Єдиний соціальний податок

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Єдиний Соціальний Податок
Курсова робота

Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... .3
1. Об'єкт і суб'єкт оподаткування, податкова база ....................................... 5
1.1 Платники податків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .................... ... 5
1.2 Об'єкт оподаткування і податкова база у роботодавців ... ................... 6
1.3 Доходи, які не обкладаються податком ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ................. 8
1.4 Пільги з податку ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ............ 13
2. Порядок обчислення і сплати податку ............................................. ............... 15
2.1 Порядок нарахування і сплати податку з доходу підприємців .. ... ... 15
2.2 Порядок обчислення і сплати податку підприємцем, що забезпечує виплати фізичним особам ...................................... ........... 17
2.3 Застосування регресивних ставок податку ... ... ... ... ... ... ... ... ... ................ 21
3. Порядок і строки подання звітності ............................................. ..... 25
3.1 Податковий і звітний періоди ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ................ 25
3.2 Порядок здачі звітності ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ................. 28
3.3 Обчислення та сплата податку відокремленими підрозділами організації ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... .............. 33
3.4 Єдиний соціальний податок в інших країнах ... ... ... ... ... ... ... ................... 35
3.5 Приклад розрахунку ЕСН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .............. 36
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 41
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ......... 43

Введення
Однією з найважливіших завдань податкової реформи, з точки зору Уряду РФ, є зниження сукупного податкового навантаження на заробітну плату. У випадку, коли сукупне оподаткування, що складається з податку на доходи працівника і відрахувань (податків) на соціальне (у тому числі пенсійне) страхування, надмірно, податкова система не тільки не сприяє зростанню легальної заробітної плати, але, навпаки, створює передумови для протиправної поведінки , як працівників, так і роботодавців.
Однією з причин розквіту всіляких схем уникнення від оподаткування, що використовують всі законні, сумнівні і просто протизаконні можливості, не в останню чергу стали надзвичайно високі з точки зору міжнародного податкового законодавства ставки відрахувань у державні позабюджетні фонди і занадто високі ставки пені за несвоєчасну сплату цих відрахувань.
Єдиний соціальний податок був введений з метою усунення цих негативних явищ. Ідея введення єдиного соціального податку, тобто об'єднання всіх страхових внесків, виникла ще в 1998 р. Тоді податкової служби Росії (нині - Федеральна податкова служба РФ) запропонувала, при збереженні механізму збору страхових внесків у соціальні позабюджетні фонди, встановити для них єдину уніфіковану базу оподаткування і передати функції обліку й контролю одному відомству . Однак тоді ці пропозиції через їх не досконалості виявилися незатребуваними, і питання залишилося відкритим.
Тепер же, після ухвалення частини другої Податкового кодексу РФ і Федерального закону від 5 серпня 2000 р. № 118-ФЗ "Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки", з 1 січня 2001 року набрав чинності новий порядок обчислення і сплати внесків до державних соціальних позабюджетних фондів. Главою 24 частини другої Податкового кодексу РФ був введений єдиний соціальний податок (ЄСП).
Основне призначення цього податку залишилося тим самим - забезпечити мобілізацію коштів для реалізації права громадян Росії на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу.
Актуальність Консолідація частини функцій соціальних позабюджетних фондів дозволила вирішити питання про нарахування та сплату платниками внесків одним дорученням з зарахуванням платежу на один збірний рахунок, з якого потім здійснюються розрахунки з фондами за встановленими для них нормативними відрахуванням. Крім того, це полегшує контроль позабюджетних фондів за правильністю розрахунків по обов'язкових платежах. Актуальність проблеми обчислення і сплати єдиного соціального податку для будь-якої юридичної особи незаперечна.
Мета роботи: дослідження єдиного соціального податку
Предмет дослідження: порядок нарахування та оплати ЕСН
Об'єкт дослідження: єдиний соціальний податок
Завдання дослідження:
- Визначити об'єкт оподаткування, платники податків і податкову базу;
- Розглянути податковий та звітний періоди;
- Розкрити порядок і терміни сплати податку;
- Визначити терміни подання звітності
Структура та обсяг роботи зумовлені логікою і результатами дослідження. Робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатку.

1. Об'єкт і суб'єкт оподаткування, податкова база
1.1 Платники податків
Визначення платників єдиного соціального податку має особливо важливе значення, оскільки на відміну від більшості інших видів податків ставки сплати цього податку в значній мірі залежать від категорій платників податків.
У першу чергу, платниками податків цього податку являють роботодавці, які проводять виплати найманим працівника. У їх число входять організації, індивідуальні підприємці, селянські (фермерські) господарства. Надалі ця група буде іменуватися як платники податків-роботодавці.
До другої категорії відносяться індивідуальні підприємці, родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі займаються традиційними галузями господарювання, селянські (фермерські) господарства, а також адвокати. На відміну від першої групи, що входять у другу групу виступають такими як індивідуальні одержувачі доходів від підприємницької або іншої професійної діяльності без виплати заробітної плати найманим працівникам. Надалі вони будуть іменуватися як платники податків-підприємці. [5, с.125]
Платники податків, які виробляють виплати фізичним особам згідно зі ст. 235 Податкового кодексу РФ платниками податків визнаються такі особи, що виробляють виплати фізичним особам:
1) організації;
2) індивідуальні підприємці.
3) фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями.
Загальною умовою визнання перелічених осіб платниками податків є факт виплати фізичним особам. У разі відсутності виплат фізичним особам, перераховані суб'єкти не є платниками податку у цій підставі.
На практиці нерідкі випадки, коли один і той же платник податку одночасно може ставитися відразу до обох категорій платників податків. У цьому випадку він є окремим платником податку по кожному окремо взятому основи.
Слід зазначити, що якщо суб'єкт одночасно відноситься до двох категорій платників, то він визнається платником податків в кожному підставі. Наприклад, індивідуальний підприємець, що виробляє виплати найманим працівникам, сплачує єдиний соціальний податок за двома підставами: з сум виплат на користь найманих працівників і сум власних доходів від підприємницької діяльності. Якого-небудь спеціального порядку взяття на облік як платника єдиного соціального податку в податкових органах глава 24 Податкового кодексу РФ не передбачає. При цьому слід зазначити, що на облік у податкових органах платник податків зобов'язаний стати в загальному порядку відповідно до ст. 83 Податкового кодексу РФ.
Одночасно з цим організації та індивідуальні підприємці, перекладені відповідно до чинного законодавства на сплату податку на поставлений дохід для певних видів діяльності, не є платниками податків єдиного соціального податку в частині доходів, які вони отримують від здійснення цих видів діяльності.
1.2 Об'єкт оподаткування і податкова база у роботодавців
Для платників податків-роботодавців об'єктом оподаткування визначені нараховуються їм виплати, винагороди та інші доходи, в тому числі винагороди за договорами цивільно-правового характеру, пов'язані з виконанням робіт або наданням послуг, і з авторським і ліцензійним договорами, а також виплати у вигляді матеріальної допомоги та інші безоплатні виплати
Разом з тим слід зазначити, що всі перераховані вище виплати, доходи та винагороди можуть і не бути об'єктом на даткування, якщо вони зроблені з прибутку, що залишається в розпорядженні організації. Цю особливість слід враховувати при формуванні податкової бази по ЕСН.
Виходячи зі встановленого законодавством об'єкта оподаткування, відповідно визначається і податкова база. Для налогоп лательщіков-роботодавців, податкову базу формують:
- Будь-які винагороди та виплати, які здійснюються відповідно до трудового законодавства найманим працівникам;
- Винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт (надання послуг);
- Винагороди за авторським і ліцензійним договорами;
- Виплати у вигляді матеріальної допомоги або інші безоплатні виплати.
При визначенні податкової бази враховуються будь-які доходи, нараховані роботодавцями працівникам у грошовій або натуральній формах, у вигляді наданих працівникам матеріальних, соціальних чи інших благ або у вигляді іншої матеріальної вигоди, за винятком не підлягають обкладенню доходів, перелік яких буде розглянуто окремо. [11, с.14]
Платники податків-роботодавці при обчисленні єдиного соціального податку повинні визначати податкову базу окремо по кожному працівнику протягом усього податкового періоду з початку Податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.
Об'єкт оподаткування і податкова база у підприємців, що працюють самостійно
Об'єктом оподаткування для платників податків-підприємців є доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. Індивідуальні підприємці, застосовують спрощену систему оподаткування або сплачують єдиний податок на поставлений дохід, єдиний сільськогосподарський податок звільнені від сплати ЄСП, за винятком пенсійних внесків, що спрямовуються на страхову й накопичувальну частину пенсії.
Податкова база платників податків-підприємців визначається як сума доходів, які є об'єктом оподаткування, які ними отримані за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності в Росії за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.
Перелік, порядок застосування і розміри цих відрахувань повністю збігаються з переліком, порядком і розміром професійних податкових вирахувань, здійснюваних при обчисленні податку на доходи фізичних осіб.
Доходи, отримані працівниками в натуральній формі у вигляді товарів, робіт або послуг повинні бути враховані в складі оподатковуваних доходів у вартісному вираженні. Їх вартість визначається на день отримання даних доходів за ст. 40 НК РФ виходячи з їх ринкових цін або тарифів. При цьому у вартість товарів, робіт і послуг повинна бути включена відповідна сума податку на додану вартість, податку з продажів, а для підакцизних товарів - і відповідна сума акцизів.
1.3 Доходи, які не обкладаються податком
Статтею 238 Податкового кодексу РФ встановлено перелік сум, що не підлягають обкладенню єдиним соціальним податком. Даний перелік застосовується при обчисленні податку в частині сум, що зараховуються в усі державні соціальні позабюджетні фонди, що дуже зручно в порівнянні з порядком, що діяли до введення другої частини Податкового кодексу, коли кожен з позабюджетних фондів встановлював власний перелік сум, на які не нараховуються внески.
Єдиний виняток стосується Фонду соціального страхування, для якого крім загального переліку виплат, що не підлягають оподаткуванню, передбачено додаткове правило.
Суми, які не підлягають оподаткуванню в повному обсязі
У повному обсязі не включаються до складу доходів, що підлягають оподаткуванню такі виплати:
1. Державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями
представницьких органів місцевого самоврядування.
До подібних державним посібників належать:
- Допомога з тимчасової непрацездатності;
- Допомога по догляду за хворою дитиною;
- Допомога по вагітності та пологах;
- Посібники біженцям і переселенцям;
- Допомога на поховання;
- Допомога померлим в антитерористичних операціях;
- Сім'ям, переселяється в сільську місцевість;
- Допомога подружжю військовослужбовців і т.д.
Не підлягають оподаткуванню також виплати, що здійснюються відповідно до законодавства Російської Федерації, за рахунок коштів Фонду соціального страхування Російської Федерації, Пенсійного фонду Російської Федерації і федерального бюджету (санаторно-курортне та оздоровче лікування, пенсії, соціальні допомоги, допомоги по безробіттю і т.д .).
2. У всі види компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації), встановлених законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування) та пов'язаних з:
- Відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я;
- Безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, харчування і продуктів, палива або відповідного грошового відшкодування;
- Оплатою вартості і (або) видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою грошових коштів замість цього забезпечення;
- Звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористану відпустку;
- Оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно спортивних організацій для навчально тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях;
- Відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників;
- Працевлаштуванням працівників, звільнених у зв'язку з скороченням чисельності або штату, реорганізацією чи ліквідацією організації;
- Виконанням фізичною особою трудових обов'язків (у тому числі переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження).
3. Суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платником податків:
- Фізичним особам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю, а також фізичним особам, які постраждали від терористичних актів на території Російської Федерації;
- Членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;
4. Суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, що сплачуються своїм працівникам, а також військовослужбовцям, направленим на роботу (службу) за кордон, платниками податків - що фінансуються з федерального бюджету державними установами або організаціями - в межах розмірів, встановлених законодавством Російської Федерації;
5. Доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки та реалізації - протягом п'яти років починаючи з року реєстрації господарства.
6. Доходи (за винятком оплати праці найманих працівників), зареєстрованих у встановленому порядку родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, зареєстрованих у встановленому порядку, від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу;
7. суми страхових платежів (внесків) по обов'язковому страхуванню працівників, здійснюваному платником податків у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації; суми платежів (внесків) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб ; суми платежів (внесків) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків;
8. суми матеріальної допомоги, що виплачуються фізичним особам за рахунок бюджетних джерел організаціями, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів, які не перевищують 3 000 рублів на одну фізичну особу за податковий період.
9. вартість форменого одягу та обмундирування, видаються працівникам, які навчаються, вихованцям відповідно до законодавства Російської Федерації, а також державним службовцям федеральних органів влади безкоштовно або з частковою оплатою і залишаються в особистому постійному користуванні;
10. Вартість пільг по проїзду, наданих законодавством Російської Федерації окремим категоріям працівників, учнів, вихованців
11. витрати фізичної особи у зв'язку з виконанням робіт, наданням послуг за договорами цивільно-правового характеру (з 2008 року)
12. одноразова матеріальна допомога, що надається роботодавцями працівникам (батькам, усиновителям, опікунам) при народженні (усиновленні (удочерінні)) дитини, але не більше 50 тис. руб. на кожну дитину (з 2008 року)
13. внески за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок заподіяння шкоди здоров'ю застрахованої особи. Раніше - втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків (з 2008 року).

1.4 Пільги з податку
Російське податкове законодавство встановило також готельні податкові пільги по єдиному соціальному податку. Податкові пільги надаються підприємствам відповідно до статті 239 НК РФ.
Однією з найважливіших пільг є стимулювання використання праці інвалідів. У зв'язку з цим від сплати податку звільняються організації будь-яких організаційно-правових форм - з сум доходів, що не перевищують 100 000 руб. протягом календарного року, нарахованих працівникам, які є інвалідами I, II і III груп.
У цих же цілях звільняються від оподаткування суми доходів, що не перевищують 100 000 руб. протягом податкового періоду на кожного окремого працівника, у наступних категорій роботодавців.
По-перше, у громадських організацій інвалідів, серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, та їх структурних підрозділів.
По-друге, у організацій, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%.
І, по-третє, установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних Цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, Дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів.
Разом з тим, зазначені пільги не поширюються на організації, що займаються виробництвом або реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також ряду інших товарів відповідно до переліку що затверджується Російським Урядом за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів.
Крім перерахованих пільг, законодавство встановило пільгу для платників податків-підприємців, які є інвалідами I, II і III груп, в частині звільнення від оподаткування їх доходів від підприємницької та іншої професійної діяльності в розмірі, що не перевищує 100 000 руб. протягом податкового періоду. [15, с.8]
Одночасно з цим, платники податків-підприємці - інваліди звільняються від сплати податку в частині сум податку, що зараховується до Фонду соціального страхування.
У випадках, якщо відповідно до законодавства Російської Федерації іноземні громадяни та особи без громадянства, які здійснюють на російській території діяльність як індивідуальних підприємців, не володіють правом на державне пенсійне, соціальне забезпечення, медичну допомогу за рахунок коштів російського Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування, фондів обов'язкового медичного страхування, то вони звільняються від сплати податку в частині, що зараховується до відповідних фондів.

2. Порядок обчислення і сплати податку
2.1 Порядок нарахування і сплати податку з доходу підприємців
Дещо інший порядок обчислення і сплати податку встановлений стосовно платників податків-підприємців. Обчислення суми авансових платежів на поточний податковий період, що підлягають сплаті цими платниками податків, проц 3 водиться податковими органами. При цьому сума авансових платежів визначається виходячи із суми передбачуваного доходу г урахуванням витрат, пов'язаних з його отриманням, який зазначений у подається раніше платником податку податкової декларації Зазначена декларація повинна бути подана платником податків не пізніше 30 квітня року, наступного за звітним.
Обчислення суми авансових платежів на поточний податковий період податкові органи повинні провести не пізніше п'яти днів з моменту подачі декларації із зазначенням сум передбачуваного доходу на поточний рік.
У разі появи протягом року у платників податків доходів, отриманих від здійснення підприємницької або іншої професійної діяльності, вони зобов'язані представити податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від вказаної діяльності в поточному податковому періоді до податкового органу у п'ятиденний термін після закінчення місяця з дня появи таких доходів . При цьому сума передбачуваного доходу повинна бути визначена платником податку за погодженням з податковим органом. [9, с.107]
Авансові платежі сплачуються на підставі податкових повідомлень, які виписуються і направляються платникам податків у такі строки:
- За січень-червень податок сплачується не пізніше 15 липня поточного року в розмірі половини річної суми авансових платежів;
- За липень-вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів;
- За жовтень-грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів.
У разі значного, тобто більш ніж на 50% збільшення доходу в податковому періоді, проти встановленого при розрахунку авансових платежів, платник податків зобов'язаний подати нову декларацію з зазначенням сум передбачуваного доходу на поточний рік, а в разі значного зменшення доходу він має право надати нову декларацію. У цих випадках податковий орган повинен провести перерахунок авансових платежів податку на поточний рік за не настали термінів сплати не пізніше п'яти днів з моменту подачі нової декларації.
Остаточний розрахунок податку проводиться платниками податків-підприємцями, за винятком адвокатів, самостійно, з урахуванням всіх отриманих у податковому періоді доходів, що включаються до податкової бази. При цьому сума податку повинна бути обчислена платником податку окремо щодо кожного фонду. Вона визначається як відповідна відсоткова частка відповідної податкової бази.
Різниця між сумами авансових платежів, сплаченими протягом податкового періоду, та сумою податку, що підлягає сплаті за підсумками податкового періоду, повинна бути внесена платником податку не пізніше 15 липня року, наступного за звітним податковим періодом. Ця сума може бути зарахована в рахунок майбутніх податкових платежів або повернута платнику податку.

2.2 Порядок обчислення і сплати податку підприємцем, що забезпечує виплати фізичним особам
Ті підприємці, які є джерелом виплат фізичним особам, які працюють у них за трудовим або цивільно-правовими договорами, крім сплати ЄСП зі своїх доходів платять його і по другому основи.
У цьому випадку розрахунок єдиного соціального податку проводиться окремо по кожному працівнику з початку поточного податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.
Для цього розраховується податкова база: по кожному працівнику підсумовуються доходи, нараховані за податковий період на його користь у грошовій або натуральній формі, у вигляді наданих йому матеріальних, соціальних чи інших благ або у вигляді іншої матеріальної вигоди. Потім з неї виключаються доходи, які не є об'єктом обкладення ЕСН (пункти 1 і 3 ст. 236 НК РФ), і виплати, які не підлягають оподаткуванню (ст. 238 НК РФ).
Так як від величини податкової бази по кожному працівнику залежить можливість застосування щодо нього регресивної ставки ЄСП, важливим є те обставина, що платник податку при визначенні податкової бази не враховує доходи, отримані цими працівниками від інших роботодавців. Застосування або незастосування регресивної ставки ЄСП залежить від суми доходу, отриманої працівником у кожного роботодавця (джерела виплати доходу) окремо. При цьому датою здійснення виплат і інших винагород на користь фізичних осіб є день їх нарахування на користь громадян (ст. 242 НК РФ).
Усі платники ЄСП, в тому числі і підприємці, зобов'язані вести облік сум нарахованих виплат та інших винагород, сум ЕСН, що відноситься до них, а також сум податкових відрахувань по кожній фізичній особі, на користь якого здійснювалися виплати. Цей обов'язок прямо закріплена в НК РФ (п. 4 ст. 243 НК РФ). Рекомендована форма індивідуальної картки обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого єдиного соціального податку, а також сум податкового вирахування і порядок її заповнення була затверджена наказом МНС Росії від 21.02.2002 N БГ-3-05/91 (з урахуванням змін від 05.06 .2003). Проте наказом МНС Росії від 05.06.2003 N БГ-3-05/300 затверджені нова форма індивідуальної картки та порядок її заповнення.
Визначивши податкову базу по ЕСН по кожному працівнику, платник податків розраховує суму податку. При цьому ЕСН обчислюється окремо в розрізі сум, що підлягають зарахуванню у федеральний бюджет і в кожний з позабюджетних фондів (ФСС, ФФОМС і ТФОМС).
Підприємцям слід пам'ятати про те, що відповідно до пункту 3 статті 238 НК РФ у податкову базу в частині суми ЕСН, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування, не включаються будь-які винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, авторським і ліцензійним договорами . Тому платники податків повинні забезпечити роздільний облік величин податкової бази, з якого розраховується ЕСН, що сплачується у ФСС Росії, а також до інших фондів і федеральний бюджет. Так як ці податкові бази можуть істотно різнитися, це може вплинути і на використовувані ставки податку (мова йде про право на регресивні ставки).
Особливості порядку обчислення ЕСН платниками податків, які здійснюють виплати фізичним особам, встановлені статтею 243 НК РФ. Головними з них є те, що існує так звана система відрахувань із нарахованих сум ЕСН, тільки після здійснення яких визначається остаточна сума, реально підлягає сплаті до бюджету у розрізі кожного з видів платежів. Про які ж відрахування йде мова?
По-перше, це витрати на цілі державного соціального страхування, передбачені законодавством Російської Федерації, вироблені платником податку самостійно. Вони зменшують суму ЕСН, що сплачується у складі єдиного соціального податку у Фонд соціального страхування РФ (абз. 1 п. 2 ст. 243 НК РФ).
Відповідно до законодавства Російської Федерації та іншими нормативними правовими актами, що регулюють діяльність ФСС Росії, Порядок витрачання коштів державного соціального страхування регулюється Інструкцією про порядок витрачання коштів Фонду соціального страхування Російської Федерації, затвердженої постановою Фонду соціального страхування РФ від 09.02.2001 N 11.
Суми витрат на цілі державного соціального страхування враховуються наростаючим підсумком за період з початку року з урахуванням сум відшкодування зроблених витрат, отриманих від виконавчого органу Фонду соціального страхування РФ.
Суми перевищення проведених витрат на цілі державного соціального страхування можна зараховувати в рахунок майбутніх авансових платежів по ЕСН в частині сплати до Фонду соціального страхування. Відповідно до пункту 2.7 інструкції "Про порядок витрачання коштів Фонду соціального страхування Російської Федерації" у разі перевищення суми витрат з державного соціального страхування над сумою нарахованого єдиного соціального податку, що підлягає зарахуванню до фонду, суми перевитрати по вказаних засобів відшкодовує страхувальникам виконавчий орган фонду.
Податкові органи повертають (зараховують) податок тільки у разі наявності переплати у грошовому виразі (лист МНС Росії від 23.08.2001 N БГ-6-05/648 @ "Про єдиний соціальний податок (внесок), що зараховуються до Фонду соціального страхування Російської Федерації") .
Форма розрахункової відомості по коштах Фонду соціального страхування РФ (форма N 4-ФСС РФ) затверджена постановою Фонду соціального страхування РФ від 01.12.2003 N 130. Вона представляється в регіональні відділення Фонду соціального страхування РФ щоквартально, не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом.
Платник податків самостійно вказує відповідну суму витрат, яка згодом може бути перевірена Фондом соціального страхування РФ. Зокрема, у звітності вказуються суми:
- Нарахованого податку до Фонду соціального страхування Російської Федерації;
- Використані на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, на інші види допомоги по державному соціальному страхуванню;
- Спрямовані платником податку у встановленому порядку на санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей;
- Інших витрат, які підлягають заліку.
По-друге, сума ЕСН (авансового платежу по ЕСН), що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується на суму нарахованих за той же період страхових внесків (авансових платежів по страховому внеску) на обов'язкове пенсійне страхування. Податок зменшується на суми страхових внесків, обчислених виходячи з тарифів страхових внесків, передбачених Федеральним законом від 15.12.2001 N 167-ФЗ (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ) ..
При цьому сума податкового відрахування не може перевищувати суму податку (суму авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, нараховану за той же період. Іншими словами, це означає, що максимальний розмір податкового вирахування обмежений сумою ЕСН, що підлягає сплаті до федерального бюджету, нарахованої за той же період. У той же час розмір самих страхових внесків нічим не обмежений і, відповідно, може перевищувати суму податку. Сума сплачених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування враховується наростаючим підсумком.

2.3 Застосування регресивних ставок податку
Організації виплачують своїм співробітникам різні винагороди: зарплату, премії, компенсації і т. д. Багато з цих сум обкладаються ЕСН. Щоб зменшити суму цього податку, можна застосовувати знижену ставку. Вона також називається регресивною.
Якщо організація застосовує знижену ставку по ЕСН, то вона може використовувати регресивну шкалу і при розрахунку внесків до ПФР. Нагадаємо, що ці платежі, як правило, нараховуються з тих самих сум, що і ЕСН. На це вказано в ст. 10 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ.
Регресивну ставку по ЕСН можуть застосовувати ті організації, які виплачують у середньому одному працівникові на місяць не менше 2500 руб. Зауважимо, що при розрахунку цих показників не беруть участь найбільш високооплачувані співробітники. Якщо у фірмі працюють більше 30 чоловік, то не враховується 10 відсотків працівників. Якщо працюють 30 або менше людей, то при розрахунку не приймається 30 відсотків співробітників.
Таблиця 1 Ставки єдиного соціального податку для осіб, які виробляють виплати фізичним особам
Податкова база на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року
Федеральний бюджет
Фонд соціального страхування Російської Федерації
Фонди обов'язкового медичного страхування
Разом
Підстава
Федеральний фонд обов'язкового медичні-кого страхування
Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування
До 280000 рублів
20,0%
2,9%
1,1%
2,0%
26,0%
ст. 1 Федерального закону від 06.12.2005 N158-ФЗ; п.1 ст. 241 ч. II НК РФ від 05.08.2000 N117-ФЗ
Від 280001 рубля до 600000 рублів
56000 рублів + 7,9% з суми, що перевищує 280000 рублів
8120 рублів + 1,0% з суми, що перевищує 280000 рублів
3080 рублів + 0,6% з суми, що перевищує 280000 рублів
56000 рублів + 0,5% з суми, що перевищує 280000 рублів
72800 рублів + 10,0% з суми, що перевищує 280000 рублів
Понад 600000 рублів
81280 рублів + 2,0% з суми, що перевищує 600000 рублів
11320 рублів
5000 рублів
7200 рублів
104800 рублів + 2,0% з суми, що перевищує 600000 рублів
Таблиця 2 Ставки єдиного соціального податку для платників податків - сільськогосподарських товаровиробників
Податкова база на кожне фізич-кое обличчя наростаючим підсумком з початку року
Федеральний бюджет
Фонд соціального страхування Російської Федерації
Фонди обов'язкового медичного страхування
Разом
Підстава
Федеральний фонд обов'язкового медичні-кого страхування
Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування
До 280000 рублів
15,8%
1,9%
1,1%
1,2%
20,0%
ст. 1 Федерального закону від 06.12.2005 N 158-ФЗ; п. 1 ст. 241 ч. II НК РФ від 05.08.2000 N 117-ФЗ
Від 280001 рубля до 600000 рублів
44240 рублів + 7,9% з суми, що перевищує 280000 рублів
5320 рублів + 0,9% з суми, що перевищує 280000 рублів
3080 рублів + 0,6% з суми, що перевищує 280000 рублів
3360 рублів + 0,6% з суми, що перевищує 280000 рублів
56000 рублів + 10,0% з суми, що перевищує 280000 рублів
Понад 600000 рублів
69520 рублів + 2,0% з суми, що перевищує 600000 рублів
8200 рублів
5000 рублів
5280 рублів
88000 рублів + 2,0% з суми, що перевищує 600000 рублів

Таблиця 3 Ставки єдиного соціального податку для платників податків - індивідуальних підприємців
Податкова база на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року
Федеральний бюджет
Фонди обов'язкового медичного страхування
Разом
Підстава
Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування
Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування
До 280000 рублів
7,3%
0,8%
1,9%
10,0%
пп. "В" п. 5 ст. 1 Федерально го закону від 20.07.2004 N 70-ФЗ; п. 3 ст. 241 ч. II НК РФ від 05.08.2000 N 117-ФЗ
Від 280001 рубля до 600000 рублів
20440 рублів + 2,7% з суми, що перевищує 280000 рублів
2240 рублів + 0,5% з суми, що перевищує 280000 рублів
5320 рублів + 0,4% з суми, що перевищує 280000 рублів
28000 рублів + 3,6% з суми, що перевищує 280000 рублів
Понад 600000 рублів
29080 рублів + 2,0% з суми, що перевищує 600000 рублів
3840 рублів
6600 рублів
39520 рублів + 2,0% з суми, що перевищує 600000 рублів
Пунктом 2 статті 241 Кодексу визначено загальний порядок та умови застосування регресивних ставок оподаткування єдиним соціальним податком (далі - ЄСП). З даного пункту випливає, що застосування регресивної шкали можливо тільки за умови, якщо на момент сплати авансових платежів з податку особами, що роблять виплати фізичним особам, накопичена з початку року величина податкової бази в середньому на одну фізичну особу, поділена на кількість місяців, які минули в поточному податковому періоді, становить суму не менше 2500 руб. Якщо ця умова не дотримана хоча б на одну дату сплати авансових платежів, то податок сплачується за максимальною ставкою до кінця податкового періоду.
Необхідно звернути увагу на те, що застосування регресивної шкали оподаткування по ЕСН стане можливим для платника податків, що має право на регресію, тільки в тому випадку, коли хоча б в одного працівника накопичена з початку поточного року податкова база перевищить величину в 100 000 руб. Регресивні ставки можуть бути застосовані тільки до доходів цієї категорії працівників.
Відповідно до пункту 1 статті 56 Кодексу пільгами по податках і зборах визнаються надані окремим категоріям платників податків та платників зборів, передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір, або сплачувати їх у меншому розмірі. Пунктом 2 статті 56 Кодексу встановлено, що платник податків має право відмовитися від використання пільги, або призупинити її використання на один або кілька податкових періодів, якщо інше не передбачено Кодексом.
Таким чином, якщо величина податкової бази в середньому на одного працівника відповідає критеріям, встановленим у статті 241 Кодексу, то підприємство зобов'язане застосовувати регресивні ставки при нарахуванні єдиного соціального податку на виплати та винагороди тих працівників, які мають величина податкової бази наростаючим підсумком з початку року перевищила 100 000 руб.

3. Порядок і строки подання звітності
3.1 Податковий і звітний періоди
Податковим періодом по єдиному соціальному податку визнається календарний рік.
Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року (стаття 240 НК РФ).
Порядок нарахування податку
Розрахунок податку з доходу працівників
Платники податків-роботодавці обчислюють суму податку окремо до федерального бюджету і щодо кожного фонду. Ця сума визначається як відповідна відсоткова частка створеної податкової бази. При цьому сума податку, що зараховується у складі соціального податку до Фонду соціального страхування, повинна бути зменшена на вироблені платниками податків самостійно витрати на цілі державного соціального страхування, передбачені російським законодавством.
Зазначені платники податків виробляють сплату авансових платежів з податку щомісяця у термін, встановлений для отримання коштів у банку на оплату праці за минулий місяць, але не пізніше 15-го числа наступного місяця. При цьому законодавством заборонено банкам видавати своєму клієнтові-платнику податків кошти на оплату праці, якщо цей платник податків не подав до банку платіжних доручень на перерахування податку.
Для правильного обчислення належних сум податку Платники податків повинні вести облік окремо по кожному з Працівників про суми виплачених їм доходів і суми податку, що відносяться до цих доходів.
Сума податку обчислюється і сплачується платниками податків окремо у федеральний бюджет і кожен з фондів, і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.
Сума податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування Російської Федерації, підлягає зменшенню платниками податків на суму зроблених ними самостійно витрат на цілі державного соціального страхування, передбачених законодавством Російської Федерації.
Протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця платники податків виробляють вирахування щомісячних авансових платежів з податку, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку. [25, с.27]
Сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів. Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця.
За підсумками звітного періоду платники податків обчислюють різницю між сумою податку, обчисленої виходячи з податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку періоду та сумою сплачених за той же період щомісячних авансових платежів. Ця різниця підлягає сплаті у строк, встановлений для подання розрахунку по податку.
Сплата податку (авансових платежів з податку) здійснюється окремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування.
Нарахування єдиного соціального податку проводиться за рахунок витрат на виробництво або витрат на продаж.
Дані про нараховані та сплачені авансові платежі, дані про суму податкового вирахування, яким скористався платник податків, відображаються в розрахунку. Розрахунок подається не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, до податкового органу за формою, затвердженою Міністерством Російської Федерації з податків і зборів.
За підсумками податкового періоду, різниця між сумою податку, що підлягає сплаті і сумами податку, сплаченими протягом податкового періоду, слід сплатити не пізніше 15 днів з дня, встановленого для подання податкової декларації за податковий період, або заліку в рахунок майбутніх платежів з податку.
Також, щоквартально не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом, платники податків зобов'язані подавати до регіональних відділень Фонду соціального страхування Російської Федерації відомості (звіти) за формою, затвердженою Фондом соціального страхування Російської Федерації, про суми:
- Нарахованого податку до Фонду соціального страхування Російської Федерації;
-Використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, на інші види допомоги по державному соціальному страхуванню;
- Спрямованих ними в установленому порядку на санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей;
- Витрат, які підлягають заліку;
- Сплачуються до Фонду соціального страхування Російської Федерації.
Платники податків подають податкову декларацію з податку, не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Копію податкової декларації з податку з відміткою податкового органу або іншим документом, що підтверджує надання декларації до податкового органу, платник податків не пізніше 1 липня року, наступного за минулим податковим періодом, подає до територіального органу Пенсійного фонду Російської Федерації.
По страхових внесках до Пенсійного фонду встановлено розрахунковий період дорівнює календарному року. Розрахунковий період складається зі звітних періодів. Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя, дев'ять місяців календарного року.
Як і по єдиному соціальному податку, підприємства щомісяця сплачують авансові платежі, а за підсумками звітного періоду розраховують різницю між сумою страхових внесків, обчислених та сумою, сплачених за звітний період.
3.2 Порядок здачі звітності
Платники податків зобов'язані вести облік сум нарахованих виплат та інших винагород, сум податку, що відноситься до них, а також сум податкових відрахувань по кожній фізичній особі, на користь якого здійснювалися виплати. Порядок ведення обліку рекомендований Наказом МНС РФ від 21.02.2002 N БГ-3-05/91 "Про затвердження форми індивідуальної картки обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого єдиного соціального податку, а також сум податкового вирахування і порядку її заповнення"
Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, платник податку подає до податкового органу Розрахунок, в якому відображаються дані про суми обчислених, а також сплачених авансових платежів, дані про суму податкового вирахування, яким скористався платник податків, а також про суми фактично сплачених страхових внесків за той же період.
Іншими словами, до податкового органу Розрахунок здається три рази на рік: за підсумками першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців.
Щоквартально не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом, платники податків зобов'язані подавати до регіональних відділень Фонду соціального страхування РФ відомості (звіти) за формою, затвердженою Фондом соціального страхування РФ, про суми:
1) нарахованого податку до Фонду соціального страхування РФ;
2) використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, на інші види допомоги по державному соціальному страхуванню ;
3) спрямованих ними в установленому порядку на санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей;
4) витрат, які підлягають заліку;
5) сплачуються до Фонду соціального страхування РФ.
Отже, відомості звіти надаються до ФСС щоквартально.
Податкова декларація подається платником податку до податкового органу не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Копію податкової декларації з податку з відміткою податкового органу або іншим документом, що підтверджує надання декларації до податкового органу, платник податків не пізніше 1 липня року, наступного за минулим податковим періодом, подає до територіального органу Пенсійного фонду РФ
Платники податків, які виступають у ролі страхувальників по обов'язковому пенсійному страхуванню, подають до Пенсійного фонду РФ відомості та документи відповідно до Федерального закону "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" щодо застрахованих осіб.
Сума податку обчислюється і сплачується платниками податків окремо у федеральний бюджет і кожен фонд і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.
Дані про суми обчислених, а також сплачених авансових платежів, дані про суму податкового вирахування, яким скористався платник податків, а також про суми фактично сплачених страхових внесків за той же період платник податку відображає в розрахунку, яка подається не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, до податкового органу за формою, затвердженою Міністерством Російської Федерації податків і зборів. [5, с.147]
Крім того, платники податків зобов'язані подавати до регіональних відділень Фонду соціального страхування Російської Федерації відомості (звіти) за формою, затвердженою Фондом соціального страхування Російської Федерації, про суми:
1. нарахованого податку до Фонду соціального страхування Російської Федерації;
2. використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, на інші види допомоги по державному соціальному страхуванню;
3. направлених ними у встановленому порядку на санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей;
4. витрат, які підлягають заліку;
5. сплачуються до Фонду соціального страхування Російської Федерації.
Для платників єдиного соціального податку - не роботодавців (крім адвокатів) розрахунок сум авансових платежів проводиться податковим органом виходячи з податкової бази за попередній податковий період і відповідних ставок.
Якщо платники податків починають здійснювати підприємницьку або іншу професійну діяльність після початку чергового податкового періоду, то вони зобов'язані у п'ятиденний термін після закінчення місяця з дня початку здійснення діяльності подати до податкового органу за місцем взяття на облік декларацію із зазначенням сум передбачуваного доходу за поточний податковий період. При цьому сума передбачуваного доходу і передбачуваних витрат визначається платником податку самостійно.
Розрахунок сум авансових платежів за поточний податковий період проводиться податковим органом виходячи із сум передбачуваного доходу з урахуванням витрат, пов'язаних з його отриманням.
Нова податкова декларація подається також, якщо в податковому періоді буде значне збільшення доходів (більше ніж на 50%). При значному зменшенні доходів платник податків має право подати нову податкову декларацію. Перерахунок авансових платежів проводиться податковим органом на поточний рік за не настали строками сплати податку, але не пізніше п'яти днів з моменту подачі нової декларації. Отримана в результаті такого перерахунку різниця підлягає сплаті у встановлені терміни для чергового авансового платежу або заліку в рахунок майбутніх авансових платежів.
Платники податків, які є роботодавцями, зобов'язані здійснювати сплату авансових платежів на підставі податкових повідомлень:
- За січень - червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі половини річної суми авансових платежів;
-За липень - вересень - не пізніше 15 вересня поточного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів;
- За жовтень - грудень - не пізніше 15 січня наступного року у розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів. Остаточний розрахунок податку за підсумками податкового періоду проводиться платником податків - не роботодавцем (за винятком адвокатів) самостійно з урахуванням всіх отриманих у податковому періоді доходів і витрат, пов'язаних з їх отриманням. Сума податку обчислюється окремо щодо кожного фонду.
Різниця між сумами авансових платежів, сплаченими протягом податкового періоду, та сумою податку, що підлягає сплаті відповідно з податковою декларацією, повинна бути сплачена або зарахована в рахунок майбутніх платежів або повернута платнику податку.
Адвокати разом з податковою декларацією представляють від колегії адвокатів (її установ) дані про суми сплаченого за них податку за минулий податковий період.
Сплата податку (авансових платежів з податку) здійснюється окремими платіжними дорученнями в Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування.
Контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення внесків до перелічених вище державні соціальні позабюджетні фонди, що сплачуються у складі єдиного соціального податку, здійснюється податковими органами РФ.

3.3 Обчислення та сплата податку відокремленими підрозділами організації
Відповідно до ст. 19 Податкового кодексу РФ відокремлені підрозділи організацій платниками податків не є. Разом з тим встановлено, що у порядку, передбаченому Податковим кодексом РФ, філії інші відокремлені підрозділи організацій можуть виконувати обов'язки цих організацій щодо сплати податків за місцем свого знаходження.
Згідно з п. 8 ст. 243 Податкового кодексу РФ відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс, розрахунковий рахунок і нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, виконують обов'язки організації зі сплати податку (авансових платежів з податку), а також обов'язку з подання розрахунків по податку та податкових декларацій за місцем свого знаходження.
Отже, відокремлені підрозділи організацій виконують податкові обов'язки по єдиному соціальному податку за наявності таких умов:
1) наявність окремого балансу;
2) наявність розрахункового рахунку;
3) нарахування виплат і інших винагород на користь фізичних осіб.
Поняття відокремленого підрозділу закріплено в п. 2 ст. 11 Податкового кодексу РФ. Згідно з цією нормою відокремленим підрозділом є будь-яке територіально відокремлений підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. Робоче місце вважається стаціонарним, якщо вона створена на термін більше одного місяця. Відповідно до ст. 1 Федерального закону від 17 липня 1999 р. "Про основи охорони праці в Російській Федерації" робоче місце - це місце, в якому працівник повинен знаходитись або в який йому необхідно прибути в зв'язку з його роботою і яке прямо або опосередковано знаходиться під контролем роботодавця. У зв'язку з цим необхідно відзначити, що визнання відокремленого підрозділу організації таким здійснюється незалежно від того, відображено або не відображено його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації. Іншими словами, у всіх випадках, коли організація утворює територіально відокремлені стаціонарні робочі місця для працівників, які перебувають з нею у трудових відносинах, то необхідно вести мову про наявність відокремленого підрозділу.
Якщо організація укладає з громадянином цивільно-правовий договір, то це не утворює відокремленого підрозділу організації.
Організації самостійно приймають рішення про виділення відокремлених підрозділів на окремий баланс. У разі виділення будь-якого відокремленого підрозділу на окремий баланс облік операцій з ним проводиться на бухгалтерському рахунку 79.
Згідно з Інструкцією щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. N 94н) рахунок 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами організації, виділеними на окремі баланси (внутрібалансовие розрахунки), зокрема, розрахунків щодо виділеного майну, за взаємною відпуску матеріальних цінностей, з продажу продукції, робіт, послуг, за передачу видатків по загальноуправлінської діяльності, з оплати праці працівникам підрозділів і т. п.
Визначення розрахункового рахунку для цілей оподаткування не встановлено. Також немає єдиного визначення розрахункового рахунку в цивільному законодавстві. Одним з документів, який дає визначення розрахункового рахунку є Тимчасовий порядок відкриття і ведення розрахункових, поточних і бюджетних рахунків юридичних осіб в установах Ощадного банку РФ від 24 квітня 1997 р. N 199-р.
Оскільки третій необхідною умовою є нарахування виплат і інших винагород на користь фізичних осіб, що практично неможливо зробити без окремого балансу і рахунку, призначеного для виплати заробітної плати, то відокремлений підрозділ повинен виконувати податкові обов'язки в наступному випадку.
Якщо відокремлений підрозділ виділено на окремий баланс, самостійно здійснює нарахування виплат фізичним особам і самостійно сплачує їх за рахунок коштів, знятих з відкритого цьому підрозділу рахунку в банку або за рахунок інших коштів, то цей підрозділ має виконувати податкові обов'язки організації.
Сума податку (авансового платежу з податку), що підлягає сплаті за місцем знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи з величини податкової бази, що відноситься до цього відокремленому підрозділу. [12, с.45]
Сума податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження організації, до складу якої входять відособлені підрозділи, визначається як різниця між загальною сумою податку, що підлягає сплаті організацією в цілому, та сукупну сумою податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження відокремлених підрозділів організації. При цьому обчислення умов застосування регресивної податкової шкали ставок повинно здійснюватися в цілому по організації.
3.4 Єдиний соціальний податок в інших країнах
Для різних держав характерні значні розходження в ставках обов'язкових платежів на соціальне, пенсійне і медичне страхування, у способі стягнення таких платежів і в розподілі податкового навантаження між працівниками і роботодавцями. Наприклад, у США роботодавці і працівники сплачують на зазначені цілі по 7,65% від заробітної плати, що в сукупності складає 15,3% від фонду оплати праці. Аналогічно побудована ця схема в Німеччині, але сукупна ставка дорівнює 18,6%. У Великобританії роботодавці платять 12,2% від виплаченої ними заробітної плати, а працівники - 10% від отриманих ними доходів (із суми щотижневої заробітної плати, що перевищує 66 фунтів стерлінгів і не перевищує 500 фунтів стерлінгів). В Ізраїлі роботодавці платять 4,93%, а працівники - від 5,76 до 9,7% від заробітної плати. У той же час у багатьох державах основне податкове навантаження лягає на роботодавців. Так, у Бельгії ці ставки складають 35% і 13,07% відповідно, а у Швеції - 32,92% і 7%. В Угорщині роботодавці сплачують на соціальні програми 44% від виплаченої працівникам суми заробітної плати, а працівники - 1,5% (плюс 10% з високих доходів), у Польщі роботодавці повинні сплачувати 48% від усіх виплат працівникам, а працівники цілком звільнені від таких платежів. В Естонії діє єдина ставка в 26% на доходи фізичних і юридичних осіб, відсутні ПДВ, податок із продажів і більшість непрямих податків.
В Америці в кінці 80-х років соціальний податок становив 7,65% і брався тільки з перших $ 60 тис. зарплати. Швидше за все цей податок сплатив один відомий герой американських фінансових скандалів, згодом засуджений на десять років ув'язнення. У 1985 при річному окладі із премією в $ 100 млн., йому вистачило всього трьох годин, щоб виробити свій річний ліміт.
3.5 Приклад розрахунку ЕСН
Середньооблікова чисельність працівників ЗАТ «Актив» - 22 людини. У «активи» 1 людина працює за договором підряду. [5, с.26]
Сума виплат працівникам, які перебувають в штаті організації, за 2007 рік склала 916 300 руб. У тому числі:
зарплата всіх працівників - 886 000 руб., з них 120 000 крб. зарплата працівника - інваліда II групи;
допомога по тимчасовій непрацездатності - 20 000 руб. (У жовтні - 8000 руб., Листопаді - 6000 руб., Грудні - 6000 руб.). У тому числі за рахунок ФСС Росії - 16 000 руб. Суми допомоги виплачені в межах максимального розміру допомоги, встановленого Федеральним законом від 19 грудня 2006 р. № 234-ФЗ «Про бюджет Фонду соціального страхування РФ на 2007 рік»;
матеріальна допомога в сумі 10 000 руб.
Крім того, виплати за договором підряду фізичній особі, яка не перебуває у штаті, склали 24 000 крб.
На фірмі працюють співробітники старше 1966 року народження. У жодного з них дохід з початку року не перевищив 280 000 руб.
У IV кварталі працівникам «Активу» були нараховані заробітна плата і винагорода за договором підряду в сумі 210 000 руб. Тобто в жовтні, листопаді та грудні було нараховано по 70 000 руб., В тому числі винагорода за договором підряду 6000 руб. (По 2000 руб. Щомісяця).
По рядку 0100 вказують загальну суму доходів, нарахованих працівникам. Проте сюди не включають:
-Виплати, які не зменшують податкову базу по податку на прибуток (ст. 270 НК РФ). У нашому прикладі це матеріальна допомога в розмірі 10 000 руб. Вона показана по рядку 1000 декларації;
-Виплати, які не обкладають ЄСП статті 238 Податкового кодексу. У нашому прикладі це допомоги по тимчасовій непрацездатності в сумі 20 000 руб. Вони показані по рядку 1100 (графа 3).
У графі 4 за рядками 0100-0140 при розрахунку сум податку до ФСС Росії не вказують виплати за договором підряду в розмірі 24 000 крб. Ця сума показана у графі 4 рядка 1100 декларації.
Податкова база по ЕСН у частині, що зараховується до федерального бюджету та фондів медичного страхування, буде дорівнює 910 300 руб. (886 300 + 24 000). А податкова база по ЕСН, яку сплачують до бюджету ФСС Росії, складе 886 300 руб. База по страхових внесках до Пенсійного фонду збігається з податковою базою по ЕСН у федеральний бюджет і фонди обов'язкового медичного страхування.
Податкову пільгу по ЕСН потрібно застосувати до виплат працівнику-інваліду в розмірі 100 000 руб. за податковий період.
Таким чином, по рядку 0100 бухгалтер «Активу» вкаже:
у графах 3 і 5 - виплати у розмірі 910 300 руб.;
у графі 4 - виплати у розмірі 886 300 руб.
По рядку 0110 бухгалтер відобразить виплати за IV квартал:
у графах 3 та 5 - 210 000 руб.;
у графі 4 - 204 000 руб. (210 000 - 6000).
За рядками 0120-0140 покаже помісячні виплати за жовтень-грудень:
у графах 3 і 5 - 70 000 руб.;
у графі 4 - 68 000 руб. (70 000 - 2000).
По рядку 0200 відображають суму податку, нараховану до сплати за минулий рік. Для цього податкову базу (рядок 0100) потрібно помножити на ставку податку. Оскільки ні в одного зі співробітників сумарний дохід за рік не перевищив 280 000 руб., То потрібно використовувати такі ставки:
до федерального бюджету - 20%;
до Фонду соціального страхування - 2,9%;
в Федеральний фонд медичного страхування - 1,1%;
в територіальний фонд медичного страхування - 2%.
По рядку 0210 бухгалтер відобразить величину нарахованого за останній податку квартал минулого року.
У рядок 0300 вписують суму внесків до Пенсійного фонду, нараховану фірмою. На цю суму можна зменшити перерахування ЄСП у федеральний бюджет. У даному прикладі за всіх співробітників фірма сплачує внески за ставкою 14%. Тоді рядки 0300-0340 будуть заповнені так: рядок 0300 - 127 442 руб. (910 300 руб. Х 14%); рядок 0310 - 29 400 руб. (210 000 руб. Х 14%); рядки 0320, 0330 і 0340 - 9800 руб. (70 000 руб. Х 14%).
У рядку 0400 бухгалтер вкаже суму пільг за податковий період, на які фірма має право за статтею 239 Податкового кодексу. Ця сума на одну фізичну особу становить не більше 100 000 руб.
Правомірність застосування зазначених пільг підтверджується фірмами при заповненні ними розділів 3 та 3.1 декларації.
По рядку 0500 потрібно показати авансові платежі з податку, що не підлягають сплаті у федеральний бюджет і позабюджетні фонди в зв'язку із застосуванням пільг. Ці пільги встановлено статтею 239 Податкового кодексу.
Показник по рядку 0500 розраховують так (графа 3): Стор. 0400 х 20% - Стор. 0400 х 14% = Стор. 0500.
Показники по рядку 0500 у графах 4, 5 і 6 отримують множенням сум податкових пільг по рядку 0400 на ставки податку.
По рядку 0600 сума нарахованого податку у федеральний бюджет і державні позабюджетні фонди за податковий період буде відображена:
за графою 3 - як різниця рядків 0200, 0300 і 0500;
за графами 4, 5, 6 - як різниця рядків 0200 і 0500.
По рядку 0610 бухгалтер, використовуючи формулу в графі 1 цього рядка, вкаже суму нарахованого податку за останній квартал податкового періоду. Також ці суми можна розрахувати як різницю між сумою нарахованого податку за податковий період, відображеної в рядку 0600 декларації, та сумою нарахованих авансових платежів, відображеної за рядком 0600 Розрахунку авансових платежів по єдиному соціальному податку за останній звітний період.
За рядками 0620-0640 треба показати суми нарахованого податку за кожний місяць останнього кварталу податкового періоду.
По рядку 0700 - витрати по соціальному страхуванню, які понесла фірма (зокрема, оплата по лікарняному листу). «Актив» відобразить з цієї рядку 16 000 руб. У рядках 0710-0740 потрібно привести суму кожної виплати по місяцях (жовтень, листопад і грудень).
Коштів із соцстраху «Актив» не отримував. Тому в рядках 0800-0840 декларації потрібно поставити прочерки.
По рядку 0900 «Актив» повинен вказати різницю між даними рядків 0600 і 0700. Вона складе 6803 руб. (22 803 - 16 000).
В аналогічному порядку заповнюють рядки 0910-0940.

Висновок
У даній роботі розглянута тема - єдиний соціальний податок. Єдиний соціальний податок (ЄСП) призначений для мобілізації коштів при реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення (страхування) і медичну допомогу.
Платники податків ЕСН крім цього податку сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування. При цьому сума ЕСН, що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування
Особи, що виробляють виплати фізичним особам, додатково сплачують страхові внески до ФСС РФ в частині обов'язкового страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Об'єкт оподаткування для обчислення податку залежить від категорії платника податку. Зокрема, для організацій, які виробляють виплати найманим працівникам, об'єктом оподаткування зізнаються виплати й інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами.
Виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються об'єктом оподаткування, якщо такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді.
Для обчислення суми податку визначається податкова база. Для платників податків-організацій вона визначається як сума виплат та інших винагород, які є об'єктом оподаткування, нарахованих за податковий період на користь фізичних осіб.
При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди (за винятком сум, зазначених у статті 238 НК РФ), незалежно від форми, в якій здійснюються ці виплати.
З введенням єдиного соціального податку більшість завдань вирішено на рівні законодавчого забезпечення. Кошти, що надходять від єдиного соціального податку на колишніх умовах залишаються в розпорядженні трьох державних соціальних позабюджетних фондів. Обсяг цих коштів, навіть при самій консервативною оцінкою, заснованої на допущенні про те, що швидких змін в розмірах офіційно виплачуваної заробітної плати не станеться - цілком достатній для фінансування всіх основних соціальних програм, здійснюваних цими фондами. Якщо ж стануться очікувані зрушення в політиці організацій щодо заробітної плати своїх працівників, можна розраховувати навіть на поліпшення фінансового стану фондів і розширення урядових соціальних програм.

Список використаної літератури
1. Конституція Російської Федерації від 12 грудня 1993 року / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
2. Цивільний кодекс РФ, від 30 листопада 1994 року № 51-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
3. Податковий кодекс України, частина перша, від 31 липня 1998 року № 146-ФЗ (в в ред. В ред. Федерального закону від 30.06.2008 N 108-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
4. Наказ МНС РФ від 05.06.2002 № БГ -3-05/344 «Про затвердження методичних рекомендацій щодо порядку обчислення і сплати ЕСН» / / Економіка і життя .- 2002.
5. Алієв Б.Х. Податки і оподаткування: Навчальний посібник / За ред.Б.Х.Аліева. - М.: Фінанси і статистика, 2004.
6. Бєлов С. Податки. Передавальні схеми / / Подвійна запис. 2005. № 11.
7. Б ойко Л.П. Єдиний соціальний податок .- М., 2004.
8. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Податкова оптимізація: принципи, методи, рекомендації, арбітражна практика / За ред. к.ю.н. А. В. Бризгаліна. - К.: Видавництво «Податки та фінансове право», 2002.
9. Братчикова Н.В. Єдиний Соціальний податок (внесок): Практичний посібник .- М., 2001.
10. Цивільне право: навч.: В 2 т. - 2-е вид., Перераб. і доп. / Отв.ред. проф. Є. О. Суханов. - М.: Видавництво БЕК, 2002. Т.II. Напівтім 2.
11. Данілін В.В. Єдиний соціальний податок / / Податковий облік для бухгалтера. 2005. № 4.
12. Ковтун Є. Оподаткування / / Директор-інфо. 2003. № 36.
13. Кучеров І.І. Податкове право Росії. - М., 2001.
14. Матузов Н.І., Малько А.В. Теорія держави і права. - М.: МАУП, 2005.
15. М Єньків А. ЕСН / / Фінанси. 2003. № 6.
16. Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Підручник. - 4-е вид., Пепераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2007.
17. ЕСН. Коментар до глави 24 НК РФ (постатейний) / Зімін А.В. - М.: ТК Велбі, Видавництво Проспект, 2005.
18. Податки й оподатковування: Підручник. / за ред. Романовського. - Спб., 2000.
19. Налогі. / Под ред. Д. Г. Черника. - М., Фінанси і статистика, 2001.
20. Податкове право Росії: Підручник / За ред. Л. В. Сальниковой, І. Д. Еналеевой. - М.: Юстіцінформ, 2005.
21. Новіков О.В. Податкові правопорушення. - М., 2002.
22. Сучасний фінансово-кредитний словник / За ред. М. Г. Лапуста, П. С. Нікольського. - М.: ИНФРА-М, 2002.
23. Толкушкін А.В. Коментар до глави 24 Податкового кодексу Російської Федерації «ЄСП - М.: Економіст, 2005.
24. Податкове право: Підручник / За ред. проф. О. Н. Горбунової. - М.: МАУП, 2004.
25. Худолєєв В.В. Особливості обчислення і сплати ЄСП / / Консультант бухгалтера. 2003. № 5.
26. Шилкін С.А. Податкове право / / Главхбух. 2005. № 5.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
147.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Єдиний соціальний податок 9
Єдиний соціальний податок 11
Єдиний соціальний податок 4
Єдиний соціальний податок 2
Єдиний соціальний податок 8
Єдиний соціальний податок 5
Єдиний соціальний податок 6
Єдиний соціальний податок 10
Єдиний соціальний податок 12
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru