приховати рекламу

Єдиний податок на поставлений дохід об`єкт застосування та порядок оподаткування

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Федеральне агентство з освіти

Державна освітня установа вищої професійної освіти

Рязанський державний університет імені С.А. Єсеніна

Факультет економіки

Кафедра національної економіки і регіонального розвитку

Курсова робота

з дисципліни «Регіональні податки» на тему:

«Єдиний податок на поставлений дохід: об'єкт застосування та порядок оподаткування»

Роботу виконав:

студент 4 курсу

спеціальності «Податки та оподаткування»

Ізмайлов Є.О.

Перевірив:

Отто В.С

Рязань 2009р.

Зміст

Введення

Глава 1. Правові основи і загальні положення системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності

    1. Платники податків і об'єкт оподаткування

    2. Порядок і строки сплати ЕНВД, податковий період та ставка податку

Глава 2. Необхідність ведення окремого обліку

2.1 Порядок обліку ПДВ при здійсненні іншої діяльності, поряд з діяльністю підлягає обкладенню ЕНВД

Глава 3. Зміна та розвиток ЕНВД в 2009 році

Висновок

Список використаної літератури

Додаток

Введення

Однією з найсерйозніших проблем Російської економіки в кризовий період її розвитку є недолік у держави фінансових ресурсів, викликаний у визначальній мірі низьким надходженням податків до бюджетів всіх рівнів. Без виконання комплексу заходів щодо підвищення збирання податків неможливо здійснити структурну перебудову російської економіки, підвищити інвестиційну активність, здійснити різні соціальні програми.

Цілком очевидно, що підвищення фіскальної спрямованості податків по відношенню до тих підприємств, які справно платять або, принаймні, намагаються платити податки, є справою безперспективною, мало того, практика показала, що для цієї категорії платників необхідно знизити податковий тягар.

У цих умовах основна увага і законодавчої та виконавчої влади і фіскальних органів повинно бути спрямоване саме на тих, хто всіма правдами і неправдами приховує свої доходи. У першу чергу мова йде про підприємства, фірми і підприємців, що працюють у сфері торгівлі, громадського харчування, побутового обслуговування населення, що займаються ремонтно-будівельними та іншими видами діяльності. Це в основному представники малого бізнесу та індивідуальні підприємці.

Максимально можливе збільшення податкових платежів до бюджету і ослаблення податкового тягаря на сучасному етапі розвитку податкової системи є досить актуальним. А спрощення вилучення податку: техніки обчислення, методик, інструкцій також можна віднести до числа актуальних і кон'юнктурних тем. Багато в чому вимогам актуальності відповідає найбільш масовий і простий у розумінні єдиний податок на поставлений дохід.

Метою даної роботи є простежування механізму справляння єдиного податку на поставлений дохід, ефективність застосування даного податку на практиці і перспектива розвитку податку. Здійснення поставленої мети викликало необхідність вирішення наступних завдань:

  • вивчити теоретичні основи та нормативно-правову базу, яка регулює процес справляння єдиного податку на поставлений дохід;

  • виявити проблеми, що зустрічаються в практиці застосування єдиного податку на поставлений дохід;

  • провести необхідний аналіз справляння єдиного податку на поставлений дохід з фізичних та юридичних осіб.

Глава 1. Правові основи і загальні положення системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності встановлюється цим Кодексом, вводиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга і застосовується поряд із загальною системою оподаткування та іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки і збори.

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності може застосовуватися щодо наступних видів підприємницької діяльності:

1) надання побутових послуг, їх груп, підгруп, видів і окремих побутових послуг, які класифікуються згідно з Загальноросійським класифікатором послуг населенню;

2) надання ветеринарних послуг;

3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;

4) надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;

5) надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що мають на праві власності або інше право (користування, володіння та (або) розпорядження) не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг;

6) роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації торгівлі. Для цілей цієї глави роздрібна торгівля, здійснювана через магазини і павільйони з площею торгового залу понад 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації торгівлі, визнається видом підприємницької діяльності, щодо якого єдиний податок не застосовується;

7) роздрібної торгівлі, що здійснюється через кіоски, намети, лотки і інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торгової мережі;

8) надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування (за винятком надання послуг громадського харчування установами освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення) з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації громадського харчування.

9) надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів;

10) розповсюдження та розміщення зовнішньої реклами;

11) розповсюдження та розміщення реклами на автобусах будь-яких типів, трамваях, тролейбусах, легкових і вантажних автомобілях, причепах, напівпричепах і причепів-розпусків, річкових суднах;

12) надання послуг з тимчасового розміщення та проживання організаціями і підприємцями, які використовують в кожному об'єкті надання даних послуг загальну площу приміщень для тимчасового розміщення та проживання не більше 500 квадратних метрів;

13) надання послуг з передачі у тимчасове володіння і в користування торгових місць, розташованих в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, що не мають торгових залів, об'єктів нестаціонарної торгової мережі (прилавків, наметів, ларьків, контейнерів, боксів та інших об'єктів), а також об'єктів організації громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів;

14) надання послуг з передачі у тимчасове володіння і в користування земельних ділянок для організації торговельних місць в стаціонарній торговельній мережі, а також для розміщення об'єктів нестаціонарної торгової мережі (прилавків, наметів, ларьків, контейнерів, боксів та інших об'єктів) та об'єктів організації громадського харчування , що не мають залів обслуговування відвідувачів.

Єдиний податок не застосовується щодо видів підприємницької діяльності, зазначених у пункті 2 статті 346.26 НК РФ, у разі здійснення їх у межах договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном, а також у випадку здійснення їх платниками податків, віднесеними до категорії найбільших у відповідності до статті 83 податкового кодексу.

Єдиний податок не застосовується щодо видів підприємницької діяльності, зазначених у підпунктах 6 - 9 пункту 2 статті 346.26 НК РФ, у разі, якщо вони здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, які перейшли у відповідності з главою 26.1 НК РФ на сплату єдиного сільськогосподарського податку, і зазначені організації та індивідуальні підприємці реалізують через свої об'єкти організації торгівлі та громадського харчування вироблену ними сільськогосподарську продукцію, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва.

Нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга встановлюються:

1) види підприємницької діяльності, щодо яких запроваджується єдиний податок. При введенні єдиного податку щодо підприємницької діяльності з надання побутових послуг може бути визначений перелік їх груп, підгруп, видів і окремих побутових послуг, що підлягають переведенню на сплату єдиного податку

2) значення коефіцієнта К2, зазначеного у статті 346.27 НК РФ, або значення даного коефіцієнта, що враховують особливості ведення підприємницької діяльності.

Сплата організаціями єдиного податку передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на прибуток організацій (стосовно прибутку, отриманої від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), податку на майно організацій (щодо майна, використовуваного для ведення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком) і єдиного соціального податку (щодо виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком).

Сплата індивідуальними підприємцями єдиного податку передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком) та єдиного соціального податку (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком, і виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком).

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку, не визнаються платниками податків податку на додану вартість (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 цього Кодексу, здійснюваних у рамках підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), за винятком податку на додану вартість , що підлягає сплаті відповідно до податковим кодексом при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації. Обчислення та сплата інших податків і зборів, здійснюються платниками податків відповідно до іншими режимами оподаткування. Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

При здійсненні кількох видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню єдиним податком, облік показників, необхідних для обчислення податку, ведеться окремо по кожному виду діяльності. Платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, інші види підприємницької діяльності, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, і підприємницької діяльності, щодо якої платники податків сплачують податки відповідно з іншим режимом оподаткування. При цьому облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню єдиним податком, здійснюється платниками податків у загальновстановленому порядку.

Основні поняття, використовувані в система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності:

поставлений дохід - потенційно можливий дохід платника єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності умов, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою;

базова прибутковість - умовна місячна прибутковість у вартісному виразі на ту або іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних порівнянних умовах, яка використовується для розрахунку величини поставлений доходу;

коригувальні коефіцієнти базової прибутковості - коефіцієнти, які показують ступінь впливу того чи іншого умови на результат підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком, а саме:

К1 - встановлюється на календарний рік коефіцієнт-дефлятор, що враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) в Російській Федерації в попередньому періоді. Коефіцієнт-дефлятор визначається і підлягає офіційному опублікуванню у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;

К2 - коригуючий коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, режим роботи, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності, площа інформаційного поля електронних табло, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення, кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, легкових і вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів та причепів-розпусків, річкових суден, що використовуються для поширення і (або) розміщення реклами , та інші особливості;

побутові послуги - платні послуги, що надаються фізичним особам (за винятком послуг ломбардів та послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів), передбачені Загальноросійським класифікатором послуг населенню;

ветеринарні послуги - послуги, оплачувані фізичними особами та організаціями за переліком послуг, передбаченому нормативними правовими актами Російської Федерації, а також Загальноросійським класифікатором послуг населенню;

послуги з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів - платні послуги, що надаються фізичним особам і організаціям за переліком послуг, передбаченому Загальноросійським класифікатором послуг населенню. До даних послуг не відносяться послуги по заправці автотранспортних засобів, послуги з гарантійного ремонту та обслуговування, а також послуги зі зберігання автотранспортних засобів на платних автостоянках;

транспортні засоби - автотранспортні засоби, призначені для перевезення дорогах пасажирів і вантажів (автобуси будь-яких типів, легкові та вантажні автомобілі). До транспортних засобів не відносяться причепи, напівпричепи і причепи-розпуски;

платні стоянки - площі (у тому числі відкриті і криті майданчики), що використовуються як місця для надання платних послуг зі зберігання транспортних засобів;

роздрібна торгівля - підприємницька діяльність, пов'язана з торгівлею товарами (в тому числі за готівковий розрахунок, а також з використанням платіжних карт) на основі договорів роздрібної купівлі-продажу. До даного виду підприємницької діяльності не відноситься реалізація підакцизних товарів, продуктів харчування і напоїв, у тому числі алкогольних, як в упаковці і розфасовці виробника, так і без такої упаковки і розфасовки, в барах, ресторанах, кафе та інших об'єктах організації громадського харчування, газу в балонах, вантажних і спеціальних автомобілів, причепів, напівпричепів, причепів-розпусків, автобусів будь-яких типів, товарів за зразками і каталогами поза стаціонарної торговельної мережі (у тому числі у вигляді поштових відправлень (посилкової торгівля), а також через телемагазини і комп'ютерні мережі) , передача лікарських препаратів за пільговими (безкоштовним) рецептами, а також продукції власного виробництва (виготовлення);

стаціонарна торговельна мережа - торгова мережа, розташована у призначених для ведення торгівлі будинках, будівлях, спорудах, під'єднаних до інженерних комунікацій;

стаціонарна торгова мережа, що має торгові зали, - торгова мережа, розташована у призначених для ведення торгівлі будинках і будівлях (їх частинах), що мають оснащені спеціальним обладнанням відокремлені приміщення, призначені для ведення роздрібної торгівлі та обслуговування покупців. До даної категорії торгових об'єктів відносяться магазини і павільйони;

стаціонарна торгова мережа, яка не має торгових залів, - торгова мережа, розташована у призначених для ведення торгівлі будинках, будівлях і спорудах (їх частинах), які не мають відокремлених та спеціально оснащених для цих цілей приміщень, а також у будинках, будівлях і спорудах (їх частинах), використовуваних для укладення договорів роздрібної купівлі-продажу, а також для проведення торгів. До даної категорії торгових об'єктів належать криті ринки (ярмарки), торгові комплекси, кіоски, торгові автомати та інші аналогічні об'єкти;

нестаціонарна торговельна мережа - торгова мережа, що функціонує на принципах розвізний і розносної торгівлі, а також об'єкти організації торгівлі, не відносяться до стаціонарної торговельної мережі;

розвозять торгівля - роздрібна торгівля, здійснювана поза стаціонарної роздрібної мережі з використанням спеціалізованих або спеціально обладнаних для торгівлі транспортних засобів, а також мобільного устаткування, яке застосовується тільки з транспортним засобом. До даного виду торгівлі належить торгівля з використанням автомобіля, автолавки, автомагазину, Тонара, автопричепа, пересувного торгового автомата;

розносна торгівля - роздрібна торгівля, здійснювана поза стаціонарної роздрібної мережі шляхом безпосереднього контакту продавця з покупцем в організаціях, на транспорті, вдома або на вулиці. До даного виду торгівлі належить торгівля з рук, лотка, з кошиків та ручних візків;

послуги громадського харчування - послуги з виготовлення кулінарної продукції і (або) кондитерських виробів, створення умов для споживання та (або) реалізації готової кулінарної продукції, кондитерських виробів і (або) покупних товарів, а також з проведення дозвілля. До послуг громадського харчування не відносяться послуги з виробництва та реалізації підакцизних товарів. об'єкт організації громадського харчування, що має зал обслуговування відвідувачів, - будинок (його частина) або будівля, призначений для надання послуг громадського харчування, що має спеціально обладнане приміщення (відкритий майданчик) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів і (або) покупних товарів, а також для проведення дозвілля. До даної категорії об'єктів організації громадського харчування відносяться ресторани, бари, кафе, їдальні, закусочні;

об'єкт організації громадського харчування, що не має залу обслуговування відвідувачів, - об'єкт організації громадського харчування, що не має спеціально обладнаного приміщення (відкритого майданчика) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів і (або) покупних товарів. До даної категорії об'єктів організації громадського харчування відносяться кіоски, намети, магазини (секції, відділи) кулінарії і інші аналогічні точки громадського харчування;

площа торгового залу - частина магазину, павільйону (відкритої площадки), зайнята устаткуванням, призначеним для викладки, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків і обслуговування покупців, площа контрольно-касових вузлів і касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площа проходів для покупців. До площі торгового залу відноситься також орендована частина площі торговельного залу. Площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, а також приміщень для прийому, зберігання товарів і підготовки їх до продажу, в яких не проводиться обслуговування покупців, не відноситься до площі торгового залу. Площа торгового залу визначається на підставі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів;

площа залу обслуговування відвідувачів - площа спеціально обладнаних приміщень (відкритих майданчиків) об'єкта організації громадського харчування, призначених для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів і (або) покупних товарів, а також для проведення дозвілля, що визначається на підставі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів.

До інвентаризаційним і правовстановлюючих документів відносяться будь-які наявні в організації, або індивідуального підприємця документи на об'єкт стаціонарної торговельної мережі (організації громадського харчування), що містять необхідну інформацію про призначення, конструктивні особливості та планування приміщень такого об'єкта, а також інформацію, що підтверджує право користування даним об'єктом (договір купівлі-продажу нежитлового приміщення, технічний паспорт на нежитлове приміщення, плани, схеми, експлікації, договір оренди (суборенди) нежитлового приміщення або його частини (частин), дозвіл на право обслуговування відвідувачів на відкритому майданчику та інші документи);

відкритий майданчик - спеціально обладнане для торгівлі або громадського харчування місце, розташоване на земельній ділянці;

магазин - спеціально обладнане приміщення (його частина), призначене для продажу товарів і надання послуг покупцям і забезпечене торговими, підсобними, адміністративно-побутовими приміщеннями, а також приміщеннями для прийому, зберігання товарів і підготовки їх до продажу;

павільйон - будова, що має торговий зал і розраховане на одне або декілька робочих місць;

кіоск - будова, яка не має торгового залу і розраховано на одне робоче місце продавця;

намет - збірно-розбірна конструкція, оснащена прилавком, яка не має торгового залу;

торговельне місце - місце, яке використовується для вчинення угод роздрібної купівлі-продажу. До торговим місць відносяться будівлі, будівлі, споруди (їх частина) і (або) земельні ділянки, які використовуються для здійснення угод купівлі-продажу, а також об'єкти організації роздрібної торгівлі і громадського харчування, що не мають торгових залів і залів обслуговування відвідувачів (намети, ларьки, кіоски, бокси, контейнери та інші об'єкти, у тому числі розташовані в будівлях, будівлях і спорудах), прилавки, столи, лотки (у тому числі розташовані на земельних ділянках), земельні ділянки, які використовуються для розміщення об'єктів організації роздрібної торгівлі (громадського харчування), що не мають торгових залів (залів обслуговування відвідувачів), прилавків, столів, лотків та інших об'єктів;

стаціонарне торгівельне місце - місце, що використовується для здійснення операцій купівлі-продажу в об'єктах стаціонарної торговельної мережі. До стаціонарних торговим місць відносяться також земельні ділянки, що передаються в оренду організаціям та індивідуальним підприємцям для організації стаціонарної торговельної мережі;

площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, за винятком зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення, - площа нанесеного зображення;

площа інформаційного поля зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення - площа експонує поверхні;

площа інформаційного поля електронних табло зовнішньої реклами - площа светоизлучающей поверхні;

поширення і (або) розміщення зовнішньої реклами - діяльність організацій або індивідуальних підприємців з доведення до споживачів рекламної інформації шляхом надання та (або) використання засобів зовнішньої реклами (щитів, стендів, плакатів, електронних (світлових) табло та інших стаціонарних технічних засобів), призначеної для невизначеного кола осіб і розрахованої на візуальне сприйняття;

поширення і (або) розміщення реклами на автобусах будь-яких типів, трамваях, тролейбусах, легкових і вантажних автомобілях, причепах, напівпричепах і причепів-розпусків, річкових суднах - діяльність організацій або індивідуальних підприємців з доведення до споживачів рекламної інформації, призначеної для невизначеного кола осіб і розрахованої на візуальне сприйняття, шляхом розміщення реклами на дахах, бічних поверхнях кузовів зазначених об'єктів, а також встановлення на них рекламних щитів, табличок, електронних табло та інших засобів реклами;

кількість працівників - середньооблікова (середня) за кожний календарний місяць податкового періоду чисельність працюючих з урахуванням усіх працівників, у тому числі працюючих за сумісництвом, договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру;

приміщення для тимчасового розміщення та проживання - приміщення, що використовується для тимчасового розміщення та проживання фізичних осіб (квартира, кімната в квартирі, приватний будинок, котедж (їх частини), готельний номер, кімната в гуртожитку та інші приміщення). Загальна площа приміщень для тимчасового розміщення та проживання визначається на підставі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів на об'єкти надання послуг з тимчасового розміщення та проживання (договорів купівлі-продажу, оренди (суборенди), технічних паспортів, планів, схем, експлікацій та інших документів).

площа стоянки - загальна площа земельної ділянки, на якій розміщена платна стоянка, що визначається на підставі правовстановлюючих та інвентаризаційних документів.

1.1 Платники податків і об'єкт оподаткування

Платниками податку є організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють на території муніципального району, міського округу, міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга, в яких запроваджено єдиний податок, підприємницьку діяльність, що оподатковується єдиним податком.

Об'єктом оподаткування для застосування єдиного податку визнається поставлений дохід платника податків.

Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності. Для обчислення суми єдиного податку залежно від виду підприємницької діяльності використовуються такі фізичні показники, що характеризують певний вид підприємницької діяльності, і базова прибутковість на місяць (Додаток 1).

Базова прибутковість коригується (збільшується) на коефіцієнти К1 і К2. Коригувальний коефіцієнт К2 визначається як добуток встановлених нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга значень, які враховують вплив на результат підприємницької діяльності факторів, передбачених статтею 346.27 НК РФ. При цьому з метою обліку фактичного періоду часу здійснення підприємницької діяльності значення коригуючого коефіцієнта К2, що враховує вплив зазначених чинників на результат підприємницької діяльності, визначається як відношення кількості календарних днів ведення підприємницької діяльності протягом календарного місяця податкового періоду до кількості календарних днів у даному календарному місяці податкового періоду .

Значення коригуючого коефіцієнта К2 визначаються для всіх категорій платників податків представницькими органами муніципальних районів, міських округів, законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга на період не менше ніж календарний рік і можуть бути встановлені в межах від 0,005 до 1 включно . Якщо нормативний правовий акт представницького органу муніципального району, міського округу, закони міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга про внесення змін до чинних значення коригуючого коефіцієнта K2 не прийняті до початку наступного календарного року та (або) не набрали чинності у встановленому цим Кодексом порядку з початку наступного календарного року, то в наступному календарному році продовжують діяти значення коригуючого коефіцієнта K2, що діяли в попередньому календарному році.

1.2 Порядок і строки сплати ЕНВД, податковий період та ставка податку

Податковим періодом по єдиному податку визнається квартал. Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15 відсотків величини поставлений доходу. Сплата єдиного податку здійснюється платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду.

Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування, і на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків. Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків до податкових органів не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.

Глава 2. Необхідність ведення окремого обліку

Пунктом 6 статті 346.26 НК РФ встановлено, що при здійсненні декількох видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню ЕНВД відповідно до НК РФ, облік показників, необхідних для обчислення податку, ведеться окремо по кожному виду діяльності.

Платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає оподаткуванню ЕНВД, інші види підприємницької діяльності, згідно з пунктом 7 статті 346.26 НК РФ зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню ЕНВД, і підприємницької діяльності, щодо якої платники податків сплачують податки відповідно до іншим режимом оподаткування. При цьому облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню ЕНВД, здійснюється платниками податків у загальновстановленому порядку.

Таким чином, платники податків, які здійснюють одночасно види підприємницької діяльності, що обкладаються ЕНВД і підпадають під дію общеустановленной системи оподаткування, розподіляють здійснені ними загальногосподарські, загальновиробничі витрати, а також витрати на оплату праці пропорційно частці доходів, отриманих від кожного виду діяльності в загальному обсязі доходів, отриманих від усіх видів діяльності.

У цих цілях платники податків зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат по кожному здійснюваному ними виду підприємницької діяльності. При неможливості безпосередньо віднести той чи інший об'єкт обліку до конкретного виду діяльності в кінці звітного періоду необхідно провести розподіл відповідних сум між видами діяльності. Розподілу підлягають:

  • загальногосподарські, загальновиробничі витрати (загальні витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і загальні позареалізаційні витрати);

  • витрати на оплату праці;

  • витрати, пов'язані зі сплатою страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (за винятком страхових внесків у вигляді фіксованих платежів).

У Листі Мінфіну Російської Федерації від 14 березня 2006 року № 03-03-04/1/224 зазначено, що розмір витрат, що відносяться до діяльності, що підлягає обкладенню ЕНВД, визначається пропорційно частці доходів від цього виду діяльності в загальному доході організації по всіх видах діяльності . Тобто загальний дохід включає в себе доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав і позареалізаційні доходи. У цьому листі також сказано, що згідно з пунктом 7 статті 274 НК РФ при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій, прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Таким чином, з метою виключення спотворення податкової бази по податку на прибуток слід розподіляти витрати між видами діяльності по звітних періодах, наростаючим підсумком з початку року. При цьому дохід, згідно з яким здійснюється розподіл витрат, також обчислюється наростаючим підсумком з початку року. Фахівці фінансового відомства вказали в Листі, що таку методику розподілу витрат при сполученні загального режиму оподаткування та спеціального, передбачає сплату ЕНВД, слід застосовувати з метою оподаткування незалежно від методики розподілу витрат, прийнятої організацією з метою бухгалтерського обліку.

2.1 Порядок обліку ПДВ при здійсненні іншої діяльності, поряд з діяльністю підлягає обкладенню ЕНВД

Відповідно до пункту 4 статті 346.26 НК РФ організації, переведені на сплату ЕНВД за певним видом діяльності, не визнаються платниками ПДВ (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 НК РФ, здійснюваних у рамках підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.

У тому випадку, коли організація здійснює поряд з діяльністю, що підлягає обкладенню ЕНВД, інші види підприємницької діяльності, ПДВ по них обчислюється і сплачується відповідно до положень глави 21 НК РФ. У цій ситуації організація зобов'язана вести окремий облік операцій, оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ.

Суть роздільного обліку полягає в тому, щоб відокремити суми «вхідного» ПДВ, що відносяться до діяльності, оподатковуваної ЕНВД. Ці суми повинні враховуватися у вартості придбаних товарів (робіт, послуг) (підпункт 3 пункту 2 статті 170 НК РФ). Розглядаючи роздільний облік ПДВ, ми говорили, що відповідно до пункту 4 статті 170 НК РФ, суми податку, пред'явлені продавцями товарів (робіт, послуг):

  • приймаються до відрахування у відповідності зі статтею 172 НК РФ, якщо придбаний ресурс використовується для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ;

  • враховуються у вартості таких ресурсів відповідно до пункту 2 статті 172 НК РФ при використанні останніх у діяльності, не оподатковуваного ПДВ.

Тут же хотілося б звернути увагу на Лист Мінфіну Російської Федерації від 8 липня 2005 року № 03-04-11/143 «Про роздільному обліку ПДВ при застосуванні ЕНВД», в якому розглянуто питання прийняття до відрахування сум ПДВ організацією, переведеної за окремими видами діяльності на сплату ЕНВД. У Листі звернуто увагу на абзац 9 пункту 4 статті 170 НК РФ і зазначено, що норма, передбачена цим абзацом, застосовується тільки платниками податків ПДВ. Організації, що є відносно окремих видів діяльності платниками податків ЕНВД і у яких за податковий період частка сукупних витрат на виробництво товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких здійснюються в рамках підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД, не перевищує 5 відсотків загальної величини сукупних витрат на виробництво, не має права суми ПДВ, пред'явлені постачальниками, приймати до відрахування в повному обсязі. Згідно з пунктами 5, 6 Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 9 червня 2001 року № 44н, матеріально-виробничі запаси, у тому числі товари, приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартості, якої при придбанні за плату визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації, один з яких вказана вище).

На підставі пункту 2 статті 171 НК РФ відрахуванням підлягають суми ПДВ, сплачені платниками податків стосовно товарів (робіт, послуг), а також майнових прав на території Російської Федерації здобувається для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ.

Відповідно до пункту 1 статті 172 НК РФ суми ПДВ, пред'явлені платникові податків, приймаються до податкового відрахування на підставі відповідних первинних документів, у тому звітному періоді, коли ці товари придбані і прийняті на облік, а не в тому періоді, коли ці товари будуть фактично реалізовані . Тобто НК РФ не пов'язує право платника податків на відрахування з моментом реалізації майна.

Такий висновок узгоджується і з положеннями пункту 5 статті 173 НК РФ, на підставі, якого організації, які не є платниками ПДВ, зобов'язані перераховувати податок до бюджету тільки в разі виставлення ними покупцеві рахунку-фактури з виділенням ПДВ.

Таким чином, суми ПДВ за товарами (роботами, послугами), майнових прав, використаним організаціями, які перейшли на сплату ЕНВД, при здійсненні операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), не оподатковуваних ПДВ, відрахування не підлягають.

Враховуючи цей факт, суми ПДВ, раніше прийняті до відрахування відповідно до статей 171, 172 НК РФ стосовно товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, які використовуються у виробничій діяльності, після переходу організації на сплату ЕНВД, необхідно відновити в останньому податковому періоді перед переходом на ЕНВД і повернути в бюджет.

Звернемося до підпункту 2 пункту 3 статті 170 НК РФ:

«При переході платника податків на спеціальні податкові режими у відповідності з розділами 26.2 і 26.3 цього Кодексу суми податку, прийняті до відрахування платником податків стосовно товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, та майнових прав у порядку, передбаченому цією главою , підлягають відновленню в податковому періоді, що передує переходу на зазначені режими ».

Тобто платники податку при переході, зокрема, на сплату ЕНВД суми ПДВ, прийняті до відрахування, зобов'язані відновити у податковому періоді, що передує переходу на сплату ЕНВД. Ті платники податків, діяльність яких з 1 січня 2006 року підлягає оподаткуванню ЕНВД, не повинні проводити відновлення у грудні 2005 року, адже ці вимоги пункту 3 статті 170 НК РФ набувають чинності тільки з 1 січня 2006 року. Отже, відновлення сум ПДВ повномасштабно повинно вперше проводитися в грудні 2006 року. При виникненні спору з цього питання з податковими органами, можна заручитися підтримкою суддів, які неодноразово підтверджували відсутність (відповідно до чинного законодавства) у платників податків обов'язки відновлювати ПДВ при переході на застосування спеціальних податкових режимів. В якості прикладів можна навести Постанова Вищого Арбітражного суду Російської Федерації від 30 березня 2004 року № 15511/03, Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 17 серпня 2005 по справі № Ф04-5288/2005 (13916-А46-31).

Відновленню підлягають суми ПДВ у розмірі, раніше прийнятому до відрахування, а щодо основних засобів і нематеріальних активів - в розмірі суми, пропорційної залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки. Суми ПДВ, відновлені таким чином, не включаються у вартість товарів (робіт, послуг), а враховуються у складі інших витрат відповідно до статті 264 НК РФ.

На практиці вироблені організацією витрати часто не можна безпосередньо віднести до якогось одного виду діяльності, що ускладнює облік сум «вхідного» ПДВ за об'єктом придбання ресурсів.

Якщо заздалегідь відомо, що товар, що купується буде споживатися в рамках здійснення всіх видів діяльності, але складно визначити частку, що припадає на оподатковувані і не оподатковувані ПДВ операції, то сума «вхідного» ПДВ приймається до відрахування в пропорції, яка визначається виходячи з вартості товарів (робіт, послуг), оподатковуваних ПДВ у загальній вартості відвантажених за податковий період товарів. Решта суми ПДВ враховується у вартості ресурсу. Таку пропорцію можна використовувати тільки у відношенні непрямих витрат. Вартість товарів, придбаних для перепродажу, відноситься до прямих витрат. Тому організації торгівлі необхідно організувати такий облік реалізації товарів, що дозволяє визначити, скільки і яких товарів було реалізовано у роздріб (в режимі ЕНВД), а скільки - оптом (у межах загального режиму оподаткування). Відповідно розрахунок суми «вхідного» ПДВ, яку можна прийняти до відрахування, повинен здійснюватися прямим рахунком виходячи з вартості товарів, реалізація яких оподатковується ПДВ. На практиці в момент придбання товарів організація може не знати, в якому режимі ці товари будуть реалізовані: оптом чи вроздріб, за готівку або шляхом безготівкового перерахування коштів. Рішення ж про порядок обліку «вхідного» ПДВ потрібно приймати вже в момент придбання. Якщо на дату придбання невідомо, оптом або в роздріб товар буде проданий, як вчинити з сумами «вхідного» ПДВ у такому випадку? Однозначної відповіді на це питання глава 21 НК РФ не дає, тому організації можуть використовувати різні підходи при вирішенні цієї проблеми.

Існують три варіанти обліку «вхідного» ПДВ у даній ситуації. Розглянемо їх на прикладі (Додаток 2).

Глава 3. Зміна та розвиток ЕНВД в 2009 році

З першого січня 2009р. Багато норм глави 26.3 НК РФ, присвяченій системі оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, діє в новій редакції. Ось що слід враховувати, застосовуючи ЕНВД в 2009 році. На підставі пункту 2.2 з 1 січня 2009 року не переводяться на сплату ЕНВД наступні категорії платників податків. Організації, в яких частка участі інших фірм становить більше 25% (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Це обмеження не поширюється: на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%; організації споживчої кооперації, що здійснюють діяльність відповідно до Закону РФ від 19.06.92 № 3085-1 «Про споживчу кооперацію (споживчих товариства, їх спілки) у Російській Федерації»; на господарські товариства, єдиними засновниками яких є споживчі товариства та їх спілки, які здійснюють діяльність відповідно до Закону РФ від 19.06.92 № 3085-1; на аптечні установи (до 1 січня 2011 року). Ця норма введена 26 листопада 2008 Федеральним законом № 224-ФЗ «Про внесення змін до частини першої, частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації». Нагадаємо, що відповідно до статті 4 Федерального закону від 22.06.98 № 86-ФЗ «Про лікарські засоби» аптечним закладом визнається організація, що здійснює роздрібну торгівлю лікарськими засобами, виготовлення та відпуск лікарських засобів згідно з вимогами цього закону. До аптечним установам відносяться аптеки, аптеки установ охорони здоров'я, аптечні пункти, аптечні магазини та аптечні кіоски. Таким чином, що з цього року застосовувати систему оподаткування у вигляді ЕНВД можна в основному малим підприємствам. Нагадаємо, що на підставі Федерального закону від 24.07.2007 № 209-ФЗ «Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації» саме у малих підприємств середня чисельність працівників за попередній календарний рік не повинна перевищувати ста осіб (включно).

В кінці 2008 року вийшов ряд роз'яснень Мінфіну Росії, присвячених зазначеним обмеженням.

Стаття 346.26 НК РФ Федеральним законом від 22.07.2008 № 155-ФЗ була доповнена новим пунктом 2.2, в якому перераховані обмеження для застосування ЕНВД для окремих видів діяльності з 1 січня 2009 року. У листі від 08.10.2008 № 03-11-04/3/457 Мінфін Росії роз'яснив, що обмеження, наведені в підпунктах 1 і 2 пункту 2.2 статті 346.26 НК РФ, діють як відносно діючих, так і новостворених організацій та зареєстрованих індивідуальних підприємців (див. також лист від 08.09.2008 № 03-11-04/3/422).

При розрахунку середньооблікової чисельності потрібно враховувати працівників, зайнятих як у «поставлений», так і в інших видах діяльності, доходи від яких оподатковуються в рамках інших режимів оподаткування. Про це - лист Мінфіну Росії від 07.10.2008 № 03-11-04/3/455.

У листах від 13.10.2008 № 03-11-05/248, від 08.09.2008 № 03-11-04/3/421 і від 04.09.2008 № 03-11-04/3/415 фінансове відомство підкреслило, що середньоспискову чисельність працівників слід визначати в цілому по організації і включати в неї працівників філій, представництв та інших відокремлених підрозділів. Індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування на основі патенту за видами діяльності, що згідно з рішеннями місцевих властей відносяться до «поставлений» видів.

Тобто вперше система оподаткування у вигляді сплати ЕНВД перестала бути абсолютно обов'язковою у відношенні всіх видів діяльності, що обкладаються зазначеним податком. У індивідуального підприємця з'явилася можливість вибирати між двома податковими режимами.

Постановка на облік платників ЕНВД

Крім уточнення списку платників податків, які не зможуть сплачувати ЕНВД, законодавці прописали механізм постановки «вмененщіков» на податковий облік.

Згідно з пунктом 2 статті 346.28 НК РФ якщо фірми та індивідуальні підприємці чинять автотранспортні послуги з перевезення пасажирів і вантажів, ведуть развозную або розносну роздрібну торгівлю, а також розміщують рекламу на транспортних засобах, то на облік вони повинні вставати за місцем знаходження організації або місцем проживання індивідуального підприємця.

Для всіх інших платників ЕНВД порядок постановки на облік не змінився: зареєструватися потрібно в інспекції за місцем здійснення «накинутого» діяльності.

Якщо ж організація або індивідуальний підприємець здійснюють «поставлений» діяльність на територіях кількох міських округів або муніципальних районів, де діють кілька податкових органів, проводиться в податковому органі, на підвідомчій території якого розташовано місце здійснення підприємницької діяльності, зазначена в заяві про постановку даного платника податків на облік першим.

Скажемо кілька слів про терміни подання заяви про взяття на облік як платника ЕНВД і отримання відповіді від інспекторів. При постановці на облік платники податків повинні враховувати ще кілька особливостей. Так, згідно з пунктом 39 постанови Пленуму ВАС РФ від 28.02.2001 № 5 на платників податків, що встали на податковий облік в конкретному податковому органі за одним із передбачених у статті 83 НК РФ підстав, не може бути покладена відповідальність за неподання заяви про повторний постановці на податковий облік у тому ж самому податковому органі на іншій підставі. У зв'язку з цим організація (індивідуальний підприємець) не зобов'язана вставати на податковий облік в якості платника єдиного податку на поставлений дохід у тих податкових інспекціях, у яких вона перебуває на податковому обліку з інших підстав. Підтверджує це і фінансове відомство (див. лист Мінфіну Росії від 24.04.2007 № 03-11-04/3/126). Про те, що організація або індивідуальний підприємець застосовує «вмененку», буде свідчити представлена ​​за підсумками кварталу декларація по ЕНВД.

Для того щоб стати на облік як платника єдиного податку на поставлений дохід, організації та індивідуальні підприємці повинні представити в інспекцію відповідну заяву. І подати його необхідно протягом п'яти днів з дня початку здійснення діяльності, що підпадає під сплату ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

А з якого моменту фірми та підприємці стають платниками єдиного податку? На жаль, НК РФ не містить відповіді на дане питання. Однак у своїх роз'ясненнях фінансове відомство вказало, що початком здійснення діяльності з метою сплати ЕНВД є дата, коли почалося проведення роздрібної торгівлі, надання відповідних послуг чи виконання робіт (див., наприклад, лист Мінфіну Росії від 07.09.2007 № 03-11-04 / 3 / 355).

У НК РФ міститься вимога, згідно з яким форма заяви про застосування «вмененке» не може бути довільною. Вона встановлюється Федеральною податковою службою. В даний час форми заяв про взяття на облік затверджені наказом ФНС Росії від 05.02.2008 № ММ-3-6/45 @. Організаціям слід представляти заяву за формою № ЕНВД-1, а індивідуальним підприємцям - за формою № ЕНВД-2.

Крім заяви слід представити копії документів, які можуть знадобитися при реєстрації. Перелік таких документів міститься в листі Мінфіну Росії від 01.10.2007 № 03-11-02/249 (ФНС Росії довів його до нижчестоящих податкових органів листом від 19.10.2007 № СК-6-09/798 @).

Відповідно до цього листа організації представляють завірені копії таких документів:

  • свідоцтва про постановку на облік в податковому органі юридичної особи (наприклад, за формою № 1-1-Облік);

  • свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи (форма № Р51001) або свідоцтва про внесення запису в ЕГРЮЛ про юридичну особу, зареєстрованому до 1 липня 2002 року (форма № Р57001)

При постановці на облік як платника податків ЕНВД індивідуальні підприємці пред'являють документ, що засвідчує особистість. А до заяви їм потрібно докласти завірені копії таких документів:

  • свідоцтва про постановку на облік в податковому органі фізичної особи за місцем проживання на території РФ (наприклад, за формою № 2-1-Облік);

  • свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи як індивідуального підприємця (форма № Р61001) або свід-тва про внесення до ЕГРІП запису про індивідуальний підприємця, зареєстрованому до 1 січня 2004 року (форма № Р67001).

Заява про постановку на облік «вмененщік» може подати особисто, через законного (уповноваженого) представника або надіслати поштою. Якщо ви збираєтеся повідомити податкову інспекцію про застосування системи оподаткування у вигляді ЕНВД через законного (уповноваженого) представника, то вчіть, що він повинен мати відповідну довіреність, що підтверджує його повноваження. А додатково до пакету документів, про якого ми сказали вище, необхідно додати копію цієї довіреності.

Якщо ви вирішите направити заяву поштою, то майте на увазі наступне. По-перше, складіть опис вкладення, відмітка на якій податкової інспекції або відділення пошти (при відправці цінним листом) послужить доказом фактів напрямки та отримання документів, а також вкаже на дату їх надходження. По-друге, відправляйте заяву з повідомленням про вручення. При відправці заяви з необхідними документами поштою днем її подання вважається дата відправлення поштового відправлення. Це випливає з пункту 4 статті 80 НК РФ.

Порядок обчислення суми ЕНВД

З 2009 року введено новий порядок визначення коефіцієнта-дефлятора К1, використовуваного при обчисленні податкової бази по ЕНВД. Раніше він враховував зміна споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Росії в попередньому періоді, тобто в календарному році. З 2009 року коефіцієнт-дефлятор, що встановлюється на календарний рік, буде розраховуватися як добуток коефіцієнта, що застосовується в попередньому періоді, і коефіцієнта, що враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) в попередньому календарному році.

Мінекономрозвитку Росії наказом від 12.11.2008 № 392 встановило коефіцієнт-дефлятор К1, необхідний для розрахунку податкової бази по єдиному податку на поставлений дохід на 2009 рік. Він становить 1,148. Причому цю величину не потрібно множити на К1, який діє у 2008 році. Беручи до уваги ту обставину, що розмір коефіцієнта-дефлятора на 2009 рік визначено в 2008 році (тобто до набрання чинності нової редакції глави 26.3 НК РФ), при його розрахунку коефіцієнт-дефлятор К1, встановлений на 2008 рік, не враховувався. Такий висновок міститься в листі Мінфіну Росії від 19.11.2008 № 03-11-03/25.

На підставі поправок, внесених до визначення видів підприємницької діяльності, в таблиці, наведеної в пункті 3 статті 346.29 НК РФ, також уточнено визначення відповідних видів підприємницької діяльності та фізичних показників, використовуваних для визначення базової прибутковості при обчисленні єдиного податку.

Наприклад, за таким видом діяльності, як надання послуг з надання у тимчасове володіння (користування) місць для стоянки автотранспортних засобів, а також зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках (за винятком штрафних автостоянок), з 2009 року встановлено фізичний показник у вигляді загальної площі стоянки (у квадратних метрах).

Зверніть увагу, що розміри базової прибутковості по всіх видах підприємницької діяльності не змінилися.

Не залишився без уваги і коригувальний коефіцієнт К2. Як відомо, К2 - це коефіцієнт базової прибутковості, який враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, режим роботи, величину доходів, місце ведення діяльності, площа інформаційного поля електронних табло, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення, кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, легкових і вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів, причепів-розпусків та річкових суден, що використовуються для поширення і (або) розміщення реклами, і інші особливості. Таке визначення міститься у статті 346.27 НК РФ.

З 1 січня 2009 року законодавці виключили з пункту 6 статті 346.29 НК РФ становище, на підставі якого «вмененщікі» має право самостійно коригувати значення коефіцієнта К2 на час фактичного періоду ведення діяльності.

ФНС Росії в листі ФНС Росії від 23.01.2009 № ШС-22-3/59 @ роз'яснила порядок обліку фактичного періоду часу здійснення підприємницької діяльності з 1 січня 2009 року. Так, з вказаної дати з пункту 6 статті 346.29 НК РФ був виключений абзац 3, що надавав «вмененщікам» право коригувати величину К2 з урахуванням фактичного періоду часу здійснення підприємницької діяльності. Проте продовжують діяти положення статті 346.27 та пункту 6 статті 346.29 НК РФ, які дозволяють при розрахунку суми ЕНВД враховувати режим роботи і сезонність, якщо представницькі органи муніципального освіти, законодавчі органи Санкт-Петербурга і Москви встановили значення відповідних подкоеффіціентов.

Крім того, з 1 січня 2009 року при розрахунку суми єдиного податку, що підлягає сплаті, сума податку, обчислена за податковий період, зменшується платником податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період при виплаті винагород працівникам, зайнятим у сферах діяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок. У 2008 році в даній формулюванні була присутня обмовка «своїм працівникам», яка податковими органами трактувалася як «працівникам, які перебувають у штаті організації (індивідуального підприємця)».

Таким чином, платник податків має право зменшити суму ЕНВД на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених при виплаті винагород працівникам, як складається в штаті (у тому числі працюючим за сумісництвом), так і тим, хто в штаті не складається (виконує роботи за цивільно -правовими договорами).

Правила округлення показників

Зі статтею 346.29 НК РФ пов'язана ще одна цікава поправка. Так, з 1 січня 2009 року вона доповнена пунктом 11, який встановлює наступне. При розрахунку суми ЕНВД значення коригуючого коефіцієнта К2 необхідно округляти до третього знаку після коми, а значення фізичних показників слід вказувати в цілих одиницях або в повних рублях. При цьому значення показників менше 50 коп. (0,5 одиниці) відкидаються, а 50 коп. (0,5 одиниці) і більше округлюються до повного рубля (цілої одиниці). Зауважимо, що такий порядок округлення величин коефіцієнтів і фізичних показників раніше був прописаний тільки у Порядку заповнення податкової декларації з єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, затвердженому наказом Мінфіну Росії від 17.01.2006 № 8н. З 1 січня 2009 року він закріплений на федеральному рівні.

Роздрібна торгівля

З 1 січня 2009 року до роздрібної торгівлі з метою оподаткування ЕНВД не відноситься реалізація газу. Крім того, законодавці додали, що реалізація товарів, що продаються за допомогою телефонного зв'язку, також не належить до роздрібної торгівлі і не переводиться на сплату єдиного податку.

Торгівля, що здійснюється шляхом прийому замовлень по телефону без використання для цих цілей передбаченого нормами глави 26.3 Кодексу будь-якого об'єкта організації торгівлі не може бути віднесена до стаціонарної або до нестаціонарної торгівлі. Також даний вид діяльності не може бути віднесений і до розвізний або розносної торгівлі. На це звернув увагу Мінфін Росії в листі від 27.01.2009 № 03-11-06/3/11.

Крім того, реалізація через торгові автомати товарів і (або) продукції громадського харчування, виготовленої в цих автоматах, відносяться до роздрібної торгівлі. Раніше роздрібною торгівлею визнавалася тільки підприємницька діяльність по реалізації покупних товарів через торгові автомати. А діяльність з реалізації кулінарної продукції власного виробництва (у тому числі напоїв і супів, виготовлених із сухих інгредієнтів і води) через торговельні автомати Мінфін Росії відносив до діяльності у сфері надання послуг громадського харчування.

Підпункт 7 пункту 1 статті 346.26 НК РФ також зазнав деякі технічні зміни. Виключені слова «кіоски, намети, лотки та інші». Тобто на сплату ЕНВД можуть бути переведені платники податків, які здійснюють роздрібну торгівлю через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не мають торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торгової мережі.

Що стосується поняття «стаціонарна торгова мережа», то з 2009 року на підставі статті 346.27 НК РФ до неї віднесена торговельна мережа, розташована не тільки в призначених, але також і у використовуваних для ведення торгівлі будинках, будівлях, спорудах, під'єднаних до інженерних комунікацій.

Послуги автостоянок

З 1 січня 2009 року законодавці уточнили, що під сплату ЕНВД підпадають не тільки послуги зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках, але і послуги з надання у тимчасове володіння (користування) місць для стоянки автотранспортних засобів. Разом з тим діяльність штрафних автостоянок не відноситься до «накинутого». Про це - підпункт 4 пункту 2 статті 346.26 НК РФ.

До 1 січня 2009 року на «вмененку» переводилася діяльність, пов'язана з наданням послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках. Причому в главі 26.3 Податкового кодексу РФ не зазначено, що слід розуміти під такими послугами. У зв'язку з цим Мінфін Росії роз'яснив, що якщо організація (індивідуальний підприємець) надає дані послуги на підставі договору зберігання, то вона повинна сплачувати ЕНВД (зрозуміло, якщо місцева влада включили послуги зі зберігання автотранспортних засобів до переліку видів діяльності, що перекладаються на сплату єдиного податку ). Якщо ж стоянка надає місця для автотранспорту, але при цьому за його збереження або псування відповідати не збирається, то такі послуги на систему оподаткування у вигляді ЕНВД не переводяться (див., наприклад, лист Мінфіну Росії від 28.01.2008 № 03-11-04 / 3 / 26).

Автотранспортні послуги

Відповідно до статті 346.27 НК РФ в автотранспортному засобі, призначеному для перевезення пасажирів, під посадочними місцями слід розуміти місця для сидіння, не рахуючи місць водія і кондуктора. Їх кількість необхідно визначати на підставі даних технічного паспорта заводу-виготовлювача транспортного засобу. Якщо ж у технічному паспорті заводу-виготовлювача така інформація не міститься, то кількість посадочних місць має визначатися органами державного нагляду за технічним станом самохідних машин та інших видів техніки в РФ. Для цього власникам автотранспортних засобів, призначених для перевезення пасажирів, необхідно подати відповідну заяву.

Побутові послуги

Відповідно до статті 346.27 НК РФ до побутових послуг не відносяться послуги ломбардів і послуги з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів. Також з 1 січня 2009 року для цілей сплати ЕНВД ними не визнаються виготовлення меблів та будівництво індивідуальних будинків.

Надання послуг громадського харчування

Згідно з раніше діючою редакцією статті 346.27 НК РФ до об'єктів організації громадського харчування, що не мають спеціально обладнаного приміщення (відкритого майданчика) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів і (або) покупних товарів, ставилися, зокрема, магазини (секції, відділи) кулінарії .

Законодавці уточнили, що такими об'єктами будуть визнаватися тільки ті магазини (відділи) кулінарії, які створені і працюють при ресторанах, барах, кафе, їдалень і закусочних.

Здача в оренду торгових місць та землі

З 1 січня 2009 року з нової редакції статті 346.27 НК РФ зникло визначення стаціонарного торгового місця. Даною поправкою законодавці виправили допущену технічну помилку.

З підпункту 13 пункту 2 статті 346.26 НК РФ виключили уточнення, передача в тимчасове володіння та (або) у користування яких саме об'єктів нестаціонарної торгової мережі (прилавків, наметів, ларьків, контейнерів, боксів та інших об'єктів) перекладається на сплату ЕНВД. Крім того, відповідно до нової редакції підпункту 14 пункту 2 статті 346.26 НК РФ на «вмененку» перекладається надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) у користування земельних ділянок для розміщення об'єктів стаціонарної та нестаціонарної торгової мережі, а також об'єктів організації громадського харчування. Тобто з 1 січня 2009 року при здачі в оренду земельних ділянок не важливо, чи мають розміщуються на них об'єкти стаціонарної торгової мережі та об'єкти організації громадського харчування торговий зал або зал обслуговування відвідувачів відповідно.

Висновок

І, тим не менше, роль єдиного податку є знаковою за багатьма параметрами. Написавши дану курсову роботу, можна зробити висновок про те, що для платників податків перехід на сплату єдиного податку на поставлений дохід виявився вигідним. По-перше, скоротилася сума відрахувань у порівнянні з раніше застосовуваною системою оподаткування, крім того, перехід на єдиний податок на поставлений дохід спростив ведення бухгалтерського обліку.

З введенням цього податку підприємства і підприємці потрапляють у більш сучасну і здорову правове середовище, що в свою чергу, повинно виключити серйозні і податкові порушення.

Єдиний податок дозволяє скасувати малоефективну роботу податкових органів по виїзний і камеральної перевірок найчисленнішої групи платників податків за кількістю і не настільки значущою за обсягами сплачених податків і зосередити зусилля на інших напрямках робіт, і зокрема перевірки великих і середніх платників.

Єдиний податок на поставлений дохід - це правильні податкові взаємовідносини з бюджетом тих суб'єктів ринку, де важко контролювати реальний оборот.

Список використаної літератури

1. Податковий кодекс РФ.

2.Федеральний закон від 19.07.2009 № 202-ФЗ «Про внесення змін до глави 23 і 25 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та про визнання такими, що втратили чинність окремих положень Федерального закону" Про внесення змін до частини першої, частину другу.

3.Пріказ Мінекономрозвитку від 13.11.2009 № 465 «Про встановлення коефіцієнта-дефлятора К1 на 2010 рік»

4.Проект Наказу Міфніна України "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 8 грудня 2008 р. № 137н« Про затвердження форми податкової декларації з єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.

5. Www .26-3. Ru

6. Www. Audit - it. Ru

7. Www. R 62. Nalog. Ru.

Додаток 1

Види підприємницької діяльності

Фізичні показники

Базова прибутковість на місяць (рублів)

1

2

3

Надання побутових послуг

Кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця

7 500

Надання ветеринарних послуг

Кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця

7 500

Надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів

Кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця

12 000

Надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках

Площа стоянки (у квадратних метрах)

50

Надання автотранспортних послуг з перевезення вантажів

Кількість автотранспортних засобів, що використовуються для перевезення вантажів

6 000

Надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів

Посадкове місце

1 500

Роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що має торгові зали

Площа торгового залу (в квадратних метрах)

1 800

Роздрібна торгівля, здійснювана в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, а також в об'єктах нестаціонарної торгової мережі, площа торгового місця в яких не перевищує 5 квадратних метрів

Торгове місце

9 000

Роздрібна торгівля, здійснювана в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, а також в об'єктах нестаціонарної торгової мережі, площа торгового місця в яких перевищує 5 квадратних метрів

Площа торговельного місця в квадратних метрах

1 800

Розносна (розвозять) торгівля (за винятком торгівлі підакцизними товарами, лікарськими препаратами, виробами з дорогоцінних каменів, зброєю і патронами до нього, хутряними виробами та технічно складними товарами побутового призначення)

Кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця

4 500

Надання послуг громадського харчування через об'єкти організації громадського харчування, що мають зали обслуговування відвідувачів

Площа залу обслуговування відвідувачів (у квадратних метрах)

1 000

Надання послуг громадського харчування через об'єкти організації громадського харчування, що не мають залів обслуговування відвідувачів

Кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця

4 500

Поширення і (або) розміщення зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, за винятком зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення

Площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, крім зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення (у квадратних метрах)

3 000

Поширення і (або) розміщення зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення

Площа інформаційного поля експонує поверхні (у квадратних метрах)

4 000

Поширення і (або) розміщення зовнішньої реклами за допомогою електронних табло

Площа інформаційного поля електронних табло зовнішньої реклами (у квадратних метрах)

5 000

Поширення і (або) розміщення реклами на автобусах будь-яких типів, трамваях, тролейбусах, легкових і вантажних автомобілях, причепах, напівпричепах і причепів-розпусків, річкових суднах

Кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, автомобілів легкових і вантажних причепів, напівпричепів та причепів-розпусків, річкових суден, що використовуються для поширення і (або) розміщення реклами

10 000

Надання послуг з тимчасового розміщення та проживання

Площа спального приміщення (у квадратних метрах)

1 000

Надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) у користування торгових місць, розташованих в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, що не мають торгових залів, об'єктів нестаціонарної торгової мережі (прилавків, наметів, ларьків, контейнерів, боксів та інших об'єктів), а також об'єктів організації громадського харчування, що не мають залів обслуговування відвідувачів, у яких площа одного торгового місця, об'єкта нестаціонарної торгової мережі або об'єкта організації громадського харчування не перевищує 5 квадратних метрів

Кількість торгових місць, переданих у тимчасове володіння та (або) у користування іншим господарюючим суб'єктам

6 000

Надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) у користування торгових місць, розташованих в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, що не мають торгових залів, об'єктів нестаціонарної торгової мережі (прилавків, наметів, ларьків, контейнерів, боксів та інших об'єктів), а також об'єктів організації громадського харчування, що не мають залів обслуговування відвідувачів, у яких площа одного торгового місця, об'єкта нестаціонарної торгової мережі або об'єкта організації громадського харчування перевищує 5 квадратних метрів

Площа торговельних місць, переданих у тимчасове володіння та (або) у користування іншим господарюючим суб'єктам (у квадратних метрах)

1 200

Надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) у користування земельних ділянок площею, що не перевищує 10 квадратних метрів, для організації торговельних місць в стаціонарній торговельній мережі, а також для розміщення об'єктів нестаціонарної торгової мережі (прилавків, наметів, ларьків, контейнерів, боксів та інших об'єктів) та об'єктів організації громадського харчування, що не мають залів обслуговування відвідувачів

Кількість земельних ділянок, переданих у тимчасове володіння та (або) у користування

5 000

Надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) у користування земельних ділянок площею, яка перевищує 10 квадратних метрів, для організації торговельних місць в стаціонарній торговельній мережі, а також для розміщення об'єктів нестаціонарної торгової мережі (прилавків, наметів, ларьків, контейнерів, боксів і інших об'єктів) та об'єктів організації громадського харчування, що не мають залів обслуговування відвідувачів

Площа земельних ділянок, переданих у тимчасове володіння та (або) у користування (у квадратних метрах)

1 000

Додаток 2

Приклад 1.

Торгова організація продає товари оптом і в роздріб через магазин. У частині роздрібної торгівлі вона є платником ЕНВД.

Організація придбала товар на суму 18 000 рублів, включаючи ПДВ - 10%. Товар прийнято до обліку на склад у травні і в цьому ж місяці оплачено. Від постачальника отримано належним чином оформлений рахунок-фактура.

Варіант А.

У момент придбання товару організація припускає продати всю партію оптом.

ПДВ у такому випадку приймається до відрахування по всьому рахунку-фактурі в порядку, встановленому статтею 172 НК РФ, з відображенням у книзі покупок.

Згодом можлива ситуація, що товар, придбаний для операцій, що обкладаються ПДВ, частково або повністю був переданий для реалізації через роздрібний магазин.

Припустимо, що в червні 30% товару передаються для реалізації в магазин. У такому випадку згідно з пунктом 3 статті 170 НК РФ сума ПДВ у цій частині підлягає відновленню.

Правилами ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів подібні ситуації не передбачені. Але оскільки податкова декларація з ПДВ складається на основі даних книги покупок, то слід внести до книги покупок виправні записи в тому періоді, коли стало відомо, що товар буде проданий в роздріб.

Для ведення окремого обліку сум ПДВ по придбаних товарах, що реалізуються оптом і в роздріб, організації потрібно відкрити рахунки другого порядку до субрахунку 3 рахунку 19 «ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів»:

19-3-1 «ПДВ по придбаних товарах, що реалізуються оптом»;

19-3-2 «ПДВ по придбаних товарах, що реалізуються в роздріб».

Кореспонденція рахунків

Сума, рублів

Зміст операції

Дебет

Кредит



На дату прийняття до обліку товару (травень) операції відображаються в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими записами:

41-1

60

16 363,64

Прийняті до обліку придбані товари

19-3-1

60

1 636,36

Відображено суму ПДВ по придбаних товарів, призначених для продажу оптом

68

19-3-1

1 636,36

Прийнятий до відрахування ПДВ по товарах, призначеним для продажу оптом

На дату передачі частини товару (30%) зі складу в магазин (червень) складають такі записи:

41-2

41-1

4 909,09

Передано частину товару, призначена для продажу в роздріб

68

19-3-1

490,91

Сторно! Відновлено до сплати до бюджету ПДВ у частині товару, призначеного для роздрібного продажу

19-3-2

19-3-1

490,91

Відображено суму ПДВ по придбаних товарів, призначених для продажу в роздріб

41-2

19-3-2

490,91

Відновлена ​​сума ПДВ включена у вартість товарів, призначених для роздрібного продажу

У червні в книгу покупок слід внести коректувальних запис, що зменшує суму відрахувань на 490,91 рубля.

Варіант В.

У момент придбання товару організація припускає продати всю партію в роздріб. ПДВ у такому випадку в повному обсязі необхідно включити у вартість товарів. Від обов'язку реєструвати, рахунок-фактуру за такою операцією в журналі обліку отриманих рахунків-фактур і книзі покупок організація звільнена, оскільки не є платником ПДВ.

Якщо згодом товар частково або повністю повертається з магазину з метою реалізації оптом, на дату повернення рахунок-фактура повинен бути зареєстрований у журналі обліку отриманих рахунків-фактур і відображено в книзі покупок в частині, що припадає на вартість товару, реалізованого оптом.

Припустимо, що в травні організація весь придбаний товар завезла в магазин для продажу в роздріб. А в червні не проданий в роздріб залишок (30%) товару був повернутий із магазину на склад з метою його реалізації оптом.

Кореспонденція рахунків

Сума, рублів

Зміст операції

Дебет

Кредит



На дату прийняття товару до обліку товару в роздріб (травень) повинна бути зроблена бухгалтерська запис:

41-2

60

18 000

Прийнятий до обліку товар, призначений для продажу в роздріб (з ПДВ)

На дату повернення залишку товару з магазину на склад (червень) робляться такі записи:

41-1

41-2

4 909,09

Повернено частину товару, призначена для продажу оптом (без ПДВ)

19-3-1

41-2

490,91

Відображено суму ПДВ в частині вартості товарів, призначених для продажу оптом

68

19-3-1

490,91

Прийнятий до відрахування ПДВ в частині вартості товарів, призначених для продажу оптом

У червні в книзі покупок реєструється рахунок-фактура на суму 5 400 рублів (у тому числі ПДВ 490,91 рубля).

Варіант С.

Відомо, що придбана партія товару буде продана частково оптом, частково в роздріб. Але на дату придбання товару визначити розмір частин не представляється можливим.

У такому випадку, неправомірно прийняти до відрахування ПДВ повністю по всьому рахунку-фактурі. Отже, організації необхідно знайти спосіб, що визначає, яким чином суми «вхідного» ПДВ можуть бути поділені між оптом і роздробом.

Організація самостійно обирає метод, згідно з яким на стадії придбання товару буде організований облік «вхідного» ПДВ, грунтуючись на специфіку своєї роботи, і відображає його в наказі про облікову політику для цілей оподаткування.

Можна, наприклад, ділити ПДВ пропорційно частці товарів, реалізованих у попередньому податковому періоді оптом і в роздріб, і враховувати кожну частину податку відповідно до правил, зазначеними вище (дивіться варіанти А і В).

Слід звернути увагу, що в будь-якому випадку в міру фактичної реалізації товарів організації необхідно буде здійснювати уточнення суми ПДВ, пред'явленої до відрахування. У кінцевому результаті сума ПДВ, пред'явлена ​​до відрахування, має строго відповідати вартості товарів, реалізованих оптом.

Припустимо, що організація, яка закупила товар, спочатку припускає, що частина товару буде реалізована в роздріб через магазин, а частина оптом за безготівковим розрахунком.

Припустимо, у квітні обсяг реалізації без ПДВ склав 1000 000 рублів, у тому числі: 700 000 рублів - опт, 300 000 рублів - роздріб.

Розрахуємо частку товарів, реалізованих у минулому податковому періоді:

- У роздріб 300 000 / 1000 000 х 100% = 30%;

- Оптом 700 000 / 1000 000 х 100% = 70%.

У такій ситуації на дату прийняття до обліку товару (травень) складають такі бухгалтерські записи:

Кореспонденція рахунків

Сума, рублів

Зміст операції

Дебет

Кредит



41-1

60

11 454,55

Прийняті до обліку товари, призначені для реалізації оптом (без ПДВ) (16 363,64 х 70%)

41-2

60

4 909,09

Прийняті до обліку товари, призначені для реалізації вроздріб (без ПДВ) (16 363,64 х 30%)

19-3-1

60

1 145,45

Відображено ПДВ, що припадає на частину товару, призначену для продажу оптом (1 636,36 х 70%)

19-3-2

60

490,91

Відображено ПДВ, що припадає на частину товару, призначену для реалізації в роздріб (1 636,36 х 30%)

68

19-3-1

1 145,45

Прийнятий до відрахування ПДВ по товарах, призначеним для продажу оптом (1 636,36 х 70%)

41-2

19-3-2

490,91

Сума ПДВ віднесена на збільшення вартості товарів, призначених для роздрібного продажу (1 636,36 х 30%)

Припустимо, що вся партія товару цілком продана в роздріб у червні.

На дату фактичної реалізації товару в обліку необхідно зробити записи:

Кореспонденція рахунків

Сума, рублів

Зміст операції

Дебет

Кредит



41-2

41-1

11 454,55

Передано частину товару, призначена для продажу в роздріб (16 363,64 х 70%)

68

19-3-1

1 145,45

Відновлено до сплати до бюджету ПДВ у частині товару, реалізованого в роздріб (1636,36 х 70%)

19-3-2

19-3-1

1 145,45

Відображено суму ПДВ по товарах, проданим в роздріб (1636,36 х 70%)

41-2

19-3-2

1 145,45

Включена у вартість товарів, проданих у роздріб, відновлена ​​сума ПДВ

Суму ПДВ, що припадає на вартість товарів, призначених для продажу оптом, організація приймає до відрахування при наявності рахунку-фактури та документів, що підтверджують фактичну оплату постачальнику сум податку при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації (підпункт 2 пункту 2 статті 171 НК РФ і пункт 1 статті 172 НК РФ)

У червні в книзі покупок слід внести коректувальних запис, що зменшує суму податкових відрахувань на 1145,45 рублів.

Якщо на момент переходу із загальної системи оподаткування на ЕНВД у платника податків є залишки придбаних товарів, матеріалів і вхідний ПДВ за ним було відшкодовано з бюджету, при використанні цих залишків при здійсненні операцій, що не обкладаються ПДВ, суми податку мають бути відновлені в розрахунках з бюджетом ( підпункт 2 пункту 3 статті 170 НК РФ).

Приклад 2.

Організація здійснювала в 2006 році оптову торгівлю. У період дії загальної системи оподаткування організацією були придбані та оплачені товари на суму 354 000 рублів (у тому числі ПДВ - 54 000 рублів). Після оплати і прийняття товарів до обліку сума ПДВ була пред'явлена ​​до відрахування. З 1 січня 2007 року організація здійснює роздрібну торгівлю і є платником ЕНВД. За результатами інвентаризації станом на 1 січня в організації числяться товари на суму 170 000 рублів (без ПДВ). Всі товари реалізовані в роздріб у першому кварталі 2007 року. У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи:

Кореспонденція рахунків

Сума, руб.

Зміст операції

Дебет

Кредит



До переходу на ЕНВД

60

51

354 000

Перераховано постачальнику

41

60

300 000

Прийняті до обліку товари

19

60

54 000

Враховано ПДВ

68

19

54 000

ПДВ пред'явлений до відрахування

90-2

41

130 000

Списано вартість реалізованих товарів

При переході на ЕНВД

19

68

30 600

Відновлений ПДВ, раніше пред'явлений до відрахування (54 000 х 170 000 / 300 000)

91-2

19

30 600

Врахований у складі інших витрат відновлений ПДВ

68

51

30 600

Перераховано до бюджету відновлений ПДВ

90-2

41

200 600

Списано вартість реалізую. товарів (170 000 + 30 600) у 2006 році

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
207.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Єдиний податок на поставлений дохід від підприємницької діяльності поняття умови і порядок оплати
Єдиний податок на поставлений дохід
Єдиний податок на поставлений дохід 3
Єдиний податок на поставлений дохід 2
Єдиний податок на поставлений дохід 2
Єдиний податок на поставлений дохід 2 Вивчення спеціального
Єдиний податок на поставлений дохід 2 Єдиний податок
Єдиний податок на поставлений дохід як механізм стимулювання малого бізнесу
Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru