додати матеріал


Єдиний податок на поставлений дохід

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Курсова робота
з дисципліни «Оподаткування»
на тему: «Єдиний податок на поставлений дохід»

ЗМІСТ
ВСТУП
1. Єдиний податок на поставлений дохід як вид спеціального податкового режиму
2. Основні принципи розрахунку та сплати єдиного податку на поставлений дохід у РФ
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ВСТУП
Здійснювані в нашій країні економічні реформи при всій їх непослідовності і суперечливості з'явилися умовою становлення і розвитку малого підприємництва.
Тема курсової роботи цікава своєю актуальністю: досвід провідних країн сучасного світу з усією очевидністю доводить необхідність наявності в будь-якій національній економіці високорозвиненої і ефективного малого підприємницького сектора. Тому відродження Росії неможливо здійснити без відповідного цьому розвитку даного сектора економіки, так як саме він є тим локомотивом, який буквально тягне за собою економічний і соціальний розвиток.
У системі економічних і соціальних відносин більшості держав малий бізнес виконує сьогодні найважливіші функції. У цій сфері проводиться основна частина валового внутрішнього продукту, забезпечується зайнятість більшості працюючого населення. Малий бізнес сприяє розвитку науково-технічного прогресу, створюючи більше половини всіх інновацій. Нарешті, завдяки йому виник і набув свого сучасного вигляду так званий «середній клас» - найважливіший фактор соціально-політичної стабільності сучасного суспільства.
Найбільш важливою проблемою, яка стримує розвиток малого бізнесу в РФ, є недосконалість податкового законодавства. Певні кроки в напрямку його оптимізації застосовуються нашою державою. Один з них - запровадження спеціальних податкових режимів і, зокрема, єдиного податку на поставлений дохід.
Курсова робота складається з двох розділів. У першому розділі розглядається світовий досвід застосування єдиного податку на поставлений дохід. У другому розділі аналізується єдиний податок на поставлений дохід, який застосовується в Російській Федерації.
Методологічною і теоретичною основою дослідження слугують праці вітчизняних і зарубіжних економістів, нормативно-правові акти, інструктивні матеріали.
Фактологічну базу даного дослідження становлять матеріали Держкомстату Росії, періодичні економічні видання.

1. Єдиний податок на поставлений дохід як вид спеціального податкового режиму
Законодавством більшості розвинених країн малий бізнес визначено як особливий суб'єкт державного регулювання. Специфіка малого бізнесу (соціальна значимість, масовість) визначила особливості його оподаткування, яке орієнтоване на довгострокові цілі економічного розвитку і прив'язане до реально складається економічним пропорціям всередині даного сектора.
В основі економічної політики більшості розвинених країн лежить постулат про необхідність створення в рівній мірі сприятливого макроекономічного середовища для підприємств будь-якого розмірного укладу. Незважаючи на це в області оподаткування малі та середні підприємства фактично виділені в окрему групу. Такий підхід пояснюється як міркуваннями економічної справедливості - необхідність компенсації об'єктивно менших можливостей самофінансування даної категорії підприємств, - так і адміністративними міркуваннями.
Сформована міжнародна практика оподаткування передбачає по відношенню до суб'єктів малого та середнього підприємництва два основних підходи:
1) введення на фоні стандартної національної податкової системи сукупності податкових пільг для малого бізнесу за окремим великим податків (переважно з податку на прибуток, рідше з ПДВ);
2) введення особливих режимів оподаткування малого бізнесу.
З теоретичних позицій налоговеди виділяють два типи таких режимів: спрощене і поставлення оподаткування, які, будучи адаптовані до умов конкретної країни, можуть утворювати різні модифікації і змішані форми.
У чистому вигляді перший тип оподатковування передбачає збереження для малих підприємств усіх видів податків при одночасному спрощенні порядку їх розрахунків (включаючи спрощені методи визначення податкової бази і методи ведення обліку) і справляння (періодичність, звільнення від авансових платежів і т.д.).
Другий тип, навпаки, передбачає оцінку потенційного доходу платника податків на підставі непрямих ознак і встановлення фіксованих платежів до бюджету, які заміняють один або кілька традиційних податків.
Термін divsumptive в англійській мові (за припущеннями) означає існування обгрунтованих припущень, що нормальний прибуток платника податків повинен збігатися з сумою, визначеної при застосуванні непрямого методу (не менше, коли поставлення використовується в якості мінімального оподаткування). Ця концепція включає безліч різних способів визначення податкової бази.
Існує безліч різних методів поставлення в різних країнах. Вони можуть істотно різнитися за впливом на стимули, доходи, розподільчих наслідків, рівнем складності, юридичним та адміністративним наслідків.
Диктував податки в деяких країнах практично повністю відсутні, як в США, в інших застосовуються в значній мірі, як, наприклад, було у Франції кілька десятиліть тому.
Розглянемо способи класифікації методів розрахунку поставлений дохід.
Перш за все, поставлений метод може бути оспорімих або незаперечною.
При оспорімой методі платник податків, який не погоджується з результатом застосування методу, може апелювати, засвідчуючи, що його фактичний дохід, підрахований за звичайними правилами податкового обліку, менше, ніж розрахований за поставлений методу.
Оспорімость вмененного оподаткування потрібно у випадках, коли є підстави припускати, що платник податків не розкриває повністю свого доходу в декларації або не подає декларацію. У таких випадках закон зазвичай уповноважує податкові влади використовувати непрямі методи для визначення доходу платника податку, засновані, можливо, на довільних критеріях або на який-небудь доступній інформації. Оскільки в цьому випадку змінні оподаткування призначено в якості засобу встановлення справжнього доходу платника податків, платнику податків повинно бути дозволено уточнити надану інформацію. Цей тип вмененного оподаткування, отже, являє собою не фундаментальна відступу від нормальних правил визначення податкових зобов'язань, а відступ у тих випадках, коли ці правила не працюють через недостатнє законослухняності платника. Forfait, застосовуваний у Франції, є гібридом між оспорімих і незаперечним методами. Він оскаржимо в тому сенсі, що платник податку може вибрати нормальні облікові правила замість forfait. При forfait визначення доходу є питання переговорів між платником податків і податковим інспектором. Але після досягнення угоди на точно певний період у два роки, податок застосовується автоматично, незалежно від фактичного доходу платника податків.
Поставлений податок може бути мінімальним або винятковим (exclusive).
Незаперечні диктував податки можуть підрозділятися на два види: мінімальні податки, коли податкові зобов'язання не менше визначених за правилом зобов'язання і виняткові, коли податкові зобов'язання визначаються тільки на основі зобов'язання, навіть якщо звичайні правила можуть призвести до більш високих зобов'язаннями. Прикладом останнього може служити податок на дохід від сільськогосподарської діяльності, базою якого є цінність земельної ділянки, незалежно від фактично зібраного за рік врожаю. Такі податки мають виражений стимулюючий ефект. Оскільки податкові зобов'язання не залежать від фактичного доходу, зусилля, докладені до отримання додаткового доходу, винагороджуються більшою мірою, тобто податок не впливає на граничний дохід платника податків. Тобто ці податки значною мірою наближені до неискажающие паушальному оподаткуванню, принаймні, у короткостроковому періоді.
Але стимулюючий вплив податку залежить від факторів, що використовуються для визначення поставлений дохід. Ці стимулюючі ефекти будуть мінімальні, коли пропозиція факторів, на яких заснована поставлення, невідповідно, як у випадку з землею. Винятковий поставлений податок фактично є не податком на дохід, а податком на те, що використовується для визначення поставлення. У залежності від того, які фактори використовуються, він може служити в якості податку на потенційний дохід (якщо його базою є фактори виробництва) або на споживання (якщо база - рівень життя (lifestyle)).
Виключне поставлення адміністративно простіше, ніж мінімальний поставлений податок, оскільки останній вимагає підрахунку та порівняння двох податкових баз. Проте перевага в простоті виключного вмененного податку супроводжується недоліком справедливості, оскільки в цьому випадку платники податків з однаковою базою вмененного податку повинні платити однакові суми, хоча їх фактичний доход може істотно відрізнятися.
Диктував оподаткування може бути механічним (формальним) або дискреційним.
Диктував методи розрізняються за ступенем свободи, наданої податковій владі (якою мірою податки встановлюються на розсуд податкових органів). Деякі методи поставлення чисто формальні, наприклад, поставлення на базі валової виручки або активів фірми. Інші, як метод чистого багатства, значною мірою визначаються за розсуду застосовує їх агента.
Методи, які є повноваження, зазвичай бувають оспорімих, інакше владі надаються значні можливості для сваволі. Формальні методи можуть бути як оспорімих, так і незаперечними. У деяких випадках метод може бути формальним і незаперечною, коли застосовується, але податкова влада можуть за своїм вибором застосовувати чи не застосовувати його. Наприклад, поставлення, засноване на зовнішніх ознаках рівня життя або накопиченого багатства у Франції, була незаперечною (згодом змінено до оспорімой поставлення). Податковим агентам наказували не застосовувати поставлення, коли його застосування було б суворим, хоча вони не були юридично обмежені в утриманні від застосування цього методу. Платники податків можуть, можливо, в окремих випадках, аргументувати, що були піддані вменению, заснованому на зловживанні свободою зобов'язання, якщо поставлення було застосовано за обставин, за яких податковій владі дано вказівку взагалі не застосовувати його.
Як формальні, так і дискреційні методи мають істотні недоліки: можливості для корупції в разі дискреційних правил, потенційна суворість формальних правил. Застосування формальних правил спричиняє зниження адміністративних витрат, але при цьому і можливостей урахування конкретних обставин.
Існують наступні методи застосування податку на поставлений дохід:
1. Оподаткування валової виручки.
Законодавство деяких країн (наприклад, Франції та країн, на які вплинула французька практика оподаткування, у тому числі африканських країн, які раніше були французькими колоніями) передбачає мінімальний поставлений податок, при якому оподатковуваний дохід підприємства не може бути менше певного відсотка від валової виручки підприємства . Для підприємств такий податок має економічний ефект скоріше як у податку з обороту, ніж податку на прибуток.
Податок на валову виручку недосконалий, тому що має ефект каскаду (якщо він стягується не тільки при продажах кінцевому виробнику, а й при виробництві проміжної продукції), тобто багатократно обкладає деякі доходи, коли таким податком обкладаються фірми, включені в одну виробничий ланцюжок. Якщо такі фірми об'єднуються, їх податкові зобов'язання можуть зменшитися. При цьому ступінь інтеграції фірм може залежати від того, чи сплачують фірми податок на основі поставлення.
Інша проблема, пов'язана з цим типом мінімального податку, полягає в тому, що дохід становить значно варіюється частку від валової виручки. У залежності від галузі, ступеня інтеграції конкретного виробництва, виду виробленого продукту або послуги, використання фіксованого відсотка від виручки для оцінки валового доходу може призводити до значних неточностей. Цю проблему намагаються вирішити в деяких країнах (наприклад, у Франції) шляхом класифікації платників податків за видами діяльності з особливим відсотком для кожного, визначеним у результаті вивчення галузей. Цей вид поставлення може застосовуватися як винятковий спосіб оподаткування доходу або як мінімальний податок, або як forfait. Такий ускладнений підхід зменшує неточність зобов'язання, але робить більш складним його застосування, зокрема для платників податків, що функціонують в декількох галузях. Крім того, забезпечити більшу точність можна тільки шляхом емпіричних досліджень кордонів фактичного прибутку, що вимагає значних ресурсів і може бути проблематичним при загальної економічної нестабільності.
Поставлений податок на базі виручки може також стикатися з проблемою інфорсмента і в результаті з нерівномірністю його застосування. Якщо платник податку не декларує свою валову виручку, він може уникнути поставлення. Тобто основна проблема перевірки звітності - визначення валової виручки не дозволяється цим видом оподаткування. Відповідно, важко очікувати зростання надходжень від таких платників податків, як незалежні фахівці, виручку яких важко встановити, і більш імовірно застосування до таких платників, яким важко приховати виручку.
Окрім іншого, податок на валову виручку має значний викривлення. При еластичних кривих попиту та пропозиції, що часто спостерігається в довгостроковому періоді, такий податок може приводити до істотного зниження обсягу виробництва в тих галузях, де він застосовується, і як наслідок до втрат у суспільному добробуті. Щоправда, ця обставина у меншій мірі відноситься до мінімального податку на валовий виторг, ніж поширюється на всіх платників. Але при неправильній оцінці дохідності певного виду діяльності (або при недооцінки залежності дохідності від локалізації бізнесу) може виявитися, що він застосовується до більшості підприємств у цій сфері, і тоді спотворення можуть виявитися істотними.
Альтернативно, в деяких країнах (наприклад, в Сьєрра-Леоне) прийнято встановлювати поставлення на основі валової виручки як оспорімой. Хоча ця альтернатива дозволяє частину проблем податку від валової виручки, інші проблеми цього податку зберігаються.
2. Відсоток від активів.
Деякі країни, у тому числі Аргентина, Колумбія, Мексика і Венесуела, застосовують мінімальні податки на основі фіксованого відсотка від активів підприємства. в Болівії такий податок протягом деякого часу заміщав податок на дохід корпорацій і представляв собою виключне поставлення. база податку варіюється від валових активів (Аргентина) до чистих активів, тобто активів за вирахуванням заборгованості (Колумбія), з мексиканським податком, що займає проміжне становище, при якому частина заборгованостей вичітаема. Економічні підстави для податку на активи у тому, що інвестори можуть очікувати ex ante отримання певної норми прибутковості на свої активи. Таке оподаткування можна розглядати як несправедливе, оскільки прибутковість ex post не збігається з очікуваною, причому розбіжність не завжди зумовлений діями інвесторів. Такі розбіжності можуть значно варіюватися між видами діяльності. Нарешті, і очікувана прибутковість може сильно відрізнятися в різних галузях, наприклад в силу розходжень у ризикованості підприємництва.
3. Метод контракту.
Метод контракту (forfait) деякий час широко використовувався у Франції, хоча пізніше його значення зменшилося. Платники податків підлягають обкладенню по цій системі, якщо їхній річний оборот нижче певної величини. Контрактні методи відрізняються від інших методів поставлення в тому, що їх застосування базується на попередньому угоді між платником податків і податковими властями щодо встановлення податкових зобов'язань щодо оціненого, а не фактичного доходу. Методологія визначення оподатковуваного доходу для цілей forfait податковими інспекторами встановлюється адміністративними інструкціями та постановами.
Методи оцінки для визначення сум forfait засновані на статистичному аналізі і на детальній класифікації галузей, що вимагає великого обсягу складної роботи. При застосування контрактних методів потрібна висока кваліфікації податкових інспекторів, і контроль вищих органів за їх діяльністю.
4. Методи, засновані на звороті.
Деякі країни обкладають податком окремі види доходу або дохід від конкретних видів діяльності на базі обороту з поставленням відрахуваннями, заснованими на пропорціях, поширених в галузі або для даного типу доходу. Наприклад, у Франції для доходу від оренди нерухомості в місті замість відрахувань на амортизацію, страхування та управління дозволені відрахування, які становлять певний відсоток від валової виручки, причому інші витрати віднімаються у фактичному розмірі.
Цей метод коректніше методу валової виручки, але для його застосування потрібні великі витрати на дослідження. Застосування цього методу доцільно тільки для малого бізнесу, так як різноманітність видів діяльності у великих фірмах можуть призвести не до спрощення, а до ускладнення обліку в результаті його використання.
5. Керівництва оподаткування «за стандартом» (standard assessment guides.).
Оподаткування «за стандартом» (наприклад, tachshivim, що використовувався в Ізраїлі, згодом замінений tadrihim) і аналогічні йому методи використовуються в кількох країнах (окрім Ізраїлю подібні методи використовують Іспанія і Туреччина). Це в чистому вигляді диктував, розраховані на підставі непрямих ознак податки. Поставлений дохід встановлюється в залежності від виду діяльності малого підприємства та від наявності в його розпорядженні необхідних для діяльності факторів, які важко приховати під час перевірки (число посадочних місць в ресторані, крісел в перукарні і так далі). Такий підхід застосовується і в РФ.
6. Оподаткування сільського господарства.
У багатьох країнах дохід від сільського господарства оподатковується на накинутого основі, якщо обкладається взагалі. Звичайним підходом є поставлення доходу на основі площі і якості землі. Оцінюється нормальний дохід, який може бути отриманий при даній продуктивності цього типу землі, середніх витрат виробництва і ціни продукції. при неврожаї в області можливе звільнення. Певна діяльність може виключатися з вмененного оподаткування, а великі підприємства можуть оподатковуватися на базі фактичного доходу.
Наприклад, у Франції фермери з оборотом до 500000 франків підлягають оподаткуванню на накинутого основі. оподатковуваний дохід від сільськогосподарської діяльності визначається відповідно до:
(1) площею землі, яка обробляється або може оброблятися,
(2) типом культури,
(3) регіоном.
Для кожного регіону середній прибуток від кожного виду сільськогосподарських культур щорічно визначається комітетом, що складається з представників податкової адміністрації та фермерів. Якщо природні лиха призводять до втрат урожаю в регіоні, до індивідуальних фермерам, які постраждали від лиха, може застосовуватися зниження податку.
2. Основні принципи розрахунку та сплати єдиного податку на поставлений дохід у РФ
Основною метою запровадження єдиного податку на поставлений дохід у РФ було залучення до сплати податків організацій і індивідуальних підприємців, що здійснюють діяльність у сферах, де податковий контроль значно ускладнений, в тому числі у роздрібній торгівлі, громадському харчуванні, побутовому і транспортному обслуговуванні, тобто тих платників податків, які розрахунки з покупцями і замовниками виробляють переважно в готівковій грошовій формі.
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності може застосовуватися за рішенням суб'єкта Російської Федерації щодо наступних видів підприємницької діяльності:
1) надання побутових послуг;
2) надання ветеринарних послуг;
3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;
4) роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини і павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту організації торгівлі не більше 150 квадратних метрів, намети, лотки і інші об'єкти організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі;
5) надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;
6) надання послуг громадського харчування, здійснюваних при використанні залу площею не більше 150 квадратних метрів;
7) надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що експлуатують не більше 20 транспортних засобів.
8) розповсюдження і (або) розміщення зовнішньої реклами.
Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності встановлюється і вводиться в дію нормативно-правовими актами законодавчих (представницьких) органів державної влади суб'єктів Російської Федерації згідно із зазначеним Законом, обов'язковий до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації.
Нормативними правовими актами законодавчих (представницьких) органів державної влади суб'єктів Російської Федерації визначаються:
· Сфери підприємницької діяльності в межах переліку, встановленого федеральним законодавством;
· Розмір поставлений доходу та інші складові формул розрахунку сум єдиного податку;
· Податкові пільги;
· Порядок і терміни сплати єдиного податку;
· Інші особливості справляння єдиного податку відповідно до законодавства Російської Федерації.
Об'єктом оподаткування при застосуванні єдиного податку є поставлений дохід на черговий календарний місяць, який визначається як потенційно можливий валовий дохід платника єдиного податку за вирахуванням потенційно необхідних витрат і розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання такого доходу, на основі даних, отриманих шляхом статистичних досліджень , в ході перевірок податкових та інших державних органів, а також оцінки незалежних організацій.
Розрахунок суми єдиного податку здійснюється з урахуванням:
· Податкової ставки,
· Значення базової прибутковості на одиницю основного фізичного показника (квадратний метр торговельної площі, кількість робочих місць і т.д.),
· Числа фізичних показників, що впливають на результати підприємницької діяльності, а також підвищують (знижувальних) коефіцієнтів базової прибутковості, які визначаються в залежності від умов і обставин здійснення підприємницької діяльності.
Для обчислення суми єдиного податку в Ростовській області в залежності від виду підприємницької діяльності використовуються такі фізичні показники, що характеризують певний вид підприємницької діяльності, і базова прибутковість на місяць (ст. 346.29 НК РФ):

Таблиця 2.1 Фактичні показники і базова прибутковість на місяць для обчислення суми ЕНВД в залежності від виду підприємницької діяльності
Види підприємницької
діяльності
Фізичні
показники
Базова
прибутковість на місяць, руб.
2004
2005-2006
Надання побутових послуг
Кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця
5000
7500
Надання ветеринарних послуг
Кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця
5000
7500
Надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів
Кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця
8000
12000
Розносна (розвозять) торгівля
Кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця
3000
4500
Роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що мають торгові зали
Площа торгового залу (в квадратних метрах, не більше 150)
1200
1800
Громадське харчування
Площа залу обслуговування відвідувачів (у квадратних метрах)
700
1000
Роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не мають торгових залів
Кількість торгових місць
6000
9000
Роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти не стаціонарної торговельної мережі
Кількість торгових місць
6000
9000
Надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів
Кількість транспортних засобів, що використовуються для перевезення пасажирів і вантажів
4000
6000
Надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках
Площа стоянки (у квадратних метрах)
50
50
Поширення і (або) розміщення друкованих та (або) поліграфічної реклами
Площа інформаційного поля друкованої та (або) поліграфічної зовнішньої реклами (у квадратних метрах)
-
3000
Поширення і (або) розміщення за допомогою світлових та електронних табло зовнішньої реклами
Площа інформаційного поля світлових і (або) електронних табло
-
4000

Базова прибутковість коригується (збільшується) на спеціальні коефіцієнти К1, К2 і К3.
Коригувальний коефіцієнт К1, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності в різних муніципальних утвореннях, особливостей населеного пункту або місця розташування, а також місця розташування всередині населеного пункту, визначається в залежності від кадастрової вартості землі (на підставі даних Державного земельного кадастру) за місцем здійснення підприємницької діяльності платником податків. У Ростовській області коефіцієнт К1 = 1.
При визначенні величини базової прибутковості суб'єкти Російської Федерації можуть коригувати (множити) базову прибутковість на коригуючий коефіцієнт К2. Коригувальний коефіцієнт К2 враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, площа інформаційного поля світлових і електронних табло, площа інформаційного поля друкованої та (або) поліграфічної зовнішньої реклами та інші особливості, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, час роботи, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності та інші особливості.
Значення коригуючого коефіцієнта К2 визначаються для всіх категорій платників податків суб'єктами Російської Федерації на календарний рік і можуть бути встановлені в межах від 0,01 до 1 включно.
Значення коригуючого коефіцієнта К2 встановлюються на території Ростовської області на календарний рік і розраховуються за такою формулою:
К2 = ШВД х КМД,
де КВД - розрахункова складова коригуючого коефіцієнта К2, визначена в залежності від виду підприємницької діяльності та типу населеного пункту,
КМД - розрахункова складова коригуючого коефіцієнта К2, що враховує особливості місця ведення підприємницької діяльності.
У таблиці 2.2 наведені діючі значення КМД.
Таблиця 2.2
Розрахункова складова коригуючого коефіцієнта базової прибутковості К2, що враховує особливості місця ведення підприємницької діяльності
Місце ведення підприємницької діяльності
Величина розрахункової складової
Центр населеного пункту, території вокзалів, аеропортів
1
Території, прилеглі до центру населеного пункту
0,8
Окраїна населеного пункту, інші території, що знаходяться поза межами населеного пункту
0,6
Коригувальний коефіцієнт К3 - це коефіцієнт-дефлятор, відповідний індексу зміни споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Російській Федерації. Коефіцієнт-дефлятор публікується в порядку, встановленому Урядом Російської Федерації.
У 2004 і 2005 році К3 дорівнював 1, в 2006 році його значення було встановлено на рівні 1,132.
Податковим періодом по єдиному податку визнається квартал. Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15 відсотків величини поставлений доходу.
Приклад розрахунку ЕНВД наведено в таблиці 2.3:
Таблиця 2.3
Розрахунок значення єдиного податку на
поставлений дохід магазину «Євростиль» у 2004-2006 роках
Значення
2004
2005
2006
(1-е півріччя)
Базова прибутковість на місяць
1200
1800
1800
Площа торгового залу, кв. м.
29
29
29
Число розрахункових місяців
12
12
6
К1
1
1
1
КВД
0,7
0,7
0,7
КМД
0,8
0,8
0,8
К3
1
1
1,132
Величина поставлений дохід, руб.
233856
350784
198544
РАЗОМ ЕНВД, руб.
35078
52618
29782
Величина ЕНВД зменшується на суму страхових внесків, але не більше 50% від нарахованої суми податку.
Індивідуальні підприємці, що мають працівників, сплачують внески до ПФР у вигляді фіксованого платежу, а також страхові внески за працівників.
Платники ЕНВД - індивідуальні підприємці суми страхових внесків до бюджету Пенсійного фонду Росії сплачують у вигляді фіксованого платежу. Розмір фіксованого платежу в розрахунку на місяць встановлюється виходячи з вартості страхового року, щорічно затверджується Урядом РФ.
Мінімальний розмір фіксованого платежу на фінансування страхової та накопичувальної частин трудової пенсії встановлена ​​в розмірі 150 руб. на місяць і є обов'язковим для сплати. При цьому 100 руб. спрямовується на фінансування страхової частини трудової пенсії, 50 руб. - На фінансування накопичувальної частини трудової пенсії.
Страхувальники щомісяця роблять обчислення суми авансових платежів по страхових внесках, виходячи з бази для нарахування страхових внесків, обчисленої з початку розрахункового періоду, і тарифу страхового внеску.
Сума авансового платежу по страхових внесках, що підлягає сплаті за поточний місяць, визначаться з урахуванням раніше сплачених сум авансового платежу. Тариф страхового внеску представляє собою розмір страхового внеску на одиницю виміру бази для нарахування страхових внесків.
У 2004 р . обчислення страхових внесків вироблялося за ставками, що наведені у таблиці 2.4.
Таблиця 2.4 Обчислення страхових внесків у 2004 році
База для нарахування страхових внесків на 1 працівника наростаючим підсумком
Для чоловіків 1952 р . Р. і старше і жінок 1956 р . Р. і старше
Для чоловіків з 1953 по 1966 р . Р. і жінок з 1957 по 1966 р . Р.
Для осіб 1967 р . Р. та молодше
страх. частина
накопичить. частина
страх. частина
накопичить. частина
страх. частина
накопичить. частина
До 100000 крб.
14%
-
12%
2%
10%
4%
Від 100001 до 300000 крб.
14000 руб. + 7,9% суми понад 100000 крб.
-
12000 руб. + 6,8% суми понад 100000 крб.
2000 руб. + 1,1% суми понад 100000 крб.
10000 руб. + 5,64% суми понад 100000 крб.
4000 руб. + 2,26% суми понад 100000 крб.
Від 300001 до 600000 крб.
29800 руб. + 3,95% суми понад 300000 крб.
-
25600 руб. + 3,39% суми понад 300000 крб.
4200 руб. + 0,56% суми понад 300000 крб.
21280 руб. + 2,82% суми понад 300000 крб.
8520 руб. + 1,13% суми понад 300000 крб.
Понад 600000 крб.
41650 руб.
-
35770 руб.
5880 руб.
29740 руб.
11910 руб.
У 2005-2006 рр.. обчислення страхових внесків вироблялося за ставками, що наведені у таблиці 2.5.
Таблиця 2.5
Обчислення страхових внесків у 2005-2006 рр..
База для нарахування страхових внесків на 1 працівника наростаючим підсумком
Для осіб 1966 р . Р. і старше
Для осіб 1967 р . Р. і молодше в 2005-2007 рр..
страх. частина
накопичить. частина
страх. частина
накопичить. частина
До 280000 руб.
14%
-
10%
4%
Від 280001 до 600000 крб.
39200 руб. + 5,5% суми понад 280000 крб.
-
28000 руб. + 3,9% суми понад 280000 крб.
11200 руб. + 1,6% суми понад 280000 крб.
Понад 600000 крб.
56800 руб.
-
40480 руб.
16320 руб.
Сплата єдиного податку здійснюється платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
Як показала практика застосування за минулі три роки законодавства про єдиний податок на поставлений дохід, зростання надходжень цього податку досягнуто, перш за все, за рахунок легалізації підприємницької діяльності, виведення доходів з тіньового сектору економіки, а також у результаті постійного підвищення в регіонах розміру базової прибутковості на одиницю основного фізичного показника за окремими видами діяльності. Застосування зазначеної системи оподаткування дозволило:
· Мінімізувати втрати бюджету, які під час приховування (заниження) платниками податків оподатковуваної бази, а також необгрунтованому завищенні витрат, пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності;
· Спростити облік доходів і витрат від здійснюваної діяльності;
· Знизити (в окремих випадках) податкове навантаження, пов'язану з покладеним на платників податків обов'язком сплачувати більшість діючих податків, таких, наприклад, як ПДВ, податок на доходи (прибуток).
У теж час делегування Федеральним законом про ЕНВД законодавчим (представницьким) органам державної влади суб'єктів Російської Федерації права самостійного встановлення базової прибутковості різних видів підприємницької діяльності, що перекладаються на сплату ЕНВД, відсутність єдиних методологічних принципів визначення бази оподаткування призвели до її значного завищення в окремих регіонах, а також до значних коливань її розмірів у різних регіонах, нерівності умов оподаткування окремих категорій платників податків у цих регіонах і, як наслідок, до порушення цілісності єдиного економічного простору в країні.
Станом на 01.01.2006 р. надходження ЕНВД склали 26,6 млрд. рублів, у тому числі у федеральний бюджет - 2,8 млрд. рублів (або 213,1% до рівня минулого року), в територіальні бюджети - 16,7 млрд. рублів (або 176,0% до рівня минулого року), у державні соціальні позабюджетні фонди - 7,1 млрд. рублів. У цілому надходження до бюджетної системи ЕНВД у 2001 році становлять 180,5% до відповідного періоду минулого року.
Від організацій ЕНВД надійшло 10,9 млрд. рублів, у т.ч. у федеральний бюджет - 2,8 млрд. рублів, в територіальні бюджети - 5,1 млрд. рублів, у державні соціальні позабюджетні фонди - 3,0 млрд. рублів.
Надходження ЕНВД від індивідуальних підприємців склали 15,7 млрд. рублів (59,0% від загальних надходжень податку), в т.ч. в територіальні бюджети - 11,6 млрд. рублів, у державні соціальні позабюджетні фонди - 4,1 млрд. рублів.
У цілому по Росії частка надходжень ЕНВД в їх консолідації бюджеті становила 1,0%, в територіальних бюджетах 1,7%.
Найбільшу суму надходжень ЕНВД забезпечили ИФНС Росії по Краснодарському краю (1614,2 млн. руб.), Нижегородської області (1061,5 млн. руб.), Свердловської області (901,9 млн. руб.), Ростовській області (768,1 млн. руб.), Республіці Татарстан (687,5 млн. руб.), Хабаровському краю (632,1 млн. руб.).
Практика застосування в суб'єктах Російської Федерації регіонального законодавства про єдиний податок на поставлений дохід показала, що надходження даного податку залежать значною мірою від відповідності поставлений дохід фактично одержуваному платником податку доходу.

ВИСНОВОК
Особливий режим оподаткування для малого бізнесу прийнято в більшості країн. Для цього існують різні причини. Перш за все, мале підприємництво є важливою сферою функціонування економіки. Малі підприємства відрізняються більшою гнучкістю, легше пристосовуються до мінливих кон'юнктурі ринку. Підтримка малого підприємництва дозволяє збільшити зайнятість населення і таким чином поліпшити соціальну атмосферу в суспільстві та зменшити витрати на виплату допомоги з безробіття. Особливо важливим з цієї точки зору є розвиток малого підприємництва при структурній перебудові економіки, коли зростає безробіття за рахунок скорочення виробництва в цілих галузях. Для країн з перехідною економікою підтримка малого бізнесу може бути важливою і з політичних причин - формування значного шару незалежних самостійних підприємців, які усвідомлюють свої інтереси, попрощавшись з утриманської психологією і зацікавлених у розвитку демократичних інститутів, може поліпшити атмосферу в суспільстві і сприяти ринкової спрямованості його розвитку. Спрощення оподаткування і, відповідно, обліку дозволяє поліпшити умови функціонування малого підприємництва за рахунок зниження витрат (як фінансових, так і трудових) на ведення обліку і розрахунок податків.
У той же час мале підприємництво є і проблемою в суспільстві, в якому поширено ухилення від оподаткування. Якщо легальний відхід від податків шляхом використання лазівок у законодавстві в більшою мірою доступний крупних платників податків, як юридичним особам, так і фізичним, то ухилення від податків шляхом приховування виручки, надання недостовірної звітності чи ненадання її взагалі, ведення бізнесу без реєстрації властиві переважно саме малому підприємництву . Причиною цьому є не тільки велика можливість уникнути покарання. Ухилення від оподаткування набуває масового характеру в тих випадках, коли очікуваний виграш від ухилення з урахуванням ймовірності виявлення порушень і покарання перевищує витрати, пов'язані зі сплатою податків, які включають у себе крім власне податкових сум, належних до сплати, ще й витрати по веденню та надання звітності . Якщо витрати законослухняності незмінні в певному проміжку зміни декларованого доходу від нуля до деякої суми і досить високі, вони можуть призводити до повної відмови від декларування. Для малих значень доходу вони дійсно є надмірно високими. Навпаки, якщо витрати законослухняності зростають із зростанням доходу, вони для підприємства стають аналогічними податку на дохід. Зростання витрат законослухняної поведінки із зростанням доходу може бути обумовлений збільшенням джерел доходу при збільшенні доходу. Але зменшення витрат законослухняності при малих доходи можна добитися і шляхом встановлення спрощених правил декларування.
Спрощені системи обліку, в тому числі застосування єдиного податку на поставлений дохід, призводять до зниження цих витрат для платника податків, а також відповідних адміністративних витрат по перевірці застосовують ці методи платників податків. Зниження ухилення від оподаткування можна добитися ще й за рахунок того, що ознаки, на підставі яких розраховується поставлений дохід може бути складніше приховати або спотворити, ніж ті, на яких грунтується обчислення оподатковуваного доходу відповідно до загальноприйнятого бухгалтерським обліком. У свою чергу зниження ухилення від оподаткування може слугувати більш справедливому розподілу податкового тягаря.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Податковий Кодекс РФ. Ч. I, II.
2. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський облік. - М., 2002.
3. Баженов Г.Є., Гнєздилова Л.І. Економіка підприємства. Новосибірськ: вид. Наука, 2000.
4. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник. - 4-е вид. - М., 1997.
5. Варакса М.М. Трансформація систем оподаткування малого бізнесу в розвинених країнах. / / Управлінський облік. 2005. № 1.
6. Віленський А.В. Російські об'єднання малих підприємців як інститут громадянського суспільства / / Суспільні науки і сучасність, 2005. № 1. С. 59-68.
7. Дибова Є.М. Деякі актуальні проблеми малого бізнесу. Погляд підприємця. / / Матеріали VI Всеросійської конференції представників малих підприємств «Малий бізнес - економічна основа розвитку місцевого самоврядування», що відбулася 26 квітня 2005 року в Торгово-промисловій палаті Російської Федерації.
8. Лапуста М.Г., Старостін Ю.Л. Мале підприємництво. М.: ИНФРА, 2005.
9. Неєлов Ю.В. Мале підприємництво. / / Матеріали VI Всеросійської конференції представників малих підприємств «Малий бізнес - економічна основа розвитку місцевого самоврядування», що відбулася 26 квітня 2005 року в Торгово-промисловій палаті Російської Федерації.
10. Осипова М.В. Бюджетна система РФ. Підручник. М.: Думка, 2002.
11. Трапкова А.В. Довіра у російському малому та середньому бізнесі / /
Суспільні науки і сучасність, 2004. № 4. С. 36-48.
12. Петров В. Податкова реформа 2003-2005 рр.. / / Економіка Росії - 21-е століття. 2005. № 12.
13. Уйменов А. Малому бізнесу обіцяють світле фінансове майбутнє. / / Фінанси. 2006. № 6.
14. Цвєтков І. Про деякі питання застосування податкового законодавства. / / Матеріали до семінару з податкового планування та захисту інтересів платників податків, проведеного Американською асоціацією юристів.
15. Шаталов С. Податкова система перебуває на завершальному етапі реформування. / / РІА «Новости». 06.09.2005.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
130.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Єдиний податок на поставлений дохід 2
Єдиний податок на поставлений дохід 2
Єдиний податок на поставлений дохід 3
Єдиний податок на поставлений дохід 2 Вивчення спеціального
Єдиний податок на поставлений дохід 2 Єдиний податок
Єдиний податок на поставлений дохід об`єкт застосування та порядок оподаткування
Єдиний податок на поставлений дохід як механізм стимулювання малого бізнесу
Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності
Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності 2
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru