додати матеріал


Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Курсова робота
Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності
Волгоград 2008

ЗМІСТ
Введення
РОЗДІЛ 1. ЕНВД - спеціальний податковий режим
1.1 Порядок введення ЕНВД
1.2 ЕНВД - обов'язковий податковий режим
1.3 ЕНВД і інші системи оподаткування
1.4 Які податки замінює ЕНВД
1.5 Порядок обліку господарських операцій при ЕНВД
РОЗДІЛ 2 .. Платники податків ЕНВД
2.1 Хто є платником податку
2.2 Види діяльності, які можуть обкладатися ЕНВД
2.3 Хто не має права застосовувати ЕНВД
РОЗДІЛ 3. Об'єкт оподаткування і податкова база
3.1 Об'єкт оподаткування за ЕНВД
3.2 Податкова база по ЕНВД
3.3 Базова дохідність
3.4 Фізичний показник
3.5 Коригувальні коефіцієнти К1 І К2
3.6 Коефіцієнт К1
3.7 Коефіцієнт К2
ГЛАВА 4. Податковий період, податкова ставка і порядок обчислення і сплати ЕНВД
4.1 Податковий період
4.2 Податкова ставка
4.3 Порядок обчислення ЕНВД
4.4 Податкові відрахування
Висновок
Список літератури
Додаток

ВСТУП
Поняття податків виникло на зорі людської цивілізації з появою перших громадських потреб. Без податків не могло і не може існувати ні одне державне утворення. Протягом століть у будь-якому цивілізованому державі вони служать основним джерелом доходів казни. У сучасному суспільстві податки виконують найважливішу функцію регулювання господарства. У зв'язку з цим останні зміни в податковій політиці Російської держави, а також вступ в силу нових глав Податкового Кодексу Російської Федерації заслуговують особливої ​​уваги як економістів, які займаються даною проблемою з наукової точки зору, так і звичайних людей.
Справляння податків і сам механізм оподаткування будуються на певному фундаменті правових відносин. Ці відносини дуже специфічні, оскільки сторони не закріплюють їх у формі будь-якого договору, контракту, угоди. Вилучення податку є односторонній процес і носить обов'язковий і безповоротний характер для конкретного платника податків. При цьому значна частина сплачених податків у тій або іншій формі побічно повертається суб'єктам господарювання та населенню у вигляді субсидій, дотацій, державних вкладень у різні галузі економіки або шляхом забезпечення функціонування охорони здоров'я, освіти, культури, науки, виплати пенсій, стипендій, заробітної плати працівникам бюджетних організацій, різних форм соціальної допомоги і т.д.
Таким чином, податки - один з найважливіших інструментів здійснення економічної політики держави. Особливо наочно це проявляється в період переходу від адміністративно-командної економіки до ринкових відносин. У такий період обмежуються можливості держави впливати на економічні процеси, тому податки стають реальним важелем державного регулювання економіки.
Перспективи розвитку економіки держави багато в чому визначаються досягнутим рівнем податкових надходжень, які є результатом податкового навантаження, що представляє собою відношення податків і зборів до виробленого продукту, і тим її граничним рівнем, який можливий в умовах діючої економічної політики та податкового законодавства.
Таким чином, метою даної роботи є визначення ролі податків як джерела формування фінансових ресурсів держави.

РОЗДІЛ 1. ЕНВД - СПЕЦІАЛЬНИЙ ПОДАТКОВИЙ РЕЖИМ
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід (далі - ЕНВД) - це один із чотирьох діючих зараз в РФ спеціальних податкових режимів (п. 2 ст. 18 НК РФ).
Він передбачає особливий порядок визначення елементів оподаткування (об'єкта, податкової бази, податкової ставки тощо), а також звільнення від сплати деяких податків (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Суть цієї системи оподаткування полягає в тому, що при обчисленні і сплаті ЕНВД платники податків керуються не реальним розміром свого доходу, а розміром поставлений ним доходу, який встановлений НК РФ.
1.1 ПОРЯДОК ВВЕДЕННЯ ЕНВД
Система оподаткування у вигляді ЕНВД встановлена ​​гол. 26.3 НК РФ. Ця глава визначила всі елементи оподаткування ЕНВД:
- Платники податків (ст. 346.28 НК РФ);
- Об'єкт оподаткування (ст. 346.29 НК РФ);
- Податкова база (ст. 346.29 НК РФ);
- Податковий період (ст. 346.30 НК РФ);
- Податкова ставка (ст. 346.31 НК РФ);
- Порядок і терміни сплати податку (ст. 346.32 НК РФ).
При цьому ЕНВД застосовується не на всій території РФ. Це пов'язано з тим, що прийняти рішення про введення його в дію на відповідній території має право тільки:
- Представницькі органи муніципальних районів;
- Представницькі органи міських округів;
- Законодавчі (представницькі) органи державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Для того щоб ввести на території муніципального району чи міського округу (а також у Москві та Санкт-Петербурзі) систему оподаткування у вигляді ЕНВД, перераховані вище органи повинні прийняти відповідний нормативний правовий акт. Якщо такий документ представницькими органами місцевого самоврядування (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) не прийнятий, то на ввіреній їм території система оподаткування у вигляді ЕНВД не застосовується.
Таким чином, може вийти, що на території N-ської області система оподаткування у вигляді ЕНВД введена тільки в декількох муніципальних районах (міських округах), в інших же вона не застосовується.
1.2 ЕНВД - ОБОВ'ЯЗКОВИЙ ПОДАТКОВИЙ РЕЖИМ
Система оподаткування у вигляді ЕНВД носить обов'язковий характер. Іншими словами, платник податків має право вибрати, за якою системою буде платити податки (загальної, спрощеної або у вигляді ЕНВД), якщо одночасно виконуються наступні умови:
на території здійснення підприємницької діяльності в установленому порядку введений ЕНВД;
в місцевому нормативно-правовому акті про ЕНВД згаданий вид діяльності.
Якщо ці умови дотримуються, то платник податку зобов'язаний перейти на систему оподаткування у вигляді ЕНВД.
З 1 січня 2008 р. в ст. 346.26 НК РФ введені нові п. п. 8 і 9. Згідно з п. 8 ст. 346.26 НК РФ при переході із загального режиму оподаткування на ЕНВД вправі прийняти до відрахування ПДВ, сплачений з сум оплати (у тому числі часткової), одержаними до переходу на ЕНВД з постачання, які будуть здійснені після переходу на спецрежим.
Зробити це можна тільки за умови, що повернувши покупцеві сплачений їм ПДВ і є документи, які підтверджують цей факт.
Слід додати, що у п. 5 ст. 346.25 НК РФ закріплено аналогічне правило для платників єдиного податку за спрощеною системою оподаткування. Там передбачено, що при переході на "спрощенку" для отримання права на відрахування з ПДВ потрібно підтвердити документами повернення ПДВ покупцю.
Прийняти ПДВ до відрахування потрібно в тому кварталі, який передує місяцю переходу на ЕНВД (п. 8 ст. 346.26 НК РФ).
При поверненні на загальний режим оподаткування з ЕНВД вправі прийняти до відрахування ПДВ, пред'явлений по товарах, які не були використані під "накинутого" діяльності. Робиться це в загальному порядку (п. 9 ст. 346.26 НК РФ).
1.3 ЕНВД ТА ІНШІ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ
ЕНВД застосовується поряд із загальною системою оподаткування та іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством РФ про податки і збори (наприклад, УСН і ЕСХН) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Наприклад, організація "Олімпія" займається роздрібною та оптовою торгівлею. На території її діяльності введений ЕНВД в тому числі у відношенні роздрібної торгівлі. У такій ситуації організація "Олімпія" зобов'язана застосовувати ЕНВД з роздрібної торгівлі, а щодо оптової торгівлі має право застосовувати або загальну систему оподаткування, або спрощену систему оподаткування. У тих випадках, коли платник податків поєднує ЕНВД з іншими режимами оподаткування (загальним або ССО), він зобов'язаний вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Відзначимо, що роздільний облік є обов'язковим і в разі одночасного здійснення кількох видів діяльності, що обкладаються ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).
1.4 ЯКІ ПОДАТКИ ЗАМІНЮЄ ЕНВД
Якщо застосовується система оподаткування у вигляді ЕНВД, то не треба платити такі податки (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Таблиця 1
Для організацій
Для індивідуальних підприємців
Податок на прибуток відносно прибутку від діяльності, оподатковуваної ЕНВД
ПДФО
щодо доходів від діяльності, оподатковуваної ЕНВД
ПДВ (У деяких випадках платники ЕНВД все ж таки повинні заплатити до бюджету ПДВ з операцій з реалізації товарів (робіт, послуг) щодо операцій, здійснюваних у рамках діяльності, оподатковуваної ЕНВД (за винятком "ввізного" ПДВ, сплаченого на митниці)
Податок на майно організацій
щодо майна, використовуваного в діяльності, оподатковуваної ЕНВД
Податок на майно фізичних осіб щодо майна, використовуваного в діяльності, оподатковуваної ЕНВД
ЄСП - щодо виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням діяльності оподатковуваної ЕНВД
ЄСП - щодо доходів, отриманих від діяльності оподатковуваної ЕНВД і виплат, вироблених фізичним особам, у зв'язку з веденням діяльності оподатковуваної ЕНВД
Таким чином, якщо організація здійснює лише діяльність, що оподатковується ЕНВД, то платники податків не зобов'язані обчислювати і сплачувати податок на прибуток, податок на майно, ПДВ і ЕСН.
Всі інші податки платник податків сплачує в установленому порядку (абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Так, сплата ЕНВД не звільняє від сплати:
- Земельного податку;
- Транспортного податку;
- Акцизів;
- Державного мита;
- ПДВ при ввезенні товарів на митну територію РФ та ін
Наприклад, організація, що надає послуги громадського харчування і перекладена на ЕНВД за таким видом діяльності, є власником земельних ділянок, зайнятих точками громадського харчування (рестораном і кафе), і декількох транспортних засобів.
Отже, крім сплати ЕНВД, організація також повинна обчислювати і сплачувати земельний і транспортний податки (ст. ст. 357, 388 НК РФ).
Крім того, сплата ЕНВД не звільняє від обчислення і сплати страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ), а також внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві (абз. 7 ст. 3 Федерального закону від 24.07.1998 N 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань") Платники податків зобов'язані виконувати функції податкового агента, наприклад сплачувати ПДФО за своїх працівників (Лист Мінфіну Росії від 28.05.2007 N 03 - 1 1-04/3/177).
Зазначимо, що платники ЕНВД не зобов'язані представляти в податкові органи нульові декларації (розрахунки) за тими податками, від яких вони звільнені (п. 2 ст. 80 НК РФ, Листа Мінфіну Росії від 12.11.2007 N 03-02-07 / 1 - 465, від 12.10.2006 N 03-11 -04/3/447).
Зокрема, згідно з роз'ясненнями московських податківців організація, яка перебуває на обліку в м. Москві, але здійснює виключно "зобов'язання" діяльність за місцем знаходження відокремленого підрозділу в іншому суб'єкті Федерації, має представляти в інспекцію за місцем свого знаходження тільки бухгалтерську звітність. Правда, додатково потрібно письмово повідомляти податковий орган про те, що у відповідному періоді організація не вела іншої діяльності, крім "накинутого" (Лист УФНС Росії по м. Москві від 28.08.2007 N 20-12/081757).
1.5 ПОРЯДОК ОБЛІКУ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ ПРИ ЕНВД
Організації, які сплачують ЕНВД, ведуть бухгалтерський облік і представляють бухгалтерську звітність у загальновстановленому порядку. Федеральний закон від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон про бухоблік) ніяких винятків у цьому сенсі для платників ЕНВД не робить. Фінансове відомство також роз'яснює, що платники ЕНВД повинні вести бухоблік в цілому по всіх здійснюваним організацією видами діяльності, навіть якщо з якихось видів діяльності застосовується спрощена система оподаткування, що не вимагає ведення бухобліку (п. 3 ст. 4 Закону про бухоблік, Листа Мінфіну Росії від 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, від 31.10.2006 N 03-11-04/2/230). Важливо при цьому пам'ятати, що при відображенні на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій, здійснюваних у рамках діяльності, оподатковуваної ЕНВД, організації - платники ЕНВД не застосовують Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н. Це пов'язано з тим, що такі організації не платять податок на прибуток у рамках діяльності, оподатковуваної ЕНВД.

РОЗДІЛ 2. ПЛАТНИКА ПОДАТКІВ ЕНВД
2.1 Хто є платниками податків
Платниками податків ЕНВД є організації та індивідуальні підприємці, якщо одночасно виконуються наступні умови:
- На території здійснення ними підприємницької діяльності в установленому порядку введений ЕНВД;
- У місцевому нормативному правовому акті про ЕНВД в числі видів підприємницької діяльності, що обкладаються цим податком, згаданий і вид діяльності, який здійснює організація (підприємець) (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Положеннями НК РФ не встановлено, що саме мається на увазі під підприємницькою діяльністю. І виходячи з вимог п. 1 ст. 11 НК РФ, за трактуванням цього терміна звернемося до положень Цивільного кодексу РФ.
Так, згідно з абзацом 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ підприємницької є самостійна, здійснювана на свій ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг особами, зареєстрованими в цій якості у встановленому законом порядку.
2.2 ВИДИ ДІЯЛЬНОСТІ, ЯКІ МОЖУТЬ оподатковуваної ЕНВД
Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ містить вичерпний перелік видів підприємницької діяльності, щодо яких представницькі органи вправі прийняти рішення про введення ЕНВД.
У їх числі роздрібна торгівля, громадське харчування, побутові, ветеринарні послуги, послуги з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів, поширення і (або) розміщення зовнішньої реклами та ін На території відповідних муніципальних районів, міських округів, в Москві і Санкт- Петербурзі ЕНВД може застосовуватися як у відношенні всіх встановлених НК РФ видів діяльності, так і для деяких з них (пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Крім того, щодо діяльності з надання побутових послуг представницькі органи вправі самостійно визначити перелік груп, підгруп, видів і (або) окремих побутових послуг, що підлягають переведенню на сплату ЕНВД (абзац 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ).
2.3 ХТО НЕ МАЄ ПРАВА ЗАСТОСОВУВАТИ ЕНВД
Організації (підприємці) не вправі застосовувати систему оподаткування у вигляді ЕНВД у випадках, якщо (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ):
1. Діяльність, яка підпадає під ЕНВД, здійснюється в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність).
Наприклад, кілька організацій уклали договір простого товариства з метою здійснення на території району підприємницької діяльності з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів. Відносно зазначеного виду діяльності на території відповідного муніципального району введено ЕНВД. Проте організації платити його не повинні, оскільки діяльність здійснюють у рамках договору простого товариства. У даному випадку організації повинні сплачувати податки за загальною або спрощеною системою оподаткування.
2. Діяльність, яка підпадає під ЕНВД, здійснюється в рамках договору довірчого управління майном (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).
Наприклад, організація "Самсон" за договором передала в довірче управління організації "Лідер" продуктовий магазин. Відповідно до умов договору організація "Лідер" організувала в магазині роздрібну торгівлю продуктами харчування. Виручка від продажів надходить організації "Самсон" як засновнику довірчого управління. Організація "Лідер" отримує винагороду, передбачену договором довірчого управління, у вигляді відсотка від виручки магазину. У даному випадку обидві організації не повинні сплачувати ЕНВД, оскільки діяльність з роздрібної торгівлі здійснюється в рамках договору довірчого управління майном. Обидві організації сплачують податки відповідно до загальної системою оподаткування.
3. Діяльність здійснюється платником податку, який відноситься до категорії найбільших у відповідності зі ст. 83 НК РФ. Варто відзначити, що не має значення, де платника податків поставили на облік в якості найбільшого: у спеціалізованій міжрайонної податкової інспекції по найбільших платниках податків або у звичайній інспекції за місцем його перебування. Головне, щоб у нього було відповідне Повідомлення про взяття на облік в податковому органі юридичної особи в якості найбільшого платника податків (форма N 9-КНУ, затверджена Наказом ФНС Росії від 26.04.2005 N САЕ-3-09/178 @). Якщо ж такого Повідомлення немає, то до його одержання у податковому органі організація, формально відповідна критеріям найбільшого платника податків, повинна застосовувати ЕНВД на загальних підставах. На це вказала ФНС Росії в Листі від 22.10.2007 N 02-7-11/405 @. На тому, що статус найбільшого платника податків повинен підтверджуватися зазначеним Повідомленням, наполягає і Мінфін Росії (Листи від 17.12.2007 N 03-11-04/3/496, від 14.11.2007 N 03-11-04/3/434). У випадках, коли платник ЕНВД отримав дане Повідомлення від податкових органів, перейти на загальний режим оподаткування потрібно буде з початку наступного кварталу (див. Листа Мінфіну Росії від 14.04.2008 N 03-11-04/3/192, від 08.04.2008 N 03-11-04/3/180, від 13.02.2008 N 03-11-02/19). Наприклад, організація "Олімпія" відноситься до категорії великих платників податків. Одне з відокремлених підрозділів організації "Олімпія" (турбаза) займається наданням послуг з тимчасового розміщення та проживання. У муніципальній освіті, де розташовано підрозділ, така діяльність переведена на ЕНВД рішенням місцевих законодавчих зборів. Незважаючи на це, з доходу від діяльності турбази організація "Олімпія" сплачує податки за загальною системою оподаткування.
Платники податків ЕСХН реалізують вироблену ними сільськогосподарську продукцію, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену із сільськогосподарської сировини власного виробництва, в рамках оподатковуваної ЕНВД діяльності з роздрібної торгівлі та громадського харчування (пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Наприклад, індивідуальний підприємець - платник податків ЕСХН на території міського округу торгує в роздріб з лотка м'ясом (тушками) вирощених курчат-бройлерів. На території міського округу введений ЕНВД, у тому числі у відношенні роздрібної торгівлі, що здійснюється через кіоски, намети, лотки і інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів. Незважаючи на це, підприємець не повинен сплачувати ЕНВД з даного виду діяльності, оскільки є платником ЕСХН і реалізує вироблену ним сільськогосподарську продукцію (абзац 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Право на застосування ЕНВД щодо роздрібної торгівлі відсутня не тільки у сільгоспвиробників, які реалізують власну продукцію, а й у будь-яких інших виробників, які вирішать здійснювати діяльність з продажу власної продукції в роздріб (п. 12 ст. 346.27 НК РФ).

РОЗДІЛ 3. ОБ'ЄКТ ОПОДАТКУВАННЯ І ПОДАТКОВА БАЗА
3.1 ОБ'ЄКТ ОПОДАТКУВАННЯ ПО ЕНВД
Об'єктом оподаткування для застосування ЕНВД визнається поставлений дохід платника податків (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Що ж таке поставлений дохід?
Поставлений дохід - це потенційно можливий дохід платника податку ЕНВД, що розраховується з урахуванням сукупності умов, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини ЕНВД за встановленою ставкою (абзац 2 ст. 346.27 НК РФ). Таким чином, законодавець поставив платнику податків той дохід, який потенційно може бути ним отримано при здійсненні тієї чи іншої діяльності (звичайно ж, з урахуванням різних факторів, що впливають на реальний дохід, таких, як місце і фактичний час ведення діяльності, сезонність тощо д.).
3.2 ПОДАТКОВА БАЗА ПО ЕНВД
Податковою базою для обчислення ЕНВД визнається величина поставлений дохід (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Розраховується вона як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). При цьому базова прибутковість коригується (зменшується чи збільшується) на коефіцієнти К1 і К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Таким чином, податкову базу вам потрібно розрахувати так:
НБ = ((БД х 3) х К1 х К2) х ФП,
де НБ - податкова база;
БД - базова прибутковість;
3 - кількість місяців у податковому періоді;
К1 - коефіцієнт-дефлятор;
К2 - коригуючий коефіцієнт;
ФП - фізичний показник.
Далі розглянемо докладніше наведені вище показники.
3.3 БАЗОВА ПРИБУТКОВІСТЬ
Базова прибутковість - це умовний місячний дохід, який встановлений для кожного виду діяльності. Цей дохід відповідає одиниці фізичного показника, що характеризує певний вид діяльності (абзац 3 ст. 346.27 НК РФ). Як бачимо, базова дохідність встановлена ​​в розрахунку на місяць. Її величина для кожного виду діяльності зазначено в таблиці, наведеної у п. 3 ст. 346.29 НК РФ. У той же час податковий період по ЕНВД дорівнює кварталу (ст. 346.30 НК РФ). Тому при визначенні податкової бази вам слід збільшити розмір базової прибутковості в три рази (виходячи з трьох місяців). Наприклад, базова прибутковість для надання ветеринарних послуг визначена в розмірі 7500 руб. (П. 3 ст. 346.29 НК РФ). Таким чином, базова прибутковість на одиницю фізичного показника за податковий період (квартал) складе 22 500 руб. (7500 руб. Х 3 міс).
3.4 ФІЗИЧНИЙ ПОКАЗНИК
Фізичний показник характеризує певний вид підприємницької діяльності. Для окремих видів підприємницької діяльності фізичні показники вказані в таблиці, наведеної у п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
Одиницею фізичного показника згідно з п. 3 ст. 346.29 НК РФ може бути:
- Працівник (в тому числі індивідуальний підприємець);
- Торгове місце;
- Посадкове місце;
- Земельна ділянка;
- Квадратний метр;
- Транспортний засіб та ін
Так, фізичним показником для побутових і ветеринарних послуг є кількість працівників (включаючи індивідуального підприємця), зайнятих у цих видах діяльності. Фізичним показником для роздрібної торгівлі через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що мають торгові зали, є площа торгового залу в квадратних метрах і т.д. Якщо протягом податкового періоду у платника податків змінилася величина фізичного показника, то врахувати цю зміну при розрахунку ЕНВД потрібно з початку того місяця, в якому воно сталося (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Наприклад, в організації "Урал", що надає послуги з ремонту автотранспортних засобів, станом на 1 січня 2008 р. кількість працівників, задіяних у даному виді діяльності, становила 15 осіб. У I кварталі 2008 р. звільнилися два співробітники: один - 20 лютого, інший - 6 березня. Фізичним показником для даного виду діяльності є кількість працівників (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Отже, в ситуації, що розглядається фізичний показник за січень буде становити 15, за лютий - 14, за березень - 13.
3.5 Коригувальний коефіцієнт К1 І К2
Базову прибутковість, встановлену НК РФ, потрібно коригувати (зменшувати або збільшувати) на коефіцієнти К1 і К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Коефіцієнти К1 і К2 дозволяють врахувати вплив різних зовнішніх умов (факторів) на розмір одержуваного доходу. У числі таких факторів - місце ведення діяльності (абзац 6 ст. 346.27 НК РФ). Адже умови підприємницької діяльності у великому місті і маленькому селищі непорівнянні. У селищі і кількість споживачів менше, і доходи населення нижче. Так, наприклад, у автостоянки, розташованої у великому місті, дохід незрівнянно більше, ніж у автостоянки, розташованої в селищі міського типу.
3.6 КОЕФІЦІЄНТ К1
К1 - це коефіцієнт-дефлятор, з його допомогою враховується зміна споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Росії в попередньому періоді (абзац 5 ст. 346.27 НК РФ). Розмір К1 встановлюється на календарний рік Міністерством економічного розвитку і торгівлі РФ (п. 2 Розпорядження Уряду РФ від 25.12.2002 N 1834-р). Так, на 2008 р. К1 встановлений у розмірі 1,081 (Наказ Мінекономрозвитку Росії від 19.11.2007 N 401, Листа Мінфіну Росії від 22.04.2008 N 03-11-04/3/212, ФНС Росії від 21.12.2007 N ШС-6 -02/994 @). Отже, при розрахунку суми ЕНВД в 2008 р. базову прибутковість необхідно множити на 1,081.
3.7 КОЕФІЦІЄНТ К2
К2 - це коригувальний коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності (абзац 6 ст. 346.27 НК РФ):
- Асортимент товарів (робіт, послуг);
- Сезонність;
- Режим роботи;
- Величину доходів;
- Особливості місця ведення підприємницької діяльності;
- Площа інформаційного поля електронних табло;
- Площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення;
- Площа інформаційного поля зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення;
- Кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, легкових і вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів та причепів-розпусків, річкових суден, що використовуються для поширення і (або) розміщення реклами;
- Інші особливості.
К2 встановлюється представницькими органами муніципальних районів, міських округів, законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ). При цьому перелік особливостей ведення підприємницької діяльності, які представницькі органи можуть врахувати при встановленні К2, а також їх компетенція по його встановленню НК РФ не обмежені. Головне, щоб величина встановленого коефіцієнта не виходила за рамки, передбачені п. 7 ст. 346.29 НК РФ. Зокрема, на місцях існує практика встановлення значень К2 в залежності від рівня заробітної плати працівників (див., наприклад, рішення представницького Зборів Вологодського муніципального району від 20.11.2007 N 545, Рязанського міської Ради від 27.11.2007 N 904-III та ін ). Відзначимо, що представницькі органи можуть встановити конкретне значення К2 або окремі його складові (так звані значення К2). У другому випадку платникам податків доводиться обчислювати остаточний розмір К2 самостійно, перемноживши встановлені значення цього коефіцієнта (абз. 2 п. 6 ст. 346.29, ст. 346.27 НК РФ). Подібним чином коефіцієнт К2 встановлено, наприклад, у Рішенні Думи Ангарського муніципального освіти від 25.10.2007 N 364-35рД та ін Значення К2 визначаються не менш ніж на календарний рік і можуть бути встановлені в межах від 0,005 до 1 включно (п. 7 ст . 346.29 НК РФ). При цьому якщо місцеві представницькі органи не встигли затвердити значення К2 до початку нового календарного року або акт, яким затверджено нове значення К2, не встиг вступити в силу у відповідності з чинним законодавством, то в новому році буде діяти К2, який застосовувався в попередньому році. Наприклад, місцеві законодавчі збори М-ського міського округу в листопаді 2007 р. затвердив на 2008 р. значення К2 для діяльності зі зберігання автотранспортних засобів в розмірі 0,9. Рішення про встановлення значення К2 на 2008 р. було Опубліковано 5 грудня 2007 р. Проте дане Рішення вступити в силу з 2008 р. не може, оскільки воно опубліковано менш ніж за один місяць до початку податкового періоду. Отже, в 2008 р. в М-ському міському окрузі щодо діяльності зі зберігання автотранспортних засобів повинен застосовуватися К2, який діяв у 2007 р. Крім того, за загальним правилом значення К2 не може змінюватися протягом календарного року (наприклад, у травні, червні і т.д.). Однак, як зазначає ФНС Росії, з цього правила є виняток, продиктоване положеннями п. 4 ст. 5 НК РФ. А саме законодавчі акти, що поліпшують становище платників податків, можуть мати зворотну силу, якщо вони прямо передбачають це. Відповідно, якщо актом встановлено більш вигідне для платників податків значення К2 і передбачено його поширення на відносини, що виникли раніше, новий коефіцієнт діє з дати, зазначеної в цьому акті.
І навпаки, якщо нове значення коефіцієнта К2 погіршує становище платників податків, воно повинно застосовуватися в загальному порядку, тобто з початку наступного календарного року.

ГЛАВА 4. ПОДАТКОВИЙ ПЕРІОД, ПОДАТКОВА СТАВКА І ПОРЯДОК ОБЧИСЛЕННЯ І СПЛАТИ ЕНВД
4.1 ПОДАТКОВИЙ ПЕРІОД
Податковим періодом по ЕНВД зізнається квартал (ст. 346.30 НК РФ). Це означає, що обчислювати та сплачувати податок до бюджету необхідно після закінчення кожного кварталу.
4.2 ПОДАТКОВА СТАВКА
Ставка ЕНВД складає 15% величини поставлений доходу (ст. 346.31 НК РФ).
4.3 ПОРЯДОК ОБЧИСЛЕННЯ ЕНВД
Суму ЕНВД платник податків зобов'язаний обчислити за підсумками податкового періоду, застосувавши таку формулу:
ЕНВД = НБ х С,
де НБ - податкова база, С - ставка податку.
Примітка
Порядок розрахунку податкової бази докладно розглянуто в розд. 3.2 "Податкова база по ЕНВД".

4.4 Податкові відрахування
Обчислений за підсумками податкового періоду податок платник податків має право зменшити на такі суми (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):
1) суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства РФ з виплат працівникам, зайнятим у діяльності, оподатковуваної ЕНВД;
2) суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування;
3) суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума ЕНВД не може бути зменшена більш ніж на 50%.
Розрахувати суму ЕНВД, яку платнику податків слід сплатити до бюджету, допоможе одна з формул, наведених у таблиці.
Таблиця 2
Платник податків
Розрахунок ЕНВД до сплати в бюджет *
Організація
1. ЕНВД (УП) = ЕНВД (НБ) - СВОПС - ПВН, якщо (СВОПС + ПВН) <або = 0,5 ЕНВД (НБ)
2. ЕНВД (УП) = 0,5 ЕНВД (НБ), якщо (СВОПС + ПВН)> 0,5 ЕНВД (НБ)
Індивідуальний підприємець
1. ЕНВД (УП) = ЕНВД (НБ) - СВОПС - СВОПС (ІП) - ПВН,
якщо
(СВОПС + СВОПС (ІП) + ПВН) <або = 0,5 ЕНВД (НБ)
2. ЕНВД (УП) = 0,5 ЕНВД (НБ), якщо (СВОПС + СВОПС (ІП) + ПВН)> 0,5 ЕНВД (НБ)
* ЕНВД (УП) - остаточна сума ЕНВД, що підлягає сплаті до бюджету; ЕНВД (НБ) - ЕНВД, обчислений з податкової бази;
СВОПС - страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, сплачені за працівників; ПВН - посібники з тимчасової непрацездатності, виплачені працівникам;
СВОПС (ІП) - страхові внески у вигляді фіксованих платежів, сплачені індивідуальним підприємцем.

ВИСНОВОК
Податкова система є одним з головних елементів економіки, так податки є джерелом формування фінансових ресурсів держави. Податки виступають головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. Роль податків у державній бюджетно-фінансовій системі значна. Їх сутність полягає у вилученні державою на свою користь певної частини валового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкового внеску. Для того щоб оподаткування не було понад норму обтяжливо і не перешкоджало ефективному функціонуванню економічного кругообігу до системи оподаткування сучасне суспільство висуває наступні вимоги: відповідність податкового тягаря, обов'язковість, простота і зручність сплати податків, однократність оподаткування, гнучкість і ефективність податкової системи. Останній принцип займає особливе місце в податковій системі, так як покликаний забезпечити перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державного регулювання економіки, яке включає в себе соціальну спрямованість. За допомогою податків держава дійсно здатне створити більш-менш сприятливі умови для розвитку економіки в цілому. Федеральні податки і податки суб'єктів Російської Федерації, регулюють перерозподіл суспільних доходів між різними категоріями населення. Податки відіграють роль регулятора тих чи інших суспільних відносин. Непомірний податковий тягар для підприємств - юридичних осіб - основний економічний порок російської системи оподаткування. Її фіскально-каральний характер постійно посилюється за рахунок розширення податкової бази та ставок по окремих податках, введення нових податків і зборів, посилення фінансових санкцій та умов оподаткування.
Правова форма оподаткування також дуже недосконала. Податкове законодавство зайво ускладнено, страждає неповнотою, суперечливістю, наявністю прогалин. Ми маємо сьогодні надмірне різноманіття підзаконних правових актів методико-нормативного характеру, які дуже часто містять нечіткі формулювання, що тягнуть за собою необхідність подальших уточнень. Нормативні акти у сфері оподаткування не завжди реалізуються в правилах бухгалтерського обліку, нерідко одні документи суперечать іншим, що є наслідком внутрішніх методологічних розбіжностей між відомствами, зокрема, Міністерством фінансів і Міністерством з податків і зборів. Все це призводить лише до ще більшого заплутування, ускладнення і деформації правової бази оподаткування, створюючи грунт як для податкових порушень з боку платників, так і для свавілля податкових органів.
Якщо розглядати функції податків у суспільстві, то в першу чергу необхідно відзначити, що у податках безпосередньо реалізується їхнє соціальне призначення як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу доходів держави. У той же час, необхідно відзначити, що на практичному рівні оподатковування виконує кілька функцій, у кожній з яких реалізується те чи інше призначення податків. Взаємодіючи, дані функції утворюють систему. Так, встановлюючи оподаткування з того чи іншого виду податку, держава намагається бути соціально орієнтованим, надаючи пільги певним платникам податків, наприклад малим підприємствам, певним верствам населення, або відміняючи їх для регулювання діяльності. До того ж податки формують дохідну частину бюджету, що йде на утримання держави як єдиного цілого і конкретно окремі категорії, які потребують захисту та підтримки. Соціальна функція оподаткування полягає у впливі сукупності вище зазначених функцій, які утворюють податкову систему, на бюджети економічних суб'єктів. Мабуть, одним з найбільш ефективних шляхів вирішення економічних проблем сім'ї є сімейний бізнес, фактично мале підприємство, які сплачують податки з доходу. | Найсуттєвішим податком, що сплачуються будь-яким підприємством, є податок на прибуток організації та підприємств, остаточна сума якого повністю залежить від кінцевого фінансового результату підприємства. Даний закон передбачає пільгове оподаткування малого бізнесу. Але з введенням в дію глави 25 «Податок на прибуток організацій» Податкового кодексу РФ пільги з податку на прибуток взагалі не передбачені. Таким чином, малим підприємствам доведеться платити податок на прибуток організації, хоча раніше вони могли його не сплачувати до початковому періоді свого розвитку. Повне звільнення від сплати податку, звичайно, неможливо порівнювати ні з якою ставкою, тому реформування даного податку, зниження основної ставки з 35% до 24% і скасування пільг, ні тільки не приведе до поліпшення становища малих підприємств, в плані вивільнення додаткових оборотних ресурсів, але і, можливо, скоротить їх чисельність.
Слід зазначити, що малі підприємства, якщо вони організації та індивідуальні підприємці без утворення юридичної особи, можуть перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, тобто на сплату єдиного податку на поставлений дохід, позитивні особливості якого полягають у досить низькій ставці (15%); диференціацією базової прибутковості по різних видах діяльності; наявність коефіцієнтів, орієнтувальних підприємців на слабо розвинені ринки області, з метою найбільш повного забезпечення товарами та послугами населення; сплату податку авансом, що дозволяє проводити жорстке податкове адміністрування і не допускати недоїмки по даному виду податку.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ТА ЛІТЕРАТУРИ
1. Гарант
2.Консультант Плюс
3. Куликова Л.І. Податковий облік. - М: Бухгалтерський облік, 2006. - 330с.
4.Касьянова Г.Ю. Єдиний податок на поставлений дохід: практичне застосування з урахуванням останніх змін. - М.: Інформцентр XXI століття, 2007. - 200с. 5. Податковий кодекс РФ: Ч. 1 і 2
6.Налогообложеніе юридичних і фізичних осіб: практичний посібник / Л.Г. Баранова, З.Т.Е. Косарєва, О.В. Врублевська. СПб. Вид. Дім «Бізнес - Преса», 2007.
7.Томаров В.В. Місцеві податки: правове регулювання. - М.: МЗ-Пресс, 2007. - 207с.
8.Уваров С.А. Всі податки Росії: Коментар. - М.: Іспит, 2007. - 432с.

ДОДАТОК № 1
ЗАПОВНЕННЯ ДЕКЛАРАЦІЇ ТОВ «Олімпія»
Товариство з обмеженою відповідальністю "Олімпія" перебуває на податковому обліку за місцем знаходження в ИФНС N 9 по Західному адміністративному округу м. Москви. Код за Окатий - 45286590000. Організації присвоєні такі коди:-ОГРН-1027700262567;
- ІПН - 7704502552;-КПП-770 401 001.
Керівник ТОВ "Олімпія" - Іванов Іван Іванович, головний бухгалтер - Сидорова Ганна Іванівна.
Організація перебуває на обліку у міжрайонній інспекції ФНС N 9 по Тверській області у зв'язку зі здійсненням на територіях муніципального району підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД (КПП за місцем здійснення діяльності (умовно) - 180 845 101).
У IV кварталі 2007 р. організація в Тверській області здійснювала чотири види підприємницької діяльності, що обкладаються ЕНВД:
- Роздрібну торгівлю через магазин і надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів (автостоянка) на території селища З \-ховерково (код Окатий 282205637):
- Роздрібну торгівлю через кіоск і надання послуг громадського харчування через кафе на території селища Орша (код Окатий 282205576).
При заповненні декларації адреси місць здійснення діяльності вказані умовно.
Найменування об'єкта
Величина фізичного показника
Магазин
60 кв. м
Автостоянка
2300 кв. м
Кіоск
1 торговельне місце
Кафе
110 кв. м
Внески на обов'язкове пенсійне страхування за IV квартал 2007 р. по працівникам, зайнятим на території Тверській області у видах діяльності, що обкладаються ЕНВД, нараховані в сумі 22 000 руб., Сплачені повністю. У IV кварталі 2007 р. працівникам за рахунок коштів організації виплачувалася допомога з тимчасової непрацездатності в сумі 7000 крб.
На території муніципального району єдиний податок на поставлений дохід за вказаними видами діяльності введений рішенням представницького органу муніципального району. Зазначеним рішенням встановлено наступні значення К2 (умовно):
- Роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що мають торгові зали не більше 150 кв. м (без продажу винно-горілчаних виробів, пива, шкіряних, хутряних, ювелірних виробів, технічно складних товарів та меблів), з обсягом товарообігу менше 1 млн руб. на місяць - 0,250;
- Надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках - 0,8;
- Роздрібна торгівля, здійснювана через кіоски (без продажу алкогольної продукції) - 0,6;
- Надання послуг громадського харчування (площа залу обслуговування відвідувачів не менше 70 кв. М) -
0,181.
Рішення
Організація "Альфа" не пізніше 22 січня 2008 Представила в міжрайонну інспекцію ФНС N 9 по Тверській області податкову декларацію з ЕНВД.
Оскільки організація здійснює чотири види підприємницької діяльності, то по кожному виду діяльності вона повинна заповнити примірник розд. 2.
Крім того, організації слід заповнити примірник розд. 3.1 по кожному коду Окатий, тобто за кодами 282205637 і 282205576.
Отже, в загальній складності складу декларації виглядає наступним чином (структурні одиниці перераховані в порядку їх заповнення).
Найменування розділу
Кількість примірників
Примітка
Розділ 2
4
- По магазину
- По автостоянці
- По кіоску
- В кафе
Розділ 3
1
загальний
Розділ 3.1
2
- По селищу Суховерково (код Окатий 282205637)
- По селищу Орша (код Окатий 282205576)
Розділ 1
1
в розділі заповнюється два рядки 020 (за двома кодами Окатий) і, відповідно, два рядки 030
Титульний лист
1
загальний
1. Розділ 2 по магазину організація виглядає наступним чином.
Код I Показник рядка |
010
I28220563700 'f-> 1
Стор. 020 розд. 1 січня
1
020
1 490 077 (91 692 + 312 432 + 18 339 + 67 614) 1
1
030
. 1
404 124 (91 692 +312 432) 1
I
040
. 1
36 705 (404 124 / 490 077 х 44 512) 1
1 -> 1 Стор. 030 розд. 1 січня
1
7. Розділ 3.1 по селищу Орша (код Окатий 282205576) організація показує в наступному порядку.
Код | Показник
рядка |
010
. 1
| 28220557600
Стор. 020 розд. 1 |
'1
020
1 490 077 (91 692 + 312 432 + 18 339 -1
1 - 67 614)
030
. 1
85 953 (18 339 + 67 614) 1
1
1
040
1
7 807 (85 953 '490 077 x 44 512) 1
(-> | Стор. 030 розд. 1 |
1
8. Далі розд. 1 виглядає наступним чином.
Код
Показник
рядки
010
18210502000021000110
020
28220563700
030
36 705
020
28220557600
030
7 807
020
-
030
-
020
-
030
-
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
117.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності
Єдиний податок на тимчасове дохід для окремих видів діяльності
Єдиний податок на поставлений дохід від підприємницької діяльності поняття умови і порядок оплати
Єдиний податок на поставлений дохід 2
Єдиний податок на поставлений дохід
Єдиний податок на поставлений дохід 2
Єдиний податок на поставлений дохід 3
Єдиний податок на поставлений дохід 2 Вивчення спеціального
Єдиний податок на поставлений дохід 2 Єдиний податок
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru