового характеру. Перший випадок заснований на ст. 237 КЗпП, згідно з якою внески на державне соціальне страхування сплачуються і громадянами, які використовують працю найманих працівників у особистому господарстві. Дане положення має застосовуватися, оскільки ЕСН замінює сплату внесків до Фонду соціального страхування.
Платниками податків у цьому випадку є громадяни РФ або іноземні громадяни, які наймають для роботи в особисто »господарстві домашніх робітниць, особистих секретарів, шоферів, сторожів і няньок.
Крім того, організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощене систему оподаткування, обліку та звітності, нижче є платниками ЕСН:
2) особи, що здійснюють самостійну приватну діяльність як колективні, гак і індивідуальні:
• індивідуальні підприємці;
• родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання,
• голови селянських (фермерських) господарств.
Платники податків, які здійснюють приватну діяльність, не сплачують податок у частині суми, що зараховується до Фонду соціального страхування Російської Федерації.
Слід звернути увагу, що з 1 січня 2001 року з платників БСН виключені фізичні особи - наймані працівники, із заробітної плати яких раніше утримувався 1 відсоток у ПФР.
У разі якщо суб'єкт податкових відносин одночасно належить до кількох категорій платників податків, він визнається платником ЕСН по кожному окремо взятому основи.
Внески на обов'язкове медичне страхування непрацюючого населення (дітей, пенсіонерів, інвалідів та безробітних) в територіальні фонди ОМС проводяться органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації і органами місцевого самоврядування відповідно до Положення d порядку сплати страхових внесків у Федеральний фонд зобов'язавши ного медичного страхування і територіальні фонду обов'язкового медичного страхування, затвердженим постановою ВС РФ від 24 лютого 1993 р. 4543-1 «Про порядок фінансування обов'язкового медичного страхування громадян на 1993 тол».

3.2 ПІЛЬГИ

Пільгами по будь-якому податку, в тому числі по ЕСН, визнаються надаються окремим категоріям платників податків передбачені Податковим кодексом переваги в порівнянні з іншими платниками податків, включаючи можливість не сплачувати податок або сплачувати його у меншому розмірі. Підстави, порядок і умови застосування пільг з податків відповідно до абзацу 2 п. 1 ст. 56 НК РФ не можуть носити індивідуального характеру. Це означає, що в даний час індивідуальні пільги не можуть надаватися нікому і ні за яких умов.
Відповідно до ст. 239 НК РФ пільги застосовуються до:
організаціям будь-яких організаційно-правових форм - з сум виплат та інших винагород, не перевищують 100 000 руб. протягом податкового періоду на кожного працівника, який є інвалідом I, II та III групи.
При цьому інвалідність повинна підтверджуватися копією довідки установи державної служби медико-соціальної експертизи (МСЕК):
• Наступним категоріям роботодавців із сум виплат та інших винагород, не перевищують 100 000 руб. протягом податкового періоду на кожного окремого працівника:
- Громадським організаціям інвалідів, у тому числі створеним як спілки громадських організацій інвалідів та їх структурним підрозділам, серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%. їх регіональним і місцевим відділенням.
- Організаціям, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%;
- Установам, створеним для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів.
Однак ця пільга не поширюється на організації, хоча і відповідають перерахованим критеріям, але займаються виробництвом і (або) реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до переліку, затвердженого Урядом РФ за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів .
Постановою Уряду РФ від 22 листопада 2000 р. № 884 «Про затвердження переліку товарів, реалізація яких не підлягає звільненню від оподаткування податком на додану вартість, а також при виробництві і (або) реалізації яких здійснюють їх організації не підлягають звільненню від сплати єдиного соціального податку (внеску) »затверджено такий перелік товарів, до якого входять: шини для автомобілів; мисливські рушниці; яхти, катера (крім спеціального призначення); продукція чорної та кольорової металургії (крім вторинної сировини чорних і кольорових металів і металовиробів); дорогоцінні камені і дорогоцінні метали; хутряні вироби (крім виробів дитячого асортименту); високоякісні вироби з кришталю та фарфору; ікра осетрових і лососевих риб; готова делікатесна продукція з цінних видів риб та рибопродуктів;
• індивідуальним підприємцям, родовим, сімейним громадам нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання, селянським (фермерським) господарствам і адвокатам, які є інвалідами I, II і Ш груп, у частині доходів від їх підприємницької діяльності та іншої професійної діяльності в розмірі, що не перевищує 100 000 руб. протягом податкового періоду. Інвалідність у цьому випадку також повинна підтверджуватися копією довідки МСЕК.
Платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або кілька періодів (п. 3 ст. 56 НК РФ).
Від сплати ЄСП звільняються:
1. Іноземні громадяни та особи без громадянства, які здійснюють на території Російської Федерації діяльність як індивідуальних підприємців і не володіють відповідно до законодавства РФ правом на державне пенсійне, соціальне забезпечення, медичну допомогу за рахунок коштів ПФР, ФСС, фондів ОМС, в частині, зараховується до відповідних фондів;
2. Платники податків-роботодавці, що виробляють виплати найманим працівникам, з підлягають оподаткуванню виплат та інших винагороду, виплачуваних на користь іноземних громадян та осіб без громадянства, у разі, якщо такі іноземні громадяни та особи без громадянства відповідно до законодавства РФ або умовами договору з роботодавцем не володіють правом на державне пенсійне, соціальне забезпечення і медичну допомогу, здійснювану відповідно за рахунок коштів ПФР, ФСС, фондів ОМС, в частині, що зараховується до той фонд, на виплати з якого даний іноземний громадянин або особа без громадянства не має право.
3. Міністерство оборони РФ, Міністерство внутрішніх справ РФ, Федеральна служба безпеки РФ, Федеральне агентство урядового зв'язку та інформації при Президентові РФ, Федеральна служба охорони РФ, Служба зовнішньої розвідки РФ, Федеральна прикордонна служба РФ та інші органи виконавчої влади, у складі яких проходять службу військовослужбовці, Федеральна служба податкової поліції РФ, Міністерство юстиції РФ, Державний митний комітет РФ, Військова колегія Верховного Суду РФ у частині, що обчислюється і сплачується до ФСС, фонди ОМС і ПФР грошового забезпечення, продовольчого та речового забезпечення та інших виплат, одержуваних військовослужбовцями, особи ми рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, співробітниками органів податкової поліції, кримінально-виконавчої системи і митної системи РФ, які мають спеціальні звання, у зв'язку з виконанням обов'язків військової та прирівняної до неї служби відповідно до законодавства РФ;
4. Федеральні суди та органи прокуратури з грошового утримання суддів, прокурорів і слідчих, які мають спеціальні звання, в частині, що обчислюється і сплачується в ПФР.

3.3 ОБ'ЄКТ ОПОДАТКУВАННЯ

Відповідно до нової редакції ст. 236 НК РФ, прийнятої федеральним законом від 29 грудня 2000 р. № 166-ФЗ Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу рф, об'єктом оподаткування ЕСН визнаються для:
роботодавців, крім роботодавців - фізичних осіб, - виплати й інші винагороди, що нараховуються роботодавцями на користь працівників із всім підставах, в тому числі:
- Винагороди, за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям, за договорами громадяни ко-правового характеру, предметом яких є виконання робіт (надання послуг), а також з авторських і ліцензійним договорами;
- Виплати у вигляді матеріальної допомоги та інші безоплатні виплати на користь фізичних осіб, не пов'язаних з платником податку трудовим договором, або договором цивільно-правового характеру, предметом якого є виконання робіт (надання послуг), яким авторським чи ліцензійним договором.
Повний перелік видів виплат та винагород, що включаються до фонду заробітної плати, подано в Інструкції про склад фонду заробітної плати і виплат спеціального характеру при заповненні форм Федерального державного статистичного спостереження, затвердженої наказом Держкомстату РФ від 24 листопада 2000 No 116.
При цьому виплати в натуральній формі, вироблені сільськогосподарською продукцією і (або) товарами для дітей, визнаються об'єктом оподаткування в частині сум, що перевищують 1000 рублів в розрахунку на одного працівника за календарний місяць;
фізичних осіб - роботодавців - виплати й інші винагороди, включаючи винагороди за договорами цивільно-правового характеру, що виплачуються на користь працівників із всім Підставах.
Виплати, які виплачуються платниками податків-роботодавцями, які не визнаються об'єктом оподаткування, якщо вони проводяться за рахунок коштів, що залишаються в розпорядженні організації після сплати податку на прибуток організацій, або коштів, що залишилися в розпорядженні індивідуального підприємця або фізичної особи після сплати податку на доходи фізичних осіб:
платників податків, що здійснюють самостійну приватну діяльність, - доходи від підприємницької або, іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. Якщо зазначені платники податків застосовують спрощене систему оподаткування, об'єктом оподаткування є дохід, який визначається виходячи з вартості патенту. При цьому доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити.
У кожному конкретному випадку дохід або економічна вигода визначається згідно з нормами відповідних розділів Податкового кодексу РФ про конкретний вид податку.
Відповідно до нової редакції ст. 237 НК РФ податкова база платників податків-роботодавців, крім фізичних осіб - роботодавців, визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених п. 1 ст. 236 НК РФ, нарахованих роботодавцями за податковий період на користь працівників.
При визначенні податкової бази зазначеними платниками податків враховуються будь-які виплати і винагороди, за винятком сум, що не підлягають оподаткуванню, нараховані роботодавцями працівникам у грошовій або натуральній формі або отримані працівником від працедавця у вигляді іншої матеріальної вигоди. При здійсненні виплат у вигляді матеріальної допомоги або інших безоплатних виплат на користь фізичних осіб, не пов'язаних з ними трудовим договором або договором цивільно-правового характеру, предметом якого є виконання робіт (надання послуг), авторським чи ліцензійним договором, податкова база визначається як сума вказаних виплат протягом податкового періоду. При цьому виплати і натуральній формі, вироблені сільськогосподарською продукцією і (або) товарами для дітей, включаються податкову базу в частині сум, що перевищують 1000 рублів в розрахунку на одного працівника за календарний місяць.
Податкова база платників податків - фізичних осіб-роботодавців визначається як сума виплат та винагород, передбачених п. 2 ст. 236 НК РФ, виплачених за податковий період на користь працівників.
Податкова база платників податків, що здійснюють самостійну приватну діяльність, визначається як сума доходів, отриманих ними за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності в Російській Федерації за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.
При розрахунку податкової бази виплати та інші винагороди, отримані в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), враховуються як вартість цих товарів (робіт, послуг) на день їх отримання, обчислена виходячи з їх ринкових цін (тарифів), визначений до їх з урахуванням положень ст. 40 НК РФ, а при державному регулюванні цін (тарифів) на ці товари (роботи, послуги) - виходячи з державних регульованих роздрібних цін.
Товаром визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації. Робота - це діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації і (або) фізичних осіб. Послугою визнається діяльність, результати якої не мають матеріального вираження, але реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності.
При цьому у вартість товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума податку на додану вартість, податку з продажів, а для підакцизних товарів - відповідна сума акцизів.

3.4. СТАВКИ

Статтею 241 НК РФ передбачена регресивна шкала ставок ЄСП для різних категорій платників.
Платники
Фонди
До 100001 руб
Від 100001 до 300000руб
Від 300001 до 600000 крб
Понад 600000
1. Роботодавці, крім зазначених у п.2
ПФР
28,0%
28 000 руб. + 15,8%
59 600 руб. + 7,9%
83 300 руб. + 2,0%
ФСС
4,0%
4 000 руб. + 2,2%
8 400 руб. + 1,1%
11700 руб.
Фонди ЗМС,
У тому числі:
- Федеральний

- Територіальний
0,2%
3,4%
200 руб. +
0,1%
3400 руб. +
1,9%
400 руб +
0,1%
700 руб.
9900 руб
Разом:
35,6%
35600 руб. + 0,0%
7200 руб. + 0,9%
105600 руб. + 2,0%
2. Роботодавці, зайняті у виробництві с / г продукції; родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі; селянські (фермерські) господарства
ПФР
20,6%
20600 руб. +15,8%
52200 руб. + 7,9%
75900руб. +2,0%
ФСС
2,9%
2900 руб. + 2,2%
7300 руб. + 1,1%
10600 руб.
Фонди ЗМС,
У тому числі:
- Федеральний
- Територіальний
0,1%
2,5%
100 руб. + 0,1%
2500 руб. + 1,9%
300 руб. + 0,1%
6300 руб. + 0,9%
600 руб.
9000 руб.
Разом:
26,1
26100 руб. + 20,0%
66100руб. + 10,0%
96100руб. + 2,0%
3. Індивідуальні підприємці, адвокати, крім зазначених у п.4
ПФР
19,2%
19200руб. + 5,5%
40800руб. + 5,5%
57300руб. + 2,0%
ФСС
-
-
-
-
Фонди ЗМС,
У тому числі:
- Федеральний
- Територіальний
0,2%
3,4%
200руб. + 0,1%
3400руб. + 1,9%
400руб.
7200руб. + 0,9%
400руб.
9900руб.
Разом:
22,8%
22800руб. + 12,8%
48400руб. + 6,4%
67600руб.
4. Адвокати, які надають фізичним особам безкоштовну юридичну допомогу
ПФР
14,0,%
42000руб. + 8,0%
66000руб. + 2,0%
ФСС
-
-
-
-
Фонди ЗМС,
У тому числі:
- Федеральний
- Територіальний
0,2%
3,4%
600 руб. + 0,1%
10200 руб. + 1,9%
900руб.
15900 руб.
Разом:
17,6%
52800руб. + 10,0%
82800руб. + 2,0%
Після вступів чинності федерального закону, що встановлює порядок оплати праці адвокатів за рахунок коштів бюджетів при наданні ними безкоштовної юридичної допомоги фізичним особам, адвокати сплачують ЕСН за ставками, передбаченими п.3 таблиці.
Ставки, передбачені п. 1 таблиці, застосовуються роботодавцями за умови, що у попередньому податковому періоді величина податкової бази в середньому на одного найманого працівника перевищувала 50 000 руб. Якщо платник податків здійснює діяльність протягом менш одного податкового періоду, але не менше трьох місяців, то для розрахунку величини податкової бази в середньому на одного працівника накопичена за останній квартал величина такої податкової бази множиться на чотири. Платники податків, які не відповідають цьому критерію, сплачують податок за ставками, передбаченими п. 1 таблиці для податкової бази кожного окремого працівника до 100 000 руб., Незалежно від її фактичної величини.
При розрахунку величини податкової бази в середньому на одного працівника у платників податків з чисельністю понад 30 чоловік не враховуються виплати 10 відсотків працівників, які мають найбільші доходи, а у платників податків з чисельністю до 30 осіб включно - виплати 30 відсоткам найбільш високооплачуваних працівників.
У разі, якщо на момент сплати авансові платежів по ЕСН накопичена з початку року величина податкової бази в середньому на одного працівника стає менш суми, що дорівнює 4200 крб., Помноженим на кількість місяців, які минули в поточному податковому періоді, то такі платники податків сплачують податок за ставками , передбачених п. 1 таблиці для податкової бази на кожного найманого працівника до 100 000 руб., не залежно від її фактичної величини, обчисленої в порядку, передбаченому абз. 1. I п. 2 ст. 241 НК РФ.
При розрахунку Податкової бази в середньому на одного працівника враховується середня чисельність працівників, яка визначається про порядок, установленому Державним комітетом РФ за статистикою.
При цьому слід звернути увагу, що при розрахунку величини податкової бази приймається середня чисельність працівників, врахованих при розрахунку суми ЕСН. сплачується у складі ЄСП у Пенсійний фонд РФ.
Згідно з перехідними положеннями ст. 245 НК РФ протягом 2001 р. роботодавцями будуть застосовуватися ставки, передбачені п. 1 таблиці, за умови, що фактичний розмір виплат, нарахованих ними і середньому на одного працівника у платників податків і приймалися за базу при розрахунку платежів до фондів у другому півріччі 2000 р ., перевищить 25 000 руб. При розрахунку фактичного розміру виплат, нарахованих у середньому на одного працівника і приймалися за базу при розрахунку платежів до фондів, в організаціях з чисельністю понад 30 чоловік не враховуються виплати 10 відсотків працівників, які мають найбільші доходи, а в організаціях з чисельністю до 30 осіб включно - виплати 30 відсоткам найбільш високооплачуваних працівників.
Платники податків, невідповідні вищевказаним критеріям, сплачують ЕСН постачання, передбачених п. 1 таблиці для податкової бази кожного окремого працівника до 100 000 руб., Незалежно від її фактичної величини. При цьому враховуються тільки ті виплати, на які нараховувалися страхові внески в ПФР.

3.5. Обчислення та строків сплати ЄСП

Порядок обчислення і строки сплати ЄСП передбачені ст. 24 НК РФ для платників податків-роботодавців та ст. 244 НК PФ для платників податків, не є роботодавцями.
Сума податку обчислюється і сплачується платниками податків-роботодавцями окремо щодо кожного фонду і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази. Таким чином сплата податку або авансових платежів по ньому здійснюється окремими платіжними дорученнями в ПФР, ФСС, Федеральний фонд ЗМС і територіальні фонди ОМС. При цьому сума податку, що сплачується у складі податку до ФСС, підлягає зменшенню платником податку на суму зроблених ним самостійно витрат на цілі державного соціального страхування, передбачені законодавством РФ
У цьому випадку платники податків зобов'язані подавати щоквартально, не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом, відомості (звіти) за формою, затвердженою ФСС у регіональні відділення Фонду, про суми:
- Нарахованого податку до цього Фонду;
- Використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, а також на інші види допомоги по державному соціальному страхуванню;
- Спрямованих ними в установленому порядку на санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей;
- Витрат, які підлягають заліку:
- Сплачуються у ФСС РФ,
За підсумками звітного періоду платники податків виробляють літочислення авансових платежів з податку, виходячи з податкової бази, обчисленої з початку календарного року, включаючи останній звітний період, і ставки податок. При цьому сума авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період визначається з урахуванням раніше сплачених сум авансових платежів.
Сплата анісових платежів проводиться щомісячно в строк. встановлений для отримання коштів у банку на оплату праці за минулий місяць, або в день перерахування грошових коштів на оплату праці з рахунків платника податків на рахунки працівників, або за дорученням працівників на рахунки третіх осіб, але не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним . Звітним періодом по ЕСН відповідно до п. 2 ст. 240 НК РФ визнається календарний місяць.
Дані про суми обчислених та сплачених авансових платежів платник податку відображає в розрахунку, яка подається не пізніше 20-гі числа місяця, наступного за звітним, в податковому органі за формою, затвердженою МНС РФ. При цьому різниця між сумами авансових платежів, сплаченими за податковий період-і сумою податку, що підлягає сплаті відповідно до податкової декларації, підлягає сплаті не пізніше 15 днів з дня, встановленого для подання податкової декларації за податковий період, або заліку в рахунок майбутніх платежів з податку або поверненню платнику податку. Залік або повернення суми надміру сплаченого податку передбачено ст. 78 НК РФ, а також листом Мінфіну РФ від 17 листопада 2000 р, № 03-01-12/07-437, ФС-6-09/880 «Про повернення або заліку надміру сплаченого (стягнутої) суми федерального податку, збору, а також пені проводиться податковим органом за місцем обліку платника податків без нарахування відсотків на цю суму.
Залік у рахунок майбутніх платежів здійснюється в національній валюті і здійснюється на підставі письмової заяви платника податків за рішенням податкового органу, яке виноситься протягом п'яти днів після отримання заяви за умови, що ця сума прямує в той же позабюджетний фонд, і який була спрямована надмірно сплачена сума податку,
Податкові органи вправі самостійно вимовити залік, у разі, якщо є недоїмка з податку в іншій позабюджетний фонд, і при цьому проінформувати платника податків про винесення такого рішення не пізніше двох тижнів з дня подачі заяви про зарахування.
Повернення сум надміру сплаченого податку проводиться також за письмовою заявою платника податку. Якщо платник податків має недоїмка або заборгованість по пені, нарахованих за тим же позабюджетному фонду, повернення здійснюється тільки після заліку зазначеної суми в рахунок погашення недоїмки (заборгованості).
Повернення суми надміру сплаченого податку проводиться в національній валюті за рахунок коштів позабюджетного фонду, в який сталася переплата, протягом одного місяця з дня подачі заяви про повернення, а при порушенні цього терміну на суму надміру сплаченого податку нараховуються відсотки за кожний день порушення терміну повернення. У цьому випадку процентна ставка приймається рівною ставкою рефінансування Центробанку Росії, що діяла на день порушення терміну повернення, а при сплаті податку в іноземній валюті відсотки нараховуються на суму надміру сплаченого податку, перераховану за курсом Центробанку Росії на день, коли відбулася зайва сплата податку.
У цій ситуації не зрозуміло, чому законодавець передбачив дату перерахунку переплаченої суми податку в іноземній валюті в рублі, коли переплата була проведена, а не коли був здійснений повернення. Це означає, що при стійкій тенденції до підвищення курсів іноземних валют курсові різниці будуть залишатися у відповідному позабюджетний фонд, а платники податків недоотримають переплачених сум податку.
Особливо слід відзначити, що податковий орган зобов'язаний повідомити платнику податків про кожен став відомому йому факт зайвої сплати податку та його сумі не пізніше одного місяця з дня виявлення такого факту.
Податкова декларація з ЄСП представляється платниками податків не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Платники податків-організації, до складу яких входять відокремлені підрозділи, сплачують податок за місцем свого знаходження, а також за місцем знаходження кожного з відокремлених підрозділі.
У разі значного (більш ніж на 50 відсотків) збільшення доходу в податковому періоді платники податків зобов'язані, а в разі значного зменшення доходу - вправі, надати нову декларацію з зазначенням сум передбачуваного доходу на поточний податковий період. У цьому випадку податковий орган проводить перерахунок авансових платежів ЕСН на поточний податковий період з строками сплати не пізніше п'яти днів з моменту подачі нової декларації. Отримана в результаті такого перерахунку різниця підлягає сплаті у встановлені для чергового авансового платежу терміни або заліку в рахунок майбутніх авансових платежів.
Авансові платежі сплачуються платниками податків, не є роботодавцями, на підставі податкових повідомлень у такі строки:
- За січень-червень - не пізніше 15 липня поточного голи у розмірі половини річної суми авансових платежів:
- За липень-вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів;
- За жовтень-грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі однієї четвертої головою суми авансових платежів.
Розрахунок ЕСН за підсумками податкового періоду провадиться особами, які здійснюють самостійну приватну діяльність, за винятком адвокатів, самостійно, виходячи з усіх отриманих у податковому періоді доходів з урахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням, і встановлених ставок. При цьому сума ЕСН обчислюється ними окремо щодо кожного фонду і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.
Різниця між сумами авансових платежів, сплаченими за податковий період, та сумою податку, що підлягає сплаті та відповідно до податкової декларації, підлягає сплаті не пізніше 15 липня року, наступного за податковим періодом, або заліку і рахунок майбутніх платежів з податку чи поверненню платнику податку.
Обчислення та сплата ЕСН адвокатами здійснюється колегіями адвокатів (їх установами) у порядку, передбаченому для платників податків-роботодавців.
Особи, що здійснюють самостійну приватну діяльність, подають податкову декларацію не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. При цьому адвокати при поданні податкової декларації зобов'язані подати до податкового органу довідку від колегії адвокатів (її установ) про суми сплаченого за них ЕСН за минулий податковий період.

3.6. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ПО внесками до позабюджетних фондів І ЗВІТНІСТЬ

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94-н та Інструкції щодо його застосування - у розділі VI. "Розрахунки" передбачений рахунок 69 Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення »з трьома субрахунками:
- 1 - «Розрахунки по соціальному страхуванню», на якому враховуються розрахунки по соціальному страхуванню організації;
- 2 - «Розрахунки з пенсійного забезпечення» для розрахунків з пенсійного забезпечення;
- 3 - «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування для розрахунків по обов'язковому медичному страхуванню.
При наявності в організації розрахунків по інших видах соціального страхування і забезпечення до рахунку 69 можуть відкриватися додаткові субрахунки.
Таким чином, рахунок 69 призначений для узагальнення інформації про розрахунки з державними соціальними позабюджетними фондами.
За дебетом рахунка 69 відображаються перераховані суми платежів, а також суми, що виплачуються за рахунок платежів на соціальне страхування, пенсійне забезпечення й обов'язкове медичне страхування.
За кредитом рахунка 69 відображаються суми платежів на соціальне страхування та забезпечення працівників, а також їх обов'язкове медичне страхування, що підлягає перерахуванню до відповідних фондів.
При цьому записи проводяться в кореспонденції з:
а) рахунками, на яких відображається нарахування оплати праці, в частині відрахування, що здійснюються за рахунок організації;
б) рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - в частині відрахувань, вироблених за рахунок працівників організації. Проте в даний час самі працівники не виробляють відрахування в позабюджетні фонди.
Крім того, за кредитом рах. 69 в кореспонденції з рахунком прибутків і збитків або розрахунків з працівниками за іншими операціями (у частині розрахунків з винними особами) відображається нарахована сума пені за несвоєчасне внесок платежів, а в кореспонденція з рах. 51 "Розрахункові рахунки" - суми, одержані у разі перевищення відповідних витрат над платежами.
Рахунок 69 у новому Плані рахунків практично не зазнав зміні, за винятком того, що субрахунок для обліку внесків до державного фонду зайнятості виключений, у зв'язку з його скасуванням з 1 січня 2001 року. Крім того, виключені з переліку рахунків, які кореспондують з дебетом, рахунки, не вживані і відповідно до нового Плану рахунків, а також деякі рахунки обліку майна, на які списання нарахованих внесків не передбачено (10, 11, 15). Перелік рахунків, кореспондуючих по кредиту, не змінився. Також змінилися кілька проводок внаслідок зміни номерів і характеристики кореспондуючих рахунків.
Проте залишається питання, куди списувати суми внесків, нарахованих на премії та інші виплати за рахунок чистого прибутку організації - рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" та перелік рахунків відсутній, а характеристика рахунку 99 не передбачає подібних нарахувань.
Відповідність бухгалтерських проводок з обліку резервів і розрахунків по соціальному страхуванню н забезпеченню згідно раніше і новим Планом рахунків.
Зміст операції
Колишній План рахунків
Новий План рахунків
дебет
кредит
дебет
кредит
1
Нараховані внески в державні позабюджетні фонди віднесені на витрати на продаж
43,44
69
44
69
2
Суми нарахованих внесків віднесені на інші витрати організації
47
69
91
69
3
Нараховано внески до державних позабюджетних фондів за рахунок раніше створеного резерву (наприклад, при оплаті відпусток)
89
69
96
69
4
Нараховано внески до державних позабюджетних фондів на заробітну плату працівників, зайнятих при виконанні робіт, що відносяться до витрат майбутніх періодів (наприклад, ремонту об'єктів основних засобів)
31
69
97
69
5
Нараховано внески на заробітну плату працівників, зайнятих на ліквідації наслідків надзвичайних обставин
80
69
99
69
Відповідно до абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ дані про суми обчислених та сплачених авансових платежів платник податків-роботодавець відображає в розрахунку, яка подається не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним, до податкового органу за формою, затвердженою МНС.
Податкову декларацію по ЕСН платники податків-роботодавці згідно з п. 8 зазначеної статті НК РФ представляють не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Платники податків, що здійснюють самостійну приватну діяльність, подають податкову декларацію згідно з п. 7 ст. 244 НК РФ не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. При цьому адвокати при поданні податкової декларації зобов'язані подати до податкового органу довідку від колегії адвокатів (її установ) про суми сплаченого за них ЕСН за минулий податковий період.
Платники податків, які є роботодавцями і почали здійснювати свою діяльність після початку чергового податкового періоду, зобов'язані у п'ятиденний термін після закінчення місяця з дня початку здійснення діяльності подати до податкового органу за місцем взяття на облік на підставі абз. 1 п. 3 ст. 244 НК РФ декларацію із зазначенням сум передбачуваного доходу за поточний податковий період.
У разі значного (більш ніж на 50%) збільшення доходу в податковому періоді платник податків, який не є працедавцем, зобов'язаний, а в разі значного зменшення доходів - вправі, подати відповідно до п. 3 ст. 244 НК РФ нову декларацію з зазначенням сум передбачуваного доходу на поточний податковий період.
Крім звітності до податкових органів платники податків представляють її і в позабюджетні фонди:
- У ПФР - відповідно до п. 5 ст. 243 НК РФ відома згідно з федеральним законодавством про індивідуальному персоніфікованому обліку в системі державного пенсійного страхування. Згідно з п. 31 Інструкції про порядок ведення індивідуального обліку відомостей про застрахованих осіб для цілей державного пенсійного страхування, затвердженої постановою Уряду РФ від 15 березня 1997 р. № 318, кожен роботодавець незалежно від наявних у нею пільг зі сплати внесків державного пенсійного страхування (ЄСП) щоквартально протягом місяця, наступного за звітним кварталом, на кожне зареєстроване та системі державного пенсійного страхування застрахована особа, яка працює у нею але трудовим договором (контрактом), що отримало винагороду за договором цивільно-правового характеру, предметом якого є виконання робіт і надання послуг, або за авторським договором подає до територіального органу Фонду документ, що містить пов'язані з звітному кварталу індивідуальні відомості про трудовий стаж, заробіток (винагороду) і нараховані страхові внески застрахованої особи;
- В регіональні відділенні ФСС РФ - відповідно до п. 6 ст. 243 НК РФ відомості (звіти) за формою, затвердженою ФСС РФ про суми нарахованого податку в частині, що зараховується до Фонду та використаних на виплати, передбачені законодавством РФ. Такі відомості подаються щокварталу не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом,

4. Порівняння надходжень внесків у державні позабюджетні фонди в 2000 і 2001 рр..


Про надходження єдиного соціального податку в I півріччі 2001 року
За оперативною інформацією в I півріччі 2001 року надходження єдиного соціального податку і сум в рахунок погашення заборгованості попередніх років по внесках до державних соціальних позабюджетних фондів з урахуванням витрат платників податків на цілі державного соціального страхування склали 256,27 млрд. рублів.
З них надійшло:
до Пенсійного фонду РФ
204,8 млрд. рублів
до Фонду соціального страхування РФ
25,8 млрд. рублів
у тому числі витрати на цілі державного соціального страхування
14,01 млрд. рублів
в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування
1,81 млрд. рублів
в територіальні фонди обов'язкового медичного страхування
23,78 млрд. рублів
При цьому 232,5 млрд. рублів - єдиний соціальний податок і 23,7 млрд. рублів - платежі в рахунок погашення заборгованості попередніх років по внесках до державних соціальних позабюджетних фондів.
Планове завдання у розмірі 234,16 млрд. рублів, встановлене на I півріччя 2001 року з надходження єдиного соціального податку і сум в рахунок погашення заборгованості попередніх років по внесках до державних соціальних позабюджетних фондів, виконано на 109,4% (256,27 млрд. рублів).
При цьому:
до Пенсійного фонду РФ
110,2%
до Фонду соціального страхування РФ
100,4%
в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування
133,0%
в територіальні фонди обов'язкового медичного страхування
111,5%
Слід зазначити, що в загальних надходженнях у I півріччі 2001 року не враховано суму витрат платників податків на цілі державного соціального страхування за червень 2001 року.
Про надходження страхових внесків у I півріччі 2000 року
За даними фондів, в I півріччі 2000 року надходження страхових внесків у державні соціальні позабюджетні фонди склали 222,7 млрд. рублів.
З них надійшло:
до Пенсійного фонду РФ
167,0 млрд. рублів
до Фонду соціального страхування РФ
31,4 млрд. рублів
в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування
1,42 млрд. рублів
в територіальні фонди обов'язкового медичного страхування
22,8 млрд. рублів
Порівняння надходжень 2001 року з 2000 роком правомірно тільки в тому випадку, якщо умови зазначених років порівнянні. Відповідно до статті 241 глави 24 Податкового кодексу Російської Федерації для обчислення єдиного соціального податку застосовуються регресивні ставки податку, що відповідають певному рівню податкової бази, а також скасовано 1% страхових внесків до ПФР, який стягувався поряд з 28% з доходів фізичних осіб за схемою " 28% + 1% ". Це тим більше робить досить умовним порівняння надходжень 2001 року з 2000 роком.
Додатково зазначаємо, що в 2000 році в ФСС застосовувалася ставка страхових внесків рівна 5,4%, у той час як у 2001 році максимальна ставка єдиного соціального податку в частині, що надходить до ФСС, складає 4 відсотки.
Порівняння надходжень 2001 року з 2000 роком
Темп зростання надходжень єдиного соціального податку і сум в рахунок погашення заборгованості попередніх років по внесках в I півріччі 2001 року в порівнянні з надходженнями страхових внесків у державні соціальні позабюджетні фонди в I півріччі 2000 року склав 115,1 відсотка.
При цьому:
до Пенсійного фонду РФ *
122,6%
до Фонду соціального страхування РФ * (без урахування витрат на цілі державного соціального страхування за червень 2001р.)
82,1%
в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування *
127,5%
в територіальні фонди обов'язкового медичного страхування *
104,3%

* Без урахування сум, що надійшли на рахунки державних соціальних позабюджетних фондів у січні 2001року.
На додаток до цього, на рахунки державних соціальних позабюджетних фондів у січні 2001 року надійшло 21,9 млрд. рублів.
З них:
до Пенсійного фонду РФ
17,93 млрд. рублів
до Фонду соціального страхування РФ
1,34 млрд. рублів
в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування
0,21 млрд. рублів
в територіальні фонди обов'язкового медичного страхування
2,4 млрд.рублей
Про надходження єдиного соціального податку в червні 2001 року
За оперативною інформацією у червні 2001 року надходження єдиного соціального податку і сум в рахунок погашення заборгованості попередніх років по внесках до державних соціальних позабюджетних фондів без урахування витрат платників податків на цілі державного соціального страхування склали 49,76 млрд. рублів.
З них надійшло:
до Пенсійного фонду РФ
42,32 млрд. рублів
до Фонду соціального страхування РФ
2,13 млрд. рублів
в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування
0,34 млрд. рублів
в територіальні фонди обов'язкового медичного страхування
4,98 млрд. рублів
При цьому 47,47 млрд. рублів - єдиний соціальний податок і 2,29 млрд. рублів - платежі в рахунок погашення заборгованості попередніх років по внесках до державних соціальних позабюджетних фондів.
Планове завдання у розмірі 47,22 млрд. рублів, встановлене на червень 2001 року, виконано на 105,4% (49,76 млрд. рублів).
При цьому:
до Пенсійного фонду РФ
112,9%
до Фонду соціального страхування РФ - без урахування витрат на цілі державного соціального страхування
50,0%
в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування
122,7%
в територіальні фонди обов'язкового медичного страхування
116,2%
Про надходження страхових внесків у червні 2000 року.
За оперативними даними, у червні 2000 року надходження від страхових внесків у державні соціальні позабюджетні фонди склали 44,28 млрд. рублів.
З них надійшло:
до Пенсійного фонду РФ
33,9 млрд. рублів
до Фонду соціального страхування РФ *)
5,6 млрд. рублів
в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування
0,31 млрд. рублів
в територіальні фонди обов'язкового медичного страхування *)
4,47 млрд. рублів

*) Оцінка надходження страхових внесків до зазначені Фонди зроблена на підставі квартальної звітності.
Порівняння надходжень 2001 року з 2000 роком
Темп зростання надходжень єдиного соціального податку і сум в рахунок погашення заборгованості попередніх років по внесках у червні 2001 року в порівнянні з надходженнями страхових внесків у державні соціальні позабюджетні фонди в червні 2000 року склав 112,4 відсотка.
При цьому:
до Пенсійного фонду РФ
124,8%
до Фонду соціального страхування РФ
38,1%
в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування
109,7%
в територіальні фонди обов'язкового медичного страхування
110,7%

Висновок

З нового року в податковій системі Росії з'явився новий федеральний податок - єдиний соціальний податок. Для багатьох організацій введення даного податку практично не змінило суму відрахувань у вигляді податків, зборів та внесків. Однак можна відзначити, що скоротилася звітність і стало менше платіжних доручень.
У цій роботі розглянуті одні з основних положень по порядку обчислення і сплати єдиного соціального податку (внеску). Наведено статистична довідка зі сплати внесків у 2000 і 2001 роках, за якою можна зробити висновок, що Єнс виявився більш ефективним внеском, ніж страхові внески.
Однак, враховуючи достатню «молодість» цієї частини законодавства, існують деякі суперечності. Так, наприклад, в обов'язки платників податків не входить розподіл цього податку між державними соціальними фондами. Ця функція належить державі і повністю ним контролюється. Платники податків тому не можуть нести відповідальності за правильність обчислення, повноту і своєчасність розподілу єдиного соціального податку між фондами, а тільки лише за правильність обчислення, повноту і своєчасність сплати самого податку.
Зазначена проблема виникла з тієї причини, що глава 24 "Єдиний соціальний податок" встановлює обов'язки платників податків даного податку та обов'язки податкових органів з контролю за його розподілом. Розподіл обов'язків і відповідальності законом прописано не чітко. Тому створюється двозначність у багатьох нормах, яка дозволяється дуже просто. Платники податків єдиного соціального податку виконують обов'язки відповідно до норм Податкового кодексу тільки щодо цього федерального податку. Платники податків не несуть відповідальності за встановлений державою (для себе самого) порядок розподілу цього податку між державними соціальними фондами.
Змінилося і уявлення самих платників податків: З їхньої точки зору також істотно змінився напрямок сплати грошових коштів на забезпечення соціальних гарантій громадян. Якщо раніше платники податків відраховували внески, то тепер вони сплачують податок.
Але, як вже було, зазначено вище, з моменту вступу в силу положення про єдиний соціальний податок пройшло менше року і про подальшу ефективності його застосування можна буде висловлюватися в найближчому майбутньому.


Список літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації. Ч. 2 (у редакції Федерального закону РФ від 29.12.2001 № 166-ФЗ).
2. Коментар до Податкового кодексу РФ, частини другої. Соціальний податок. Т.3/Под ред. Бризгаліна А.В., М., 2000.
3. Братчикова Н.В. Єдиний Соціальний податок (внесок), практичний посібник, М, 2001.
4. Податки та оподаткування. Підручник. / За редакцією Романовського, С-П., 2000.
5. Налогі. / За редакцією Д. Г. Чорниця, М., Фінанси і статистика, 2001
6. Інформаційне повідомлення МНС РФ від 10 липня 2001
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
177.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Єдиний соціальний податок 9
Єдиний соціальний податок 4
Єдиний соціальний податок 2
Єдиний соціальний податок 8
Єдиний соціальний податок
Єдиний соціальний податок 5
Єдиний соціальний податок 6
Єдиний соціальний податок 10
Єдиний соціальний податок 12
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru